Податковий ризик-менеджмент на підприємстві

Податкова служба в усі часи прагнула зібрати якомога більше податків, а добропорядні підприємці та громадяни прагнули знизити податковий тягар. Ухилення від сплати податків у всіх країнах є порушенням закону, а в деяких випадках і кримінальним злочином. Мінімізація податкових виплат без порушення закону, - податкове планування. Зниження податкових виплат може призвести до втрат у результаті сплати та оптимізації податків. Грошовий еквівалент цих втрат називають податковими ризиками. Податкові ризики повинні бути своєчасно і правильно визначені, оцінені та мінімізовані. А процес податкового планування повинен забезпечувати податкову безпеку господарюючого суб'єкта.

Дотримати тонку, часом розмиту, кордон між податковим плануванням та ухиленням від податків, не вийшовши за рамки закону - одна з найважливіших завдань податкового планування.

Податкове планування - найважливіша складова частина фінансового планування підприємства в ринкових умовах.

Ефективне податкове планування зменшує податкові ризики завдяки усуненню факторів їх забезпечують. Реагуючи на що відбуваються в світі зміни, більшість корпорацій вважає ефективне управління податковими ризиками однієї зі своїх першочергових завдань. Змінюються традиційні пріоритети податкових підрозділів. Тепер ці підрозділи стають частиною загального підходу компанії до управління ризиками. Управління податковими ризиками набуває для компаній настільки важливе значення, що йому приділяється все більша увага в оцінці ефективності діяльності директорів з оподаткування в порівнянні з традиційними параметрами.

Сьогодні податкова безпека є комплексним напрямом підприємства і має економічні, організаційні та правові аспекти. Великий масштаб господарських операцій, коли величина невірно відображеної операції набуває для організації-платника податків більш несприятливі наслідки, ніж аналогічна операція меншого обсягу, тягне за собою збільшення податкових ризиків.

Податкові ризики - одні з найбільш актуальних в сучасному бізнесі. Як показує практика, їх реалізація може призвести не тільки до фіскальних втрат для підприємства, але і до більш серйозних наслідків для бізнесу, таким як:

• шкоди діловій репутації;

• падіння капіталізації;

• арешт майна підприємства і, відповідно, тимчасовий "параліч" його діяльності;

• кримінальне переслідування керівників компанії;

• припинення дії ліцензій на здійснення діяльності;

• банкрутство.

У зв'язку з незаперечною важливістю такого аспекту як податкове планування на підприємстві розглянемо більш докладно природу податкових ризиків, а також способи їх зниження з мінімальними втратами для російських компаній.

1. Податковий ризик-менеджмент на підприємстві: основні ріскообразующіе джерела

Фінансово-господарська діяльність організацій пов'язана з численними фінансовими ризиками. Ризик становить об'єктивно неминучий елемент прийняття будь-якого управлінського рішення в силу того, що невизначеність - неминуча характеристика умов. При цьому ефективними і обгрунтованими є тільки ті управлінські рішення, які пов'язані з допустимим рівнем ризику, що визначаються за кожною трансакцією індивідуально, що виключає втрати катастрофічного для комерційної організації характеру. До теперішнього часу в економічній теорії стала усвідомлюватися проблема недостатньої систематизації та інтеграції понятійного і класифікаційного апаратів теорії фінансових ризиків. Незважаючи на досить швидкий розвиток теорії управління ризиками, вона до цих пір містить проблемні питання, викликані відсутністю єдиного загальновизнаного визначення ризику. Як економічна категорія ризик являє собою подію, що може відбутися або не відбутися, це дія, що здійснюється в надії на щасливий результат за принципом "пощастить - не пощастить".

Наприклад, збитки імпортера сьогодні залежать від часу від моменту укладення контракту до терміну платежу по угоді, так як курси іноземної валюти по відношенню до російського рублю продовжують рости.

Ризик в економіці - це також небезпека прямих матеріальних втрат або неотримання бажаного результату внаслідок випадкової зміни зовнішніх і внутрішніх умов виробництва, а також неоптимальних управлінських рішень. Характерні особливості ризику - невизначеність, несподіванка, невпевненість, припущення, що успіх прийде. Податкові ризики не є винятком. А з урахуванням відомих тенденцій останніх років знову починають бути найбільш суттєвими.

Основна причина збільшення податкових ризиків пов'язана з тим, що раніше розроблені схеми оптимізації оподаткування досить часто стали розглядатися як незаконні. Найбільш характерний приклад - трансферне ціноутворення. Часто зустрічається схему реалізації товару через торговий дім податкові органи сьогодні розглядають як схему ухилення від сплати податків. Підприємства часто самі створюють собі додаткові податкові ризики, точно не прораховуючи податкові наслідки прийнятих управлінських рішень. Існують досить високі податкові ризики, пов'язані з тлумаченням чинного Податкового кодексу. Дані ризики посилюються постійною зміною податкового законодавства, а також відсутністю судової практики по ряду питань.

Враховуючи відсутність інституту прецедентного права в Росії, наявність судової практики саме по собі не гарантує, що ризики зникнуть повністю.

Формулюючи поняття "податковий ризик", необхідно мати на увазі, що податкові ризики відносяться до категорії спекулятивних ризиків, оскільки їх наслідки можуть виявлятися не тільки у вигляді втрат, але і у вигляді позитивних результатів. Наприклад, законодавче пом'якшення умов оподаткування тягне за собою скорочення податкового навантаження, збільшення прибутку і грошового потоку. У цьому випадку застосування схем податкової оптимізації супроводжується ризиком деяких втрат, але безпосередньо націлене на позитивний результат.

Податкові ризики - це небезпека для суб'єкта податкових правовідносин понести фінансові та інші втрати, пов'язані з процесом оподаткування, внаслідок певних ріскообразующіх факторів. Податкові ризики представляється доцільним розглядати як різновид фінансових, оскільки при податковому плануванні в результаті застосування тих чи інших податкових схем виникають ризики фінансових втрат.

Треба розмежовувати поняття "податкового ризику" для платників податків, податкових агентів та інших суб'єктів податкових правовідносин, що представляють інтереси держави. Причому для кожного з них він буде мати різні форми прояву. Податкові ризики, які можуть бути оцінені в грошовому вираженні, доцільно відносити до фінансових ризиків, з огляду на те, що гроші є матеріальною основою фінансових відносин. Крім того, податкові відносини є частиною фінансових відносин. Нефінансовими можна вважати лише податкові ризики, пов'язані з кримінальною відповідальністю. Кримінальна відповідальність не може бути законним чином оцінена в грошовому вираженні, тоді як інші види відповідальності можуть мати грошову оцінку.

Зовнішні фактори ризику можна підрозділити на політичні, соціально-економічні (макроекономічні), екологічні та науково-технічні.

Серед політичних факторів ризику для ділової активності виробничих підприємств в даний час суттєвими є такі фактори цієї групи, як стабільність політичної влади на федеральному і / або регіональному рівні і пов'язана з нею можливість кардинального перегляду сформованих відносин власності. Наслідком таких тенденцій є випадки встановлення регіональних обмежень на переміщення товарів і капіталу.

Велику групу становлять зовнішні чинники ризику, що виникають у соціально-економічній сфері. Деякі з них виникають в результаті нормотворчої діяльності федеральних і регіональних органів влади: зміни податкових нормативів або процентних ставок по кредитах НБУ; додаткова грошова емісія; нові правила ведення зовнішньоекономічної діяльності; зміна правил валютного обігу; підвищення тарифів на вантажні перевезення залізничним транспортом. Такі рішення призводять до різкої зміни ситуації на ринках, де оперує дане підприємство, викликають появу нових конкурентів, нових товарів і т.п.

Все більшу роль у роботі підприємств відіграють екологічні фактори ризику, обумовлені взаємодією виробництва з навколишнім природним середовищем. У цьому плані важливим може виявитися прийняття в регіоні господарювання підприємства більш жорстких вимог до екологічної чистоти виробництва, запровадження штрафних санкцій; введення більш жорстких санітарних та інших норм, під які підпадає продукція або технологія підприємства; заборону або обмеження на використання місцевих природних ресурсів, необхідних для даного виробництва.

Будь-яке виробництво тісно пов'язане з прогресом в науці і техніці, а конкретно - з використанням науково-технічних досягнень. Тут виділяють ще один фактор - науково технічний, який може виявитися джерелом виникнення ризику на підприємстві. Так, освоєння конкурентами нової технології, істотно знижує витрати виробництва традиційної для даного підприємства продукції, дозволить їм отримати перевагу у ціновій конкуренції. Аналогічну небезпеку таїть у собі використання конкурентами науково-технічних досягнень для випуску нового заміщає товару, як це було, наприклад, у випадку появи технології виготовлення паперової і пластмасової тари замість скляної для розфасовки рідких продуктів харчування (молоко, соки та інші напої).

Рис. 1 Фактори ризику проізводственнного підприємства

Внутрішні фактори ризику виникають безпосередньо в сфері господарської діяльності підприємства.

До факторів ризику основної виробничої діяльності відносяться недостатній рівень технологічної дисципліни, аварії, позапланові аррестори обладнання або переривання технологічного циклу підприємства через вимушену переналагодження і т.п.

Фактори ризику допоміжної виробничої діяльності - це перебої енергопостачання, подовження в порівнянні з плановими термінів ремонту обладнання, аварії допоміжних систем, непідготовленість інструментального господарства підприємства до освоєння нового виробу та ін

У сфері обслуговуючих виробничих процесів підприємства факторами ризику можуть виявитися збої в роботі служб, які забезпечують безперебійне функціонування основного і допоміжного виробництва. Причиною погіршення економічного становища підприємства може також стати недостатня патентна захищеність продукції підприємства і технології її виготовлення, що дозволила конкурентам освоїти випуск аналогічної продукції.

У сфері обігу діяльність підприємства може піддатися дії таких чинників, як порушення підприємствами-суміжниками узгоджених графіків поставок сировини, комплектуючих і т.п., невмотивована відмова оптових споживачів вивезти або оплатити отриману готову продукцію, банкрутство або самоліквідація підприємств-контрагентів або ділових партнерів і в результаті зникнення постачальників сировини або споживачів готової продукції.

Ризик несплати заборгованостей може залежати від короткострокового падіння попиту на вироблений продукт або в результаті зниження цін на нього через перевиробництво. Щоб такі коливання не вплинули на життєздатність проекту, щорічні доходи від його здійснення повинні перекривати максимальні річні виплати по заборгованості.

Ризик незавершеного будівництва повинен бути гарантований учасниками будівництва та інвесторами. Якщо в проекті використаний новий технологічний процес або ноу-хау, інвестор може зажадати безумовних гарантій завершення будівництва, оскільки такі проекти значно дорожче, ніж спочатку передбачалося.

Відповідно податковий ризик передбачає неможливість гарантувати податкову знижку, якщо проект не вступить в експлуатацію до передбаченого терміну; втрату виграшу на податках, якщо учасники припинили роботи над уже функціонуючим, але економічно не виправдав себе проектом; зміна податкового законодавства; рішення податкової служби, що знижують податкові переваги в результаті здійснення проекту. У зв'язку з перерахованими вище факторами, підприємство, несе значні фінансові, а як наслідок і податкові втрати.

На рівні прийняття керівництвом стратегічних рішень можна виділити наступні внутрішні планово - маркетингові фактори ризику:

· Помилковий вибір або неадекватна формулювання власних цілей підприємства;

· Невірна оцінка стратегічного потенціалу підприємства;

· Помилковий прогноз розвитку зовнішнього для підприємства господарського середовища в довгостроковій перспективі і ін

У Росії система розподілу ризиків поки не створена. Більш того, сама держава нерідко стає головним "індуктором ризику". Це проявляється у несвоєчасній оплаті закупленої продукції, встановлення нових митних правил, які дезорієнтують виробників.

Фахівці в області оподаткування також виділяють фактори, що впливають на збільшення податкових ризиків на підприємстві:

- Зміна податкового законодавства;

- Неточні формулювання окремих податкових норм;

- Випуск податковими органами роз'яснень, доповнюють норми законодавства про податки і збори;

- Зміна бухгалтерів на окремих ділянках або головного бухгалтера на підприємстві;

- Підготовка договорів, актів працівниками, не компетентними працівниками, які не розуміють того, які наслідки придумані формулювання будуть мати в бухгалтерському та податковому обліку.

Відсутність у спеціальній літературі усталеного термінологічного апарату податкового ризику обумовлює доцільність розгляду різних точок зору на визначення даного поняття з метою формування теоретичних основ оцінки податкових ризиків. Тому розглянемо ще одну класифікацію факторів виникнення податкових ризиків на підприємстві:

1. По суб'єктах, що несе податкові ризики: податкові ризики держави, платників податків, податкових агентів, взаємозалежних осіб. Надалі можна здійснювати деталізацію ризику платників податків - для юридичних та фізичних осіб, а держави - ​​для різних законодавчих та виконавчих органів влади, які беруть участь у процесі оподаткування.

2. Виходячи з факторів, що визначають податкові ризики: зовнішні і внутрішні. До зовнішніх для виробничого підприємства відносяться фактори, обумовлені причинами, не пов'язаними безпосередньо з діяльністю самого підприємства, вони будуть обумовлені дією міжнародних договорів у сфері оподаткування, діяльністю офшорних зон і пропонованих ними умов. Цей вид ризику виникає при зміні окремих стадій економічного циклу, зміні кон'юнктури фінансового ринку й у ряді інших аналогічних випадків, на які підприємство в процесі своєї діяльності вплинути не може. До цієї групи ризиків можуть бути віднесені інфляційний ризик, процентний ризик, валютний ризик, податковий ризик і частково інвестиційний ризик. Дані ризики включають в себе:

- Дефіцит бюджету,

- Зміна курсу національної валюти,

- Темпи інфляції,

- Підвищення ставок рефінансування ЦБ і відсотків за кредитами комерційних банків,

- Коливання курсів державних і корпоративних цінних паперів;

- Зміна економічної політики більшою лібералізації економіки;

- Ослаблення або посилення податкового тягаря;

- Регулювання експорту та імпорту і т.п

Внутрішніми факторами ризику вважають чинники, поява яких обумовлена ​​або породжується діяльністю самого підприємства. Він може бути пов'язаний з некваліфікованим фінансовим менеджментом, неефективною структурою активів і капіталу, надмірної прихильністю до ризикових фінансових операцій з високою нормою прибутку, недооцінкою господарських партнерів та іншими аналогічними факторами, негативні наслідки яких значною мірою можна запобігти за рахунок ефективного управління фінансовими ризиками. 3. По об'єкту зв'язку з іншими видами ризиків: ризиком упущеної вигоди, ризиком втрат матеріальних і нематеріальних цінностей, ризиком неплатоспроможності, інвестиційним ризиком та ін Оскільки зміст податкового ризику розкривається стосовно конкретних ситуацій, що містить ризик, і об'єктам їх прояву, можна сказати, що для організації - платника податків податкові витрати є одним з таких об'єктів, тісно взаємопов'язаним з іншими об'єктами ризиків. 4. По виду наслідків: ризики податкового контролю, ризики посилення податкового тягаря, ризики кримінального переслідування податкового характеру. Ризики податкового контролю, у свою чергу, можуть бути підрозділені на ризики "звичайного" податкового контролю та ризики "замовного" податкового контролю. До першого виду названих ризиків відносяться ризики контролю з боку територіальних податкових органів в рамках їх звичайної діяльності. Ризики другого виду можуть бути ініційовані правоохоронними органами або окремими вищими керівниками в рамках "політичного замовлення", є форс-мажором і не можуть бути визначені досить точно.

До ризиків посилення податкового тягаря можна було б віднести зростання податкових баз як внаслідок зміни методології їх обчислення, так і у зв'язку з їх динамікою, пов'язаної з розширенням обсягів господарської діяльності.

Ризики кримінального переслідування обумовлені тим, що для керівників організацій-платників податків, які порушують податкове законодавство, існує ймовірність порушення кримінальної справи та притягнення до кримінальної відповідальності.

5. За величиною можливих втрат: допустимі, критичні і катастрофічні ризики. Так, прикладом критичного податкового ризику для господарюючого суб'єкта є пред'явлення штрафних санкцій в сукупності з основною сумою податку, що представляють загрозу платоспроможності організації - платника податків, прикладом катастрофічного ризику - саме існування цієї організації.

Одним з основних факторів, що ініціюють податкові ризики, є помилки. Імовірність помилок залежить від кваліфікації облікових працівників, їх кількості в організації, складності та обсягу розкритих ними в облікових регістрах господарських операцій, у ряді випадків їх масштабу. Коли всі наслідки прийнятого рішення можуть бути досить оцінені, приймаються найбільш обгрунтовані рішення в галузі впливу на параметри оподаткування. Коли немає жодних вихідних даних для оцінки наслідків прийнятих рішень, що стосуються податків, необхідно провести пошук достатньої інформації, щоб отримати можливість аналізу можливих наслідків таких рішень.

Більшість компаній прагнуть піти від небезпечних схем зниження податкового тягаря. Як мінімум, тому, що для керівників та головних бухгалтерів вони загрожують кримінальною відповідальністю, а для компанії - податкової.

Управління ризиками, або ризик-менеджмент, припускає можливість цілеспрямованого зменшення ймовірності виникнення ризиків та мінімізацію збитків у разі їх настання. Ефективність організації управління ризиком багато в чому визначається класифікацією ризику, заснованої на причинах їх виникнення:

1. Ризики, що виникають в результаті правозастосування і тлумачення податкового законодавства податковими органами та судами. Ці податкові ризики, зумовлені недосконалістю законодавства наявністю прогалин у нормативних документах, коли який - то питання або не врегульовано зовсім, або різні документи містять різне тлумачення одних і тих самих норм, вони пов'язані з суперечностями і неясності актів податкового законодавства. До цієї категорії відносяться також ризики, що виникають внаслідок невизначеності застосування податкових законів у різних обставинах, ризики можливої ​​зміни податкового законодавства або практики, несподівані судові рішення. Організація не може вплинути на ймовірність настання цих ризиків. Причому основну роль у процесі створення цих ризиків відіграє держава.

2. Податкові ризик пов'язаних з невірним виконанням податкових законів, помилками в податковому обліку або податковому плануванні так звані ризики процесу. Їх умовно можна розділити на дві підгрупи:

а) податкові ризики, зумовлені допущеними помилками умисними платників податків. Вони можуть полягати в чисто технічні помилки. Причинами допущення ненавмисних помилок можуть бути недостатній рівень кваліфікації працівників бухгалтерських служб.

б) Податкові ризики, зумовлені свідомими діями. Ця група податкових ризиків зумовлена ​​прагненням платника податків зменшити розмір податкового тягаря, використовуючи для цього різні інструменти податкового планування або просто шляхом прямого ухилення від оподаткування.

3. Коли підприємство прагне заощадити на податках, воно знаходиться в зоні потенційного ризику, і тому діяти потрібно вкрай обачно. Як наслідок можливе настання інформаційних і репутаційних податкових ризиків. Це ризики нанесення збитку репутації компанії. Що може призвести до зменшення кількості клієнтів, відмови постачальників від роботи з підприємством через формування у суспільстві негативного уявлення про фінансову стійкість компанії або характері діяльності в цілому.

2. Проблеми управління податковими ризиками на малих і середніх підприємств

Малому та середньому бізнесу зіткнення з підводними каменями податкових ризиків дається особливо болісно. І ще більш неприємно дізнаватися потім, заднім числом, що зіткнення могло і не бути. Що треба знати і застосовувати бізнесменам в умовах, коли законодавство стало більш вимогливим, а кваліфікація контролерів виросла? Спробуємо відповісти на це питання.

Ризики стають значущими при неможливості їх компенсувати, в тому числі грошима. Особливістю більшості підприємств малого та середнього бізнесу є не те, що для них існують якісь "особливі податкові ризики", а те, що ці підприємства не мають достатніх активів, у тому числі грошових, щоб покривати негативні наслідки ризиків і зводити самі ризики до мінімуму. При іншому положенні справ і ризики б не так дорого коштували: помилилися в обчисленні або сплаті податку - заплатили пені, штрафи або оскаржили рішення податкового органу в суді - продовжили працювати. Адже джерела помилок повністю мінімізувати важко, так як помиляються і бухгалтери та податкові органи. Але, незалежно від причини помилки, з нею доводиться розбиратися підприємству та сплачувати (причому іноді дуже великі суми) за помилку. При будь-яких суперечках, що відволікають підприємство від основної діяльності і вимагають додаткових витрат, краще мати запас коштів. Вони дозволять вести суперечки і "відволікатися від основної діяльності" в тому обсязі, в якому це необхідно, і при цьому не загубити бізнес. Більшість невеликих підприємств можливості оплачувати "і фронт і тил" в необхідному обсязі - не мають. Тому для них ціна помилки велика саме у співвідношенні з їх можливостями. Якщо говорити про "податкових ризиках" на практиці, то варто звернути увагу керівників на обставини, при яких ризики на підприємстві збільшуються: - зміна податкового законодавства (змінилася норма - зрозумій нову);

- Неточні формулювання окремих податкових норм, що утруднюють їх однозначне розуміння (незрозуміло - звернися за роз'ясненням до податкового органу або до Міністерства фінансів з урахуванням їх компетенції);

- Випуск податковими органами роз'яснень (листів та інше), які доповнюють або "своєрідно витлумачують" прямі норми законодавства про податки і збори, що може збільшувати неясність у роботі бухгалтерів і при вирішенні спорів (вивчай, може стати в нагоді);

- Зміна бухгалтерів на окремих ділянках або головного бухгалтера на підприємстві (передача справ і файлів за актом здачі-приймання з докладним описом);

- Підготовка текстів договорів, актів, специфікацій та ін працівниками, які не мають достатніх юридичних знань (продавцями-консультантами, менеджерами і пр.) і не розуміють того, які наслідки, придумані ними формулювання будуть мати в бухгалтерському та податковому обліку. Це дуже велика проблема! Так як при податкових перевірках може з'ясуватися, що те, що написано в документі, і те, що повинно бути написано для правильного списання витрат, - це не одне і те ж. Але неправильний документ вже виготовлений і стає юридично значущим фактом.

Щоб успішно вести бізнес, підприємству необхідно мати достатньо коштів для того, щоб відноситься до цього бізнесу документацію могли своєчасно готувати, творчо взаємодіючи, кваліфіковані бухгалтери та юристи, які знають цивільне, трудове, податкове та інші галузі права з урахуванням змін правових норм та розвитку судової практики .

Можна виділити кілька основних аспектів управлінської діяльності малого бізнесу, які призводять до виникнення як податкових, так і правових ризиків. Перш за все, потрібно пам'ятати про правильної кваліфікації здійснюваного виду діяльності. Повинно дотримуватися відповідність цілей і видів діяльності, закріплених Статутом організації, з присвоєними відповідними кодами Росстату. У відповідності з цілями і видами діяльності - правова природа та економічний сенс договірної документації. І як наслідок - застосовувана відповідна методологія бухгалтерського і податкового обліку. Наприклад, аудитори та консультанти часто зустрічають на практиці випадки, коли організація здійснює бухгалтерський облік за методологією торгових операцій при тому, що характер її договірних відносин зумовлює однозначну кваліфікацію даної діяльності як виробничу. Подібні помилки і невідповідності зустрічаються досить часто, і саме вони є можливими приводами для нарікань з боку податкових органів. Допущення такого роду помилок відбувається, з-за властивих малому бізнесу об'єктивних обмежень, пов'язаних з відсутністю або недостатньою розвиненістю таких "штабних" служб, як юридична, фінансова і служба діловодства. Керівництво організації, чиє робочий час повністю підпорядковане переговорного процесу з контрагентами та адміністрування, не в змозі приділяти увагу якості і повноті первинної господарської та внутрішньокорпоративної документації. Виконання цих функцій покладається на бухгалтерію, яка, у свою чергу, не може забезпечити їх виконання, як у силу відсутності повноважень, так і відповідних спеціальних навичок. Тим не менше, факт залишається фактом: цивільне та податкове законодавство в Росії стає все більш вимогливим, а рівень кваліфікації державних контролюючих органів неухильно зростає. Правила гри однакові для всіх.

3. Заходи з ліквідації податкових і фінансових ризиків на підприємстві

Ризик - це фінансова категорія. Тому на ступінь і величину ризику можна впливати через фінансовий механізм. Такий вплив здійснюється за допомогою прийомів фінансового менеджменту і особливої ​​стратегії. У сукупності стратегія і прийоми утворюють своєрідний механізм управління ризиком, тобто ризик-менеджмент. Таким чином, ризик-менеджмент представляє собою частину фінансового менеджменту. У його основі лежать цілеспрямований пошук і організація роботи по зниженню ступеня ризику, мистецтво отримання і збільшення доходу у невизначеній господарській ситуації. Високий ступінь фінансового ризику проекту призводить до необхідності пошуку шляхів її штучного зниження. Зниження ступеня ризику - це скорочення ймовірності та об'єму втрат. У ході розробки стратегії підприємства концепція прийнятного ризику реалізується у вигляді двостадійного комплексу процедур "оцінки" та "управління ризиком".

Оцінка ризику - це сукупність регулярних процедур аналізу ризику, ідентифікації джерел виникнення ризику, визначення можливих масштабів наслідків прояву факторів ризику і визначення ролі кожного джерела в загальному профілі ризику даного підприємства. Оцінка ризику стратегії підприємства будується на всебічному (науковому, технічному, господарському, маркетинговому, соціальному і т.п.) вивченні підприємства і середовища його функціонування як джерел ризику, аналізі зовнішніх і внутрішніх факторів ризику, складання ланцюжків розвитку подій при дії тих чи інших факторів ризику, а також на встановлення механізмів і моделей взаємозв'язку показників і факторів ризику.

Управління ризиком включає в себе розробку і реалізацію економічно обгрунтованих для даного підприємства рекомендацій та заходів, спрямованих на зменшення стартового рівня ризику до прийнятного фінального рівня.

Найбільш поширеними прийомами зниження ступеня ризиків є:

Диверсифікація - це процес розподілу капіталу між різними об'єктами вкладення, які безпосередньо не пов'язані між собою. При диверсифікації діяльності на підприємстві відбувається збільшення кількості використовуваних або готових технологій, розширення асортименту продукції, що випускається чи спектра послуг, що надаються, орієнтація на різні соціальні групи споживачів. Даний метод являє собою досить добре вивчений в теорії спосіб зниження ризику, здобуття економічної стійкості і самостійності.

Разом з тим варто відзначити, що такі популярні механізми ухилення від ризику як страхування незастосовні в багатьох ситуаціях, з якими стикаються виробничі підприємства. Це, перш за все, характерно для підприємств, які освоюють нові види продукції або нові технології, так як для таких випадків страхові компанії ще не мають у своєму розпорядженні статистичними даними, необхідними для проведення актуарних розрахунків, і тому не страхують ці види ризиків. При не страхуються ризиків слід звернутися до розгляду інших методів нейтралізації ризику.

Метод "пошуку гаранта" використовується як дрібними, так і великими підприємствами. Тільки функції гаранта для них виконують різні суб'єкти: перші "просяться під крило" до великих компаній (наприклад, банкам, страховим товариствам, асоціаціям, фондам), другі - до органів державного управління. При цьому, однак, виникає питання, чим можна оплатити придбану захищеність від ризикованих ситуацій. Загальної відповіді, мабуть, немає, але принцип рівної взаємної корисності повинен бути дотриманий. Бажаного гаранта можна зацікавити унікальними послугами, політичною підтримкою, безвідмовної благодійністю і т.п. - Резерви фантазії невичерпні.

Методи локалізації ризику використовують в тих випадках, коли вдається досить чітко і конкретно виокремити й ідентифікувати джерела ризику. Виділивши економічно найбільш небезпечний етап або ділянка діяльності, можна зробити його контрольованим і таким чином знизити рівень фінального ризику підприємства. Подібні методи давно застосовують багато великі виробничі компанії, наприклад, при впровадженні інноваційних проектів, освоєнні нових видів продукції, комерційний успіх яких викликає великі сумніви.

Методи дисипації (розподілу) ризику являють собою більш гнучкі інструменти управління. Один з основних методів дисипації полягає у розподілі загального ризику шляхом об'єднання (з різним ступенем інтеграції) з іншими учасниками, зацікавленими в успіху спільної справи. Підприємство має можливість зменшити рівень власного ризику, залучаючи до вирішення спільних проблем в якості партнерів інші підприємства і навіть фізичні особи. Для цього можуть створюватися акціонерні товариства, фінансово-промислові групи, підприємства можуть придбавати акції один одного та ділитися ними, вступати в різні консорціуми, асоціації, концерни.

Методи стратегічного планування. Як засіб компенсації ризику стратегічне планування дає ефект в тому випадку, якщо процес розробки стратегії пронизує буквально всі сфери діяльності підприємства. Повномасштабні роботи зі стратегічного планування, яким зазвичай передує вивчення потенціалу підприємства, можуть зняти велику частину невизначеності, дозволяють передбачити появу вузьких місць у виробничому циклі, випередити ослаблення позицій підприємства в своєму секторі ринку, заздалегідь ідентифікувати специфічний профіль факторів ризику даного підприємства, а отже, завчасно розробити комплекс компенсуючих заходів, план використання і підключення резервів.

Метод прогнозування зовнішньої економічної обстановки. Суть цього методу полягає в періодичній розробці сценаріїв розвитку та оцінці майбутнього стану середовища господарювання для даного підприємства, у прогнозуванні поведінки можливих партнерів чи дій конкурентів, змін у секторах і сегментах ринку, на яких підприємство виступає продавцем або покупцем і, нарешті, в регіональному та загальноекономічному прогнозуванні.

Моніторинг соціально-економічної та нормативно-правового середовища. Істотною підмогою тут може стати інформатизація підприємства - придбання актуалізуються комп'ютерних систем правової та нормативно-довідкової інформації, проведення власних прогнозно-аналітичних досліджень, замовлення відповідних послуг консультаційних фірм і окремих консультантів. Отримані в результаті дані дозволяють уловити нові тенденції у взаєминах господарюючих суб'єктів, завчасно підготуватися до нормативних нововведень, передбачити необхідні заходи для компенсації втрат від зміни правил ведення господарської діяльності, "на ходу" скоригувати тактичні та стратегічні плани.

Метод створення системи резервів дуже близький до страхування, але зосередженому в межах самого підприємства. У цьому випадку на підприємстві створюються страхові запаси сировини, матеріалів і комплектуючих, резервні фонди грошових коштів, формуються плани їх розгортання в кризових ситуаціях, не задіюються вільні потужності, встановлюються як би про запас нові контакти і зв'язки.

Метод активного цілеспрямованого маркетингу, тут використовуються різні маркетингові методи і прийоми: сегментація ринку, оцінка його ємності; організація рекламної кампанії, включаючи всебічне інформування потенційних споживачів та інвесторів про найбільш сприятливих властивості продукції та підприємства в цілому; аналіз поведінки конкурентів, вироблення стратегії конкурентної боротьби, розробка політики і заходів управління витратами.

Керівництву підприємства взагалі належить ключова роль у вирішенні проблем управління ризиком, так як воно затверджує програми заходів по зниженню ризику, приймає рішення про початок їх реалізації в критичних ситуаціях, приймає запропоновані пробні рішення разом з Антиризиковий програмами або відкидає їх. Безпосередня реалізація заходів з управління ризиком часто суперечить діяльності основних виробничих і управлінських підрозділів підприємства, погіршує їх звітні показники, так як вимагає витрат, що не приносять негайних доходів, або омертвіння частини капіталу при створенні страхових резервів. Тому вкрай важливо, щоб остаточні Антиризиковий рішення приймалися на вищому рівні управління, де стоять перед підприємством глобальні цілі, пов'язані з набуттям стабільності і стійкості роботи, поліпшенням фінансового становища і зростанням масштабів господарської діяльності, не затуляють проміжними, "місницькими" цілями окремих підрозділів та їх керуючих.

Описані методи зниження і управління ризиками відносяться в більшій мірі до фінансовому середовищі підприємства, але, оскільки фінансова діяльність підприємства включає в себе також обов'язкові податкові платежі, то ці способи доцільно застосовувати і при податковому ризик - менеджменті. Однак існують ще й спеціальні прийоми, характерні конкретно для податкового планування на підприємстві. До них відносяться:

- Отримання роз'яснень у податкових органів і Мінфіну Росії, а також оскарження роз'яснень фіскальних органів в суді;

- Отримання професійних консультацій у спеціалістів з оподаткування, проведення спеціального податкового аудиту податкових ризиків, при якому виявляються можливі слабкі місця в податковому обліку компанії;

- Покладання відповідальності на аудиторську компанію при невиявлення нею податкових ризиків. У свою чергу, аудиторська компанія може застрахувати свою відповідальність;

- Метод додаткового документального підтвердження заснований на тому, що платник податку складає документи, які додатково до первинних документів, передбачених законодавством, підтверджували б ті обставини, які можуть породити податкові ризики;

- Страхування податкових ризиків;

- Метод судового прецеденту полягає в оскарження нормативних актів, які створюють податкові ризики, у ВАС РФ, ЗС РФ або КС РФ.

Таким чином, уникнути податкових ризиків при нинішньому рівні російської економіки просто неможливо. При цьому управління податковими ризиками - це творчий процес, в якому кожна унікальна операція платника податків, зі своїми особливостями, може мати різні комбінації способів управління податковими ризиками. Що вимагає застосування комплексу спеціальних заходів з адаптації до непостійності російського податкового законодавства.

Висновок

Сьогодні для визначення податкових ризиків зовсім недостатньо знання податкового права та бухобліку. Майбутнє за податковим менеджментом, предметом якого є податкові ризики та податкове планування. У всьому цивілізованому світі, зокрема в Німеччині, Великобританії, США цю функцію виконують податкові консультанти, які в Росії стали грати все більшу роль у діяльності бізнесу.

Критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків дозволять платникам податків самостійно оцінити свій податковий рейтинг, і поряд з нормами права стануть ще одним інструментом бізнес - планування, частиною якого є управління податковими ризиками.

Кримінальні податкові схеми доживають останні дні, ділова мета і обгрунтованість податкової вигоди як судові доктрини стали частиною податкового права Росії. Уміле використання податкового права, уникаючи безрозсудних дій, дозволять уникнути некерованих податкових наслідків.

Управління податковими ризиками в ситуації невизначеності податкового законодавства Росії стає одним з центральних факторів визначають бізнес суб'єктів підприємницької діяльності.

Список літератури

1. "Стратегії бізнесу: аналітичний довідник" під загальною редакцією академіка РАПН, д.е.н. Г.Б. Клейнера Москва, "КОНСЕКО", 1998

2. Є.В. Броіло "Стратегія урахування економічних ризиків корпоративних підприємств" Фінансовий менеджмент № 3 / 2003

3. С.А Руденко "Проблеми управління податковими ризиками".

4. Ігор Теущаков, директор ЗАТ "Асоціація" Податки Росії "." Експерт Урал ", № 41 (258), 6 листопада 2006

5. Бондарчук Н.В. Фінансовий аналіз для цілей податкового консультування - М.: Вершина, 2007 .- С. 39 - 41.

6. М.І. Мігунова, Т.А. Циркунова "Фінансово-кредитна система. Бюджетування, валютне та кредитне регулювання економіки". Проблеми сучасної економіки, N 1 (17)

Завдання

Для відкриття магазину залучено інвестиційні вкладення на суму в 12 мільйонів рублів.

Витрати:

• оренда приміщення - 30 тисяч євро на місяць (євро = 40 карбованців);

• заробітна плата - 300 тисяч рублів на місяць;

• бонуси продавцям - 200 рублів за продану пару взуття;

• щомісячна реклама - 200 тисяч рублів;

Взуття за закупівельною ціною за одну пару коштує 70 євро в тому числі ПДВ, процентна надбавка становить 150%. Через 1 рік взуття буде коштувати 77 євро, вартість зростає на 10% щорічно.

На місяць магазин закуповує 900 пар взуття 6 розмірів по 150 штук.

При цьому 42 і 43 розміри взуття продаються на 100%; 41 і 44 розміри продаються на 80%, а решта 20% взуття продаються з 20-ти відсотковою знижкою; 40 і 45 продаються на 60%, інші 40% - з 40 відсотковою знижкою .

Розрахувати термін окупності даного проекту з урахуванням податку на прибуток (20%), єдиного соціального податку (26%) і податку на додану вартість (18%).