Податок на додану вартість 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
Сутність і поняття податку на додану вартість
Механізм сплати ПДВ
Платники, об'єкт оподаткування та порядок визначення податкової бази
Ставки податку на додану вартість
Технологія обліку ПДВ на роздрібному торговельному підприємстві
Оформлення покупки
Оформлення продажу.
Звітність з ПДВ
Рахунок-фактура на реалізацію за готівковий розрахунок
Рахунок фактура на аванс у рахунок майбутніх поставок
Висновок
Список літератури
Додаток

Введення
Податки становлять невід'ємний елемент ринкової економіки. А в Росії в даний час склалася якась змішана ринкова модель, що поєднує елементи ліберальної і соціально-орієнтованою. Вибір тієї чи іншої моделі ринку визначає податкову ємність виробництва. Ліберальна модель дозволяє державі стягувати мінімум податків, а соціально-орієнтована передбачає високі ставки оподаткування, широке коло платників, незначні пільги. Сутність оподаткування полягає в законному обмеження права власності. Держава має право стягувати частину власності у платника податку для формування централізованих фондів грошових коштів і, відповідно, для реалізації публічних завдань і функцій. Однак виникає питання про масштаби податкового тягаря. Яку частину власності держава має право вилучити у платника податків, щоб це було законно і справедливо? Тому тема є актуальною на сьогоднішній день.
Податкове право базується на ряді принципів, одним з яких є принцип обов'язковості елементів оподаткування. Цей принцип зводиться до того, що відсутність у законі коректно певних обов'язкових елементів податку означає, що даний податок не можна вважати встановленим, податок можна не платити, в крайньому випадку - всі виникаючі юридичні колізії платник у праві трактувати на свою користь. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Особливо це стосується такого популярного податку як ПДВ. У промислово розвинених країнах питома вага ПДВ у податкових бюджетних надходженнях становить в середньому 25%. У Росії ПДВ займає 1 місце серед податкових надходжень в прибуткову частину державного бюджету (понад 41%), що складає понад 36% усіх доходів Федерального бюджету.
Метою роботи є вивчення та розрахунок податку на додану вартість. Для реалізації мети потрібно рішення ряду завдань:
- Вивчити суть і поняття податку на додану вартість;
- Розглянути механізм сплати ПДВ, технологію обліку ПДВ на роздрібному торговельному підприємстві;
- Визначити ставки податку на додану вартість;
- Розглянути оформлення покупок і продажів
Об'єктом дослідження є роздрібне торговельне підприємство г.Озерска «Негоціант», яке займає на ринку продажу продовольчих товарів певну нішу протягом 10 років.

Сутність, поняття і механізм сплати ПДВ
ПДВ - це вид непрямого податку на товари і послуги, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва - від сировини до предметів споживання.
Носієм ПДВ є кінцевий споживач, тому відповідно до прийнятими принципами класифікації податків ПДВ зазвичай відносять до категорії непрямих податків. У місці з тим в деяких випадках ПДВ набуває ознак прямого податку:
При передачі на території РФ товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток;
При виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
ПДВ стягується з кожного акту продажу. Теоретично об'єктом оподаткування є додана вартість, яка визначається за допомогою виключення з обсягу продукції (у грошовому вираженні) вартості спожитих на її виробництва сировини, матеріалів, напівфабрикатів, придбаних з боку, та деяких інших витрат. Додана вартість включає заробітну плату з відрахуваннями на соціальне страхування, прибуток, відсотки за кредит, витрати на рекламу, транспорт, електроенергію і т.д.
На практиці майже неможливо виділити додану вартість у загальній вартості продукції (робіт, послуг), тому для спрощення розрахунків за об'єкт оподаткування податком на додану вартість приймається не додана вартість, а весь оборот з реалізації, включаючи вартість списаних на витрати виробництва та обігу матеріальних витрат ( без урахування сплаченого за них ПДВ). Виділення ж податку на додану вартість та виключення подвійного оподаткування досягаються тим, що платник перераховує до бюджету різницю між сумами податку, отриманими споживачами і сплаченими постачальникам.
Сума ПДВ визначається на всіх стадіях технологічного ланцюжка аж до кінцевого споживача як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сума податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, паливо, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати обігу. ПДВ включається постачальником (продавцем) у ціну продукції, реалізованої споживачами (покупцями). При обчисленні суми ПДВ базою є приріст вартості на даній стадії виробництва (перепродажу). Підприємства є лише збирачами цього виду податку, фактичними носіями виступають кінцеві споживачі товарів, робіт і послуг.
ПДВ винайдений французьким економістом М. Лоре для заміни податку з обороту і вперше введений у Франції в 1954р. ПДВ - продукт тривалої еволюції податку з обороту, який був введений у Франції в 1920р., А в 1936р. перетворений на податок на виробництво. Після 1984р. була передбачена його розбивка по термінах.
Після введення ПДВ у Франції цей податок набув поширення в країнах - членах ЄЕС (наприклад, у Великобританії з 1973р.) Та деяких інших промислово розвинених країнах світу. Перехід до ПДВ в країнах Західної Європи відбувався у період реформування економіки і вирішення макроекономічних завдань. Він активно використовується в моделях економічних систем і виконує важливу роль в регулюванні товарного попиту.
Для цілей макро-і мікроекономічного аналізу в багатьох країнах застосовувалися подібні показники. Так, в СРСР з 1973р. проводився широкомасштабний економічний експеримент по визначенню в загальному обсязі виробництва машинобудівних підприємств чистої продукції, оскільки всі інші діяли критерії (валова, товарна, реалізована продукція) містили в собі минулий уречевлена ​​праця, вкладений на підприємствах - постачальників матеріалів і комплектуючих, що спотворювало їх значення для оцінки господарської діяльності. Так як показник чистої продукції не містить минулий працю, вкладений на інших підприємствах, цей показник в порівнянні з іншими об'ємними показниками точніше вимірює продуктивність праці. Показник чистої продукції застосовувався в інших країнах РЕВ - в Болгарії, Польщі, Угорщини, Румунії і НДР.
У бухгалтерському обліку частину витрат, відображена в якості загальногосподарських і загальновиробничих, формувала фактичну собівартість тільки в середині наступного за звітним місяця (після підрахунку всіх відхилень фактичної собівартості від нормативної), тому теоретичний метод визначення чистої продукції простим відніманням з валової продукції суми матеріальних витрат на практиці не працював.
З - цього зникла оперативність і ставилася під сумнів взагалі доцільність використання показника чистої продукції для об'єктивної оцінки господарської діяльності підприємства. Постановою ЦК КПРС і Ради Міністрів СРСР від 12 липня 1979р. «Про поліпшення планування і посилення впливу господарського механізму та підвищення ефективності виробництва і якості роботи» показник нормативної чистої продукції вводився в обробних галузях у якості основного вартісного показника.
На етапі реформування економіки в Росії було введено ПДВ: з 1 січня 1992р. одночасно зі скасуванням податку з обороту (Податок з обороту - це вид податку, який стягувався на кінцевій стадії виробництва з вартості вироблених товарів народного споживання. Недоліком цього податку було те, що він стягувався не з усіх товарів, а тільки з тих, які перебували в Наприкінці технологічного ланцюжка. Податок з обороту більше ніж на 80% вилучався в бюджет у вигляді різниці між фіксованими державою роздрібними і оптовими цінами. Перехід же Росії до ринкової економіки, для якої характерно вільне ціноутворення на основі попиту і пропозиції, виключає можливість формування бюджетних податкових доходів за рахунок податку з обороту.) та податку з продажів. Система застосування ПДВ регулюється главою 21 НК РФ. Перехід до непрямого оподаткування в Росії обумовлене необхідністю:
ü гармонізації податкової системи країни з податковими системами країн Західної Європи;
ü наявність стабільного джерела бюджетних доходів;
ü систематизації податків.
У промислово розвинених країнах питома вага ПДВ у податкових бюджетних надходженнях становить в середньому 25% (виняток становить Франція, де його частка в податкових надходженнях значно вища - близько 40%). У Росії ПДВ посідає перше місце серед податкових надходжень в прибуткову частину державного бюджету (понад 41%), що складає понад 36% усіх доходів федерального бюджету.

Механізм сплати ПДВ
Пояснимо механізм сплати ПДВ і порядок взаємовідносин платників та бюджету на спрощеному прикладі (рис.1)

Виділимо умовну технологічний ланцюжок, що включає виробництво сировини, деталей та комплектуючих, готової продукції, а також рух цієї продукції за товаропровідної мережі, що складається з організацій оптової та роздрібної торгівлі і закінчується кінцевим споживачем.
Кінцевий споживач за законом не є платником ПДВ, але в ціні товару, придбаного ним, міститься певна сума податку на додану вартість ПДВ кп.
Розглянемо механізм взаємодії довільного платника податків ПДВ - учасника технологічного ланцюжка з його контрагентами - постачальником, з одного боку, та покупцем - з іншого:
Організація - платник податку виставляє своєму покупцеві рахунок-фактуру за продані товари (роботи, послуги) із зазначенням нарахованого на оптову ціну ПДВ і отримує ПДВ від покупця. Цей ПДВ називається або «отриманими», або «виходять», або «податком, що пред'являються платником податку покупцю (замовнику) товарів (робіт, послуг)».
У той же час постачальник виставляє платнику в рахунку - фактурі суму ПДВ і платник сплачує ПДВ своєму постачальнику. Цей ПДВ називається або «сплаченим», або «вхідним», або «податком, пред'явленим платнику податку продавцем (підрядником) товарів (робіт, послуг)».
До бюджету платник податків перераховує різницю (Δ) між отриманим і сплаченим податками: ПДВ 6юдж = ПДВ получ - ПДВ уплач . Кажуть, що суми ПДВ уплач підлягають «обчислюватись». Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ. Якщо за законом платник податків звільнений від оподаткування податком на додану вартість, це означає, що, реалізуючи товари (роботи, послуги) і виставляючи своєму покупцеві рахунок-фактуру, він ставить в рахунку штамп «ПДВ не обкладається». Платник податків не отримує від покупця у складі виручки ПДВ получ.
На кожному етапі ланцюжка до вартості придбаного товару додається нова вартість, яка є об'єктом оподаткування, і величину Δ j можна розглядати як податок на створену на даному етапі додану вартість. Так, Δ 3 - це податок на додану вартість, створену на підприємстві, що виробляє готову продукцію.
Що стоїть на початку ланцюжка підприємство не має постачальника (чи допустимо, що сплачений ПДВ дорівнює нулю), а тому повністю перераховує до бюджету отриманий ПДВ.
Якщо підсумувати платежі до бюджету всіх підприємств - платників: ПДВ бюд = ΣΔ j = (ПДВ 2 - 0) + (ПДВ 3 - ПДВ 2) + (ПДВ 4 - ПДВ 3) + (ПДВ 5-ПДВ 4) + (ПДВ кп - ПДВ 5) = ПДВ кп, то отримаємо, що до бюджету надійшла сума, рівна ПДВ кп, тобто податок в розглянутій ланцюжку повністю оплачений кінцевим споживачем, а суми податку, перераховані підприємствами - платниками, - це тільки відповідним чином розподілена між ними величина ПДВ кп.
Отже, ПДВ як одна з форм непрямих податків потрапляє до бюджету від громадян-фізичних осіб, але самі громадяни його не вносять. Однак, купуючи товари, в ціну яких вже включений цей податок, вони є його носіями, хоча перераховують ПДВ до бюджету не вони, а продавці відповідних товарів. ПДВ, як і взагалі непрямі податки, реально платять ті, хто витрачає свої доходи. Непрямих податків платять більше ті, хто купує товарів на велику суму. Непрямі податки - це податки на витрати. Хто більше витрачає, той більше і платить.
Платники, об'єкт оподаткування та порядок визначення податкової бази
Введення в Росії ПДВ забезпечує рівний підхід до залучення в процес формування бюджету всіх суб'єктів господарювання незалежно від організаційно - правових форм та форм власності.
Платниками ПДВ є:
ü організації;
ü індивідуальні підприємці;
ü особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Платники підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі. Іноземні організації мають право стати на облік за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ.
Іноземні організації, які мають у РФ кілька підрозділів, самостійно вибирають підрозділ, за місцем податкової реєстрації якого вони будуть представляти декларації та сплачувати ПДВ в цілому по операціях всіх, хто знаходиться в РФ підрозділів. Про свій вибір іноземні організації повідомляють податкові органи за місцем знаходження своїх підрозділів.
Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума їх виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила у сукупності 2 млн. руб. Однак таке звільнення не отримують організації та індивідуальні підприємці, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців. Звільнення не застосовується також у відношенні обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на територію РФ.
Особи, які використовують право на звільнення, повинні подати до податкового органу письмове повідомлення встановленої форми та наступні документи, що підтверджують право на звільнення:
виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
ü виписка з книги продажів;
ü виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
ü копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Повідомлення та документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.
Звільнення виробляється на строк, що дорівнює 12 послідовним календарним місяцям. Потім він може бути продовжений. Проте, якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації без урахування ПДВ за кожні три послідовних календарних місяці перевищила 2 млн. руб. або якщо платник здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, і до закінчення періоду звільнення втрачають право на звільнення. Сума ПДВ за цей місяць підлягає відновленню та сплату до бюджету. Відновленню також підлягають суми ПДВ, якщо платник не представив необхідні документи (або представив документи, що містять недостовірні відомості) і якщо податковий орган встановив, що платник не дотримується зазначені обмеження.
Суми податку, прийняті платником до відрахування до використання ним права на звільнення, по придбаних, але не використаним товарів (робіт, послуг) після відправки повідомлення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед відправкою повідомлення шляхом зменшення податкових відрахувань. Суми податку, сплачені стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних платником, що втратила право на звільнення, до втрати зазначеного права і використаним платником після втрати ним цього права при здійсненні оподатковуваних операцій, приймаються до відрахування.
При звільненні платника податків від виконання обов'язків платника податків розрахункові та первинні облікові документи оформляються та рахунки-фактури виставляються без виділення відповідних сум податку. На них робиться напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)». У зв'язку з цим покупець не має можливості відшкодувати будь - які суми і змушений сплачувати до бюджету всю суму податку, пред'явлену їм чергового покупцеві. У результаті звільнення надається не за рахунок держави, а за рахунок покупців.
Об'єктом оподаткування з ПДВ є такі операції, як:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі предметів застави, і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного (матеріальні блага подаються за угодою сторін замість виконання зобов'язання) або новації (зобов'язання припиняється угодою сторін про заміну первісного зобов'язання, що існувало між ними, іншим зобов'язанням, передбачає інший предмет або спосіб виконання), а також передача майнових прав. При цьому передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надані послуги на безоплатній основі також визнається реалізацією;
ü передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
ü виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ü ввезення товарів на митну територію РФ.
Одночасно НК РФ визначає перелік операцій, які не визнаються реалізацією:
1. здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при її реорганізації;
3. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4. передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески в статутний (складовий) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5. передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6. передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договір про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7. передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або житлового фонду при проведенні приватизації;
8. вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також в обіг у власність інших осіб безгосподарних і кинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки кладу відповідно до норм ГК РФ.
9. передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально - культурного та житлово - комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або, за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
10. передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
11. виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ , актами органів місцевого самоврядування;
12. передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
13. операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
14. передача майнових прав організації його правонаступника (правонаступників).
У оподатковувані обороти по підакцизних товарах включаються суми акцизів.
У оподатковувані обороти товарів з давальницької сировини і матеріалів включається вартість їх обробки.
Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом вважається вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг), визначена у договірних цінах з урахуванням їх змін в процесі виконання робіт, викликаних підвищенням (зниженням) цін на будівельні матеріали, тарифів на транспортні та інші види послуг.
Важливо зауважити, що для цілей оподаткування не проводиться різниця між господарським і підрядним способами ведення будівельно-монтажних робіт: будівельно-монтажні роботи, що виконуються господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним на бік, та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Для цілей оподаткування товаром вважаються предмети, вироби, продукція, в тому числі виробничо - технічного призначення, нерухоме майно, включаючи будівлі і споруди, а також електро-і теплоенергія, газ.
При реалізації робіт ПДВ оподатковуються обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково - дослідних, дослідно - конструкторських, технологічних, проектно - вишукувальних, реставраційних та інших робіт.
До оподатковуваним ПДВ послуг відносяться:
1. послуги пасажирського, вантажного транспорту, послуги з транспортування газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуги з перевезення, розвантаження, перевантаження товарів та їх зберігання;
2. послуги по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;
3. посередницькі послуги;
4. послуги підприємств зв'язку, побутового обслуговування населення, житлово-комунального господарства;
5. послуги організацій та установ фізичної культури і спорту;
6. послуги по виконанню замовлень підприємствами торгівлі;
7. послуги з розміщення реклами;
8. послуги інноваційні, з обробки даних та інформаційного обслуговування;
9. інші платні послуги (крім здачі землі в оренду).
ПДВ оподатковуються лише обороти з реалізації на території Росії. Тому для цілей оподаткування важливо визначити місце виникнення обороту з реалізації.
Місцем реалізації товарів визнається територія РФ:
якщо товар знаходиться на території РФ і не відвантажується і не транспортується;
якщо товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території РФ.
Місцем реалізації робіт чи послуг визнається територія РФ, якщо:
1. роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території РФ (зокрема будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення , послуги з оренди;
2. роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території РФ (зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт і технічне обслуговування);
3. послуги фактично опиняються в РФ у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
4. покупець робіт (послуг) здійснює діяльність у РФ.
Місцем здійснення діяльності покупця вважається територія РФ у разі фактичного присутності покупця робіт (послуг), зазначених у цьому підпункті, на території РФ на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані через це постійне представництво), місця проживання фізичної особи. Положення цього підпункту застосовується:
ü при передачі, наданні патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;
ü надання послуг (виконання робіт) з розробки програм для ЕОМ і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), їх адаптації та модифікації;
ü надання консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, маркетингових послуг, послуг з обробки інформації, а також при проведенні НДДКР. До інжинірингових послуг належать інженерно-консультаційні послуги з підготовки виробництва і реалізації продукції, підготовки будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів, передпроектні та проектні послуги (підготовка ТЕО, проектно - конструкторські розробки та інші подібні послуги). До послуг з обробки інформації належать послуги із здійснення збору та узагальнення, систематизації інформаційних масивів і надання в розпорядження користувача результатів обробки цієї інформації;
ü надання персоналу, у разі якщо персонал працює в місці діяльності покупця;
ü здачі в оренду рухомого майна, за винятком наземних автотранспортних засобів;
ü надання послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу (організацію або фізична особа) для надання послуг, передбачених цим підпунктом;
4.1 послуги з перевезення та транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням (за винятком послуг (робіт), безпосередньо пов'язаних з перевезенням і транспортуванням товарів транзитом), виявляються (виконуються) російськими організаціями чи підприємцями, якщо пункт відправлення і ( або) пункт призначення знаходиться в РФ.
Місцем реалізації послуг також визнається територія РФ, якщо транспортні засоби за договором фрахтування, що передбачає перевезення на цих транспортних засобах, надаються російськими організаціями та підприємцями і пункт відправлення і пункт призначення знаходяться в РФ. Транспортними засобами визнаються повітряні, морські судна та судна внутрішнього плавання, що використовуються для перевезень товарів і пасажирів;
4.2 послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням товарів транзитом, виявляються (виконуються) організаціями чи підприємцями, місцем здійснення діяльності яких визнається територія РФ;
5. діяльність організації або підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється в РФ (у частині виконання видів робіт (надання видів послуг), не передбачених наведеними вище
пп. 1 - 4.1).
Додатково слід зазначити, що місцем реалізації робіт (послуг) не визнається територія РФ, якщо:
1. роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), які перебувають за межами РФ (зокрема, будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення, послуги по оренді);
2. роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з перебувають за кордоном рухомим майном, а також з перебувають за кордоном повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання (зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт, технічне обслуговування);
3. послуги фактично опиняються за кордоном у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
4. покупець робіт (послуг) не здійснює діяльність у РФ. Положення цього пункту застосовується при виконанні тих видів робіт та послуг, які перераховані у наведеному вище п. 4;
5. послуги з перевезення та послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням, транспортуванням, фрахтуванням, не перераховані в наведених вище подп.4.1 і 4.2.
Місцем здійснення діяльності організації або підприємця, які виконують види робіт (надають види послуг), не передбачені наведеними вище пп. 1-4.1, вважається територія РФ у разі фактичного присутності цієї організації або підприємця в РФ на основі держреєстрації, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу організації, місця знаходження постійного представництва в РФ (якщо роботи виконані (послуги надані) через це представництво) або місця проживання підприємця.
Місцем здійснення діяльності організації або підприємця, які надають у користування повітряні судна, морські судна або судна внутрішнього плавання за договором оренди (фрахтування на час) з екіпажем, а також послуги з перевезення, не визнається територія РФ, якщо перевезення здійснюється між портами, що знаходяться за межами РФ.
Якщо реалізація робіт (послуг) має допоміжний характер по відношенню до реалізації основних робіт (послуг), місцем такої допоміжної реалізації визнається місце реалізації основних робіт (послуг).
Документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є:
1. контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
2. документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
Для обкладення ПДВ, як, втім, і для оподаткування іншими податками, особливе значення має визначення дати виникнення об'єкта оподаткування, в даному випадку - реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг). Можна також говорити і про момент визначення податкової бази.
За загальним правилом моментом визначення бази є найбільш рання з наступних дат:
1. день відвантаження (передачі) товарів, майнових прав;
2. день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, передачі майнових прав.
Якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на нього, така передача прирівнюється до відвантаження.
У табл. 1 представлені моменти визначення податкової бази для деяких типових господарських ситуацій.

Таблиця 1.
Господарська ситуація
Момент визначення податкової бази
1
2
При реалізації платником товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва
День реалізації складського свідоцтва
При передачі майнових прав у формі наступного відступлення новим кредитором, який отримав грошову вимогу, що випливає з договору реалізації товарів, операції з реалізації яких підлягають обкладенню
День поступки грошової вимоги або день припинення відповідного зобов'язання
При припиненні відповідного зобов'язання
При передачі майнових прав платниками (в тому числі учасниками пайового будівництва, на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових
День поступки (наступного відступлення) вимоги або день виконання зобов'язання боржником
дамах або житлових приміщеннях, гаражі або машиномісця)
При придбанні грошової вимоги у третіх осіб
При передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав
День передачі майнових прав
При реалізації товарів (робіт, послуг) з експорту (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасниць СНД) за умови їх фактичного вивезення з РФ
Останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених для підтвердження обгрунтованості застосування ставки 0% і податкових відрахувань у податковий орган
При реалізації робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, перерахованих у попередньому пункті
181 - й календарний день, починаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту або під митний режим міжнародного митного транзиту;
день відвантаження товарів на експорт або умови отримання передоплати-у частині отриманих сум перед
оплати
При реалізації робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через територію РФ
При реалізації послуг з перевезення пасажирів і багажу за межі РФ при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів
Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання
Останній день місяця кожного податкового періоду
Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, визнана об'єктом оподаткування ПДВ
Момент визначення бази при передачі товарів
У разі отримання платником - виробником товарів оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, тривалість виготовлення яких становить понад 6 місяців (з переліку, визначеного Урядом РФ), платник має право визначати момент визначення бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів за наявності роздільного обліку здійснюваних операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів, у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів тривалого виробничого циклу та інших операцій.
При отриманні оплати, часткової оплати платником податку - виробником товарів одночасно з податковою декларацією подається контракт з покупцем (копія), а також документ, що підтверджує тривалість виробничого циклу товарів, із зазначенням їх найменування, терміну виготовлення, найменування організації-виробника, виданий вказаною платнику податків - виготовлювачу федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері промислового, оборонно-промислового та паливно-енергетичного комплексів.
При визначенні моменту визначення податкової бази в наведеному порядку вирахування сум ПДВ здійснюються в момент визначення бази.
Якщо моментом визначення бази є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів або день передачі майнових прав, то на день відвантаження товарів або на день передачі майнових прав у рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати також виникає момент визначення бази.
Елементами оподатковуваної бази законодавства визнаються:
ü об'єкт податку, тобто обороти з реалізації товарів, робіт і послуг;
ü майбутній об'єкт податку (аванси отримані);
ü інші засоби, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (сума штрафів, пені та неустойок за господарськими договорами, кошти, що перераховуються до фондів розвитку підприємств).
Оподатковуваний база визначається виходячи з цін, які встановлюються відповідно до ст. 40 НК РФ. Варіанти визначення податкової бази наведено в табл. 2.
Таблиця 2.
Варіант
Порядок визначення бази оподаткування
1
2
Реалізація товарів (робіт, послуг)
Реалізація за товарообмінними (бартерними) операціями
Реалізація на безоплатній основі
Передача права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання
Передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг) при оплаті праці в натуральній формі
Їх вартість з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ
При реалізації товарів з урахуванням субвенцій (субсидій), що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до законодавства, база визначається як вартість реалізованих товарів, обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації . Суми названих субвенцій (субсидій) при визначенні бази не враховуються
Реалізація майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ
Різниця між ціною майна, що реалізується з урахуванням ПДВ, акцизів і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок)
Реалізація сільгосппродукції, закупленої у фізичних осіб (що не є платниками податків) та продуктів її переробки за переліком, який затверджується Урядом РФ (крім підакцизних товарів)
Різниця між ціною реалізації з урахуванням ПДВ і ціною придбання
Реалізація послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів)
Вартість їх обробки, переробки або іншої трансформації з урахуванням акцизів і без включення до неї ПДВ
Реалізація за строковими угодами (угодам передбачає поставку по закінченню встановленого договором терміну за вказаною безпосередньо в цьому договорі ціні)
Їх вартість, зазначена безпосередньо в договорі, але не нижче вартості, що діє на дату, що відповідає моменту визначення бази реалізації, з урахуванням акцизів і без включення до неї ПДВ
При застосуванні платниками при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів, передачі майнових прав різних ставок база визначається окремо по кожному виду товарів, майнових прав, які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
При визначенні бази виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів платника, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, отриманих ним у грошовій і натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити. При визначенні бази виручка (витрати) платника у валюті перераховується в рублі за курсом НБУ на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів, майнових прав.
При отриманні платником оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів база визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням ПДВ, за винятком оплати, часткової оплати, отриманої платником - виробником товарів у рахунок майбутніх поставок товарів, тривалість виготовлення яких перевищує 6 місяців (за переліком , що визначається Урядом РФ), коли платник має право визначати момент визначення бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів.
НК РФ (ст. 155-162) встановлює порядок визначення податкової бази в залежності від особливостей реалізації:
ü при передачі майнових прав;
ü при отриманні платниками податків доходу на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів;
ü при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку;
ü при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу;
ü при здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб та виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ü при ввезенні товарів на митну територію РФ;
ü при визначенні податкової бази податковими агентами;
ü при визначенні податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
4. Ставки податку на додану вартість
В даний час в Росії ставки ПДВ складають 0,10 і 18%:
0% - з товарів (крім природного газу, який експортується на територію держав СНД), вивезеним у митному режимі експорту, а також по роботах (послугах), безпосередньо пов'язаним з виробництвом і реалізацією зазначених товарів (з організації і супроводу перевезень, перевезення та транспортування , організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за кордон, завезені в РФ товарів, виконуваних (надаються) російськими організаціями чи підприємцями (за винятком російських перевізників на залізничному транспорті), й іншим подібним робіт (послуг), а також по роботах (послугах) з переробки товарів, поміщених під режим переробки на митній території);
по роботах (послугах), безпосередньо пов'язаним з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених під режим міжнародного митного транзиту;
по послугах з перевезення пасажирів і багажу за межі РФ при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
по роботах (послугах), виконуваних (надаються) в космічному просторі, а також за комплексом підготовчих наземних робіт (послуг), технічно зумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) у космосі;
по дорогоцінним металам платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, Держфонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ, банкам;
стосовно товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей;
по припасів, вивезеним з РФ у митному режимі переміщення припасів. Припасами визнаються паливо і пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання;
по виконуваних російським перевізникам на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за кордон товарів, а також пов'язаним з таким перевезенням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження.
За операціями реалізації товарів, що оподатковуються за ставкою 0%, в податкові органи платником надається окрема декларація.
10% по продовольчих товарах (крім підакцизних), товарів для дітей з переліками, які мають ст. 164 НК РФ.
18% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари.
Якщо платник випускає і реалізує товари, які оподатковуються за різними ставками, то слід вести облік реалізації товарів і сум ПДВ по них окремо в розрізі застосовуваних ставок і вказувати в розрахункових документах суми ПДВ за видами товарів в залежності від застосовуваних ставок. Іншими словами, обов'язковою умовою диференційованого застосування ставок є ведення підприємством роздільного обліку реалізації товарів (робіт, послуг) та сум податку за ним у розрізі затверджених ставок. Якщо ж роздільний облік не забезпечений, то застосовується максимальна ставка - 18%.
Ставкою 10%, яку прийнято називати загальною, відповідає так звана розрахункова ставка 9, 09%, а загальній ставці 18% - розрахункова ставка 15, 25%.
Розрахункова ставка пов'язана із загальною ставкою наступним співвідношенням:
Рс =
Де Рс-розрахункова ставка ПДВ;
Ос - загальна ставка ПДВ.
Цю формулу можна вивести з таких міркувань. Загальна ставка податку - це відношення суми податку до його бази, тобто оборотам з реалізації виходячи з оптових цін:
Ос = ,
А розрахункова ставка - ставка - відношення податку до оборотів з відпускних цін:
Рс =

Відпускна ціна - це сума ціни оптової і ПДВ. Тому проведемо наступні перетворення:
Рс = =
= (Помножимо чисельник і знаменник на =
=
Втім, в даний час замість розрахункових ставок 9,09% і 15,25% застосовують податкові ставки, які визначаються як процентне співвідношення ставки 10% або 18% до податковій базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір ставки (тобто на 10 і 18%) - і . Ці ставки виходять наступним чином:
= .
При реалізації товарів (робіт, послуг) ціна товарів повинна бути збільшена на суму ПДВ, тому для визначення суми податку у складі ціни, сформованої з урахуванням ПДВ, як раз і використовується розрахункова ставка.
Слід зазначити, що розрахункова ставка не є будь-яка самостійна (третя) ставка податку. Розрахункова ставка є похідною від основної і відрізняється від останньої не величиною, а методом розрахунку. Так, якщо ставка рівна 18%, встановлена ​​по відношенню до ціни до включення в неї ПДВ, то розрахункова ставка, що дорівнює 15, 25%, автоматично виходить при віднесенні основної ставки, яка дорівнює 18%, до кінцевої ціни реалізації, що включає ПДВ.
Наприклад, якщо повна собівартість виробу 480 руб., А прибуток, передбачена в оптовій ціні, - 170 руб., То оптова ціна складе 650 руб. (480 +170). ПДВ при цьому дорівнює 117 руб. (18% від 650 руб.). Відпускна ціна складе 767 руб. (650 +117).
Частка ПДВ (117 руб.) В оптовій ціні (650 руб.) Складає 18%, а частка тієї ж суми ПДВ (117 руб.) У відпускній ціні (767 руб.), Тобто в ціні продажної вже включає ПДВ, - 15,25%.
Звідси випливає, що будь-яка розрахункова ставка (15,25; 9,09%) означає, що оподаткування відбувається в загальному порядку за стандарстним ставками (18 і 10%).
Оскільки підприємства роздрібної торгівлі одночасно торгують товарами, оподатковуваними за роздрібними ставками, вони визначають так звану середню розрахункову ставку виходячи з наступного співвідношення:
Рс =
Де ПДВ - сума ПДВ, яка припадає на що надійшли за звітний період товари;
С - вартість надійшли за звітний період товарів за ціною з урахуванням ПДВ (крім продукції, не обкладається ПДВ тільки у постачальників, а також закуповується у населення).
Таким чином, при характеристиці ставок ПДВ необхідно їх поділяти на стандартні, знижені, розрахункові та спеціальні (стандартні і знижені).
Якщо підприємства торгівлі не ведуть окремого обліку або розрахунку середньої ставки, обчислення ПДВ виробляються по максимальному рівню - 15,25%.
Порядок і терміни сплати ПДВ
При оформленні розрахункових документів сума ПДВ виділяється окремим рядком:
ü у розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги), реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибуткових касових ордерах;
ü у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт і д.р.), на підставі яких проводяться розрахунки при бартерних угодах, попередньої оплати (аванси) розрахунки з використанням векселів і залік взаємних вимог.
Необхідною умовою для виділення сум ПДВ у розрахункових документах є їх наявність у первинних облікових документах, на підставі яких робляться записи у регістру бухгалтерського обліку і яка відображає факт здійснення господарської операції.
Розрахункові документи, в яких не виділена сума ПДВ, установами банків не повинні прийматися до виконання.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (у тому числі підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку. Якщо ці діяння вчинені навмисно, штраф подвоюється.
Для того щоб суми сплаченого постачальниками ПДВ могли бути пред'явлені до відшкодування з бюджету, всі первинні документи (накладні, рахунки) і розра-платіжні документи.
Порядок і терміни сплати ПДВ до бюджету
ПДВ сплачується за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації за Минулого період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів в Росію сума ПДВ сплачується відповідно до митного законодавства.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації на території РФ сплачується за місцем податкового обліку платника.
Податкові агенти сплачують ПДВ за наслідками податкового періоду, в якому сталася відповідна реалізація, за місцем свого знаходження.
Платники зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку податкову декларацію в строк не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації без урахування ПДВ, що не перевищують 2 млн. руб., Має право сплачувати ПДВ виходячи з фактичної реалізації за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Платники, які сплачують податок щокварталу, подають декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом. Форма звітності з ПДВ представлена ​​в додатку 1
Технологія обліку ПДВ на роздрібному торговельному підприємстві
Оформлення покупки
При надходженні товарів, матеріалів, послуг одночасно з накладними та актами до нас надходять рахунки-фактури.
Після перевірки правильності заповнення рахунку-фактури покупок підшиваються в папку «Покупки» і заносяться до журналу обліку рахунків - фактур покупок. (Додаток 2)
В кінці місяця підводиться по всіх надійшли рахунками-фактурами.

Журнал обліку рахунків-фактур покупок за листопад 2007р.

Дата, док.
Постачальник
Сума, руб
Оплата
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світ» (ПДВ 9000-00)
59000-00
1 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря» (ПДВ 2745-76)
18000-00
Разом за листопад
77000-00
Книга покупок з 1 січня 2007 р . формується з нарахування, а це значить, що все що надійшли за місяць рахунки-фактури можна занести в книгу покупок.
Винятком можуть бути рахунки-фактури, оформлені неправильно, або рахунки-фактури за основними засобами, які заносяться в книгу покупок після введення основних засобів в експлуатацію.

Дата, док.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світло»
50000-00
9000-00
59000-00
2 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря»
15254-24
2745-76
18000-00
Разом за листопад
65254-24
11745-76
77000-00
Книга покупок прошивається, пронумеровується, підписується керівником та головним бухгалтером організації.
Так як ведеться з використанням бухгалтерської програми, то книга покупок прошивається в кінці року.

Оформлення продажу
При продажу товарів, послуг виписуються накладні, акти та рахунки - фактури.
Усі виписані рахунки-фактури заносяться до журналу обліку рахунків-фактур продажів.
Журнал обліку рахунків-фактур продажів за листопад 2007р.

С / ф, дата
Покупець
Сума
Оплата
3
28.11 № 3
ТОВ «Ірина» (ПДВ 9000-00)
59000-00
Разом за листопад
59000-00
Потім необхідно сформувати книгу продажів за місяць.
Книга продаж з 1 січня 2007 р . формується з нарахування, а це значить, що всі виписані за місяць рахунки-фактури можна занести в книгу продажів.
Щоб правильно сформувати книгу продажів при розрахунку з населенням, в останній день місяця виписується рахунок-фактура на реалізацію за готівковий розрахунок на загальну суму виручки за місяць.
Книга продажів за листопад 2007р.

Дата, док.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб
3
28.11 № 3
ТОВ «Ірина»
500000-00
9000
59000-00
Разом за листопад
500000-00
9000
59000-00
Книга продаж повинна бути прошнурована, пронумерована, підписана керівником і головним бухгалтером, завірена печаткою.
Самі ж рахунки-фактури разом з накладними та актами повинні бути підшиті у папку «Продажі» разом з журналом обліку рахунків-фактур продажів. (Додаток 3) Надалі всі вони будуть занесені в журнал господарських операцій. А книга продажів потрібна лише для розрахунку й обліку ПДВ.
Оформлення рахунку-фактури
Рахунки-фактури є основними документами з обліку ПДВ і виставляються не пізніше 5 днів з моменту відвантаження товарів або надання послуг.
При відвантаженні товарів, надання послуг, що підпадають під звільнення (пільгу) від ПДВ, рахунки-фактури також виписується з позначкою: «ПДВ не обкладається».
Якщо організація отримала звільнення від сплати ПДВ, то рахунок-фактура виставляється за вказівкою: «ПДВ не обкладається».
Не виписують рахунки-фактури:
ü організації, які є платниками податків ПДВ;
ü організації з реалізації цінних паперів, якщо це не брокерські або посередницькі послуги;
ü банки з операцій, що не підлягає оподаткуванню з ПДВ;
ü страхові організації за операціями, що не підлягає оподаткуванню з ПДВ;
ü недержавні пенсійні фонди за операціями, що не підлягає оподаткуванню з ПДВ;
ü організації, що знаходяться на спеціальному податковому режимі (ССО або ЕНВД).
Якщо організація реалізує товари або надає послуги населенню з використанням ККМ або бланків суворої звітності, то рахунок-фактура виписується в кінці місяця в одному примірнику на загальну суму реалізації і заноситься останньої до журналу обліку рахунків-фактур продажу і книгу продажів.
У рахунку-фактурі, згідно із законодавством, повинні бути зазначені:
1) порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;
2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
3) найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;
4) номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
5) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);
6) кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по ньому одиниць вимірювання (при можливості її вказівки);
7) ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;
8) вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку;
9) сума акцизу з підакцизних товарів;
10) податкова ставка;
11) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
12) вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;
13) країна походження товару;
Для товарів, країною походження яких є Російська Федерація, відомості про країну походження і номер митної декларації не вказуються.
Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації.
Друк на рахунку-фактурі не ставиться.
Якщо рахунок-фактуру виписує індивідуальний підприємець, то він поруч з підписом повинен вказати реквізити свідоцтва про державну реєстрацію.
Слід зазначити, що індивідуальні підприємці, що знаходяться на загальному режимі оподаткування, повинні вести облік у повному обсязі, як і організації.
Якщо розрахунки з покупцем проводяться в іноземній валюті, то і рахунок-фактура може бути виставлений в іноземній валюті.
Крім надання послуг за основним видом діяльності рахунок-фактура також виставляється в момент отримання коштів у вигляді:
ü авансів в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг;
ü фінансової допомоги;
ü на поповнення фондів спеціального призначення;
ü відсотків за векселями;
ü відсотків за товарним кредитом в частині, що перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ;
ü страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
При здійсненні операцій, не пов'язаних з основним видом діяльності, наприклад реалізації основних засобів, продавцем виписується рахунок-фактура на ПДВ, який розраховується від різниці між вартістю продажу і вартістю за якою це основний засіб значиться на облік організації.
1. Реалізовано ОС Д 62.1 - До 91.1 14720
2. Списано з обліку ОЗ Д 01в - К01 12000
3. Списано амортизація ОЗ Д 02 - До 01в 2000
4. Списано залишкову вартість Д 91.2 - До 01в 10000
5. Нараховано ПДВ Д 91.2 - До 68.2 720
6. Виявлено результат Д 91.9 - До 99.1 4000
Слід врахувати, що за чинним законодавством індивідуальні підприємці, які знаходяться на загальному режимі оподаткування зі сплатою ПДВ, ведуть облік і звітність з ПДВ так само, як і організації, тобто в повному обсязі.
Відмінністю поки залишається той факт, що підприємці не використовують в обліку рахунки бухгалтерського обліку. Тому, перш розпочати облік, а швидше ще до реєстрації, слід уважно вивчити принципи роботи з ПДВ, щоб надалі уникнути неприємних наслідків, пов'язаних з неправильною сплатою ПДВ.
Далі наведено приклади роботи з первинною документацією, заповненням рахунків-фактур в різних ситуаціях і підготовкою звітності з ПДВ.
При правильному оформленні первинної документації можна заповнити декларацію з ПДВ без помилок, а в кінці кварталу після остаточної обробки всього обліку просто звірити залишки по рахунку 68.2 "Розрахунки з бюджетом по ПДВ».
У прикладах для простоти прийнято допущення: організація працює тільки один місяць (листопад), звітність по ПДВ здається щоквартально.
Рахунок фактура на реалізацію за готівковий розрахунок
При реалізації за готівку з використанням ККМ або бланків суворої звітності покупцям рахунок-фактура не виписується, але вона необхідна для обліку
Тому в кінці місяця виписується рахунок-фактура (додаток 4) в одному примірнику на загальну суму виручки за місяць, яка записується під останнім номером у журнал обліку рахунків-фактур продажів і в книгу продажів.
Журнал обліку рахунків-фактур покупок за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Сума, руб
Оплата
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світ» (ПДВ 9000-00)
59000-00
1 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря» (ПДВ 2745-76)
18000-00
Разом за листопад
77000-00
Книга покупок за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світло»
50000-00
9000-00
59000-00
2 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря»
15254-24
2745-76
18000-00
Разом за листопад
65254-24
11745-76
77000-00
Журнал обліку рахунків-фактур продажів за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Сума, руб
Оплата
1
31.11 № 1
Реєстрація за готівковий розрахунок
118000-00
Разом за листопад
118000-00
Книга продажів за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб
1
31.11 № 1
Реалізація за готівковий розрахунок
100000-00
18000-00
118000-00
Разом за листопад
100000-00
18000-00
118000-00
ПДВ до доплати = 18000-11746 = 62

Рахунок фактура на аванс у рахунок майбутніх поставок
При надходженні авансу в рахунок майбутніх поставок необхідно виписати рахунок-фактуру на аванс. Вона має той самий номер, що й наступна на відвантаження, тільки з індексом "а".
Рахунок-фактура на аванс виписується в одному примірнику і реєструється в журналі обліку рахунків-фактур продажу і в книзі продажів. (Додаток 5) Обов'язковим є і заповнення рядка «Номер розрахунково-платіжного документа». Сума без ПДВ не ставиться.
Після відвантаження товарів або надання послуг виписується рахунок-фактура на відвантаження, який заноситься до журналу обліку рахунків-фактур продажів і в книгу продажу і виробляється за рахунок авансу. У цей момент проводиться запис по заліку авансу в книгу покупок. Таким чином здійснюється коректування ПДВ.
ПДВ до доплати = ПДВ з виручки + ПДВ з авансів - ПДВ з залікових авансів - ПДВ пред'явлений бюджету.

Журнал обліку рахунків-фактур за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Сума, руб
Оплата
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світ» (ПДВ 9000-00)
59000-00
2 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря» (ПДВ 2745-76)
18000-00
Разом за листопад
77000-00
Книга покупок за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб
1 / 03
10.11 № 14
ТОВ «Світло»
50000-00
9000-00
59000-00
2 / 03
14.11 № 2
ТОВ «Зоря»
15254-24
2745-76
18000-00
31.11 № 1а
ТОВ «Салют»
150000-00
27000-00
177000-00
Разом за листопад (покупки)
65254-24
11745-76
77000-00
Разом за листопад (зачт.ав)
15000-00
27000-00
177000-00
Журнал обліку рахунків-фактур продажів за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Сума, руб
Оплата

16.11 № 1а
ТОВ «Салют» - аванс (ПДВ 36000-00)
236000-00
1
31.11 № 1
ТОВ «Салют» - отгр. (ПДВ 27000-00)
177000-00
Разом за листопад
413000-00
Книга продажів за листопад 2007 р .

Дата, документ.
Постачальник
Без ПДВ
ПДВ
Сума, руб

16.11 № 1-а
ТОВ «Салют»
200000-00
36000-00
236000-00
1
31.11 № 1
ТОВ «Салют»
150000-00
27000-00
177000-00
Разом за листопад за аванс.
200000-00
36000-00
236000-00
Разом за листопад за отгр.
150000-00
27000-00
177000-00
ПДВ до доплати = 27777 + 36000 - 27000 - 11746 = 24254


Висновок
Сутність оподаткування полягає в законному обмеження права власності. Держава, безсумнівно, має право вилучати частину власності у платника податку для формування централізованих фондів грошових коштів і, відповідно, для реалізації публічних завдань і функцій.
Теоретично об'єктом оподаткування ПДВ є додана вартість, яка визначається за допомогою виключення з обсягу придбаної та реалізованої продукції вартості всіх витрат.
У курсовій роботі показано, що на практиці майже неможливо виділити додану вартість у загальній вартості товарів, тому для спрощення розрахунків за об'єкт оподаткування податком на додану вартість приймається не додана вартість, а весь оборот з реалізації, включаючи вартість списаних на витрати обігу матеріальних витрат. Виділення ж податку на додану вартість та виключення подвійного оподаткування досягається тим, що платник перераховує до бюджету різницю між сумами податку, отриманими від споживачів і сплаченими постачальникам. Таким чином, вважається, що з введенням нового методу оподатковуваний оборот з ПДВ виникає не в момент відвантаження, не в момент оплати, не з переходом права власності на товар, але при складанні рахунки-фактури.
У курсовій роботі розглянуто оформлення покупок, покупці ведуть журнал обліку отриманих від продавців оригіналів рахунків-фактур, в якому вони зберігаються, а продавці ведуть журнал обліку виставлених покупцем рахунків-фактур, в яких зберігаються їх другі примірники.
А так само продажу для розрахунку й обліку ПДВ.
Книга продаж ведеться продавцем і призначена для хронологічної реєстрації виданих їм рахунків-фактур або контрольних стрічок ККТ, бланків суворої звітності при реалізації товарів.
Наведені приклади роботи з первинною документацією, заповненням рахунків-фактур в різних ситуаціях і підготовкою звітності з ПДВ. Розглянуто технологію оформлення рахунку-фактури на аванс у рахунок майбутніх поставок, показаний приклад заповнення податкової декларації з ПДВ.

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ 1 частина.
2. Податковий кодекс РФ частина 2.
3. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27.12.91 № 2118-1 (зі змінами та доповненнями)
4. Бєлікова Т.М Все про ПДВ .- СПб.: Пітер, 2007.-144 с.
5. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник .- ИНФРА-М, -2006.
6. Консультант Плюс: Вища школа, вип. 8 (програма інформаційної підтримки РН і О) .- 2007.
7. Правова система «Гарант» -2007.

Додаток 2.1
№ п.п
№ рахунку-фактури
Дата виписки рахунку-фактури продавцем
Дата видачі (отримання) рахунки-фактури продавцем (покупцем)
Назва організації (покупця або продавця)
Примітка
1
2
3
4
5
6
1 / 03
№ 14
10.11.07
10.11.07
ТОВ «Світло»
59000-00
2 / 03
№ 2
14.11.07
14.11.07
ТОВ «Зоря»
18000-00
Разом за листопад
77000-00

Додаток 2.2
Книга покупок
№ п.п
№ і дата рахунку-фактури продавця
Дата оплати рахунку - фактури продавця
Дата прийняття на облік товарів (робіт, послуг), майнових прав
Найменування продавця
ІПН продавця
КПП продавця
Країна походження товару. Номер митної декларації
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(5а)
(5б)
(6)
1 / 03
№ 14
10.11.07
ТОВ «Світло»
7813002116
781301001
2 / 03
№ 2
14.11.07
ТОВ «Зоря»
7814008118
781401001
3 / 03
№ 1а
31.11.07
7816005113
781601001
Разом за по покупках по заліковим авансами
77000-00
Головний бухгалтер __________ Зеленова Т.М
Індивідуальний підприємець _________ Іванов В.Н
(Підпис) (П.І.Б.)

Додаток 2.3
Всього покупок включаючи ПДВ
У тому числі
Покупки звільняються від податку
Покупки, обкладаються податком за ставкою
18 відсотків (8)
10 відсотків (9)
0 відсотків
20 відсотків * (11)
Вартість покупок без ПДВ
Сума ПДВ
Вартість покупок без ПДВ
Сума ПДВ
Вартість покупок без ПДВ
Сума ПДВ
(7)
(8а)
(8б)
(9а)
(9б)
(10)
(11а)
(11б)
(12)
59000-00
50000-00
9000-00
18000-00
15254-24
2745-76
177000-00
150000-00
27000-00
77000-00
65254-24
11745-76
177000-00
150000-00
27000-00
254000-00
215254-24
38745-76

Додаток 3.1
Журнал обліку рахунків - фактур продажів
№ п.п
№ рахунку-фактури
Дата виписки рахунку-фактури продавцем
Дата видачі (отримання) рахунки-фактури продавцем (покупцем)
Назва організації (покупця або продавця)
Примітка
1
2
3
4
5
6
Листопад


16.11.07
10.11.07
ТОВ «Салют»
236000-00
1
1
31.11.07
14.11.07
ТОВ «Салют»
177000-00
Разом за листопад
236000-00
отгр
177000-00

Додаток 3.2
Книга продаж
Дата і номер документа продавця (рахунки-фактури, стрічки ККТ, бланків суворої звітності)
Найменування покупця
ІПН покупця
КПП покупця
Дата оплати документа (рахунки-фактури ..) продавця
Всього продажів, включаючи ПДВ
(1)
(2)
(3)
(3а)
(3б)
(4)
16.11. № 1а
ТОВ «Салют»
7816005113
781301001
236000-00
31.11 № 1
ТОВ «Салют»
7816005113
781401001
177000-00
Разом:
за авансами
236000-00
з відвантаження
177000-00
Головний бухгалтер __________ Зеленова Т.М
(Підпис)
Індивідуальний підприємець _________ Іванов В.Н
(Підпис) (П.І.Б.)
Реквізити свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця _________________

Додаток 4
до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків фактур книг покупок і книг продажів
при розрахунках з податку на додану вартість затвердженого постановою Уряду
Російської Федерації від 2 грудня 200 г . № 914 (у редакції постанови уряду РФ від 11 2003 р . № 283
Рахунок-фактура № 1-а від 16 листопада 2007 р. (1)
Продавець ТОВ «Ірина»                                                                                                                                                      (2)
Адреса 187329, р Санкт-Петербург. Пр. Просвітництва, 87 (2а)
ИНН / КПП продавця 7813006612 781301001 (2б)
Вантажовідправник і його адресу ТОВ «Ірина», 187329, р . Санкт-Петербург, пр.Просвещенія 87 (3)
Вантажоодержувач і його адресу ТОВ «Салют», 456783, гОзерск, Дзержинського 33а (4)
До платіжно-розрахунковим документом № 34 від 16.03.06 (5)
Покупець ТОВ «Салют»                                                                                                                                                      (6)
Адреса 156620, р Санкт-Петербург, Лісовий пр., 54 (6-а)
ИНН / КПП покупця 7813006612/781301001 (6 б)



Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права
Одиниця виміру
Кількість
Ціна (тариф) за одиницю виміру
Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього без податку
У тому числі акциз
Податкова ставка
Сума податку
Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього з урахуванням податку
Країна походження
Номер митної декларації
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Передоплата за договором № 1 от10.03.06
18/118
36000-00
236000-00
Всі до оплати
36000-00
236000-00
Керівник організації _______________Іванов В.Н Головний бухгалтер_____________Зеленова В.Н
(Підпис) (П.І.Б.) (підпис) (П.І.Б.)
(Індивідуальний підприємець (реквізити свідоцтва про государстенной
(Підпис (ф.и.про) реєстрації індивідуального підприємця)

Додаток 5
до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків фактур книг покупок і книг продажів
при розрахунках з податку на додану вартість затвердженого постановою Уряду
Російської Федерації від 2 грудня 200 г . № 914 (у редакції постанови уряду РФ від 11 2003 р . № 283
Рахунок-фактура № 1 від 30 листопада 2007 р. (1)
Продавець ТОВ «Ірина»                                                                                                                                                      (2)
Адреса 187329, р Санкт-Петербург. Пр. Просвітництва, 87 (2а)
ИНН / КПП продавця 7813006612 781301001 (2б)
Вантажовідправник і його адресу ТОВ «Ірина», 187329, р . Санкт-Петербург, пр.Просвещенія 87 (3)
Вантажоодержувач і його адресу ТОВ «Салют», 456783, гОзерск, Дзержинського 33а (4)
До платіжно-розрахунковим документом № 34 від 16.03.06 (5)
Покупець ТОВ «Ірина»                                                                                                                                                      (6)
Адреса 187329, р Санкт-Петербург. Пр. Просвітництва, 87 (6-а)
ИНН / КПП покупця 7813006612/781301001 (6 б)


Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права
Одиниця виміру
Кількість
Ціна (тариф) за одиницю виміру
Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього без податку
У тому числі акциз
Податкова ставка
Сума податку
Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього з урахуванням податку
Країна походження
Номер митної декларації
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Реалізація за готівковий розрахунок за березень
шт
1
100000-00
100000-00
18
18000-00
118000-00
Всі до оплати
18000-00
118000-00
Керівник організації _______________Іванов В.Н Головний бухгалтер_____________Зеленова В.Н
(Підпис) (П.І.Б.) (підпис) (П.І.Б.)
(Індивідуальний підприємець (реквізити свідоцтва про государстенной
(Підпис (ф.и.про) реєстрації індивідуального підприємця)
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
686кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на додану вартість і спеціальний податок
Податок на додану вартість 4
Податок на додану вартість
Податок на додану вартість 5
Податок на додану вартість 6
Податок на додану вартість 2
Податок на додану вартість 2
Податок на додану вартість 2 Сутність і
© Усі права захищені
написати до нас