Податок на гральний бізнес в Росії і за кордоном

Зміст

Ввведеніе

1. Податок на гральний бізнес в Росії

1.1 Об'єкт оподаткування

1.2 Платники податків

1.3 ФНС про гральний бізнес

2. Гральний бізнес: зарубіжна практика

2.1 Тенденції грального бізнесу

2.2 Реформи на острові консерваторів

3. Законодавче регулювання грального бізнесу за кордоном

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Існуюча з незапам'ятних часів індустрія грального бізнесу зазнає значних змін. Окремо розташовані казино поступово заміщаються більш-менш масштабними казино-курортами, які стають центрами дозвілля для всієї родини. У ряді країн, у тому числі і в Росії, приймаються нові законодавчі акти, покликані врегулювати існуючі протиріччя в розвитку грального бізнесу. Однак результат цих реформ, як і при вирішенні завдання з теорії ігор, може виявитися зовсім неочевидним.

Специфікою державного регулювання грального бізнесу в тій чи іншій країні визначається, якою мірою буде розвиватися гральна галузь. Негативний досвід Туреччини, коли безконтрольний ріст гральних закладів призвів до повного зубожіння населення країни ^1, показав, що контроль над індустрією азарту з боку держави просто необхідний. Зараз поряд з Туреччиною, легальний гральний бізнес заборонений в Мексиці та низці мусульманських країн. В інших країнах, наприклад, в США і Китаї, гральна індустрія дозволена тільки на частині території держави. У більшості держав Європи цей бізнес дуже жорстко регламентований.

Я вважаю, що для Росії питання законодавчого регулювання грального бізнесу має в даний час серйозного значення - всі чекають початку дії реформ в 2009 році.

У своєму дослідженні я б хотів зупинитися на питаннях законодавчого регулювання грального бізнесу в Росії і в світі, причому особливу увагу буде приділено США.

Основна мета роботи - всебічний розгляд законодавчих основ податку на гральний бізнес в Росії в порівнянні з досвідом зарубіжних країн, зокрема США.

Завдання дослідження:

• позначення основних моментів щодо податку на гральний бізнес в Росії

• розгляд світового досвіду в гральній індустрії

• формулювання висновків порівняння вищевказаних систем.

1. Податок на гральний бізнес в Росії

1.1 Об'єкт оподаткування

Відповідно до статті 14 Податкового кодексу (ПК) податок на гральний бізнес належить до регіональних податків і законом суб'єкта РФ і підлягає сплаті на території того суб'єкта РФ, де прийнятими відповідно до НК законом суб'єкта РФ він введений в дію.

Розглянемо, що визнається об'єктом оподаткування податком на гральний бізнес, а що ні.

Відповідно до п. 1 статті 366 НК об'єктами податку на гральний бізнес визнаються:

• ігровий стіл;

• ігровий автомат;

• каса тоталізатора;

• каса букмекерської контори.

А. Ігровий стіл - це спеціально обладнане у організатора грального закладу місце з одним або декількома ігровими полями, призначене для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу, у яких організатор грального закладу через своїх представників бере участь як сторона або організатор.

Ігрове поле - спеціальне місце на ігровому столі, обладнане відповідно до правил азартної гри, де проводиться азартна гра з будь-якою кількістю учасників і тільки з одним представником організатора грального закладу, які беруть участь у зазначеній грі.

Якщо один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку за вказаною ігровому столу збільшується кратно кількості ігрових полів. Один ігровий стіл з кількома полями представляє собою один об'єкт оподаткування і, відповідно, реєструється.

Б. Ігровий автомат - спеціально обладнане (механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання), встановлене організатором грального закладу і використовується для проведення азартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі у зазначених іграх представників організатора грального закладу.

Ігровий автомат з грошовим виграшем - спеціальний пристрій, який після внесення до неї грошової ставки надає гравцеві право провести гру з можливістю отримання грошового виграшу.

Електронний гральний автомат з грошовим виграшем - ігровий автомат, у якому результат гри визначається електронною схемою під впливом закладеної ігрової програми.

Ігрові автомати можуть бути об'єднані в ігровій розважальний комплекс. При цьому гральний автомат, що входить в даний комплекс, може мати всі основні блоки грального автомату, або окремі з перерахованих вище блоків можуть бути загальними для всього комплексу.

У процесі гри на ігровому автоматі, що входить в ігровий комплекс, ігрова ситуація одного гравця не залежить від ігрових ситуацій інших гравців, кожний гральний автомат повністю автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки.

Декілька ігрових автоматів, об'єднаних в ігровий комплекс, можуть вважатися окремими об'єктами оподаткування лише за наявності одночасно двох умов:

• ігрова ситуація одного гравця не повинна залежати від ігрових ситуацій інших гравців;

• кожний гральний автомат повністю автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки.

В. Каса тоталізатора і каса букмекерської контори - спеціально обладнане місце у організатора грального закладу (організатора тоталізатора), де враховується загальна сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті.

При організації тоталізатора може створюватися мережа пунктів, об'єднаних в єдину систему, які приймають ставки на результат якої-небудь події, а також виплачують відповідні виграші. Загальна сума зроблених ставок може враховуватися як централізовано, так і в самих пунктах цього тоталізатора.

Якщо організація тоталізатора дозволяє враховувати загальну суму ставок і суму виграшу, що підлягає виплаті, в кожному територіально відособленому підрозділі, то об'єктом оподаткування буде каса тоталізатора, що знаходиться в кожному територіально відокремлений структурний підрозділ тоталізатора. Якщо ж організація тоталізатора не дозволяє враховувати загальну суму ставок і суму виграшу, що підлягає виплаті, в кожному територіально відособленому підрозділі, об'єктом оподаткування буде каса тоталізатора, що знаходиться в головному підрозділі організації.

Аналогічний підхід використовується у відношенні букмекерської контори.

Діяльність, яка не є об'єктом оподаткування податком на гральний бізнес: ²

А. Підприємницька діяльність, що здійснюється в комп'ютерній мережі Інтернет у вигляді проведення ігор на гроші.

Ігри на гроші, які здійснюються через Інтернет, дуже схожі на діяльність організатора тоталізатора.

Відповідно до точки зору Мінфіну, позначеної в листі від 27 травня 2005 р. № 01-02-03/03-233, при здійсненні підприємницької діяльності в комп'ютерній мережі Інтернет - ігор на гроші - в організатора тоталізатора відсутній спеціально обладнане місце, де враховується сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті, інші об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес, передбачені в статті 366 НК, також тут не підходять.

Таким чином, оподаткування підприємницької діяльності, що здійснюється в комп'ютерній мережі Інтернет - ігор на гроші - главою 29 НК не регулюється. Іншими словами, даний вид діяльності підпадають під поняття грального бізнесу, але податком на гральний бізнес не обкладається.

Б. Азартні ігри, які проводяться за допомогою відправки-прийому SMS-повідомлень. У листі Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії від 19 вересня 2005 р. № 03-06-05-07/28 сказано, що при проведенні азартних ігор за допомогою відправки-прийому SMS-повідомлень, коли учасники гри можуть робити ставки грошовими коштами , вносячи їх через канали зв'язку, засоби масової інформації, масових комунікацій, телерадіомовлення і т.д., і беруть участь у грі шляхом відправки SMS-повідомлень з певними командами, а за результатами гри переможець отримує приз грошовими коштами, переліком організатором гри - власником апаратно-програмного комплексу на рахунок учасника гри в платіжній системі, відсутня спеціально обладнане місце, де враховується сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті, а також відсутні інші об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес, передбачені в статті 366 НК.

У зв'язку з цим підприємницька діяльність у сфері проведення азартних ігор шляхом відправлення-прийому SMS-повідомлень не є гральним бізнесом, отже, оподаткування вищевказаної діяльності провадиться у загальновстановленому порядку.

В. Більярдні столи, встановлені в кафе. Як правило, гра в більярд не є азартною грою. Азартними визнаються засновані на ризику угоди про виграш. Вони укладаються між двома або кількома учасниками, у тому числі і з організатором грального закладу. Причому згідно статті 364 НК правила встановлює саме організатор грального закладу. Тобто для визнання більярдних столів об'єктами оподаткування податком на гральний бізнес, в такому закладі має бути каса тоталізатора, де приймаються ставки і визначається сума виграшу. При цьому об'єктом оподаткування буде каса тоталізатора (пп. 3 п. 1 статті 366 НК).

Г. Ігри на гроші, які здійснюються через Інтернет. Згідно з позицією Мінфіну, наведеною в листі від 27 травня 2005 р. № 01-02-03/03-233 "Про оподаткування ігор на гроші в мережі Інтернет", при здійсненні підприємницької діяльності в комп'ютерній мережі Інтернет - ігор на гроші якщо у організатора тоталізатора відсутня спеціально обладнане місце, де враховується сума ставок і визначається сума виграшу, що підлягає виплаті, інші об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес, передбачені в статті 366 НК, також тут не підходять, таким чином, оподаткування підприємницької діяльності, що здійснюється в комп'ютерній мережі Інтернет - ігор на гроші, - главою 29 НК не регулюється.

Іншими словами, даний вид діяльності підпадають під поняття грального бізнесу, але податком на гральний бізнес не обкладається.

1.2 Платники податків

У відповідності зі статтею 365 НК ³ до платників податку на гральний бізнес відносяться організації (російські та іноземні) та індивідуальні підприємці.

Причому платниками податку на гральний бізнес вважаються не всі організації та індивідуальні підприємці, а лише ті, які займаються гральним бізнесом.

Гральний бізнес - підприємницька діяльність, спрямована на отримання доходу у вигляді виграшу і (або) плати за проведення азартних ігор і укладення парі. ⁴

До самостійним платникам податку на гральний бізнес не відносяться філії та інші відокремлені підрозділи організацій. Іншими словами, платником податків може виступати тільки головна організація, філії та інші відокремлені підрозділи лише виконують обов'язок по сплаті податку від імені організації за місцем їх знаходження.

У відношенні платників податку на гральний бізнес НК виділяє: організатора грального закладу і організатора тоталізатора.

До організаторів грального закладу відносяться організації або індивідуальні підприємці, які здійснюють у сфері грального бізнесу діяльність з організації азартних ігор, за винятком азартних ігор на тоталізаторі. Організатори букмекерської контори також іменуються організаторами грального закладу. Організатор тоталізатора - організація або індивідуальний підприємець, які здійснюють у сфері грального бізнесу посередницьку діяльність з організації азартних ігор з прийому ставок від учасників взаємних парі і (або) виплати виграшу.

Крім податку на гральний бізнес індивідуальні підприємці, зайняті у сфері грального бізнесу, платять податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Об'єктом оподаткування у цьому випадку будуть доходи, отримані в результаті діяльності від експлуатації гральних автоматів, ігрових столів, кас тоталізаторів, кас букмекерських контор. Індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом, мають право на професійний вирахування, тобто на зменшення податкової бази з ПДФО на суму сплаченого податку на гральний бізнес. ⁵

Згідно з пп. 8 п. 3 статті 149 НК платники податку на гральний бізнес не платять податок на додану вартість (ПДВ) при здійсненні своєї діяльності на території РФ.

Дохід платників податків від грального бізнесу не обкладається податком на прибуток. Згідно з п. 9 статті 274 НК "при обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу. Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат за такої діяльності ".

Крім того, відзначимо, що до платників податку на гральний бізнес не може бути застосована спрощена система оподаткування. ⁶

1.3 ФНС про гральний бізнес

Відповідно до частини 1 статті 16 Федерального закону від 29 грудня 2006 року N 244-ФЗ "Про державне регулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор і про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації" (далі - Закон 244-ФЗ) мають відповідні ліцензії гральні заклади за умови їх відповідності вимогам, встановленим Законом 244-ФЗ, має право продовжити свою діяльність до 30 червня 2009 року.

Пунктом 4 статті 5 Закону 244-ФЗ визначено, що гральні заклади (за винятком букмекерських контор і тоталізаторів) можуть бути відкриті виключно в гральних зонах у порядку, встановленому Законом 244-ФЗ. Стаття 9 Закону 244-ФЗ передбачає створення гральної зони на території Краснодарського краю. Таким чином, розміщення об'єктів грального бізнесу після введення в законну силу Закону 244-ФЗ (тобто з 1 січня 2007 року) дозволено виключно в гральній зоні. В інших випадках територіальні податкові органи не вправі реєструвати об'єкти грального бізнесу.

Відкриття нових гральних закладів передбачає зміну адреси місця здійснюваного ліцензованого виду діяльності, що є підставою для переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії. Порядок переоформлення ліцензії визначено Федеральним законом від 08.08.2001 № 128 "Про ліцензування окремих видів діяльності".

Приєднання гральних закладів і організацій зі всіма своїми правами і обов'язками, перш за все, зі своєю адресою діяльності, в результаті реорганізації до іншої організації є підставою для переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії.

Законом 244-ФЗ визначено, що з дня його вступу в силу видача нових ліцензій на здійснення діяльності з організації та проведення азартних ігор припиняється.

При цьому положення про заборону відкриття організаторами азартних ігор, що мають відповідні ліцензії на організацію та утримання тоталізаторів і гральних закладів, нових філій за місцем знаходження раніше діяли гральних закладів, що задовольняють всім нормативним вимогам, Законом 244-ФЗ не встановлено.

Відповідно до частини 11 статті 4 Закону 244-ФЗ гральний заклад - будівля, будівля, споруда (єдина відособлена частина будівлі, будівлі, споруди), в яких здійснюється виключно діяльність з організації та проведення азартних ігор і надання супутніх азартних ігор послуг (у тому числі філія або інше місце здійснення діяльності з організації та проведення азартних ігор і надання супутніх азартних ігор послуг). Частиною 6 статті 4 Закону 244-ФЗ встановлено, що діяльність з організації та проведення азартних ігор - діяльність, спрямована на укладення заснованих на ризику угод про виграш з учасниками азартних ігор і (або) організацію укладання таких угод між двома або кількома учасниками азартної гри.

Виходячи з такого визначення грального закладу та діяльності з організації та проведення азартних ігор, при вирішенні питання щодо правомірності здійснення названої діяльності конкретним організатором азартних ігор слід з'ясувати ряд істотних обставин. У практиці можливі випадки знесення будови і зведення на його місці нової будівлі, зміна назви грального закладу у зв'язку зі зміною власника або орендаря приміщень, зміна виду діяльності, що здійснюється в раніше діяв гральному закладі, і т.п.

Таким чином, питання щодо правомірності здійснення організатором азартних ігор ліцензійної діяльності за місцем знаходження раніше відкритих іншими організаторами азартних ігор гральних закладів необхідно вирішувати у кожному конкретному випадку, виходячи з обставин справи. ⁷

Відповідно до пункту 8 частини 2 статті 16 Закону 244-ФЗ у зоні обслуговування учасників азартних ігор у залі ігрових автоматів має бути встановлено не менше ніж п'ятдесят гральних автоматів. Під установкою ігрового обладнання слід розуміти підключення його до мережі і приведення в стан, що свідчить про можливість його експлуатації.

Статтею 366 Податкового кодексу Російської Федерації визначені об'єкти оподаткування та порядок їх реєстрації у податковому органі за місцем установки, а також порядок вибуття кожного об'єкта оподаткування.

Виходячи із зазначених вище положень нормативних правових актів, ФНС Росії повідомляє, що територіальні податкові органи в разі відповідності грального закладу на 01.07.2007 вимогам, що пред'являються Законом, не має права відмовити в реєстрації ігрового обладнання після його тимчасового зняття ліцензіатом з обліку в податковій інспекції з причини його ремонту, ремонту ігрового залу тощо При цьому одноразово в ігровому закладі повинні бути встановлені не менше п'ятдесяти ігрових автоматів.

2. Гральний бізнес: зарубіжна практика

2.1 Тенденції грального бізнесу

Європа була першим з континентів, що легалізували гральний бізнес. Це сталося ще за часів Римської Імперії. Сьогоднішні форми європейського грального бізнесу, його управління і законодавче регулювання найбільш повні та багатогранні. Гральна діяльність дозволена практично у всіх країнах за винятком Сан-Марино, Ліхтенштейну та Кіпру (грецька частина).

Практично всі види азартних ігор, що проводяться в гральних закладах (казино, ігрові зали, тоталізатори, букмекери, бінго) легалізовані і знаходяться в управлінні приватного бізнесу. Істотні обмеження, зокрема, державна монополія на окремі види азартних ігор (організація азартних ігор у казино) застосовуються в Швеції, Фінляндії, Австрії, Нідерландах, Монако і т.д. Експлуатація ігрових автоматів поза казино заборонена в Греції, Франції, Португалії, Монако та Люксембурзі. ⁸

Держава знаходить різні форми своєї участі в європейському гральному бізнесі. В одних країнах воно безпосередньо бере участь у бізнесі (Монако), в інших частково, тобто займається окремими видами грального бізнесу, наприклад, казино, віддаючи інші види на відкуп приватним компаніям (Австрія, Фінляндія, Швеція, Німеччина (деякі землі), Нідерланди). Є країни, де держава повністю самоусувається від фінансової участі в бізнесі, задовольняючись збором податкових, ліцензійних, митних та сертифікаційних надходжень і здійснюючи контроль (нагляд) за гральним бізнесом (Болгарія, Польща, Румунія, Чехія, Словаччина, Хорватія, Македонія, Чорногорія).

Азія - головний творець азартних ігор. Перші гральні заклади з'явилися в Японії і Китаї, а перші закони регулятивного характеру були прийняті в Макао ще в 1847 році. ⁹

Сьогодні гральний бізнес доступний в Індії, Кіпрі (турецька частина), В'єтнамі, Грузії, Вірменії, Казахстані, Киргизстані, Туркменістані, Камбоджі, М'янмі, Непалі, Північній Кореї, Південної Кореї, Лаосі, Лівані, Макао, Гонконгу, Монголії, Філіппінах, Сінгапурі , Шрі-Ланці та Японії.

Практично повністю заборонена гральна діяльність в Афганістані, Пакистані, Катарі, Кувейті, Ємені, Бахрейні, Саудівській Аравії, Омані, Сирії, Бангладеш, Китаї, Таїланді, Бутані, Мальдівських островах, Йорданії, Східному Тиморі, Ірані, Узбекистані, Азербайджані та Туреччині. У багатьох з цих країн легалізовані лотереї, парі та тоталізатори.

Гральний бізнес Північної, Південної та Центральної Америки відрізняється від європейської моделі.

Сьогодні гральний бізнес у тій або іншій формі дозволений в США, Канаді, Панамі, Коста-Ріці, Арубі, Багамських островах, Белізі, Гватемалі, Гондурасі, Домініці, Домініканській Республіці, Нікарагуа, Гаїті, Сальвадорі, Тринідад і Тобаго, Ямайці, Колумбії, Венесуелі, Сурінамі, Еквадорі, Перу, Болівії, Аргентині, Чилі, Уругваї, Парагваї.

Обмеження, зокрема, неможливість відкриття казино існує в Мексиці та Бразилії. Повністю під забороною гральний бізнес перебуває на Кубі. У деяких країнах дозволено тільки гральний бізнес онлайн. Це Ангілья, Антигуа і Барбуда, Антильські острови (Нідерландські), Барбадос, Віргінські острови (Британські), Гренаді, Кайманові острови, Сент-Кітс і Невіс.

Африка по-справжньому відкриває двері гральному бізнесу в 1956 році з появою першого великого казино в Марокко. Раніше в різних країнах Африки, азартні ігри існували і більш того, регулювалися законодавчо. Сьогодні більшість африканських країн (понад 30) легалізували гральний бізнес. У деяких країнах існують свої особливості. Наприклад, в Північній Африці гральний бізнес існує тільки у вигляді казино, які можуть розташовуватися виключно в готелях і управлятися іноземними компаніями. Головною особливістю грального бізнесу в Африці є місце розташування гральних закладів: майже всі гральні заклади знаходяться в готелях. Заборонено законодавчо або відсутній зовсім в Лівії, Алжирі, Судані, Ефіопії, Еритреї, Сомалі, Бурунді, Руанді, Західній Сахарі і Нігері.

Австралія та Океанія - останній континент, який легалізував на своїй території гральний бізнес. Особливістю законодавчого регулювання на цьому континенті є його близькість європейського регулювання: перші законодавчі акти Австралії та Нової Зеландії розробляються на основі британської моделі правового регулювання грального бізнесу.

Сьогодні гральний бізнес на цьому континенті дозволений в Австралії, Новій Зеландії, Гуамі, Палау, Нової Каледонії, Вануату, Соломонових островах і Північних Маріанських островах. Заборонено - в Фіджі і Східному Самоа.

За кордоном з кожним роком дедалі популярнішими стають багатофункціональні комплекси, що поєднують в собі житлової, торгової і розважальний елементи. Ігрова індустрія, пробуючи пристосуватися до постійно змінюється ринку комерційної нерухомості, вибирає нові напрямки. Міські казино поступово поступаються місцем більш прибутковим і популярним казино-курортів - таким чином, характеристики казино змінюються на прямопротівоположние. З невеликих за розміром вони перетворюються на мега-, з вузькопрофільних   - В багатопрофільні, з відокремлених, ізольованих будівель   - В оригінальні, видатні будівлі. Змінюється і соціальна спрямованість казино: з елітних клубів вони перетворюються в центри дозвілля для всієї сім'ї, крім того, в наші дні казино набагато більше орієнтуються на туристів. ¹⁰

Найбільші в світі казино-курорти   - Лас-Вегас (США) і Макао (спеціальна адміністративна зона Китаю, колишня португальська колонія). Лас-Вегас, відомий в першу чергу як центр грального бізнесу, в 1990-і рр.. зазнав значних змін, перетворившись на крупний курортно-розважальний комплекс, в якому індустрія грального бізнесу є всього лише частиною, хоча і чималою. У нове тисячоліття Лас-Вегас увійшов з новинками найвищого класу   - Неокласичними або сучасними, але, безумовно, розкішними за стилем мегакурортамі, такими як "Мандалі Бей" і "Уїнн". Ось тільки деякі обов'язкові характеристики для нових мегакурортов: торговий центр, ресторани всесвітньо відомих брендів, конференц-центр, критий і відкритий басейни, більярдний зал, простора дитячий майданчик, поле для гольфу, шоу-театр, центр краси, здоров'я та SPA, банки, медичний центр і т. д. Всі ці складові формують ядро багатофункціонального комплексу, який поєднує в собі житлову, розважальну, торгову і ресторанну частини.

Концепцію розвитку азіатського центру грального бізнесу в Макао розробили девелопери Лас-Вегаса, натхненні азіатським економічним бумом і зростанням турпотоків в Макао з іншої частини Китаю. У Макао представлені такі всесвітньо відомі бренди, як Venetian, Sands, MGM і Wynn. Найбільше в Макао казино - Sands Maca про нещодавно завершило розширення ігрового залу. Збільшення площі казино на 6000   кв. м дозволило додатково розмістити 273   гральних столу і 365   гральних автомати. Тепер загальна площа казино становить 21   274   кв. м, а кількість ігрових столів   - 740   - Дає право назвати казино Sands Macao найбільшим у світі. Примітно, що це перше в Азії казино, управління яким здійснює західна компанія   - Las Vegas Sands. "З дня відкриття (травень 2004   р.) наше казино, перше в Макао казино в стилі Лас-Вегаса, відвідали 20   млн. чоловік ",   - Відзначає президент компанії Sands Macao Марк Браун.

До Sands Macao звання найбільшого в світі казино належало казино Foxwood Resorts Casino у Ледьярде (Коннектикут, США), що відкрився в 1986   р. Його площа складає 17   900   кв. м, в казино понад 7000   ігрових автоматів та понад 400   гральних столів.

Набувають все більшої популярності і так звані "індіанські казино". У 1988   р. в США був прийнятий закон "Про регулювання проведення азартних ігор індіанськими племенами", що встановлює основні норми і правила функціонування так званих "індіанських казино". За деякими оцінками, на сьогодні доходи від розташованих на територіях індіанських резервацій казино складають до чверті сукупних доходів гральної індустрії США. Нечисленне корінне населення Америки в результаті отримує не тільки робочі місця, але і можливість створити систему соціального забезпечення, медичного страхування, здобути освіту і поліпшити інфраструктуру населеного пункту.

2.2 Реформи на острові консерваторів

Схоже, діяльність грального бізнесу зазнає змін скрізь, включаючи навіть найбільш консервативні країни. У 2005 році у Великобританії був прийнятий закон про гральний бізнес, відповідно до якого змінюється порядок ліцензування та регулювання у сфері грального бізнесу. Крім того, закон наділяє особливими повноваженнями щодо регулювання грального бізнесу територіальні органи влади   - Дає їм право виділяти приміщення та земельні ділянки для закладів грального бізнесу, а також робить їх сферою відповідальності тоталізатори, гральні автомати та лотереї.

Раніше за ці види грального бізнесу відповідали регіональні органи ліцензування. Британські власті хочуть уникнути тенденції до розмноження дрібних казино, однак тим не менше число гральних закладів автоматично збільшиться. За даними на кінець жовтня 2007   р., на додаток до 139   вже існуючим у Великобританії казино має бути відкрито ще 111   нових. У Британії кинулися провідні оператори грального бізнесу, наприклад компанія Thistle Hotels, якою володіє малайзійський мільйонер Кек Ленг Чан. Група подала заявку на відкриття цілих 16   казино, три з яких будуть перебувати в Лондоні, в готелях однойменного бренду   - Thistle Victoria, Thistle Hyde Park і Thistle Marble Arch.

Одна з провідних національних мереж   - London Club також отримала ліцензії на відкриття шести казино. Це викликало інтерес у одного з лідерів міжнародного грального бізнесу   - Компанії Harrah 's Entertainment. У підсумку остання придбала 83%   акцій London Club і, за даними агентства Assosiated Press, до ​​кінця року планує взяти під контроль всі 100% акцій англійської компанії. "Солідний портфель власності London Club на ринку грального бізнесу Великобританії забезпечить Harrah 's Entertainment впевнений старт на ринку, що розвивається грального бізнесу Великобританії ",   - Заявив у зв'язку з цим президент Harrah 's Entertainment Гаррі Лавмен. Нові майданчики набагато більше вже діють під маркою London Club казино, тому їх освоєння збільшить належать компанії майданчика під казино майже втричі, з 15   800   до 40   900   кв. м.

3. Законодавче регулювання грального бізнесу за кордоном

Розглянемо більш детально досвід державного регулювання грального бізнесу в США. За Конституцією США гральний бізнес є винятковою справою Штатів.

Регулювання грального бізнесу в Неваді здійснюється на підставі законодавства Штату. ¹¹

Регулюючі органи:

• Комітет з політики в галузі грального бізнесу (Gaming Policy Committee);

• Комісія з азартних ігор (Nevada Gaming Commission);

• Рада штату з контролю за азартними іграми (State Gaming Control Board).

В даний час в штаті дозволені практично всі існуючі форми азартних ігор. Однак це не означає, що в будь-якому місці штату можна побудувати казино або відкрити зал ігрових автоматів. Вирішальне слово завжди належить місцевим органам влади, які, в принципі, можуть обмежити або взагалі заборонити певні гри на їх території. У Лас-Вегасі, наприклад, територія ігор обмежена спеціальним кварталом. За загальним правилом ігри заборонені поблизу церков, шкіл, лікарень, спортивних майданчиків, військових баз, а також у місцях, важкодоступних для поліції.

Практично всі організації, так чи інакше пов'язані з гральним бізнесом, зобов'язані отримати певні ліцензії. Зупинимося докладніше на деяких видах ліцензій.

Основний ліцензією, що дозволяє займатися безпосередньо організацією і проведенням азартних ігор, є ліцензія оператора грального бізнесу. Цей вид ліцензій ділиться на кілька підвидів: ¹²

1. Обмежені ліцензії (Restricted Gaming License). Дані ліцензії видаються операторам, які мають не більше 15 ігрових автоматів, їм забороняється встановлювати гральні столи та організовувати будь-які інші види ігор. Власники цих ліцензій - це, як правило, власники невеликих барів, ресторанів, розважальних центрів. Будь-які питання, пов'язані з обмеженими ліцензіями, вирішує виключно Комісія з азартних ігор. Станом на 30 вересня 2005 року в Неваді було видано 2191 таких ліцензій.

2. Необмежені ліцензії (Nonrestricted Gaming License). Ці ліцензії поділяються на два види: ліцензії, що дозволяють операторам мати будь-яку кількість ігрових автоматів (N / R slots only); ліцензії, що дозволяють операторам мати будь-яку кількість ігрових автоматів і гральних столів (N / R games & slots ). Дані види ліцензій видаються після ретельного розслідування, проведеного Радою. Рада може передати свої рекомендації Комісії, яка приймає остаточне рішення. Станом на 30 вересня 2005 року в Неваді було видано 131 "N / R slots only" ліцензія і 314 "N / R games & slots" ліцензій.

3. Спеціальні ліцензії, що дозволяють власникам ігрових автоматів розміщувати їх у закладах (барах, ресторанах, клубах тощо) їм не належать (Slot Route Operator License). Володар такої ліцензії сам домовляється з власником приміщення про умови взаємовигідного співробітництва. До 30 вересня 2005 року було видано 55 таких ліцензій.

Крім операторів грального бізнесу, ліцензуванню підлягає діяльність виробників та продавців грального обладнання. Більш того, будь-гральне обладнання, яке надходить на ринок, проходить обов'язкову перевірку (математичний тест, тест на безпеку та інші перевірки). В даний час в Неваді зареєстровано 99 виробників та 132 продавця грального обладнання.

Ліцензуванню підлягають усі працівники гральних закладів. Дані ліцензії поділяються на два види: для службовців, не зайнятих в ігровому процесі, і для працівників, які беруть участь в ігровому процесі (дилери, пітбосси, менеджери та інші працівники).

Всі учасники грального бізнесу Невади, що мають відповідні ліцензії, зобов'язані неухильно дотримуватися гральне законодавство штату, умови своїх ліцензій.

Не менш різноманітно законодавство штату в області оподаткування грального бізнесу. Ставки податків і зборів для операторів відрізняються в залежності від виду їх ліцензій.

1. Для операторів, які мають обмеженими ліцензіями (не більше 15 ігрових автоматів), встановлюються такі ставки: щорічний збір, що становить 250 доларів з кожного ігрового автомата і квартальні збори, які докладно представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Щоквартальні збори з ігрових автоматів для власників обмежених ліцензій ¹³

2. Оператори, що мають необмежені ліцензії, зобов'язані щомісячно проводити певні відрахування, що базуються на сумі валового доходу закладу. З перших 50000 доларів США - 3,5%, з наступних 84000 доларів США - 4,5%, далі з суми перевищує 134000 доларів США - 6,75%. Крім цього, для них встановлені такі ставки фіксованих зборів:

- З ігрових автоматів це - щоквартальний збір, що становить 20 доларів США з кожного ігрового автомата; щорічний збір, що становить 250 доларів США з кожного ігрового автомата;

- З ігрових столів: - щорічні збори, представлені в таблиці 2; щоквартальні збори, представлені у таблицях 3 і 4. ¹⁴

Таблиця 2. Щорічні збори з ігрових столів для власників необмежених ліцензій

Таблиця 3. Щоквартальні збори з ігрових столів для власників необмежених ліцензій

Таблиця 4. Щоквартальні збори з ігрових столів для власників необмежених ліцензій

Крім перерахованих вище податків і зборів оператори грального бізнесу зобов'язані платити податок на видовища, а також різноманітні місцеві й федеральні податки.

Регулювання грального бізнесу, встановлене в Штаті Нью-Джерсі, відрізняється від встановленого в Штаті Невада. Гральний бізнес в Штаті Нью-Джерсі регулюється законом про контроль за діяльністю казино. Регулюючим і ліцензіюючим органом є Комісія з контролю за діяльністю казино. ¹⁵

Комісія видає ліцензії як на приміщення, в якому ведеться гральний бізнес, так і ліцензії співробітникам, зайнятим у гральному бізнесі. Разом з тим, співробітники, зайняті виключно забезпеченням функціонування готелів, в яких розташовуються казино (покоївки прибиральниці та інші працівники), комісією не ліцензуються. Контроль за діяльністю казино здійснює відділення з контролю за гральною діяльністю. Комісія має право відбирати ліцензію, якщо вона сприяє надмірній економічної концентрації (велика кількість ліцензій у однієї особи).

Адміністративні правила, що регламентують діяльність казино враховують такі положення, як:

• загальна кількість ліцензованих казино Штату;

• загальний метраж казино;

• кількість гостьових номерів;

• кількість ігрових автоматів;

• кількість настільних ігор;

• чистий дохід казино.

Підводячи підсумок, можна сказати, що легалізація азартних ігор на річкових суднах надала реальну економічну та соціальну допомогу колись бідним штатам. В даний час у цьому бізнесі працює близько ста тисяч осіб, сума податків і зборів за 2004 рік склав приблизно 3 мільярди доларів США.

Регулювання грального бізнесу, організованого індіанськими племенами також має свої особливості. Законодавство США завжди визнавало за індіанцями право на самоврядування і самовизначення, за ними закріплено можливість засновувати власні форми владних органів, приймати законодавчі акти, реалізовувати їх, а також встановлювати свою судову систему. Не є винятком і право індіанців на проведення азартних ігор. Федеральне регулювання даного питання необхідно для вирішення конфліктів між індіанськими племенами, охочими організувати проведення азартних ігор, і владою штатів, на території яких перебували індіанські резервації.

Закон "Про регулювання азартних ігор, організовуваних індіанськими племенами", прийнятий Конгресом США в 1988 році, з'явився компромісом, між інтересами штатів і індіанських племен. Суть його полягає в наступному, що азартні ігри, організовувані індіанськими племенами, були розділені на три класи, порядок регулювання яких різний.

Клас 1. У даний клас входять соціальні ігри з невеликим призовим фондом, а також традиційні індійські гри. Регулювання ігор цього класу є виключною прерогативою племен.

Клас 2. Включає в себе лімітовані карткові ігри, лото і бінго, при цьому є спеціальне застереження на те, що для даного класу заборонені будь-які форми електронних ігор. Регулювання ігор другого класу входить до компетенції органів влади племен, проте ці ігри можуть проводитися тільки в тих штатах, в яких взагалі дозволені азартні ігри. Якщо в штаті дозволено будь-яким компаніям проводити азартні ігри, то індіанські племена, які мають землі в цьому штаті, можуть організувати на них ігри другого класу не залежно від думки влади штату. Проте законом передбачається важливе застереження на те, що законодавство штату, з регулювання ігор, може частково поширюватись і на індіанські ігри. Так, проведення карткових ігор другого класу повинно відповідати певним нормам (таким як, час проведення, розмір ставок), встановленим законодавством штату, з іншого боку, законодавчі обмеження не поширюються, наприклад, на таку гру як бінго.

Клас 3. У даний клас входять практично всі існуючі на території США азартні ігри, тобто це, перш за все, ігри, що проводяться в гральних закладах Невади і Атлантік-Сіті, а також лотереї, парі та інші ігри. Для організації ігор третього класу, як правило, створюються індіанські казино (навіть у тих штатах, де звичайні казино заборонені).

В Австрії проблему державного регулювання грального бізнесу уряду вдалося вирішити, встановивши тотальний контроль над усіма гральними закладами. Спосіб контролю полягає в наступному, уряд заснував компанію Osterrelchische Spielbanken AG (Casinos Austria), яка стала єдиним оператором грального бізнесу Австрії. Компанія повністю належить австрійцям, а основна частка компанії - 70%, знаходиться в руках держави, крім цього співвласниками є банки, страхові компанії, комерційні організації.

У висновку при аналізі законодавств Великобританії, Німеччини, Голландії, Італії та США необхідно виділити моменти, які є загальними для всіх цих країн і застосовними для Росії: ¹⁶

1. Функціонування грального бізнесу регулюється державними і місцевими органами влади з метою недопущення неконтрольованого розвитку бізнесу, його криміналізації та надмірного зростання гральних закладів.

2. Діяльність гральних закладів є ліцензованої. Ліцензія розглядається як привілей. Ведеться суворий облік виданих ліцензій, при видачі нових береться до уваги кількість діючих гральних закладів.

3. Порядок ліцензування та регулювання діяльності гральних закладів визначається або законами Земель (Штатів), або державними законами. У разі визначення порядку ліцензування державними законами у них закріплено положення про узгодження місця розташування грального закладу з місцевими органами влади. Порядок ліцензування та регулювання містить вимоги, пов'язані безпосередньо до даної сфери підприємництва, а не загальні, що застосовуються до будь-якій сфері.

1. Ліцензія на право діяльності грального закладу видається за конкретною адресою, при виконанні певних вимог до приміщення.

2. Місце розташування грального закладу визначається місцевими органами влади (органами влади Землі, Штату), або узгоджується з ними.

Висновок

Гральний бізнес в Росії більшою мірою орієнтований на ігрові автомати. За п'ять років їх кількість зросла з 35   000   до 250   000, тобто в сім з гаком разів. А ось російським любителям онлайнових азартних ігор залишається грати зовсім недовго. Держдума прийняла в першому читанні законопроект "Про держрегулювання діяльності з організації та проведення азартних ігор". Даний законопроект забороняє організацію та проведення азартних ігор з використанням інформаційних телекомунікаційних мереж, в тому числі мережі Інтернет, а також засобів зв'язку.

Законопроект передбачав створення до 1   Липень 2007   р. чотирьох гральних зон, призначених для забудови та розвитку міських і сільських поселень, на території яких буде дозволено дію гральних закладів. Підставою для відкриття грального закладу в таких зонах стане спеціальний дозвіл, що видається терміном до п'яти років і надає право одній організатору відкрити одне гральний заклад.

Відповідно до законопроекту пред'являються певні вимоги до компаній, що є організаторами ігор. Зокрема, чисті активи такої компанії повинні складати не менше 600   млн. руб.; технологічно закладений середній відсоток виграшу кожного ігрового автомата повинен бути на рівні не нижче 80%; площа зони обслуговування казино повинна бути не менше 800   кв. м, причому на ній повинно бути встановлено не менше 10   ігрових столів. Площа залу ігрових автоматів повинна становити не менше 100   кв. м, розміщуючи не менше 50   автоматів. Разом з тим законопроект забороняє розміщення гральних закладів в об'єктах житлового фонду, тимчасових спорудах, кіосках, а також у будинках, в яких розташовані дитячі, освітні, медичні та санаторно-курортні установи. Всі гральні заклади, які не відповідають вимогам законопроекту, закриті з 1   Січень 2007   р., а з 1   Січень 2009   р. припинять дію гральні заклади, що знаходяться поза спеціальних гральних зон.

Що рухає російськими підприємствами гральної індустрії? На думку Роберта Хеллера, основними причинами розвитку російської гральної індустрії є переорієнтація з грального бізнесу на ігровий, отримання доступу до глобальних галузевим ринкам і встановлення партнерських відносин з глобальними ігровими брендами. Прогрес російської гральної індустрії в наявності: всього за чотири роки доходи, що акумулюються в цій індустрії, зросли, за даними Heller Gaming and Leasure, більш ніж в чотири рази   - З $ 1,6   млрд у 2002   р. до $ 6,6   млрд (прогноз) в 2007   р. ¹⁷

На трансформацію американських казино і завоювання популярності мегакурортамі, перший з яких   - Mirage був відкритий в 1989   р., пішло більше 15   років. У Росії цього хочуть досягти за три роки.

Таким чином, можна побачити, що в Росії простежуються тенденції, аналогічні західним - створення великих ігрових зон. Законодавче ж регулювання податку на гральний бізнес залишається виключно зверненим на нашу дійсність.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс російської федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (зі зм. І доп., Що вступають в силу з 08.07.2006).

2. У Туреччині може відродитися гральний бізнес [Електронний ресурс]: http://www.votpusk.ru/news.asp?msg=53264

3. Дем'янов Р. Об'єкт оподаткування податком на гральний бізнес і те, що об'єктом не є [Електронний ресурс]: http://www.subschet.ru/subschet.nsf/docs/04B3B5A5C2F23B0CC325745C0024F860.html

4. Дем'янов Р. Реєстрація об'єкта оподаткування податком на гральний бізнес [Електронний ресурс]: http://www.subschet.ru/subschet.nsf/docs/04B3B5A5C2F23B0CC325745C0024F860.html

5. Ковальова О. Гра в гральний бізнес триває / / У світі. - 02.07.2008.

6. Ковтун Є. Євген Ковтун: сьогоднішній стан грального бізнесу в світі (короткий огляд) / / Велика гра. - 2008. - № 1.

7. Мінашкін А.В. Особливості державного регулювання грального бізнесу за кордоном / / Праці МЕЛІ: електронний журнал [Електронний ресурс]: www.meli.ru/e-magazine/vipusk_1/9_1v_minashkin.doc

8. ФНС про гральний бізнес [Електронний ресурс]: http://www.subschet.ru/subschet.nsf/docs/42D8F7254CC247CCC325750400601A34.html

9. Шварц Б. "Робочий момент" для податку на гральний бізнес [Електронний ресурс]: http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=5509

10. Шувалова Є. Вдалині: Орел або решка / / Відомості. - 2006. - № 233 (1760).

11. Law Master. Гра і закон. Особливості грального бізнесу в США / / Casino Games. - 2005. - № 10.

12. Law Master. Гра і закон. Особливості грального бізнесу в США. Казино на річкових суднах / / Casino Games. - 2005. - № 11.

13. Law Master. Невада. Найазартніший штат. Правове регулювання азартних ігор / / Casino Games. - 2006. - № 1.