Зміст
Практична робота № 2
Практична робота № 11
Література
Практична робота № 2
1. Як визначає Податковий кодекс учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори?
Відповідно до ст. 9 НК РФ учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:
1) організації та фізичні особи, визнані відповідно до цього Кодексу платниками податків або платниками зборів;
2) організації та фізичні особи, визнані відповідно до цього Кодексу податковими агентами;
3) податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);
4) митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації);
Що позначають поняття «платники податків» і «платники зборів»?
Згідно зі ст. 19 НК РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Які фізичні особи та організації визнаються взаємозалежними особами для цілей оподаткування?
Відповідно до ст. 20 НК РФ взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.
Різниться чи обсяг прав платників податків та платників зборів?
Ні, на підставі ст. 21 НК РФ
5. Які основні обов'язки покладаються Податковим кодексом на всіх платників податків (платників зборів)?
Згідно зі ст. 23 НК РФ платники податків зобов'язані:
1) сплачувати законно встановлені податки;
2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
4) представляти в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
І т.д.
6. Які додаткові обов'язки покладаються на платників податків-організацій, платників податків - індивідуальних підприємців?
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці крім обов'язків, передбачених пунктом 1 цієї статті, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання приватного підприємця:
1) про відкриття або про закриття рахунків (особових рахунків) - протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності;
2) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
3) про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу). Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;
4) про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення (ч. 2 ст. 23 НК РФ).
7. Протягом, якого терміну зберігаються платником податку дані бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для нарахування і сплати податків?
Згідно з ч. 1 п. 8 ст. 23 НК РФ протягом чотирьох років.
8. Яке визначення поняття «податковий агент»?
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації (ст. 24 НК РФ).
9. Яке правовідносини стосовно Податкового кодексу визначається як «представництво»?
Відповідно до ст. 26 НК РФ платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено цим Кодексом.
Які види представників є?
Законний представник платника податків; уповноважений представник платника податків (ст. 27, 29 НК РФ).
11. Чи розрізняються поняття «система податкових органів» і «структура Федеральної податкової служби»?
Так, розрізняються. Структура ФНС - це перелік її структурних підрозділів і розподіл функцій між ними.
Відповідно до ст. 30 НК РФ.
12. У чому особливість прав податкових органів, зазначених у Податковому кодексі?
Згідно зі ст. 31 НК РФ податкові органи мають право:
1) вимагати відповідно до законодавства про податки і збори від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів;
2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому цим Кодексом;
3) проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
5) зупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента в порядку, передбаченому цим Кодексом;
6) в порядку, передбаченому статтею 92 цього Кодексу, оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;
7) визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему Російської Федерації, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових і інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;
8) вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
9) стягувати недоїмки, а також пені і штрафи у порядку, встановленому цим Кодексом;
10) вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи Російської Федерації;
11) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
12) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
13) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
14) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених цим Кодексом;
про відшкодування шкоди, заподіяної державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків у порядку, передбаченому цим Кодексом;
про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;
в інших випадках, передбачених цим Кодексом.
Які обов'язки покладаються Податковим кодексом на податкові органи?
1. Податкові органи зобов'язані:
1) дотримуватися законодавства про податки і збори;
2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
3) вести у встановленому порядку облік організацій і фізичних осіб;
5) керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів Російської Федерації з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори;
8) дотримуватися податкову таємницю та забезпечувати її збереження;
9) направляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених цим Кодексом, податкове повідомлення і (або) вимога про сплату податку і збору;
10) представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу.
11) здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів;
12) за заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом у відношенні цього платника податку, платника збору або податкового агента.
Податкові органи несуть також інші обов'язки, передбачені цим Кодексом та іншими федеральними законами.
14. Які повноваження митних органів та органів державних позабюджетних фондів у галузі податків і зборів?
Відповідно до ст. 34 НК РФ митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, цим Кодексом, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.
Посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені статтею 33 цього Кодексу, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Ст. 34. 1 НК РФ Втратила силу Федеральний закон від 29.06.2004 N 58-ФЗ.
15. Хто визнається збирачем податків і (або) зборів?
Стаття 25 НК РФ. Втратила чинність з 1 січня 2007 року. - Федеральний закон від 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Завдання № 1
Суб'єкти податкових правовідносин
На практичному занятті з податкового права при обговоренні теми «Суб'єкти правовідносин» студент відповів, що поняття «податкові агенти», «агенти валютного контролю», «страхові агенти» виконують одну й ту ж функцію.
Яка Ваша думка? Сформулюйте відповідь на підставі аналізу законодавчих актів.
Відповідно до ст. 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.
Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено НК РФ.
Відповідно до законодавства про валютне регулювання агентами валютного контролю є уповноважені банки, підзвітні Центральному банку РФ, а також організації, підзвітні федеральним органам виконавчої влади, відповідно до законодавства РФ.
Як вказує Закон РФ «Про організацію страхової справи до» страхові агенти - це фізичні або юридичні особи, що діють від імені страховика і за його дорученням відповідно до наданих повноважень з укладання договорів страхування, проведення експертизи на предмет настання страхового випадку і т.п . дій.
Таким чином, у відповіді на поставлене питання, необхідно вказати, що функції в агентів валютного контролю, страхових і податкових агентів неоднакові в силу того, що вони - працівники різних організацій, специфіка діяльності яких не дозволяє судити про однорідність здійснюваних ними повноважень і завдань.
Завдання № 2
Податкові органи
Відповідно до Положення про Федеральної податкової службі федеральна податкова служба (ФПС Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю до нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції, за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів.
Завдання № 3
Права та обов'язки платників податків і податкових органів
Продовжите таблицю «Кореспондуючі права платників податків (платників зборів) та обов'язків податкових органів»
Права платників податків (Платників зборів) ст. 21 НК | Обов'язки податкових органів Ст. 32 НК |
1. Отримувати від податкових органів безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори, про права та обов'язки платників податків, повноваження органів та їх посадових осіб, одержувати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори. | 1. дотримуватися законодавства про податки і збори; здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів; вести в установленому порядку облік організацій і фізичних осіб; безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків, платників зборів та податкових агентів про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про вжиті відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів, повноваження податкових органів і їх посадових осіб, а також представляти форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати порядок їх заповнення |
2. використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори; отримувати відстрочку, розстрочку або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом; | 2. керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів Російської Федерації з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори; повідомляти платникам податків, платникам зборів та податковим агентам при їх постановці на облік у податкових органах відомості про реквізити відповідних рахунків Федерального казначейства, а також у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, доводити до платників податків, платників зборів та податкових агентів відомості про зміну реквізитів цих рахунків та інші відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему Російської Федерації; |
3. на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів; представляти свої інтереси у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, особисто або через свого представника; подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення по обчисленню та сплаті податків, а також за актами проведених податкових перевірок; | 3. приймати рішення про повернення платнику податків, платнику збору або податковому агенту сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів, направляти оформлені на підставі цих рішень доручення відповідним територіальним органам Федерального казначейства для виконання і здійснювати залік сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів у порядку, передбаченому НК РФ; дотримуватися податкову таємницю та забезпечувати її збереження; направляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених цим Кодексом, податкове повідомлення і ( або) вимога про сплату податку і збору; представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу. |
4. бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки; отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків; вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків ; |
4. здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів; за заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом у відношенні цього платника податку, платника збору або податкового агента. | |
5. не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам; оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб; на дотримання та збереження податкової таємниці; | |
6. на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб; на участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених НК РФ. |
Завдання 4.
Права та обов'язки платників податків
Товариство з обмеженою відповідальністю стало засновником відкритого акціонерного товариства та не повідомило податковий орган про це. Молодий спеціаліст - випускник ХГАЕП заспокоїв директора товариства, сказавши, що такий обов'язок не передбачена НК РФ.
Чи добре знав НК РФ молодий спеціаліст?
Відповідно до ч. 2 ст. 23 НК РФ платники податків - організації й індивідуальні підприємці крім обов'язків, передбачених пунктом 1 цієї статті, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання приватного підприємця:
1) про відкриття або про закриття рахунків (особових рахунків) - протягом семи днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності;
2) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
3) про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу). Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;
4) про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.
Завдання № 5
Представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори
Начальник фінансового відділу АТ, з'явившись до податкового органу стверджував, що він є законним представником платника податків АТ, показавши довіреність організації. Посадовою особою податкового органу запропоновано представити і статут АТ.
Чим відрізняються за своїм правовим положенням представник платника податків, законний представник платника податків, уповноважений представник платника податків?
Дайте посилання на норми законодавства.
Відповідно до ст. 26 НК РФ повноваження представника мають бути документально підтверджені відповідно до НК РФ й іншими федеральними законами.
Відповідно до ст. 27 НК РФ законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або його установчих документів.
Законними представниками платника податків - фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Згідно зі ст. 29 НК РФ уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими органами (митними органами, органами державних позабюджетних фондів), іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
Уповноважений представник платника податків-організації здійснює свої повноваження на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Практична робота № 11
Як Податковий кодекс РФ визначає платника податку на прибуток?
Відповідно до ст. 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток організацій російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Які особливості обчислення та сплати податку на прибуток встановлено для платника податків, що має відокремлені підрозділи не за місцем знаходження організації?
Згідно зі ст. 288 НК РФ платники податків - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів, а також сум податку, обчисленого за наслідками податкового періоду, виробляють за місцем свого знаходження без розподілу зазначених сум по відособлених підрозділах.
Яка стаття Податкового кодексу РФ і як визначає об'єкт оподаткування?
Ст. 247 НК РФ
На підставі Податкового кодексу РФ розкрийте зміст поняття «виручка», «позареалізаційні доходи»
З метою цієї глави позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу.
Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення доходів банків від цих операцій встановлюються статті 290 цього Кодексу);
3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 і 324.1 цього Кодексу;
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у статті 251 цього Кодексу.
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, який обліковується в порядку, передбаченому статтею 278 цього Кодексу;
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
і т.д
З метою цієї глави доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав (ст. 249 НК РФ).
Які доходи не враховуються при визначенні податкової бази з урахуванням положення Цивільного кодексу України, ст. 39 і 251 Податкового кодексу РФ?
При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:
1) у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
3) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю (початковою розміром);
3.1) у вигляді сум податку на додану вартість, що підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації відповідно до глави 21 цього Кодексу при передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фонди кооперативів;
4) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками ;
5) у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах внеску учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
(В ред. Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ)
6) у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом "Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації ";
7) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також відповідно до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, яка використовується для виробничих цілей;
8) у вигляді майна, отриманого державними і муніципальними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
9) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, зроблених комісіонером, агентом і ( або) іншим повіреним за комітента, принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду;
10) у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;
і т.д.
Які групи витрат складають витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією? Які роботи (послуги) Податковий кодекс РФ відносить до витрат виробничого характеру?
Відповідно до ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
Яке значення ст. 258 Податкового кодексу РФ для визначення об'єкта оподаткування?
Згідно зі ст. 258 НК РФ амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації.
Які обмеження зберігає Податковий кодекс РФ в частині списання організацією інших витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг)?
До інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать такі витрати платника податку:
1) суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законодавством України порядку, за винятком перерахованих у статті 270 цього Кодексу;
2) витрати на сертифікацію продукції і послуг;
3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);
4) суми портових та аеродромних зборів, витрати на послуги лоцмана і інші аналогічні витрати;
5) суми виплачених підйомних в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації;
6) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на утримання служби газорятувальника, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності, у тому числі послуг , що надаються позавідомчою охороною при органах внутрішніх справ Російської Федерації відповідно до законодавства Російської Федерації, а також витрати на утримання власної служби безпеки з виконання функцій економічного захисту банківських і господарських операцій та збереження матеріальних цінностей (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї та інших спеціальних засобів захисту);
7) витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації, витрати на цивільну оборону відповідно до законодавства Російської Федерації, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці, витрати , пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації;
8) витрати по набору працівників, включаючи витрати на послуги спеціалізованих організацій з підбору персоналу;
9) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування (з урахуванням положень статті 267 цього Кодексу);
10) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно (в тому числі земельні ділянки), а також витрати на придбання майна, переданого в лізинг. У разі, якщо майно, отримане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, витратами, що враховуються відповідно до цього підпункту, визнаються:
у лізингоодержувача - орендні (лізингові) платежі за вирахуванням суми амортизації за цим майну, нарахованої відповідно до статті 259 цього Кодексу;
у лізингодавця - витрати на придбання майна, переданого в лізинг;
11) витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту). Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
12) витрати на відрядження, зокрема на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.
І т.д.
10. Який метод визначення виручки (доходів) та витрат визначено ст. 271 Податкового кодексу РФ? Чи можна вважати датою отримання доходу день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від фактичного отримання коштів в їх оплату?
Метод нарахування.
Так, можна вважати на підставі ч. 3 ст. 27.1 НК РФ
11. Який розмір основної податкової ставки? Який мінімальний розмір податкової ставки по прибутку, яка підлягає зарахуванню до бюджету може бути встановлений суб'єктом РФ для окремих категорій платників податків?
24%. Відповідно до ст. 284 НК РФ - 13,5% (мінімальний розмір податкової ставки по прибутку).
12. Які податковий та звітний періоди встановлені Податковим кодексом РФ?
Відповідно до ст. 285 НК РФ податковим періодом з податку визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
13. Який термін подання податкової декларації за підсумками звітного періоду?
Відповідно до ч. 3 ст. 289 НК РФ 28 календарних днів.
Які статті Податкового кодексу РФ встановлюють правила податкового обліку?
Ст. 313, 314 НК РФ.
Завдання 1. Ставка податку на прибуток
Заповніть таблицю. Керуйтеся Податковим кодексом РФ.
Загальна ставка податку | ||
Загальна ставка податку на прибуток, що сплачується до бюджету | Федеральний бюджет | Бюджет суб'єкта РФ |
Ст. 173 НК РФ 24% | Ст. 284 НК РФ 6,5% | Ст. 284 НК РФ 17,5% |
У яких випадках застосовується спеціальна ставка? 20%, 10%, 0%; 9%; 15%
Відповідно до ст. 164 НК РФ оподаткування проводиться за податковою ставкою 0 відсотків при реалізації:
1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ;
2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 цього пункту.
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання;
9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Російської Федерації товарів і вивезення з митної території Російської Федерації продуктів переробки на митній території Російської Федерації, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг) , у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;
10) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:
1) наступних продовольчих товарів:
худоби та птиці в живій вазі;
м'яса і м'ясопродуктів за винятком делікатесних,
молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду) і т.д.
2) наступних товарів для дітей:
трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхніх трикотажних виробів, білизняних трикотажних виробів, панчішно-шкарпеткових виробів, інших трикотажних виробів: рукавичок, рукавиць, головних уборів;
взуття (за винятком спортивної): пінеток, гусаріковой, дошкільної, шкільної; валяного; гумової: малодитячі, дитячої, шкільної;
3) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;
книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: виробів медичного призначення.
Відповідно до ст. 284 НК РФ Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених у підпункті 2 цього пункту та пунктах 3 і 4 цієї статті з урахуванням положень статті 310 цього Кодексу;
2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації.
Завдання 2.
Особливості визначення податкової бази учасників договорів довірчого управління майном, фінансування і під поступку грошової вимоги
На підставі Цивільного кодексу РФ вкажіть сторони договорів, предмет договору, зміст прав і обов'язків сторін.
На підставі Податкового кодексу РФ визначте податкову базу учасників (сторін) договору.
Відповідно до ст. 1012 ЦК України сторонами договору довірчого управління майном є засновник управління і довірчий керуючий.
Відповідно до ст. 1020 ЦК РФ довірчий керуючий здійснює в межах, передбачених законом та договором довірчого управління майном, правомочності власника щодо майна, переданого в довірче управління. Розпорядження нерухомим майном довірчий керуючий здійснює у випадках, передбачених договором довірчого управління.
Права, набуті довірчим управителем у результаті дій з довірчого управління майном, включаються до складу переданого в довірче управління майна. Обов'язки, що виникли в результаті таких дій довірчого керуючого, виконуються за рахунок цього майна.
Для захисту прав на майно, що знаходиться в довірчому управлінні, довірчий керуючий має право вимагати всякого усунення порушення його прав (статті 301, 302, 304, 305 ЦК РФ).
Довірчий керуючий надає засновникові управління та вигодонабувачеві звіт про свою діяльність у строки і в порядку, які встановлені договором довірчого управління майном. Здійснюючи довірче управління майном, довірчий керуючий має право вчиняти щодо цього майна відповідно до договору довірчого управління будь-які юридичні і фактичні дії в інтересах вигодонабувача.
Об'єктами довірчого управління можуть бути підприємства та інші майнові комплекси, окремі об'єкти, що відносяться до нерухомого майна, цінні папери, права, засвідчені бездокументарними цінними паперами, виняткові права та інше майно.
Відповідно до ст. 824 ДК РФ за договором фінансування під поступку грошової вимоги сторонами є фінансовий агент, клієнт, кредитор, боржник.
Якщо за умовами договору фінансування під поступку грошової вимоги фінансування клієнта здійснюється шляхом купівлі у нього цієї вимоги фінансовим агентом, останній набуває права на всі суми, які він одержить від боржника на виконання вимоги, а клієнт не несе відповідальності перед фінансовим агентом за те, що отримані ним суми виявилися меншими ціни, за яку агент придбав вимогу.
Якщо відступлення права грошової вимоги факторові здійснена з метою забезпечення виконання зобов'язання клієнта і договором фінансування під поступку вимоги не передбачено інше, фінансовий агент зобов'язаний подати звіт клієнта і передати йому суму, що перевищує суму боргу клієнта, який забезпечений відступленням вимоги. Якщо грошові кошти, отримані фінансовим агентом від боржника, виявилися меншими від суми боргу клієнта факторові, забезпеченої поступкою вимоги, клієнт залишається відповідальним перед фінансовим агентом за залишок боргу.
Завдання 3.
Особливості визначення доходів і витрат
Вкажіть статті НК РФ і короткий зміст особливостей визначення доходів і витрат, наприклад, банків та інших організацій.
Організації, щодо яких встановлено особливості | Особливості визначення витрат | Особливості визначення доходів |
1. Банки (ст. 290, 291, 292 НК РФ) | До витрат банку, крім витрат, передбачених статтями 254 - 269 цього Кодексу, належать також витрати, понесені при здійсненні банківської діяльності, передбачені цією статтею. При цьому витрати, передбачені статтями 254 - 269 цього Кодексу, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Не включаються до витрат банку суми негативної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів кредитних організацій. | До доходів банків, крім доходів, передбачених статтями 249 і 250 цього Кодексу, відносяться також доходи від банківської діяльності, передбачені цією статтею. При цьому доходи, передбачені статтями 249 і 250 цього Кодексу, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків, а також страхові виплати, отримані за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності позичальника банку, в межах суми заборгованості позичальника за позиковими (кредитним) засобам і нарахованими відсотками, яка погашається (прощаємо) банком за рахунок зазначених страхових виплат. |
2. Страхові організації (ст. 293, 294 НК РФ) | До витрат страхової організації, крім витрат, передбачених статтями 254 - 269 цього Кодексу, належать також витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності, передбачені цією статтею. При цьому витрати, передбачені статтями 254 - 269 цього Кодексу, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. | До доходів страхової організації, крім доходів, передбачених статтями 249 і 250 цього Кодексу, які визначаються з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею, відносяться також доходи від страхової діяльності. |
3. Недержавні пенсійні фонди (ст. 295, 296 НК РФ) | Для недержавних пенсійних фондів окремо визначаються видатки, пов'язані з отриманням доходу від розміщення пенсійних резервів, витрати, пов'язані з отриманням доходу від інвестування пенсійних накопичень, і витрати, пов'язані із забезпеченням статутної діяльності зазначених фондів. | Доходи недержавних пенсійних фондів визначаються окремо за доходами, отриманими від розміщення пенсійних резервів, доходам, отриманим від інвестування пенсійних накопичень, і за доходами, отриманими від статутної діяльності зазначених фондів. |
4. Професійні учасники ринку цінних паперів (ст. 298, 299 НК РФ) | До витрат професійних учасників ринку цінних паперів, крім витрат, зазначених у статтях 254 - 269 цього Кодексу (з урахуванням обмежень, передбачених законодавством Російської Федерації про ринок цінних паперів), відносяться, зокрема: 1) витрати у вигляді внесків організаторам торгівлі та іншим організаціям (у тому числі відповідно до законодавства Російської Федерації некомерційним організаціям), що має відповідну ліцензію; 2) витрати на підтримку і обслуговування торгових місць різного режиму, що виникають у зв'язку із здійсненням професійної діяльності; 3) витрати на здійснення експертизи, пов'язаної з достовірністю експонованих документів, у тому числі бланків (сертифікатів) цінних паперів; 4) витрати, пов'язані з розкриттям інформації про діяльність професійного учасника ринку цінних паперів; 5) витрати на створення і донарахування резервів під знецінення цінних паперів згідно статті 300 цього Кодексу; 6) витрати на участь у зборах акціонерів, проведених емітентами цінних паперів або за їх дорученням; 7) інші витрати, безпосередньо пов'язані з діяльністю професійних учасників ринку цінних паперів. | До доходів платників податків, які відповідно до законодавства Російської Федерації про ринок цінних паперів визнаються професійними учасниками ринку цінних паперів (далі за текстом - професійні учасники ринку цінних паперів), крім доходів, передбачених статтями 249 і 250 цього Кодексу, відносяться також доходи від здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів. |
Завдання 4.
Терміни, поняття, що застосовуються в гол. 25 НК РФ
У статтях гол. 25 Податкового кодексу РФ застосовується великий понятійний апарат, без знання якого неможливо зрозуміти економічну та юридичну природу норм Кодексу. Вам слід розкрити (пояснити) зміст таких понять:
ст. 280 НК - «Цивільне законодавство РФ і застосовне законодавство іноземних держав»; «Професійні учасники ринку цінних паперів», «ФІФО», «ЛІФО»;
ст. 290 НК - «Форфейтингові та факторингові операції»;
ст. 291 НК - «Овердрафт», «витрати по аффінажу дорогоцінних металів»;
ст. 293 НК - «Страхові премії», «винагороди і тотеми», «перестрахування», «сострахование», «послуги сюрвейра», «послуги аварійного комісара»;
ст. 296 НК - «Послуги актуаріїв»;
ст. 301 НК - «Ф'ючерсні, форвардні, опціонні контракти»;
ст. 302 НК - «Маржа» та ін
Професійні учасники ринку цінних паперів - юридичні особи, в т.ч. кредитні організації, а також громадяни (фізичні особи), зареєстровані як підприємці, які здійснюють такі види діяльності: брокерська діяльність, дилерська діяльність, діяльність з управління цінними паперами, діяльність з визначення взаємних зобов'язань (кліринг), депозитарна діяльність, діяльність з ведення реєстру власників цінних паперів, діяльність з організації торгівлі на ринку цінних паперів.
«ФІФО» - метод бухгалтерського обліку товарно-матеріальних запасів за ціною першої надійшла з виготовленої партії; 2. метод розрахунку відсотків при достроковому частковому вилучення деяких видів вкладів із банків, при якому вилучається вважається сума, першою прийнята на вклад.
«ЛІФО» - метод бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ) на підприємствах з ціною останньої надійшла або виготовленої партії. Коли ціни ростуть, ЛІФО буде показувати більш сучасні ціни на МПЗ і відповідно матеріальні витрати в собівартості реалізованої продукції і таким чином, занижувати прибуток. Тому в багатьох компаніях США цей метод популярний, і його застосування дозволяється для податкових цілей, і якщо можливо при складанні звіту про доходи; 2. метод розрахунку відсотків при достроковому вилученні частини вкладу з банку, що забезпечує вкладникові виграш у процентних сумах, так як при цьому методі передбачається, що знижуються суми, що надійшли на рахунок останніми. Застосовуються для заохочення вкладників.
Форфейтингові - це купівля боргу, вираженого в оборотному документі, у кредитора на безоборотной основі.
Факторинг-це викуп платіжних вимог у постачальника товарів (послуг).
Овердрафт - це кредитування банком розрахункового рахунку клієнта для оплати ним розрахункових документів при недостачі, або відсутності на розрахунковому рахунку клієнта - позичальника грошових коштів.
Афінаж дорогоцінних металів - процес очищення витягнутих дорогоцінних металів від домішок і супутніх компонентів, доведення дорогоцінних металів до якості, відповідного державним стандартам і технічним умовам.
Страхова премія - плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний платити страховикові у порядку та в строки, які встановлені договором страхування.
Винагорода - плата за працю
Перестрахування - сукупність відносин між страховиками зі страхування ризику.
Співстрахування - метод вирівнювання та розподілу великих ризиків між страховиками, при якому кожен з них укладає зі страховиком окремий договір.
Маржа - це різниця між вказується в біржовий бюлетені ціною продажу і купівлі біржового товару.
Ф'ючерсні контракти - контракти, пов'язані з взаємною передачею прав і обов'язків щодо стандартних контрактів на постачання базового активу.
Форвардні контракти - контракти, пов'язані з взаємною передачею прав і обов'язків, стосовно базового активу з відстроченим терміном його поставки.
Опціонні контракти - контракти, пов'язані з поступкою прав на майбутню передачу прав та обов'язків щодо базового активу або контракту на поставку базового активу.
Завдання 5. Податковий облік
Сьогодні Вам належить бесіда з головним бухгалтером організації, куди Ви подали анкету для участі у попередньому відборі кандидатів на посаду бухгалтера з податкового обліку.
У Ваших руках короткий конспект Податкового кодексу РФ в частині регулювання податкового обліку, у тому числі складені Вами структурно-логічні схеми, таблиці.
Розкажіть про правове регулювання податкового обліку системно і коротко.
Основні відмінності між бухгалтерським і податковим обліком.
Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
Варіант | Підстава | Варіант | Підстава |
Спосіб (метод) нарахування амортизації об'єктів основних засобів | |||
Лінійний спосіб Спосіб зменшуваного залишку Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну використання Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. | п. 18 ПБУ 6 / 01 | Лінійний метод Нелінійний метод (крім об'єктів основних засобів, що входять в 8-10 амортизаційні групи) Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання. | п.1-5 ст.259 НК РФ |
Порядок обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів. | |||
Одразу включається в собівартість продукції, товарів, робіт, послуг. Попередньо враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг протягом певного періоду часу (квартал, півріччя, рік) Враховуються у складі майбутніх витрат, утворюючи при цьому ремонтний фонд. | п.26, 27 ПБУ 6 / 01 План рахунків, п.72 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ | Зізнаються у розмірі фактичних витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені. Враховуються у складі резерву майбутніх витрат на їх ремонт | п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ |
Спосіб (метод) оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво та іншому вибутті, а також на кінець звітного періоду | |||
За собівартістю кожної одиниці: включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант) За середньої собівартості По кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки. Для 2-4 способів існують наступні варіанти: по виваженій оцінці, по ковзної оцінці. | п.16, 21, 22, ПБУ 5 / 01 п.73-78 Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів | За вартістю одиниці запасів (товарів) За середньої вартості ФІФО ЛІФО | п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ |
Порядок визнання (списання) управлінських витрат (загальногосподарських витрат) | |||
Зізнаються повністю в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності | п.9 ПБО 10/99 | Відсутня варіантність способу Управлінські витрати (непрямі витрати), здійснюються у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду | п.2 ст. 318 НК РФ |
Порядок визнання (списання) комерційних витрат (витрат на продаж) | |||
Зізнаються повністю в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності | п.9 ПБО 10/99 | Відсутня варіантність способу Для організацій, які не здійснюють торговельну діяльність Комерційні витрати, здійснені у звітному періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду. Для організацій, що здійснюють торговельну діяльність Комерційні витрати, здійснені в поточному місяці, зменшують доходи від реалізації поточного місяця, за винятком частки транспортних витрат, що відносяться до залишків товарів на складі (якщо за умовами договору транспортні витрати не включаються до ціни придбання товарів) | п.2 ст.318, ст.320 НК РФ |
Порядок відображення в обліку незавершеного виробництва | |||
У масовому і серійному виробництві: за фактичною виробничою собівартістю, за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, за прямими статтями витрат, за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів При одиничному виробництві продукції: за фактично виробленим затратам | п.64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ | Відсутня варіантність способу Для організацій, у яких виробництво пов'язане з обробкою і переробкою сировини. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині, за мінусом технологічних втрат. Для організацій, у яких виробництво пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг). Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт (надання послуг) у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на виконання робіт (надання послуг) Для інших організацій. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці прямих витрат у планової (нормативної, кошторисної) вартості продукції. Оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам і іншим виробничим підрозділам) організації та даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. | п.1 ст319 НК РФ |
Порядок відображення в обліку готової продукції | |||
За фактичної виробничої собівартості - в одиничному і дрібносерійному виробництві, а також у масовому виробництві з невеликою номенклатурою готової продукції. За нормативної (планової) виробничої собівартості (у тому числі за прямими статтями витрат) - в масовому і серійному виробництві з великою номенклатурою готової продукції. За договірними цінами - при стабільності таких цін По інших видах цін | п. 59 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ, План рахунків, п.203-205 Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів | Відсутня варіантність способу Оцінка залишків готової продукції на складі визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат, що припадає на випуск продукції в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишок незавершеного виробництва ), і сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію. Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки готової продукції на складі (у кількісному вираженні) і суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат, що відноситься до залишках незавершеного виробництва. | п.2 ст.319 НК РФ |
Порядок відображення в обліку відвантаженої продукції (зданих робіт, наданих послуг) | |||
За фактичної повної собівартості За нормативної (планової) повної собівартості У повну собівартість поряд з виробничою собівартістю включаються витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг і відшкодовуються договірної (контрактної) ціною. | П.61 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ | Оцінка залишків відвантаженої, але нереалізованої на кінець поточного місяця продукції визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки відвантаженої, але не реалізованої готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат, що припадає на відвантажену продукцію в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на складі), і сумою прямих витрат, що припадає на реалізовану в поточному місяці продукцію. Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки готової продукції на складі (у кількісному вираженні) і суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат, що відноситься до залишках незавершеного виробництва. | п.3 ст.319 НК РФ |
Як можна побачити в таблиці, далеко не тотожні визначення в бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість активів, а також істотно відрізняються один від одного поняття «прямі витрати (витрати)» та «непрямі витрати (витрати)», що використовуються в обох системах обліку. Зустрічаються випадки, коли відразу не тільки я не можу вибрати збігаються способи бухгалтерського та податкового обліку, але й неможливо використовувати способи обліку, передбачувані податковим законодавством.
Як було показано вище, існує маса розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком, що створює величезну кількість проблем фінансовим службам підприємства. Але шляхи вирішення є.
Звичайно, на підприємстві в структурі фінансово-бухгалтерської служби може бути створено спеціальний підрозділ, що здійснює ведення податкового обліку, або за цю ділянку роботи відповідатимуть фахівці бухгалтерської служби. Але в цілому, взаємодію двох систем обліку нераціонально вже тому, що реалізація цього варіанта на практиці обов'язково призведе до додаткових витрат.
Інший вихід із ситуації - максимальне зближення податкового обліку з бухгалтерським. У цьому випадку буде необхідна така методологічна та організаційна основа, яка дозволить найбільш раціонально, з найменшими тимчасовими і фінансовими витратами вести обидва види обліку. При цьому необхідно виключити всі статті в податковому обліку - починаючи з 313-й за триста тридцять третього, внаслідок чого всі протиріччя будуть ліквідовані.
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31.07.1998 р. № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007 р.) і частина друга від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (зі зм. Від 06.12.2007) / / Відомості Верховної Ради України, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації - частина перша від 30.11.1994 р. № 51-ФЗ (ред. від 26.06.2007 р.). / / Російська газета. 1994. 8 грудня.
3. Про податкові органи: закон Російської Федерації від 21.03.1991 р. № 943-1 (ред. від 27.07.2006 р.) / / Бюлетень нормативних актів № 1 1992.
4. Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії та практики. - СПб.: Видавництво «Юридичний центр Пресс», 2003.
5. Захар'їн В.Р. Коментар до гл.28 Податкового кодексу «Транспортний податок». - М.: Еліт-200, 2003.
6. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Податкове право Росії. Загальна частина: Підручник / Відп. ред. Н.А. Шевельова. - М.: МАУП, 2001.
7. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д.юн., проф. Ю.А. Крохіна. - М.: Видавництво НОРМА, 2003.
8. Податкове право: навч. Посібник для студентів вузів, які навчаються за спеціальністю 030501 «Юриспруденція» / (О. В. Курбатова та ін); під ред. Г.Б. Поляка, І.Ш. Кілясханова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон і право, 2007. - 271 с.
9. Паригін В.А. Російське податкове право. Проблеми теорії та практики: Навчальний посібник. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2005. -336 С.
10. Щур Д.Л., Шаповалов І.С. Податкове право: Посібник з вивчення (у схемах). - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. - 240 с.