МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
САРАТОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Балаковської ІНСТИТУТ ТЕХНІКИ, ТЕХНОЛОГІЇ І УПРАВЛІННЯ
Кафедра: ЕОУ
Дисципліна: Оподаткування підприємств
Курсова робота
На тему: Податковий механізм. Спеціальні податкові режими
Виконала:
ст. гр. ЕУМ - 32з
Сальникова О.С.
Перевірила:
Прутцкова С.В.
Балаково 2008 р .
ЗМІСТ
Введення
1. Податковий механізм
2. Спеціальні податкові режими
3 Практична частина
3.1. Податок на додану вартість
3.2. Податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО)
3.3. Єдиний соціальний податок (ЄСП)
3.4. Податок на майно
3.5. Податок на прибуток
Висновок
Література
ВСТУП
Актуальність дослідження. У сучасних умовах Росії, коли оформлені правове поле і спрямування фінансових потоків, особливо гостро стоїть завдання вдосконалення податкової системи як основи формування сприятливого економічного клімату та джерела наповнення доходами всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації. У міру розвитку ринкових відносин збільшуються масштаби перерозподілу валового внутрішнього продукту через бюджет за допомогою податкових методів, а самі податки стають необхідним елементом системи управління фінансами.
Існуюча податкова система Російської Федерації є результатом розвитку податкових відносин відносно короткого часового періоду. У міру розвитку ринкових перетворень виявилися недоліки податкової системи, а її невідповідність тим, що відбувається в суспільстві змін ставало все більш явним. Численні зміни, які щорічно з 1992 року вносилися до податкового законодавства, вирішували лише деякі окремі проблеми, не зачіпаючи основ системи. Розвиток податкової системи обумовлено наявними потребами держави та економічної системи, а динаміка процесів, що протікають на рівні окремих підприємств, багато в чому залежить від того, наскільки ефективно функціонування національного податкового механізму.
В даний час найважливішими напрямками податкового реформування є створення ефективної, здатної до адаптації податкової системи, реальне полегшення податкового навантаження на законослухняних платників податків, активізація підприємницької діяльності всіх господарюючих суб'єктів.
Перетворення в податковій сфері передбачають вивчення і зміна всіх елементів податкового механізму. Оскільки основну частку доходів у бюджетах різних рівнів складають податкові надходження, то сьогодні як ніколи важливо виробити таку систему податкових відносин, яка відповідала б цілям стабілізації економіки, поєднувала чітке і шанобливе ставлення до закону, була б достатньо гнучкою, що забезпечує найважливіші структурні зрушення в економіці, визначаючи в той же час стабільні і цілісні рамки здійснення підприємницької діяльності.
Перебудова управління фінансовими ресурсами, викликана розширенням самостійності суб'єктів Федерації, розвитком діяльності органів місцевого самоврядування повинна базуватися на цілеспрямованих дослідженнях податкових і бюджетних систем, що діють з урахуванням специфічних особливостей регіонів, тому однією з основних проблем є пошук адекватного ринковій економіці впливу податкового механізму на економічні процеси як в цілому в Росії, так і в окремих регіонах.
Формування в Україні ринкових засад економіки сприяло активізації теоретичних розробок з організації податкових відносин. Проте регіональні аспекти податкових відносин, що мають великий вплив у регулюванні економічних і соціальних процесів, висвітлювалися недостатньо.
Все це свідчить про актуальність проблеми формування податкового механізму, орієнтованого на еволюційне перетворення податкової системи, що забезпечує усунення її недоліків і перекосів і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи.
Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі вивчення правової бази, аналізу та узагальнення практики оподаткування розробити рекомендації щодо вдосконалення податкового механізму в Російській Федерації з урахуванням мінливих умов господарювання.
1. Податковий механізм
Податковий механізм, що розглядається через призму реальної практики, різний у конкретному просторі і часі. Так, неоднозначні податкові дії на різних рівнях управління і влади, а також істотні відмінності і в тимчасовому відношенні.
Податковий механізм як зведення практичних податкових дій є сукупність умов та правил реалізації на практиці положень податкових законів. Будь-яке податкове дію, не базується на об'єктивній основі, виступає як суб'єктивістське втручання у відтворювальні процеси, що неминуче веде до їх деформації. Податковий механізм дозволяє впорядкувати податкові відносини, спираючись на податкове право, основи управління оподаткуванням.
Податковий механізм - це область податкової теорії, що трактує це поняття як організаційно-економічної категорії, а, отже, як об'єктивно необхідний процес управління перерозподільними відносинами, що складаються при усуспільненні частини створеного у виробництві національного доходу. Всю сферу відносин, що складаються в цьому процесі, можна розмежувати на три підсистеми: податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль.
Податковий механізм, так само як і господарський, з'єднує два протилежні начала:
планування, тобто вольове регулювання економіки центральною владою з урахуванням об'єктивно діючих економічних законів шляхом збалансування розвитку всіх галузей і регіонів народного господарства, координації економічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвитку суспільного виробництва; стихійно-ринкова конкуренція, де вільно на основі прямих і зворотних зв'язків взаємодіють виробники і споживачі . Внаслідок відособленості виробників і суперечливості їх інтересів неминуче виникають руйнівні явища. Таким чином, ринкові відносини призводять, з одного боку, до розвитку виробництва окремих суб'єктів в умовах жорсткої конкуренції, а з іншого, - до розриву господарських зв'язків між відокремлених підприємствами в результаті незбігу виробничої маси товару т його збутом. Звідси випливає необхідність державного регулювання ринкових відносин для запобігання збоїв у виробництві та кризових тенденцій ринку. Таким регулятором в даний час став податковий механізм, який визнаний в усіх країнах. Ефективність використання податкового механізму залежить від того, наскільки держава враховує внутрішню сутність податків та їх суперечливість.
У податковій політиці проявляється відносна самостійність держави. Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його.
Податкове регулювання охоплює господарське життя країни, оскільки податкові заходи є найбільш універсальним інструментом впливу надбудови на базисні відносини. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, особливо інвестиційної, та забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних галузевих і регіональних напрямів руху капіталу.
Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків у суспільстві. Ця роль постійно змінюється в залежності від зміни діяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш рухлива і багатогранна, вона відображає в концентрованому вигляді інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.
В основі податкової політики та податкового механізму зазвичай закладена парадигма. Правильність концепції перевіряється практикою. Якщо податкова теорія не користується популярністю і приносить негативні результати при її реалізації, то її замінюють новою.
Збір податків - це першорядне функція держави. Вона створює фінансовий фундамент для здійснення всіх функцій, забезпечуючи членам суспільства конституційні гарантії у сфері охорони здоров'я, освіти, соціального забезпечення, охорони правопорядку.
Збирання податків визначається, перш за все, станом економіки. Якщо рівень податкових вилучень перевищує можливості економіки, то виникають об'єктивні передумови для утворення недоїмки, що особливо характерно для країн з перехідною економікою.
Особливе занепокоєння викликає порушення податкового законодавства, притому, що податкові органи проводять активну роботу щодо своєчасного інформування платників податків про зміни, що відбуваються у податковому законодавстві.
Проведена певна робота по об'єднанню платежів, які обчислюються від однієї бази (зокрема, введення єдиного соціального податку, єдиної ставки прибуткового податку), а так само щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків. Але навіть з урахуванням зробленої роботи існуючий механізм оподаткування є досить складною системою. Тому продовжується робота щодо спрощення механізму оподаткування, у тому числі і щодо платежів, які встановлені регіональними (суб'єктами РФ) та місцевими органами.
Удосконалення податкової системи відбувається в напрямку послідовно зниження податкового тягаря з переорієнтацією податкового навантаження на кінцевого споживача. Це благотворно впливає на поліпшення фінансового стану підприємств і, як наслідок, на їхню податкову дисципліну.
При розробці податкової політики необхідно ясно усвідомлювати її цільову спрямованість. Або ми ставимо на перше місце збільшення припливу грошей у скарбницю шляхом посилення податкового тиску, сповільнюючи процеси економічного зростання, або орієнтуємося на оподаткування, стимулюючий економічний ріст і залучення інвестицій.
До теперішнього часу зберігаються значні обсяги державного субсидування окремих галузей з метою здійснення структурної перебудови економіки, а також технічної реконструкції і модернізації виробництва. Якщо врахувати зустрічні потоки грошових коштів з бюджету на розвиток економіки, то рівень реальної податкового навантаження буде набагато нижче. Можна стверджувати, що в економіці є дотаційні галузі - житлового, комунального та сільського господарства, які отримують від держави дотацій більше, ніж платять до бюджету.
Збільшення податкового навантаження не можна розглядати як позитивний фактор, оскільки зростання податкового тягаря не тільки негативно впливає на темпи економічного зростання, але й спонукає підприємства і населення приховувати отримані доходи. Прийшов на зміну адміністративного регулювання ринковий механізм формування цін робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників, відповідно, втрати завойованих позицій на внутрішніх і зовнішніх ринках.
Забезпечення прав платника податків досягається як за допомогою фіксації принципів оподаткування, так і регламентацією системи відносин платника податків з податковими органами.
2. Спеціальні податкові режими
Спеціальний податковий режим - це особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміна одним податком сукупності встановлених федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
Можливість застосування спеціальних податкових режимів (систем оподаткування) передбачено пунктом 3 статті 18 Закону РФ від 27.12.91 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (в ред. Від 31.12.2001; далі - Закон № 2118-1) .
Перелік спеціальних податкових режимів наводиться у статті 18 частини першої НК РФ. Ця стаття кодексу почне діяти з дня визнання Закону № 2118 - 1 таким, що втратив силу. Можливо також, що до цього моменту в неї ще будуть внесені зміни.
Федеральний закон від 24.07.2002 № 104-ФЗ (далі - Закон № 104-ФЗ), який доповнює розділ VIII.1 Податкового кодексу РФ (присвячений спеціальним податковим режимам) новими главами. Мова йде про главу 262 "Спрощена система оподаткування" (далі - голова 262) і главі 263 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (далі - глава 263) НК РФ.
Обидві голови вводяться в дію з 1 січня 2003 року і суттєво змінюють умови застосування цих податкових режимів.
Правові основи і порядок введення в дію закону.
Закон № 104-ФЗ передбачає введення в дію з 1 січня 2003 року спеціальних податкових режимів: спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності. Незважаючи на те, що статтею 5 кодексу не визначено порядок набрання чинності актами законодавства про спеціальні податкові режими, права платників податків не будуть порушені. Адже з моменту офіційної публікації Закону № 104-ФЗ до початку нового календарного року пройде близько півроку. Цього часу достатньо для підготовки до переходу на той чи інший спеціальний режим.
Поряд з цим з 1 січня 2003 року ряд нормативних актів втрачає силу, в їх числі:
Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему, оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" (далі - Закон № 222-ФЗ);
Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" (далі - Закон № 148-ФЗ).
Таким чином, до кінця 2002 року продовжують діяти спеціальні податкові режими, встановлені цими законами. В даний час єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) введено в 87 суб'єктах Російської Федерації, спрощена система оподаткування застосовується в добровільному порядку на всій території Росії індивідуальними підприємцями та організаціями, які є малими підприємствами. Однак не на всіх платників податків, які застосовують зараз спрощену систему оподаткування або переведених на сплату ЕНВД, може бути з 1 січня 2003 року поширена дія глави 262 або 263 НК РФ. Це пов'язано з тим, що не всі платники податків будуть відповідати новим критеріям застосування цих спеціальних податкових режимів. Порядок повернення таких платників податків на загальний режим оподаткування Законом № 104-ФЗ не встановлений.
У той же час необхідно враховувати, що для окремих категорій господарюючих суб'єктів законодавством Російської Федерації закріплені спеціальні норми застосування актів законодавства.
Так, стаття 9 Федерального закону від 14.06,95 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (в ред. Від 21.03.2002) передбачає ситуацію, коли зміни податкового законодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва в порівнянні до діючих раніше умовами. У цьому випадку протягом перших чотирьох років своєї діяльності такі організації і підприємці підлягають оподаткуванню в тому ж порядку, який діяв на момент їх державної реєстрації.
Якщо суб'єкт малого підприємництва вважає, що змінилося податкове законодавство створює менш сприятливі умови для його діяльності, то він має право захистити свої права в арбітражному суді. При цьому погіршення умов для суб'єктів малого підприємництва може полягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, але і в необхідності виконувати інші, раніше не передбачені законодавством обов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи податкової відповідальності.
Наприклад, введення податку на додану вартість для індивідуальних підприємців погіршило для них умови господарювання, оскільки поклало додаткові обов'язки (ведення податкового обліку, складання рахунків-фактур, ведення книг продажів і покупок). Крім того, включення сум ПДВ у вартість продукції (робіт, послуг), реалізованої індивідуальним підприємцем, збільшує в результаті її ціну і тим самим знижує попит з боку покупців.
Спрощена система оподаткування, вводиться в дію з 1 січня 2003 року.
Спрощена система оподаткування передбачає для організацій, що є суб'єктами малого підприємництва, та індивідуальних підприємців заміну єдиним податком найбільш складних за режимом застосування податків, таких як податок на прибуток організацій, ПДВ, податок з продажів, податок на майно організацій і єдиний соціальний податок. Зберігається обов'язок платників податків сплачувати страхові внески до Пенсійного фонду РФ відповідно до законодавства про обов'язкове пенсійне страхування.
САРАТОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Балаковської ІНСТИТУТ ТЕХНІКИ, ТЕХНОЛОГІЇ І УПРАВЛІННЯ
Кафедра: ЕОУ
Дисципліна: Оподаткування підприємств
Курсова робота
На тему: Податковий механізм. Спеціальні податкові режими
Виконала:
ст. гр. ЕУМ - 32з
Сальникова О.С.
Перевірила:
Прутцкова С.В.
Балаково
ЗМІСТ
Введення
1. Податковий механізм
2. Спеціальні податкові режими
3 Практична частина
3.1. Податок на додану вартість
3.2. Податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО)
3.3. Єдиний соціальний податок (ЄСП)
3.4. Податок на майно
3.5. Податок на прибуток
Висновок
Література
ВСТУП
Актуальність дослідження. У сучасних умовах Росії, коли оформлені правове поле і спрямування фінансових потоків, особливо гостро стоїть завдання вдосконалення податкової системи як основи формування сприятливого економічного клімату та джерела наповнення доходами всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації. У міру розвитку ринкових відносин збільшуються масштаби перерозподілу валового внутрішнього продукту через бюджет за допомогою податкових методів, а самі податки стають необхідним елементом системи управління фінансами.
Існуюча податкова система Російської Федерації є результатом розвитку податкових відносин відносно короткого часового періоду. У міру розвитку ринкових перетворень виявилися недоліки податкової системи, а її невідповідність тим, що відбувається в суспільстві змін ставало все більш явним. Численні зміни, які щорічно з 1992 року вносилися до податкового законодавства, вирішували лише деякі окремі проблеми, не зачіпаючи основ системи. Розвиток податкової системи обумовлено наявними потребами держави та економічної системи, а динаміка процесів, що протікають на рівні окремих підприємств, багато в чому залежить від того, наскільки ефективно функціонування національного податкового механізму.
В даний час найважливішими напрямками податкового реформування є створення ефективної, здатної до адаптації податкової системи, реальне полегшення податкового навантаження на законослухняних платників податків, активізація підприємницької діяльності всіх господарюючих суб'єктів.
Перетворення в податковій сфері передбачають вивчення і зміна всіх елементів податкового механізму. Оскільки основну частку доходів у бюджетах різних рівнів складають податкові надходження, то сьогодні як ніколи важливо виробити таку систему податкових відносин, яка відповідала б цілям стабілізації економіки, поєднувала чітке і шанобливе ставлення до закону, була б достатньо гнучкою, що забезпечує найважливіші структурні зрушення в економіці, визначаючи в той же час стабільні і цілісні рамки здійснення підприємницької діяльності.
Перебудова управління фінансовими ресурсами, викликана розширенням самостійності суб'єктів Федерації, розвитком діяльності органів місцевого самоврядування повинна базуватися на цілеспрямованих дослідженнях податкових і бюджетних систем, що діють з урахуванням специфічних особливостей регіонів, тому однією з основних проблем є пошук адекватного ринковій економіці впливу податкового механізму на економічні процеси як в цілому в Росії, так і в окремих регіонах.
Формування в Україні ринкових засад економіки сприяло активізації теоретичних розробок з організації податкових відносин. Проте регіональні аспекти податкових відносин, що мають великий вплив у регулюванні економічних і соціальних процесів, висвітлювалися недостатньо.
Все це свідчить про актуальність проблеми формування податкового механізму, орієнтованого на еволюційне перетворення податкової системи, що забезпечує усунення її недоліків і перекосів і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи.
Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі вивчення правової бази, аналізу та узагальнення практики оподаткування розробити рекомендації щодо вдосконалення податкового механізму в Російській Федерації з урахуванням мінливих умов господарювання.
1. Податковий механізм
Податковий механізм, що розглядається через призму реальної практики, різний у конкретному просторі і часі. Так, неоднозначні податкові дії на різних рівнях управління і влади, а також істотні відмінності і в тимчасовому відношенні.
Податковий механізм як зведення практичних податкових дій є сукупність умов та правил реалізації на практиці положень податкових законів. Будь-яке податкове дію, не базується на об'єктивній основі, виступає як суб'єктивістське втручання у відтворювальні процеси, що неминуче веде до їх деформації. Податковий механізм дозволяє впорядкувати податкові відносини, спираючись на податкове право, основи управління оподаткуванням.
Податковий механізм - це область податкової теорії, що трактує це поняття як організаційно-економічної категорії, а, отже, як об'єктивно необхідний процес управління перерозподільними відносинами, що складаються при усуспільненні частини створеного у виробництві національного доходу. Всю сферу відносин, що складаються в цьому процесі, можна розмежувати на три підсистеми: податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль.
Податковий механізм, так само як і господарський, з'єднує два протилежні начала:
планування, тобто вольове регулювання економіки центральною владою з урахуванням об'єктивно діючих економічних законів шляхом збалансування розвитку всіх галузей і регіонів народного господарства, координації економічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвитку суспільного виробництва; стихійно-ринкова конкуренція, де вільно на основі прямих і зворотних зв'язків взаємодіють виробники і споживачі . Внаслідок відособленості виробників і суперечливості їх інтересів неминуче виникають руйнівні явища. Таким чином, ринкові відносини призводять, з одного боку, до розвитку виробництва окремих суб'єктів в умовах жорсткої конкуренції, а з іншого, - до розриву господарських зв'язків між відокремлених підприємствами в результаті незбігу виробничої маси товару т його збутом. Звідси випливає необхідність державного регулювання ринкових відносин для запобігання збоїв у виробництві та кризових тенденцій ринку. Таким регулятором в даний час став податковий механізм, який визнаний в усіх країнах. Ефективність використання податкового механізму залежить від того, наскільки держава враховує внутрішню сутність податків та їх суперечливість.
У податковій політиці проявляється відносна самостійність держави. Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його.
Податкове регулювання охоплює господарське життя країни, оскільки податкові заходи є найбільш універсальним інструментом впливу надбудови на базисні відносини. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, особливо інвестиційної, та забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних галузевих і регіональних напрямів руху капіталу.
Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків у суспільстві. Ця роль постійно змінюється в залежності від зміни діяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш рухлива і багатогранна, вона відображає в концентрованому вигляді інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.
В основі податкової політики та податкового механізму зазвичай закладена парадигма. Правильність концепції перевіряється практикою. Якщо податкова теорія не користується популярністю і приносить негативні результати при її реалізації, то її замінюють новою.
Збір податків - це першорядне функція держави. Вона створює фінансовий фундамент для здійснення всіх функцій, забезпечуючи членам суспільства конституційні гарантії у сфері охорони здоров'я, освіти, соціального забезпечення, охорони правопорядку.
Збирання податків визначається, перш за все, станом економіки. Якщо рівень податкових вилучень перевищує можливості економіки, то виникають об'єктивні передумови для утворення недоїмки, що особливо характерно для країн з перехідною економікою.
Особливе занепокоєння викликає порушення податкового законодавства, притому, що податкові органи проводять активну роботу щодо своєчасного інформування платників податків про зміни, що відбуваються у податковому законодавстві.
Проведена певна робота по об'єднанню платежів, які обчислюються від однієї бази (зокрема, введення єдиного соціального податку, єдиної ставки прибуткового податку), а так само щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків. Але навіть з урахуванням зробленої роботи існуючий механізм оподаткування є досить складною системою. Тому продовжується робота щодо спрощення механізму оподаткування, у тому числі і щодо платежів, які встановлені регіональними (суб'єктами РФ) та місцевими органами.
Удосконалення податкової системи відбувається в напрямку послідовно зниження податкового тягаря з переорієнтацією податкового навантаження на кінцевого споживача. Це благотворно впливає на поліпшення фінансового стану підприємств і, як наслідок, на їхню податкову дисципліну.
При розробці податкової політики необхідно ясно усвідомлювати її цільову спрямованість. Або ми ставимо на перше місце збільшення припливу грошей у скарбницю шляхом посилення податкового тиску, сповільнюючи процеси економічного зростання, або орієнтуємося на оподаткування, стимулюючий економічний ріст і залучення інвестицій.
До теперішнього часу зберігаються значні обсяги державного субсидування окремих галузей з метою здійснення структурної перебудови економіки, а також технічної реконструкції і модернізації виробництва. Якщо врахувати зустрічні потоки грошових коштів з бюджету на розвиток економіки, то рівень реальної податкового навантаження буде набагато нижче. Можна стверджувати, що в економіці є дотаційні галузі - житлового, комунального та сільського господарства, які отримують від держави дотацій більше, ніж платять до бюджету.
Збільшення податкового навантаження не можна розглядати як позитивний фактор, оскільки зростання податкового тягаря не тільки негативно впливає на темпи економічного зростання, але й спонукає підприємства і населення приховувати отримані доходи. Прийшов на зміну адміністративного регулювання ринковий механізм формування цін робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників, відповідно, втрати завойованих позицій на внутрішніх і зовнішніх ринках.
Забезпечення прав платника податків досягається як за допомогою фіксації принципів оподаткування, так і регламентацією системи відносин платника податків з податковими органами.
2. Спеціальні податкові режими
Спеціальний податковий режим - це особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміна одним податком сукупності встановлених федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
Можливість застосування спеціальних податкових режимів (систем оподаткування) передбачено пунктом 3 статті 18 Закону РФ від 27.12.91 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (в ред. Від 31.12.2001; далі - Закон № 2118-1) .
Перелік спеціальних податкових режимів наводиться у статті 18 частини першої НК РФ. Ця стаття кодексу почне діяти з дня визнання Закону № 2118 - 1 таким, що втратив силу. Можливо також, що до цього моменту в неї ще будуть внесені зміни.
Федеральний закон від 24.07.2002 № 104-ФЗ (далі - Закон № 104-ФЗ), який доповнює розділ VIII.1 Податкового кодексу РФ (присвячений спеціальним податковим режимам) новими главами. Мова йде про главу 262 "Спрощена система оподаткування" (далі - голова 262) і главі 263 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (далі - глава 263) НК РФ.
Обидві голови вводяться в дію з 1 січня 2003 року і суттєво змінюють умови застосування цих податкових режимів.
Правові основи і порядок введення в дію закону.
Закон № 104-ФЗ передбачає введення в дію з 1 січня 2003 року спеціальних податкових режимів: спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності. Незважаючи на те, що статтею 5 кодексу не визначено порядок набрання чинності актами законодавства про спеціальні податкові режими, права платників податків не будуть порушені. Адже з моменту офіційної публікації Закону № 104-ФЗ до початку нового календарного року пройде близько півроку. Цього часу достатньо для підготовки до переходу на той чи інший спеціальний режим.
Поряд з цим з 1 січня 2003 року ряд нормативних актів втрачає силу, в їх числі:
Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему, оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" (далі - Закон № 222-ФЗ);
Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" (далі - Закон № 148-ФЗ).
Таким чином, до кінця 2002 року продовжують діяти спеціальні податкові режими, встановлені цими законами. В даний час єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) введено в 87 суб'єктах Російської Федерації, спрощена система оподаткування застосовується в добровільному порядку на всій території Росії індивідуальними підприємцями та організаціями, які є малими підприємствами. Однак не на всіх платників податків, які застосовують зараз спрощену систему оподаткування або переведених на сплату ЕНВД, може бути з 1 січня 2003 року поширена дія глави 262 або 263 НК РФ. Це пов'язано з тим, що не всі платники податків будуть відповідати новим критеріям застосування цих спеціальних податкових режимів. Порядок повернення таких платників податків на загальний режим оподаткування Законом № 104-ФЗ не встановлений.
У той же час необхідно враховувати, що для окремих категорій господарюючих суб'єктів законодавством Російської Федерації закріплені спеціальні норми застосування актів законодавства.
Так, стаття 9 Федерального закону від 14.06,95 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (в ред. Від 21.03.2002) передбачає ситуацію, коли зміни податкового законодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва в порівнянні до діючих раніше умовами. У цьому випадку протягом перших чотирьох років своєї діяльності такі організації і підприємці підлягають оподаткуванню в тому ж порядку, який діяв на момент їх державної реєстрації.
Якщо суб'єкт малого підприємництва вважає, що змінилося податкове законодавство створює менш сприятливі умови для його діяльності, то він має право захистити свої права в арбітражному суді. При цьому погіршення умов для суб'єктів малого підприємництва може полягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, але і в необхідності виконувати інші, раніше не передбачені законодавством обов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи податкової відповідальності.
Наприклад, введення податку на додану вартість для індивідуальних підприємців погіршило для них умови господарювання, оскільки поклало додаткові обов'язки (ведення податкового обліку, складання рахунків-фактур, ведення книг продажів і покупок). Крім того, включення сум ПДВ у вартість продукції (робіт, послуг), реалізованої індивідуальним підприємцем, збільшує в результаті її ціну і тим самим знижує попит з боку покупців.
Спрощена система оподаткування, вводиться в дію з 1 січня 2003 року.
Спрощена система оподаткування передбачає для організацій, що є суб'єктами малого підприємництва, та індивідуальних підприємців заміну єдиним податком найбільш складних за режимом застосування податків, таких як податок на прибуток організацій, ПДВ, податок з продажів, податок на майно організацій і єдиний соціальний податок. Зберігається обов'язок платників податків сплачувати страхові внески до Пенсійного фонду РФ відповідно до законодавства про обов'язкове пенсійне страхування.
Передбачаються два об'єкти оподаткування: дохід від реалізації товарів (робіт, послуг), і дохід, зменшений на понесені платником податку витрати. Вибір об'єкта оподаткування платник податків здійснює самостійно.
Визначаються критерії переходу на спрощену систему оподаткування. Так, не має права застосовувати спрощену систему організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється Держкомстатом Росії, перевищує 100 осіб. Ще одним критерієм для переходу на спрощену систему є обмеження доходу платника податків - 15 млн. крб. і вартості майна, що амортизується, що знаходиться у власності платника податків-організації, - 100 млн. руб., які не повинні перевищувати зазначених сум за підсумками податкового (звітного) періоду.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, вводиться в дію з 1 січня 2003 року.
Передбачається заміна ряду існуючих податків єдиним податком. Обов'язок зі сплати страхових внесків до ПФР відповідно до законодавства про обов'язкове пенсійне страхування зберігається.
Система єдиного податку на поставлений дохід поширюється на наступні види діяльності: надання побутових послуг, надання ветеринарних послуг, надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; роздрібна торгівля, громадське харчування, надання автотранспортних послуг; розносна торгівля.
Поставлений дохід визначається шляхом множення базової прибутковості на кількість фізичних показників, що характеризують той чи інший вид діяльності (одиниця площі, чисельність працюючих тощо).
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
Порядок введення єдиного податку визначається законом суб'єкта Російської Федерації.
Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Встановлено спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які укладено відповідно до Федерального закону від 30 грудня 1995 р . N 225-ФЗ "Про угоди в розподілі продукції". Режим застосовується протягом усього терміну дії угоди щодо платників податків та платників зборів, якими визнаються організації, які є інвесторами угоди.
3. Практична частина
3.1. Податок на додану вартість
Податок на додану вартість - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, де додана вартість визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії.
ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим його платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
На підставі пункту 1 статті 163 НК РФ податковий період з ПДВ встановлюється як календарний місяць. Однак для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки без урахування ПДВ, що не перевищують 1 мільйон рублів податковий період, згідно з пунктом 2 статті 163, встановлюється як квартал.
Згідно з вихідними даними, для розрахунку податків дані господарські операції за 3 квартал, так як виручка не перевищує 1 мільйона рублів.
З ПДВ не передбачено єдиної податкової ставки, тобто, згідно зі статтею 164 НК РФ, діє система податкових ставок. Студент повинен самостійно вибрати податкову ставку, враховуючи, що підприємство випускає машинобудівну продукцію.
Сума ПДВ, обчислена як процентна "частка податкової бази за конкретний податковий період, та сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, не завжди тотожні. Це обумовлено тим, що платники податків мають право відняти з обчисленої суми ПДВ суми податкових відрахувань, розрахованих на підставі положень статті 171 НК РФ. Враховуючи вищесказане та відповідно до вимог статті 173 НК РФ порядок обчислення ПДВ можна представити у вигляді формули: податкова база множиться на податкову ставку мінус податкові відрахування.
Джерело - дохід зменшується на суму податку
За 9 місяців - отримано ПДВ при реалізації продукції
ставка ПДВ 18% від вартості продукції.
Виручка за 6 місяців = 786 182 (крб.)
1) 786182 * 18/118 = 119926,1 (грн.)
Виручка за 3 квартал = 357227 (грн.)
2) 357227 * 18/118 = 54492,25 (грн.)
ПДВ отримано з виручки за 9 місяців
3) 119926,1 +54492,25 = 174418,3 (грн.)
Придбано з ПДВ: бухгалтерська програма для комп'ютера, оприбутковано автомобіль, оприбутковані матеріали.
4) 5241 +102992 +15532 = 123765 (грн.)
5) 123765 * 18/118 = 18879,41 (грн.) ПДВ сплачено
ПДВ отриманий відняти ПДВ сплачений
ПДВ = 174418,3-18879,41 = 155538,9 (грн.)
Висновок: Сума ПДВ від виручки даного підприємства за 9 місяців поточного року, процентна ставка 18%, становить 155538,9 рублів.
3.2. Податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО)
Податок на доходи фізичних осіб - форма вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. ПДФО відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДФО відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є фізична особа, що отримала дохід.
На підставі статті 207 НК РФ платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами РФ.
Для розрахунку величини податкових відрахування і для скорочення розрахунків припустимо, що всі співробітники є штатними і мають право на стандартну відрахування на себе, і 50% від середньооблікової чисельності мають по одній дитині (ст. 218 НК РФ).
ПДФО - прямий податок, ставка 13% від суми податкової бази
Податкова база дорівнює дохід мінус податкові відрахування.
ФОП за 9 місяців = 171 508 +81240 = 252748 (грн.)
Може бути спискова чисельність 76 осіб
З них за умовою 38 осіб стандартний вирахування тільки на себе 400руб. і 38 чоловік відрахування на себе і однієї дитини 400 +600 = 1000руб.
38 * 400 = 15200 руб.
38 * 1000 = 38000 руб.
38000 +15200 = 53200руб.
53200 * 9міс = 478800руб. сума відрахувань
Розрахунок податкової бази
252748-478800 =- 226 052 (крб.)
Висновок: Сума відрахувань за 9 місяців становить 478800 крб., Перевищує суму ФОП за цей же період, що на 226 052 (крб.) більше суми ФОП.
У цьому випадку податкова база дорівнює нулю, і ПДФО не стягується.
3.3. Єдиний соціальний податок (ЄСП)
Єдиний соціальний податок - форма оподаткування виплат працівникам (індивідуальним - підприємцям, адвокатам) з метою пенсійного, соціального та медичного забезпечення життєдіяльності цих осіб.
ЄСП відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ЕСН віднесли до прямих податків, так як кінцевим його платником є роботодавець або індивідуальний підприємець, адвокат, що одержали дохід ЕСН - цільовий податок, так як він призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу.
Податкова база по ЕСН так само визначається в розрізі різних категорій Платників податків на підставі статті 237 НК РФ по-різному.
Відповідно до статті 240 НК РФ; податковими періодом по ЕСН визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Система податкових ставок по ЕСН передбачена, статті 241 РФ і диференційована за категоріями платників податків.
Платники податку - роботодавці обчислюють і сплачують ЕСН, окремо федеральний бюджет і кожен фонд, а сума визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
Податкові пільги визначаються ст. 239 НК РФ. За умовою підприємство не має права на пільги.
Відповідно до Федерального Закону РФ від 12.02.01г. № 17ФЗ, крім обов'язкових відрахувань, до Фонду соціального страхування Джерело сплати - собівартість продукції.
ЄСП - цільової податок (прямий)
Відраховується на витрати (на вартість продукції)
База для нарахування ФОП
Розрахунок наростаючим підсумком мінус попередній звітний період:
ФОП за 6 місяців 171508
ЕСН за 6 місяців 171 508 * 26% = 44584,28.
ФОП за 3 квартал 81240
ЕСН за 3 квартал 81240 * 26% = 21122,4 (грн.)
ФОП за 9 місяців 171508 +81240 = 252748 (грн.)
ЄСП нараховано:
252748 * 26% = 65714,48 руб.
Висновок: Сума податку ЕСН за 9 місяців дорівнює 26% і становить 65714,48 рублів.
3.4. Податок на майно
Податок на майно підприємств - форма оподаткування податком вартості майна, що перебуває у власності платника податків - юридичної особи.
Податок на майно підприємств відноситься до податків суб'єктів РФ, елементи яких і загальні принципи справляння встановлюються НК РФ, а конкретні особливості обчислення: і сплати - податковим законодавством суб'єктів Російської Федерації. Крім того, податок на майно підприємств відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є підприємство, що володіє майном на право власності.
Податкова база з податку на майно підприємств середньорічна вартість майна, що визнається об'єктом оподаткування.
Звітними періодами з податку на майно підприємств є календарний рік.
На підставі ст. 380 НК РФ граничний розмір ставки податку не може перевищувати 2,2%.
Джерело сплати податку - фінансові результати - ОС ср.год. = 1428899 крб.
Розрахуємо податкову базу по податку на майно виходячи з наступних даних:
ОС на 01.07.2007 = 1428929 крб.
У липні відбулося списання виробничого обладнання знос 32252 руб., Балансова вартість 90134 руб.
ОС на 01.08.2007 = 1428929 - 32252 - 90134 = 1306543 крб.
У серпні оприбутковано автомобіль, що без урахування ПДВ становить
Авт. = 102992 - (102992 * 18/118) = 102992-15710,64 = 87281,36 руб.
Таким чином,
ОС на 01.09.2007 = 1306543 + 87281,36 = 1393824,36 руб.
Таким чином,
ОС на 01.10.2007 = 1393824,36 руб.
Середньорічна вартість:
(1428929 * 7 + 1306543 + 1393824,36 * 2) / (9 +1) = 1409669,47 руб.
Таким чином, податок на майно дорівнює (2.2%)
Н имущ. = 1409669,47 * 2,2% = 31012,73 (грн.)
Висновок: Середньорічна вартість 1409669,47 (руб.) множиться на 2,2%, таким чином, ми дізнаємося середньорічну суму податку на майно підприємства, що становить 31012,73 рубля.
3.5. Податок на прибуток
Податок на прибуток відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, податок на прибуток відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є організація, яка отримала прибуток.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.
Доходи визначаються відповідно до статей, 248, 249 і 250> НК РФ. Перелік витрат визначено статтями 252,253,264,265 HK PФ. Так як податковим періодом для податку на прибуток є календарний рік, то необхідно доходи і витрати рахувати наростаючим підсумком. У вихідних даних визначено виручка як за 3 квартал, так і за півріччя. Витрати представлені тільки за півріччя, тому витрати підприємства за 3 квартал студенти повинні розрахувати самостійно.
Згідно статті 285 НК РФ, податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік, а звітними періодами з податку визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Для платників податків, обчислювати і сплачувати податок на прибуток щомісяця, звітним періодом визнається місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. Фактично це означає, що податок на прибуток обчислюється за рік, але за перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року також необхідно подати податкові декларації.
Податкова база множиться на податкову ставку.
Податкові пільги з податку на прибуток передбачені статтею 251 НК РФ. За умовами курсової роботи підприємство не має права на пільги з податку на прибуток.
Джерело сплати податку - прибуток.
Розрахунок плати за III квартал (для розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток).
Собівартість продукції за III квартал становить 889977,48 руб.
Собівартість продукції за 6 місяців становить 691941 крб.
Собівартість продукції за 9 місяців становить:
889977,48 +691941 = 881454,54 (грн.)
Дохід від реалізації за 9 місяців (III квартал +6 місяців) становить 786182 +357227- ((786182 +357227) * 18/118) = 1143409-174418,3 = 968990,68 руб.
Позареалізаційні доходи = 2241 (оприбутковані матеріали)
Позареалізаційні витрати = 31012,73 (податок на майно)
Прибуток до оподаткування: Доходи від реалізації + позареалізаційні доходи - витрати за основним видом діяльності за 9 міс. (Собівартість) - позареалізаційні витрати.
968990,68 +2241-881454,54-31012,73 = 58764,41 (грн.)
Податок на прибуток 58764,41 * 24% = 14103,06 (грн.)
Висновок: Податок на прибуток ставка 24% від прибутку підприємства за 9 місяців і становить 14103,06 руб.
ВИСНОВОК
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави.
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали аксіомами податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування вийшли такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.
Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, а добре налагоджений механізм, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Література
Абрамова Н.В. Матеріально-виробничі запаси. Оподаткування та облік. М.: Бератор - Прес, 2002. - 272 с.
Архипов А., Баткіліна Т., Калінін В. Держава та малий бізнес: фінансування, кредитування і оподаткування Питання економіки, 2002 - № 4
Бюджетний Кодекс РФ.
Ваш податковий адвокат, № 1, I квартал 2002
Податковий Кодекс РФ.
З. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» від 27.12.91 з подальшими змінами і доповненнями.
Інструкції з нарахування кожного виду податків.
Балабанов І.Т., Балабанов А.І. ''Зовнішньоекономічні зв'язки: навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2002.-512 с.
Глухів В.В Дольде І.В., Некрасова T.П. Податки. Теорія і практика: підручник 2-ое.-вид. испр. і доп. - СПб.: Видавництво «Лань», 2002.-448 с.
Коментар, до Податкового Кодексу РФ частини 2-ий (постатейний).
Ликова Л.H. Податки та оподаткування в Росії: підручник для вузів. - М.: Видавництво БЕК, 2001. - 384 с. Міляков Н.В. Податку та оподаткування: підручник для вузів. - 3 - е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 308 с.
Міколюнас Л.В., Мінкін З.С. Матеріально-технічне постачання, новий механізм господарського розрахунку. - М.: Економіка
Податки: навч. Посібник / під ред. Д.Х. Чорниця .- 4-е вид. - М.: Ф і С, 1998.
Ринок заощаджень. Соціально-економічні механізми залучення заощаджень населення в економіку Росії. / Мелехін Ю.В. - Акціонер, 2002, 260 с.
Юткіна Т.Ф. Податку та оподаткування: Підручник.-2-е вид., Перераб.
і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002
Інтернет ресурси: www.nalog.ru
ДОДАТОК
Визначаються критерії переходу на спрощену систему оподаткування. Так, не має права застосовувати спрощену систему організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється Держкомстатом Росії, перевищує 100 осіб. Ще одним критерієм для переходу на спрощену систему є обмеження доходу платника податків - 15 млн. крб. і вартості майна, що амортизується, що знаходиться у власності платника податків-організації, - 100 млн. руб., які не повинні перевищувати зазначених сум за підсумками податкового (звітного) періоду.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, вводиться в дію з 1 січня 2003 року.
Передбачається заміна ряду існуючих податків єдиним податком. Обов'язок зі сплати страхових внесків до ПФР відповідно до законодавства про обов'язкове пенсійне страхування зберігається.
Система єдиного податку на поставлений дохід поширюється на наступні види діяльності: надання побутових послуг, надання ветеринарних послуг, надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; роздрібна торгівля, громадське харчування, надання автотранспортних послуг; розносна торгівля.
Поставлений дохід визначається шляхом множення базової прибутковості на кількість фізичних показників, що характеризують той чи інший вид діяльності (одиниця площі, чисельність працюючих тощо).
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
Порядок введення єдиного податку визначається законом суб'єкта Російської Федерації.
Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Встановлено спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які укладено відповідно до Федерального закону від 30 грудня
3. Практична частина
| № пп | Статті витрат | Варіант 98 |
| 1 | Виручка за 6 місяців, у тому числі ПДВ | 786182 |
| 2 | Виручка за 3 квартал, у тому числі ПДВ | 357227 |
| 3 | Собівартість продукції за 6 місяців | 691941 |
| 4 | Основні кошти на 01.01.0Х | 1428929 |
| 5 | Списано виробниче обладнання: | |
| 5а | Балансова вартість | 90134 |
| 5б | Знос | 32252 |
| 5в | Оприбутковано матеріали | 2241 |
| 6 | Придбана бухгалтерська програма для комп'ютера, в тому числі ПДВ | 5241 |
| 7 | Оприбутковано автомобіль, у тому числі ПДВ | 102992 |
| 8 | Матеріали на початок 01.01.0Х | 177589 |
| 9 | Оприбутковано матеріали, в тому числі ПДВ | 15532 |
| 10 | Списано матеріалів на виробництво | 57976 |
| 11 | ФОП за 6 місяців | 171508 |
| 12 | ФОП за 3 квартал | 81240 |
| 13 | Середньооблікова чисельність | 76 |
| 14 | Незавершене виробництво за 6 місяців | 4065 |
Податок на додану вартість - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, де додана вартість визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії.
ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим його платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
На підставі пункту 1 статті 163 НК РФ податковий період з ПДВ встановлюється як календарний місяць. Однак для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки без урахування ПДВ, що не перевищують 1 мільйон рублів податковий період, згідно з пунктом 2 статті 163, встановлюється як квартал.
Згідно з вихідними даними, для розрахунку податків дані господарські операції за 3 квартал, так як виручка не перевищує 1 мільйона рублів.
З ПДВ не передбачено єдиної податкової ставки, тобто, згідно зі статтею 164 НК РФ, діє система податкових ставок. Студент повинен самостійно вибрати податкову ставку, враховуючи, що підприємство випускає машинобудівну продукцію.
Сума ПДВ, обчислена як процентна "частка податкової бази за конкретний податковий період, та сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, не завжди тотожні. Це обумовлено тим, що платники податків мають право відняти з обчисленої суми ПДВ суми податкових відрахувань, розрахованих на підставі положень статті 171 НК РФ. Враховуючи вищесказане та відповідно до вимог статті 173 НК РФ порядок обчислення ПДВ можна представити у вигляді формули: податкова база множиться на податкову ставку мінус податкові відрахування.
Джерело - дохід зменшується на суму податку
За 9 місяців - отримано ПДВ при реалізації продукції
ставка ПДВ 18% від вартості продукції.
Виручка за 6 місяців = 786 182 (крб.)
1) 786182 * 18/118 = 119926,1 (грн.)
Виручка за 3 квартал = 357227 (грн.)
2) 357227 * 18/118 = 54492,25 (грн.)
ПДВ отримано з виручки за 9 місяців
3) 119926,1 +54492,25 = 174418,3 (грн.)
Придбано з ПДВ: бухгалтерська програма для комп'ютера, оприбутковано автомобіль, оприбутковані матеріали.
4) 5241 +102992 +15532 = 123765 (грн.)
5) 123765 * 18/118 = 18879,41 (грн.) ПДВ сплачено
ПДВ отриманий відняти ПДВ сплачений
ПДВ = 174418,3-18879,41 = 155538,9 (грн.)
Висновок: Сума ПДВ від виручки даного підприємства за 9 місяців поточного року, процентна ставка 18%, становить 155538,9 рублів.
3.2. Податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО)
Податок на доходи фізичних осіб - форма вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. ПДФО відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДФО відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є фізична особа, що отримала дохід.
На підставі статті 207 НК РФ платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами РФ.
Для розрахунку величини податкових відрахування і для скорочення розрахунків припустимо, що всі співробітники є штатними і мають право на стандартну відрахування на себе, і 50% від середньооблікової чисельності мають по одній дитині (ст. 218 НК РФ).
ПДФО - прямий податок, ставка 13% від суми податкової бази
Податкова база дорівнює дохід мінус податкові відрахування.
ФОП за 9 місяців = 171 508 +81240 = 252748 (грн.)
Може бути спискова чисельність 76 осіб
З них за умовою 38 осіб стандартний вирахування тільки на себе 400руб. і 38 чоловік відрахування на себе і однієї дитини 400 +600 = 1000руб.
38 * 400 = 15200 руб.
38 * 1000 = 38000 руб.
38000 +15200 = 53200руб.
53200 * 9міс = 478800руб. сума відрахувань
Розрахунок податкової бази
252748-478800 =- 226 052 (крб.)
Висновок: Сума відрахувань за 9 місяців становить 478800 крб., Перевищує суму ФОП за цей же період, що на 226 052 (крб.) більше суми ФОП.
У цьому випадку податкова база дорівнює нулю, і ПДФО не стягується.
3.3. Єдиний соціальний податок (ЄСП)
Єдиний соціальний податок - форма оподаткування виплат працівникам (індивідуальним - підприємцям, адвокатам) з метою пенсійного, соціального та медичного забезпечення життєдіяльності цих осіб.
ЄСП відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ЕСН віднесли до прямих податків, так як кінцевим його платником є роботодавець або індивідуальний підприємець, адвокат, що одержали дохід ЕСН - цільовий податок, так як він призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу.
Податкова база по ЕСН так само визначається в розрізі різних категорій Платників податків на підставі статті 237 НК РФ по-різному.
Відповідно до статті 240 НК РФ; податковими періодом по ЕСН визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Система податкових ставок по ЕСН передбачена, статті 241 РФ і диференційована за категоріями платників податків.
Платники податку - роботодавці обчислюють і сплачують ЕСН, окремо федеральний бюджет і кожен фонд, а сума визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
Податкові пільги визначаються ст. 239 НК РФ. За умовою підприємство не має права на пільги.
Відповідно до Федерального Закону РФ від 12.02.01г. № 17ФЗ, крім обов'язкових відрахувань, до Фонду соціального страхування Джерело сплати - собівартість продукції.
ЄСП - цільової податок (прямий)
Відраховується на витрати (на вартість продукції)
База для нарахування ФОП
Розрахунок наростаючим підсумком мінус попередній звітний період:
ФОП за 6 місяців 171508
ЕСН за 6 місяців 171 508 * 26% = 44584,28.
ФОП за 3 квартал 81240
ЕСН за 3 квартал 81240 * 26% = 21122,4 (грн.)
ФОП за 9 місяців 171508 +81240 = 252748 (грн.)
ЄСП нараховано:
| Фонд відрахування | ФОП за 9 міс. (Руб.) | Ставка (%) | Сума (грн.) |
| Пенсійний фонд | 252748 | 20 | 50549,6 |
| Ф соцстрахування | 252748 | 2,9 | 7329,69 |
| Федеральний ФОМС | 252748 | 1,1 | 2780,23 |
| Територіальний ФОМС | 252748 | 2 | 5054,96 |
| Разом: | 252748 | 26 | 65714,48 |
252748 * 26% = 65714,48 руб.
Висновок: Сума податку ЕСН за 9 місяців дорівнює 26% і становить 65714,48 рублів.
3.4. Податок на майно
Податок на майно підприємств - форма оподаткування податком вартості майна, що перебуває у власності платника податків - юридичної особи.
Податок на майно підприємств відноситься до податків суб'єктів РФ, елементи яких і загальні принципи справляння встановлюються НК РФ, а конкретні особливості обчислення: і сплати - податковим законодавством суб'єктів Російської Федерації. Крім того, податок на майно підприємств відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є підприємство, що володіє майном на право власності.
Податкова база з податку на майно підприємств середньорічна вартість майна, що визнається об'єктом оподаткування.
Звітними періодами з податку на майно підприємств є календарний рік.
На підставі ст. 380 НК РФ граничний розмір ставки податку не може перевищувати 2,2%.
Джерело сплати податку - фінансові результати - ОС ср.год. = 1428899 крб.
Розрахуємо податкову базу по податку на майно виходячи з наступних даних:
| ОС на 01.01.2007 = 1428929 крб.; | ОС на 01.04.2007 = 1428929 крб. |
| ОС на 01.02.2007 = 1428929 крб. | ОС на 01.05.2007 = 1428929 крб. |
| ОС на 01.03.2007 = 1428929 крб. | ОС на 01.06.2007 = 1428929 крб. |
ОС на 01.07.2007 = 1428929 крб.
У липні відбулося списання виробничого обладнання знос 32252 руб., Балансова вартість 90134 руб.
ОС на 01.08.2007 = 1428929 - 32252 - 90134 = 1306543 крб.
У серпні оприбутковано автомобіль, що без урахування ПДВ становить
Авт. = 102992 - (102992 * 18/118) = 102992-15710,64 = 87281,36 руб.
Таким чином,
ОС на 01.09.2007 = 1306543 + 87281,36 = 1393824,36 руб.
Таким чином,
ОС на 01.10.2007 = 1393824,36 руб.
Середньорічна вартість:
(1428929 * 7 + 1306543 + 1393824,36 * 2) / (9 +1) = 1409669,47 руб.
Таким чином, податок на майно дорівнює (2.2%)
Н имущ. = 1409669,47 * 2,2% = 31012,73 (грн.)
Висновок: Середньорічна вартість 1409669,47 (руб.) множиться на 2,2%, таким чином, ми дізнаємося середньорічну суму податку на майно підприємства, що становить 31012,73 рубля.
3.5. Податок на прибуток
Податок на прибуток відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, податок на прибуток відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є організація, яка отримала прибуток.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.
Доходи визначаються відповідно до статей, 248, 249 і 250> НК РФ. Перелік витрат визначено статтями 252,253,264,265 HK PФ. Так як податковим періодом для податку на прибуток є календарний рік, то необхідно доходи і витрати рахувати наростаючим підсумком. У вихідних даних визначено виручка як за 3 квартал, так і за півріччя. Витрати представлені тільки за півріччя, тому витрати підприємства за 3 квартал студенти повинні розрахувати самостійно.
Згідно статті 285 НК РФ, податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік, а звітними періодами з податку визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Для платників податків, обчислювати і сплачувати податок на прибуток щомісяця, звітним періодом визнається місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. Фактично це означає, що податок на прибуток обчислюється за рік, але за перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року також необхідно подати податкові декларації.
Податкова база множиться на податкову ставку.
Податкові пільги з податку на прибуток передбачені статтею 251 НК РФ. За умовами курсової роботи підприємство не має права на пільги з податку на прибуток.
Джерело сплати податку - прибуток.
Розрахунок плати за III квартал (для розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток).
| Списано виробниче обладнання | Сума, руб. |
| Незавершене виробництво за 6 міс. | 4065 |
| знос | 32252 |
| Страхові платежі за 3 квартал | 1381,08 |
| Списано матеріалів на виробництво | 57976 |
| Фонд оплати праці за 3 квартал | 81240 |
| Єдиний соціальний податок | 21122,4 |
| Разом: | 889977,48 |
Собівартість продукції за 6 місяців становить 691941 крб.
Собівартість продукції за 9 місяців становить:
889977,48 +691941 = 881454,54 (грн.)
Дохід від реалізації за 9 місяців (III квартал +6 місяців) становить 786182 +357227- ((786182 +357227) * 18/118) = 1143409-174418,3 = 968990,68 руб.
Позареалізаційні доходи = 2241 (оприбутковані матеріали)
Позареалізаційні витрати = 31012,73 (податок на майно)
Прибуток до оподаткування: Доходи від реалізації + позареалізаційні доходи - витрати за основним видом діяльності за 9 міс. (Собівартість) - позареалізаційні витрати.
968990,68 +2241-881454,54-31012,73 = 58764,41 (грн.)
Податок на прибуток 58764,41 * 24% = 14103,06 (грн.)
Висновок: Податок на прибуток ставка 24% від прибутку підприємства за 9 місяців і становить 14103,06 руб.
ВИСНОВОК
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави.
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали аксіомами податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування вийшли такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.
Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, а добре налагоджений механізм, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Література
Абрамова Н.В. Матеріально-виробничі запаси. Оподаткування та облік. М.: Бератор - Прес, 2002. - 272 с.
Архипов А., Баткіліна Т., Калінін В. Держава та малий бізнес: фінансування, кредитування і оподаткування Питання економіки, 2002 - № 4
Бюджетний Кодекс РФ.
Ваш податковий адвокат, № 1, I квартал 2002
Податковий Кодекс РФ.
З. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» від 27.12.91 з подальшими змінами і доповненнями.
Інструкції з нарахування кожного виду податків.
Балабанов І.Т., Балабанов А.І. ''Зовнішньоекономічні зв'язки: навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2002.-512 с.
Глухів В.В Дольде І.В., Некрасова T.П. Податки. Теорія і практика: підручник 2-ое.-вид. испр. і доп. - СПб.: Видавництво «Лань», 2002.-448 с.
Коментар, до Податкового Кодексу РФ частини 2-ий (постатейний).
Ликова Л.H. Податки та оподаткування в Росії: підручник для вузів. - М.: Видавництво БЕК, 2001. - 384 с. Міляков Н.В. Податку та оподаткування: підручник для вузів. - 3 - е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 308 с.
Міколюнас Л.В., Мінкін З.С. Матеріально-технічне постачання, новий механізм господарського розрахунку. - М.: Економіка
Податки: навч. Посібник / під ред. Д.Х. Чорниця .- 4-е вид. - М.: Ф і С, 1998.
Ринок заощаджень. Соціально-економічні механізми залучення заощаджень населення в економіку Росії. / Мелехін Ю.В. - Акціонер, 2002, 260 с.
Юткіна Т.Ф. Податку та оподаткування: Підручник.-2-е вид., Перераб.
і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002
Інтернет ресурси: www.nalog.ru
ДОДАТОК
| Федеральний бюджет | Сума руб. |
| ПДВ | 35612,85 |
| ПДФО | 0 |
| ЄСП | 65714,48 |
| Податок на прибуток | 14103,06 |
| Усього: | 115430,39 |
| Регіональний бюджет | |
| Податок на майно | 31012,73 |
| Усього: | 31012,73 |
| Місцевий бюджет | 0 |
| Разом: | 146443,12 |