Введення
В даний час податок на додану вартість (ПДВ) - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів.
ПДВ найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему РФ. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. Крім того, якщо при прямому оподаткуванні джерело сплати податку, як правило, формується у платників податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів
(В основному у складі ціни).
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету. У свою чергу регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю.
Метою даної контрольної роботи є вивчення податку на додану вартість.
У процесі роботи необхідно вирішити наступні завдання:
- Вивчить сутність податку на додану вартість;
- Вивчити платників податків ПДВ;
- Ознайомитися з об'єктами оподаткування;
- Вивчити податкову базу, податкові ставки, податковий період;
- Розглянути порядок обчислення і сплати податку на додану вартість.
Сутність податку на додану вартість
ПДВ відноситься до федеральних податків і діє на всій території РФ. ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Теоретично ПДВ являє собою частку у відсотках від вартості, доданої на кожній стадії виробництва та обігу (тобто на кожній стадії проходження товару від постачальника вихідної сировини до споживача кінцевої продукції).
Для підприємства величина доданої вартості представляє собою різницю між вартістю реалізованої продукції і вартістю матеріальних цінностей, використаних для виробництва відповідної продукції (за винятком зносу основних фондів).
У Російській Федерації ПДВ був введений з 1 січня 1992 р. і фактично замінив (разом з акцизами) колишні податки з обороту і продажів, набагато перевершивши їх за своїм впливом на формування доходів бюджету, економіку, цінові пропорції і фінанси підприємств і організацій.
Сьогодні ПДВ у Росії є не тільки основним непрямим податком, а й головним у формуванні дохідної частини федерального бюджету.
ПДВ виступає непрямим податком, тобто надбавкою до ціни товару (робіт, послуг), яка оплачується кінцевим споживачем. Справляння податку здійснюється методом часткових платежів. На кожному етапі технічної ланцюжка виробництва і обігу товару податок дорівнює різниці між тими податками, що справляються при продажу й при покупці.
При продажу товару підприємство компенсує всі свої витрати у зв'язку з цим податком і додає податок на знову створену на самому підприємстві вартість. Ця частина ПДВ, що включається в продажну ціну, перераховується державі. Таким чином, податкові платежі тісно пов'язані з фактичним оборотом матеріальних цінностей, а вся тяжкість податку лягає на кінцевого споживача.
Якщо товар ввозиться на територію РФ, то його оподаткування ПДВ проводиться відповідно до митного законодавства Росії та інструкцією Державного митного комітету РФ.
2. Платники податків ПДВ
Відповідно до ст. 143 НК РФ платниками податків податку на додану вартість визнаються:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Відповідно до ст. 144 НК РФ платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі.
Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв у Російській Федерації.
Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності один мільйон рублів (ст. 145 НК РФ).
Положення цієї статті не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців.
Звільнення не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, підлягають оподаткуванню.
Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці перевищила один мільйон рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і до закінчення періоду звільнення втрачають право на звільнення.
Документами, що підтверджують право на звільнення (продовження терміну звільнення), є:
- Виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
- Виписка з книги продажів;
- Виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
- Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
3. Об'єкт оподаткування
Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;
- Передача на території Російської Федерації товарів для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- Ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
- Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, та ін подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування;
- Передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
- Передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
- Операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
- Передача майнових прав організації її правонаступника.
4. Податкова база, податкові ставки, податковий період
Відповідно до ст. 153 НК РФ податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку. Залежно від особливостей реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається відповідно до статей 155 - 162 НК РФ.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації: товарів, вивезених у митному режимі експорту; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію; послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів; товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей; припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 10% при реалізації наступних товарів:
1. Продовольчих: худоби та птиці в живій вазі; м'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних); молока та молокопродуктів, яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру; солі; зерна, комбікормів; хліба і хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів ; риби; море-та рибопродуктів; продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів.
2. Товарів для дітей: трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп; швейних виробів; взуття; ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв; підгузників.
3. Періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру.
4. Медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів; виробів медичного призначення.
У всі інших випадках, не перерахованих раніше, оподаткування проводиться за податковою ставкою 18%.
Відповідно до ст. 163 податковий період встановлюється як календарний місяць. Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал.
5. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість
Відповідно до ст. 166 НК РФ сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Загальна сума податку при реалізації товарів являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку. Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді. Загальна сума податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.
Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування на території Російської Федерації проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації на території РФ, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.
Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.
У випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків, сплата податку проводиться податковими агентами одночасно з виплатою (перерахуванням) коштів таким платникам податків.
Банк, що обслуговує податкового агента, не має права приймати від нього доручення на переказ грошових коштів на користь зазначених платників податків, якщо податковий агент не представив у банк також доручення на сплату податку з відкритого в цьому банку рахунку при достатності грошових коштів для сплати всієї суми податку.
Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують 1 млн. рублів, має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Висновок
ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Платниками податків ПДВ зізнаються: організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції: реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ; передача на території РФ товарів для власних потреб; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію РФ.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів платника податку, отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах.
Оподаткування різного роду товарів проводиться за ставками: 0%, 10% і 18% залежно від категорії товарів (робіт, послуг).
Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Список використаної літератури
Податковий Кодекс Російської Федерації від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Від 22.07.2005)
Александров І.М. Податки та оподаткування. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2003. - 296 с.
Відяпін В.І. Економічна теорія (політекономія). - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
Евсегнеев Є.М. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004. -
256 с.Лукаш Ю.А. Податки та оподаткування. - М.: Книжковий світ, 2001. - 848 с.
Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В. - СПб.: Пітер, 2006. - 544 с.
Пансков В.В. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 544 с.
Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.