Податкові правопорушення і відповідальність за них

«Економіка і бухгалтерський облік (по галузях)»

Курсова робота

з дисципліни «Податковий контроль»

на тему:

«Податкові правопорушення і відповідальність за них»

Виконав студент групи БН-41

Литвинова О.А.

Астрахань, 2010 рік

План

Введення

Розділ I. Теоретичні аспекти податкового правопорушення

1.1 Порушення законодавства про податки і збори

1.1.1 Види і склад податкових правопорушень

1.1.2 Податкове правопорушення

1.2 Порушення як підставу до залучення відповідальності

1.2.1 Поняття і види відповідальності за вчинення податкового правопорушення

1.2.2 Податкове правопорушення з ознаками адміністративної відповідальності

1.2.3 Податкове правопорушення з ознаками кримінальної відповідальності

1.2.4 Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення

1.2.5 Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення

1.2.6 Податкові санкції

Розділ II. Порядок розрахунку і стягнення податкових санкцій за вчинення податкового правопорушення

2.1 Невиконання обов'язків у зв'язку урахуванням в податкових органах

2.2 Недотримання порядку ведення обліку об'єктів оподаткування, доходів і витрат та поданням до податкових органів податкових декларацій

2.3 Невиконання обов'язків по сплаті, утримання або перерахуванню податків і зборів

2.4 Перешкоджання законній діяльності органів податкового адміністрування

Висновки і пропозиції

Висновок

Список літератури

Введення

Систематизація норм податкового законодавства, що реалізувалася у прийнятті Податкового кодексу РФ, стала об'єктивною вимогою існуючої, внутрішньо цілісної податкової системи. Раніше розрізнені норми набули своєї юридичну форму в правовому акті особливої ​​юридичної сили, який об'єднав їх у єдине ціле, що має логічно узгодженої структурою інститутів. Одним з таких є інститут податкових правопорушень і відповідальності.

Встановлюючи систему складів податкових правопорушень, даний інститут окреслює межі можливого застосування заходів державного примусу до учасників податкових правовідносин. Знання структури податково-правових складів сприяє не тільки правильному застосуванню відповідальності податковими органами та судами, а й попереджає їх вчинення, а також незаконне до них залучення платників податків та інших учасників правовідносин.

НК в главі 16 вказує вичерпний перелік складів податкових правопорушень, що не підлягає розширенню інакше як законодавчим шляхом, що вносить зміни в НК (п.1 ст.108 НК).

Обрана мною тема «Податкові правопорушення і відповідальність за них», є, безсумнівно, актуальною, теоретично і практично значущою.

Мета роботи проаналізувати підстави і сутність відповідальності за вчинення податкових правопорушень, розглянути фінансові санкції за порушення податкового законодавства Російської Федерації, а також практику їх застосування.

Завдання:

1. Дати характеристику окремих видів порушень податкового законодавства Російської Федерації;

2. Розглянути загальні положення про відповідальність за податкові правопорушення;

3. Показати особливості притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

4. Дати огляд практику застосування фінансових санкцій за порушення законодавства про податки і збори.

Об'єктом роботи є розгляд відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Предмет роботи - податкові правопорушення.

Для курсової роботи мною були використані джерела: Податковий Кодекс РФ, Цивільний Кодекс РФ, Кодекс про адміністративні правопорушення, Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".

Робота складається з вступу, двох розділів, висновків, висновків і пропозицій та списку літератури.

Розділ I. Теоретичні аспекти податкового правопорушення

1.1 Порушення законодавства про податки і збори

1.1.1 Види і склад податкових правопорушень

Термін «порушення законодавства про податки і збори» вживається в тексті НК РФ багаторазово, однак відповідне визначення в цьому законодавчому акті відсутній. До порушень законодавства про податки і збори, крім податкових правопорушень, відносяться також порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративних правопорушень (податкові проступки), і податкові злочини.

Слід говорити про склади порушень законодавства про податки і збори, кожен з яких представляє собою сукупність обов'язкових об'єктивних і суб'єктивних ознак, встановлених законодавством, і які характеризують відповідні протиправні діяння.

Спільним у всіх порушень законодавства про податки і збори є об'єкти їх посягання. Адже, так чи інакше, об'єкти всіх порушень законодавства про податки і збори складають, охоронювані законом суспільні відносини, що складаються у зв'язку або з приводу сплати податків і зборів, функціонування системи податкового адміністрування.

Об'єктивна сторона порушень законодавства про податки і збори полягає у вчиненні дій, що посягають на цей об'єкт. Відповідні склади протиправної поведінки передбачаються в трьох кодифікованих нормативних правових актах. Зокрема податкові правопорушення, як підстави притягнення до відповідальності передбачені НК РФ, порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративних правопорушень - КоАП РФ, а податкові злочини - УК РФ.

Суб'єктами порушень законодавства про податки і збори можуть бути як фізичні особи, так і організації. Проте суб'єктами податкових злочинів виступають лише фізичні особи. Фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з шістнадцятирічного віку (ст. 107 НК РФ). Аналогічні норми містяться в адміністративному і в кримінальному законодавстві. Для притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори фізична особа повинна бути осудним, тобто здатним віддавати звіт у своїх діях і керувати ними. В іншому випадку вони не можуть бути суб'єктами відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Що ж стосується організацій, то їх деліктоздатність виникає з моменту створення (державної реєстрації) і припиняється у момент ліквідації.

Суб'єктивна сторона порушенні законодавства про податки і збори може бути визначена як сукупність ознак, що характеризують психічне ставлення особи до вчиненого, в її основі лежить вина платника податків, податкового агента або іншої особи. Винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності (ст. 110 НК РФ). Вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається в залежності від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення.

Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).

Необережність має місце у випадку, коли особа, яка вчинила податкове правопорушення, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.

Приблизно також визначаються можливі форми вини фізичних осіб в законодавстві про адміністративні правопорушення і в кримінальному законодавстві. Однак злочинними порушення законодавства про податки і збори визнаються тільки при наявності навмисної форми вини.

Таким чином, порушення законодавства про податки і збори можна визначити як посягає на суспільні відносини у сфері оподаткування винна дію (бездіяльність) фізичної особи чи організації, вчинене в порушення законодавства про податки і збори, за яке передбачена юридична відповідальність.

1.1.2 Податкове правопорушення

Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке встановлена ​​відповідальність у відповідності до НК РФ.

За своїм характером і спрямованістю всі податкові правопорушення можуть бути умовно поділені на кілька відокремлених груп:

- Порушення, пов'язані з невиконанням обов'язків у зв'язку урахуванням в податкових органах (ст. 116-118 НК РФ);

- Порушення, пов'язані з недотриманням порядку ведення обліку об'єктів оподаткування, доходів і витрат та поданням до податкових органів податкових декларацій (ст. 119-120 НК РФ);

- Порушення, пов'язані з невиконанням обов'язків по сплаті, утримання або перерахуванню податків і зборів (ст. 122, 123 НК РФ);

- Порушення, пов'язані з перешкоджанням законній діяльності органів податкового адміністрування (ст. 125-126, 128-129 НК РФ).

До податкових правопорушень першої групи в першу чергу відноситься невиконання платниками податків обов'язків, що виникають у зв'язку з постановкою на податковий облік, таким як: порушення платником податку встановленого терміну подання заяви про взяття на облік в податковому, ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік, порушення строку подання відомостей про відкриття або закриття рахунка в 6анке.

До податкових правопорушень другої групи, перш за все, відноситься неподання платником податків або його законним представником у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, грубе порушення організацією правил обліку доходів (витрат) або об'єктів оподаткування.

До третьої групи податкових правопорушень належить несплата або неповна сплата сум податку, невиконання податковим агентом обов'язку з утримання або перерахуванню податків.

Нарешті, до четвертої групи податкових правопорушень відносяться ті з них, які пов'язані з перешкоджанням законній діяльності органів податкового адміністрування: недотримання порядку володіння, користування чи розпорядження майном, на яке накладено арешт, неподання в установлений строк платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів або інших зведенні, передбачених законодавством про податки і збори, неявка або ухилення від явки без поважних причин свідка, що викликається по справі про податкове правопорушення, відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки.

Крім власне податкових правопорушень виділяються і їх різновиди - порушення банками обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори. Основна їх відмінна особливість полягає в тому, що суб'єктами правопорушень є винятково банки, а об'єктивна сторона виражається в невиконанні ними окремих публічних обов'язків щодо сприяння органам податкового адміністрування .

У свою чергу всі ці порушення законодавства про податки і збори за характером і змістом протиправних діянь також умовно можна підрозділити на три групи:

- Порушення банками обов'язків, пов'язаних з урахуванням платників податків (ст. 132 НК РФ);

- Порушення банками обов'язків з виконання доручень на перерахування податків і зборів та рішень податкових органів, прийнятих щодо рахунків платників податків (ст. 133-135 НК РФ);

- Порушення банками обов'язків з надання відомостей про фінансово-господарської діяльності платників податків (ст. 135 НК РФ).

1.2 Порушення як підставу до залучення відповідальності

1.2.1 Поняття і види відповідальності за вчинення податкового правопорушення

Платник податків несе відповідальність згідно з законодавством за невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків (п. 4 ст. 23 НК РФ). Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори володіє всіма ознаками юридичної відповідальності.

У першу чергу вона пов'язана з державним примусом, яке виступає її змістом. Таке примус від імені держави здійснюють органи податкового адміністрування та органи внутрішніх справ.

Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори характеризується також певними стражданнями, які зобов'язаний зазнати винний. Це є її об'єктивною властивістю. Такі позбавлення полягають у застосуванні до порушника законодавства про податки і збори відповідних санкцій, які і є мірою відповідальності.

У відповідності зі способом, яким вони служать охороні правопорядку, санкції поділяються на правовосстановітельние і штрафні (каральні). Санкції за порушення законодавства про податки і збори, які полягають у стягненні пені за прострочення сплати податків, є правовосстановітельние, а ті санкції, які припускають стягнення штрафів - штрафними (каральними). За порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки податкових злочинів, поряд зі штрафами, передбачаються і інші більш суворі покарання аж до позбавлення волі.

Крім того, така відповідальність настає лише за вчинене порушення законодавства про податки і збори, яке виступає в якості її заснування. Ними можуть бути:

- Податкові правопорушення;

- Порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративних правопорушень (податкові проступки);

- Злочини, пов'язані з порушенням законодавства про податки і збори (податкові злочини).

До істотних ознаками відповідальності за порушення законодавства про податки і збори відноситься і процесуальна форма її реалізації. Це означає, що залучення до відповідальності здійснюється в суворій відповідності з процедурами, передбаченими законодавством. Залежно від підстави відповідальності це можуть бути процедури, передбачені:

- Законодавством про податки і збори (провадження у справах про податкові правопорушення);

- Законодавством про адміністративні правопорушення (провадження у справах про адміністративні правопорушення);

- Кримінально-процесуальним законодавством (виробництво попереднього розслідування).

З урахуванням викладеного, відповідальність за порушення законодавства про податки і збори можна визначити як обов'язок особи, яка порушила законодавство про податки і збори, зазнати позбавлення майнового або особистого характеру в результаті застосування до нього державою, в особі відповідних органів податкових та інших санкцій.

У залежності від того, яке порушення законодавства про податки і збори лежить в основі аналізованої відповідальності, вона може відноситися на рахунок фінансової, адміністративної або кримінальної відповідальності. Особи, винні у вчиненні податкових правопорушень, залучаються до податкової відповідальності, яка в даному випадку є різновидом фінансової відповідальності.

Податкова відповідальність - застосування органами податкового адміністрування податкових санкцій у відношенні особи, яка вчинила податкове правопорушення, відповідно до порядку передбаченим законодавством про податки і збори.

У свою чергу податкова відповідальність включає в себе:

- Відповідальність за вчинення власне податкових правопорушень, тобто скоєних особами, які є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами;

- Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, скоєних особами, які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами;

- Відповідальність за порушення банками обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори.

Розбіжність податкової, адміністративної та кримінальної відповідальності за порушення законодавства про податки і збори додатково вказує, що залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Адміністративна відповідальність застосовується до осіб, винних у вчиненні порушень законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративних правопорушень. Слід зазначити, що законодавство про адміністративні правопорушення не передбачає застосування право відновлювальних санкцій щодо порушників законодавства про податки і збори, тому до них можуть застосовуватися тільки каральні санкції у вигляді штрафів.

Кримінальна відповідальність настає в тих випадках, коли вчинене фізичною особою порушення законодавства про податки і збори, характеризується підвищеною суспільною небезпекою і підпадає під ознаки податкового злочину. В якості каральних санкцій кримінальним законодавством передбачаються такі заходи відповідальності, як обов'язкові роботи, позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю, позбавлення волі.

1.2.2 Податкове правопорушення з ознаками адміністративної відповідальності

Серед порушень законодавства про податки і збори як вид виділяються адміністративні правопорушення. В якості таких слід розглядати податкові проступки - посягають на встановлений в області податків і зборів порядок протиправні, винні дії чи бездіяльність фізичної або юридичної особи, за які законодавством про адміністративні право порушення встановлена ​​адміністративна відповідальність.

Суб'єктами адміністративно караних порушень законодавства про податки і збори є посадові особи організацій-платників податків, платників зборів або податкових агентів.

Усі адміністративно карані порушення умовно можна підрозділити на наступні чотири групи:

- Адміністративні правопорушення, пов'язані із здійсненням грошових розрахунків і касових операцій, що містять ознаки адміністративних правопорушень (ст. 14.5, 15.1 та 15.2 КоАП РФ);

- Адміністративні правопорушення в області податків і зборів (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ);

- Адміністративні правопорушення, пов'язані з маркуванням підакцизної продукції (ст. 15.12 КоАП РФ);

- Адміністративні правопорушення, які полягають в перешкоджання діяльності податкових органів (ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 КоАП РФ).

До адміністративно караним порушень першої групи відносять продаж товарів, виконання робіт або надання послуг без застосування ККМ, порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових опе6рацій, невиконання обов'язків щодо контролю за дотриманням правил ведення касових операцій.

Адміністративні правопорушення в області податків і зборів включають порушення терміну постановки на облік в податковому органі; порушення терміну подання відомостей про відкриття і про закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації; порушення термінів подання податкової декларації; неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю; порушення порядку відкриття рахунку платнику податків; порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору; невиконання банком рішення про зупинення операцій по рахунках, а також грубі порушення правил бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності.

У складі аналізованих порушень законодавства про податки і збори відокремлені адміністративні правопорушення, пов'язані з маркуванням підакцизної продукції. Караними визнаються випуск або продаж підлягають маркуванню товарів і продукції без маркування. За правильність нанесення і за достовірність федеральних спеціальних та акцизних марок несуть відповідальність власники продукції, здійснюють її виробництво, імпорт, постачання, роздрібний продаж, відповідно до законодавства. Вимоги до зразків федеральних спеціальних марок, акцизних марок і регіональних спеціальних марок, порядок їх нанесення визначаються Урядом Російської Федерації.

Останню групу розглянутих порушень законодавства про податки і збори утворюють непокору законному розпорядженню посадової особи органу, який здійснює державний нагляд; невиконання у встанов-леному термін законного припису про усунення порушень законодавства; невжиття заходів щодо усунення причин і умов, що сприяли вчиненню адміністративного правопорушення; неподання відомостей ( інформації).

1.2.3 Податкове правопорушення з ознаками кримінальної відповідальності

Порушення законодавства про податки і збори, що містить ознаки злочину представляють собою найбільш небезпечну форму протиправної поведінки налогообязанних осіб. Це обумовлено тим, що подібні посягання завдають істотної шкоди системі оподаткування, руйнують існуючі механізми формування податкових доходів бюджету.

Порушення законодавства про податки і збори, що містить ознаки злочину - умисно вчинене в сфері податків і зборів небезпечне діяння, заборонене кримінальним законом під загрозою покарання.

У кримінальному законодавстві передбачено кілька складів податкових злочинів. Серед них, беручи до уваги безпосередні об'єкти їх посягань, умовно можна виділити у відокремлені групи:

- Власне податкові злочини (ст. 198, 199 КК РФ);

- Злочини проти порядку маркування підакцизної продукції (ст.171, 327 КК РФ);

- Інші злочини проти порядку оподаткування (ст. 173 КК РФ).

Власне податкові злочини безпосередньо посягають на встановлений законодавством порядок обчислення і сплати (утримання та перерахування), а також стягнення податків і зборів. Кримінально караним є ухилення від сплати податків або зборів з фізичної особи або з організації; недотримання обов'язків податкового агента, а також приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків або зборів.

Злочини проти порядку маркування підакцизної продукції (акцизні злочину) посягають на відносини, що складаються в зв'язку з оподаткуванням акцизами окремих товарів. Так в якості кримінально караного діяння визначено виробництво, придбання, зберігання, перевезення чи збут немаркованих товарів і продукції (ст.171 КК РФ); і виготовлення з метою збуту або збут підроблених марок акцизного збору, спеціальних марок або знаків відповідності, захищених від підробок ( ч. 1ст. 327 КК РФ).

До третьої групи відносяться такі злочини проти порядку оподаткування як лжепредпринимательство - створення комерційної організації без наміру здійснювати підприємницьку або банківську діяльність, що має на меті звільнення від податків, завдало великих збитків.

1.2.4 Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення

Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:

1) відсутність події податкового правопорушення;

2) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;

3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння шістнадцятирічного віку;

4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються:

1) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних і нездоланних обставин;

2) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану;

3) виконання платником податку (платником збору, податковим агентом) письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим органом державної влади в межах його компетенції;

4) інші обставини, які можуть бути визнані судом або податковим органом, який розглядає справу, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення.

1.2.5 Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення

Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:

1) вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;

2) вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

2.1) важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

3) інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.

Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення.

Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту набрання законної сили рішенням суду або податкового органу.

Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій (ст. 112 НК РФ).

1.2.6 Податкові санкції

Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених Податковим Кодексом.

При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею Податкового Кодексу.

При наявності обставини, що обтяжує відповідальність, розмір штрафу збільшується на 100 відсотків.

При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.

Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що призвело заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору або податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості , встановленим цивільним законодавством Російської Федерації.

Розділ II. Порядок розрахунку і стягнення податкових санкцій за вчинення податкового правопорушення

2.1 Невиконання обов'язків у зв'язку урахуванням в податкових органах

Невиконання платниками податків обов'язків, що виникають у зв'язку з постановкою на податковий облік. Згідно з п. 1 ст. 116 НК РФ, порушення платником податку встановленого терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. Склад цього правопорушення утворює пропуск відповідного терміну, передбаченого законодавством про податки і збори.

Згідно з п. 4 ст. 83 НК РФ на організації покладено обов'язок подання заяви про взяття на облік за місцем знаходження відокремлених підрозділів протягом одного місяця після їх створення.

Якщо ж має місце невиконання платником податків відповідної обов'язки протягом більше 90 днів, то це тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. руб. (П. 2 ст. 116 НК РФ).

Згідно з п. 1 ст. 117 НК РФ, ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб.

Якщо ж така діяльність здійснювалася більше 3 місяців, то вона карається штрафом у розмірі 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 днів (п. 2 ст. 117 НК РФ).

За порушення строку подання зведенні про відкриття або закриття рахунка в 6анке з платника податків стягується 5 тис. руб. штрафу, який передбачається п. 1 ст. 118 НК РФ. Згідно з п. 2 ст. 23 НК РФ, організації та індивідуальні підприємці зобов'язані повідомляти в податковий орган про відкриття або закриття ними рахунків в п'ятиденний термін.

2.2 Недотримання порядку ведення обліку об'єктів оподаткування, доходів і витрат та поданням до податкових органів податкових декларацій

Згідно з п. 1 ст. 119 НК РФ н епредставленіе платником податків або його законним представником у встановленні законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку передбачає стягнення штрафу в розмірі 5% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 руб. У даному випадку необхідно враховувати, що для кожного податку передбачені свої терміни подання податкових декларацій. Наприклад, згідно зі ст. 229 НК РФ платники податку на доходи фізичних осіб за загальним правилом зобов'язані подавати податкову декларацію щорічно не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну її подання, тягне стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181-годні (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Грубе порушення організації правил обліку доходів (витрат) або об'єктів оподаткування. Згідно з п. 1 ст. 120 НК РФ, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування в даному випадку розуміється відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.

Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть вже стягнення штрафу в розмірі 15 тис. руб. (П. 2 ст. 120 НК РФ). Коли такі дії спричинили заниження податкової бази, штраф стягується у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб. (П. 3 ст. 120 НК РФ).

2.3 Невиконання обов'язків по сплаті, утримання або перерахуванню податків і зборів

Згідно з п. 1 ст. 122 НК РФ, якщо несплата або неповна сплата сум податку мала місце в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності), то вона тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку.

Штраф збільшується до 40% від несплачених сум податку у тому випадку, коли зазначені діяння були вчинені умисно (п. 3 СТ. 122 НК РФ).

Згідно зі ст. 123 НК РФ, неправомірне неперерахуванні (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

Тут необхідно мати на увазі, що податкові агенти, відповідно до ст. 25 НК РФ, зобов'язані правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки.

2.4 Перешкоджання законній діяльності органів податкового адміністрування

Недотримання порядку володіння, користування чи розпорядження майном, на яке накладено арешт у лечет стягнення штрафу в розмірі 10 тис. руб. (Ст. 125 НК РФ).

Диспозицією даної статті охоплюються дії, що порушують порядок обмеження прав платника податків-організації у відношенні його майна. Згідно зі ст. 77 НК РФ, при повному арешті платник податків не вправі розпоряджатися арештованим майном, а володіти і користуватися ним може тільки з дозволу та під контролем податкового або митного органу. При частковому ж арешт допускається розпорядження майном, але воно також як володіння і користування здійснюється з дозволу і під контролем податкового або митного органу. Відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового чи митного органу, що застосував арешт), розтрата або приховування майна, на яке накладено арешт, і становить дане податкове правопорушення.

Згідно з п. 1 ст. 126 НК РФ, н епредставленіе у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів чи інших зведенні, передбачених законодавством про податки і збори тягне стягнення штрафу у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ. Дане правопорушення полягає в ігноруванні положень ст. 31 НК РФ, відповідно до якої, податкові органи мають право вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків і зборів.

Неподання ж податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації за винятком банку, надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями , тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. (П. 2 ст. 126 НК РФ).

Неявка або ухилення від явки без поважних причин свідка, що викликається по справі про податкове правопорушення, тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб. (Ч. 1 ст. 128 НК РФ). Відповідно до ст. 90 НК РФ як свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Неправомірний ж відмову свідка від дачі показань, а одно дача завідомо неправдивих показань караються штрафом в 3 тис. руб. (Ч. 2 ст. 128 НК РФ).

Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, тягне стягнення штрафу в розмірі 500 руб. (П. 1 ст. 129 НК РФ). Згідно зі ст. 95-97 НК РФ, зазначені особи притягаються податковими органами для надання сприяння у здійсненні податкового контролю. Дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу, тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб. (П. 2 ст. 129 НК РФ).

Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до законодавства про податки і збори ця особа повинна повідомити податковому органу за відсутності ознак податкового правопорушення, тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб. (Ст. 126 НК РФ), а ті самі діяння, вчинені повторно протягом календарного року, - 5 тис. руб. (Ст. 129 НК РФ). У даному випадку мається на увазі, перш за все, невиконання обов'язків особами, які відповідно до законодавства про податки і збори зобов'язані повідомляти податкові органи відомості, пов'язані з обліком платників податків. Так, наприклад, органи юстиції, що видають ліцензії на право нотаріальної діяльності та наділяють нотаріусів повноваженнями, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцем свого знаходження про фізичних осіб, які отримали ліцензії на право нотаріальної діяльності або призначених на посаду нотаріуса, що займається приватною практикою, або звільнених від неї, протягом 5 днів з дня видання відповідного наказу.

Висновки і пропозиції

Розглянувши податкові правопорушення і характер відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, проаналізувавши загальні положення про відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, окремі види правопорушень, передбачених Податковим Кодексом Російської Федерації, а так само можливість притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і зборах, можна зробити наступні висновки:

1. Податкова відповідальність є що розвиваються правовідносинами, виникнення якого обумовлено фактом вчинення податкового делікту. Охоронне податкове правовідношення розвивається послідовними діями компетентних державних органів, і підрозділяється на окремі, але взаємообумовлені стадії.

2. Не можна не відзначити, що до цих пір Податковий Кодекс Російської Федерації містить в собі норми, які виходять в протиріччя, як загальними принципами податкового права, так і з нормами матеріального права як такого.

Так згідно ст.109 Кодексу, особа не може бути притягнуто до відповідальності, за податкове правопорушення при відсутності провини (відповідно до п.6 ст.108 Кодексу, платник податків вважається невинним доки її вину не буде доведено судом) і п.1 ст. 104 Кодексу, у якому допускається залучення до податкової відповідальності платника податків, тобто визнання його винним у вчиненні податкового правопорушення (з його згоди) і без судового рішення.

Дане протиріччя необхідно врегулювати шляхом внесення змін до частини 1 Податкового Кодексу Російської Федерації, а саме внести зміни до ст.109 Кодексу, у противному випадку, якщо спочатку платник податку добровільно сплатить суму санкцій відповідно до п.1 ст.104, згодом у нього з'являється формальне право вимагати повернення сплаченого, оскільки вина його не була встановлена ​​судом відповідно до п.6 ст.108 Кодексу.

3. Ряд статей Податкового Кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за окремі склади правопорушень викликають утруднення при їх застосуванні. Перш за все, це вязано:

- З невідповідністю деяких статей чинного законодавства - ст.126 Податкового Кодексу Російської Федерації. Санкція даної статті порушує положення ст.19 Конституції Російської Федерації про рівність всіх перед законом. У зв'язку з цим обставиною ми пропонуємо санкцію за п.1 ст.126 Кодексу викласти в такій редакції: «тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за прострочення в наданні сукупності документів, якщо законодавством про податки і збори або підзаконними актами податкового органу передбачено надання відомостей і документів у сукупності (в єдиному файлі, під єдиним реєстром), а так само штрафу в розмірі 50 рублів за прострочення в наданні кожного документа, якщо вина особи за прострочення у надання документ буде встановлена ​​окремо від вини за прострочення в наданні інших документів.

- З їх невдалим змістом, який в свою чергу породжує порушення основних принципів права - ст.119 Податкового Кодексу Російської Федерації. Дана стаття вказує, що штраф повинен стягуватися як за повну, так і за неповні місяці і в санкції п.2 ст.119 Кодексу на відміну від п.1 тієї ж статті, в якій йдеться про мінімальний розмір штрафу, в результаті чого порушуються три виду принципів - диференціації, індивідуалізації, справедливості.

У зв'язку з цим ми пропонуємо змінить диспозицію і санкцію ст.119 Податкового Кодексу Російської Федерації-«Неподання податкової декларації» і встановити відповідальність за неподання за кожний день прострочення, тобто вести облік по днях, а не по годинах.

4. Включити до Податкового Кодексу Російської Федерації визначення поняттю податкова відповідальність: податкова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у вчинення податкового правопорушення, перетерплювати заходи державного примусу, передбачені санкціями даного Кодексу, що складаються у викладі додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку .

Таким чином, на сучасному етапі Податкове законодавство Російської Федерації все ще перебуває в стадії формування, в тому числі норми регулюють відповідальність за порушення законодавства про податки і збори. Пояснюється це тим, що сфера податкових правовідносин є однією з найдинамічніших. Економічна діяльність включає в себе величезну різноманітність ситуацій, кожна з яких, вимагає свого підходу, і разом з тим повинна розглядатися в строгій відповідності законом.

У зв'язку з цим одним з найбільш актуальних моментів, пов'язаних законотворчою діяльністю, в частині встановлення норм про податкову відповідальності, є формування уніфікованих і в той же час універсальних норм податкового права, що дозволяють розрізняти всі питання в суворій відповідності до законодавства, не допускаючи при цьому різночитання норм Податкове законодавство Російської Федерації.

Висновок

Мною було проаналізовано підстави та сутність відповідальності за вчинення податкових правопорушень, розглянуто санкції за порушення податкового законодавства Російської Федерації, а також практика їх застосування. Також були вивчені поняття податкового правопорушення та відповідальності за його вчинення, види відповідальності, законодавча база, що регулює адміністративні та кримінальні правопорушення у сфері податків і зборів та зроблені висновки і пропозиції по темі.

Мета курсової роботи була повністю розкрита, а завдання досягнуті.

З'ясовано, що роль податкових порушень у податковому контролі дуже важлива, тому розгляд цієї теми актуальний і перспективний. Встановлено, що необхідно сприяння вдосконаленню законодавства і правозастосовчої практики в сфері податкових правопорушень і відповідальності за їх вчинення, для надання найбільш повної і справедливої ​​захисту всім учасникам податкових правовідносин.

У теоретичному плані мною було з'ясовано, що висновки і пропозиції, що містяться в роботі можуть бути використані: у подальших теоретичних дослідженнях, пов'язаних з проблемою податкової відповідальності, зокрема в теорії податкового права; у нормотворчій діяльності, як при розробці нормативних актів, так і з метою усунення виявлених прогалин та недоліків; у правозастосовчій діяльності судових органів, діяльності інших суб'єктів правовідносин.

Практична значимість роботи полягає в тому, що висновки і пропозиції, що містяться в ній, можуть бути використані для більш досконалого нормативно-правового моделювання податкової відповідальності компетентними суб'єктами правотворчості, а так само в процесі тлумачення і реалізації правових актів. Основні положення дипломного дослідження є важливою базою для підвищення правосвідомості та правової культури суспільства посадових осіб, посилення активності громадян та їх колективів.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (в ред. Від 01.10.09)

2. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 12 грудня 2001р. № 195-ФЗ (в ред. 29.06.09)

3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. від 29.06.2009)

4. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.96 N 14-ФЗ (ред. від 09.04.2009)

5. Система КонсультантПлюс - Випуск 12. Осінь 2009р.

6. Податкове право. Навчальний посібник. Ілля Ілліч Кучеров - Астра-поліграфія, 2005.

7. Баглай М.В. Податкове право Російської Федерації. Підручник для юридичних вузів. - М.: Видавнича група ИНФРА М - НОРМА, 2004.

8. Дубов В.В. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення. / / Фінанси. - 2003. - № 4.

9. Ємельянов А.С. Правопорушення у сфері податків і зборів та відповідальність за них: порівняльний аналіз законодавства про податки і збори та законодавства про адміністративні правопорушення / / "Податковий вісник" № 11 листопада 2002р.

10. Пепеляєв С.Г. Коментарі до глави 15. "Загальні положення про відповідальність за вчинення податкових правопорушень" частини першої НК РФ / / "Ваш податковий адвокат", N 1, I квартал 2000 р.

11. Учеба.ru http://www.ucheba.ru/

12. Гарант-правовий портал http://www.garant.ru/