Перехід від комуністичної, жорстко централізовано планованої системи до ринкових відносин, насамперед, передбачає зміну бюджетної системи і бюджетної політики держави. Це пов'язано з тим, що при роздержавленні і приватизації держава фактично втрачає прямий контроль над діяльністю господарюючих суб'єктів. Зв'язок держави з господарюючими суб'єктами здійснюється опосередковано - через бюджетно-податкову політику. Так, розширюючи обсяг державних капіталовкладень, держава викликає підвищення попиту на обладнання, матеріали, робочу силу, що в свою чергу звичайно дає імпульс зростанню промислового виробництва, розширення частих інвестицій, пожвавленню господарської кон'юнктури і т.д., або збільшуючи, або зменшуючи витрати держави на освіту та охорону здоров'я можна стимулювати соціальний прогрес, розвивати соціальну інфраструктуру, що має величезне значення подальшого розвитку суспільства в цілому. Тому в умовах ринкової економіки, особливо в перехідний період, зростає значення правильної, глибоко продуманої бюджетної політики.
Перехід до ринкової системи економіки Киргизької Республіки та інших країн СНД привнесла немало нового в державні фінанси. Зміна економічної системи цих країн супроводжується пошуками нового і навіть повністю трансформацією системи розвинених західних країн в економіку. Все це веде до нових особливостей в механізмі розподілу і перерозподілу національного доходу, нових форм впливу держави на процес відтворення, з більш-менш широким використанням державних фінансів, і підкреслює роль фінансових проблем як найважливіших політичних, економічних і соціальних.
У державній системі управління Киргизької Республіки у здійсненні регулюючих заходів в області економіки державний бюджет, перш за все, республіканський, займає найважливіше місце.
У зв'язку з набуттям незалежності Киргизька Республіка і незалежного бюджету змушена проводити самостійну бюджетну політику, перебудовувати бюджетну систему адекватну вимогам ринкової економіки. Бюджет перехідного періоду покликаний зміцнити ринкову систему, сприяти розвитку приватного сектору та підприємництва. Все більше необхідність втручання держави в процес розподілу і перерозподілу національного доходу, приватизація і роздержавлення всієї господарської системи країни підвищили значення бюджетів в економіці і політиці Киргизької Республіки. Державний бюджет придбав такі нові риси:
Бюджет ставати одним з найважливіших каналів, через який держава може надавати певний вплив на різні сфери господарської діяльності в умовах перехідного періоду до ринкових відносин.
Зростають масштаби державного бюджету у зв'язку із зростанням частки національного доходу, що перерозподіляється через нього.
Посилення ролі бюджету в економічному регулюванні вимагало перегляду колишньої бюджетної системи. Перший закон про бюджет Киргизької Республіки як суверенної держави був прийнятий 30 січня 1991 року. Вперше в цьому законі державний бюджет республіки підрозділяється на автономні республіканський і місцеві бюджети. Нижчі бюджети не входять до складу бюджету вищих рівнів.
Республіканський бюджет забезпечує централізацію частини бюджетних ресурсів загальнодержавного характеру. Через республіканський бюджет регулюється процес розподілу і перерозподілу національного доходу між суб'єктами і регіонами республіки. А через місцеві бюджети забезпечують фінансування об'єктів місцевого самоврядування та адміністрації.
Проте з причини численних недоробок закону «Про бюджет» 1991 року 10 січня 1994 приймається новий, більш вдосконалений закон «Про основи бюджетного права в Киргизькій Республіці». У цьому законі враховуються всі зміни і доповнення, винесені по іншим прийнятим економічним законам республіки за минулий період, адекватні вимогам перехідного періоду.
11 червня 1998 приймається третій за рахунком новий закон Киргизької Республіки «Про основні засади бюджетного права в Киргизькій Республіці», доповнений деякими новими положеннями.
Бюджетна система Киргизької Республіки відповідно до новим бюджетним законодавством базується на таких основних принципах: єдність бюджетної системи; самостійність бюджетів; прозорість і гласність бюджетів.
Бюджетна класифікація представляє собою певну угруповання витрат і доходів, засновану на однорідних ознаках. Правильна, науково обгрунтована бюджетна класифікація дозволяє визначити цілі витрачання бюджетних коштів, встановити завдання курс фінансової політики уряду. У той же час вона показує джерела бюджетних ресурсів, ступінь участі окремих суспільних груп у їх формуванні.
Доходи бюджету в більшості країн поділяються за джерелами: надходження від податків і зборів, від державних підприємств та майна, від запозичень. У той же час податкові надходження поділяються далі за видами. Наприклад, у Великобританії - прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, податок на приріст капіталу, податок зі спадщин і дарувань, податок на додану вартість, митні збори і т.д. Доходи від державних підприємств та майна зазвичай проходять по кошторисах різних відомств. У ряді держав вони включаються до бюджету окремою статтею або як сальдо чистого доходу підприємств. Окремою статтею входять до бюджету позики.
Отже, Доходи бюджетів - грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства у розпорядження органів державної влади відповідного рівня.
Згідно з чинною бюджетної класифікації всі доходи бюджетів поділяються на такі види:
1. Податкові доходи, які включають в себе:
- Прямі податки на прибуток, дохід, приріст капіталу;
- Податки, що стягуються в залежності від фонду оплати праці;
- Податки на товари та послуги;
- Податки на майно;
- Платежі за використання природних ресурсів;
- Податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції;
- Інші податки, збори і мита.
2. Неподаткові доходи, до яких відповідно до ст. 41 Бюджетного кодексу належать:
· Доходи від використання майна, що перебуває у державній та муніципальній власності;
· Доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні відповідно державних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів КР органів місцевого самоврядування;
· Кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної, кримінальної відповідальності, в тому числі штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної КР, муніципальним утворень, й інші суми примусового вилучення;
· Доходи у вигляді фінансової допомоги, отриманої від бюджетів інших рівнів бюджетної системи КР, за винятком бюджетних позик та бюджетних кредитів;
· Інші неподаткові доходи (прибуток Нацбанку КР, доходи від зовнішньоекономічної діяльності).
3. Безоплатні перерахування включають такі надходження:
- Від нерезидентів;
- Від інших рівнів влади (дотації, субвенції, кошти, перераховані за взаємними розрахунками, трансферти, інші безоплатні надходження);
- Від державних позабюджетних фондів;
- Від державних підприємств та установ;
- Від наднаціональних організацій.
Основна частина дохідного потенціалу державного бюджету на 2008 рік формується за рахунок податкових доходів, які становлять близько 81% від загальної суми надходжень в казну. І тільки 4,91% склали неподаткові доходи. У цілому це свідчить про вкрай неефективне використання державної власності, оскільки її частка в загальному економічному потенціалі виробничої сфери залишається досить високою - близько 30%, а віддача у вигляді відрахувань від її використання і здачі в оренду складають всього лише 2,37% від доходів державного бюджету.
У доходах державного бюджету основні податкові надходження - це непрямі податки (податок на додану вартість, акцизи, митні збори). Частка цих податкових платежів складає близько 62% від усіх податкових доходів. Це також свідчить про недостатньо раціональній структурі дохідних джерел. Оскільки непряме оподаткування по суті являє собою надбавки до ціни товару, які повністю оплачують кінцеві споживачі, в кінцевому підсумку, надмірне непряме оподаткування звужує внутрішній купівельний попит і відповідно скорочує потенційні можливості економічного розвитку країни.
Необхідно відзначити, що ряд державних податків є регулюючими, тобто частина з них спрямовується до бюджетів суб'єктів КР і місцеві бюджети. Повністю до державного бюджету надходять такі податки, як, наприклад, податок на додану вартість на товари, що вводяться на територію КР; акцизи на природний газ, легкові автомобілі, бензин автомобільний, спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком харчового); податки па операції з цінними паперами; митні збори, збори та інші митні платежі, а також доходи від зовнішньоекономічної діяльності.
Республіканський закон про державний бюджет на кожний рік містить перелік регулюючих і закріплених державних податків і платежів суб'єктів КР.
Такі основні складові, що характеризують дохідну частину державного бюджету.

1.3 Особливості формування республіканського бюджету

У державній системі Киргизької Республіки у здійсненні регулюючих заходів в області економіки державний бюджет, перш за все консолідований, республіканський, займає найважливіше місце.
Самостійної частиною бюджетної системи Киргизстану є місцеві бюджети (бюджети 7 областей, міста Бішкек, районні, сільські, селищні, міські, обласного та районного підпорядкування). Бюджетна система Киргизької Республіки відповідно до новим бюджетним законодавством базується на двох основних принципах, єдності бюджетної системи і самостійності бюджетів. Принцип єдності за своїм змістом відрізняється від раніше діючого аналогічного принципу 'він забезпечує єдиною правовою базою, використанням єдиних бюджетних класифікацій (починаючи з 1995 р. введена нова класифікація бюджету за зразком бюджетної класифікації США), єдністю форм документації, наданням необхідної статистичної та бюджетної документації з одного Рівня на інший для складання консолідованого бюджету країни. Принцип єдності бюджетної системи заснований на взаємодії бюджетів усіх рівнів, що здійснюється через використання регулюючих доходних джерел, створення цільових і регіональних бюджетних фондів, їх частковий перерозподіл. Єдність бюджетної системи реалізується через єдину соціально-економічну політику, включаючи податкову політику. Самостійність бюджетів всіх рівнів забезпечується наявністю власних джерел доходів і правом визначати напрями, їх використання та витрачання. Зміна економічної ролі держави в умовах переходу до змішаної економічної системи, лібералізації цін, інфляції, глибокої економічної кризи, зростаючого дефіциту бюджету, зубожіння населення та зростання безробіття - все це відбилося на обсязі державного бюджету і розподіляється через нього частки доходів. Дохідна частина державного бюджету утворюється за рахунок надходжень податкових та митних платежів і зборів, спеціальних платіжних засобів бюджетних установ та надходжень з зовнішніх джерел

2. Податкові доходи республіканського бюджету Киргизькій Республіці

2.1 Особливості формування бюджету Киргизької Республіки

У КР дворівнева система державного бюджету:
1 рівень - республіканський бюджет
2 рівень - місцеві бюджети
Дворівневий бюджет дасть позитивний імпульс для багатих органів місцевих самоврядувань. Приміром, бюджети міст Канта, Шопокова, Чолпон-Ати і села Бостері зростуть у кілька разів. Пансіонати, що знаходяться на території села, щорічно у вигляді податків до місцевої казни перераховують близько 10 мільйонів сомів. З них 2-3 мільйони призначалися для потреб села, решту коштів район розподіляв серед дотаційних сіл. При введенні дворівневої системи всі місцеві податки (стовідсотково) розподіляються на розсуд МСУ.
При дворівневій системі бюджет столиці республіки не постраждає, оскільки вона завжди жила за даним принципом. У рік Бішкек збирає понад шість мільярдів сомів у вигляді податків. Вся грошова маса республіки зосереджена у столиці. Унаслідок того, що багато великі організації, в тому числі «Киргизтелеком», «ча», незважаючи на те, що ведуть комерційну діяльність по всій території країни, а «Кумтор» - в Іссик-Кульської області, податки платять за місцем реєстрації. Що стосується цільових показників по бюджету Бішкека на 2008 рік, то початкові параметри були на рівні 1,5 мільярда сомів. Після узгодження з міською владою цільові показники досягли приблизно 1,9 мільярда сомів.
До переходу на дворівневий бюджет, в республіці діяла чотирирівнева система, за якої кошти з держбюджету перераховувалися спочатку в обласні, потім до районних бюджетів і звідти розподілялися на місцях. Перехід до нового бюджету був покликаний прискорити адміністративно-територіальну реформу в країні.

2.2 Аналіз податкових доходів республіканського бюджету КР

За 2008 р. до бюджету фактично надійшло 13986,6 млн. сомів податків і платежів, або 100,7% до планового завдання При цьому при порівнянні з минулим роком номінальне зростання доходів склав 117,4%, або надходження податків і платежів зросла на 2074 , 6 млн. сомів. В обсязі ВВП дохідна частина бюджету склала 18,7%, що нижче на 0,2 процентних пункту торішнього показника.
Податкові надходження. У 2008 р. питома вага податкових надходжень у ВВП в порівнянні з 2007 р. збільшився на 0,6 процентних пункту. При цьому питома вага податкових надходжень у структурі загальних доходів з грантами знизився на 0,4 процентних пункту.
Збори прибуткового податку за даними Комітету по доходах за 2008 р. склали 1442,9 млн. сомів, або 102,5% до плану в порівнянні з минулим роком збори збільшилися на 19,4 незважаючи на зниження ставок прибуткового податку в 2008 р. і встановлення їх у розмірі 10% і 20%, на відміну від колишньої прогресивної системи ставок (від 5% до 33%), і збільшення розміру неоподатковуваного прибутковим податком мінімуму з 400 до 650 сомів на місяць. Це пояснюється збільшенням середньомісячної заробітної плати та поліпшенням адміністрування. Частка прибуткового податку в структурі податкових надходжень у порівнянні з минулим роком знизилася з 10,5% до 10,3%, а в обсязі ВВП збільшилася на 0,1 процентних пункту.
По податку на прибуток за 2008 р. надходження склало 918,6 млн. сомів, при цьому план (890,00 млн. сомів) був перевиконаний на 108,7%. Частка податку у загальних податкових надходженнях знизилася на 1,6%, а в обсязі ВВП за 2008 р., як і в 2004 р. склала 1,3%. Збори з податку на прибуток у порівнянні з минулим роком знизилася на 2,6% не тільки за рахунок встановлення ставки податку на прибуток у розмірі 30% для підприємств монополістів і 20% для решти підприємств, а й за рахунок зниження кількості платників податків даного виду податку на 38,%. На зниження надходжень податку на прибуток також вплинуло недонадходження сум від підприємств системи Киргизенерго. Так, якщо за минулий рік від АТ «Киргизенерго» надійшло податку на прибуток у розмірі 401,8 млн. сомів, то за 12 місяців поточного року фактично надійшла сума податку від діяльності енергокомпаній склала 363,6 млн. сомів, тобто менше 9, 5%, що помітно позначилося на збільшенні стану недоїмки. Без урахування надходжень податку від енергокомпанії надходження збільшилися на 5,8%.
У порівнянні з відповідним періодом минулого року фінансові результати економічної діяльності підприємств в цілому погіршали, про що свідчить зниження обсягу балансового прибутку оціночно більш ніж у два рази. Так, підприємствами за 9 місяців 2008 р. отримано балансовий прибуток у розмірі 1987,8 млн. сомів, що на 3655,0 млн. сомів менше показника за відповідний період минулого року.
За 9 місяців 2008 р. рентабельними підприємствами отримано прибуток у розмірі 4138,1 млн. сомів, їх частка в загальній кількості підприємств склала 35,3% (2885 підприємств). Основні суми прибутку припадали на підприємства гірничодобувної промисловості - 1078,7 млн. сомів або 26,1% сумарного прибутку підприємств республіки, обробній промисловості - 650,5 млн. сомів або 15,7%, транспорту та зв'язку - 759,2 млн. сомів або 18,3, організації торгівлі, з ремонту автомобілів, побутових виробів та предметів особистого користування - 511,1 млн. сомів або 12,4% фінансовій діяльності - 470,3 млн. сомів або 11,4%.
У січні - вересні 2008 р. збитковими були 38,3% відзвітувалися підприємств, загальна сума їх збитків сягнула 2150,3 млн. сомів. У порівнянні з січнем - червнем збитки зросли на 16,6% або на 305,8 млн. сомів, за рахунок підприємств обробної промисловості, організацій торгівлі, з ремонту автомобілів, побутових виробів та предметів особистого користування, транспорту і зв'язку.
У 2008 р. надійшло 1445,6 млн. сомів податку на додану вартість на внутрішню продукцію, з виконанням плану 98,0%, при цьому темп зростання відносно 2004 р. склав 113,3%, що пояснюється зниженням ставок фіксованого заліку з ПДВ для сільськогосподарської продукції з 1 січня 2007 р. з 10% - 12% до 5% - 7% і з 15 травня 2007 р. - до 3%. Частка ПДВ у структурі податкових надходжень знизилася на 0,1% і в обсязі ВВП зросла на 0,2 процентних пункту.
Надходження з податку за надання платних послуг населенню та з роздрібних продажів за 2008 р. склали 410,4 млн сомів з виконанням плану (467,2 млн. сомів) на 87,8%. Не виконання обумовлено тим, що збільшена ставка 4% прийнята не повсюдно. Темп зростання до 2007 р. склав 134,5%, що пояснюється підвищенням ставки податку з 3 до 4 відсотків.
Підвищилися податкових надходження за рахунок таких джерел:
- ПДВ на ввезену продукцію на -165%;
- Податок з товарообігу роздрібної торгівлі на - 133,6;
- Акцизні збори на - 115,6%
- Надходження коштів на попередження та ліквідацію надзвичайних ситуацій на - 128,2%.
- Надходження коштів на розвиток і відтворення мінерально-сировинної бази на-3 рази.
- Податок з юридичних осіб - власників транспортних засобів на 129,1%. Потрібно відзначити, що ПДВ на внутрішню продукція знизилася на -6%. Акцизи на внутрішню (місцеву) продукцію і.т.д. Щоб дати економічну оцінку за податковими надходженнями
У цілому по Киргизькій Республіці Вибір принципів формування доходів і видатків місцевих бюджетів - найбільш складний аспект організації. Це обумовлено тим, що вони призначені для реалізації цілей та завдань бюджетної політики, забезпечення функціональної взаємодії бюджетів усіх рівнів. У той же час у них повинна бути врахована специфіка місцевих бюджетів, пов'язана з особливостями такої форми державного устрою, як місцеве самоврядування. Принципи формування грають роль своєрідного фільтра, що обмежує сферу бюджетних відносин місцевих органів влади, що перешкоджає «стягування» бюджетних відносин «вниз» або «нагору». Як нам видається, всю сукупність «обмежень», що враховуються при поділі видаткових функцій і дохідних надходжень між органами місцевого самоврядування і вищестоящими ланками державної влади, можна звести до принципів економічної доцільності, макроекономічної регульованості, достатності доходних надходжень
Особливе значення має неподаткові надходження до державного бюджету
Структура податкових надходжень державного бюджету відображена в таблиці, (млн. сом)
Доходна частина бюджету
Формування доходної бази бюджетної системи Киргизької Республіки на 2008 рік здійснювалося виходячи з основних положень затвердженої Указом Президента Киргизької Республіки від 13 квітня 2007 УП № 172 Стратегії вдосконалення податкової політики на 2007-2009 роки, яка стала фундаментальною основою для визначення основних норм і положень нового Податкового кодексу, прийнятої 30 червня 2007 Жогорку Кенеша Киргизької Республіки Бюджетної резолюції на 2008 рік, а також у рамках сценарних умов соціально-економічного розвитку республіки на майбутній рік і середньострокову перспективу. В розрахунках доходів бюджету враховувалися прийняті закони Киргизької Республіки, що передбачають внесення змін і доповнень до податкового законодавства, починаючи з 2007 року.
При розрахунку доходів консолідованого бюджету Киргизької Республіки були враховані такі зміни законодавства в галузі податкових, митних та неподаткових платежів:
1) зниження ставки податку на прибуток організацій з 20% до 10% з 1 січня 2007 року, за винятком суб'єктів природних і дозволених монополій, з 1 січня 2008 року зниження ставка податку буде діяти для всіх юридичних осіб;
2) встановлення плоскої шкали нарахування прибуткового податку з фізичних осіб шляхом скасування максимальної ставки податку 20%;
3) звільнення від сплати ПДВ імпорту обладнання, що відноситься до категорії основних засобів і призначеного для власного виробництва;
4) збільшення реєстраційного порогу по ПДВ з 500 тис. сомів до 2,5 млн. сомів;
5) звільнення від сплати ПДВ поставки сільськогосподарськими товаровиробниками сільськогосподарської продукції;
6) скасування окремих неефективних місцевих податків і зборів та скорочення їх кількості з 16 до 8 видів, що діють в даний час: податок за надання платних послуг населенню та з роздрібних продажів, податок з власників транспортних засобів, податок на нерухоме майно, податок на рекламу, готельний податок, курортний податок, збір за вивезення сміття з територій населених пунктів та збір за паркування автотранспорту;
7) триразове збільшення податку з власників транспортних засобів;
8) зміна системи справляння митних платежів при імпорті товарів фізичними особами шляхом застосування єдиної ставки митних зборів та податків від вагової категорії товарів;
9) переклад орендної плати за землі фонду перерозподілу земель з категорії спеціальних коштів органів місцевого самоврядування до категорії бюджетних коштів;
10) зниження відсотка відрахувань до республіканського бюджету орендної плати від здачі в оренду державного майна;
11) зміна системи адміністрування органами ДАІ плати за реєстрацію та перереєстрацію автотранспортних засобів.
Основні напрямки бюджетної політики в області доходів
Принциповою особливістю проекту бюджету на 2008 рік є його формування в умовах і з урахуванням початих в 2007 році фундаментальних реформ у галузі податкового законодавства, системи обліку всіх доходів бюджетної системи і реформи міжбюджетних відносин, спрямованих на реалізацію державних програм розвитку.
Середньостроковим прогнозом бюджету на 2008-2009 рр.. визначено основні напрями державної політики в області доходів. Проект бюджету на 2008 рік є першим кроком у напрямку реалізації цих заходів політики і дозволяє не тільки продемонструвати зростання доходної бази, але й забезпечити прозорість виконання дохідної частини бюджету в наступному році, а також створити основи фінансово-економічної самостійності органів місцевих самоврядувань.
У 2008 році планується продовжити роботу з удосконалення податкового законодавства. Для подальшого просування загальної стратегії податкової політики ключовим моментом є прийняття нового Податкового кодексу.
З метою вирішення завдання спрощення оподаткування для окремої категорії господарюючих суб'єктів запроваджується єдиний поставлений податок з наданням фінансової звітності на щорічній основі. Крім того, передбачається запровадження механізму «одного вікна» при реєстрації суб'єктів і здачі податкових звітів по електронних каналах зв'язку, скорочення кількості податкових перевірок на основі оцінки ризику несплати господарюючими суб'єктами податків, що дозволить виключити корупційні прояви у фіскальних органах за рахунок скорочення їх контактів з платниками податків .
Зниження тягаря прямих податків буде супроводжуватись вдосконаленням системи непрямого оподаткування, включаючи спрощення процедур відшкодування податку на додану вартість.
Питання поетапного скасування податків на виробництво буде вирішуватися разом з прийняттям заходів компенсаційного характеру, таких як затвердження механізмів справляння податку на нерухоме майно та диференційоване збільшення ставок податку з земель несільськогосподарського призначення, що дозволить знизити податковий тягар промислового сектора економіки з одночасним збереженням рівня доходів бюджету.
У напрямку підвищення прозорості та покращення обліку всіх доходів бюджетної системи, уніфікації та міжнародної порівнянності бюджетних даних з 2008 року планується введення нової класифікації ресурсів бюджету, заснованої на рекомендаціях МВФ зі статистики державних фінансів 2001 року. Набуття чинності нової класифікації доходів взаємопов'язане з прийняттям нового Податкового кодексу, при цьому її вдосконалення повинно йти паралельно з реалізацією проектів модернізації системи казначейства, митних і податкових органів.
Головною відмінністю проекту бюджету на 2008 рік є формування доходів бюджету за дворівневою схемою міжбюджетних відносин для реалізації програми децентралізації державного управління, важливим етапом якої стала фіскальна децентралізація, оскільки самостійність кожного виду бюджетів визначається в першу чергу наявністю власних фінансових джерел.
У рамках цього, повністю переглянута система розподілу загальнодержавних податків за принципом:
 один податок - один бюджет;
 стабільні і передбачувані джерела доходів для органів місцевого самоврядування;
 зацікавленість у збільшенні податкової бази у взаємозв'язку з повноваженнями органів місцевого самоврядування та специфіки оподаткування.
На першому етапі реформи за органами місцевого самоврядування закріплені стійкі легко прогнозовані джерела доходів, які в той же час повинні стимулювати зацікавленість місцевих органів влади у розвитку економічного потенціалу регіону.
До доходної частини місцевих бюджетів (органів МСУ) планується повністю зараховувати такі види податків:
 місцеві податки і збори;
 податок з роздрібних продажів;
 земельний податок;
 податок з власників транспортних засобів;
 податки від суб'єктів малого та середнього підприємництва: надходження від добровільного патентування, надходження від обов'язкового патентування, надходження за спрощеною системою оподаткування;
Передбачено диференційований норматив відрахувань прибуткового податку з фізичних осіб: для міст республіканського - 20%, обласного підпорядкування - 15% від загального контингенту надходжень і міст районного підпорядкування - 10%. З метою горизонтального вирівнювання доходів айил окмоту відрахування від прибуткового податку, утримуваного роботодавцями, не передбачаються.
При цьому пропонується зараховувати повністю в республіканський бюджет нижче наступні загальнодержавні податки, які раніше розподілялися між рівнями бюджетів у пропорції 65% - до республіканського бюджету, 35% - до місцевого бюджету:
 податок на прибуток - складно передбачуваний податок, що створює ризик збільшення дефіциту місцевих бюджетів, при цьому основна сума податку акумулюється тільки в 2-х розвинених регіонах - Бішкек і Чуйська область - понад 90%;
 акцизний податок на внутрішню продукцію - наявність державної монополії на виробництво алкогольної продукції не дозволяє органам МСУ впливати на надходження доходів, також існує велика залежність від зовнішніх факторів, контрабанди і зовнішньої політики;
 податок на доходи нерезидентів - на увазі специфічності оподаткування і вузькості податкової бази.
У напрямку поліпшення якості складання і виконання бюджетів органами МСУ створені методичні вказівки по складанню місцевих бюджетів, а також навчальний курс для проведення навчальних семінарів, який триватиме до кінця 2007 року.
Основні параметри доходної частини бюджету на 2008 рік
Загальний обсяг доходів консолідованого бюджету Киргизької Республіки на 2008 рік прогнозується в сумі 25 727,5 млн. сомів, або на рівні 21,0% до ВВП.
Доходи республіканського бюджету в 2008 році передбачаються у сумі 22 866,4 млн. сомів (18,7% до ВВП).
У складі доходів державного бюджету податкові доходи становлять 20 521,1 млн. сомів (16,8% до ВВП). У складі доходів республіканського бюджету податкові доходи становлять 18 388,8 млн. сомів (15,0% до ВВП).
Неподаткові доходи в складі державних доходів оцінюються в сумі 4173,7 млн. сомів (3,4% до ВВП), неподаткові доходи республіканського бюджету - у розмірі 3 486,4 млн. сомів (2,9% до ВВП).
У порівнянні з затвердженим бюджетом 2007 року прогнозовані в 2008 році доходи державного бюджету збільшаться на 12,3% або на 2 820,1 млн. сомів. Слід зазначити, що без урахування грантів загальні доходи бюджету збільшаться на 13,9% або на 3 011,9 млн. сомів. У 2008 році прогнозується зниження обсягу надходжень грантових коштів у порівнянні з затвердженим бюджетом 2007 року на 191,8 млн. сомів. Основним джерелом зростання бюджетних доходів стануть податкові надходження, їх зростання прогнозується на рівні 16,3% або на 2 877,0 млн. сомів. При цьому неподаткові надходження зростуть всього на 4,0% або на 160,8 млн. сомів.
Доходи республіканського бюджету збільшаться у порівнянні з затвердженим бюджетом 2007 року на 14,0% або на 2 808,5 млн. сомів, у тому числі податкові доходи - на 21,5% або на 3 248,9 млн. сомів, неподаткові доходи - на 2,0% або на 69,7 млн. сомів. Перевищення зростання податкових доходів республіканського бюджету над зростанням загальних податкових надходжень пов'язане зі зміною системи розподілу податків між рівнями бюджетів у результаті переходу до дворівневої схемою міжбюджетних відносин.
Особливості розрахунків доходів за основними джерелами на 2008 рік
Структура податкових надходжень державного бюджету на 2008 рік відображена в таблиці, (тис. сом)
Обсяг неподаткових надходжень за 2008 р. склав 3418,9 млн. сомів при плані-прогнозі 3200,1 млн. сомів або виконаний на 104,6%, що пов'язано з перевиконанням плану надходження по відсотках кредитів виданих державою, неподаткових надходжень ДПІ та надходжень « Кумтор ». Зокрема:
Дивіденди від АТ до бюджету республіки, за даними Центрального Казначейства, у 2008 р. надійшли в розмірі 299,9 млн. сомів, з урахуванням дивідендів від СП «Кумтор», при плані 376,6 млн. сомів, тобто план виконаний лише на 79,6%, сума невиконання плану становить 76,7 млн. сомів. Без урахування СП «Кумтор» надходження дивідендів становить 115,9 млн. сомів або 41,9%.
За 2008 р. повністю погасили заборгованість по дивідендах, нарахованих на держчастку акцій наступні акціонерні товариства: АТ «Киргизалтин», АТ «ТЕК Дастан», АТ «КЦШК», АТ «Орема», АТ «Міжнародний аеропорт Манас», АТ «Ошелектро» , АТ «КХМЗ», АТ «Бішкек Дан Азик», АТ «Карасуу Дан азик», АТ «Учкун» та інші.
Ці дані показують, що перелік основних платників податків нашої республіки не досягає навіть сотні. В основному це промислові підприємства. Частка ж промисловості в ВВП, навіть з урахуванням Кумтор, склала за попередній рік тільки 21,3%, а без урахування - 13,6%. Отже, фактичне податковий тягар невеликої кількості платників податків значно перевищує середній рівень. Ці дані свідчать про необхідність якнайшвидшого та ефективного реформування існуючої системи фіскального адміністрування з метою кардинального розширення бази оподаткування. У той же час, необхідно відзначити основні проблеми фіскальної політики, що вимагають негайного вирішення:
По-перше, відсутність стимулів до легальної підприємницької діяльності внаслідок нерівномірного розподілу податкового тягаря, високих ставок платежів до Соціального фонду Киргизької Республіки, наявності неринкових податків, відсутності пільг для інвестиційної діяльності, великої кількості перевіряючих інстанцій, протиріч положень фіскального законодавства.
По-друге, відсутність реальних передумов для кардинального розширення бази оподаткування.
По-третє, відсутність єдиної інформаційної бази по обліку доходів господарюючих суб'єктів з метою оподаткування.
По-четверте, дублювання окремих функцій різними фіскальними органами і, як наслідок, додаткові витрати на їх утримання.
По-п'яте, недосконалість фіскального контролю.
По-шосте, недостатність існуючого обсягу надходжень до бюджету і Соціальний фонд для фінансування соціальних програм розвитку та соціального забезпечення.
По-сьоме, недосконалість існуючої системи фіскального адміністрування, не виключає можливості корупції, контрабанди та інших порушень фіскального законодавства.
По-восьме, недосконалість діючих нормативних правових актів.
По-дев'яте, відсутність ефективної судової системи з вирішення фіскальних спорів.
Основними причинами недонадходження дивідендів до бюджету є низька фінансова дисципліна підприємств, і об'єктивні фінансові труднощі акціонерних товариств, які склалися в результаті неефективної економічної діяльності та здійснення значної частки платежів за допомогою бартерних угод і взаєморозрахунків, в результаті чого у підприємств немає достатніх грошових коштів для виплати дивідендів.
За «доходів спеціальних засобів» фактичне надходження склало 2132,1 млн. сомів, при плане2000, 3 млн. сомів, тобто план виконаний на 101,6%. Невиконання плану по даній статті пов'язано з тим, що бюджетні організації значну частину спеціальних засобів продовжують використовувати через касу, минаючи систему казначейства, що сприяє приховуванню доходів.
Надходження прибутку Національного банку до державного бюджету склало 277,2 млн. сомів або 100% від плану
За «Відсотки від виданих бюджетних позик та іноземних кредитів» фактичне надходження за даними Центрального Казначейства становить 75,3 млн. сомів, при плані 130,3 млн. сомів, тес більш ніж дворазовим перевиконанням.
За «Доходами від приватизації» фактично надійшли до доходної частини бюджету кошти на загальну суму 129,6 млн. сомів, при плані 198,2 млн. сомів, тобто з виконанням плану 65,4%. План не виконано на 68,6 млн. сомів.
За «Внутрішнім джерел» (державні казначейські векселі) фактично надійшло 770,2 млн. сомів, при плані 737,5 млн. сомів. Перевиконання плану на 4,4% відбулося за рахунок збільшення обсягу випуску ГКВ, пов'язаного з низькою процентною ставкою.
У 2008 році року неподаткові надходження в обсязі ВВП знизилися у порівнянні з минулим роком на 18,1%, а питома вага до загального обсягу доходів з грантами на 0,7%.
Питома вага надходження дивідендів від АТ в порівнянні з 2008 р. знизився в обсязі ВВП на 0,1% і до загального обсягу доходів на 1%, в той час як питома вага надходження коштів за відсотками від виданих бюджетних позик та іноземних кредитів зріс у обсязі ВВП на 0,2% і до загального обсягу доходів на 0,5%. Надходження коштів від надання послуг і від інших спеціальних засобів та грантів в порівнянні з минулим роком в обсязі ВВП зросли на 0,4%, і знизилися на 0,8% до загального обсягу доходів з грантами.
Слід зазначити, що 2008 р. в порівнянні з минулим роком знизилася питома вага надходжень ресурсів у ВВП на 18,1 процентних пунктів і на 11,9% у загальному обсязі доходів з грантами. У тому числі, повернення бюджетних позик та іноземних кредитів (погашення основної суми) в обсязі ВВП знизився на 0,6%, а питома вага до загальних доходів з грантами на 3,9%.

2.3 Роль податкових доходів у формуванні республіканського бюджету

При розрахунку доходів консолідованого бюджету Киргизької Республіки були враховані такі зміни законодавства в галузі податкових надходжень, митних зборів:
1) зниження ставки податку на прибуток організацій з 20% до 12% з 1 січня 2009 року, за винятком суб'єктів природних і дозволених монополій, з 1 січня 2009 року зниження ставка податку буде діяти для всіх юридичних осіб;
2) встановлення плоскої шкали нарахування прибуткового податку з фізичних осіб шляхом скасування максимальної ставки податку 20%;
3) звільнення від сплати ПДВ імпорту обладнання, що відноситься до категорії основних засобів і призначеного для власного виробництва;
4) збільшення реєстраційного порогу по ПДВ з 500 тисяч. сомів до 2,5 мільйон. сомів;
5) звільнення від сплати ПДВ поставки сільськогосподарськими товаровиробниками сільськогосподарської продукції;
6) скасування окремих неефективних місцевих податків і зборів та скорочення їх кількості з 16 до 8 видів, що діють в даний час: податок за надання платних послуг населенню та з роздрібних продажів, податок з власників транспортних засобів, податок на нерухоме майно, податок на рекламу, готельний податок, курортний податок, збір за вивезення сміття з територій населених пунктів та збір за паркування автотранспорту;
7) триразове збільшення податку з власників транспортних засобів;
8) зміна системи справляння митних платежів при імпорті товарів фізичними особами шляхом застосування єдиної ставки митних зборів та податків від вагової категорії товарів;
9) переклад орендної плати за землі фонду перерозподілу земель з категорії спеціальних коштів органів місцевого самоврядування до категорії бюджетних коштів;
10) зниження відсотка відрахувань до республіканського бюджету орендної плати від здачі в оренду державного майна;
11) зміна системи адміністрування органами ДАІ плати за реєстрацію та перереєстрацію автотранспортних засобів.
Малюнок 3. Виконання плану податкових зборів за 2007-2008 роки


Відшкодування ПДВ, сплаченого постачальникам матеріальних ресурсів, використаних при виробництві експортної продукції, знизить надходження ПДВ на внутрішню продукцію на 728,5 мільйон сомів. Сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, визначена виходячи з прогнозованих обсягів експорту в розрізі підприємств.

3. Податкова політика та шляхи вдосконалення податкової політики

3.1 Проблемні параграфи

Введення нового Податкового кодексу не принесло нічого, крім розчарування, зайвого обтяження податковими зобов'язаннями, чергового підриву довіри до державної влади,
Зазначимо, які цілі ставилися розробниками кодексу: спрощення податкової системи, скорочення податкового навантаження, мінімізація відсильних норм, вдосконалення податкового адміністрування, розширення податкової бази, створення стимулів для розвитку бізнесу, скорочення прямих контактів з представниками податкової служби, скорочення звітності та ін
Однак, оскільки неможливо в нормативному документі на рівні закону прописати черговість, темп і всі особливості застосування конкретних механізмів у динаміці, члени комісії, встановлюючи окремі механізми та прописуючи в проекті окремі повноваження, повністю погоджували між собою і особливості застосування цих механізмів на практиці.
Тобто узгоджувалися питання реалізації фіскальної політики, принципи якої закладалися до кодексу. І оскільки значна частина членів комісії була провідними діючими співробітниками ГКНС, а також діючими працівниками Адміністрації Президента та Уряду, чомусь вірилося, що встановлені норми будуть використані на благо, розумно і зважено.
При цьому прийняття більшості значимих рішень щодо ставок, переліку, нормативам і класифікацій було віднесено до компетенції Уряду - малося на увазі, що дані рішення пройдуть через сито Міністерств, відповідальних за розвиток підприємництва та економіки, а через них - і через експертизу бізнес-спільноти.
Але пройшов вже майже місяць з моменту вступу в силу нового документа і, як показало життя, для багатьох категорій платників податків бажане кардинально розійшлося з дійсністю, і введення нового Податкового кодексу не принесло нічого, крім розчарування, зайвого обтяження податковими зобов'язаннями, чергового підриву довіри до державної влади.
Давайте розглянемо, проблеми впровадження на практиці положення Податкового кодексу і ті повноваження, які Податковий кодекс надав Уряду Киргизької Республіки та Уповноваженому податковому органу - ГКНС КР з його реалізації.
1. Відповідно до частини 1 статті 353 та частиною 1 статті 354 НК КР Уряду Киргизької Республіки були надані повноваження щодо затвердження Переліку видів діяльності, які можна здійснювати на основі добровільного патенту, а також базової суми податку.
30 грудня 2008 Постанова Уряду КР № 733 виключив з Переліку видів діяльності по добровільному патенту виробництво швейних, трикотажних виробів та взуття, фактично скасувавши Постанова Уряду КР № 615 від 23 грудня 2005 року, що встановлює спеціальний режим оподаткування - діяльність по патенту для виробництва і реалізації швейних і трикотажних виробів та взуття, і гарантував від імені Уряду КР збереження зазначеного режиму на термін 5 років - до 1 січня 2011 року.
Незрозуміло, як Уряд міг прийняти рішення, яке скасовує власні раніше видані бізнесу гарантії, і, навпаки, дуже зрозуміло, яким може бути ставлення до такого Уряду рядових громадян. Як мені стало відомо, дані пункти Постанови були прийняті без погодження з Міністерством економічного розвитку і торгівлі та Міністерством промисловості та енергетики КР.
І, звичайно, ніхто і не подумав, що прийняття такого роду рішень має здійснюватися тільки на основі консультацій з бізнес-спільнотою. До речі, тепер остаточно стало ясно, чому Вищий Економічний Рада, створена при Прем'єр-міністрі КР Постановою Уряду № 452 від 16.08.08 р., жодного разу не зібрався протягом півроку свого існування: ніхто ні з ким радитися і не збирався.
Крім того, зазначену ухвалу відразу без попередження, консультацій і будь-якої підготовчої роботи та роз'яснень виключив з переліку видів діяльності по добровільному патенту більш ніж тридцять видів діяльності. Вийшов «чудовий» новорічний сюрприз для підприємців: після тривалих новорічних свят вони прийшли за патентами, а їх уже не видають. Ну чому наша влада чинить з громадянами своєї держави, які цю владу годують, настільки зневажливо і непередбачливо? Можна подумати, що в нас республіка складається з двох частин, які живуть на різних планетах, і щоб зв'язатися цим двом частинам, потрібно подолати мільйони парсеків.
Встановлено Постановою і нові базові суми податку за видами діяльності на основі добровільного патенту. По деяких з них нові базові ставки перевищують діючі в 3-5 разів, а, наприклад, щодо реалізації виробів з хутра, шкури шкіри і замінник - у 9 разів. Неясно також, як визначалася абсолютна сума податку. Наприклад, по послугах атракціонів і прокату водних мотоциклів, лиж, парашутів, катамаранів, коней сума податку згідно з Постановою склала до 50000 сомів і 25000 сомів відповідно, по дизайнерських послуг, реалізації непродовольчих товарів - 15 000 сомів.
Елементарний розрахунок показує, що такої суми податку діяльності з патентом не може бути навіть теоретично: максимальний оборот, який дозволяє працювати за патентом становить згідно НК 4 млн. сомів або 333 333 сома на місяць. Податок з продажів від цієї максимальної суми становить: 333333 х 0,025 = 8333 сома. При фантастичною рентабельності (по чистому прибутку) 33333: 300000 х 100% = 11% податок на прибуток становитиме 3333 сома. У результаті одержуємо максимально можливу суму податку за добровільним патенту 8 333 + 3 333 = 11 666 сома. А ми знаємо, що більшість операцій на Дордой здійснюються з торговою націнкою 2 - максимум 5%. Щоб отримати чистий прибуток треба з суми цієї націнки відняти транспортні витрати і витрати на реалізацію, включаючи зарплату.
Ну чому, ми з року в рік наступаємо на одні й ті ж граблі і не хочемо, хоча б трохи подумати, а потім вже ухвалювати рішення.
Так, перелік діяльності з патентом треба поступово скорочувати, так, вартість патенту треба поступово збільшувати, наближаючи до максимальної сумі - з цим не можна не погодитися. Але поступово, заздалегідь оповіщаючи і пояснюючи, чому це робиться, в які терміни, і рекомендуючи і навчаючи альтернативним методам ведення бізнесу. Необхідно враховувати, що за цими рішеннями стоять долі наших громадян, чия енергія, ініціатива і ризики формує ринок товарів і послуг, завдяки яким нам є, що надіти, що їсти і пити. І стабільність цієї сфери економіки означає і відносну економічну і соціальну стабільність.
Слід мати на увазі, що на півдні республіки на ринку «Ак-Суу», підприємці вирішили подібне питання страйком і мітингом. Підприємці м. Бішкек поки намагаються вирішити питання цивілізованим шляхом. Поки.

Не слід також забувати, що проект нового Податкового кодексу, знову написаний за рішенням нинішнього керівництва країни, сприймається громадянами як доленосне рішення саме цього керівництва і зв'язується в нашій маленькій республіці з конкретними іменами.
Подібні, м'яко висловлюючись, «непродумані" рішення щодо настільки чутливого інструменту як податкові правовідносини дискредитують діяльність керівництва республіки і йдуть врозріз з принципами ефективної фіскальної політики, та й просто зі здоровим глуздом.
2. Крім того, в лютому минулого року по ряду зон м. Бішкека для розрахунку земельного податку був встановлений зональний коефіцієнт 3, а по деяких районах Іссик-Кульської області він доходить до 5. У цьому році зональні коефіцієнти не встановлені, тому відповідно до частини 2 статті 141, воно повинно прийматись рівним 1,0. Однак податкові інспекції наполягають на застосуванні коефіцієнтів минулого року, у той час як даний коефіцієнт відповідно до частини 4 статті 339 Податкового кодексу навіть теоретично може досягати максимального значення тільки до 2, 0 (середньозважена оцінка дорівнює 1,0).
Крім того, виходячи з практики, що діяла до 1 січня 2009 року, податкові інспекції не приймають розрахунок платників податків щодо земельного податку, вимагаючи подання довідки органів Госрегістра. Дана вимога суперечить нормі частини 4 статті 341 Податкового кодексу і незаконно збільшує фактичні витрати платника податків на виконання податкових зобов'язань.
3. Можливо, через неточності, допущені в редакції Податкового кодексу, можливо, через недосконалість даних Нацстаткома КР, склалася економічно провальна ситуація з обчисленням прибуткового податку з найманих працівників. Згідно з частинами 2 і 3 статті 163 НК КР податкова база з прибуткового податку не може бути менше суми мінімального розрахункового доходу за податковий період з прибуткового податку, що встановлюється Уповноваженим податковим органом на підставі даних Нацстаткома КР з регіональної середньомісячної заробітної плати станом на 1 жовтня попереднього року.
У результаті Наказом ГКНС від 17.12.08 року № 137 встановлено розмір мінімального розрахункового доходу в сумі 7575 сомів. А це означає, що мінімальна сума прибуткового податку, яка повинна бути сплачена роботодавцем з кожного найманого працівника, складає 610 сомів. І це в той час, коли тягар бюджетних платежів на використаний працю у нас є і так надмірно обтяжливим і мінімальне податкове навантаження з прибуткового податку в цьому варіанті зросте більш ніж у три рази. Необхідно в гранично терміновому порядку розібратися, що стало причиною затвердження подібної суми в якості мінімального розміру розрахункового доходу і прийняти коригуючі рішення. Є перевірений століттями життєве правило: той, хто хоче отримати все і відразу, в результаті не отримує нічого.
4. Багато зусиль доклала робоча комісія з написання проекту кодексу для можливо більшого скорочення звітності платника податків. Скориставшись нормою кодексу про те, що порядок застосування рахунків-фактур визначає Уповноважений податковий орган, наша доблесна Податкова служба тепер вимагає подання звітності за рахунками-фактурами щодекадно! Абсолютно безглузде, вкрай обтяжливе для платника податків та протизаконне вимогу. Сьогодні, за відсутності автоматизації податкових процесів і неможливості звірення даних продавця і покупця, процес придбання, здачі звітів за рахунками-фактурами і її третього примірника, є стосовно сумлінного підприємця просто здачею макулатури, однак вимагає підвищення уваги і відволікання коштів. А ми взяли і збільшили цю безглузду процедуру рівно в три рази. Видно для того, щоб платник податків не розслаблявся - занадто мало стало звітів.
Наведені факти невдалого впровадження нового Податкового кодексу можуть призвести до серйозних наслідків соціального характеру, перекрутити до своєї повної протилежності прийняті прогресивні кроки керівництва республіки зі створення сприятливого середовища для розвитку підприємництва і спровокувати відхід частини бізнесу в тінь, або виведення його за межі республікіНалоговий кодекс є документом, порівнянним за важливістю до Конституції, оскільки визначає основні параметри правового поля для підприємців. Підтвердженням важливості Податкового кодексу є історичні приклади становлення європейських демократій, які утворилися саме в рамках боротьби за обмеження повноважень монархії в області встановлення і збору податків. У зв'язку з цим доречний розмову про форму податкового режиму в Киргизстані.
Так, податковий режим, заснований на принципах партнерства підприємців і держави, можна назвати демократичним податковим режимом. А податковий режим, в якому у платників податків відсутні права, при цьому точка зору держави є єдино вірною, і існує спеціальний орган для контролю і придушення платників податків, можна назвати тоталітарним податковим режимом.
Діюча редакція Податкового кодексу в обумовленій нами класифікації податкових режимів являє собою авторитарну податкову систему. Підтвердженням даного твердженням служать наступні норми:
Поділ влади
Відсутній поділ влади, яке є ознакою правової держави. Виконавча влада активно втручається в роботу законодавчої влади.
Так, частина 1 статті 5 чинного Податкового кодексу встановлює пряме обмеження на законодавчу діяльність Жогорку Кенеша:
Стаття 5 Податкового кодексу Киргизької Республіки:
«Стаття 5. Порядок внесення поправок до Податкового кодексу
1. Всі проекти внесення поправок до Податкового кодексу підлягають попередньої експертної оцінки Міністерства фінансів Киргизької Республіки до їх розгляду урядом і Верховною Радою України.
Проекти законів про введення або скасування податків, про звільнення від їх сплати приймаються тільки за згодою уряду Киргизької Республіки ».
Тут виникає безліч питань. Чому для законодавчої роботи в області оподаткування потрібна згода уряду? Чим продиктоване дана вимога?
Тут цікаві доводи чиновників - вони стверджують, що якщо приймати зміни в оподаткуванні, то в кінцевому підсумку це вплине на бюджет країни. У цьому випадку уряд не зможе виконати бюджет. Інших аргументів немає. Все впирається у виконання бюджету.
Їх побоювання необгрунтовані, так як у частині податків діє норма, відповідно до якої всі зміни в податковому законодавстві повинні набувати чинності тільки з наступного року. Це забезпечує незмінність бюджетного завдання для уряду і, отже, аргументи уряду про складнощі виконання бюджету у разі втручання законодавців у податкове законодавство є штучними, надуманими і безпідставними.
Взагалі, як випливає з теорії держави, правовим називається тільки та держава, яка здійснює свої повноваження при чіткому розподілі гілок влади - законодавчої, виконавчої та судової. Будь-яке обмеження будь-якої гілки влади означає, що держава не є правовим. Висновки робіть самі.
Презумпція невинності
У діючій редакції Податкового кодексу відсутнє поняття презумпції невинності або сумлінності платника податків. У принципі, ці поняття нетотожні. Але нас зараз не цікавлять деталі. Мова йде про елементарні механізми захисту цивільних прав платника податків.
Оскільки податкове законодавство містить механізми примусу щодо платника податків, такі, як обов'язкові податкові перевірки та обов'язкова звітність, необхідно ввести в податкове законодавство презумпцію невинності. В даний час податкові інспектори прямо зловживають своїм становищем в процесі податкових перевірок, виробляють довільні донарахування, не підкріплені розрахунками та доказовою базою. Платник податків заздалегідь ставиться в положення винного і згодом змушений доводити свою невинність.
Мало того, стосовно платників податків, яким донараховано, часто неправомірно, податкові зобов'язання на суму, що перевищує 500 тис. сом, порушуються кримінальні справи. Причому кримінальні справи порушуються до винесення рішення з податкових спорів в економічних колегіях відповідно цивільним процесом. Це беззаконня при наявності тільки видимості законності!
Презумпція невинності платника податків повинна містити норму, відповідно до якої заборонено порушувати кримінальну справу до винесення рішення економічної колегією у відповідності з цивільним процесом.
Роз'яснення спірних питань
Правом на роз'яснення норм Податкового кодексу наділена виконавча влада, що суперечить Основному Закону Киргизької Республіки, що встановлює в тому числі і порядок тлумачення (роз'яснення). Відповідно до Закону «Про нормативні правові акти» правом на тлумачення або роз'яснення норми закону має той самий орган, який прийняв цей закон.
Стаття 50 Закону «Про нормативні правові акти»:
«VII. Тлумачення (роз'яснення) нормативних правових актів
Стаття 50. У разі виявлення неясностей нормативних правових актів, неправильної або суперечливою практики їх застосування правотворчий орган, який прийняв відповідний акт, дає необхідні роз'яснення його норм, що оформляються в спеціальному акті.
Стаття 51 Закону Киргизької Республіки «Про нормативних правових актах Киргизької Республіки»:
«Відповідно до статті 58 Конституції Киргизької Республіки Жогорку Кенеш Киргизької Республіки дає офіційне тлумачення прийнятих ним нормативних актів».
Стаття 58 Конституції Киргизької Республіки:
«Стаття 58.
1. До відання Жогорку Кенеша відносяться:
1) прийняття Конституції, внесення змін і доповнень до цю Конституцію, а також ухвалення нової редакції Конституції в установленому цією Конституцією порядку;
2) прийняття законів;
3) офіційне тлумачення Конституції і прийнятих ним законів; ... »
Начебто написано чітко і недвозначно - Жогорку Кенеш дає офіційне тлумачення прийнятих ним законів. При цьому сама назва глави VII прирівнює за змістом значення термінів «тлумачення» і «роз'яснення».
Тим не менш, відповідно до статті 18-1 Податкового кодексу право надання роз'яснень дано Міністерству фінансів, тобто виконавчому органу, що суперечить Закону «Про нормативні правові акти».

3.2 Реформи податкової політики Киргизької Республіки

З метою термінового коригування склалася вкрай тривожної ситуації і запобігання подібних колізій у майбутньому доцільно створити при Міністерстві економічного розвитку і торгівлі, що відповідає за розробку і проведення фіскальної політики, Робочу комісію (Методологічний Рада), який буде працювати на постійній основі протягом всього періоду впровадження Податкового кодексу. Комісія повинна складатися з представників зацікавлених міністерств і відомств, Жогорку Кенеша, провідних бізнес-асоціацій, членів Робочої комісії з розробки нової редакції Податкового кодексу.
До компетенції Комісії повинні входити:
1. Розробка і експертиза проектів підзаконних актів податкового законодавства.
2. Створення банку запитів по складних і спірних питань податкового законодавства та оперативна вироблення узгоджених рішень щодо них.
3. Роз'яснення питань податкового законодавства.
4. Розробка пропозицій щодо внесення змін і доповнень до податкового законодавства.
Сучасна податкова система повинна бути справедливої, ефективної і доступної для розуміння. Між тим в останні десятиріччя як у західних країнах, так і в КР з'явилися та одержали розвиток тенденції ускладнення податкового законодавства, поширення затратних та малоефективних заходів податкового адміністрування. У результаті невиправдано високу тягар податків стало покладатися на рядових неплатників і на продуктивний сектор економіки в цілому, в той час як досвідчені в фінансових технологіях і користуються послугами висококваліфікованих консультантів представники фінансово-банківського сектора, сфери біржової торгівлі, великомасштабних міжнародних валютних та кредитно-фінансових операцій кримінального бізнесу користуються практичним режимом імунітету від усіх форм оподаткування.
Розуміючи неприйнятність подібної ситуації, законодавці провідних західних країн почали активно розробляти і реалізовувати заходи щодо спрощення системи оподаткування, ліквідації найбільш явних прогалин у законодавстві, що дозволяють заможним громадянам цілком легально ухилятися від виконання своїх податкових зобов'язань, і по формуванню нової атмосфери довірчих, заснованих на взаєморозумінні, відносин з рядовими платниками податків. Настав час серйозно зайнятися цією проблемою і в Киргизстані.
Розвиток податкової системи Киргизстану нерозривно пов'язане з розвитком Податкової Служби Киргизької Республіки.
Податковій службі необхідно реформування і модернізація податкового адміністрування, що складаються з трьох компонентів: інституційне зміцнення, поліпшення матеріального стану та підвищення кваліфікації кадрів. Ці компоненти можуть здійснюватися через інвестиційні проекти.
Основні напрямки діяльності ГКНС будуть спрямовані на реалізацію вимог нового Податкового кодексу Киргизької Республіки:
- Прийняття нормативних актів, інструкцій, положень, методичних вказівок, форм податкових звітностей по впровадженню нової редакції Податкового кодексу;
- Проведення інвентаризації всіх діючих підзаконних, внутрішньовідомчих нормативних правових актів та приведення у відповідність з положеннями нової редакції Податкового кодексу Киргизької Республіки.
Впровадження нового Податкового кодексу Киргизької Республіки з 1 січня 2009 року дозволить значним чином покращити податкове адміністрування, тому що буде:
- Бути законом максимально прямої дії, спрямованої на забезпечення сталого наповнення бюджету та поліпшення умов для ведення бізнесу;
- Бути єдиним кодифікованим документом, що охоплює всі види податків і податкових дій,
- Включати в себе всі податкове поле республіки, що дозволяє платникам податків знати свої права і обов'язки.
Особливий наголос щодо поліпшення адміністрування спочатку буде покладено на Управління з контролю за великими платниками податків (УККН). УККН існує протягом 5 років і в даний час охоплює 643 платників податків, у тому числі 154 повністю адмініструються і працюють за принципом самоисчисления. У перспективі з подальшим розширенням технічної бази планується розширення адміністрування великих платників податків по всій республіці з охопленням як мінімум 60% податкових доходів.
Основні заходи для підвищення збирання податків будуть спрямовані на:
- Безумовне забезпечення органами Податкової служби повноцінних заходів з податкового адміністрування з урахуванням вимог нового Податкового кодексу;
- Спрощення обчислення податків і форм податкової звітності.
- Вдосконалення реєстраційної бази податкових органів;
- Розширення переліку обов'язкового патентування;
- Вдосконалення механізму застосування ККМ;
- Посилення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства.
- Організацію та проведення семінарів з підвідомчими органами ГКНС та платниками податків щодо роз'яснення положень нової редакції Податкового кодексу України;
- Розробку механізму щодо переходу до загального податкового декларуванню;
- Впровадження податку на майно;
- Вдосконалення механізму адміністрування ПДВ (введення реєстру рахунків-фактур по придбаних матеріальних ресурсів; відшкодування переплати ПДВ);
- Застосування уніфікованого та спрощеного оподаткування з точки зору його адміністрування, стимулюючого легальний бізнес;
- Вдосконалення режиму патентування, спрямованого на якісне адміністрування;
- Вдосконалення обліку земельних ділянок сільськогосподарського та несільськогосподарського призначення;
- Вдосконалення механізму стягнення до бюджету суми податкової заборгованості, визнаної господарюючим суб'єктом;
- Створення сприятливих умов для платників податків у частині прийому податковими органами податкової звітності та інших документів за принципом «єдиного вікна.
Дані заходи дозволять за прогнозними даними у 2009 році забезпечити надходження податків в сумі 21318832,8 тис. сом, або зростання у порівнянні з минулим роком складе 3150.2 млн. сом.
Підвищення податкової культури
Однією з важливих завдань Податкової служби є розвиток культури дотримання податкових зобов'язань серед платників податків - забезпечення усвідомлення платниками податків виконання своїх обов'язків з добровільної сплати податків. Це зажадає створення ефективних програм для навчання платників податків та послуг для платників податків.
У рамках добровільного виконання податкових зобов'язань, планується, що платники податків будуть практикувати самоисчисления податків, при цьому вони будуть розраховувати свої податкові зобов'язання та подавати податкові декларації з обмеженою участю з боку податкових органів, і, головним чином, за допомогою наданої їм інформації та послуг. Діяльність ГКНС буде спрямована на надання більш широкого і якісного спектру послуг з прав та обов'язків платників податків і в цілому щодо податкового законодавства.
Досягнення даної мети буде здійснюватися шляхом вирішення наступних завдань:
- Запровадження навчання основам оподаткування в системі середньої освіти.
- Висвітлення в ЗМІ про проведену податковій політиці держави, її значущості та пріоритетних напрямках для розвитку суспільства.
- Поширення інформації про діючу систему оподаткування за допомогою буклетів, довідкових систем та професійних податкових консультантів.
Збільшення ефективності податкового контролю
Для досягнення даної мети необхідно вирішення наступних завдань:
- Удосконалення та спрощення процедур податкового контролю.
- Регламентація процедур податкового контролю.
- Підвищення ефективності взаємодії державних, інших уповноважених органів з компетентними податковими органами зарубіжних держав;
- Автоматизація процедур податкового контролю з впровадженням ефективної системи податкових перевірок з урахуванням факторів ризику (створення системи електронного моніторингу щодо перевірок платників податків);
- Виявлення на системній основі нових способів і схем, що використовуються для ухилення від оподаткування, та подальше впровадження заходів щодо усунення причин, що сприяли їх появі.

Висновок
При переході Киргизстану до ринкових відносин відбуваються глибокі економічні перетворення. Республіка стикається з новими економічними явищами. Поняття, до яких звикли і користувалися, постійно відмирає. Відбувається переосмислення нашого економічного минулого, визначення горизонтів майбутнього розвитку.
У ході ринкових перетворень в Киргизькій Республіці відбулися системні перетворення; змінені принципи функціонування економіки; створено основні інститути, які визначають положення існуючих в суспільстві структур і службовці для них орієнтирами.
Суспільство зіткнулося зі зрослою необхідністю здійснення видатків на соціальні потреби і оборонні цілі, а також на ліквідацію стихійних лих.
Особливість реформи державних фінансів полягає в тому, щоб структурна перебудова бюджету здійснювалося поетапно, щоб не припинялися надходження державних доходів і зберігалися його найважливіші функції.
В умовах переходу на ринкові відносини державний бюджет зберігає свою важливу роль. Державний бюджет повинен стати основним інструментом проведення активної економічної політики держави. При цьому основна мета бюджетної політики полягає у сприянні макроекономічної стабільності, а особливо цільового показника з інфляції. У той же час необхідно вирішувати проблему забезпечення видатків на рівні, відповідним завданням економічного зростання.
Бюджет має стимулювати пожвавлення економічної діяльність приватного сектора та сприяти перебудові економічної і адміністративної інфраструктур.
У Киргизстані здійснюються спільні закономірності в розвитку державних фінансів, що мають місце у всіх країнах з перехідною економікою. Це, по-перше, необхідність зміни податкової системи, по-друге, реорганізація структури витрат та суттєве зростання питомої ваги виплат на соціальні потреби, і, по-третє, неминучість дефіцитного фінансування бюджету. Причиною фіскальної кризи є різке зростання витрат держави при скороченні доходів бюджету. Скорочення доходів бюджету було викликано обслуговуванням зовнішнього і внутрішнього боргу держави і звуженням податкової бази через падіння виробництва, впровадженням нової системи оподаткування, труднощами в зв'язку зі збільшенням кількості платників податків та ухиленням від сплати.
Політика в цій сфері спрямовувалася на забезпечення зняття великої напруженості бюджету і досягнення фінансової стабілізації. Перш за все, було здійснено відносне скорочення витрат бюджету, рівень податкових надходжень стабілізувався останнім часом, в результаті успішної реформи податкової системи, введення податкового кодексу.
Дефіцит бюджету був різко знижений. Він скоротився майже вдвічі. Посилення податково-бюджетної політики позитивно вплинуло на макроекономічну ситуацію. У цілому, в результаті бюджетних перетворень, досягнення більшого ступеня збалансованості бюджету спостерігалася деяка фінансова і макроекономічна стабілізація і економічне зростання.
Стратегія подальших бюджетних перетворень у середньостроковій перспективі за 2007-2008 роках будуть спрямовані на досягнення сталого реального економічного зростання на основі розвитку приватного сектора. Також, хочеться відзначити, що бюджет виражає економічні відношення, що опосередковують процес утворення і використання централізованого фонду грошових коштів держави, і є основним фінансовим планом країни.
Через нього мобілізують кошти підприємств різних форм власності та фізичних осіб для виконання загальнодержавних завдань.
Реалізація податково-бюджетної політики здійснюється виконавчим органом держави - Міністерством фінансів Киргизької Республіки. У структурі управління Міністерства фінансів відбулися зміни.
Для здійснення своїх функцій Міністерство фінансів Киргизької Республіки розробило і здійснює організаційну структуру, побудовану на лінійно-функціональному принципі управління. Хоча, до цього Міністерство фінансів здійснювало свою діяльність за принципом функціональної структури управління. Вона має як переваги, так і недоліки.
До переваг функціональної структури управління відносяться: висока компетентність фахівців, що відповідають за здійснення конкретних функцій; розширення можливостей лінійних керівників з оперативного управління виробництвом в результаті їх вивільнення від підготовки відомостей з питань функціональної діяльності. Функціональна структура управління націлена на виконання постійно повторюваних рутинних завдань, які потребують оперативного прийняття рішень. Функціональні служби зазвичай мають у своєму складі фахівців високої кваліфікації, виконують залежно від покладених на них завдань конкретні види діяльності.

Список літератури

1. Бектенова Д.Ч. «Фінанси, грошовий обіг і кредит», Бішкек, 2008
2. Кумскова Н.Х. «Економічна теорія», Бішкек, 2003
3. «КОР - стратегія розвитку Киргизстану», Бішкек, 2007
4. Доповідь Президента А.А. Акаєва «Соціально-економічна політика і формування державного бюджету 2007 р.»
5. «Економікс», тому 1-ий, Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю, М., 1992
6. «Економіка», тому 2-ой, П. Самуельсон, М., 1992
7. «Економічна теорія», Є.Ф. Борисов, М., 1993
8. «Маркетинг», Дж.Р. Еванс, Б. Берман, М., 1990
9. «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей» Дж.-М. Кейнс, Москва, 1993
10. Бєляєв Ю.А. Фінанси місцевого самоврядування / / Фінанси, 2007, № 11
11. Лексин В., Швецов А. Бюджетний федералізм в період кризи і реформ. / / Питання економіки, 2004, № 3.
12. Курс економічної теорії: Підручник / Під загальною ред. проф. М.М. Чепуріна, проф. Е.А. Кисельової. - Кіров.: Видавництво «АСА», 2002
13. Місцеві фінанси і формування бюджетів муніципальних утворень / / Фінанси, 2007, № 11.
14. Про єдність бюджетної системи. / / Фінанси, 2007, № 5.
15. Петров В.А. Бюджет-2004: пріоритети та фінансові механізми економічного зростання / / Фінанси, 2007, № 11.
16. Петров В.А. Основні напрями бюджетної політики до 2007 року / / Фінанси, 1999, № 5.
17. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л.А. Дробозіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова та ін; Під ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 12002.
18. Фінанси: Навчальний посібник / А.М. Ковальова, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачова та ін; Під ред. проф. А.М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
19. Економічний огляд: Фінансові ринки. - 2004, № 71 - М., Діалог банк.
20. Економічний огляд: Макроекономіка. -2007, № 9 - М., Діалог банк.
21. Середньострокове прогнозування бюджету Бішкек мін фін 2008.
22. «Реформа» - науковий журнал 1 (13) 2008 року.
23. Податково-бюджетна політика в Киргизькій Республіці. Моніторинг
Випуск 6 і 3 Бішкек 2008 рік.
24 Закон КР «Про основні засади бюджетного права Киргизької Республіки» від 25 травня 1998 року.
25 Концепція розвитку Міністерства фінансів Киргизької Республіки.
Концепція податкової політики в Киргизькій Республіці.
26 Афанасьєв М.М. Передумови концепції бюджетного
устрою і бюджетного процесу / / Питання економіки
- 2008 - № 11. - С. 91-104
27 В / / Банківський вісник. - 2008 № 2. с. 14-15.
Фінансовий механізм і його вплив на розвиток економіки / / Економічний вісник. - 2007 - № 4. с. 14-15.
28 Державні фінанси. Теорія і практика Центрально - Європейських країн на перехідному етапі розвитку. Під ред. Ю. Немеца і Г. Райта. Бішкек 2008