Податковий федералізм як основа взаємин бюджетів різних рівнів
У якості однієї з насущних проблем, що стоять в даний час перед російською юридичною наукою є проблема перерозподілу державно-владних повноважень між різними рівнями державної влади та органами місцевого самоврядування.
Особливо важливе значення дана проблема має стосовно до сфери фінансових відносин, які, у свою чергу, найтіснішим чином пов'язані з податковими повноваженнями. З точки зору науки фінансового та податкового права принцип федералізму слід розглядати у світлі розмежування повноважень між органами державної влади та органами місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків і зборів та здійснення контролю за їх сплатою.
Одним з найважливіших принципів федералізму є «субсидіарність», суть якого полягає в розподілі функцій між рівнями влади таким чином, що у веденні верхніх ешелонів влади включаються тільки ті функції (і повноваження), які вони можуть виконати краще, ніж нижні ешелони. Використовуючи термінологію системного підходу (для забезпечення цілеспрямованого, ефективного динамічного і сталого розвитку держави), повинно мати місце оптимальне поєднання централізації та самостійності нижчих ешелонів (децентралізація).
Податковий федералізм розглядає проблеми розмежування податкових повноважень між органами влади різних рівнів в умовах федеративної форми державного устрою. Податковий федералізм можна розглядати як самостійний елемент або напрям податкової політики, що є в той же час невід'ємним елементом податково-бюджетного федералізму.
Бюджетно-податковий федералізм - це форма забезпечення єдності і, одночасно, самостійності бюджетів різних рівнів державної влади відповідно до їх функцій та повноважень, заснована на чітких, закріплених законодавством нормах.
Податковий федералізм - законодавче встановлення рівноправних відносин між федеральним центром і суб'єктами Федерації при формуванні доходів бюджетів всіх рівнів, що досягається за рахунок оптимального поєднання їх податкового потенціалу, виконуваних фінансово-господарських, соціальних функцій і наявних суспільно необхідних потреб.
Федералізм передбачає існування ефективної виконавської дисципліни з предметів ведення федерального центру. Разом з тим федералізм немислимий без широкої самостійності і відповідальності суб'єктів Федерації в реалізації їх прав і повноважень.
Самостійність влади (і муніципальної, і регіональної, і федеральної) передбачає не тільки право відповідних органів приймати рішення з питань своєї компетентності, а й обов'язок вирішувати ці питання. Невід'ємною частиною самостійності є відповідальність за результати своєї діяльності.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що федеративна модель російської держави, закріплена в Конституції Російської Федерації, з точки зору нормативно врегульованих податкових повноважень суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування носить багато в чому унітарістской характер. Тобто характер відносин між федеральним центром, регіональними органами державної влади та органами місцевого самоврядування можна визначити як явно виражену фінансову та фіскальну централізацію державно-владних відносин, що, як видається, обумовлене прагненням вирішити проблему невиправданого на певному етапі історичного розвитку розширення суб'єктами Федерації своїх повноважень найбільш легким шляхом - за допомогою всеосяжного обмеження (а не детального розмежування) таких повноважень. Це дозволяє федеральному законодавцю при відсутності належного судового контролю певною мірою зловживати своїми повноваженнями у взаємовідносинах із суб'єктами Федерації і органами місцевого самоврядування.
При цьому «для створення дієздатної федеративної системи недостатньо пропорційно« роздати »повноваження щодо здійснення законодавчої, адміністративної та судової влади федерації та її членам. Ще важливіше розподілити повноваження у сфері фінансів і відповідно грошові кошти. Якраз у сварках щодо компетенції з питань фінансів і про участь в національному доході від податків з особливою силою відбивається притаманна федеративній державі напруженість, викликана наявністю унітарістской і федералістських тенденцій ».
У зв'язку з цим можна відзначити, що федералізму в цілому та податкового федералізму зокрема в ідеальному варіанті повинні бути притаманні владно-договірні відносини. Це означає, що, поряд з федеральними інтересами, повинні враховуватися й інтереси суб'єктів Федерації, а всі основні протиріччя повинні вирішуватися шляхом договірного процесу в рамках встановленої законодавством компетенції.
Можна виділити ряд ознак, що дозволяють більш детально охарактеризувати феномен податкового федералізму.
По-перше, податковий федералізм являє собою відносно стійку і узгоджену систему дій, які, як правило, мають формально виражений або, інакше кажучи, юридично визначений характер.
Як правило, основні напрями державної політики у сфері податкових відносин, які можуть міститися в актах ненормативного характеру (наприклад, в бюджетному посланні Президента, урядових програмах тощо), знаходять своє детальне втілення в нормах права і ті механізми, які дозволяють забезпечувати їх реалізацію.
По-друге, податковий федералізм являє собою владно-договірну організацію відносин, що виникають між різними рівнями державної влади та органами місцевого самоврядування.
Це означає, що принцип федералізму, з одного боку, передбачає наявність державно-владного елементу, при якому мається на увазі в більшій чи меншій мірі (залежно від ступеня фінансової централізації чи децентралізації), що домінує федеральний центр по відношенню до регіональної влади, що відбивається насамперед за все в наявності конституційно встановлених і законодавчо визначених (на рівні саме федеральних законів) єдиних принципів, які є основною податково-бюджетних відносин. У той же час він припускає і певне обмеження прав федерального центру на користь детально певної самостійності органів державної влади регіонального рівня та органів місцевого самоврядування.
По-третє, податковий федералізм передбачає взаємну відповідальність між усіма учасниками податкових і бюджетних відносин.
Ця ознака тісно пов'язаний з принципом владно-договірних відносин у федеративній державі і передбачає використання різних способів легального примусу учасників податкових відносин до виконання своїх обов'язків у цій сфері.
Певне домінування федерального центру в умовах асиметричного розвитку складових його частин є об'єктивно обумовленим, тому що це дозволяє проводити «політику стримування» посередництвом різних законних методів і механізмів і не допускати зловживань з боку регіональної влади своїми повноваженнями у податково-бюджетній сфері.
Однак це не означає, що федеральний центр не несе відповідальності за невиконання або неналежне здійснення покладених на нього обов'язків.
Можливість державного примусу федеральних органів до виконання своїх обов'язків є одним з основних елементів при проведенні єдиної державної політики у фінансовій і податковій сфері.
З іншого боку, в умовах високо організованою федерації роль договірних відносин суттєво підвищується, тому що зростає рівень усвідомлення всіма учасниками цього процесу необхідності паритетного характеру взаємин як обов'язкової умови для нормального розвитку держави.
По-четверте, найважливішою ознакою податкового федералізму є таке розмежування податково-бюджетних повноважень між органами державної влади різних рівнів та органами місцевого самоврядування, яке дозволяло б в максимальному ступені забезпечувати однакове дотримання прав і свобод людини і громадянина, незалежно від того, на території якого з суб'єктів Федерації він здійснює економічну діяльність або проживає.
Тісно пов'язаний з цією ознакою принцип економічної рівності громадян, які проживають на території федерації, незалежно від місця проживання та рівня соціально-економічного розвитку регіону.
Однак слід враховувати той факт, що принцип економічної рівності більшою мірою передбачає встановлення єдиних мінімально соціальних стандартів в суб'єктах Федерації, незалежно від рівня їх соціально-економічного розвитку.
Таким чином, виділення вказаних ознак дозволяє зробити висновок про те, що під податковим федералізмом було б правильно розуміти єдину систему заходів, спрямованих на справедливий розподіл податкових повноважень між різними рівнями державної влади і місцевим самоврядуванням, і досягнення балансу інтересів бюджетів різних рівнів влади, а також дотримання прав і свобод людини і громадянина в умовах федеративного устрою Росії.
При цьому податковий федералізм передбачає таке розмежування податкових повноважень, яке, з одного боку, забезпечувало б бюджети різних рівнів джерелами фінансування, що дозволяють зазначеним органам виконувати конституційно і законодавчо визначені функції, а з іншого боку, - можливість широкого впливу за допомогою правового регулювання у сфері оподаткування на суспільні відносини (регулююча функція податків).
Завдання
Фізичною особою, не складається у зареєстрованому шлюбі (розведеною, вдові, одинокій матері) і мають на забезпеченні двох дітей у віці до 18 років, протягом календарного року:
1. отримано щомісячний дохід за основним місцем роботи в розмірі 5 000 грн.;
2. отримано щомісячний дохід від роботи виконується за договором цивільно-правового характеру, у розмірі 3 000 руб.;
3. отримана від роботодавця компенсація вартості туристичної путівки в розмірі 9 000 руб., виплачена за рахунок коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток;
4. отриманий виграш у телевізійній грі, що проводиться з метою реклами товарів, у розмірі 11 000 руб.;
5. отримана матеріальна допомога, надана роботодавцем, у розмірі 5 000 грн.;
6. отриманий від працедавця безвідсоткову позику у розмірі 7 500 руб. строком на 5 місяців, діюча ставка рефінансування ЦБ РФ в податковому періоді склала 25% річних;
7. отримано дохід у розмірі 3 000 руб. від збирання і здавання лікарських засобів у відповідності з отриманим дозволом;
8. сплачено за своє лікування в денному стаціонарі в розмірі 8 000 руб., придбані медикаменти за рецептами, виписаними лікарем для себе і своїх дітей на суму 5 000 грн.
Розрахувати суму податку ПДФО підлягає внесенню до бюджету за підсумками податкового періоду, з огляду на той факт, що заява на надання стандартних вирахувань була подана за місцем роботи, що виконується за договором цивільно-правового характеру.
Рішення
1. 5 000 руб .* 12 міс. = 60 000 руб. Стандартні відрахування не надаються. Даний дохід оподатковується за ставкою 13%;
2. 3 000 руб. * 12 міс. = 36 000 крб. Даний дохід оподатковується за ставкою 13%.
Податкове вирахування в розмірі 400 руб. надається 2 місяці (ст. 218 п.3) і складе 800 руб.
Податкове вирахування в розмірі 600 руб. надається у подвійному розмірі на кожну дитину протягом 5 місяців включно (ст. 218 п.4.3, 4.5) і складе 12 000 руб.;
3. Компенсація у розмірі 9 000 руб. оподатковується за ставкою 13% (ст. 217 п.9);
4. Підлягає оподаткуванню сума в розмірі 7 000 руб. (Ст. 217п.28) за ставкою 35% (ст. 224 п.2.1.);
5. Матеріальна допомога, надана роботодавцем, у розмірі 5 000 грн. оподатковується за ставкою 13%;
6. Згідно зі ст. 212 п.2.1. матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організації складе 585,75 руб.
3 / 4 * 25/12 * 5 = 7,81%, 7 500 руб. * 7,81% = 585,75 руб.
Даний дохід оподатковується за ставкою 35% (ст. 224 п.2.4);
7. дохід у розмірі 3 000 руб. від збирання і здавання лікарських засобів не підлягає оподаткуванню (ст. 217 п. 15);
8. Згідно зі ст. 219 п. 1.3. платник податків має право на соціальний податкове вирахування в розмірі 13 000 руб. із суми доходу, що оподатковується за ставкою 13%.
Дохід оподатковуваний за ставкою 13%: 110 000 руб.
Стандартні і соціальний відрахування: 25 800 руб.
Сума ПДФО: (110 000 - 25 800) * 13% = 10 946 руб.
Дохід оподатковуваний за ставкою 35%: 7 585,75 руб.
Сума ПДФО: 7 585,75 * 35% = 2 655 руб.
Сума податку ПДФО підлягає внесенню до бюджету за підсумками податкового періоду склала 13 601 руб.
Список літератури
1. Бюджетна система Росії. / За редакцією Поляка Г.Б. .- М.: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2006;
2. Податки, оподаткування та податкове законодавство / За ред. Е.Н. Євстигнєєва-СПб, 2005;
3. Податкова політика та правове регулювання оподаткування в Росії / М.Н. Карасьов. - М.: ТОВ «Вершина», 2005;
4. Податкове право Росії / Під ред. Ю.А. Крохіна. - М.: «МАУП», 2006;
5. Основи податкового права. Пепеляєв С.Г. Підручник для вузів. - М.: Видавництво НОРМА (Юрінком - ИНФРА - М), 2007;
6. Економіка. Булатова О. С. Підручник для вузів. - М.: Бек, 2006;
7. Правова система «Гарант».
У якості однієї з насущних проблем, що стоять в даний час перед російською юридичною наукою є проблема перерозподілу державно-владних повноважень між різними рівнями державної влади та органами місцевого самоврядування.
Особливо важливе значення дана проблема має стосовно до сфери фінансових відносин, які, у свою чергу, найтіснішим чином пов'язані з податковими повноваженнями. З точки зору науки фінансового та податкового права принцип федералізму слід розглядати у світлі розмежування повноважень між органами державної влади та органами місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків і зборів та здійснення контролю за їх сплатою.
Одним з найважливіших принципів федералізму є «субсидіарність», суть якого полягає в розподілі функцій між рівнями влади таким чином, що у веденні верхніх ешелонів влади включаються тільки ті функції (і повноваження), які вони можуть виконати краще, ніж нижні ешелони. Використовуючи термінологію системного підходу (для забезпечення цілеспрямованого, ефективного динамічного і сталого розвитку держави), повинно мати місце оптимальне поєднання централізації та самостійності нижчих ешелонів (децентралізація).
Податковий федералізм розглядає проблеми розмежування податкових повноважень між органами влади різних рівнів в умовах федеративної форми державного устрою. Податковий федералізм можна розглядати як самостійний елемент або напрям податкової політики, що є в той же час невід'ємним елементом податково-бюджетного федералізму.
Бюджетно-податковий федералізм - це форма забезпечення єдності і, одночасно, самостійності бюджетів різних рівнів державної влади відповідно до їх функцій та повноважень, заснована на чітких, закріплених законодавством нормах.
Податковий федералізм - законодавче встановлення рівноправних відносин між федеральним центром і суб'єктами Федерації при формуванні доходів бюджетів всіх рівнів, що досягається за рахунок оптимального поєднання їх податкового потенціалу, виконуваних фінансово-господарських, соціальних функцій і наявних суспільно необхідних потреб.
Федералізм передбачає існування ефективної виконавської дисципліни з предметів ведення федерального центру. Разом з тим федералізм немислимий без широкої самостійності і відповідальності суб'єктів Федерації в реалізації їх прав і повноважень.
Самостійність влади (і муніципальної, і регіональної, і федеральної) передбачає не тільки право відповідних органів приймати рішення з питань своєї компетентності, а й обов'язок вирішувати ці питання. Невід'ємною частиною самостійності є відповідальність за результати своєї діяльності.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що федеративна модель російської держави, закріплена в Конституції Російської Федерації, з точки зору нормативно врегульованих податкових повноважень суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування носить багато в чому унітарістской характер. Тобто характер відносин між федеральним центром, регіональними органами державної влади та органами місцевого самоврядування можна визначити як явно виражену фінансову та фіскальну централізацію державно-владних відносин, що, як видається, обумовлене прагненням вирішити проблему невиправданого на певному етапі історичного розвитку розширення суб'єктами Федерації своїх повноважень найбільш легким шляхом - за допомогою всеосяжного обмеження (а не детального розмежування) таких повноважень. Це дозволяє федеральному законодавцю при відсутності належного судового контролю певною мірою зловживати своїми повноваженнями у взаємовідносинах із суб'єктами Федерації і органами місцевого самоврядування.
При цьому «для створення дієздатної федеративної системи недостатньо пропорційно« роздати »повноваження щодо здійснення законодавчої, адміністративної та судової влади федерації та її членам. Ще важливіше розподілити повноваження у сфері фінансів і відповідно грошові кошти. Якраз у сварках щодо компетенції з питань фінансів і про участь в національному доході від податків з особливою силою відбивається притаманна федеративній державі напруженість, викликана наявністю унітарістской і федералістських тенденцій ».
У зв'язку з цим можна відзначити, що федералізму в цілому та податкового федералізму зокрема в ідеальному варіанті повинні бути притаманні владно-договірні відносини. Це означає, що, поряд з федеральними інтересами, повинні враховуватися й інтереси суб'єктів Федерації, а всі основні протиріччя повинні вирішуватися шляхом договірного процесу в рамках встановленої законодавством компетенції.
Можна виділити ряд ознак, що дозволяють більш детально охарактеризувати феномен податкового федералізму.
По-перше, податковий федералізм являє собою відносно стійку і узгоджену систему дій, які, як правило, мають формально виражений або, інакше кажучи, юридично визначений характер.
Як правило, основні напрями державної політики у сфері податкових відносин, які можуть міститися в актах ненормативного характеру (наприклад, в бюджетному посланні Президента, урядових програмах тощо), знаходять своє детальне втілення в нормах права і ті механізми, які дозволяють забезпечувати їх реалізацію.
По-друге, податковий федералізм являє собою владно-договірну організацію відносин, що виникають між різними рівнями державної влади та органами місцевого самоврядування.
Це означає, що принцип федералізму, з одного боку, передбачає наявність державно-владного елементу, при якому мається на увазі в більшій чи меншій мірі (залежно від ступеня фінансової централізації чи децентралізації), що домінує федеральний центр по відношенню до регіональної влади, що відбивається насамперед за все в наявності конституційно встановлених і законодавчо визначених (на рівні саме федеральних законів) єдиних принципів, які є основною податково-бюджетних відносин. У той же час він припускає і певне обмеження прав федерального центру на користь детально певної самостійності органів державної влади регіонального рівня та органів місцевого самоврядування.
По-третє, податковий федералізм передбачає взаємну відповідальність між усіма учасниками податкових і бюджетних відносин.
Ця ознака тісно пов'язаний з принципом владно-договірних відносин у федеративній державі і передбачає використання різних способів легального примусу учасників податкових відносин до виконання своїх обов'язків у цій сфері.
Певне домінування федерального центру в умовах асиметричного розвитку складових його частин є об'єктивно обумовленим, тому що це дозволяє проводити «політику стримування» посередництвом різних законних методів і механізмів і не допускати зловживань з боку регіональної влади своїми повноваженнями у податково-бюджетній сфері.
Однак це не означає, що федеральний центр не несе відповідальності за невиконання або неналежне здійснення покладених на нього обов'язків.
Можливість державного примусу федеральних органів до виконання своїх обов'язків є одним з основних елементів при проведенні єдиної державної політики у фінансовій і податковій сфері.
З іншого боку, в умовах високо організованою федерації роль договірних відносин суттєво підвищується, тому що зростає рівень усвідомлення всіма учасниками цього процесу необхідності паритетного характеру взаємин як обов'язкової умови для нормального розвитку держави.
По-четверте, найважливішою ознакою податкового федералізму є таке розмежування податково-бюджетних повноважень між органами державної влади різних рівнів та органами місцевого самоврядування, яке дозволяло б в максимальному ступені забезпечувати однакове дотримання прав і свобод людини і громадянина, незалежно від того, на території якого з суб'єктів Федерації він здійснює економічну діяльність або проживає.
Тісно пов'язаний з цією ознакою принцип економічної рівності громадян, які проживають на території федерації, незалежно від місця проживання та рівня соціально-економічного розвитку регіону.
Однак слід враховувати той факт, що принцип економічної рівності більшою мірою передбачає встановлення єдиних мінімально соціальних стандартів в суб'єктах Федерації, незалежно від рівня їх соціально-економічного розвитку.
Таким чином, виділення вказаних ознак дозволяє зробити висновок про те, що під податковим федералізмом було б правильно розуміти єдину систему заходів, спрямованих на справедливий розподіл податкових повноважень між різними рівнями державної влади і місцевим самоврядуванням, і досягнення балансу інтересів бюджетів різних рівнів влади, а також дотримання прав і свобод людини і громадянина в умовах федеративного устрою Росії.
При цьому податковий федералізм передбачає таке розмежування податкових повноважень, яке, з одного боку, забезпечувало б бюджети різних рівнів джерелами фінансування, що дозволяють зазначеним органам виконувати конституційно і законодавчо визначені функції, а з іншого боку, - можливість широкого впливу за допомогою правового регулювання у сфері оподаткування на суспільні відносини (регулююча функція податків).
Завдання
Фізичною особою, не складається у зареєстрованому шлюбі (розведеною, вдові, одинокій матері) і мають на забезпеченні двох дітей у віці до 18 років, протягом календарного року:
1. отримано щомісячний дохід за основним місцем роботи в розмірі 5 000 грн.;
2. отримано щомісячний дохід від роботи виконується за договором цивільно-правового характеру, у розмірі 3 000 руб.;
3. отримана від роботодавця компенсація вартості туристичної путівки в розмірі 9 000 руб., виплачена за рахунок коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток;
4. отриманий виграш у телевізійній грі, що проводиться з метою реклами товарів, у розмірі 11 000 руб.;
5. отримана матеріальна допомога, надана роботодавцем, у розмірі 5 000 грн.;
6. отриманий від працедавця безвідсоткову позику у розмірі 7 500 руб. строком на 5 місяців, діюча ставка рефінансування ЦБ РФ в податковому періоді склала 25% річних;
7. отримано дохід у розмірі 3 000 руб. від збирання і здавання лікарських засобів у відповідності з отриманим дозволом;
8. сплачено за своє лікування в денному стаціонарі в розмірі 8 000 руб., придбані медикаменти за рецептами, виписаними лікарем для себе і своїх дітей на суму 5 000 грн.
Розрахувати суму податку ПДФО підлягає внесенню до бюджету за підсумками податкового періоду, з огляду на той факт, що заява на надання стандартних вирахувань була подана за місцем роботи, що виконується за договором цивільно-правового характеру.
Рішення
1. 5 000 руб .* 12 міс. = 60 000 руб. Стандартні відрахування не надаються. Даний дохід оподатковується за ставкою 13%;
2. 3 000 руб. * 12 міс. = 36 000 крб. Даний дохід оподатковується за ставкою 13%.
Податкове вирахування в розмірі 400 руб. надається 2 місяці (ст. 218 п.3) і складе 800 руб.
Податкове вирахування в розмірі 600 руб. надається у подвійному розмірі на кожну дитину протягом 5 місяців включно (ст. 218 п.4.3, 4.5) і складе 12 000 руб.;
3. Компенсація у розмірі 9 000 руб. оподатковується за ставкою 13% (ст. 217 п.9);
4. Підлягає оподаткуванню сума в розмірі 7 000 руб. (Ст. 217п.28) за ставкою 35% (ст. 224 п.2.1.);
5. Матеріальна допомога, надана роботодавцем, у розмірі 5 000 грн. оподатковується за ставкою 13%;
6. Згідно зі ст. 212 п.2.1. матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організації складе 585,75 руб.
3 / 4 * 25/12 * 5 = 7,81%, 7 500 руб. * 7,81% = 585,75 руб.
Даний дохід оподатковується за ставкою 35% (ст. 224 п.2.4);
7. дохід у розмірі 3 000 руб. від збирання і здавання лікарських засобів не підлягає оподаткуванню (ст. 217 п. 15);
8. Згідно зі ст. 219 п. 1.3. платник податків має право на соціальний податкове вирахування в розмірі 13 000 руб. із суми доходу, що оподатковується за ставкою 13%.
Дохід оподатковуваний за ставкою 13%: 110 000 руб.
Стандартні і соціальний відрахування: 25 800 руб.
Сума ПДФО: (110 000 - 25 800) * 13% = 10 946 руб.
Дохід оподатковуваний за ставкою 35%: 7 585,75 руб.
Сума ПДФО: 7 585,75 * 35% = 2 655 руб.
Сума податку ПДФО підлягає внесенню до бюджету за підсумками податкового періоду склала 13 601 руб.
Список літератури
1. Бюджетна система Росії. / За редакцією Поляка Г.Б. .- М.: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2006;
2. Податки, оподаткування та податкове законодавство / За ред. Е.Н. Євстигнєєва-СПб, 2005;
3. Податкова політика та правове регулювання оподаткування в Росії / М.Н. Карасьов. - М.: ТОВ «Вершина», 2005;
4. Податкове право Росії / Під ред. Ю.А. Крохіна. - М.: «МАУП», 2006;
5. Основи податкового права. Пепеляєв С.Г. Підручник для вузів. - М.: Видавництво НОРМА (Юрінком - ИНФРА - М), 2007;
6. Економіка. Булатова О. С. Підручник для вузів. - М.: Бек, 2006;
7. Правова система «Гарант».