Податкові правовідносини Суспільні відносини

Зміст

Введення

1. Поняття і зміст податкових правовідносин

2. Сутність податкових правовідносин

3. Система податкових правовідносин

4. Учасники податкових правовідносин

Висновок

Бібліографічний список

Введення

В даний час виникла необхідність теоретичного дослідження однієї з основних категорій фінансового права в цілому, та податкового права зокрема - податкового правовідносини.

Інститут податків завжди викликав великий інтерес представників економічної науки, в той же час мало досліджувався юридичний аспект податкових відносин. Недолік уваги до податків в умовах панування державної форми власності був пов'язаний з тим, що податки не відігравали значної ролі у формуванні дохідної частини бюджету держави. Сплата податку припускає перехід грошових коштів від одного власника до іншого, але оскільки держава було найбільшим власником, обов'язкові платежі господарюючих суб'єктів до бюджету носили неподаткових характер. Подібна ситуація призвела до того, що категорія податкових відносин не отримала детальної розробки в радянській фінансово-правовій науці.

Процес реформування економіки, що зросла роль податків при здійсненні державою та муніципальними утвореннями їх фінансової діяльності, розвиток фінансового законодавства призвели до необхідності глибокого вивчення багатьох правових інститутів і категорій, в тому числі податкових правовідносин. Незважаючи на проведені дослідження економічної природи податків, необхідно розгляд правового регулювання податкових відносин, враховуючи, що вони не можуть існувати на практиці поза своєї правової форми, а фінансове законодавство в даний час відрізняється значною нестабільністю. Застосування на практиці теоретичних висновків, сформульованих в економічній літературі про оподаткування, можливо тільки за умови існування науково обгрунтованих юридичних методів, які повинні забезпечити економічно обгрунтоване і відповідне оподаткування та дотримання прав учасників податкових відносин.

Розвиток нормативно-правової бази та вдосконалення застосування норм законодавства про податки і збори потребує, на наш погляд, у подальших дослідженнях податкових правовідносинах, що мають за мету розробку теоретичних основ ефективного оподаткування та забезпечення стабілізації законодавства про податки і збори.

Формулювання наукового поняття податкового правовідносини, яке б полягала не тільки в перерахуванні кола регульованих відносин, але і в описі специфічних ознак податкових правовідносин, дозволяє більш детально охарактеризувати дану категорію фінансового права. Поглибленню наших уявлень про сутність податкових правовідносин сприяє проведення класифікації видів податкових правовідносин по різних підставах, а також відмежування податкових правовідносин від інших видів правовідносин (у тому числі фінансових), що дозволить найбільш повно реалізувати на практиці права і обов'язки сторін відносини і, отже, дотримати баланс прав та обов'язків 1 суб'єктів податкових правовідносин з метою досягнення найбільш ефективного оподаткування. Важливими елементами, визначальним специфіку будь-якого правового відносини, є суб'єкти відносини, тому необхідно чітко відмежовувати суб'єктів податкових правовідносин від інших осіб, які беруть участь у правовідносинах.

На сучасному етапі розвитку юридичної науки відсутня систематизація матеріалу з питань визначення, ознак, видів та складу податкового правовідносини.

Об'єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають у процесі встановлення, введення, справляння податків і зборів, здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів та дій, або бездіяльності їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.

Предметом дослідження є норми права, що регулюють суспільні відносини, що виникають у процесі встановлення, введення, справляння податків і зборів, здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів та дій, або бездіяльності їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, наукові погляди і теоретичні дослідження податкових правовідносин.

1. Поняття і зміст податкових правовідносин

Податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні фінансові відносини, що виникають з приводу справляння податків з юридичних і фізичних осіб, інших категорій платників податків. Податкове правовідносини є однією з центральних категорій податкового права, відображає його своєрідність та місце в правовій системі Російської Федерації.

І.І. Кучеров визначає податкові правовідносини як різновид фінансово-правових відносин, врегульованих нормами податкового права, а також виділяє основні податкові правовідносини та похідні від них. До основних податкових правовідносин він відносить відносини щодо встановлення і стягнення податків і зборів. До похідних податкових правовідносин відносить: відносини по введенню податків і зборів; відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю; відносини, що виникають в процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб; відносини, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень ^1.

Д.В. Вінницький розглядає податкові правовідносини як "суспільні відносини з розподілу тягаря публічних витрат серед членів суспільства, засновані на принципах рівності, загальності, економічної обгрунтованості (пропорційності), що мають організаційно-майновий характер, здатні існувати тільки в правовій формі, що складаються між суб'єктами, з владними повноваженнями (публічними суб'єктами) і не володіють такими (приватними суб'єктами) ^"2.

Основним змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести в бюджетну систему або позабюджетний державний (місцевий) фонд грошову суму відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок компетентних органів - забезпечити сплату податків. Невиконання платниками податків свого обов'язку тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі, обмежує його можливості з реалізації функцій і завдань. Тому законодавство передбачає суворі заходи впливу до осіб, що допустили таке правопорушення, щоб забезпечити виконання цих обов'язків.

Найбільш поширений в спеціальній літературі погляд на фінансові правовідносини як на суспільні відносини, що характеризуються чотирма специфічними ознаками:

1) виникають і розвиваються в сфері фінансової діяльності держави і муніципальних утворень;

2) однієї зі сторін завжди є держава, уповноважений державою орган або муніципальне утворення, що надає цьому правоотношению владний характер;

3) характеризуються публічним характером;

4) є майновими, тобто в кінцевому рахунку завжди виникають з приводу грошових коштів.

Податкові правовідносини мають також індивідуальними ознаками, властивими лише даними відносин і дозволяють не тільки виявити їх сутнісні риси, але і відмежувати від суміжних відносин.

Податкові правовідносини, по-перше, виникають, змінюються, припиняються тільки на основі норм законодавства про податки і збори. Суспільні відносини у сфері оподаткування можуть виникати й існувати тільки в правовій формі, тільки на основі норм законодавства. Конституція РФ передбачає обов'язок сплачувати тільки законно встановлені податки і збори. У цьому полягає одна з істотних відмінностей податкових правовідносин від приватноправових. Так, цивільно-правові відносини можуть виникати і за наявності підстав, прямо не передбачених цивільним законодавством, але не суперечать йому. Крім того, історично цивільні правовідносини складалися фактично і лише згодом зізнавалися державою.

По-друге, податкові правовідносини існують у сфері оподаткування, покликані втілити можливості, які закладені в економічній категорії "податок".

Третім специфічною ознакою податкових правовідносин є їх опора на існуючу систему принципів податкового права, які традиційно відносяться до підгалузеві. Принципами податкового права відповідно до ст.3 НК РФ є: загальність оподаткування, податкові рівність, економічна обгрунтованість податків і зборів, конституційність оподаткування, законність встановлення податків і зборів.

2. Сутність податкових правовідносин

Суспільні відносини - це реальна взаємодія людей у ​​соціальному просторі, засноване на їхній волі і свідомості, що ставить за певні цілі. Вони виникають у процесі діяльності людей, отже, носять об'єктивний характер. При реалізації суспільних відносин зазвичай використовуються стійкі форми взаємодії між його суб'єктами.

Правові відносини - один з видів суспільних відносин, отже, вони невіддільні від діяльності людей - сторін цих відносин, оскільки допомагають встановити реальний рівень користування правами і виконання обов'язків суб'єктами права (факт виникнення правовідносини або його відсутності в необхідних випадках). Правовідношення встановлюється між сторонами, без яких неможливе виникнення правових зв'язків у суспільстві ^3. У реальному житті можливе існування суспільних відносин, які реалізуються у соціальній діяльності людей без відповідного правового регулювання цих відносин. Однак неможливо існування правових відносин без їх втілення в реальній взаємодії суб'єктів у суспільстві. Необхідною умовою виникнення правовідносини є наявність волі у сторін, що вступають у нього (або волі одного владного суб'єкта - держави чи її органів, що справедливо саме для податкового правовідносини як виду публічного правовідносини), що проявляється в юридично значимих вчинках, актах, виражається у свідомому поведінці учасників. Правові відносини стають в результаті не тільки умовою розвитку суспільних відносин, які вони регулюють, але й способом їх закріплення і засобом конкретизації.

Податкове відношення являє собою один з видів фінансового правовідносини, тому йому притаманні всі ознаки будь-якого фінансового відносини.

Фінансові правовідносини - це врегульовані нормами фінансового права суспільні відносини, учасники яких виступають як носії юридичних прав і обов'язків, що реалізують містяться в цих нормах приписи за освітою, розподілу та використання державних і муніципальних грошових фондів і доходів.

3. Система податкових правовідносин

В даний час у російській економіці діє сучасна податкова система. Це дозволяє, спираючись на практику, зробити певні висновки про її ефективність та відповісти на виникаючі при цьому неминучі питання. Сьогодні на жаль з упевненістю можна сказати, що в наявності кризовий стан російської податкової системи. Не виконується головне завдання її побудови - забезпечення надходження необхідних коштів для фінансування невідкладних державних витрат.

Наявні недоліки багато в чому обумовлені тим, що при розробці концепції податкової системи, податкового законодавства законів та інших нормативних правових актів з податків і зборів, не забезпечений повною мірою комплексний підхід до проблеми оподаткування, не враховані складні взаємозв'язки всіх учасників суспільних відносин, що складаються в процесі встановлення і стягнення податків ^4.

Закон України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначив загальні, найбільш суттєві положення податкового права в єдиному нормативному акті, а саме: принципи побудови податкової системи Російської Федерації та її зміст, тобто перелік податків, їх класифікацію, порядок встановлення податків; обов'язки та права платників податків, їх відповідальність; повноваження податкових органів та їх посадових осіб; обов'язки банків та їх посадових осіб у сфері оподаткування. Однак подальший розвиток податкового законодавства не забезпечило системного підходу до проблеми податків в Російській Федерації. Так, в ч.1 Податкового кодексу РФ взагалі не згадується поняття "податкова система", а всі статті Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", які давали визначення податкової системи, визначали її структуру, тобто закладали основи системного підходу до формування складної державної структури як системи, в подальшому були скасовані.

Відсутність комплексного підходу при формуванні податкової системи РФ призводить до загострення економічних і соціальних протиріч, втечі капіталу за кордон, розвитку тіньової економіки ^5.

У цілому підвищення ефективності податкової системи Російської Федерації можливе лише при наявності сучасної наукової концепції вдосконалення податкового законодавства, побудованої на основі системного підходу, з урахуванням реалізації основних правообразующих факторів і створення оптимальної взаємодії всіх частин податкової системи.

У процесі реалізації податкового законодавства виникають правовідносини між суб'єктами податкового права - організаціями та фізичними особами. У таких правовідносинах беруть участь платники податків, податкові органи, а також правоохоронні органи. Вони є носіями юридичних прав і обов'язків у податкових правовідносинах.

Під податковими органами розуміються органи, які беруть участь у податкових правовідносинах і забезпечують стягування податків з платників податків. До податкових органів ст.30 Податкового кодексу РФ відносить лише Міністерство РФ з податків і зборів (Державну податкову службу РФ) з її територіальними підрозділами в Російській Федерації та митні органи ^6.

Разом з тим до системи державних органів і сил, що забезпечують економічну безпеку Російської Федерації, віднесені Міністерство РФ з податків і зборів, Федеральна служба податкової поліції, Державний митний комітет, підрозділи по боротьбі з економічними злочинами Міністерства внутрішніх справ і взаємодіють з ними оперативні підрозділи інших правоохоронних органів РФ.

Крім того, не можна забувати про те, що за певних ситуаціях учасниками податкових правовідносин стають судові органи та адвокати.

Щоб спробувати уявити всіх учасників податкових правовідносин як цілісну систему, необхідно спочатку розглянути деякі загальні теоретичні положення.

Будь-яка організація зазвичай розглядається як комплексна система з низкою складових її окремих підсистем. До таких підсистем зазвичай відносять індивідууми, формальну структуру, неформальну структуру, неформальну організацію, статуси і ролі, а також фізичне оточення. Всі разом вони визначаються як організаційна система ^7.

Складність її структури висуває на перший план необхідність вивчення взаємодії підсистем. Відповідно до цього центральним методологічним поняттям виявляється поняття "зв'язки", або "сполучні процеси". Виділяють три основних сполучних процесу: "комунікація", "рівновага", "прийняття рішення". Під комунікацією звичайно розуміють метод, за допомогою якого в різних частинах системи викликається дію. Але комунікація покликана не тільки спонукати до дії, а й бути засобом контролю і координації ^8. Система комунікацій утворює будова, конфігурацію організації. Рівновага як сполучний процес розглядається як механізм стабілізації організаційного цілого, його адаптації до умов, що змінюються. Призначення цього механізму полягає також в "гармонізації" потреб і установок індивідуумів до вимог організації. Процес прийняття рішень вважається найважливішим засобом регулювання та "стратегічного керівництва". Відповідно до цього й сама організація нерідко трактується як інструмент прийняття рішень.

Головним інтегруючим чинником організації зазвичай визнається мета. При цьому найчастіше проводиться різниця між цілями, поставленими перед цією організацією, і цілями, притаманними всім організаціям як таким. Останні мети вважаються зумовленими внутрішніми потребами зростання і виживання ^9.

Таким чином, сутність "системного підходу" полягає в дослідженні найбільш загальних форм організації, яка передбачає, перш за все, вивчення системи як цілою, взаємодії між частинами, дослідження процесів, що пов'язують частини системи з її цілями. Основними частинами організаційних систем виявляються індивідууми, формальні структури, неформальні фактори, групи, групові відносини, типи статусів і ролей у групах. Зв'язок між частинами системи здійснюється за допомогою складних комплексів взаємодій, які викликають зміну поведінки людей в організації. Основні частини системи пов'язані певними організаційними формами, до яких в першу чергу відносяться формальні і неформальні структури, канали комунікації та процеси прийняття рішень. На цій основі досягається подолання відцентрових тенденцій з боку окремих частин системи і спрямування всіх її складових частин до кінцевих цілей організації.

З урахуванням вищезгаданих теоретичних установок можна стверджувати, що теорію системного підходу можна застосовувати до побудови податкової системи РФ.

По-перше, як вже було сказано, головним інтегруючим чинником всіх підрозділів організації є мета. Всіх учасників податкових правовідносин об'єднує єдина мета - виконання податкового законодавства.

По-друге, в будь-якій організації значну роль відіграють зв'язку, як в цілій системі, так і в підсистемах. Ці зв'язки встановлюються нормативними правовими актами, при розробці яких враховується єдина концепція, тобто головна мета, заради якої створюється ця організація і відповідно до якої діють всі підрозділи, що входять в цю організацію.

По-третє, слідуючи теорії системного підходу, ефективність функціонування організації забезпечується дотриманням принципу ієрархічності структури, централізованого управління всіма структурними підрозділами.

На даний момент в Росії фактично відсутня податкова система в її класичному розумінні. Існуючу організацію можна розглядати як сістемуналогов і зборів, яка представляє собою законодавчо закріплені види податків і зборів, їх ставки, об'єкти оподаткування і платників податків. Що ж до інших учасників податкових правовідносин, то їх статус, організація і повноваження визначені окремими законодавчими актами, часом не пов'язаними між собою, а в окремих випадках і суперечать один одному. Прикладом може служити регулювання статусу філії (як платника або неплатника податку на прибуток) акціонерним законодавством та актами державних податкових органів ^10.

Характерний приклад колізії норм митного та податкового законодавства, коли незрозуміло, що ж таке ПДВ за чинним законодавством - податок або митний платіж? На практиці недосконалість понятійного апарату, двозначне тлумачення одних і тих же понять призводить до подвійного оподаткування, що неприпустимо.

Таким чином, очевидно, що законодавча діяльність - основний механізм, за допомогою якого можливо об'єднати всіх учасників податкових правовідносин у податкову систему, що включає в себе підсистеми:

платників податків (фізичних та юридичних осіб);

податків, зборів і мита (податкове законодавство);

податкових органів (органів Міністерства РФ з податків і зборів, муніципальних податкових органів і митних органів);

правоохоронних органів (органів Федеральної служби податкової поліції, і інших органів, які здійснюють боротьбу з податковими правопорушеннями, судів, адвокатури);

кредитних організацій (банків, які приймають і зараховують податкові платежі на рахунки відповідних бюджетів).

Тільки здійснюючи системний підхід, можна уникнути протиріч у податковому законодавстві, дублювання функцій учасників податкових правовідносин та забезпечити координацію їх діяльності ^11.

4. Учасники податкових правовідносин

Податкові органи і платники податків є учасниками податкових правовідносин.

Податкові органи - це єдина система контролю за:

дотриманням податкового законодавства Російської Федерації;

правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством Російської Федерації ^12;

дотриманням валютного законодавства Російської Федерації, здійснюваного в межах компетенції податкових органів.

Чинне законодавство оперує поняттям "податкові органи" у вузькому (власному) і широкому сенсі слова.

У першому випадку під ними розуміється єдина централізована система, що складається з Міністерства РФ з податків і зборів та її територіальних органів (ст.2 Закону "Про податкові органи").

Під податковими органами в широкому сенсі слова у відповідності з Податковим кодексом РФ (ст.30) слід розуміти МНС Росії і його територіальні органи, а також державні органи, що наділяються повноваженнями податкових органів.

До останніх Податковий кодекс відносить митні органи та органи державних позабюджетних фондів ^13.

У випадках, коли законодавством про податки і збори на органи державних позабюджетних фондів покладено обов'язки з податкового контролю, ці органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів, передбачені Податковим кодексом.

Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) і його територіальні органи відносяться до федеральним органам виконавчої влади і являють собою єдину централізовану систему податкових органів з підзвітністю нижчестоящих органів вищестоящим органам і складається з Міністерства Російської Федерації по податках і зборах і його територіальних органів ¹⁹¹⁴ .

МНС Росії займає верхню ступінь в ієрархії системи податкових органів і є ланкою федерального рівня, здійснюючи покладені на нього функції і повноваження безпосередньо, а також через свої територіальні органи.

Очолює МНС Росії міністр, який призначається на посаду і звільняється з посади Президентом РФ (за поданням Голови Уряду РФ); він здійснює керівництво на основі єдиноначальності і несе персональну відповідальність за виконання покладених на дане міністерство завдань і функцій.

Він має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом РФ.

До основних повноважень міністра також відносяться:

розподіл обов'язків між заступниками;

затвердження положення про структурні підрозділи центрального апарату міністерства;

затвердження статутів знаходяться у веденні міністерства організацій, укладення, зміна і розірвання трудових договорів з керівниками цих організацій;

призначення на посаду та звільнення з посади працівників центрального апарату міністерства;

подання до Уряд РФ проектів нормативних правових актів з питань, що входять до компетенції міністерства;

видання в межах своєї компетенції наказів, розпоряджень, а також вказівок, обов'язкових для виконання працівниками центрального апарату міністерства і його територіальних органів;

подання працівників міністерства та організацій, що знаходяться в його віданні, до державних нагород Російської Федерації та присвоєння почесних звань.

Другий рівень - регіональний (рівень суб'єктів РФ) - представлений управліннями МНС по суб'єктам Росії.

Третій рівень - рівень муніципальних утворень всередині суб'єктів РФ. Він представлений інспекціями МНС Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекціям МНС Росії по податках і зборах міжрайонного рівня ^15.

Податкові органи на рівні суб'єктів РФ і муніципальних утворень є територіальними органами МНС Росії відповідного рівня.

Міжрегіональні інспекції МНС Росії займають особливе місце в системі податкових органів, так як вони працюють також і з проблемними платниками податків.

Проблемні платники податків - це юридичні та фізичні особи з числа великих платників податків, щодо яких є що підлягають перевірці спільно з правоохоронними органами дані про можливе навмисне ухилення від сплати податків і зборів шляхом повного або часткового приховування об'єктів оподаткування, отримання не контрольованих податковими органами (тіньових) доходів , а також ознаки інших протиправних дій, що перешкоджають повному і своєчасному внесенню до бюджету і позабюджетні фонди відповідних податкових та інших обов'язкових платежів. До числа проблемних платників податків віднесено також підприємства і організації, зайняті у сфері виробництва та реалізації етилового спирту, алкогольної, алкогольної і тютюнової продукції.

Повноваження міжрегіональних інспекцій МНС Росії затверджуються наказами МНС РФ. Наприклад, наказом від 18 травня 1999 р. N ГБ-3-34/140 було затверджено Положення про міжрегіональної державної податкової інспекції щодо оперативного контролю проблемних платників податків.

Діяльність органів грунтується на Конституції РФ. Конституційні положення займають центральне місце у механізмі правового регулювання даного питання. "Конституція України має найвищу юридичну силу, пряму дію і застосовується на всій території Російської Федерації" (ст.15 Конституції РФ). Зокрема, це означає, що всі закони і інші акти законодавства Російської Федерації не повинні суперечити Конституції РФ.

Наступний рівень системи нормативних правових актів - це федеральні закони: Податковий кодекс РФ; Закон РФ "Про податкові органи"; Федеральний закон "Про основи державної служби Російської Федерації" від 31 липня 1995 р. (ред. від 7 листопада 2000 р); Федеральний закон "Про державний захист суддів, посадових осіб правоохоронних і контролюючих органів" та ін

Податкові органи у своїй діяльності керуються також нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів ^16.

При вирішенні найгостріших проблем, пов'язаних з діяльністю податкових органів, важливого значення набуває судова практика. У зв'язку з цим слід згадати такі правові акти, як постанова Конституційного Суду РФ від 15 липня 1999 р. N 11-п у справі про перевірку конституційності окремих положень Закону РРФСР "Про державну податкову службу РРФСР" і закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російської Федерації "; постанова Президії ВАС Російської Федерації від 10 лютого 1998 р. N 5763/97 і постанова Пленуму ВАС РФ від 20 лютого 2001 р. N 5" Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу РФ "і ін

Аналіз податкового законодавства дозволяє дати розширений перелік основних завдань, що стоять перед цими органами. Зокрема перед МНС Росії ставляться такі конкретизовані завдання ^17:

контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів у відповідності до законодавства Російської Федерації;

участь у розробці і здійсненні податкової політики з метою забезпечення своєчасного надходження до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів податків, зборів та інших обов'язкових платежів в повному обсязі;

здійснення валютного контролю відповідно до законодавства Російської Федерації про валютне регулювання та валютний контроль в межах компетенції податкових органів;

здійснення державного контролю виробництва та обороту етилового спирту, виготовленого з усіх видів сировини (далі іменується - етиловий спирт), спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції.

У відповідності з перерахованими вище завданнями МНС Росії здійснює такі функції:

проводить роботу по стягненню законно встановлених податків, зборів та інших обов'язкових платежів, у тому числі в межах своєї компетенції розробляє і затверджує обов'язкові для платника податків форми заяв про взяття на облік у податкових органах, розрахунків з податків, податкових декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, а також встановлює порядок їх заповнення;

здійснює в межах своєї компетенції контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів;

веде в установленому порядку облік платників податків;

забезпечує в установленому порядку повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, а також пені і штрафів;

узагальнює практику застосування законодавства про податки і збори, аналізує звітні та статистичні дані, результати податкових перевірок та розробляє на їх основі в межах своєї компетенції накази, інструкції, методичні вказівки та інші документи щодо застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори;

застосовує встановлені законодавством Російської Федерації санкції у разі порушення законодавства про податки і збори;

проводить спільно з правоохоронними та контролюючими органами заходи щодо контролю за дотриманням законодавства про податки і збори;

здійснює в установленому порядку реєстрацію контрольно-касових машин, що використовуються в організаціях відповідно до законодавства Російської Федерації;

здійснює контроль за дотриманням правил використання контрольно-касових машин, повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях, зобов'язаних використовувати контрольно-касові машини відповідно до законодавства Російської Федерації;

забезпечує в межах своєї компетенції валютний контроль за відповідністю проведених валютних операцій законодавству Російської Федерації, за винятком валютних операцій кредитних організацій, і наявністю необхідних для цього ліцензій та дозволів;

здійснює в установленому порядку ліцензування діяльності з виробництва та обігу етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та забезпечує контроль за дотриманням умов зазначеної діяльності;

забезпечує установку і пломбування в організаціях, що виробляють етиловий спирт, контрольних спіртізмеряющіх приладів, а в організаціях, що виробляють алкогольну продукцію, - контрольних приладів обліку обсягів цієї продукції і здійснює контроль за ремонтом та заміною зазначених приладів;

виступає в установленому порядку державним замовником з розробки нормативно-технічної документації з питань обліку і контролю виробництва, розливу, зберігання і оптової продажу алкогольної та алкогольної продукції;

організовує в межах своєї компетенції виконання заходів з мобілізаційної підготовки та цивільної оборони відповідно до законодавства Російської Федерації;

забезпечує відповідно до законодавства Російської Федерації заходи щодо створення інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи податкових органів;

здійснює інші функції, передбачені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами ^18.

Дані завдання вирішуються в першу чергу шляхом організації та проведення податкового контролю.

Податковий контроль - це найважливіший напрям фінансового контролю, що представляє собою діяльність володіють відповідною компетенцією суб'єктів з використанням спеціальних форм і методів, націлена на створення досконалої системи оподаткування і досягнення такого рівня старанності (податкової дисципліни) серед платників податків і податкових агентів, при якому виключаються порушення податкового законодавства ^19.

У гл.14 "Податковий контроль" Податкового кодексу РФ (ч.1) визначено форми проведення податкового контролю, склад і відповідна компетенція органів, його здійснюють, види перевірок, процесуальний порядок здійснення різних контрольних дій та провадження у справах про порушення законодавства про податки і зборах ^20.

Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів за допомогою:

податкових перевірок (камеральні та виїзні);

отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору;

перевірки даних обліку і звітності;

огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) і в інших формах.

Контрольними суб'єктами є платники податків, платники зборів та податкові агенти.

Інститут податкових агентів отримав досить чітке нормативне регулювання в частині першої Податкового кодексу Російської Федерації. Причому п.1 і 2 ст.24 "Податкові агенти" НК РФ фактично не діяли до введення частини другої НК РФ (ст.5 Федерального закону від 31 липня 1998 р. N 147-ФЗ "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації ").

Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (п.1 ст.24 НК РФ). З даного визначення випливає, що податковими агентами можуть бути тільки фізичні і юридичні особи (ст.11 НК РФ), але не відокремлені підрозділи організацій. Цей висновок дуже важливий для проведення податкового контролю та притягнення до відповідальності за податкові правопорушення.

Відповідно до ст.9 НК РФ податковий агент визнається самостійним суб'єктом податковий відносин. І хоча організація (індивідуальний підприємець) може бути одночасно платником податків і податковим агентом, необхідно чітко розділяти ті правовідносини, в яких організація (індивідуальний підприємець) виступає як платник податків, і в ті, в яких вона виступає як податковий агент. Платниками податків (платниками зборів) визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори (ст. 19 НК РФ).

Головне і суттєва відмінність платника податків від податкового агента полягає в тому, що на платника податків лежить обов'язок сплачувати податки і збори, а на податковому агента - вести і утримувати у платника податків суму податку, а також перераховувати утриманий податок до бюджету. Саме тому при тлумаченні норм необхідно виходити з того, що положення НК РФ про платників податків застосовуються до податкових агентів тільки при наявності прямої вказівки про це ^21.

Ще один важливий висновок полягає в тому, що обов'язки податкового агента є похідними від обов'язків платника податків, тобто вони вторинні. Іншими словами, якщо у платника податків не виник обов'язок по сплаті податку, то не можуть з'явитися обов'язки і у податкового агента за умови, що податковий агент і платник податків різні особи.

Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, тобто користуються всіма правами, зазначеними у ст.21 НК РФ, а також іншими правами, передбаченими для платників податків іншими статтями НК РФ. Обов'язки платників податків, встановлені в ст.23 НК РФ, не поширюються на податкових агентів в тому сенсі, що діючи як податковий агент, організація (індивідуальний підприємець) несе обов'язки податкового агента, а не платника податків.

Податковий агент є посередником між платником податків і державою. У зв'язку з цим виникає питання: наділяє податкове законодавство будь-якими владними повноваженнями податкового агента по відношенню до платника податків, оскільки спочатку податковий агент і платник податків вступають у цивільно-правові відносини, засновані на рівності сторін. Іншими словами, питання полягає в тому, чи досить однієї обов'язки податкового агента для утримання податку, або потрібна згода платника податків ^22.

На податкового агента законодавством про податки і збори покладено обов'язок утримати податок з коштів, що виплачуються платникам податків (подп.1 п.3 ст.24 НК РФ). Податковим кодексом Російської Федерації регулюються владні відносини в сфері податкових правовідносин (ст.2 НК РФ), тому будь-які правовідносини, що випливають з норм НК РФ, слід визнавати податковими (владними). Статтею 55 Конституції України встановлено, що права і свободи громадян можуть бути обмежені федеральним законом, це правило повною мірою відноситься і до юридичних осіб. Виходячи з таких передумов можна зробити висновок, що податковий агент наділяється владними повноваженнями по відношенню до платника податків, тобто для утримання податку досить наявності відповідної обов'язки податкового агента ^23.

Висновок

Російське законодавство в сфері обчислення податків, невпинно вдосконалюються, в цьому плані і удосконалюються податкові правовідносини між їх суб'єктами. Проте якісно податкове законодавство не розвивається.

У процесі справляння податків виникають податкові відносини між державою в особі органів законодавчої влади і управління та платниками податків. Система регулювання податкових відносин - це сукупність законодавчих та нормативних актів різного рівня, що містять податкові закони і норми: федеральних законів, законів і актів суб'єктів РФ, відомчих нормативних актів та актів місцевого самоврядування.

На сьогоднішній день в нашій країні існує величезна кількість податків, що для платника податків викликає певні складності коли і які податки сплачувати. Податковий кодекс має бути простим і зрозумілим платнику податку. Коли кожен місяць виходять нові інструкції, доповнення та листи до законів про податки, що скасовують попередні інструкції та доповнення виникає плутанина і прекрасна можливість для податкових служб накладати додаткові штрафи на платників податків.

Росії для нормального економічного розвитку необхідний новий податковий кодекс зрозумілий і більш спрощений, необхідно істотно знизити податки і ввести більш жорсткий контроль за їх сплатою.

Податки повинні стимулювати розвиток бізнесу, а не відбивати у людей бажання підприємництва.

У цій роботі розкриті такі питання, як поняття податкових правовідносин, сутність податкових правовідносин, система податкових правовідносин. Особливо важливу роль у податкових правовідносин, грає їхня система, тому що саме чітко визначена система є ефективним процесом становлення всіх податкових процедур.

Бібліографічний список

Нормативно-правові акти:

1. Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 р). "Російська газета" від 25 грудня 1993 р. N 237.

2. Федеральний закон Російської Федерації "Про податкові органи Російської Федерації" від 21 березня 1991р. в ред. Законів РФ від 24.06.1992г. № 3119-1, від 02.07.1992г. № 3181-1, від 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральних законів від 13.06.1996г. № 67-ФЗ, від 16.11.1997г. № 144-ФЗ, від 08.07.1999г. № 151-ФЗ, від 07.11.2000г. № 135-ФЗ, від 30.12.2001г. № 196-ФЗ, із змінами, внесеними визначенням Конституційного Суду РФ від 05.07.2001г. № 130-О;

3. Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27 грудня 1991 р. № 2118-1. в ред. Федерального закону РФ від 08.07.99г. № 142-ФЗ) / / Ріс. газ. - 1999. - 15 липня.

4. Податковий кодекс Російської Федерації частини 1 і 2 із змінами і доповненнями на 15 серпня 2001р. / / Москва. Видавництво "Проспект". 2001 р.;

5. Цивільний кодекс РФ (частина перша, друга, третя). -М.: ІКФ "ЕКМОС", 2002р.;

Спеціальна література:

6. Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії та практики. СПб.: Видавництво "Юридичний центр Прес", 2003.

7. В.А. Паригін, А.А. Тедеєв. Податкове право Російської Федерації / Серія <Підручники, навчальні посібники>. - Ростов н / Д: <Фенікс>, 2002 р.

8. Гиссин Є.М. Правове становище банку як особливого учасника податкових правовідносин: Автореф. дис. к. ю. Н. М., 2003. С.24.

9. Гриценко В.В. Громадянин як суб'єкт податкового права в Російській Федерації: Дис. к. ю. н. Саратов, 1995. С.267.

10. Герасименко Н.В. Актуальні питання державно-правового регулювання податкової сфери / / Законодавство і економіка. 2003. № 8.

11. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М.: Навчально-консультаційний центр "ЮрИнфоР", 2001.

12. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. - М.: Навчально-консультаційний центр <ЮрИнфоР>, 2001р.

13. Податки і податкове право. Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. М.: Аналітика-Прес, 1998.

14. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохіна. М.: Видавництво НОРМА, 2003.

15. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. М.: МАУП, 2003.

16. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохіна. М.: Видавництво НОРМА, 2003.С. 191.

17. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: МАУП, 2003.

18. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: МАУП, 2003.

19. Податки і податкове право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ФБК-Прес, 1999.

20. Петрова Г.В. Податкове право. Підручник для вузів. М.: Видавнича група "ИНФРА-М-НОРМА", 1997.

21. Сергієнко Р.О. Організація як суб'єкт податкового права: Дис. к. ю. н. Воронеж, 2003.

22. Тарасенко О.А. Суб'єкт Федерації як суб'єкт податкового права: Дис. к. ю. Н.М., 2002.С. 190.

23. Титов А.С. Основні правові форми і методи здійснення податкової політики РФ / / Російський слідчий. 2005. № 6.

24. Тедеєв А.А., Паригін В.А. Спірні питання сутність і поняття податкового правовідносини / / Адвокат. - 2006. - № 8. - С.10-13.

25. Топорнін Б.В. Податкове право в правовій системі Росії / / Податковий вісник. - 1997. - № 8. - С.4-6.

26. Фінансове право: Підручник (авт. глави Химичева Н. І) / Відп. Ред.Н.І. Химичева 3-тє вид. - М.: Юристь, 2003. - С.66

27. Яговкіна В.А. Податкове правовідносини: Теоретико-правовий аспект: Дис. к. ю. Н. М., 2003. С.184.