Податок на гральний бізнес стан проблеми та шляхи вдосконалення

Введення

Глава 1 Оподаткування грального бізнесу в умовах податкової реформи в Російській Федерації

1. Поняття і значення оподаткування суб'єктів грального бізнесу

2. Об'єкти оподаткування з податку на гральний бізнес

3. Ставки податку на гральний бізнес та особливості оподаткування

Глава 2 Практична частина

2.1 Організаційно-економічна характеристика організації

2.2 Розрахунок податку на гральний бізнес на прикладі ТОВ "Кристал"

2.3 Судова практика

2.4 Судова практика вирішення спорів з податку на гральний бізнес в інтернеті за кордоном

Глава 3 Удосконалення податку на гральний бізнес в Російській Федерації

3.1 Удосконалення нормативно-правового регулювання податкової бази та ставки оподаткування грального бізнесу

3.2 Удосконалення нормативно-правового регулювання порядку обчислення величини податкової обов'язки при оподаткуванні грального бізнесу

3.3 Удосконалення нормативно-правового регулювання порядку забезпечення сплати податку на гральний бізнес

Введення

Гральний бізнес - один із найприбутковіших видів діяльності в світі. У періоди важкого фінансового становища в ряді країн цей бізнес виводив економіку з кризи. У Росії покладаються на нього податковий тягар не настільки велика, а податкова система, яка регулює дане питання, весь час вдосконалюється.

Азартні ігри йдуть своїм корінням далеко в минуле. Вперше в нашій країні держава звернула увагу на гральний бізнес при імператриці Ганні Іоановні. При ній ігри були заборонені, але через тридцять років імператриця Єлизавета Петрівна дозволяє деякі з них. Простеживши історію грального бізнесу в Росії, можна з упевненістю сказати, що він дуже старий.

У сучасній Росії гральний бізнес дуже швидко формується, розростається і набирає обертів, а разом з ним зростає і коло питань, які необхідно вирішувати. Тому питання, що стосуються бухгалтерського обліку та оподаткування гральних закладів, набувають особливої ​​актуальності.

Податок на гральний бізнес - регіональний податок, що стягується на підставі глави 29 НК РФ.

Об'єктом дослідження є суспільні правовідносини, що складаються в процесі нормативно-правової регламентації системи оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес, а так само її використання та застосування індивідуальними підприємцями та організаціями на практиці.

Мета дипломної роботи: вивчення загальних положень Федерального закону про державне регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор і про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації, проведення аналізу даних змін; визначення змісту понять "система оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес", " гральний бізнес ", встановлення особливостей, ознак, функцій, принципів та джерел (форм) регулювання системи оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес, а так само механізму її застосування, виявлення недоліків нормативно-правової регламентації та формулювання пропозицій, спрямованих на вдосконалення законодавства у даній сфері .

Мета забезпечувалася поставленими і вирішеними завданнями, головними з яких були:

• Вивчення основних понять, що використовуються в законі

• Вивчення предмета регулювання Федерального закону

• Вивчення вимог до організаторів азартних ігор, відвідувачам, гральному закладу

• Теоретичне осмислення цього закону

• Аналіз статей закону

• Приклади оподаткування на гральний бізнес

Глава 1 "Оподаткування грального бізнесу в умовах податкової реформи в Російській Федерації"

1. "Поняття і значення оподаткування суб'єктів грального бізнесу"

Гральний бізнес - підприємницька діяльність, пов'язана з витяганням організаціями чи індивідуальними підприємцями доходів у вигляді виграшу і (або) плати за проведення азартних ігор і (або) парі, що не є реалізацією товарів (майнових прав), робіт або послуг.

У Російській Федерації податку на гральний бізнес вперше введений Федеральним законом від 31 липня 1998р. № 142-ФЗ "Про податок на гральний бізнес". Закон фактично визначив загальні принципи оподаткування, порядок формування бази оподаткування, ставки та платників податку на гральний бізнес.

З 2004 р. податок на гральний бізнес регулюється главою 29 НК РФ "Податок на гральний бізнес".

Необхідність прийняття самостійного закону про введення податку на гральний бізнес викликана в першу чергу тим, що у зазначеній сфері діяльності вельми складно контролювати правильність ведення бухгалтерського обліку та формування податкової бази у формі валового доходу. Тому, незважаючи на масштабні грошові обороти і досить високий рівень прибутковості підприємств, які здійснюють гральний бізнес, надходження податків у цій сфері були дуже низькими. У зв'язку з цим постало питання про необхідність корінного перегляду підходу до оподаткування в цій галузі.

Податок на гральний бізнес побудований на принципово інший, ніж інші податки, основі. Суть нового підходу полягає в тому, що цей податок базується на принципі поставлений дохід, коли держава, враховуючи неможливість повного врахування всіх доходів, відмовляється від нього і встановлює податок виходячи з розрахунку можливого прибутку різних видів ігрових установ, примушуючи платника податків платити податок виходячи з умовно певного доходу. Природно, що дохід у цьому разі не може бути податковою базою, і об'єктом оподаткування цим податком є принципово інші показники, не пов'язані безпосередньо з фінансово-господарською діяльністю.

Платниками податку на гральний бізнес визнаються організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Відзначається, що законодавець спеціальну увагу приділив встановлення спеціального понятійного апарату для цілей оподаткування податком на гральний бізнес. Таким чином, новими є поняття "організатор грального закладу" і "організатор тоталізатора", якими законодавець у сукупності замінив застосовувалася для цілей оподаткування раніше категорію "гральний заклад".

Організатор грального закладу - організація або індивідуальний підприємець, які здійснюють у сфері грального бізнесу діяльність з організації азартних ігор, за винятком азартних ігор на тоталізаторі.

Організатор тоталізатора - організація або індивідуальний підприємець, які здійснюють у сфері грального бізнесу посередницьку діяльність з організації азартних ігор з прийому ставок від учасників взаємних парі і (або) виплати виграшу.

У визначення ігрового столу вперше введено поняття "ігрове поле" - спеціальне місце на ігровому столі, де проводиться азартна гра, стороною якої є представник грального закладу. Так само новим є поняття "учасник", яке разом з тим використовується лише з метою визначення значення інших понять.

При цьому фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями .

Крім того, відповідно до положень Федерального закону від 25 липня 2002 р. № 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації" ^[1] іноземний громадянин так само як громадянин РФ має право бути зареєстрованим як індивідуального підприємця і займатися підприємницькою діяльністю . При цьому під іноземним громадянином, зареєстрованим в якості індивідуального підприємця, розуміється іноземний громадянин, зареєстрований в Російській Федерації як індивідуального підприємця, що здійснює діяльність без утворення юридичної особи.

Для цілей оподаткування російські організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації. Правовий статус російських організацій врегульовано нормами цивільного законодавства. Філії та інші відокремлені підрозділи не є самостійними платниками податків російських організацій, але виконують обов'язки цих організацій щодо сплати податків за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.

Іноземні організації - це іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, або міжнародні організації.

Філії та представництва вище перерахованих іноземних організацій, створені на території Російської Федерації, так само є іноземними організаціями.

Платниками податку на гральний бізнес визнаються тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Платники податків даного податку має право здійснювати підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу тільки на підставі отриманої ліцензії відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (із змінами та доповненнями).

Відповідно до пункту 1 статті 83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав, передбаченим НК РФ. Відокремленим підрозділом організації згідно з пунктом 2 статті 11 НК РФ визнається будь-територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.

Платники податків, які не перебувають на обліку в податкових органах на території того суб'єкта Російської Федерації, де встановлюється (встановлюються) об'єкт (об'єкти) оподаткування, одночасно із заявою про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес представляють завірені в установленому порядку копії таких документів:

для організації:

а) Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи або Свідоцтва про внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про юридичну особу, зареєстрованому до 1 липня 2002 р., затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 19.06.2002 N 439 "Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальних підприємців ";

б) Свідоцтва про постановку на облік в податковому органі юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства Російської Федерації, за місцем знаходження на території Російської Федерації; або Свідоцтва про взяття на облік юридичної особи в податковому органі за місцем знаходження на території Російської Федерації

для приватного підприємця:

а) дані паспорта або іншого документа, що посвідчує особу фізичної особи, та документа, що підтверджує в установленому законодавством Російської Федерації порядку адреса місця проживання фізичної особи в Російській Федерації (у випадку, якщо документ, що засвідчує особу фізичної особи, не містить відомостей про такий адресі) ;

б) Свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця або Свідоцтва про внесення до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців запису про індивідуальний підприємця, зареєстрованому до 1 січня 2004 р.;

в) Свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації.

3. Постановка на облік здійснюється податковим органом у строк не пізніше п'яти днів з дня подання заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес.

Податкові органи зобов'язані протягом п'яти днів з дня подання заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес видати (надіслати поштою):

платнику податків - організації Повідомлення про взяття на облік в податковому органі юридичної особи;

платнику податків - індивідуальному підприємцю Повідомлення про взяття на облік в податковому органі фізичної особи.

2. Об'єкти оподаткування з податку на гральний бізнес

У першу чергу, в якості об'єктів оподаткування розглядаються ігрові столи. Під ігровим столом розуміється спеціально обладнане у організатора грального закладу місце з одним або декількома ігровими полями, призначене для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу, у яких організатор грального закладу через своїх представників бере участь як сторона або як організатор.

Аналіз положень ст. 370 НК РФ дозволяє зробити висновок про те, що самостійним об'єктом оподаткування з податку на гральний бізнес є ігрове поле. Адже положень зазначеної статті передбачено, у разі, якщо один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку за вказаною ігровому столу збільшується кратно кількості ігрових полів. Під ігровим полем розуміється спеціальне місце на ігровому столі, обладнане відповідно до правил азартної гри, де проводиться азартна гра з будь-якою кількістю учасників і тільки з одним представником організатора грального закладу, які беруть участь у зазначеній грі.

В якості об'єктів оподаткування розглядаються ігровий автомат. Ігровим автоматом вважається спеціальне обладнання (механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання), встановлене організатором грального закладу і використовується для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі у зазначених іграх представників організатора грального закладу.

Каса тоталізатора і каса букмекерської контори теж є об'єктами оподаткування. При цьому каса тоталізатора або букмекерської контори це спеціально обладнане місце у організатора грального закладу (організатора тоталізатора), де враховується загальна сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті.

Каси тоталізаторів і каси букмекерських контор визнані об'єктами оподаткування; при цьому самі тоталізатори і букмекерські контори, є гральними закладами, а їх каси - це спеціально обладнане місце, де враховується загальна сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті (за винятком каси тоталізатора, що є структурним підрозділом державного унітарного підприємства). Об'єкт оподаткування та розмір податкового зобов'язання при системі оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес визначаються на основі зовнішніх оціночних ознак, які, повинні бути пов'язані зі ступенем прибутковості відповідного виду грального бізнесу на території суб'єкта Федерації, але здійснюється без урахування і фактично не залежить від економічних результатів та умов підприємницької діяльності платника податку. Тому аналізований податок за формальними ознаками не відповідає закріпленим у ст. 3 НК РФ критеріям обов'язкової наявності економічного підгрунтя податку та обліку фактичної спроможності платника податків до сплати податку.

Ігрові автомати можуть бути об'єднані в ігровій розважальний комплекс. При цьому гральний автомат, що входить в даний комплекс, може мати всі основні блоки грального автомату, або окремі з перерахованих вище блоків можуть бути загальними для всього комплексу.

У процесі гри на ігровому автоматі, що входить в ігровий комплекс, ігрова ситуація одного гравця не залежить від ігрових ситуацій інших гравців, кожний гральний автомат повністю автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки.

Враховуючи викладене, у разі якщо устаткування кожного з декількох ігрових місць ігрового автомата підпадає під вищезазначені поняття грального автомата, то ігровий автомат буде гральним комплексом, що складається з декількох ігрових автоматів, об'єднаних в один корпус. У зв'язку з цим реєстрації в установленому порядку в податкових органах підлягає кожний гральний автомат, що входить до складу ігрового розважального комплексу.

У випадку, якщо хоча б одна з вищезгаданих умов буде відсутня, наприклад, ігрова ситуація одного гравця залежатиме від ігрових ситуацій інших гравців і кожний гральний автомат, що входить в ігровий комплекс, не буде автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки, реєстрації в установленому порядку в податкових органах підлягає один ігровий автомат, незалежно від кількості гравців.

В аналогічному порядку слід розглядати і ігрові автомати. Багато платників податків задають питання про те, чи будуть бути об'єктами оподаткування податком на гральний бізнес ігрові автомати з виграшем у вигляді м'якої іграшки. У Листі МНС Російської Федерації від 12 березня 2004 року № 22-1-14/413 "Про податок на гральний бізнес" сказано, що гра є одним із способів розваги і характерна для деяких ігор спрямованість на розвиток реакції або здатності до аналізу не позбавляє їх наявності азарту. Виходячи з цього, ігрові автомати з виграшем у вигляді м'якої іграшки підпадають під дію глави 29 НК РФ.

Кожен об'єкт оподаткування повинен бути зареєстрований у податковому органі за місцем установки цього об'єкта не пізніше, ніж за два робочих дні до установки кожного об'єкта. Якщо об'єкти оподаткування планується встановити на території того суб'єкта Російської Федерації, де платник податків не перебуває на обліку, він зобов'язаний стати на облік у податкових органах за місцем установки таких об'єктів також не пізніше, ніж за два робочих дні до дати установки кожного об'єкта оподаткування.

З Листа МНС Російської Федерації від 15 березня 2004 року № 22-0-10/425 @ "Про постановку на облік в податковому органі об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес" випливає, що якщо організація, що здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу, обладнує стаціонарні робочі місця поза місцем свого знаходження, це є створенням відокремленого підрозділу. Отже, організація зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу. Таким чином, об'єкт оподаткування повинен бути зареєстрований у податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу організації (при використанні об'єкта оподаткування за місцем знаходження відособленого підрозділу організації).

Підприємницька діяльність у галузі грального бізнесу в частині організації тоталізатора також має свої особливості. Організація, що здійснює таку діяльність, може створювати мережу пунктів, об'єднаних в єдину систему, які приймають ставки на результат якої-небудь події, а також виплачують відповідні виграші. Загальна сума зроблених ставок може враховуватися як у головному підрозділі організації, організуючої тоталізатор, так і в самих пунктах тоталізатора.

У Листі МНС Російської Федерації від 16 січня 2004 року № 22-1-15/47-Б583 "Про податок на гральний бізнес" сказано, що при визначенні кількості об'єктів оподаткування у тоталізатора, що має мережу пунктів, об'єднаних в єдину систему, слід також мати на увазі, що специфіка даного виду підприємницької діяльності вимагає спеціального обладнаного місця для здійснення прийому ставок і виплат відповідних сум виграшів.

Тому, у тому випадку якщо, організація тоталізатора дозволяє враховувати загальну суму ставок і що підлягає виплаті суму виграшу в кожному територіально відособленому підрозділі, то об'єктом оподаткування, що підлягають реєстрації, буде кожне територіальне відокремлений структурний підрозділ тоталізатора.

Якщо ж організація тоталізатора не дозволяє враховувати загальну суму ставок і суму виграшу, що підлягає виплаті, в кожному територіально відособленому підрозділі, то об'єктом оподаткування, підлягають реєстрації в податкових органах, буде головне підрозділ організації.

У відношенні ігрових автоматів слід мати на увазі наступне: якщо ігровий автомат розташований поза місцем знаходження організації (місця знаходження відокремленого підрозділу організації), постановка на облік даного об'єкта оподаткування здійснюється в податковому органі за місцем знаходження організації.

Індивідуальний підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу на території суб'єкта Російської Федерації за місцем свого проживання, а також на території інших суб'єктів Російської Федерації, зобов'язаний поставити всі наявні об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес на облік в податковому органі за місцем свого проживання. Для реєстрації об'єкта або об'єктів оподаткування платник податку повинен подати до податкового органу заяву про реєстрацію. Форма заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 січня 2005 року № 8н "Про затвердження форми заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес".

Обов'язком платника податків є і реєстрація в податкових органах за місцем реєстрації об'єктів оподаткування та реєстрація будь-якої зміни кількості об'єктів оподаткування. Така реєстрація здійснюється не пізніше, ніж за два робочих дні до дати установки або вибуття кожного об'єкта.

Рекомендована форма заяви про реєстрацію змін кількості об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом МНС Російської Федерації от24 січня 2005 року № ВГ-3-22 / 5 @ "Про затвердження рекомендованої форми заяви про реєстрацію змін кількості об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес". При цьому в заяві платник податків повинен вказати тільки ті об'єкти оподаткування, які підлягають встановленню (вибуття).

Заява про реєстрацію може бути представлено платником податку до податкового органу особисто або через представника, також воно може бути спрямовано у вигляді поштового відправлення з описом вкладення.

Об'єкт оподаткування вважається зареєстрованим з дати подання платником податків до податкового органу заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес.

Вибулим об'єкт оподаткування має визначатися від дати подання платником податків заяви про реєстрацію змін (зменшень) кількості об'єктів оподаткування.

Факт реєстрації підтверджується обов'язковою видачею платнику податків свідоцтва про реєстрацію. Рекомендована форма свідоцтва про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 січня 2005 року № 7Н "Про затвердження форми свідоцтва про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес і додатки до свідоцтва про реєстрацію об'єкта ( об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес ".

Свідоцтво про реєстрацію має бути видано платнику податків протягом п'яти робочих днів з дати отримання заяви від платника податків про реєстрацію об'єктів оподаткування.

Внесення змін в раніше видане свідоцтво, пов'язане зі зміною кількості об'єктів оподаткування, або видача нового свідоцтва здійснюється також протягом п'яти робочих днів з дати отримання заяви про зміну кількості об'єктів оподаткування. Згідно з Листом МНС Російської Федерації від 30 липня 2004 року "22-1-14/1345 @" Про податок на гральний бізнес "факт отримання нового свідоцтва про реєстрацію об'єктів оподаткування або факт внесення змін в раніше видане свідоцтво визначається платником податків у заяві. Кількість внесених змін до свідоцтва главою 29 НК РФ не встановлено. Якщо платнику податку видається нове свідоцтво про реєстрацію об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес, раніше видане свідоцтво вилучається податковим органом, а знову виданому свідченням присвоюється новий номер.

За порушення термінів реєстрації об'єктів оподаткування, зміни їх кількості главою 29 НК РФ передбачено штраф, що стягується у трикратному розмірі ставки податку, встановленої для відповідного об'єкта грального бізнесу.

Для повного обліку об'єктів оподаткування законодавство встановило обов'язкову реєстрацію грального бізнесу в органах Державної податкової служби за місцем знаходження об'єктів до моменту їх встановлення з обов'язковим отриманням у податкових органах свідоцтва про реєстрацію. При цьому платники податків зобов'язані зберігати в гральному закладі копію свідоцтва про реєстрацію загальної кількості об'єктів оподаткування кожного виду об'єктів грального бізнесу.

Якщо в гральному закладі змінюється кількість об'єктів оподаткування будь-якого виду об'єктів грального бізнесу, то на платника податків покладено законом обов'язок, зареєструвати даний факт у податковому органі протягом п'яти робочих днів з дня установки або вибуття цього об'єкта з отриманням свідоцтва про реєстрацію або внесенням зміни в раніше видане свідоцтво.

Якщо в ході перевірки податковий орган виявить наявність на території грального закладу незареєстрованих об'єктів оподаткування або недотримання платником податку встановленого порядку сплати податку більше двох разів протягом календарного року, це може бути підставою для постановки податковим органом питання про відкликання ліцензії на здійснення підприємницької діяльності у сфері грального бізнесу .

3. Ставки податку на гральний бізнес та особливості оподаткування

Податковий період з податку на гральний бізнес - календарний місяць. Звітних періодів з податку не передбачено.

Так як цей податок є регіональним податком, федеральне законодавство передбачає межі ставок, конкретна ж ставка визначається законом суб'єкта Російської Федерації.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у таких межах:

1) за один ігровий стіл - від 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один ігровий автомат - від 1500 до 7500 руб.;

3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - від 25 000 до 125 000 руб.

Якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, вони встановлюються в наступних розмірах:

1) за один ігровий стіл - 25 000 руб.;

2) за один ігровий автомат - 1500 руб.;

3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - 25 000 руб.

Пільгові умови встановлені для великих гральних закладів. Ставка податку в місяць на кожен об'єкт оподаткування понад зазначеної кількості зменшується на 20%, якщо в гральному закладі загальна кількість об'єктів оподаткування кожного виду об'єктів буде:

- Ігрових столів - більше 30;

- Ігрових автоматів - понад 40.

Вводити індивідуальні ставки податку для окремих категорій платників податку забороняється.

Наприклад в Нижньогородській області законом від 10 листопада 2003 р. N 100-З

"Про ставку податку на гральний бізнес" ставка податку на кожен об'єкт оподаткування встановлюється в таких розмірах на місяць:

- За один ігровий стіл - 75 000 рублів;

- За один ігровий автомат - 5 000 рублів;

- За одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - 75 000 рублів.

Але в 2004 році був прийнятий закон від 24 листопада 2004 р. N 129-З "Про внесення зміни до Закону Нижегородської області" Про ставки податку на гральний бізнес "

З 1 січня 2005 р. ставка податку за один ігровий автомат склала 7500 руб.

Сума податку обчислюється платником податку самостійно як добуток податкової бази, встановленої по кожному об'єкту оподаткування, і ставки податку, встановленої для кожного об'єкта оподаткування.

При встановленні нового об'єкта сума податку буде залежати від того, коли він встановлений.

Якщо новий об'єкт встановлений до 15-го числа поточного податкового періоду, тобто поточного календарного місяця, то сума податку буде визначатися як твір загальної кількості об'єктів оподаткування, включаючи встановлений об'єкт, і ставки податку, встановленої для даних об'єктів оподаткування.

Якщо новий об'єкт буде встановлений після 15-го числа поточного календарного місяця, сума податку по цьому об'єкту за цей податковий період буде визначатися як добуток кількості даних об'єктів оподаткування та однієї другої ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

Порядок розрахунку суми податку на гральний бізнес встановлений пунктом 4 статті 370 НК РФ.

Як при встановленні нових об'єктів, так і при вибутті об'єктів сума податку залежить від періоду, в якому відбувається вибуття об'єктів оподаткування. Вибулим об'єкт вважається з дати подання платником податків заяви про зміну кількості об'єктів.

У разі вибуття об'єкта до 15-го числа поточного календарного місяця сума податку визначається як добуток кількості даних об'єктів оподаткування на половину ставки податку, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

Якщо об'єкт оподаткування вибуває після 15-го числа місяця, то сума податку на гральний бізнес буде визначатися як твір загальної кількості відповідних об'єктів, включаючи вибулий об'єкт (об'єкти) оподаткування та ставки податку, встановленої для даних об'єктів.

Згідно з пунктом 2 статті 370 Податкового кодексу Російської Федерації оскільки податковим періодом з податку на гральний бізнес є календарний місяць, то платник податку зобов'язаний не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення місяцем періодом, подати до податкової інспекції податкову декларацію. Таким чином, декларація за січень повинна бути представлена ​​не пізніше 20 лютого, за лютий - не пізніше 20 березня і так далі.

Згідно зі статтею 6.1. НК РФ встановлений законодавством про податки і збори термін визначається календарною датою або закінченням періоду часу.

Якщо останній день строку падає на неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.

Дія, для здійснення якої встановлений строк, може бути виконано до двадцяти чотирьох годин останнього дня терміну. Якщо документи або грошові суми були здані на пошту або на телеграф до двадцяти чотирьох годин останнього дня строку, то строк не вважається пропущеним.

Податкова декларація, відповідно до статті 80 НК РФ, подається до податкового органу за місцем обліку платника податків за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді відповідно до законодавства Російської Федерації, причому бланки податкових декларацій мають надаватися податковими органами безкоштовно.

Податкова декларація може бути представлена ​​платником податку до податкового органу наступними способами:

1) особисто або через його представника;

2) спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;

3) передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.

При поданні податкової декларації особисто або через представника податковий орган не має права відмовити у прийнятті податкової декларації, і зобов'язаний на прохання платника податків проставити відмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання. При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення.

При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення. При отриманні податкової декларації таким способом податковий орган зобов'язаний передати платнику податків квитанцію про приймання в електронному вигляді. Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку затверджено Наказом МНС Російської Федерації від 2 квітня 2002 року № БГ-3-32/169 "Про затвердження порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку".

Форма податкової декларації та інструкція про порядок її заповнення затверджено Наказом Мінфіну Російської Федерації від 1 листопада 2005 року № 97н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на гральний бізнес та інструкції про порядок її заповнення".

Якщо при заповненні декларації допущена помилка, неправильне значення показника необхідно перекреслити, вписати правильне значення. Виправлення засвідчується підписами посадових осіб організації, а також її печаткою, або підписом індивідуального підприємця із зазначенням дати виправлення. Слід врахувати, що виправлення помилок за допомогою коригувального чи іншого аналогічного засобу не допускається.

Всі сторінки податкової декларації повинні бути пронумеровані, на кожній з них слід вказати ідентифікаційний номер платника податків (далі ІПН) і код причини постановки на облік (далі КПП) організації або ІПН індивідуального підприємця.

Відповідно до статті 12 НК РФ в Російській Федерації встановлені федеральні, регіональні і місцеві податки і збори. Регіональними визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. Податок на гральний бізнес статтею 14 НК РФ віднесено до регіональних податків. Згідно зі статтею 371 НК РФ сума податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податку за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період, тобто не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем.

З Листа МНС Російської Федерації від 15 березня 2004 року № 22-0-10/425 @ "Про постановку на облік в податковому органі об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес" випливає, що сплата податку на гральний бізнес за наявності у організації відокремленого підрозділу як має окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, так і не має їх, повинна проводитися за місцем знаходження відособленого підрозділу організації, за ставкою, встановленою відповідно до статті 369 НК РФ на території суб'єкта Російської Федерації за місцем здійснення організацією діяльності у сфері грального бізнесу, через відокремлений підрозділ.

Індивідуальний підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу на території суб'єкта Російської Федерації за місцем свого проживання, а також на території інших суб'єктів Російської Федерації, зобов'язаний поставити всі наявні об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес на облік в податковому органі за місцем свого проживання. При цьому сплата податку на гральний бізнес у вищевказаних випадках повинна проводитися індивідуальним підприємцем за місцем проживання індивідуального підприємця за ставкою, встановленою законодавчими органами даного суб'єкта Російської Федерації.

Податкова декларація заповнюється платником податку за кожний податковий період, тобто щомісяця, з урахуванням зміни кількості об'єктів оподаткування за минулий податковий період. У кожному рядку декларації та відповідної їй графі слід вказувати тільки один показник. У тому випадку, якщо який-небудь передбачений декларацією показник відсутній, у відповідному рядку та графі ставиться прочерк.

Платники податків, відповідно до статті 83 НКРФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків. (Введений Федеральним законом від 30.12.2006 № 286-ФЗ)

Сума податку включається до складу витрат, пов'язаних зі здійсненням даного виду підприємницької діяльності. Облік доходів від грального бізнесу ведеться окремо від інших видів підприємницької діяльності.

У 2007 році уряд Нижегородської області вирішило посилити положення гральних закладів, у зв'язку з цим було прийнято постанову від 22 травня 2007 р. № 163 "Про заборону на території Нижегородської області ДІЯЛЬНОСТІ З ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ПРОВЕДЕННЯ АЗАРТНИХ ІГОР"

З метою реалізації Федерального закону від 29 грудня 2006 року N 244-ФЗ "Про державне регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор і про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації" (далі - Федеральний закон) та забезпечення повноти надходжень податків на гральний бізнес в дохід бюджету Нижегородської області Уряд Нижегородської області постановило:

1. Заборонити з 1 липня 2007 року на території Нижегородської області діяльність гральних закладів, за винятком діяльності, в якій використовуються зареєстровані в термін до 1 липня 2007 року в податковому органі об'єкти оподаткування відповідно до статті 366 Податкового кодексу Російської Федерації.

2. Рекомендувати Головному управлінню внутрішніх справ по Нижегородській області та управлінню Федеральної податкової служби по Нижегородській області посилити заходи контролю відповідно до чинного законодавства.

Глава 2 Практична частина

2.1 Організаційно-економічна характеристика організації.

Повне найменування організації: Товариство з обмеженою відповідальністю "Кристал".

Юридична адреса Товариства: 603002 м. Нижній Новгород, вул. Радянська, 12.

Статутний капітал 2 000 000.

Підприємство є юридичною особою і будує свою діяльність на підставі статуту та чинного законодавства РФ. Ліцензія № 3264902708.

Підприємство є комерційною організацією, є власником належного йому майна і грошових коштів і відповідає за своїми зобов'язаннями власним майном. Цілями діяльності є розширення ринку товарів і послуг та отримання прибутку. Підприємство має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом. Види діяльності:

1. оперування електронних казино

2. оперування ігровими столами

3. керівництво діяльністю організації здійснює директор

Розрахунковий рахунок організації 3426879994765402311/09766700353579763850 банк Нижегородський Ощадний банк Росії.

"Облікова політика" ТОВ "Кристал"

Наказ "Про затвердження облікової політики ТОВ" Кристал "на 2009 рік

НАКАЗУЮ:

1) Затвердити положення про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку на 2009 рік.

2) Затвердити положення "Облікова політика" ТОВ "Кристал"

Методика обліку:

1. Облік основних засобів ведеться по об'єктах. Основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання.

Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Виявлені в результаті інвентаризації надлишки основних засобів оприбутковуються за оціночною вартістю.

2. Нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

3. До складу капітальних вкладень включаються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інвентаря. Капітальні вкладення відбиваються в балансі за фактичними витратами.

4. Виручка від реалізації робіт, послуг визначається в міру їх надання і пред'явленню покупцю розрахункових документів. Обсяг доходу від оренди визначається на підставі договорів оренди.

5. Балансова прибуток являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі даних бухгалтерського обліку та оцінки статей балансу. Організація може вносити зміни в облікову політику, доповнювати облікову політику з виходом змін в законодавстві, нових керівних нормативних документів.

Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій способом подвійного запису відповідно до чинного в організації робочим планом рахунків бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою з використанням засобів обчислювальної техніки та комп'ютерної програми "1С".

Бухгалтерська звітність організації є завершальним етапом облікового процесу. У ній відбивається наростаючим підсумком майнове та фінансове становище організації, результати господарської діяльності за звітний період. Для складання звітності використовуються типові форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок заповнення цих форм, розроблені і затверджені Мінфіном РФ. У первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку необумовлені виправлення не допускаються. Виправлення помилки підтверджується підписом осіб підписали документ, із зазначенням дати виправлення. У касових і банківських документах виправлення не допускаються. Первинні документ, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність підлягають обов'язковому зберіганню відповідно до порядку і строків встановленими законодавством. Відповідальність за забезпечення схоронності в період робіт з ними і своєчасну передачу їх в архів несе головний бухгалтер.

Документування господарських операцій

Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії. Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце а, отже, відображаються в бухгалтерському обліку незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. У випадках, коли організації - постачальники пред'являють первинні документи після здійснення господарських операцій, допускається віднесення на собівартість реалізованих робіт, послуг витрат у календарному періоді оформлення списання цінностей або нарахування витрат. Первинні документи, у тому числі на паперових носіях та електронних носіях інформації, містять такі обов'язкові реквізити: назва документа; дату складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції, найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи і їх розшифровки. Залежно від характеру операції, вимог нормативних актів і технології обробки облікової інформації в первинні документи включені додаткові реквізити. Первинні документи складаються в момент здійснення операції, а якщо це не надається можливим і безпосередньо після закінчення операції. Своєчасне та достовірне створення первинних документів, передача і терміни для відображення в бухгалтерському обліку провадяться відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу згідно з положенням про документ і документообіг в бухгалтерському обліку.

Ведення податкового обліку.

Організація веде податковий облік, який представляє собою систему реєстрації та узагальнення інформації про скоєних однорідних операціях, які призводять до виникнення доходів або витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази поточного або наступних періодів.

Основними завданнями податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок формування даних про величину доходів і витрат організації, що визначають розмір податкової бази звітного податкового періоду. Забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю розрахунків з бюджетом.

Об'єкти податкового обліку - майно, зобов'язання і господарські операції організації, вартісна оцінка, яка визначає розмір податкової бази наступних періодів.

Податковим періодом визнається рік.

Звітним періодом визнається півріччя.

Метод визначення доходів і витрат.

1. Доходи і витрати визначаються за касовим методом нарахування.

2. При придбанні основних засобів і нематеріальних активів витрати приймаються у момент введення в експлуатацію.

3. При реалізації покупних товарів застосовується метод оцінки за середньої вартості.

4. Щоквартально головний бухгалтер проводить інвентаризацію дебіторської і кредиторської заборгованості за підсумками звітного періоду.

5. При реалізації та іншому вибутті цінних паперів їх вартість визначається за вартістю одиниці.

2.2 Розрахунок податку на гральний бізнес на прикладі ТОВ "Кристал"

Казино ТОВ "Кристал" має двадцять п'ять ігрових столів, двадцять з яких мають по чотири ігрових поля, двадцять п'ять ігрових автоматів і сімнадцять ігрових розважальних комплексів, кожний з яких має по два ігрові автомати, що забезпечують проведення автономної гри учасників у складі цих комплексів. Також сімнадцять ігрових комплексів розміщені в приміщенні казино, а двадцять п'ять ігрових автоматів - в довколишніх районах міста.

Виконаємо розрахунок податку на гральний бізнес за січень 2009 року. При цьому врахуємо, двадцять третього числа звітного місяця було придбано та встановлено в додатково відкритому залі казино ще чотири ігрових столу, що мають одне ігрове поле, і два ігрових столу, що мають чотири ігрових поля.

Сума податку з ігрових столів складе:

- Для п'яти столів, які мають по одному ігровому полю:

75 000 руб. х 5 ст. = 375 000 руб.;

- Для двадцяти столів, що мають по чотири ігрових поля:

75 000 руб. х 20 ст. х 4 = 6 000 000 руб.;

- Для чотирьох столів, що мають одне ігрове поле, встановлених після п'ятнадцятого числа звітного місяця:

75 000 руб. х ½ ст. х 2 ст. х 4 = 300 000 руб.

Сума податку з ігрових автоматів складе:

- Для двадцяти п'яти ігрових автоматів, які мають по одному ігровому полю:

7500 руб. х 25 авт. = 187 500 руб.;

- Для сімнадцяти ігрових розважальних комплексів, що мають по два гральних автомати:

7500 руб. х 17 компл. х 2 авт. = 225 000 руб.

Всього податок на гральний бізнес у ТОВ "Кристал" склав 7237500 крб.

Слід зазначити, що подавати податкову декларацію і сплачувати податок треба за місцем реєстрації об'єктів. Тому за двадцять п'ять ігрових автоматів, розташованих в довколишніх районах міста, організація подасть декларації і заплатить податок до бюджетів цих прилеглих районів. Ця сума становить 187 500 рублів. За інші об'єкти ТОВ "Кристал" повинен подати декларацію та сплатити податок на гральний бізнес в сумі 7050000 рублів за місцем розташування казино. У дійсності підрахунок суми податку може проводитися безпосередньо в податковій декларації. Розрахунок податку на гральний бізнес з ігрових столів, за наявності ігрових столів з ​​різною кількістю полів у декларації має бути наповнений стільки разів, скільки є варіантів кількості ігрових полів в ігрових столах. У зв'язку з цим розділ у декларації в нашому випадку буде заповнений двічі: один раз для відображення даних про п'ять столах, які мають по одному ігровому полю і чотири столи, що мають одне ігрове поле, встановлених після п'ятнадцятого числа звітного місяця, а другий раз - для відображення даних про двадцять столах, що мають по чотири ігрових поля, і двох столах, що мають чотири ігрових поля, встановлених після п'ятнадцятого числа звітного місяця.

При цьому згідно з Інструкцією щодо заповнення декларації дані за кількістю гральних столів, що мають однакову кількість ігрових полів, і сума обчисленого податку на гральний бізнес за даними ігрових столів показуються в розділі 2.1 на одній сторінці. Отже, в нашому випадку загальна сума податку з ігрових столів буде складатися з двох складових.

- Із суми податку з ігрових столів, які мають по одному ігровому полю:

375 000 руб. + 150 000 руб. = 525 000 руб.;

- І суми податку з ігрових столів, які мають по чотири ігрових поля:

6000000 крб. + 300 000 руб. = 6 300 000 руб.

Загальна сума податку з ігрових столів складе:

525 000 руб. + 6 300 000 руб. = 6825000 крб.

Ця сума буде відображена у декларації в графі 3 рядка 070 розділу 2.

Розрахунок податку на гральний бізнес.

Сума податку з ігрових автоматів 412 500 рублів буде відображена у графі 4 рядка 070 розділу 2 "Розрахунок податку на гральний бізнес".

Загальна сума податку, сплаченого казино за звітний період, складається із суми податку з ігрових столів і ігровим автоматам.

У нашому випадку вона становитиме:

6825000 крб. + 412 500 руб. = 7237500 крб.

У декларації з податку ця сума відображається в розділі 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків". Узагальнимо інформацію про відображення даних по об'єктах оподаткування в податковій декларації в таблиці.

Таблиця Відображення інформації про кількість ігрових столів у формах податкової декларації

Для порівняння виконаємо розрахунок податку на гральний бізнес у ТОВ "Кристал" для тих же даних за січень 2007 року, коли формулювання пункту три статті 370 НК РФ була дещо іншою, і пільгова ставка повинна була поширюватися не тільки на знову встановлені об'єкти або ті, що вибули об'єкти, а на всі об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес. За первинною формулюванні пункту три статті 370 НК РФ при установці нового об'єкта оподаткування після п'ятнадцятого числа місяця сума податку обчислювалася як добуток загальної кількості відповідних об'єктів оподаткування (включаючи новий об'єкт) і однієї другої ставки, встановленої для цих об'єктів оподаткування.

З урахуванням цього сума податку з ігрових столів складе:

- Для 9 (5 +4) столів, які мають по одному ігровому полю:

75 000 руб. х ½ х 9 ст. = 337 500 руб.;

- Для 22 (20 +2) столів, що мають по чотири ігрових поля:

75 000 руб. х 22ст. х ½ х 4 = 3 300 000 руб.

Сума податку з ігрових автоматів складе:

- Для ігрових автоматів, які мають по одному ігровому полю:

7500 руб. х 25 = 187 500 руб.

- Для ігрових розважальних комплексів, що мають по два гральних автомати:

7500 руб. х 17 компл. х 2 автом. = 225 000 руб.

Усього сума податку на гральний бізнес складе 4049500 рублів. З цього можна зробити висновок, що у зв'язку з внесеними змінами суб'єктам грального бізнесу тепер необхідно платити податок на гральний бізнес набагато більше.

2.3 Судова практика

Податок на гральний бізнес так само, як і інші податки і збори, не оминула доля економічних спорів за участю арбітражних судів. У 2008 році кількість заяв, що надійшли до арбітражних судів, перевищила 950 тисяч, і більше половини з них - це заяви по спорах, що виникають з адміністративних правовідносин, відносин між організаціями (підприємцями) і державою.

Російське цивільне законодавство побудоване таким чином, що судовий прецедент не вважається в ньому джерелом права. Однак, розглядаючи матеріали судових рішень та роз'яснення з конкретних питань застосування податкового законодавства, платник податків має можливість прийняти дану інформацію як керівництво до дії.

Досить часто податкові органи намагаються притягти до відповідальності платника податків за порушення статті 226 НК РФ, де сказано про обчислення сум та сплату податку на доходи фізичних осіб, стосовно всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, у відношенні яких літочислення і сплата податку здійснюється відповідно до статей 214.1, 227 і 228 НК РФ з заліком раніше утриманих сум податку. Саме на статтю 228 НК РФ вказують постанови ФАС Центрального округу, де говориться, що обчислення та сплату податку платники податків - фізичні особи, які отримали виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших, заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів), виробляють самостійно, виходячи із сум таких виграшів, у порядку, встановленому статтею 225 НК РФ. Так само суд вказав на неможливість витребування у платника податків-організації документів як у податкового агента щодо сплати ПДФО, оскільки він не є таким відповідно до пункту 1 статті 24 НК РФ.

Постанова ФАС Західно-сибірського округу від 19 лютого 2009 р. N Ф04-963/2009 (761-А75-27)

У податкових органів відсутнє право пред'являти позови про припинення діяльності з організації азартних ігор

ФЕДЕРАЛЬНИЙ АРБІТРАЖНИЙ СУД ЗАХІДНО - Сибірського округу

ПОСТАНОВА

від 19 лютого 2009 р. N Ф04-963/2009 (761-А75-27)

(Витяг)

Федеральний арбітражний суд Західно-Сибірського округу, розглянувши в судовому засіданні касаційну скаргу Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії N 5 по Ханти-Мансійському автономному окрузі - Югрі р. Лангепас на рішення від 19.09.2008 Арбітражного суду Ханти-Мансійського автономного округу - Югри по справі N А75-5925/2008 за заявою Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії N 5 по Ханти-Мансійському автономному окрузі - Югрі р. Лангепас до товариства з обмеженою відповідальністю "Вегатек" про заборону діяльності, встановив:

Міжрайонна інспекція Федеральної податкової служби Росії N 5 по Ханти-Мансійському автономному окрузі - Югрі р. Лангепас (далі по тексту Інспекція) звернулася в Арбітражний суд Ханти-Мансійського автономного округу - Югри із заявою до товариства з обмеженою відповідальністю "Вегатек" (далі - ТОВ "Вегатек", Товариство) про заборону діяльності грального закладу та надання заяви про реєстрацію змін кількості об'єктів оподаткування на гральний бізнес, відобразивши в ньому вибуття ігрових автоматів. Рішенням від 19.09.2008 Арбітражного суду Ханти-Мансійського автономного округу - Югри у задоволенні заявлених вимог відмовлено. В апеляційній інстанції справа не розглядалася.

У касаційній скарзі Інспекція, посилаючись на порушення арбітражним судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції і, не передаючи справу на новий розгляд, прийняти новий судовий акт, задовольнивши заявлені вимоги.

Відгук на касаційну скаргу не представлений.

У судовому засіданні представник Товариства просив рішення суду залишити без зміни, вважаючи, що судом правильно застосовані норми матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 284, 286 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, арбітражний суд касаційної інстанції, перевіривши правильність застосування арбітражним судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, виходячи з доводів, викладених у касаційній скарзі, підстав для скасування оскаржуваного судового акту не вбачає.

Як видно з матеріалів справи, розпорядженням начальника Інспекції Федеральної податкової служби по Комінтернівському районі міста Воронежа на підставі частин 1 і 2 статті 16 Федерального закону від 29.12.2006 N 244 "Про державне регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор і про внесення змін до деяких законодавчі акти Російської Федерації "(далі - Закон N 244-ФЗ) та пункту 15 Інструкції про порядок обладнання та дотримання організаторами азартних ігор вимог, що пред'являються до гральних закладів, затвердженої Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 08.11.2007 N 100н, ТОВ" Вегатек " наказано припинити діяльність з організації та проведення азартних ігор у гральних закладах, в тому числі, розташованому в місті Лангепаса, по вулиці Леніна, 42А.

Не виконання зазначеного розпорядження послужило підставою для звернення Інспекції до арбітражного суду з цією заявою. Відмовляючи в задоволенні заяви, арбітражний суд дійшов висновку про відсутність у податкового органу повноважень з контролю дотримання організаторами азартних ігор пункту 2 статті 15 Федерального закону N 244-ФЗ.

Арбітражний суд касаційної інстанції, залишаючи без зміни рішення суду першої інстанції, виходить з встановлених арбітражним судом обставин справи та наступних норм права.

Статтею 2 Закону N 244-ФЗ передбачено, що правове регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор здійснюється відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, справжнім Федеральним законом, іншими федеральними законами, законами суб'єктів Російської Федерації, а також може здійснюватися прийнятими відповідно до цього Федеральним законом іншими нормативними правовими актами.

Пунктом 6 статті 16 Закону N 244-ФЗ прямо передбачено, що діяльність гральних закладів, що не відповідають вимогам, встановленим частинами 1 і 2 статті 16 названого Закону, повинна бути припинена до 01.07.2007.

Згідно з пунктом 7 цієї статті цього Закону органи державної влади суб'єктів Російської Федерації має право прийняти до 1 липня 2007 року рішення про заборону починаючи з 1 липня 2007 року на території суб'єкта Російської Федерації (за винятком гральних зон) діяльності з організації та проведення азартних ігор (у тому числі щодо окремих видів гральних закладів).

На виконання Закону N 244-ФЗ прийнятий Закон Ханти-Мансійського автономного округу від 28.06.2007 N 59-03 "Про заборону діяльності з організації та проведення азартних ігор у залах ігрових автоматів". Даний закон забороняє з 1 січня 2008 року на території Ханти-Мансійського автономного округу - Югри діяльність з організації та проведення азартних ігор з використанням ігрових автоматів у залах ігрових автоматів.

Згідно з пунктом 1 статті 16 Закону N 244-ФЗ мають відповідні ліцензії гральні заклади за умови їх відповідності вимогам, встановленим частиною 6 статті 6, частин 1, 3 - 5 статті 8, частинами 2 і 3 статті 15 цього Закону, частиною 2 цієї статті , має право продовжити свою діяльність до 30 червня 2009 року без отримання передбаченого цим Федеральним законом дозволу на здійснення діяльності з організації та проведення азартних ігор в гральній зоні. При цьому вимоги, встановлені частиною 2 статті 15 цього Закону, застосовуються до всіх гральним закладам незалежно від їх виду.

Відповідно до пункту 3 статті 16 Закону N 244-ФЗ контроль за дотриманням організаторами азартних ігор встановлених частинами 1 і 2 цієї статті вимог здійснюється уповноваженим Урядом Російської Федерації федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори. Аналогічне положення міститься і в пункті 5.1.9 Положення про Федеральній податковій службі, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 30.09.2004 N 506

Отже, висновок суду про наявність у податкового органу повноважень контролювати дотримання організаторами азартних ігор тільки частини 1 і 2 статті 16 Федерального закону N 244-ФЗ, і відсутність повноважень контролювати виконання вимог пункту 2 статті 15 Закону N 244-ФЗ є помилковим, що суперечить цьому Закону .

Проте даний висновок суду не вплинув на правильність прийнятого рішення, оскільки ні Закон N 244-ФЗ, ні Податковий кодекс Російської Федерації, ні Положення про Федеральній податковій службі, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 30.09.2004 N 506, не наділяє Федеральну податкову службу Російської Федерації правом пред'являти в арбітражному суді вимоги про припинення діяльності з проведення та організації азартних ігор.

Враховуючи викладене, керуючись пунктом 1 частини 1 статті 287, статтею 289 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, Федеральний арбітражний суд Західно-Сибірського округу ухвалив:

рішення від 19.09.2008 Арбітражного суду Ханти-Мансійського автономного округу - Югри по справі N А75-5925/2008 залишити без зміни, касаційну скаргу - без задоволення.

Постанова набирає законної сили з дня його прийняття.

Постанова ФАС Уральського округу від 30 вересня 2008 р. N Ф09-6885/08-С3

З 01.01.2007 індивідуальні підприємці не можуть виступати організаторами азартних ігор, їх діяльність після 01.01.2007 у сфері грального бізнесу є незаконною. У інспекції відсутні законні підстави для притягнення підприємця до відповідальності за вчинення податкового правопорушення у сфері грального бізнесу з 01.01.2007

Федеральний арбітражний суд Уральського округу

ПОСТАНОВА

від 30 вересня 2008 р. N Ф09-6885/08-С3

Справа N А60-32359/07

Федеральний арбітражний суд Уральського округу у складі:

головуючого Дубровського В.І.,

суддів Анненковій Г.В., Токмаковой О.М.,

розглянув у судовому засіданні скарги Інспекції Федеральної податкової служби по Орджонікідзевському районі м. Єкатеринбурга (далі - інспекція) та Управління Федеральної податкової служби по Свердловській області (далі - управління) на постанову Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 24.06.2008 у справі N А60-32359 / 07 Арбітражного суду Свердловської області.

У судовому засіданні взяли участь:

представники інспекції - Ненашева Н.А. (Довіреність від 24.04.2008 N 08-09/25900), Чігвінцева Є.Р. (Довіреність від 21.01.2008 N 08-09/1901);

представник управління - Остапенко Р.В. (Довіреність від 25.12.2008 N 09-18/78);

індивідуальний підприємець Першак Віктор Миколайович (далі - підприємець; паспорт серії 6505 N 764041).

Підприємець звернувся до Арбітражного суду Свердловської області із заявою про визнання недійсними рішення інспекції від 08.05.2007 N 04-16/22632 і рішення управління від 11.09.2007 N 656/07.

Рішенням Арбітражного суду Свердловської області від 06.03.2008 (резолютивна частина від 04.03.2008; суддя Ремезова Н.І.) у задоволенні заявлених вимог відмовлено.

Постановою Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 24.06.2008 (резолютивна частина від 20.06.2008; судді Мещерякова Т.І., Нілогова Т.С., Ріб Л.Х.) рішення суду скасовано; заявлені вимоги задоволені.

У скарзі, поданій до Федерального арбітражного суду Уральського округу, інспекція просить постанову суду апеляційної інстанції скасувати, рішення суду першої інстанції залишити в силі, посилаючись на неправильне застосування судом апеляційної інстанції положень ст. 82, 88, 92 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).

Управління в своїй скарзі також просить постанову суду апеляційної інстанції скасувати, рішення суду першої інстанції залишити в силі, посилаючись на те, що висновки суду в оскаржувана постанова не відповідають фактичним обставинам справи та наявним у справі доказам.

Підприємцем представлений відгук, в якому він просить оскаржуваний судовий акт залишити без зміни, касаційні скарги управління та інспекції - без задоволення.

У судовому засіданні підприємець і представники інспекції та управління підтримали доводи, викладені у скаргах і відкликання на них.

Як випливає з матеріалів справи, 30.01.2007 на підставі доручення N 26 співробітниками інспекції з участю співробітника ОБППР Орджонікідзевського РУВС м. Єкатеринбурга проведена виїзна податкова перевірка, в ході якої проведено огляд об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес, розташованих в залі ігрових автоматів за адресою: м. Єкатеринбург, вул. Ілліча, д. 1. Перевіркою встановлено, що в залі експлуатуються ігрові автомати в кількості 21 шт. (N 452643, 414300, 452649, 412895, 452647, 412746, 452644, 452646, 452645, 412817, 412839, 452641, 413058, 414522, 414523, 452648, 414516, 452640, 452642, 414528, 412227), не зареєстровані в податковому органі .

Зазначене обставина послужила підставою для прийняття інспекцією рішення від 08.05.2007 N 04-16/22632 про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченої п. 1 ст. 129.2 Кодексу, у вигляді стягнення штрафу в сумі 472 500 руб. за порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу.

Не погодившись з винесеним рішенням, підприємець звернувся зі скаргою до вищестоящого податкового органу.

Рішенням управління від 11.09.2007 N 656/07 рішення інспекції залишено без зміни.

Вважаючи, що зазначені рішення порушують його права та законні інтереси, підприємець звернувся до арбітражного суду з заявою про визнання їх недійсними.

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, суд першої інстанції виходив з наявності в діях підприємця складу податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 1 ст. 129.2 Кодексу, а також з дотримання інспекцією порядку проведення перевірки і процедури притягнення до податкової відповідальності.

Скасовуючи рішення суду і задовольняючи заявлені вимоги, суд апеляційної інстанції виходив з недоведеності наявності в діях підприємця складу ставиться йому правопорушення, а також з істотних порушень інспекцією процедури перевірки.

Перевіривши обгрунтованість доказів, що містяться у скаргах і відкликання на них, суд вважає, що оскаржуваний судовий акт підлягає залишенню без змін з наступних підстав.

Згідно з п. 1 ст. 366 Кодексу ігровий автомат визнається об'єктом обкладення податком на гральний бізнес.

Пунктами 2, 3 ст. 366 Кодексу передбачено обов'язок платника податків з реєстрації кожного об'єкта оподаткування, а також будь-якої зміни кількості об'єктів оподаткування у податковому органі за місцем установки цього об'єкта оподаткування не пізніше, ніж за два дні до дати установки або вибуття кожного об'єкта оподаткування.

У силу п. 1 ст. 129.2 Кодексу порушення платником податку порядку реєстрації в податкових органах ігрових столів, гральних автоматів, кас тоталізатора, кас букмекерської контори або порядку реєстрації змін кількості названих об'єктів тягне стягнення штрафу у трикратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.

Федеральний закон від 29.12.2006 N 244-ФЗ "Про державне регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор і про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації" (далі - Федеральний закон від 29.12.2006 N 244-ФЗ) визначає правові основи державного регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор на території Російської Федерації і встановлює обмеження здійснення даної діяльності в цілях захисту моральності, прав і законних інтересів громадян. Зазначений закон вступає в силу з 01.01.2007 (ч. 1 ст. 20 Федерального закону від 29.12.2006 N 244-ФЗ).

У силу п. 5 ст. 4 і ч. 1, 6 ст. 6 Федерального закону від 29.12.2006 N 244-ФЗ організатором азартної гри є виключно юридична особа, яка здійснює діяльність з організації та проведення азартних ігор, зареєстроване у встановленому порядку на території Російської Федерації.

Таким чином, з 01.01.2007 індивідуальні підприємці не можуть виступати організаторами азартних ігор, їх діяльність після 01.01.2007 у сфері грального бізнесу є незаконною.

З урахуванням даної обставини у інспекції відсутні законні підстави для притягнення підприємця до відповідальності за вчинення податкового правопорушення у сфері грального бізнесу з 01.01.2007.

Доводи заявника скарги про відсутність порушень при проведенні податкової перевірки судом касаційної інстанції не розглядаються, оскільки не мають будь-якого правового значення для розгляду даного спору.

За таких обставин суд касаційної інстанції не знаходить підстав для скасування оскаржуваного судового акту і задоволення касаційних скарг.

Керуючись ст. 286, 287, 289 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, суд

постановив:

постанову Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 24.06.2008 у справі N А60-32359/07 Арбітражного суду Свердловської області залишити без зміни, касаційні скарги Інспекції Федеральної податкової служби по Орджонікідзевському районі м. Єкатеринбурга та Управління Федеральної податкової служби по Свердловській області - без задоволення.

Стягнути з Інспекції Федеральної податкової служби по Орджонікідзевському районі м. Єкатеринбурга у дохід федерального бюджету державне мито за касаційною скаргою в сумі 1000 руб.

Стягнути з Управління Федеральної податкової служби по Свердловській області в доход федерального бюджету державне мито за касаційною скаргою в сумі 1000 руб.

Головуючий ДУБРОВСЬКИЙ В.І.

Судді АННЕНКОВА Г.В., Токмакова А.

Визначення Конституційного суду РФ від 16 жовтня 2007 р. N 648-О-О

На платника податку покладається обов'язок зареєструвати об'єкт оподаткування (гральний автомат) не тільки до початку його використання для організації азартних ігор, але і до його установки в гральному закладі на території, доступній для учасників азартної гри.

КОНСТИТУЦІЙНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЗНАЧЕННЯ

від 16 жовтня 2007 р. N 648-О-О

ПРО ВІДМОВУ У ПРИЙНЯТТІ ДО РОЗГЛЯДУ СКАРГИ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АСПЕКТ-5" НА ПОРУШЕННЯ КОНСТИТУЦІЙНИХ ПРАВ І СВОБОД ПУНКТОМ 2 СТАТТІ 366 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Конституційний Суд Російської Федерації у складі Голови В.Д. Зорькін, суддів Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиєва, Ю.М. Данилова, Л.М. Жаркова, Г.А. Жиліна, С.М. Казанцева, М.І. Клеандрова, Л.О. Красавчикова, С.П. Мавріна, Ю.Д. Рудкіна, Н.В. Селезньова, А.Я. Зливи, В.Г. Стрекозова, О.С. Хохрякова, Б.С. Ебзеева, В.Г. Ярославцева, розглянувши на вимогу ТОВ "Аспект-5" питання про можливість прийняття його скарги до розгляду в засіданні Конституційного Суду Російської Федерації, встановив:

1. У своїй скарзі до Конституційного Суду Російської Федерації ТОВ "Аспект-5" оскаржує конституційність пункту 2 статті 366 Податкового кодексу Російської Федерації, який регламентує порядок реєстрації об'єкта оподаткування податком на гральний бізнес, в тому числі наділяє Міністерство фінансів Російської Федерації правом затверджувати форму заяви про реєстрацію об'єктів грального бізнесу.

Як випливає з представлених матеріалів, ТОВ "Аспект-5" на підставі ліцензії здійснює діяльність з організації та утримання тоталізаторів і гральних закладів у частині експлуатації гральних автоматів з грошовим виграшем. Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби N 49 по місту Москві з питання своєчасності та повноти реєстрації об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес 29 червня 2005 проведена перевірка ігрових залів, що належать заявникові, в ході якої виявлено порушення постановки на податковий облік вісімнадцяти ігрових автоматів. Зокрема, кількість ігрових автоматів, що зазначена у заяві платника податків про реєстрацію об'єкта оподаткування, не відповідало реальному числа ігрових автоматів, встановлених в ігрових залах. На підставі цього податковим органом винесено рішення про залучення ТОВ "Аспект-5" до відповідальності за податкове правопорушення відповідно до пункту 7 статті 366 Податкового кодексу Російської Федерації. Рішенням Арбітражного суду міста Москви від 28 лютого 2006 року, залишеним без змін арбітражними судами апеляційної та касаційної інстанцій, з ТОВ "Аспект-5" стягнуто штраф. Доводи заявника про те, що дванадцять ігрових автоматів хоча й перебували в ігровому залі під час перевірки, але не були включені в мережу і гра на них не велася, а отже, не використовувалися для організації азартних ігор і є, по суті, технічними пристроями, не підлягають обкладенню податком на гральний бізнес, арбітражний суд визнав неспроможними.

На думку заявника, норма пункту 2 статті 366 Податкового кодексу Російської Федерації вступає в протиріччя з дефініцією поняття "ігровий автомат", що міститься у статті 364 цього Кодексу, і тим самим породжує невизначеність щодо підстав для подання до податкового органу заяви про реєстрацію об'єктів грального бізнесу . У зв'язку з цим він просить визнати цю норму не відповідає Конституції Російської Федерації, її статтям 1 (частина 1), 15 (частини 2 і 3), 19 (частини 1 і 2) і 57.

Крім того, заявник вважає, що, стверджуючи форму заяви про реєстрацію об'єктів грального бізнесу, Міністерство фінансів Російської Федерації допустило введення технічних характеристик, що служать для ідентифікації об'єкта оподаткування, таких як "номер ігрового автомата" і "завод-виробник", які не знайшли відображення в нормах чинного податкового законодавства.

2. Конституційний Суд Російської Федерації, вивчивши подані ТОВ "Аспект-5" матеріали, не знаходить підстав для прийняття його скарги до розгляду.

У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації ігровим автоматом є спеціальне обладнання (механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання), встановлене організатором грального закладу і використовується для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі у зазначених іграх представників організатора грального закладу (стаття 364 ); ігровий автомат визнається об'єктом оподаткування; кожен об'єкт оподаткування підлягає реєстрації в податковому органі за місцем установки не пізніше, ніж за два дні до дати установки кожного об'єкта оподаткування (пункти 1 і 2 статті 366); об'єкт оподаткування вважається зареєстрованим з дати подання платником податків у відповідний податковий орган заяви про реєстрацію об'єкта оподаткування (пункт 4 статті 366). При цьому під установкою ігрового автомата, як випливає з інформаційного листа Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 16 січня 2007 року N 116, розуміється розміщення підготовленого до використання для проведення азартних ігор спеціального обладнання (автомата) в гральному закладі на території, доступній для учасників азартної гри.

З названих законоположень, що розглядаються з урахуванням змісту, що їм надають склалася правозастосовча практика, випливає, що на платника податків покладається обов'язок зареєструвати об'єкт оподаткування (гральний автомат) не тільки до початку його використання для організації азартних ігор, але і до його установки в гральному закладі на території , доступною для учасників азартної гри. Факт установки об'єкта оподаткування (ігрового автомата) - до або після 15-го числа поточного податкового періоду - має значення і для застосування різного за своїми умовами порядку обчислення податку на гральний бізнес (пункт 3 статті 370). Таким чином, всупереч думку заявника, немає підстав вважати, що оспорюване їм регулювання є суперечливим і породжує неясність у визначенні обов'язки по сплаті податку на гральний бізнес.

Що ж до перевірки актів Міністерства фінансів Російської Федерації, то вона здійснюється судами загальної юрисдикції та арбітражними судами. У Визначенні від 20 жовтня 2005 року N 442-О за скаргою ЗАТ "СЕБ Російський Лізинг" Конституційний Суд Російської Федерації вказав, що Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації у взаємозв'язку з Податковим кодексом Російської Федерації не перешкоджають оскарженню в судовому порядку актів Міністерства фінансів Російської Федерації, якщо ці акти породжують право податкових органів пред'являти вимоги до платників податків.

Виходячи з викладеного та керуючись частиною другою статті 40, пунктом 2 частини першої статті 43, частиною першою статті 79, статтями 96 і 97 Федерального конституційного закону "Про Конституційний Суд Російської Федерації", Конституційний Суд Російської Федерації

визначив:

1. Відмовити в прийнятті до розгляду скарги ТОВ "Аспект-5", оскільки вона не відповідає вимогам Федерального конституційного закону "Про Конституційний Суд Російської Федерації", відповідно до яких скарга до Конституційного Суду Російської Федерації визнається допустимою.

2. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації по даній скарзі остаточно і оскарженню не підлягає.

ПредседательКонституционного Суду Російської Федерації В. Д. ЗОРЬКІН

Суддя-секретар Конституційного Суду Російської Федерації Ю. М. ДАНИЛОВ

2.4 Судова практика вирішення спорів з податку на гральний бізнес в інтернеті за кордоном

Досить цікава різновид електронної комерції - інтернет-казино, онлайнові лотереї і тому подібні гральні ресурси, які є невичерпним джерелом не тільки доходів для своїх власників, але й проблем для законодавців і правопріменітелей.

Гральний бізнес взагалі розглядається як несучий потенційну загрозу для споживача, через що майже всі країни світу вважають за потрібне, так чи інакше його контролювати. В одних юрисдикціях, таких як більшість штатів США, гральний бізнес в основному заборонено.

В інших, у тому числі в країнах ЄС, він в цілому дозволений, але підлягає державному регулюванню. Росія в нещодавно прийнятому законодавстві про гральний бізнес обрала особливий шлях: гральний бізнес дозволений, але не скрізь, а лише в декількох спеціально виділених для нього "резерваціях" (з перехідним періодом до 1 липня 2009 року).

Особливо непросто для держави контролювати онлайновий гральний бізнес. У випадку, коли гральний інтернет-ресурс знаходиться за кордоном, виникають серйозні проблеми з тим, чи підлягає він контролю в країні, де знаходяться його клієнти, а якщо підлягає, як здійснити цей контроль на практиці.

Як ми побачимо далі, тут можливі вельми різноманітні підходи. Нерідко різниця підходів призводить до міжнародних спорів між тими країнами, де культивується гральний бізнес, і тими, де проживають його клієнти.

Крім розвинених країн, цілий ряд офшорних зон визнав за необхідне прийняти законодавство про гральний бізнес, допускає і діяльність онлайнових гральних ресурсів. Традиційними базами онлайнового грального бізнесу є Антигуа і Барбуда і Коста-Ріка. У 2001 році видачу гральних ліцензій онлайновим ресурсів почали британські залежні території Олдерні і Острів Мен.

Однак, як ми побачимо далі, влада низки країн, і перш за все США, вживають рішучих кроки, щоб захистити своїх громадян від діяльності зарубіжних інтернет-казино.

США

Оскільки саме США є законодавцем мод в Інтернеті, американський юридичний досвід заслуговує найбільшого інтересу. У самих США гральний бізнес дозволений лише в декількох штатах, таких як Невада, де він жорстко контролюється державою і справно платить податки.

При цьому федеральний закон (Wire Wagering Act, 1961) забороняє гральним бізнесам використання "дротового зв'язку" для передачі інформації про ставки та виграші "в ході комерції між штатами або з іноземними державами" (лише така комерція, згідно з Конституцією США, може регулюватися Конгресом) . Таким чином, заборонено приймати ставки, наприклад, невадському казино по телефону або телеграфом з іншого штату.

Санкція - штраф і (або) тюремне ув'язнення на строк до двох років. Правда, через давності прийняття закону в ньому нічого не сказано про Інтернет. Незважаючи на це, саме на його підставі було винесено кілька десятків вироків у справах електронних ігрових ресурсів.

Найбільш відомий випадок   справа Джея Коена.

У 1996 році двадцятивосьмирічний фахівець з цінних паперів Джей Коен вирішив заснувати власний бізнес, для чого відправився в карибський острівна держава Антигуа і Барбуда і відкрив там букмекерську контору. Його компанія, World Sports Exchange (WSE), брала ставки на спортивні події в США. Оскільки на Антигуа гральний бізнес абсолютно легальний, Коен і його компаньйони відчували себе в цілковитій безпеці.

В американських засобах масової інформації велася масована рекламна компанія. Для відкриття рахунку потрібно було перекласти на Антигуа мінімум 300 доларів. Потім учасник міг робити ставки по мережі або по телефону. За 15 місяців фірма отримала близько 5,3 млн. дол платежів з США, причому її комісія за кожну ставку становила 10%.

У 1997 році компанією зацікавилося ФБР. Його агенти зробили кілька контрольних ставок, а потім у березні 1998 Коен був арештований в Сієтлі. Треба сказати, що він здався владі добровільно, будучи впевнений у своїй невинності і готовий до відкритого судового розгляду. Його компаньйони вважали за краще залишитися на Антигуа і потрапили в США в розшук; на Антигуа ж вони вважалися респектабельними бізнесменами, так що про видачу не могло бути й мови.

Захист Коена полягала в тому, що ставки фактично робилися в його конторі на Антигуа, а весь обмін інформацією з клієнтом по телефону або через мережу носив попередній характер. Проте суд визначив, що якщо ставку на офшорному веб-сервері робить житель Нью-Йорка, перебуваючи у себе в штаті, то гра відбувається в Нью-Йорку, а не на Антигуа, а це протизаконно.

У 1999 році Верховний суд штату Нью-Йорк підтримав дії генерального прокурора штату, що заблокувала 800 тис. дол активів компанії. Треба сказати, що на сайті WSE потенційного гравця запитували про його місцезнаходження.

Коли генеральний прокурор Нью-Йорка вибрав з відповідного списку Нью-Йорк, його ставка не була прийнята. Однак тоді прокурор обрав зі списку Невади, і все вийшло. Очевидно, на думку суду, і решта жителів штату Нью-Йорк також не поступаються в винахідливості прокурору. У 2000 році Коен був засуджений федеральним судом Нью-Йорка на 21 місяць тюремного ув'язнення (наступна апеляція була відхилена).

Натхненні успіхом, правоохоронні органи США продовжують тактику переслідування керівників зарубіжних гральних інтернет-компаній. Так, в 2006 році влада США ініціювали справу проти компанії BetonSports PLC і низки пов'язаних з нею осіб. Компанія була створена вихідцем з США Гарі Капланом, які проживають в Коста-Ріці, а її президентом став уродженець Шотландії Девід Каррутерс.

У 2004 році компанія здійснила успішне публічне розміщення (IPO) на майданчику альтернативних інвестицій (AIM) Лондонської фондової біржі і декларувала річний оборот в 1,6 млрд. доларів. Девід Каррутерс також здобув популярність в США як публічний захисник ідеї легалізації грального бізнесу за британським зразком.

Справа в США було порушено за звинуваченням у порушенні згадуваного вище закону проти здійснення ставок по проводах, законодавства проти здирництва та корупції (RICO Act) та інші, а також за звинуваченням у несплаті податків у США (передбачається, що компанія отримала більше 3,3 млрд. доларів у вигляді ставок з США, через що повинна американській скарбниці мільярди доларів акцизного податку).

У тому ж 2006 році не підозрював про розслідування Каррутерс був заарештований під час пересадки в США по шляху з Великобританії в Коста-Ріку. У 2007 році та Каплан був арештований в Домініканській республіці і виданий у США. В даний час (2007 рік) очікується судовий розгляд. Тим часом сама компанія після арештів припинила операції і, по суті, збанкрутувала.

Вже неодноразово вносилися на розгляд Конгресу США законопроекти, що забороняють гральний бізнес в Інтернеті, але, жоден з них не був прийнятий, можливо, з побоювання зашкодити легальному гральному бізнесу тих штатів, де він дозволений.

З іншого боку, ряд штатів прийняв свої власні заборони на онлайновий гральний бізнес. Зрештою, федеральні законодавці обрали інший шлях: було вирішено перекрити нелегальному онлайновому гральному бізнесу грошові потоки.

У 2006 році в США був введений в дію федеральний закон (Unlawful Internet Gambling Enforcement Act), який заборонив гральним бізнесам прийом будь-яких "фінансових інструментів", включаючи карткові платежі, банківські перекази, чеки та інші, в ході "незаконної азартної гри через Інтернет ".

"Незаконна" в даному випадку означає - суперечить праву відповідного штату (де ставка робиться або приймається) або федеральному закону (перш за все обговорювалося вище закону про заборону ставок по провідного зв'язку поза межами одного штату).

Закон поширюється, за деякими винятками, лише на операції, що виходять за межі одного штату, зважаючи на згадуваного конституційного обмеження на правомочності Конгресу. Передбачені цивільно-правові і кримінальні санкції за порушення закону, аж до п'яти років тюремного ув'язнення.

Що найголовніше, закон наказав фінансовим посередникам, тобто банкам і всіляким платіжним системам, ідентифікувати і блокувати заборонені цим законом операції. Державним відомствам (Мінфіну і Федеральної резервної системи) було запропоновано випустити відповідні інструкції.

Даний підхід обіцяє стати дуже ефективним. Багато банків і карткові системи вже відмовилися від обслуговування гральних транзакцій, причому ще до прийняття цього закону, а тим бiльше призначених ним інструкцій. Після прийняття закону, а також за результатами гучних арештів, багато закордонних гральні компанії (зокрема, британські, що котируються на Лондонській фондовій біржі) відмовилися від обслуговування американських клієнтів через Інтернет.

Інші країни

У справі контролю над гральним бізнесом можливі й інші підходи, відмінні від американських. Так, у Великобританії гральний бізнес легальний, але підлягає державному ліцензуванню. У 2005 році там було прийнято нове законодавство про азартні ігри, остаточно вступила в силу в 2007 році і врегульовані, зокрема, питання ведення грального бізнесу в Інтернеті.

"Дистанційна азартна гра" розуміється як азартна гра, в якій гравець бере участь з використанням засобів зв'язку, включаючи Інтернет, телефон, телебачення і радіо. "Дистанційний" гральний бізнес у Великобританії підлягає ліцензуванню, так само як і звичайний. Що стосується зарубіжного "дистанційного" грального бізнесу, британські власті вважають за краще діяти шляхом введення обмежень на його рекламу у Великобританії.

Реклама дозволена, якщо "дистанційний" гральний бізнес регулюється правом однієї з країн Європейського економічного простору (ЄЕП), до якого входять країни Європейського союзу, а також Ісландія, Ліхтенштейн та Норвегія. До країн ЄЕП прирівнюється Гібралтар, а також ті країни, які визначить Державний секретар. Для попадання в "білий список" країні необхідно задовольнити жорстким британським стандартам в частині ведення грального бізнесу.

В даний час в список включені дві залежні території Великобританії: Острів Мен і острів Олдерні (входить до групи Нормандських островів). Реклама інших зарубіжних гральних бізнесів заборонена.

Якщо не виходить дістатися до самого інтернет-казино, то можна закликати до відповіді гравців. Так, у Гонконгу гральний бізнес, з деякими винятками, заборонено (монополістом легального грального бізнесу є жокейський клуб Гонконгу).

При цьому заборонений як прийом, так і вчинення ставок, тобто санкції накладаються як на операторів, так і на гравців. У 2002 році були прийняті поправки до закону, уточнюючі, що заборона відноситься і до випадку, коли ставка робиться з Гонконгу, а приймається за межами Гонконгу, в тому числі з використанням Інтернету.

Цей захід, мабуть, має почасти протекціоністський характер по відношенню до регульованого державою Жокейська клубу. Відзначимо, що гра жителів Гонконгу "на виїзді", в Макао або Лас-Вегасі, не забороняється.

Що стосується Росії, то нове законодавство про гральний бізнес повністю забороняє "діяльність з організації та проведення азартних ігор з використанням інформаційно-телекомунікаційних мереж, в тому числі мережі" Інтернет ", а також засобів зв'язку, у тому числі рухомого зв'язку".

Однак закон не робить жодних спроб обмежити можливість здійснення гральних транзакцій російських резидентів з зарубіжними інтернет-сайтами.

Інтернет являє собою в певному сенсі ідеальне середовище для ведення грального бізнесу: при досить скромних витратах на створення і підтримку грального сайту потенційної клієнтурою його є чи не все населення планети. Однак творцям таких сайтів слід пам'ятати про державне регулювання грального бізнесу і про потенційну відповідальності за порушення закону не тільки країни свого проживання, а й усіх країн проживання клієнтів сайту. Ряд держав, насамперед США, беруть досить жорсткі заходи проти зарубіжних онлайнових гральних ресурсів, що мають справу з їх громадянами. При цьому деякі з подібних заходів можуть вступати в протиріччя з правилами СОТ (а у випадку країн з ЄС - з правилами ЄС).

Глава 3. Удосконалення податку на гральний бізнес в Російській Федерації

3.1 Удосконалення нормативно-правового регулювання податкової бази та ставки оподаткування грального бізнесу

У результаті дослідження можна виділити теоретичні положення і висновки, які є новими і являють собою теоретичний і практичний інтерес:

1. Визначення системи оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес як особливого виду загального податкового режиму - специфічного порядку виконання індивідуальними підприємцями та організаціями, що здійснюють економічну діяльність, пов'язану з отриманням доходів у вигляді виграшу і (або) плати за проведення азартних ігор і (або) парі, не є реалізацією товарів (майнових прав), робіт чи послуг, але фактичні розміри яких не можуть бути впевнено проконтрольовані податковими органами, покладених на них податкових обов'язків шляхом примусової заміни сукупності окремих прибуткових податків обчисленням і сплатою єдиного податку, застосованого у випадках і при дотриманні умов , встановлених положеннями федерального і регіонального законодавства про податки і збори.

2. Положення про те, що основними факторами, що визначають рівень розвитку грального бізнесу і кількість організацій - суб'єктів оподаткування з податку на гральний бізнес в конкретному суб'єкті Федерації, виступають: загальний рівень економічного розвитку суб'єкта Федерації; середній рівень доходів, одержуваних різними верствами населення в даному суб'єкті Федерації ; рівень єдиних ставок податку, що встановлюється законодавчими органами в суб'єкті Федерації; можливе збільшення абсолютної суми податку у разі підвищення встановленого МРОТ.

3. Висновок від тому, що закріплені в положеннях законодавства про податки і збори елементи оподаткування податку на гральний бізнес не містять фактичних ознак, які дозволили б віднести цей податку до регіональних. Правовий режим податку на гральний бізнес ідентичний правовим режимам федеральних податків. На федеральному рівні не встановлено порядок встановлення і введення податку на гральний бізнесу суб'єктами Федерації, регіональному законодавцю не надана можливість нормотворчості ні в частині податкових пільг та порядку їх надання, ні частині порядку та строків сплати податку, затвердження форми звітності з податку. Істотно обмежені повноваження регіонального законодавця в частині встановлення податкової ставки.

4. Висновок про те, що обов'язки платника податків з податку на гральний бізнес виникають у суб'єктів грального бізнесу з моменту установки підлягає обкладенню ігрового устаткування, а не з моменту початку підприємницької діяльності або реєстрації об'єкта оподаткування.

5. Висновок про те, що об'єкт оподаткування та розмір податкового зобов'язання при системі оподаткування у вигляді податку на гральний бізнес визначаються на основі зовнішніх оціночних ознак, які, повинні бути пов'язані зі ступенем прибутковості відповідного виду грального бізнесу на території суб'єкта Федерації, але здійснюється без урахування і фактично не залежить від економічних результатів і умов підприємницької діяльності платника податку. Тому аналізований податок за формальними ознаками не відповідає закріпленим у ст. 3 НК РФ критеріям обов'язкової наявності економічного підгрунтя податку та обліку фактичної спроможності платника податків до сплати податку.

6. Положення про те, що, так як на федеральному рівні звітні періоди з податку на гральний бізнес не встановлені, вони можуть бути визначені або шляхом внесення відповідних змін до ст. 368 НК РФ, або в законах суб'єктів Російської Федерації про введення податку на гральний бізнес на території відповідного суб'єкта Федерації.

7. Висновок про те, що в Податковому кодексі Російської Федерації не визначені правові наслідки подання платником податків декларації з податку на гральний бізнес з порушенням форми, встановленої відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори. Пропонується прямо закріпити в статті 370 НК РФ положення про те, що представлена ​​платником податків податкова декларація, оформлена з порушенням встановлених вимог вважається не поданою в строк, незалежно від того, чи можливо за такої декларації обчисленні податку (повністю або частково).

8. Положення про те, що в Податковому кодексі Російської Федерації не визначений спеціальний порядок обчислення податку на гральний бізнес у відношенні ігрових столів та ігрових автоматів, що мають кілька ігрових місць, а використання платником податку загального порядку обчислення податку веде до заниження обчисленої суми податку. Реєстрації в податковому органі так само підлягає лише гральний стіл (гральний автомат), а не кожне ігрове поле (ігрове місце), процедура ж контролю за наявністю ігрових полів на ігровому столі не визначена. Пропонується усунути зазначені неточності шляхом внесення відповідних змін до статті 370 НК РФ.

9. Висновок про те, що відсутність в Податковому кодексі Російської Федерації спеціального порядку сплати податку та подання податкової декларації з відокремленим підрозділам, створює нечіткість у питанні про бюджет, в який повинні зараховуватися суми податку у разі знаходження відокремленого підрозділу та головної організації - суб'єкта грального бізнесу в різних суб'єктах Федерації. Пропонується усунути зазначені неточності шляхом внесення відповідних змін до статті 371 НК РФ.

3.2 Удосконалення нормативно-правового регулювання порядку обчислення величини податкової обов'язки при оподаткуванні грального бізнесу

Відзначається, що податок на гральний бізнес, який підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податку за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування, зазначених у пункті 1 статті 366 НК РФ, не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період. Сплата податку може проводитися разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому законодавством (наприклад, авансовими платежами). Сплата податку на гральний бізнес провадиться разової сплатою податку.

Податок сплачується платником податку за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес. Нагадаємо, що відповідно до п. 2 ст. 366 НК РФ об'єкти оподаткування податку на гральний бізнес реєструються в податковому органі за місцем їх встановлення. Тут же відзначимо, що на нашу думку з точки зору чистоти юридичної техніки законотворення, вказана зміна необхідно було сформулювати інакше. Адже податок все-таки доцільніше сплачувати до бюджету за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування податку на гральний бізнес. А не просто за місцем реєстрації в податковому органі об'єктів оподаткування як зазначено у кодексі. Як наголошується фахівцями, встановлення терміну сплати регіонального податку безпосередньо Кодексом може розцінюватися як міра, що обмежує компетенцію суб'єктів Російської Федерації в питаннях оподаткування.

Діяли законом дії з поданням розрахунку сум податку та сплату податку, з одного боку, були розмежовані в часі, а з іншого - сплата податку ставилася в залежність від терміну подання розрахунку, що створювало плутанину. Розрахунок здавався не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення. Сплата проводилася на протязі п'яти днів з дня подання розрахунку (граничний термін - 25 число місяця, наступного за звітним). З положень ст.ст. 365 і 366 Кодексу про платників податків та реєстрації об'єктів оподаткування слід було, що податок сплачується за місцем знаходження організації та місцем проживання індивідуального підприємця. Це призводило до сплати податку до бюджету одного суб'єкта Російської Федерації за результатами діяльності платника податку у сфері грального бізнесу на території інших суб'єктів Російської Федерації.

3.3 Удосконалення нормативно-правового регулювання порядку забезпечення сплати податку на гральний бізнес

Податковими органами роз'яснювалося, що здійснення організацією діяльності у сфері грального бізнесу поза місцем свого знаходження призводить до утворення відокремленого підрозділу. З цього робився висновок про сплату податку, як за місцем знаходження організації, так і за місцем знаходження відособленого підрозділу організації.

Крім того, обгрунтовується, що неправомірними є рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення правопорушень, що виявилися у неповідомленні податкового органу про зміну кількості об'єктів оподаткування з технічних причин протягом доби, так як це не є зміною кількості об'єктів оподаткування і не потребує реєстрації в податковому органі вибуття ігрових автоматів з технічних причин.

До повного порядку в сфері оподаткування грального бізнесу в регіоні поки далеко. Необхідна систематична робота на місцях з контролю за цією діяльністю.

Висновок

Безсумнівно, що "новаторські" державні посилення призведуть до того, що у сфері грального бізнесу залишиться лише кілька великих компаній (гравців), внаслідок чого відбудеться очевидне укрупнення і консолідація грального бізнесу.

Невеликим гральним компаніям самостійно збільшити чисті активи з метою відповідності новим вимогам Закону № 244-ФЗ буде практично неможливо. Виходом з ситуації, що склалася буде або продаж дрібними гравцями власного бізнесу, або їх входження до складу засновників більше великих компаній, де майно першим вноситься до статутного капіталу останніх, і далі вони стають співзасновником у частці, відповідної оцінної вартості внесених ними матеріальних цінностей, або відхід у тіньовий сектор.

Передбачається, що з ринку гральної діяльності піде близько 70 відсотків казино та ігрових залів.

Очевидно, що політичне лобіювання встановлення гральних зон призведе не інакше як до зниження доходів від оподаткування грального бізнесу в бюджетах суб'єктів Федерації, з території яких вони будуть скасовані, що природним чином відіб'ється на заробітній платі, посібниках, субсидії громадян, які проживають на території відповідного регіону Російської Федерації. Іншими словами, для суб'єктів Федерації результатом реалізації Закону № 244-ФЗ будуть вельми негативні соціальні і податкові наслідки.

Відносно протиріч, що містяться у Законі № 244-ФЗ, слід зазначити, що передбачений тотальний законодавчу заборону на здійснення діяльності з організації та проведення азартних ігор з використанням інформаційно-телекомунікаційних мереж, включаючи мережу Інтернет, а також засобів зв'язку, у тому числі рухомого зв'язку ( ч.3 ст.5) підриває на корені здійснення підприємцями діяльності з організації та проведення азартних ігор у букмекерських конторах і тоталізаторах поза гральних зон, передбаченої в тому числі главою 3 Закону № 244-ФЗ. Неможливо вести таку діяльність у букмекерських конторах і тоталізаторах, наприклад, без мережі Інтернет, рухомого зв'язку, необхідної при отриманні результатів змагань, встановлення взаємовідносин між букмекерськими центром і пунктом прийому ставок, підготовці букмекерської лінії і т.п. У цілому Закон № 244-ФЗ не насичений змістовно, крім того, в ньому є протиріччя і колізії, що підтверджує його концептуальну неспроможність. Реалізація Закону в даній редакції не дозволить створити дієву, прозору нормативно-правову базу для підвищення ефективності державного регулювання грального бізнесу в країні і боротьби з його тіньовим проявом. Необхідність вдосконалення Закону не викликає сумнівів.

Адже від ефективності прийнятих законів, результатів постійного аналізу та узагальнення правозастосовної практики безпосередньо залежить успіх соціально-економічних перетворень в Росії, розвиток бізнесу, благополуччя громадян, їх прав і свобод

Додаток

Алгоритм розрахунку податку на гральний бізнес