Федеральне агентство з освіти
Російської Федерації
Кабардино-Балкарський державний університет
Ім. Х.М. Бербекова
Економічний факультет
Кафедра "Економіки та фінансів"
Контрольна робота
По курсу:
"Податкове планування"
На тему:
"Податкові пільги в системі податкового планування"
Виконав ст-т:
6-го курсу ОЗО ЕФ
Маремуков З.М.
Керівник:
Акаєва С.В.
Нальчик-2008
Податкові пільги в системі податкового планування
Одним з важливих факторів, що визначають рівень корпоративного податкового тягаря, є можливість використовувати різні податкові пільги, які займають важливе місце в поточному податковому плануванні господарюючих суб'єктів. Одночасно це один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності і сфери економіки, які йому необхідні в силу їхньої соціальної значимості або через неможливість державного фінансування. Податкові пільги дозволяють одночасно утримувати від занадто темпів розвитку галузі, що знаходяться на підйомі, при цьому підтримувати ті галузі, які перебувають на спаді. Зниження ставок, перш за все, податку на прибуток і існування пільг з цього податку створює для господарюючих суб'єктів можливості більш інтенсивного розвитку. Наявність податкових пільг має кумулятивний ефект, так як впливає не тільки на учасників економічного процесу, але і на державу в цілому, гарантуючи йому отримання стабільних податкових доходів, забезпечуючи зниження безробіття і підвищення конкурентоспроможності вітчизняної продукції на світовому ринку. Ще в 1865 р. К. Гок вказував на доцільність пільгування будівель, службовців вищим цілям - релігійним, державним, громадським, художнім, науковим.
За оцінками фахівців, втрати бюджетної системи Росії через надання пільг складають 100-160 млрд руб. на рік, однак ніхто не порахував вигоди у зв'язку з виконанням податками стимулюючої ролі. Тому необхідно ще раз вказати на неприпустимість превалювання поточних фіскальних інтересів держави над стратегією економічного зростання. Застосовувані в сучасній російській податковій системі податкові пільги слід не скасовувати, а глибоко реформувати, систематизувати, упорядкувати, розраховувати їх економічний ефект і контролювати виборчий характер і цільове використання пільгованих коштів.
У ст. 56 Податкового кодексу РФ «пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі».
Податкове законодавство встановлює необхідні умови і вимоги, дотримання яких дає платникам податків право використання відповідних пільг: наприклад, наявність ліцензій для звільнення певних операцій від ПДВ і т. п. Крім того, можуть встановлюватися підстави, що обмежують застосування пільг у часі: наприклад, встановлення тимчасових обмежень для пролонгованих пільг з податку на прибуток, по пільгах відповідних російських вільних економічних зон і т. д. На практиці більшість пільг досить жорстко окреслює коло тих, хто може ними скористатися. Це зумовлено тим, що саме ці структури самі і пропонують, і лобіюють введення таких пільг, що цілком закономірно.
Пільги в значній мірі різняться в залежності від виду податку, за яким вони діють, і від місцевого законодавства. Кожному суб'єкту Федерації в цій області надані певні права і, як правило, значну частину пільг надають закони суб'єктів Федерації, навіть в умовах посилювання підходу до пільг з податку на прибуток у главі 25 НК РФ.
Податкові пільги розглядаються практично в кожному підручнику з податків та оподаткування стосовно до конкретних податків і зборів, їм приділяється значна увага в публікаціях з проблем податкового планування. Однак слід констатувати, що відсутня узагальнення існуючих сучасних умовах податкових пільг.
Таким чином, практика показує, що держава застосовує пільги у тих галузях, у прискореному розвитку яких воно потребує на відповідному етапі свого розвитку в залежності від проведеної політики в сфері економіки, науки, соціальній сфері і т. п. Займаючись питаннями податкового планування, як у своїй країні, так і за кордоном, необхідно ретельно вивчати питання пільгування певних напрямів діяльності у відповідній країні, у чому істотну допомогу може надати знайомство з проведеної нами систематизацією пільг.
Податкові пільги в сучасних російських умовах стимулюють економічні процеси через податкову систему і виражаються:
1) у повне звільнення від сплати податку і (або) збору;
2) у зменшенні розміру підлягає сплаті податку і (або) збору;
3) у наданні відстрочки, розстрочки по сплаті податку і (або) збору, інвестиційного податкового та податкового кредиту, а також у реструктуризації заборгованості з податків, зборів та штрафних санкцій.
В економічній літературі надаються російським законодавством пільги зазвичай класифікуються наступним чином:
1) по номенклатурі продукції (товари народного споживання, продукція засобів масової інформації і т. д.);
2) у напрямку витрачання коштів (благодійність, пожежна безпека і т. п.);
3) за складом працівників (пільги для підприємств, на яких трудяться інваліди);
4) за чисельністю працівників (малі підприємства);
5) за належністю підприємства (протезно-ортопедичні, розташовані в районах Крайньої Півночі і т. п.).
Пільги також поділяються на особисті і для юридичних осіб; загальні для всіх платників податків та спеціальні для окремих категорій; безумовні і умовні; загальноекономічні та соціальні податкові пільги та інші.
Вважаємо можливим запропонувати класифікацію податкових пільг, що надаються російським податковим законодавством в історичному аспекті:
1) перший період ринкових реформ (1991-1995 рр..) Характеризувався значною кількістю пільг, великими правами щодо їх запровадження та регулювання, наданими суб'єктам РФ, і наявністю індивідуальних пільг;
2) у подальшому (1995-2001 рр..) Індивідуальні пільги скасовуються і встановлюється право місцевих органів влади і управління встановлювати пільги для окремих категорій платників податків;
3) з 2001 р. (з моменту введення в дію частини II Податкового кодексу РФ) і по теперішній час спостерігається тенденція посилення податкової політики Росії з питання пільг на рівні законодавства РФ і суб'єктів Федерації.
Податкові пільги за визначенням спрямовані на стимулювання як окремих видів діяльності, так і ефективного використання прибутку. В основному підприємства використовують пільги в чистому вигляді, але більш правильним підходом в рамках проведення грамотного податкового планування є використання пільг у поєднанні з іншими прийомами: облікової та договірної політикою і т. д.
Зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставках у Росії є для більшості організацій, хоча і носить виборчий характер. Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, що здійснюють соціально значущі види діяльності, в рамках яких застосовуються значні пільги, аж до повного скасування низки податків. У більшій частині це стосується податків, що встановлюються на рівні суб'єктів Федерації і рівні муніципальних утворень (місцевих органів влади).
Для максимально ефективного застосування в податковому плануванні пільг, наданих законодавством, необхідно мати спеціальну добірку пільг із законодавчої бази (добірка з податків господарюючих суб'єктів в даний час містить понад 250 пільг, що надаються чинним законодавством). Проведений нами аналіз існуючих пільг для господарюючих суб'єктів у РФ дозволяє зробити висновок, що вони мають несистемний, розрізнений, різноспрямований характер, що свідчить про відсутність на державному рівні досить чіткої стратегії щодо стимулювання певних напрямів діяльності і сфер економіки.
Набір пільг для кожного підприємства строго індивідуальний і залежить значною мірою від можливості інтерпретації господарсько-фінансової політики, а також диверсифікації діяльності організації. Значні обмеження на використання пільгового оподаткування накладає часто жорстко цільовий характер використання коштів, отриманих від їх використання. До найбільш пільговані сфер традиційно відносяться громадські об'єднання інвалідів, організації, які використовують працю інвалідів; організації освіти та соціально-культурної сфери та ін
На початковій стадії податкового планування необхідно з федерального, регіонального і місцевого законодавства з податків і зборів вибрати пільги можливі і доцільні до застосування в конкретній організації. Необхідно також визначити, дотримання яких умов і вимог дає платникам податків право на використання відповідних пільг; які часові обмеження для цих пільг встановлені.
Так як завданням податкового планування є задоволення інтересів власників, у тому числі шляхом максимізації чистого прибутку, то найбільший інтерес, представляє вивчення пільг інвестиційного характеру.
Стимулювання інвестиційної активності з допомогою податкових пільг здійснюється з ПДВ, податку на майно та інших податків. Аналіз податкового законодавства показує, що з наявних в даний час більше 250 пільг на стимулювання інвестицій спрямовані тільки порядку 10. Таке становище навряд чи відповідає орієнтації державної політики Росії на економічне зростання. Слід зазначити, що негативний вплив на інвестиційну політику надає не тільки рівень оподаткування, але й висока ставка відсотка і зростання частки прибутку, яка виплачується у вигляді дивідендів.
Деякі країни, зокрема Японія, Франція, США, Канада і Австралія, здійснюють додаткове стимулювання досліджень і розробок шляхом надання податкового кредиту. Наприклад, у Франції за кожні додаткові 1 тис. франків, витрачених на дослідження, з податкових зобов'язань компанії віднімаються 500 франків. Тим не менше, до недавнього часу вважалося, що ступінь реакції вартості досліджень і розробок на зміну податкового режиму дуже низька і становить приблизно 0,2-0,3%.
В умовах, що відбуваються у світі всебічної, у тому числі податкової, глобалізації необхідно розробити заходи з підвищення привабливості податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту, передбачених чинним російським законодавством. В даний час вони використовуються вкрай незначну кількість господарюючих суб'єктів.
Використання господарюючими суб'єктами податкових пільг дозволяє їм отримувати податкову економію і знижувати податковий тягар. Мультиплікативна модель розрахунку податкового тягаря дозволяє розраховувати вплив на податковий тягар в числі інших факторів також і пільг за різними податками. Тут же представляється доцільним згрупувати податкові пільги за варіантами розрахунку їх впливу на податкову економію.
Податкова економія (Ен) представляє собою різницю між сумою податку, обчисленої до і після проведення заходів з податкового планування, в даному випадку - після використання відповідної пільги.
Можливо виділити наступні варіанти розрахунку податкової економії, одержуваної в результаті використання господарюючими суб'єктами існуючих податкових пільг:
1. Податкова економія розраховується як добуток ставки податку (Нс) на суму пільг (Л1), що зменшують податкову базу, вилучалися з-під оподаткування певні об'єкти оподаткування, які звільняють від сплати податку або збору повністю або частково окремі категорії платників податків або види продукції. У даному випадку формула розрахунку податкової економії набуває вигляду:
Еп = Нс * Л1.
Як приклад можна привести використання організацією пільги з податку на майно. Л1 в даному випадку може бути вартістю об'єктів, які використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки чи громадянської оборони. Наприклад, вартість пожежної сигналізації, що є у організації, дорівнює 10 тис. крб., Тоді за умови абстрагування від розрахунку середньорічної вартості майна податкова економія складе 10 000 х 0,02 - 200 руб. Л1 може також дорівнювати вартості всього майна відповідної організації, яка підпадає під повне звільнення від податку на майно. Аналогічні розрахунки можливо проводити і по інших податках.
2. Податкова економія розраховується як добуток зміни ставки податку (ΔНс) на податкову базу (Нб) у разі застосування знижених податкових ставок. Формула розрахунку податкової економії в даному випадку приймає наступний вигляд:
Ен = ΔНс * Нб.
Як приклад можна навести різні варіанти зниження податкової ставки з ПДВ з 18 до 10% у разі випуску продукції, що обкладається за зниженою ставкою внаслідок нееластичність зміни ставок ПДВ і ціни.
Податкова економія є одним з показників, що характеризують ефективність податкового планування. Однак, як і будь-якому абсолютному показнику, їй притаманні певні недоліки. Більш того, в умовах взаємозв'язку окремих податків і податкових баз, податкова економія по одному податку може впливати на підвищення суми іншого податку (наприклад, зменшення податку на майно призводить до збільшення податку на прибуток).
Показник податкового тягаря дозволяє найбільш повно судити про рівень податкового навантаження на господарюючий суб'єкт, а зменшення даного показника свідчить про ефективність податкового планування. Крім того, саме показник податкового тягаря концентрує в собі фактори і міжнародного податкового планування, і елементи облікової, договірної політики, і податкові пільги. Показник податкового тягаря доцільно відносити до системи показників, що характеризують фінансовий стан господарюючого суб'єкта, і саме на його основі можливо проводити розрахунки ефективності процесу податкового планування.
Використання пільг, які є одним з факторів податкового тягаря, за різними податками дозволяє господарюючим суб'єктам отримувати податкову економію і комплексно вирішувати проблеми податкового планування.
Література
Податковий кодекс РФ.
Податкове планування / Є. Вилкова, М. Романовський. - СПб.: Пітер, 2007.
Барулина С.В., Макрушин А.В. Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики / / Фінанси. - 2006. № 2.
Скрипниченко В. Податки та оподаткування. - СПб: ВД "Пітер", М.: Видавничий дім "БІНФА", 2007.
Глухе В.В., Дольде І.В. Податки: Теорія і практика: Навчальний посібник. - СПб.: Спец. літер., 2007.
Податки й оподатковування: Підручник / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2007.
Нікітін С.М., Нікітін А.С, Степанова М.П. Податкові пільги, що стимулюють підприємницьку діяльність в розвинених країнах Заходу / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 2007. № 11.
Фінансові аспекти економіки Росії / Під ред. проф. Б.М. Сабантуй.