Податок на додану вартість застосування законодавства в теорії і на практиці

Курсова робота

"Податок на додану вартість: застосування законодавства в теорії і на практиці"

Введення

Перш ніж розпочати розгляд проблем, пов'язаних з урахуванням податку на додану вартість, хотілося сказати про актуальність цієї теми.

Як відомо, текст Податкового кодексу (ПК РФ) повний суперечностей і неясностей. Частина друга НК РФ була прийнята надзвичайно сирий і недопрацьованою. Як показав час, це розуміє і сам законодавець, неодноразово коригували більшу частину статей другої частини НК РФ. Незважаючи на те, що знову прийнятими нормативними актами було виправлено більшість помилок і недоліків, в тексті НК РФ їх залишилася значна кількість.

Враховуючи все вищесказане, в даний час особливо актуальні проблеми, пов'язані з розрахунками податку на додану вартість (ПДВ), які постійно доповнюються та допрацьовується.

Ринкова економіка, яка так стрімко розвивається в даний час, руйнувала старі економічні зв'язки, застарілі господарські відносини, що не могла не спричинити за собою зміни в структурі державних доходів, які, як відомо при директивному господарюванні істотно відрізняються від ринкових. На перший план за значимістю виходять податкові платежі, вони стають пріоритетним джерелом формування доходів державного бюджету.

Будь-яка бухгалтерія, як серце підприємства, особливо чутлива до змін в податках. Від чіткості або не чіткості податкової системи безпосередньо залежить планування і прогнозування в організації, залежать взаєморозрахунки з бюджетом, в правильності, швидкості і своєчасності яких останній, на мій погляд, зацікавлений не менше першого. Таким чином, треба вирішити проблеми єдиної відповідальності всіх господарюючих суб'єктів перед бюджетом, єдиної для бухгалтерій всіх організацій форм звітності та порядку обчислення податків і не податкових платежів з диференціацією тільки за ставками, а не по порядку і «технічною» роботі.

У першому розділі моєї роботи мова піде про загальне становище податку на додану вартість, який на сьогоднішній день є одним з найбільш прогресивних податків в нашій країні. Він є основним податком у виробничій сфері і тому мені найцікавіший. Це один з найбільш обговорюваних і спірних податків, так як його розрахунок пов'язаний з обчисленням оподатковуваної бази й існує перелік пільговиків і товарів, що звільняються від податку, який потребує постійного і своєчасного оновлення в зв'язку з постійно мінливими структурою виробництва і товарного асортименту. Податок на додану вартість є одним з видів непрямого податку який формує федеральний бюджет. Таким чином федеральне законодавство встановлює порядок і строки сплати податку до бюджету, розміри і ставки, податкові пільги адекватно повноважень, поставлений законодавчої та виконавчої влади різних рівнів.

У другому розділі я спробую визначити чи існують недоліки у податковому законодавстві.

Метою роботи є розгляд загальне положення податку на додану вартість і визначити чи завжди податкове законодавство може дати відповідь на питання з якими стикаються на практиці.

Завданням даної роботи є розглянути:

• Податок на додану вартість у загальних рисах;

• Виявити недоліки податкового законодавства.

1. Загальне положення про податок на додану вартість

Податок на додану вартість є федеральним податком, стягуються на всій території РФ, що формує федеральний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків, мова про які піде пізніше.

У російському законодавстві податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Хотілося б підкреслити, що важливим є визначення оподатковуваного обороту, тому що від цього прямо залежить величина виплат у бюджет. Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованої продукції (робіт і послуг), яка обчислюється виходячи з:

- Вільних, ринкових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;

- Виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, (без включення до них податку на додану вартість), що застосовуються на деякі види продукції паливно-енергетичного комплексу та послуг виробничо-технічного призначення (послуги зв'язку, вантажні транспортні перевезення та інші).

- Виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе податок на додану вартість, що застосовуються на деякі споживчі товари та послуги, що надаються населенню.

У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи та послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або виконання робіт та послуг на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари, роботи і послуги.

На підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (роботи і послуги) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію, роботи і послуги, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство не могло реалізувати продукцію, роботи і послуги за цінами вище собівартості через зниження якості продукції або будь-яких споживчих властивостей (включається і моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції , то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції. Якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартість, реалізувало (або реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, що обчислюються з максимальних цін реалізації цієї продукції.

При реалізації продукції за цінами нижче собівартості (мова йде про придбаної продукції в іншого підприємства для подальшого перепродажу) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленими після реалізації продукції, відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні у підприємства після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає. При здійсненні обміну продукцією (товарами і послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому відбувається позначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості. У випадку, якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, то до даної продукції при обчисленні податку застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію чи схожий товарозамінника, але вона не повинна бути нижче фактичної собівартості.

При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва та обігу, використовується вартість аналогічних товарів, а при їх відсутності - фактична собівартість.

При натуральній оплаті праці товарами власного виробництва оподатковуваним оборотом буде вартість товарів, виходячи з вільних роздрібних цін, включаючи торгову надбавку, а якщо на ці товари застосовуються державні регульовані ціни - виходячи з цих цін.

Не оподатковуються податком (у загальних рисах):

а) внутрішньозаводський оборот

б) продаж, обмін, безоплатна передача придбаних з ПДВ основних засобів і товарів для невиробничих цілей, за винятком їх реалізації за ціною вище покупної. Це не відноситься до сільськогосподарських підприємств, у яких ПДВ по придбаних основних засобів і вказаним вище товарах не включається в базу оподаткування.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих замовником, з урахуванням змін цін. Такого роду роботи, виконані господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним на бік і оподатковуються в загальному порядку.

Всі операції, що стосуються ПДВ, визначені в НК РФ, в інструкціях і листах Міністерства фінансів, а також у його рекомендаціях.

Об'єкти оподаткування визначено п. 1 ст. 146 НК ними визнаються наступні операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування вважаються обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбаних на стороні. Товаром вважається предмет, виріб, продукція, в тому числі виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, електро-і теплоенергія, газ.

При реалізації робіт об'єктом оподаткування вважаються обсяги виконаних робіт.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання:

• послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування нафти, газу, нафтопродуктів, електро-і теплоенергії, послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;

• послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу;

• посередницьких послуг, пов'язаних з поставкою товару;

• послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних послуг;

• послуг фізичної культури і спорту;

• послуг з виконання замовлень підприємствами торгівлі;

• рекламних послуг;

• інноваційних та інформаційних послуг;

• всіх інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.

До оборотів, оподатковуваним податком відносяться також:

• обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам;

• обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) бартерними способом;

• обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг).

1.1. Пільги з податку на додану вартість

Від ПДВ звільняються:

а) товари, що експортуються безпосередньо підприємствами-виробниками, що експортуються послуги та роботи, а також послуги з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження експортованих товарів і при транзиті іноземних вантажів через територію Російської Федерації.

При вивезенні товарів з території Російської Федерації іншими підприємствами повернення сум податку на додану вартість проводиться в порядку, встановленому митним законодавством Російської Федерації;

б) товари і послуги, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;

в) послуги міського пасажирського транспорту (крім таксі), а також послуги з перевезень пасажирів у приміському сполученні морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом;

г) квартирна плата;

д) вартість викуповується в порядку приватизації майна державних підприємств, вартість придбаних громадянами житлових приміщень у будинках державного і муніципального житлового фонду (в порядку приватизації) та в будинках, що знаходяться у власності громадських об'єднань (організацій), а також орендна плата за орендні підприємства, утворені на базі державної власності;

е) операції зі страхування і перестрахування, видачі та передачі позик, а також операції, що здійснюються за грошовими вкладами, розрахунковими, поточними та іншими рахунками;

ж) операції, пов'язані з обігом валюти, грошей, банкнот, які є законними засобами платежу (крім використовуються з метою нумізматики), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та інших), за винятком брокерських та інших посередницьких послуг;

з) продаж поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів, лотерейних квитків;

і) дії, що виконуються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, а також послуги, що надаються членами колегії адвокатів, плата за надра;

к) патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких), пов'язані з об'єктами промислової власності, а також отримання авторських прав;

л) продукція власного виробництва окремих підприємств громадського харчування (студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, лікарень, дитячих дошкільних установ, а також їдалень інших установ і організацій соціально-культурної сфери, які фінансуються з бюджету); послуги у сфері освіти, пов'язані з навчально-виробничим та виховним процесом; послуги з навчання дітей і підлітків у гуртках, секціях, студіях; послуги, що надаються дітям і підліткам з використанням спортивних споруд; послуги з утримання дітей у дошкільних установах і догляду за хворими та людьми похилого віку; послуги позавідомчої охорони Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації;

м) науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок бюджету, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; науково-дослідні і дослідно -конструкторські роботи, що виконуються установами освіти на основі господарських договорів;

н) послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, культурно-освітні, розважальні заходи, включаючи відеопоказ;

п) ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, проведення обрядів та церемоній релігійними організаціями.

р) обороти з реалізації конфіскованих, безгосподарних цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі;

з) обороти з реалізації для подальшої переробки та аффінірованія руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів, а також обороти з реалізації до Державного фонду Російської Федерації дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

т) вартість житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів, переданих безоплатно органами державної влади (або щодо їх вирішення спеціалізованим підприємствам, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням) та органам місцевого самоврядування, а також переданих безоплатно підприємствам, організаціям і установам органами державної влади та органами місцевого самоврядування, роботи з будівництва житлових будинків незалежно від джерела їх фінансування, включаючи роботи, що виконуються за рахунок коштів населення в садівничих товариствах і дачно-будівельних кооперативах, роботи, вироблені в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, з будівництва об'єктів соціально-культурного та побутового призначення, інфраструктури, домобудівних комбінатів і технологічних ліній , надання послуг іноземними консультаційними фірмами, постачання матеріалів та обладнання, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, здійснюються за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними і фізичними особами відповідно до міжурядових та міждержавними угодами, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління, вартість об'єктів державної і муніципальної власності, переданих безоплатно органами державної влади та управління, а також вартість будинків, будівель та споруд, переданих безоплатно одними профспілковими організаціями іншим профспілковим організаціям;

у) платні медичні послуги для населення, лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби та медична техніка, а також путівки (курсівки) у санаторно-курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку, туристсько-екскурсійні путівки, технічні засоби, включаючи автомототранспорт , які не можуть бути використані інакше, як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів;

ф) товари (роботи, послуги), що виробляються і реалізуються лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при психіатричних і психоневрологічних установах, громадськими організаціями інвалідів;

х) товари (роботи, послуги) за винятком брокерських та інших посередницьких послуг, що виробляються і реалізуються підприємствами, установами та організаціями, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загального числа працівників;

При визначенні права на отримання зазначеної пільги в середньоспискову чисельність включаються перебувають у штаті працівники підприємства, установи та організації, в тому числі які працюють за сумісництвом, а також особи, які не перебувають у штаті і виконують роботи за договором підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру;

ц) продукція власного виробництва колгоспів, радгоспів та інших сільськогосподарських підприємств, що реалізуються в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи;

ч) вироби народних промислів визнаного художнього гідності, зразки яких прийнято в установленому порядку.

ш) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації в якості гуманітарної допомоги у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України; здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам та юридичним особам, акредитованим в Російській Федерації, у випадках, якщо їх національним законодавством встановлена ​​аналогічна пільга у стосовно громадян і юридичних осіб Російської Федерації або якщо ця пільга передбачена в міжнародних договорах. Перелік зарубіжних держав, стосовно громадян і юридичних осіб яких застосовується зазначена пільга, визначається Міністерством закордонних справ Російської Федерації та Державною податковою службою Російської Федерації;

щ) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації:

продовольчі товари (крім підакцизних) та сировину для їх виробництва; товари для дітей за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації, на які встановлено ставку податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків, обладнання та прилади, які використовуються для науково-дослідних цілей, - тільки в момент митного оформлення, технологічне обладнання, запасні частини до нього; транспорт громадського користування та запасні частини до нього; спеціальні транспортні засоби для потреб медичної швидкої допомоги, пожежної охорони, органів внутрішніх справ;

технічні засоби, включаючи автомототранспорт, які не можуть бути використані інакше, як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів, лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби, медична техніка, а також сировина і комплектуючі вироби для їх виробництва.

Підприємства, установи та організації, що виробляють та реалізують товари (роботи, послуги), зазначені в підпунктах «ф» і «х» цього пункту, мають право не застосовувати надану їм пільгу.

2. Перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку на додану вартість, є єдиним на всій території Російської Федерації.

1.2 Облік і розрахунок податку на додану вартість

Ставки податку на додану вартість встановлюються в наступних розмірах відповідно до ст. 164 НК РФ:

0 відсотків - по товарах вивезеним в режимі експорту, товари в галузі космічної діяльності та ін;

10 відсотків - по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарів для дітей з переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України;

20 відсотків - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари ».

Реалізація товарів (робіт, послуг) підприємствам проводиться за цінами (тарифами) збільшеним на суму податку на додану вартість. При цьому в розрахункових документах на реалізовані товари (роботи, послуги) сума податку вказується окремим рядком.

Реалізація товарів (робіт, послуг) населенню провадиться за цінами і тарифами, що включає в себе суму податку на додану вартість за встановленою ставкою.

Податок на придбані сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальні активи, що використовуються для виробничих цілей, на витрати виробництва і обігу не відноситься.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку з матеріальних ресурсів, палива, робіт, послуг, вартість яких фактично віднесена (списана ) у звітному періоді на витрати виробництва та обігу.

У виняток із зазначеного порядку у підприємств, що здійснюють сезонну закупівлю сировини для окремих виробництв, перелік яких затверджується Урядом Російської Федерації, а також у підприємств, розташованих а районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, які здійснюють достроковий завезення товарно-матеріальних ресурсів, сума податку, одержана від реалізації товарів (робіт, послуг), зменшується на суми податку, сплачені постачальникам за придбані товарно-матеріальні ресурси.

Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, рівними частками протягом двох років, починаючи з моменту введення в експлуатацію основних засобів та прийняття на облік нематеріальних активів, крім селянських (фермерських) господарств , міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств, у яких суми сплаченого податку приймаються до відрахування з моменту прийняття на облік.

При цьому не виключаються із загальної податкової суми, що підлягає перерахуванню до бюджету, податки, сплачені:

а) стосовно товарів (робіт, послуг), використаних на невиробничі потреби, за якими сплата податку проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування, а також за об'єктом придбання службовим легкових автомобілів та мікроавтобусів. Порядок, передбачений цим підпунктом, не застосовується щодо колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств і організацій, у яких суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), використаних на невиробничі потреби, підлягають відрахуванню ;

б) по товарах (роботах, послугах), використаних при здійсненні операцій, звільнених від податку відповідно до підпунктів «е» - «ш» зазначеними, коли мова йшла пільги з податку. Суми податку, сплачені постачальникам за такими товарами (роботами, послугами), відносяться на витрати виробництва та обігу.

У разі перевищення сум податку, за товарно-матеріальних цінностей, вартість яких фактично віднесена (списана) на витрати виробництва та обігу, а також по основних засобах і нематеріальних активів, над сумами податку, обчисленими з реалізації товарів (робіт, послуг), що виникає різниця зараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальних платежів податків у десятиденний термін з дня отримання розрахунку за відповідний звітний період.

Сплата податку проводиться щомісячно виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20 числа наступного місяця.

Датою здійснення обороту вважається день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - день за надходження виручки в касу.

Для підприємств, яким дозволено визначати строк реалізації по відвантаженню товарів (виконанню робіт, послуг), датою здійснення обороту вважається їх відвантаження (виконання) та пред'явлення покупцям розрахункових документів.

При безоплатній передачі або обміні товарів (робіт, послуг) днем здійснення обороту є день їх передачі (виконання).

Платники податку щомісячно подають податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки за встановленою формою до 20 числа місяця, наступного за звітним.

Міністерству фінансів Російської Федерації надається право встановлювати інші податкові періоди і строки сплати податку.

Сплата податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, проводиться одночасно з сплатою інших митних платежів.

Розрахунки з податку на додану вартість складаються на підставі журналів-ордерів, відомостей, машинограм і інших регістрів бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, реалізації продукції (робіт, послуг) та інших активів, а також даних про обороти з реалізації продукції (робіт, послуг) , відображених на рахунках 46 «Реалізація продукції» (робіт, послуг), 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», 48 «Реалізація інших активів".

У зазначених вище регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей і по реалізації продукції (робіт, послуг) повинні міститися, крім інших необхідних реквізитів дані по оборотах виходячи із застосовуваних цін на підставі розрахункових документів, реєстрів і первинних облікових документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, актів виконаних робіт тощо), товарно-транспортних накладних та інших відвантажувальних документів, а також в окремій графі показуються суми податку на додану вартість.

Підрахунок цих документів здійснюється у строки, встановлені для сплати податку на додану вартість.

При цьому повинен бути забезпечений роздільний облік стосовно товарів (робіт, послуг), оподатковуваним по різних ставках і не оподатковуваним податком на додану вартість.

Вартість матеріалів, оплачених, але не надійшли (матеріали в дорозі) у звітному періоді, а також сума податку на додану вартість по них повинні враховуватися в розрахунку податку на додану вартість того місяця, в якому вони будуть оприбутковані.

У цьому розділі я ознайомилася із загальним становищем ПДВ, розглянула що є об'єктом при сплаті цього податку і за яких видах діяльності платник податків звільняється від сплати податку на додану вартість як і порядок обліку та розрахунку податку. Вивчивши теорію всього переліченого вище в мене не виникло жодних питань але в наступному розділі я хочу зіставити теорію і практику і з'ясувати чи немає якихось суперечностей у податковому законодавстві.

2. Зіставлення податкового законодавства в теорії і на практиці при сплаті ПДВ

Федеральним законом від 27 липня 2005 р. № 119-ФЗ з 1 січня 2007 р. п. 4 ст. 168 НК РФ доповнено абзацом такого змісту: «Сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачується платникові податків на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів ». Тим самим учасникам господарського обороту в деяких випадках імперативно пропонується використовувати певну форму розрахунків.

Відповідно до п. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів платник податків додатково до їх ціні зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів відповідну суму податку. Згідно поширеній думці дана норма означає, що сума ПДВ сплачується покупцем продавцю понад ціну товару як самостійного виду платежу.

У той же час із законодавчого визначення податку (ст. 8 НК РФ) і порядку виконання обов'язку щодо його сплати (ст. 45 НК РФ) можна зробити висновок, що податок - це грошові кошти, що сплачуються до бюджетної системи Російської Федерації, а не перераховуються покупцем продавцю за товар. Абзацом 1 п. 1 ст. 7 Закону про податок на додану вартість було встановлено, що товари реалізуються за цінами, збільшеними на суму податку на додану вартість. Розглядаючи відносини зі сплати ПДВ продавцю, у тому числі при негрошових формах розрахунків, як цивільно-правові, КС РФ в Постанові від 20 лютого 2001 р. № 3-П вказав на неприпустимість змішування публічних і приватноправових почав. У цьому ж рішенні, а також у визначенні від 4 листопада 2004 р. № 324-О, від 18 квітня 2006 р. № 87-О, від 16 листопада 2006 р. № 467-Про суд згадує про сплату податку у складі ціни.

Через існуючої неясності в питанні співвідношення ціни і ПДВ з'являються численні практичні проблеми, виникають суперечки у відносинах не тільки з податковими органами, але і з контрагентами, звучать пропозиції про введення спеціальних ПДВ-рахунків.

У цьому нововведенні втілилася ідея руху сум податку через так звані ПДВ-рахунки, яка деякий час тому широко обговорювалася в професійних колах. Ця ідея виникла через високої динаміки зростання відшкодувань ПДВ порівняно з збирання податків, що створювало загрозу для федерального бюджету. Адже якщо сума відшкодувань перевищить суму, зібрану з платників податків, ПДВ доведеться скасовувати як збитковий для бюджету.

Головну причину такого зростання Мінфін Росії бачив у повсюдному застосуванні різних схем ухилення та недобросовісного відшкодування ПДВ. Однак замість того, щоб розробляти заходи, які усунули б причини низької податкової дисципліни, міністерство не запропонував нічого кращого, ніж спеціальні рахунки з ПДВ.

Між тим законодавцю можна було б запропонувати декілька не таких уже складних заходів, зокрема:

- Законодавчо встановити пріоритет фіскальних інтересів над інтересами приватними, ввівши кримінальну та адміністративну відповідальність за свідоме доведення компанії до стану фактичного податкового банкрутства;

- Обмежити безвідповідальне створення юридичних осіб, застопорити виникнення фірм-одноденок і компаній з фіктивними органами управління та уявними адресами шляхом припинення всякого роду діяльності з масової реєстрації компаній;

- Ввести кваліфікаційний ценз для кандидатів на посаду керівника компанії - платника ПДВ;

- Запровадити обов'язковий контроль перевищення витрат над офіційними доходами;

- Встановити гарантії виконання платниками ПДВ податкових зобов'язань (збільшення меж мінімального статутного капіталу, введення системи банківських гарантій та поручительств покупців з ПДВ-зобов'язаннями постачальників).

Хоча і в підсумку ПДВ-рахунки в задуманому вигляді не були реалізовані. Але про них не забули і втілили в положеннях п. 4 ст. 168 НК РФ у найкращих традиціях російської законодавчої техніки, тільки в ще більш нездоровому вигляді. Введення спецрахунків, принаймні, передбачало певну логіку виконання платежів і певний порядок. Відзначу, що ідея перерахування ПДВ від одного платника податків іншого тільки грошима не нова. Свого часу Федеральний закон від 2 січня 2000 р. № 36-ФЗ (про внесення змін до Закону про податок на додану вартість), який трохи не обрушив ринок корпоративних векселів, встановлював, що податкове вирахування по товарах, отриманим під власний вексель, можливий тільки за умови погашення векселя грошовими коштами. З введенням в дію гол. 21 Податкового кодексу РФ норми нещасливого Закону були скасовані і при кодифікації податкового законодавства не знайшли підтримки у законодавця. Якою буде доля п. 4 ст. 168 НК РФ, покаже час.

Далі хотілося б расмотреть правову природу юридичного обов'язку сплачувати податок платіжним дорученням. Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ фактично забороняє платникам податків використовувати який-небудь інший спосіб припинення зобов'язання з оплати товару в частині, що становить суму податку, крім перерахування грошей. Але це зобов'язання входить у цивільно-правові правовідносини, які НК РФ не регулює, він може лише визначати податкові наслідки таких правовідносин. У мене виникає питання: яка природа обов'язки по сплаті ПДВ платіжним дорученням, встановленої НК РФ? Якщо її визнати цивільно-правової, то НК РФ вторгається в сферу компетенції цивільного права, що неприпустимо (ст. 2 ГК РФ і ст. 2 НК РФ). Якщо ж такий обов'язок заснована на положеннях податкового законодавства, то виникає ряд інших питань, а саме якими правовими засобами постачальник може змусити покупця сплатити йому ПДВ платіжним дорученням, якщо в договорі такого обов'язку немає, і які наслідки її відсутності?

Припустимо, що в договорі сторони домовилися, що вони обмінюються товарами на певну суму. У цьому випадку у постачальника не буде сформований грошовий джерело коштів для сплати податку до бюджету, чого, власне, і противиться держава. Але чи можна застосувати на цій підставі будь-які податкові санкції, якщо сторони надходили в повній відповідності з цивільним законодавством, яке згаданої обов'язки не встановлює?

Таким чином, я прийшла до висновку про необхідність розмежувати ситуації на дві групи: коли сплата частини ціни (у сумі податку) платіжним дорученням передбачена або не передбачена договором і коли податок не був перерахований продавцю на залежних або не залежних від покупця причин.

Очевидно, що в перерахуванні суми податку платіжним дорученням зацікавлений перш за все покупець товарів (робіт, послуг). Постачальнику ця операція для цілей оподаткування не потрібна, оскільки з її відсутністю важко пов'язати якісь санкції, що загрожують постачальнику. Якщо такий обов'язок не буде закріплена в договорі, то покупець, щоб відправити платіж, зможе розраховувати лише на жест доброї волі з боку постачальника.

Для запобігання конфлікту інтересів щодо оплати частини вартості товару грошима рекомендується все ж включити в умови договору поставки (іншої реалізації) положення про те, що частина зобов'язання, відповідна сумі податку, повинна бути виконана тільки шляхом перерахування грошових коштів, і вказати порядок виконання цієї частини зобов'язання . Тоді у постачальника з'являється право зажадати від покупця сплати ПДВ грошовими коштами, а у покупця - підстава вимагати від постачальника прийняти ці гроші в оплату товару (роботи, послуги). Інакше сторони договору можуть проігнорувати сплату ПДВ платіжним дорученням, посилаючись на те, що, по-перше, сама обов'язок не є цивільно-правової і, по-друге, що НК РФ не встановлені терміни її виконання. Така ситуація призводить до виникнення у покупця податкового ризику з огляду на те, що сплата платіжним дорученням потрібна йому для обгрунтування вирахування пред'явленого податку.

Отже, частина боргу з оплати товарів у сумі, що відповідає ПДВ, неможливо ні стягнути, ні змусити прийняти на підставі норм НК РФ.

Як нескладно помітити, при використанні цінних паперів у розрахунках і товарообмінних операціях в наявності грубий конфлікт норм п. 4 ст. 168 НК РФ і п. 2 ст. 172 НК РФ.

Згідно з п. 2 ст. 172 НК РФ для власних векселів у покупця товару вирахування податку блокується до моменту оплати виданого векселя і здійснюється виходячи із суми, сплаченої за векселем. Для товарообмінних операцій і векселів третіх осіб, переданих покупцем в оплату товарів, відрахування податку обумовлений сумою (вартістю) реальних витрат, які поніс цей покупець при придбанні даних векселів на ринку (виходячи з їх балансової вартості).

Навіщо ж законодавцю знадобилося залишати додаткові умови вирахувань «вхідного» податку при введенні норми про сплату податку постачальнику грошима (платіжним дорученням)? Притому що оплата товарів тепер взагалі не входить до переліку умов для вирахування податку.

Виникає питання як же застосовувати положення п. 2 ст. 172 НК РФ. Альтернативно положеннями п. 4 ст. 168 НК РФ або спільно з ними, тобто як додаткова умова.

При спільному застосуванні зазначених правових норм покупець не зможе прийняти до відрахування пред'явлені їм суми ПДВ у тому ж обсязі, в якому податок був нарахований до сплати у постачальника. Покупець візьме до відрахування лише суму податку, розраховану виходячи із суми, яка сплачена ним за векселем або з балансової вартості переданого майна (векселі третьої особи). Але в силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ векселем або шляхом товарообміну буде «покриватися» тільки ціна товарів без ПДВ, оскільки податок повинен бути перерахований платіжним дорученням. Отже, спільне застосування зазначених правових норм призведе до того, що відрахування податку у покупця у всій пред'явленої сумі буде теоретично неможливий, якщо тільки за товар в сукупності не віддати грошей більше, ніж він того вартий.

Альтернативне застосування означає, що якщо немає оплати податку через розрахунковий рахунок, то застосовуються норми п. 2 ст. 172 НК РФ. І навпаки - якщо є оплата платіжним дорученням, правила зазначеного пункту застосовуватися не повинні. Вважаємо, що на можливість такого застосування необхідно спеціальна вказівка ​​закону, що дає платникові податків право вибору: використовувати розрахунковий рахунок чи ні. Таких вказівок Кодекс не містить, і введена сплата ПДВ платіжним дорученням є не правом платника податків, в залежності від реалізації або не реалізації якого застосовуються різні правові норми, а його обов'язком.

Розглянувши поставлену перед собою завдання стосується застосування податкового законодавства на практиці виникла низка питань при вирішення яких мною були виявлені протиріччя податкового законодавства стосуються п. 4 ст. 168 НК РФ. При розгляді якої на практиці явно видно недоробка законодавця яка викликає спірні ситуації. Що буде не вигідно як державі так і платнику податків.

3. Розрахункова частина

3.1 Вихідні дані для розрахунку податків в розрахунку на рік

Встановлені податкові ставки

Річна виробнича програма на поточний рік (п.р.), штук виробів

Середня відпускна ціна одного виробу

Для виробничих цілей фірма закуповує технологічне обладнання, балансова вартість якого

Нормативний термін служби устаткування (Тн) - 10 років

Фірма, починаючи з 01.01. ц.р. орендує виробниче приміщення та офіс, за що, відповідно до укладеного договору, зобов'язана виплачувати щоквартально (до кінця першого місяця відповідного кварталу) орендні платежі.

Орендні платежі за оренду виробничого приміщення та офісу в розрахунку за рік

Витрати на закуповувані матеріальні ресурси та комплектуючі вироби для виконання річної виробничої програми

Оплата праці основних (виробничих) робочих (відрядно-преміальна) при виконанні річної виробничої програми

Оплата праці допоміжних робітників і службовців (почасово-преміальна) за рік

Інші загальногосподарські витрати за рік

3.2 Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за 1 квартал ц.р.

Фірма «Вимпел» зареєструвалася як ТОВ - 15 грудня попереднього року.

Для виробничих цілей фірма 10.01. ц.р. закупило технологічне обладнання та 20.01. ц.р. ввело його в експлуатацію.

У січні ц.р. фірма закупила матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 20% від їх річної потреби і 01.02. ц.р. передала їх у виробництво.

У 1 кварталі ц.р. фірма зробила реалізувала продукцію в обсязі, що дорівнює 10% річної виробничої програми.

Оплата праці основних (виробничих) робітників у 1 кварталі - 10% річної.

Оплата праці допоміжних робітників і службовців нараховується за два повних місяці ц.р. (Лютий - березень).

Інші загальногосподарські витрати в 1 кварталі - 10% річних.

1. Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за півріччя (6 місяців) ц.р.

У квітні ц.р. фірма закупила додаткові матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 20% від їх річної потреби і повністю передала їх у виробництво.

У 2 кварталі фірма зробила й реалізувала готової продукції в обсязі, рівному 20% річної виробничої програми.

У квітні ц.р. для виробничих цілей був куплений автомобіль, потужністю двигуна якого - (70 + N) к.с. за ціною (100000 + 1000 * N) руб. Автомобіль був зареєстрований в ГИБДД і поставлений на баланс фірми 15.04. ц.р. Норма амортизації автомобіля - 10%.

З 01.04. ц.р. на фірму був зарахований шофер, якому встановлено посадовий оклад у розмірі (8000 + 100 * N) руб. в місяць.

За квітень - червень шофер подав до бухгалтерії чеки на придбання бензину на АЗС за готівковим розрахунком на суму (16000 + 200 * N) руб.

Норми використання матеріалів та комплектуючих виробів, витрати на оплату праці працюючих відповідають запланованим.

Витрата матеріалів і комплектуючих виробів, які використовуються для виробництв продукції (списаних на собівартість) у другому кварталі - 20% річних.

Оплата праці основних (виробничих) робітників за виробничу продукцію (списану на собівартість) у другому кварталі - 20% відповідних річних витрат.

Оплата праці допоміжних робітників і службовців, а також інші загальногосподарські витрати у другому кварталі - 25% відповідних річних витрат.

2. Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за 9 місяців ц.р.

У липні ц.р. фірма закупила додаткові матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 30% від їх річної потреби і повністю їх у виробництво.

У 3 кварталі фірма зробила й реалізувала готової продукції в обсязі, рівному 25% річної виробничої програми.

За липень - вересень шофер подав до бухгалтерії чеки на придбання бензину на АЗС за готівковим розрахунком на суму (1600 + 200 * N) руб.

Норми використання матеріалів та комплектуючих виробів, витрати заробітної плати основних (виробничих) робочих відповідають запланованим.

Витрати матеріалів і комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва продукції (списаних на собівартість) у третьому кварталі - 25% річних.

Оплата праці основних робітників за виробничу продукцію (списану на собівартість), оплата праці допоміжних робітників і службовців, шофера, інші загальногосподарські витрати в третьому кварталі - 25% відповідних річних витрат.

3. Розрахунок податків за 1 квартал ц.р.

Дохід (виручка від реалізації продукції) за рік

Дохід (виручка від реалізації продукції) за 1 квартал

Амортизаційні відрахування по обладнанню:

За 1 місяць

За 1 квартал

Залишкова вартість обладнання на початок:

Січень