Зміст
Введення
Глава 1. Становлення і розвиток малих підприємств і їх систем оподаткування в РФ
1.1 Поняття суб'єкта малого підприємництва.
1.2 Розвиток малого підприємництва в РФ.
1.3 Становлення та розвиток системи оподаткування (з позиції малих підприємств.)
Глава 2. Оподаткування малих підприємств в РФ.
2.1 Загальний режим оподаткування (Орно)
2.2 Спрощена система оподаткування (УСНО)
2.3 Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)
2.4 Порівняльний аналіз систем оподаткування
2.5 Поняття "оптимізація оподаткування"
2.6 Правові основи оптимізації оподаткування
2.7 Види оптимізації оподаткування
Глава 3. Зіставний аналіз систем оподаткування ТОВ «АБВ».
3.1 Характеристика ТОВ «АБВ»
3.2 Аналіз оподаткування ТОВ «АБВ» за результатами його діяльності у першому кварталі 2005, 2006, 2007 року
3.3 Розрахунок єдиного податку для ТОВ «АБВ», яка застосовує спрощену систему оподаткування, зі зміною об'єкта оподаткування і зміною співвідношення доходів і витрат
3.4 Оптимізація оподаткування шляхом комбінування різних режимів оподаткування.
Висновок.
Список літератури
Багато країн, у тому числі і Російська Федерація, зіткнулися останнім часом із проблемою, коли підприємства прагнуть використовувати легальні методи зменшення податкових платежів. Це так звана мінімізація податків, чи податкова економія. У Росії дане явище більше відоме під терміном "оптимізація оподаткування", або податкове планування, яке визначається як законний спосіб обходу податків із застосуванням всіх допускаються законом податкових пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Для сучасного російського малого підприємства життєво важливим є проблема вибору найбільш економічно доцільного варіанта оподаткування із запропонованих сучасним податковим законодавством, включаючи загальний режим оподаткування та спеціальні режими оподаткування (спрощена система оподаткування та система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід), що дозволяє оптимізувати податкове навантаження підприємства .
Мінімізація податків є в даний час складовою частиною податкових правовідносин, що виникають між платником податків і державою.
Сучасний період функціонування промислових підприємств в Російській Федерації - період зміни зовнішнього середовища господарювання, характеризується наявністю високих транзакційних витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняних до податків платежів, що, у свою чергу , потребує формування адекватної податкової політики з боку підприємницьких кіл, спрямованої на вдосконалення податкової системи.
Актуальність проблем, пов'язаних з податковим плануванням та оптимізацією оподаткування, визначається прагненням підприємств забезпечити власну конкурентоспроможність, фінансову стабільність і можливості подальшого зростання.
Недостатня розробленість теоретичних і практичних аспектів з вищевикладеним питань на підприємствах вимагають подальших досліджень, що і зумовило вибір теми.
Метою дослідження є розробка практичних рекомендацій щодо підвищення ефективності податкового планування на конкретному підприємстві.
Відповідно до поставленої мети дослідження визначено такі завдання:
- Дослідити історію розвитку малого підприємництва - виявити роль і значення малого підприємництва для Російської економіки;
- Проаналізувати історію становлення та розвитку систем оподаткування;
-Дослідити існуючі режими оподаткування з урахуванням останніх змін;
- Розрахувати податкове навантаження для обраного підприємства;
- Дослідити вплив різних параметрів на розмір податкових зобов'язань.
Об'єктом дослідження обрані фінансово-господарська діяльність ТОВ «АБВ» *.
Предметом дослідження є податкові системи, теоретичні, методичні та практичні положення та закономірності, пов'язані з оподаткуванням малого підприємства.
Теоретичною та методологічною базою дослідження стали праці російських і зарубіжних вчених з проблем оптимізації податкового навантаження підприємства. Використовувалися методи: графічний, системний, зіставлення, угруповань, факторний ін
Інформаційною базою дослідження послужили дані про фінансово-господарської діяльності малого підприємства.
Дана робота складається з 3-х голів. У першому розділі розглядається становлення і розвиток малих підприємств і їх систем оподаткування в РФ. У другому розділі досліджується податкове законодавство, системи оподаткування малих підприємств, теорія оптимізації податкового навантаження. У третьому розділі на прикладі обраного підприємства проводяться розрахунки податкового навантаження при існуючому режимі оподаткування, при зміні об'єкта оподаткування і здійснюються теоретичні розробки шляхів оптимізації податкового навантаження.
Наприкінці роботи наводяться зроблені у відповідності з поставленими цілями висновки.
Хто ж зараз може підтримати російську економіку? Практика показує, що цю справу потрібно віддати в руки малого і середнього підприємництва, суб'єкти якого вже зайняли місце розпалися підприємств у цілому ряді галузей народного господарства Росії.
З самого визначення видно, що малим підприємництвом займаються невеликі групи осіб у формі організацій, керованих одним із власників (або найманим директором), або це може бути підприємець без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ). Критеріями, на основі яких організації відносяться до малого бізнесу, є: чисельність персоналу, розмір статутного капіталу; величина активів, обсяг обороту (прибутку, доходу).
Мале підприємництво в змозі ефективно підтримати російську економіку. Підприємства малого та середнього бізнесу відіграють вирішальну роль у наступних галузях економіки:
- Вся сфера послуг, в тому числі ремонт і технічне обслуговування машин та обладнання;
- Консультаційні послуги;
- Побутове обслуговування населення;
- Торгово-закупівельні операції;
- Посередницька діяльність.
Одним з основних напрямів, пов'язаних з перетворенням у життя економічних реформ, здатних вивести країну з кризи, є розвиток малого та середнього підприємництва. Цей сектор економіки створює необхідну атмосферу конкуренції, він здатний швидко реагувати на будь-які зміни ринкової кон'юнктури, заповнювати які утворюються ніші в споживчій сфері, є основним джерелом формування середнього класу, розширює соціальну базу проведених реформ. Поява великої кількості малих фірм призвело до появи нових робочих місць. Малим підприємством легше управляти в умовах нестабільного курсу національної валюти. Діяльність малого бізнесу приносить реальні гроші до бюджетів не тільки центру, а й регіонів, що особливо важливо, враховуючи фінансову нестабільність багатьох суб'єктів РФ.
Світовий досвід підтверджує, що малий і середній бізнес - важливий елемент ринкової економіки, він багато в чому визначає темпи економічного зростання країни, структуру і якість валового національного продукту, формуючи його на 40 -50% [39].
У силу нестабільності розвитку економіки Росії протягом останніх років кількість малих підприємств практично не змінюється. За даними Держкомстату РФ їх частка у валовому внутрішньому продукті (ВВП) становить 15-17% [39].
Як показує світова практика мале і середнє підприємництво відіграє дуже істотну роль в економіці багатьох країн, що розвиваються. Економічна та соціальна роль малого підприємництва полягає у праві громадян на вільне використання своїх здібностей і майна для здійснення підприємницької діяльності.
Сутність малого підприємництва полягає в наступному: малим підприємництвом називається діяльність, здійснювана певними суб'єктами ринкової економіки, що мають встановлені законом ознаки.
Основним критерієм, на основі якого підприємства різних організаційно правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві. До суб'єктів малого підприємництва відносяться підприємства, які здійснюють свою діяльність щодо невеликою групою осіб, або підприємства, керовані одним власником.
Основним суб'єктом підприємницької активності виступає підприємець. Однак підприємець - не єдиний суб'єкт, в будь-якому випадку він змушений взаємодіяти зі споживачем як основним його контрагентом, а також з державою, що у різних ситуаціях може виступати як помічник або супротивник. І споживач і держава також відносяться до категорії суб'єктів підприємницької активності, як і найманий працівник (якщо, звичайно, підприємець працює не поодинці), і партнери по бізнесу (якщо виробництво не носить ізольованого від суспільних зв'язків характеру) (рис. 1).
SHAPE \ * MERGEFORMAT 
Малюнок SEQ Малюнок \ * ARABIC 1 . Суб'єкти підприємницької діяльності та з взаємозв'язок
У взаємовідносинах підприємця і споживача підприємець відноситься до категорії активного суб'єкта, а споживачеві властива передусім пасивна роль. При аналізі сторони цих взаємин споживач виконує роль індикатора підприємницького процесу. Це зрозуміло, тому все те, що складає предмет діяльності підприємця, має право на реалізацію тільки у випадку позитивної (позитивної) експертної оцінки споживача. Така оцінка здійснюється споживачем і виступає як готовність останнього придбати той чи інший товар. Підприємець, при плануванні та організації своєї діяльності ніяким чином не може ігнорувати настрій, бажання, інтереси, очікування, оцінки споживача.
У підприємця в умовах ринкової системи відносин немає іншого шляху впливу на споживача, крім як діяти в унісон з його інтересами. Однак така ситуація зовсім не означає, що підприємець зобов'язаний діяти тільки в строгій відповідності з уже виявленими інтересами споживача. Сам підприємець може формувати попит споживача, створювати нові купівельні потреби (ну хто зі споживачів припускав придбати відеомагнітофон, коли він ще не вироблявся, а тільки готувався до виробництва?). До цього саме і зводиться положення про два способи організації підприємницької активності: на основі виявленого інтересу споживача чи на основі "нав'язування" йому нового товару [7].
Під суб'єктами малого бізнесу, згідно з Федеральним законом від 24 липня 2007 р . № 209-ФЗ, стали розумітися внесені в єдиний державний реєстр юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств), а так само фізичні особи, внесені до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи , селянські (фермерські) господарства, які відповідають наступним умовам:
1) для юридичних осіб - сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій, благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати 25% відсотків, частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна перевищувати 25%;
2) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб;
3) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість або балансова вартість активів за минулий календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Мале підприємництво має свої особливості і наступні переваги:
- Більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання;
- Велика незалежність дій малих підприємств, гнучкість і оперативність у прийнятті і виконанні рішень;
- Відносно невисокі витрати при здійсненні діяльності, особливо витрати на управління;
- Велика можливість індивіда реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності;
- Більш низька потреба в первинному капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію і в процес виробництва у відповідь на вимоги місцевих ринків;
- Відносно вища оборотність власного капіталу та ін
Поряд з усіма своїми перевагами, малому підприємництву притаманні і певні недоліки, які визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, а також умовами функціонування малого підприємства:
- Більш високий рівень ризику, чим обумовлена висока міра нестійкості положення на ринку;
- Велика залежність від великих компаній;
- Помилки в управлінні власною справою;
- Слабка компетентність керівників;
- Підвищена чутливість до змін умов господарювання;
- Труднощі в запозиченні додаткових фінансових коштів і отримання кредитів;
- Невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) та ін
Сутність малого підприємництва проявляється в його економічних і соціальних функціях:
- Формування конкурентних, цивілізованих ринкових відносин, що сприяють кращому задоволенню потреб населення і суспільства в товарах (роботах, послугах);
- Розширення асортименту і підвищення якості товарів, робіт, послуг. Прагнучи до задоволення запитів споживачів, малий бізнес сприяє підвищенню якості товарів (робіт, послуг) і культури обслуговування;
- Наближення виробництва товарів і послуг до конкретних споживачів;
- Сприяння структурній перебудові економіки. Мале підприємництво додає економіці гнучкість, мобільність, маневреність;
- Залучення особистих коштів населення для розвитку виробництва. Партнери в малих підприємствах вкладають свої капітали в справу з більшою зацікавленістю, ніж у великих;
- Створення додаткових робочих місць, скорочення рівня безробіття;
- Більш ефективне використання творчих здібностей людей, розкриття їх талантів, освоєння різних видів ремесел, народних промислів;
- Залучення в трудову діяльність окремих груп населення, для яких робота на великому виробництві має певні обмеження (домогосподарки, пенсіонери, інваліди, учні);
З об'єктом оподаткування у вигляді доходу ТОВ «АБВ» заплатило б в 2,19 рази менше єдиного податку, однак відповідно до пункту 2 ст. 346.14 Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років. Введення
Глава 1. Становлення і розвиток малих підприємств і їх систем оподаткування в РФ
1.1 Поняття суб'єкта малого підприємництва.
1.2 Розвиток малого підприємництва в РФ.
1.3 Становлення та розвиток системи оподаткування (з позиції малих підприємств.)
Глава 2. Оподаткування малих підприємств в РФ.
2.1 Загальний режим оподаткування (Орно)
2.2 Спрощена система оподаткування (УСНО)
2.3 Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)
2.4 Порівняльний аналіз систем оподаткування
2.5 Поняття "оптимізація оподаткування"
2.6 Правові основи оптимізації оподаткування
2.7 Види оптимізації оподаткування
Глава 3. Зіставний аналіз систем оподаткування ТОВ «АБВ».
3.1 Характеристика ТОВ «АБВ»
3.2 Аналіз оподаткування ТОВ «АБВ» за результатами його діяльності у першому кварталі 2005, 2006, 2007 року
3.3 Розрахунок єдиного податку для ТОВ «АБВ», яка застосовує спрощену систему оподаткування, зі зміною об'єкта оподаткування і зміною співвідношення доходів і витрат
3.4 Оптимізація оподаткування шляхом комбінування різних режимів оподаткування.
Висновок.
Список літератури
Введення
Податкова система є одним з найважливіших елементів системи фінансів будь-якої держави, оскільки забезпечує наповнення його бюджету.Багато країн, у тому числі і Російська Федерація, зіткнулися останнім часом із проблемою, коли підприємства прагнуть використовувати легальні методи зменшення податкових платежів. Це так звана мінімізація податків, чи податкова економія. У Росії дане явище більше відоме під терміном "оптимізація оподаткування", або податкове планування, яке визначається як законний спосіб обходу податків із застосуванням всіх допускаються законом податкових пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Для сучасного російського малого підприємства життєво важливим є проблема вибору найбільш економічно доцільного варіанта оподаткування із запропонованих сучасним податковим законодавством, включаючи загальний режим оподаткування та спеціальні режими оподаткування (спрощена система оподаткування та система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід), що дозволяє оптимізувати податкове навантаження підприємства .
Мінімізація податків є в даний час складовою частиною податкових правовідносин, що виникають між платником податків і державою.
Сучасний період функціонування промислових підприємств в Російській Федерації - період зміни зовнішнього середовища господарювання, характеризується наявністю високих транзакційних витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняних до податків платежів, що, у свою чергу , потребує формування адекватної податкової політики з боку підприємницьких кіл, спрямованої на вдосконалення податкової системи.
Актуальність проблем, пов'язаних з податковим плануванням та оптимізацією оподаткування, визначається прагненням підприємств забезпечити власну конкурентоспроможність, фінансову стабільність і можливості подальшого зростання.
Недостатня розробленість теоретичних і практичних аспектів з вищевикладеним питань на підприємствах вимагають подальших досліджень, що і зумовило вибір теми.
Метою дослідження є розробка практичних рекомендацій щодо підвищення ефективності податкового планування на конкретному підприємстві.
Відповідно до поставленої мети дослідження визначено такі завдання:
- Дослідити історію розвитку малого підприємництва - виявити роль і значення малого підприємництва для Російської економіки;
- Проаналізувати історію становлення та розвитку систем оподаткування;
-Дослідити існуючі режими оподаткування з урахуванням останніх змін;
- Розрахувати податкове навантаження для обраного підприємства;
- Дослідити вплив різних параметрів на розмір податкових зобов'язань.
Об'єктом дослідження обрані фінансово-господарська діяльність ТОВ «АБВ» *.
Предметом дослідження є податкові системи, теоретичні, методичні та практичні положення та закономірності, пов'язані з оподаткуванням малого підприємства.
Теоретичною та методологічною базою дослідження стали праці російських і зарубіжних вчених з проблем оптимізації податкового навантаження підприємства. Використовувалися методи: графічний, системний, зіставлення, угруповань, факторний ін
Інформаційною базою дослідження послужили дані про фінансово-господарської діяльності малого підприємства.
Дана робота складається з 3-х голів. У першому розділі розглядається становлення і розвиток малих підприємств і їх систем оподаткування в РФ. У другому розділі досліджується податкове законодавство, системи оподаткування малих підприємств, теорія оптимізації податкового навантаження. У третьому розділі на прикладі обраного підприємства проводяться розрахунки податкового навантаження при існуючому режимі оподаткування, при зміні об'єкта оподаткування і здійснюються теоретичні розробки шляхів оптимізації податкового навантаження.
Наприкінці роботи наводяться зроблені у відповідності з поставленими цілями висновки.
Глава 1. Становлення і розвиток малих підприємств і їх систем оподаткування в РФ
1.1 Поняття суб'єкта малого підприємництва
У світлі останніх змін в економіці Росії особливе значення приймає розвиток малого підприємництва. Найжорстокіший економічну кризу наприкінці минулого століття призвів до банкрутства багатьох підприємств і компаній.Хто ж зараз може підтримати російську економіку? Практика показує, що цю справу потрібно віддати в руки малого і середнього підприємництва, суб'єкти якого вже зайняли місце розпалися підприємств у цілому ряді галузей народного господарства Росії.
З самого визначення видно, що малим підприємництвом займаються невеликі групи осіб у формі організацій, керованих одним із власників (або найманим директором), або це може бути підприємець без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ). Критеріями, на основі яких організації відносяться до малого бізнесу, є: чисельність персоналу, розмір статутного капіталу; величина активів, обсяг обороту (прибутку, доходу).
Мале підприємництво в змозі ефективно підтримати російську економіку. Підприємства малого та середнього бізнесу відіграють вирішальну роль у наступних галузях економіки:
- Вся сфера послуг, в тому числі ремонт і технічне обслуговування машин та обладнання;
- Консультаційні послуги;
- Побутове обслуговування населення;
- Торгово-закупівельні операції;
- Посередницька діяльність.
Одним з основних напрямів, пов'язаних з перетворенням у життя економічних реформ, здатних вивести країну з кризи, є розвиток малого та середнього підприємництва. Цей сектор економіки створює необхідну атмосферу конкуренції, він здатний швидко реагувати на будь-які зміни ринкової кон'юнктури, заповнювати які утворюються ніші в споживчій сфері, є основним джерелом формування середнього класу, розширює соціальну базу проведених реформ. Поява великої кількості малих фірм призвело до появи нових робочих місць. Малим підприємством легше управляти в умовах нестабільного курсу національної валюти. Діяльність малого бізнесу приносить реальні гроші до бюджетів не тільки центру, а й регіонів, що особливо важливо, враховуючи фінансову нестабільність багатьох суб'єктів РФ.
Світовий досвід підтверджує, що малий і середній бізнес - важливий елемент ринкової економіки, він багато в чому визначає темпи економічного зростання країни, структуру і якість валового національного продукту, формуючи його на 40 -50% [39].
У силу нестабільності розвитку економіки Росії протягом останніх років кількість малих підприємств практично не змінюється. За даними Держкомстату РФ їх частка у валовому внутрішньому продукті (ВВП) становить 15-17% [39].
Як показує світова практика мале і середнє підприємництво відіграє дуже істотну роль в економіці багатьох країн, що розвиваються. Економічна та соціальна роль малого підприємництва полягає у праві громадян на вільне використання своїх здібностей і майна для здійснення підприємницької діяльності.
Сутність малого підприємництва полягає в наступному: малим підприємництвом називається діяльність, здійснювана певними суб'єктами ринкової економіки, що мають встановлені законом ознаки.
Основним критерієм, на основі якого підприємства різних організаційно правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві. До суб'єктів малого підприємництва відносяться підприємства, які здійснюють свою діяльність щодо невеликою групою осіб, або підприємства, керовані одним власником.
Основним суб'єктом підприємницької активності виступає підприємець. Однак підприємець - не єдиний суб'єкт, в будь-якому випадку він змушений взаємодіяти зі споживачем як основним його контрагентом, а також з державою, що у різних ситуаціях може виступати як помічник або супротивник. І споживач і держава також відносяться до категорії суб'єктів підприємницької активності, як і найманий працівник (якщо, звичайно, підприємець працює не поодинці), і партнери по бізнесу (якщо виробництво не носить ізольованого від суспільних зв'язків характеру) (рис. 1).
Партнер |
Підприємець |
Споживач |
Найманий працівник (працівники) |
Малюнок SEQ Малюнок \ * ARABIC 1 . Суб'єкти підприємницької діяльності та з взаємозв'язок
У взаємовідносинах підприємця і споживача підприємець відноситься до категорії активного суб'єкта, а споживачеві властива передусім пасивна роль. При аналізі сторони цих взаємин споживач виконує роль індикатора підприємницького процесу. Це зрозуміло, тому все те, що складає предмет діяльності підприємця, має право на реалізацію тільки у випадку позитивної (позитивної) експертної оцінки споживача. Така оцінка здійснюється споживачем і виступає як готовність останнього придбати той чи інший товар. Підприємець, при плануванні та організації своєї діяльності ніяким чином не може ігнорувати настрій, бажання, інтереси, очікування, оцінки споживача.
У підприємця в умовах ринкової системи відносин немає іншого шляху впливу на споживача, крім як діяти в унісон з його інтересами. Однак така ситуація зовсім не означає, що підприємець зобов'язаний діяти тільки в строгій відповідності з уже виявленими інтересами споживача. Сам підприємець може формувати попит споживача, створювати нові купівельні потреби (ну хто зі споживачів припускав придбати відеомагнітофон, коли він ще не вироблявся, а тільки готувався до виробництва?). До цього саме і зводиться положення про два способи організації підприємницької активності: на основі виявленого інтересу споживача чи на основі "нав'язування" йому нового товару [7].
Під суб'єктами малого бізнесу, згідно з Федеральним законом від 24 липня
1) для юридичних осіб - сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій, благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати 25% відсотків, частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна перевищувати 25%;
2) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб;
3) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість або балансова вартість активів за минулий календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Мале підприємництво має свої особливості і наступні переваги:
- Більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання;
- Велика незалежність дій малих підприємств, гнучкість і оперативність у прийнятті і виконанні рішень;
- Відносно невисокі витрати при здійсненні діяльності, особливо витрати на управління;
- Велика можливість індивіда реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності;
- Більш низька потреба в первинному капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію і в процес виробництва у відповідь на вимоги місцевих ринків;
- Відносно вища оборотність власного капіталу та ін
Поряд з усіма своїми перевагами, малому підприємництву притаманні і певні недоліки, які визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, а також умовами функціонування малого підприємства:
- Більш високий рівень ризику, чим обумовлена висока міра нестійкості положення на ринку;
- Велика залежність від великих компаній;
- Помилки в управлінні власною справою;
- Слабка компетентність керівників;
- Підвищена чутливість до змін умов господарювання;
- Труднощі в запозиченні додаткових фінансових коштів і отримання кредитів;
- Невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) та ін
Сутність малого підприємництва проявляється в його економічних і соціальних функціях:
- Формування конкурентних, цивілізованих ринкових відносин, що сприяють кращому задоволенню потреб населення і суспільства в товарах (роботах, послугах);
- Розширення асортименту і підвищення якості товарів, робіт, послуг. Прагнучи до задоволення запитів споживачів, малий бізнес сприяє підвищенню якості товарів (робіт, послуг) і культури обслуговування;
- Наближення виробництва товарів і послуг до конкретних споживачів;
- Сприяння структурній перебудові економіки. Мале підприємництво додає економіці гнучкість, мобільність, маневреність;
- Залучення особистих коштів населення для розвитку виробництва. Партнери в малих підприємствах вкладають свої капітали в справу з більшою зацікавленістю, ніж у великих;
- Створення додаткових робочих місць, скорочення рівня безробіття;
- Більш ефективне використання творчих здібностей людей, розкриття їх талантів, освоєння різних видів ремесел, народних промислів;
- Залучення в трудову діяльність окремих груп населення, для яких робота на великому виробництві має певні обмеження (домогосподарки, пенсіонери, інваліди, учні);
Якщо припустити, що доходи ВАТ «АБВ» значно зросли при збереженні колишніх витрат, то при застосуванні спрощеної системи оподаткування ТОВ «АБВ» в аналізованому періоді заплатить такі податки:
Таблиця 3.3. Суми податків при збільшенні доходів з збереженням колишніх витрат (в крб.)
| Вихідні дані | Варіант 1: збільшено дохід | |||||||
| Об'єкт оподаткування | дохід, зменшений на величину витрат | дохід | дохід, зменшений на величину витрат | дохід | ||||
| Дохід | 270 000,00 | 270 000,00 | 500 000,00 | 500 000,00 | ||||
| Витрати | не приймати нудяться | |||||||
| Зарплата | 42 000,00 | 42 000,00 | 42 000,00 | |||||
| Внески на обов'язкове пенсійне страхування | 5 880,00 | 5 880,00 | 5 880,00 | |||||
| Оренда офісу | 18 000,00 | 18 000,00 | 18 000,00 | |||||
| Оренда автомобіля | 2 400,00 | 2 400,00 | 2 400,00 | |||||
| Оновлення баз даних | 6 000,00 | 6 000,00 | 6 000,00 | |||||
| Аудиторські послуги | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | |||||
| Телефонні, поштові послуги | 24 000,00 | 24 000,00 | 24 000,00 | |||||
| ПММ | 3 000,00 | 3 000,00 | 3 000,00 | |||||
| Електрична енергія | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | |||||
| Послуги банку | 1 050,00 | 1 050,00 | 1 050,00 р. | |||||
| Канцелярські товари | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | |||||
| РАЗОМ витрати | 120 330,00 | 120 330,00 | 120 330,00 | |||||
| Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | ||||||||
| Податко-оподатковувана база | 149 670,00 | 270 000,00 | 379 670,00 | 500 000,00 | ||||
| Ставка оподаткування | 15% | 6% | 15% | 6% | ||||
| Сума податку за ставкою | 22 450,50 | 16 200,00 | 56 950,50 | 30 000,00 | ||||
| Відрахування з податку | 5 880,00 | 5 880,00 | ||||||
| Сума податку до сплати | 22 450,50 | 10 320,00 | 56 950,50 | 24 120,00 | ||||
| в 2 рази менше | в 2,36 рази менше | |||||||
Ступінь впливу на зазначене співвідношення при збільшенні витрат дозволить визначити наступний експеримент.
Якщо припустити, що доходи ВАТ «АБВ» залишилися колишніми, але зросли витрати, то при застосуванні спрощеної системи оподаткування ТОВ «АБВ» в аналізованому періоді заплатить такі податки:
Таблиця 3.4.Сумми податків при збільшенні витрат зі збереженням колишніх доходів (в крб.)
| Варіант 2: збільшені витрати, крім зарплати | Варіант 3: збільшені витрати по зарплаті | ||||||
| Об'єкт оподаткування | дохід, зменшений на величину витрат | дохід | дохід, зменшений на величину витрат | дохід | |||
| Дохід (виручка) | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | 270 000,00 | |||
| Витрати | |||||||
| Зарплата | 42 000,00 | 42 000,00 | 100 000,00 | 100 000,00 | |||
| Внески на обов'язкове пенсійне страхування | 5 880,00 | 5 880,00 | 14 000,00 | 14 000,00 | |||
| Оренда офісу | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| Оренда автомобіля | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | 5 000,00 | |||
| Оновлення баз даних | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | 10 000,00 | |||
| Аудиторські послуги | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | |||
| Телефонні, поштові послуги | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | 30 000,00 | |||
| ПММ | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 000,00 | 1 000,00 | |||
| Електрична енергія | 3 000,00 | 3 000,00 | 2 000,00 | 2 000,00 | |||
| Послуги банку | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | 2 500,00 | |||
| Канцелярські товари | 3 000,00 | 3 000,00 | 1 500,00 | 15 000,00 | |||
| РАЗОМ витрати | 149 380,00 | 149 380,00 | 211 000,00 | 224 500,00 | |||
| Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |||||||
| Оподатковуваний база | 120 620,00 | 270 000,00 | 59 000,00 | 270 000,00 | |||
| Ставка оподаткування | 15% | 6% | 15% | 6% | |||
| Сума податку за ставкою | 18 093,00 | 16 200,00 | 8 850,00 | 16 200,00 | |||
| Відрахування з податку | 5 880,00 | 14 000,00 | |||||
| Сума податку до сплати | 18 093,00 | 10 320,00 | 8 850,00 | 2 200,00 | |||
| в 1,75 рази менше | в 4 рази менше | ||||||
Збільшення витрат по заробітній платі при об'єкті оподаткування у вигляді доходів призведе до того, що сума належного до сплати податку опиниться в 4 рази менше, ніж у випадку, якщо ТОВ «АБВ» при тих же показниках обере в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
З цього випливає, що при достатньо великих витратах по заробітній платі ТОВ «АБВ» за застосовується їм у даний час режимі оподаткування (об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат) заплатить податку в чотири рази більше, ніж якщо воно обрало в якості об'єкта оподаткування доходи.
Збільшення інших витрат також призвело до результату, що підтверджує висновок про доцільність застосування ТОВ «АБВ» як об'єкта оподаткування доходів.
Аналіз варіантів розрахунку суми податку, який ТОВ «АБВ» сплатило б при виборі в якості об'єкта оподаткування доходів, показав, що ТОВ «АБВ» вибрав не найекономічніший варіант оподаткування.
З об'єктом оподаткування у вигляді доходу ТОВ «АБВ» заплатило б в 2,19 рази менше єдиного податку, ніж оплатила його за підсумками 1 квартал 2007 року з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат.
Розрахунок суми податку при збільшилися витрати також призвело до результату, що підтверджує висновок про доцільність застосування ТОВ «АБВ» як об'єкта оподаткування доходів.
3.4 Оптимізація оподаткування шляхом комбінування різних режимів оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, можуть вибрати один з двох її варіантів, коли сума податку розраховується:А - за ставкою 6% від суми доходів;
Б - за ставкою 15% від суми доходів, зменшених на величину витрат.
Вигідність застосування того або іншого варіанту залежить від наступних показників:
рентабельність;
частка страхових внесків пенсійний фонд в доході;
частка виплачуваних допомог з тимчасової непрацездатності за рахунок платника податку в доході.
Знаючи планові значення цих показників можна вибрати найбільш оптимальний варіант УСНО. Найбільш оптимальним варіантом буде вважатися той, при якому частка єдиного податку в доході при заданих планових показників буде найменшою.
Далі проведено дослідження впливу значень перерахованих планових показників на ефективність застосування того або іншого варіанту УСНО.
Рентабельність є важливим показником, який визначає вибір варіанта УСНО, яка визначається як обсяг прибутку, розділений на обсяг доходу. При цьому прибуток визначається як різниця між доходами та витратами, причому витрати слід визначати у відповідності зі ст. 346.16 НК РФ. Важливість цього показника пояснюється тим, що при застосуванні варіанта А частка єдиного податку в доході відома і становить 6%, а при застосуванні варіанта Б частка єдиного податку залежить від частки прибутку в доході, тобто від рентабельності. Частку єдиного податку в доході при застосуванні варіанта Б можна визначити за формулою:
ДН = Р х 15% (3.1),
де Д Н - частка єдиного податку в доході платника податків;
Р - рентабельність платника податків (%);
15% - ставка податку за варіантом Б.
Підставляючи різні значення рентабельності від 0 до 100% можна визначити шукану величину, значення якої наведено в таблиці 3.5.
Таблиця 3.5. Частка єдиного податку в доході за варіантом Б
| Рентабельність,% | Частка єдиного податку в доході за варіантом Б,% |
| 100 | 15 |
| 80 | 12 |
| 60 | 9 |
| 40 | 6 |
| 20 | 3 |
| 6,7 | 1 * |
| 0 | 1 * |
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Частка єдиного податку в доході,% |
1 |
3 |
6 |
15 |
9 |
12 |
0 |
6,7 |
20 |
40 |
80 |
100 |
Рентабельність,% |
Малюнок 3.1 Частка єдиного податку в доході (для варіанта Б УСНО)
З наведених таблиці та графіка можна зробити наступні висновки:
1. при рентабельності вище 40% найбільш оптимальний варіант А;
2. при рентабельності нижче 40% необхідно провести додаткове дослідження останніх двох показників.
Як вже було сказано вище, при використанні варіанту А платники податків можуть зменшити податкову базу на розмір страхових внесків до пенсійного фонду, але не більше ніж на 50%. Отже, частка єдиного податку в доході для варіанта А може бути зменшена з 6 до 3%, це означає, що при рентабельності від 20 до 40% при різних значеннях частки внесків у пенсійний фонд в доході може бути найбільш оптимальний як варіант А так а варіант Б. Для вирішення поставленого питання необхідно визначити граничні значення частки страхових внесків до пенсійного фонду, при яких в однаковій мірі оптимальний як варіант А так і варіант Б. Зазначені граничні значення можна визначити за формулою:
ПЗ 1 = 6% - ДН,
де ПЗ 1 - прикордонне значення частки страхових внесків до пенсійного фонду в доході при заданій рентабельності (%);
6% - ставка єдиного податку для варіанта А;
ДН - частка єдиного податку в доході за варіантом Б для заданої рентабельності, що визначається за формулою (3.1).
Значення ПЗ 1 і ДН при різних значеннях рентабельності наведені у таблиці 3.6.
Таблиця 3.6 Прикордонні значення
| Рентабельність,% | ДН,% | ПЗ 1,% |
| 40 | 6 | 0 |
| 35 | 5,25 | 0,75 |
| 30 | 4,5 | 1,5 |
| 25 | 3,75 | 2,25 |
| 20 | 3 | 3 |
З наведеного графіка видно, що у випадку, коду точка перетину розглянутих показників знаходиться вище лінії прикордонних значень, то для платника податків найбільш оптимальний варіант А, а у разі, коли ця точка знаходиться нижче лінії прикордонних значень - то варіант Б.
При використанні варіанту А, відповідно до ст. 346.21 НК РФ, платники податків можуть зменшити суму єдиного податку не тільки на величину страхових внесків до пенсійного фонду, але і на величину допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачених своїм працівникам.
Страхові внески до пенсійного фонду та виплати з тимчасової непрацездатності є виплатами на соціальні потреби. Слід зауважити, що сума відрахування виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності з єдиного податку не обмежена, тобто виплати на соціальні потреби можуть зменшити суму податку до нуля, тобто при використанні варіанту А частка єдиного податку в доході може бути зменшена від 6 до 0%. Отже, при рентабельності нижче 40% при різних величинах зазначеного вирахування може бути найбільш оптимальний як варіант А так і варіант Б.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Частка внесків до пенсійного фонду в доході,% |
0,75 |
1,5 |
3 |
2,25 |
0 |
20 |
25 |
30 |
35 |
40 |
Рентабельність,% |
Лінія прикордонних значень |
Б |
А |
Малюнок 3.2 Прикордонні значення частки внесків у пенсійний фонд в доході. |
Для вирішення поставленого питання необхідно знайти граничні значення частки виплат на соціальні потреби в доході, при яких в однаковій мірі оптимальний як варіант А так і варіант Б. Зазначені граничні значення можна визначити за формулою:
ПЗ 2 = 6% - ДН,
де ПЗ 2 - граничні значення частки виплат на соціальні. потреби при заданій рентабельності (%);
ДН - частка єдиного податку в доході для варіанту Б при заданій рентабельності (%), визначається за формулою (3.1).
Значення ПЗ 2 і ДН при різних значеннях рентабельності наведені у таблиці 3.7.
Таблиця 3.7. Прикордонні значення ПЗ 2
| Рентабельність,% | ДН,% | ПЗ 2,% |
| 40 | 6 | 0 |
| 35 | 5,25 | 0,75 |
| 30 | 4,5 | 1,5 |
| 25 | 3,75 | 2,25 |
| 20 | 3 | 3 |
| 10 | 1,5 | 4,5 |
| 6,7 | 1 * | 5 |
| 0 | 1 * | 6 |
За значеннями таблиці 3.7 на рісункe 3.3 побудований графік.
За графіком можна зробити наступні висновки:
1). якщо платник податку планує забезпечити в доході частку виплат на соціальні потреби, прийняті до відрахування, вище 5%, то при будь-якому випадку вигідний варіант А тому що для варіанту Б встановлений мінімальний податок у розмірі 1% від доходу (для випадків, коли рентабельність нижче 6,7%);
2). для будь-яких точок вище лінії прикордонних значень оптимально застосовувати варіант А;
3). для будь-яких точок нижче лінії прикордонних значень оптимально застосовувати варіант Б.
На підставі результатів дослідження трьох показників можна зробити наступні висновки:
1). при рентабельності платника податків вище 40% оптимально застосовувати варіант А;
2). у разі якщо допомоги з тимчасової непрацездатності повністю оплачуються з фонду соціального страхування, то при рентабельності нижче 20% оптимально застосовувати варіант Б, а при рентабельності від 20 до 40% необхідно провести додаткове дослідження впливу страхових внесків до пенсійного фонду на оптимальність варіантів УСНО;
3). у разі якщо частина посібників з тимчасової непрацездатності виплачується з коштів платника податку, то при рентабельності нижче 40% необхідно провести дослідження впливу виплат допомоги по тимчасовій непрацездатності на оптимальність варіантів УСНО;
4). у разі якщо виплати на соціальні потреби (страхові внески та допомоги по тимчасовій непрацездатності), прийняті до відрахування у відповідності зі статтею 346.21 [1] НК РФ перевищують 5% від виручки, то в будь-якому випадку оптимальний варіант А.
Висновок
"Легальне" або "законне" ухилення від сплати податків - дуже складне явище, в якому знаходять своє відображення багато проблем і протиріччя сучасних ринкових економічних систем. Так, за деякими оцінками, у Росії від 20 до 40% і більше всіх податкових надходжень втрачається через застосування підприємцями сучасних методів оптимізації податків.Податкові влади окремих країн час від часу роблять спеціальні розслідування з метою оцінки масштабів оптимізації оподаткування в окремих галузях економіки та сферах діяльності (за окремими видами операцій та операцій), виявлення найбільш поширених методів і прийомів оптимізації, а також визначення межі ухилення від податків і оптимізації. При цьому досліджуються недоліки і прорахунки в законодавстві, які сприяють або роблять можливим такі ухилення, розробляються конкретні заходи боротьби і нові законодавчі акти, припиняють цю діяльність і розвиток самого процесу. Основна увага при цьому приділяється таким важко контрольованим групам платників податків, як підприємці, особи вільних професій і власники підприємств дрібного і середнього бізнесу, серед яких ухилення від сплати податків отримала найбільше розповсюдження.
Російська Федерація, як і інші країни, вживає певних заходів для попередження і упорядкування практики оптимізації оподаткування. Однак правові норми, які на це спрямовані і містяться в різних галузях права, не скоординовані, не становлять єдиної системи, не узгоджені між собою та потребують удосконалення. Необхідно частіше і чіткіше формулювати державну позицію з деяких питань оптимізації оподаткування, доводити її до платників податків, так як непоінформованість часом і стимулює створення різноманітних схем по уникненню або зменшенню оподаткування, що, у свою чергу, сприяє правопорушенням і злочинам.
Слід враховувати, що основою оптимізації оподаткування є чітка і глибока опрацювання фінансової (податкової) схеми здійснення діяльності або проходження конкретної угоди ще до того, як рух товарно-матеріальних засобів та відображення їх в бухгалтерській звітності буде фактично здійснено.
Діюча з 1996 року спрощена система надає платнику податку самостійний вибір об'єкта оподаткування, що робить можливим при прогнозі податкового тягаря врахувати специфіку діяльності організації або індивідуального підприємця.
Такі податкові прогнози дуже важливі при плануванні роботи суб'єкта підприємництва.
Даний висновок підтверджує вироблений у цій роботі аналіз діяльності організації. На прикладі ТОВ «АБВ» встановлено, що для організації не завжди більш вигідно як об'єкта оподаткування визначати доходи, зменшені на величину витрат. У випадку з ТОВ «АБВ» та аналіз, і проведений експеримент показали, що з об'єктом оподаткування у вигляді доходів організація заплатила б у два-чотири рази менше податків, ніж з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат.
Експериментальні розрахунки з істотним збільшенням доходів, із збільшенням окремих витрат і з збільшенням витрат по заробітній платі підтвердили результати експерименту зі зміною об'єкта оподаткування.
На підставі проведеного в даній роботі дослідження застосовуваної в Російській Федерації спрощеної системи оподаткування можна говорити про те, що даний податковий режим поліпшує становище платника податків.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що система оподаткування на даному підприємстві діє не досить ефективно. Як заходи по оптимізації оподаткування слід порекомендувати такі як:
-Огляд нормативно-правової бази та коментарів фахівців з податкової тематики (в тому числі по ЗМІ);
-Складання прогнозів податкових зобов'язань організації і наслідків запланованих схем угод;
-Складання графіка відповідності виконання податкових зобов'язань та зміни фінансових ресурсів організації;
-Прогноз і дослідження можливих причин різких відхилень від середньостатистичних показників діяльності організації та податкових наслідків інновацій або операції, що проводиться.
-При прийнятті рішення щодо здійснення будь-якої господарської операції слід уважно вивчати законодавче поле і користуватися лише офіційними нормативними документами
-Раціональне використання існуючих податкових пільг по кожному з податків, що сплачуються;
-Контроль з боку керівництва за своєчасною здачею звітності по податках і платежах;
-Розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками та замовниками;
-Більш ефективно використовувати податкові пільги - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції;
-Аналізувати фінансовий стан підприємства.
У підсумку слід зазначити, що тільки комплексне і грамотне використання зазначених заходів дозволить досягти ефективності від їх застосування, знизити податкове навантаження і поліпшити фінансові результати.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ. Частини перша і друга2. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга
3. Федеральний закон від 24 липня
4. Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації». 14.06.95 № 88-ФЗ
5. Федеральний закон «Про єдиний податок на тимчасовий дохід для певних видів діяльності». 31 липня
6. Агурбаш М. «Система державної підтримки малого підприємництва». Фінансовий бізнес, № 11-12,
7. Балбикін В.І. Податкове право: теорія, практика, суперечки. М., 2005.
8. Бєлікова Т. М. Бізнес-курс для керівника і головного бухгалтера малого підприємства. - СПб.: Питер, 2005.: Іл. - (Серія «Бухгалтеру і аудитору»).
9. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М., Бризгалін В.В. Методи податкової оптимізації. - М.: Аналітика-Прес, 2006.
10. Вайнштейн С.Ю., Бєлкіна Є.Л. Економіка та організація малого бізнесу: Навчально-методичний комплекс. - К.: НГУЕУ, 2006.
11. Волженкін Б.В. Економічні злочини. - СПб., 2005.
12. Вискваркіна М.В. Спрощена система оподаткування. Універсальний довідник / (під ред. Г. Ю. Касьянової). - М: АБАК, 2006.
13. Гладкова С.Г. Спрощена система оподаткування-2006: видання 2-е, додаткове .- Н: ВЦ «Думка», 2006.
14. Горбунов А.Р. Податкове планування. - М.: Анкіл, 2006.
15. Гусейнов Р.М., Горбачова Ю.Л. «Історія економічних вчень» - М.: НГА, 2000.
16. Де Льова Ф., Ертман М., Фаілла Г. Податкова оптимізація. - Рим, Jandi Sapi Editori, 2004.
17. Касьянова Г.Ю. Спрощена система оподаткування: практичне застосування з урахуванням останніх змін / (5-е вид., Перероб. І доп.). - М.: АБАК, 2006.
18. Клямкін І.М., Тимофєєв Л.М. Тіньова Росія: економіко-соціологічне дослідження / РДГУ. - М., 2006.
19. Козирін О.М. Кримінально-правова відповідальність за порушення податкового законодавства: досвід зарубіжних країн / / Ваш податковий адвокат. - 2006. - N 1 (3).
20. Коментарі до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої / Под ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітика-Прес, 2006.
21. Коттке К. Брудні гроші - що це таке? - М.: Дело и Сервис, 2005.
22. Кочергою Д.С., Устинова Є.Є.. Спрощена система оподаткування: [практ. посібник] / - М: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.
23. Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М.: ЮрИнфоР, 2001.
24. Лопашенко Н.А. Злочини у сфері економічної діяльності. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004.
25. Мачехін В.А. Податковий кодекс і податкове планування / / Законодавство. - 2005. - N 10.
26. Нагорна Е.Н. Податкові спори. М.: «Юстіцінформ», 2006.
27. Податкове право: Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ФБК-ПРЕС, 2005.
28. Павленко М. Податкове планування - що це таке / / Ваш партнер-консультант. - 2006. - N 50.
29. Пансков В.Г. Про невирішених проблемах частини першої Податкового кодексу / / Податковий вісник. - 2005. - N 12.
30. Подпоріна Ю. «Малих не стає більше» / / Економічний Жуна, № 6, лютий 2001
31. Разгільдіева М.Б. Правове регулювання оподаткування майна фізичних осіб: Автореф. дис. ... канд. юр. наук. - Саратов, 2005.
32. Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки та податкове планування у світовій економіці. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Полнус, 2005.
33. Кримінальне право. Особлива частина / За ред. Л.Д. Гаухман і С.В. Максимова; Моск. ін-т МВС Росії. - М., 2005.
34. Чорниця Д.Г. Дадашева А. З. Податкова система Росії. Навчальний посібник. М.: АКДИ, 2005.
35. Шулус А.А., Дерев'янченко А.А. «З'їзд надій. За матеріалами Другого всеросійського з'їзду представників малих підприємств »/ / Російський економічний журнал, № 1, 2000
36. http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm
37. www.nalog.ru
38. http://www.klerk.ru/news/?101649
39. http://www.rian.ru/economy/20070605/66701065.html
- Активізація науково-технічного прогресу;
- Освоєння і використання місцевих джерел сировини і відходів великих виробництв;
- Сприяння діяльності великих підприємств шляхом виготовлення і постачання комплектуючих виробів і оснащення, створення допоміжних і обслуговуючих виробництв;
- Звільнення держави від низькорентабельних і збиткових підприємств за рахунок їх оренди і викупу.
Основні переваги, характерні риси, притаманні малому бізнесу:
а) можливість більш гнучких та оперативних рішень. В порівнянні з великими корпораціями в малому бізнесі спрощена структур прийняття управлінських рішень, це дає можливість швидко і гнучко реагувати на кон'юнктурні зміни, в тому числі шляхом маневру капіталу при перемиканні з одного виду діяльності на інший.
б) орієнтація виробників переважно на регіональний ринок. Малий бізнес ідеально пристосований для вивчення побажань, переваг, звичаїв, звичок та інших характеристик місцевого ринку.
в) підтримання зайнятості та створення нових робочих місць. Ця проблема надзвичайно актуальна для нашої країни; процес приватизації прибере баласт з підприємств і дрібний бізнес міг би зіграти роль амортизатора, увібравши в себе вільну робочу силу.
г) виконання допоміжних функцій по відношенню до великим виробникам. Великі фірми децентралізовані виробничий процес, передаючи його фази малим підприємствам на основі субкооператоров.
д) невеликий початковий обсяг інвестицій. У малих підприємств менші терміни будівництва; невеликі розміри, їм швидше і дешевше переозброюватися, впроваджувати нову технологію і автоматизацію виробництва, досягати оптимального поєднання машинного і ручної праці.
е) економічна ефективність виробництва в малих підприємствах.
ж) інноваційний характер малих підприємств. Багато економістів відстоюють ідею про виняткову роль малого бізнесу в розгортанні НТР [10].
Дрібні фірми діють в умовах жорсткої ринкової конкуренції, яку не всі здатні витримати. Тому бурхливе зростання числа нових підприємств супроводжується в той же час розоренням багатьох з них. У більшості випадків (близько 90%) фірми розоряються не через брак капіталу або неефективної технології, а через відсутність управлінських знань.
Велика перевага малих підприємств полягає в тому, що багато з них виявилися більш пристосованими, ніж великі компанії, до умов розвитку в кризові періоди для економік Заходу. Великі фірми не так чутливо і швидко реагують на які-небудь коливання або зміни в економіці. Не випадково в політиці урядів Німеччини, США і багатьох інших розвинених капіталістичних країн допомога дрібному бізнесу займає особливе місце. Дрібні підприємства стали своєрідним індикатором загального стану справ в економіці. Невеликі підприємства найбільш чуйно реагують на зміну господарської кон'юнктури, падіння або підвищення норми прибули в галузях економіки.
Поглиблення спеціалізації в наукових розробках привело до того, що в багатьох випадках невеликі фірми йдуть по більш простому або ризикованому шляху, працюють в неперспективних галузях.
До того ж малі фірми прагнуть якомога швидше налагодити масове виробництво. Тим самим, значення розробок, що проводяться дрібними підприємствами досить важливо, передусім, з точки зору розширення ринку товарів і послуг, що в свою чергу активно стимулює процес виробництва з метою найбільш швидкого задоволення знову народженого попиту.
Відношення нововведень до витрат на наукові дослідження і розробки малих підприємств в 3-4 рази нижче, ніж у великих. Якщо простежити шлях винаходу, використаного великими монополіями, то нерідко воно виявляється результатом роботи окремих вчених або дрібних фірм. Однак подальше впровадження здійснюється компаніями, що володіють необхідними для цього фінансовими і матеріальними ресурсами. Найбільш значну активність в області нововведень виявляють венчурні фірми. Вони успішно конкурують з великими, домагаючись більш швидких темпів впровадження досягнень науково-технічного прогресу. Дрібні дослідницькі фірми активно проводять дослідження і розробки, проявляють більше бажання взяти на себе ризик, набагато ефективніше використовують дослідницькі фонди та обладнання, кваліфіковані кадри, тим самим вносять вагомий внесок в інноваційний процес, технологічне оновлення виробництва. Дрібні інноваційні фірми з їх мобільністю в умовах конкуренції нових товарів, коли ринковим чинником стають темпи оновлення асортименту продукції, що випускається, знайшли своє місце в системі господарства. Вони займаються початковими стадіями нововведень, залишаючи великим фірмам капіталомісткі стадії промислового розгортання нових виробництв. Досягнення науково-технічного прогресу дозволяють їм швидко підключитися до наукомістких галузей, не маючи при цьому великим капіталом [10].
Узагальнюючи все вищесказане, хотілося б звернути увагу на те, що дрібне підприємництво впливає на структуру ринку і розширення ринкових відносин передусім внаслідок зміни кількості суб'єктів ринку, підвищення кваліфікації і ступеня прилучення все більш і більш широких верств населення до системи підприємництва.
Важливість малих підприємств ще і в тому, що ведучи запеклу конкурентну боротьбу за виживання, вони вимушені постійно розвиватися і адаптуватися до поточних умов ринку, адже щоб існувати треба отримувати кошти для існуванню, а значить бути краще за інших, щоб прибуток діставався саме ім.
Одним з найголовніших переваг є те, що поява малого бізнесу неминуче веде до появи конкуренції на вітчизняному ринку, чого так не вистачало економіці Росії на останніх етапах розвитку. Так як це призвело до створення монополій і зосередження влади, як політичної, так і економічної, в руках невеликої групи людей, які володіли величезними капіталами.
1.2 Розвиток малого підприємництва в РФ
Особливістю розвитку сучасної світової економіки є усе більш зростаючу роль малого бізнесу. Саме цей сектор економіки представляє найбільш ефективну систему відбору талановитих і заповзятливих людей, дозволяє створювати необхідну атмосферу конкуренції, сприяє швидкому рішенню цілого ряду проблем, які не можуть бути дозволені більш великими господарськими структурами. Однак малі підприємства швидко створюються і швидко перестають існувати. Однією з причин цього є незнання підприємцями, як працюють ринкові механізми, що генерують цінові сигнали, що породжують стимули, що формують ринковий достаток, розмаїтість асортименту і висока якість товарів і послуг.Основна умова можливості існування підприємництва вчені і практики бачать у створенні конкурентного середовища і надання економічної свободи суб'єкту господарювання. Вже таке розуміння суті проблеми дозволяє пояснити важливу особливість розвитку сучасної світової економіки - все більш зростаючу роль малого бізнесу. У промислово розвинених країнах малі підприємства дають значну частку сукупного валового продукту.
Життєздатність малих підприємств визначають свобода і простота їх створення, відсутність адміністративного примусу, пільгова система оподаткування, ринковий механізм ціноутворення.
Малий бізнес в ринковій економіці - провідний сектор, що визначає темпи економічного зростання, структуру і якість валового національного продукту. Але справа не тільки в кількісних показниках - цей фактор за самою своєю суттю є типово ринковим і складає основу сучасної ринкової інфраструктури.
Розвиток дрібного підприємництва в Росії припускає більш значний відсоток розорилися підприємств, ніж у країнах з розвиненою управлінської інфраструктурою.
Малі підприємства об'єктивно, за своєю природою знаходяться в гірших конкурентних умовах на ринку в порівнянні з великим бізнесом. У них вище витрати виробництва у зв'язку з малими серіями продукції, що випускається, більш низький рівень науково-технічної оснащеності, організації, кваліфікації кадрів. Складніше йде справа з інформаційним забезпеченням, їм нерідко не вистачає коштів для проведення маркетингу. Однак, частіше за все компанії вмирають від невирішених управлінських проблем, ніж від нестачі капіталу або інвестицій. Том Нелі, якому вдалося брати участь у становленні багатьох компаній говорить: «причиною банкрутства є втрата контролю за станом справ і не відповідає потребам виробництва система управління» [10].
Все це ставить малі підприємства у невигідне становище на ринку. Тому створення розгорнутої і всебічної системи державної та громадської підтримки малого бізнесу - найважливіша умова його розвитку.
Державна підтримка малого підприємництва в РФ здійснюється за такими напрямами:
1) формування інфраструктури підтримки і розвитку малого підприємництва
2) створення пільгових умов використання суб'єктами малого підприємництва державних фінансових, матеріально-технічних та інформаційних ресурсів, а також науково-технічних розробок і технологій
3) встановлення спрощеного порядку реєстрації малого підприємництва, ліцензування їх діяльності, сертифікації продукції, надання державної статистичної та бухгалтерської звітності
4) підтримка зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів малого підприємництва, включаючи сприяння розвитку їх торговельних, науково-технічних, виробничих зв'язків із зарубіжними країнами
5) організація підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів для малих підприємств.
Одним з найбільш важливих напрямів державної підтримки є надання фінансової підтримки малого (і середнього) підприємництва.
Бізнесу потрібен приплив коштів. Великим підприємствам - з ім'ям, авторитетом, банк завжди піде назустріч. А малому, особливо початківцю, навряд чи на звичайних умовах дадуть кредит. Тому законом Російської Федерації «Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ» від 24 липня 2007 № 209-ФЗ року передбачено надання субсидій, бюджетних інвестицій, державних і муніципальних гарантій за зобов'язаннями суб'єктів малого та середнього підприємництва [3].
Окрім фінансової підтримки передбачається так само і пільгове оподаткування. Законами Російської Федерації встановлюються пільги з оподаткування суб'єктів малого підприємництва, інвестиційних та лізингових компаній, кредитних і страхових організацій.
Велику роль у державній підтримці малого бізнесу відіграють фонди, державні та муніципальні. Фонди підтримки малого підприємництва можуть надати пільгові кредити, безвідсоткові позики, короткострокові позики, виконувати функції заставодавця, поручителя, гаранта з метою розвитку конкуренції та насичення товарного ринку.
Значна частина малих підприємств органічно пов'язана з роботою великих виробничих структур. Малі підприємства або взаємодіють з ними в режимі сталого кооперування, або формують інфраструктуру функціонування всіх видів підприємств, що знаходяться на одній території. У цих умовах вибір напрямів розвитку та обгрунтування профілю малих підприємств в більшій мірі залежить від ситуації, загальної організаційно-виробничої структури і в першу чергу від великих підприємств. Такий взаємозв'язок великого і дрібного бізнесу вимагає створення прогресивних організаційних структур.
В умовах нестабільності зовнішнього середовища - коливань цін на сировину та енергію, інфляції, стрибків валютних курсів, змін в економічній політиці держав - малі підприємства намагаються використовувати поряд з перевагами спеціалізації можливості, що надаються виробничою кооперацією, розширенням масштабу виробництва, проведенням спільних наукових досліджень і розробок, поділом фінансового ризику. Тільки об'єднуючи зусилля по цілому ряду напрямів малі підприємства можуть розраховувати на стабільне становище в структурі економіки, успішну конкуренцію і співпрацю з великими підприємствами.
1.3 Становлення та розвиток системи оподаткування (з позиції малих підприємств)
У травніРезультат досвіду економічних перетворень останніх років, починаючи з
Проте домінування великих підприємств, управління всіма іншими підприємствами як великими, відсутність диференційованого підходу у визначенні місця і ролі різних підприємств в економіці країни знижували ефективність діяльності існуючих малих підприємств. Фактична відсутність природного конкурентного механізму функціонування підприємств в економіці збіднювала радянський товарний ринок.
Принципове значення в ці роки для розвитку малого підприємництва мали прийняті в
У листопаді
У червні
Кінець 80-х років дуже суперечливий, що було відображенням складної соціально-політичної обстановки в країні, та охарактеризувати його однозначно з цієї причини важко. Складається враження, що "одна рука созидала, а інша руйнувала". Оскільки робилися спроби створення малих кооперативних форм у сфері виробництва і послуг, та існуючий господарський механізм із масою заборон обмежував розвиток нових економічних явищ - дрібного приватного господарства. Спостерігалося інтенсивний розвиток кооперативів, які виробляють товари виробничо-технічного призначення, будівельних, сільськогосподарських і науково-технічних, торгових, медичних, які обслуговують населення (на перелічених підприємствах спостерігалися елементи підприємництва), за відсутності гнучкої економічної політики в цій галузі, швидко реагує на потреби нового економічного явища, що захищає споживача і стимулюючої виробника.
На початку 90-х років кооперація як форма малого підприємництва зводиться нанівець, хоча саме ця форма відповідає усталеним господарським традиціям вітчизняного виробника, вельми перспективна взагалі і надзвичайно активно використовується всіма країнами з розвиненим ринковим механізмом господарювання. Звичайно, утиск кооперативів у той період можна пояснити і тим, що вони продемонстрували в деяких випадках неохайність у господарській діяльності, пріоритет короткострокових інтересів над довгостроковими перспективами і т.п. Проте багато в чому це пояснювалося об'єктивними причинами - не сформованої ринкової середовищем і специфічними соціально-політичними умовами, пристосованими до адміністративно-командної системи.
З'являється ряд основних документів: Постанова СМ СРСР від 8 серпня
В умовах проведення радикальних ринкових реформ мале підприємництво потребувало спрощену систему оподаткування, і розвиток цієї системи в 90-ті роки XX ст. пройшло етапи, які формально можна охарактеризувати наступним чином.
Перший етап: 1992 - 1994 рр.. характеризується просуванням вперед у розумінні суті економічних проблем малого підприємництва. Констатується значення ролі й місця малого підприємництва у створенні конкурентоспроможного економічного середовища нової господарської системи. Визрівають контури концепції підтримки малого підприємництва, визначаються пріоритети в його розвитку. Виходять такі документи: Указ Президента РФ від 30 листопада
До кінця
На другому етапі з 1995 по
У
14 червня
Хоча цей закон за своїм змістом і положенням у порівнянні з законодавчими актами розвинених країн досить прогресивний, виконується він погано. Закон містить 23 статті, по 17 з них зобов'язання несуть федеральні уряду. 15 статей пов'язані з наданням малим підприємствам прямий переважної підтримки, однак на практиці ні одне зобов'язання по цим 15 статтями не виконано в повному обсязі [9]. У Росії функціонує відносно велика кількість нормативно-правових актів з малого підприємництва, але вони, як правило, не містять реальних обов'язкових для виконання міністерствами і відомствами заходів щодо його підтримки.
У цілому до недоліків нормативно-правової бази щодо малого підприємництва можна віднести:
1) відставання законодавства від практики;
2) нестиковка різних законодавчих та нормативних актів;
3) можливість різного тлумачення правових норм;
4) неможливість реалізації найважливіших положень, прийнятих законів;
5) наявність сфер, не охоплених прийнятим законодавством;
6) низький рівень інформування про прийнятих законах.
Інша серйозна проблема законодавчої сфери - неефективність російської системи оподаткування, яка веде до надмірно завищеними податків щодо малого бізнесу і як наслідок - створення стимулу для розвитку тіньового сектора економіки. За деякими даними станом на
Окрім загальної непродуманості податкового кодексу щодо малого бізнесу, необхідно відзначити непрофесійне застосування на місцях єдиного податку на поставлений дохід. Введення нової системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва, передбачене Федеральним законом від 29 грудня
Наприклад, це відноситься до питання про склад витрат, що відносяться на зменшення оподатковуваного сукупного доходу, і також про механізм переходу на спрощену систему оподаткування та зворотного переходу на загальновстановленому і ряду інших проблем. Нарешті, після введення в дію другої частини податкового кодексу Російської федерації виникла ситуація, при якій суб'єкти малого бізнесу були поділені на дві групи з різними правами. Організації, як і раніше звільняються від податку на додану вартість, а індивідуальні підприємці, які раніше ПДВ не платили, тепер залучаються до сплати цього податку. Це призводить до дискримінації платників податків за ознакою організаційно-правової форми.
Єдиний податок, мова про який йде у Федеральному законі від 31 липня
Малі підприємства, що займаються випуском окремих видів товарів у перші чотири роки з моменту державної реєстрації повністю або частково звільняються від сплати податку на прибуток. Підприємства малого бізнесу також мають право на прискорену амортизацію основних засобів за подвоєним нормам, а в перший рік свого існування їм надається право списувати на собівартість товарів, що випускаються або послуг до половини вартості придбаних основних засобів, що зменшує оподатковуваний прибуток. Проте цих заходів недостатньо, крім того, багато існуючих законодавчих актів, що надають податкові пільги малим підприємствам не до кінця опрацьовані і мають безліч слабких місць. З цієї причини навіть деякі офіційні особи називають чинний податковий кодекс «ворожим» по відношенню до підприємництва [35]. Держава також не вживає жодних заходів щодо стимулювання комерційних банків, що здійснюють кредитування, або страхових компаній, страхують майно і громадянську відповідальність малих підприємств.
Підприємництво в цілому (і мале в тому числі) регулюється різними галузями права. При цьому згадка про мале підприємництво зустрічається лише у ст. 59 Трудового кодексу РФ (далі - ТК РФ) і в ст. 18 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ).
Федеральний закон "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" - базовий нормативний акт для розвитку в Росії малого підприємництва, який служить основою при прийнятті суб'єктами Федерації регіональних нормативних актів з питань малого бізнесу, не є достатньою і безперечною правовою базою для підтримки малого бізнесу по цілого ряду причин.
Після прийняття вищевказаного Закону пройшло близько десяти років. За цей час стало видно його недоліки і прорахунки, з'явилися нові реалії.
Ряд положень Закону суперечить Цивільному, бюджетного та податкового кодексів. У Законі не визначено види та форми державної підтримки малих підприємств, не встановлено правовий механізм надання їм фінансової, майнової та інформаційної допомоги, підтримки їх зовнішньоекономічної діяльності та міжрегіонального співробітництва. Не передбачений механізм участі суб'єктів малого підприємництва у поставках товарів, виконанні робіт, наданні послуг для державних і муніципальних потреб. Відсутні поняття організації інфраструктури підтримки підприємництва, не передбачені заходи, спрямовані на розвиток системи підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів суб'єктів малого підприємництва - підприємців-початківців, а також державних службовців, відповідальних за підтримку, розвиток і регулювання діяльності малого підприємництва. Нарешті, викликають багато питань критерії віднесення юридичних осіб до суб'єктів малого підприємництва.
Критерії віднесення суб'єктів господарювання до малого підприємництва містяться в Законі про підтримку малого підприємництва, який до таких відносить індивідуальних підприємців і комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, її суб'єктів, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25%; частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25% і в яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує визначених граничних рівнів в залежності від сфери діяльності організацій. Таким чином, для віднесення комерційних організацій до числа малих підприємств застосовуються два критерії:
1) економічна незалежність від інших осіб - Російської Федерації, суб'єктів Федерації, громадських організацій, юридичних осіб, що не є малими підприємцями;
2) чисельність працівників залежно від сфери підприємницької діяльності.
Виходячи з формального осмислення Закону про підтримку малого підприємництва до числа малих підприємств можуть ставитися тільки акціонерні товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю, оскільки тільки ці комерційні організації мають статутні капітали. У товариствах, як відомо, - складеному капітали, а у виробничих кооперативах - пайові фонди. До числа малих Закон не відносить державні та муніципальні підприємства, так як вони знаходяться в 100%-ної державної або муніципальної власності. Оскільки в Законі мова йде тільки про комерційні організації, до суб'єктів малого підприємництва, відповідно, не відносяться всі некомерційні організації, що також мають право здійснювати підприємницьку діяльність, в тому числі споживчі кооперативи, багато з яких функціонують у сільському господарстві.
Наявність у Законі деяких з перерахованих вище обмежень для віднесення малих форм організацій до суб'єктів малого підприємництва є обгрунтованим. Зокрема, це стосується унітарних державних і муніципальних підприємств. Безперечним є обставина, що тут велика частка залежності від власника, який може сприяти ефективній діяльності підприємства із залученням заходів державної підтримки (наприклад, розмістити державне замовлення та ін., Використовуючи адміністративний ресурс). До того ж в унітарних підприємствах відсутній елемент особистої участі, самостійного ризику підприємця, часто поєднує в малих підприємствах функції керівника і власника.
Інші господарюючі суб'єкти (товариства та виробничі кооперативи) доцільно визнавати суб'єктами малого підприємництва, якщо вони відповідають критеріям Закону для їх віднесення до числа малих підприємств.
Для третього етапу з 1999 по
Весь комплекс завдань, зазначена в Програмі, випливає з акценту на підвищення якості та ефективності заходів державної підтримки. Стрижневою завданням серед інших можна вважати відпрацювання і впровадження прогресивних фінансових технологій підтримки малих підприємств, які забезпечать інтеграцію фінансових механізмів малого підприємництва в кредитно-фінансову систему країни. Це завдання в умовах дефіцитності бюджетів всіх рівнів планується вирішувати на основі залучення позабюджетних джерел. Цей принциповий підхід до розвитку малого підприємництва на найближче майбутнє передбачає наступні пріоритети, встановлені Постановою Уряду РФ від 31 грудня
На середину першого десятиліття 21 століття однією з форм підтримки і розвитку малого підприємництва в Російській Федерації є надання суб'єктам малого підприємництва пільг з оподаткування. Мета встановлення податкових пільг - скорочення розміру податкового зобов'язання платника податків і тим самим економічне стимулювання його фінансово-господарської діяльності.
Податкові пільги встановлюються законодавчими актами про податки і збори. До числа цих актів належать, перш за все, Податковий кодекс РФ (далі НК РФ) та прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори. Відповідно до ст. 56 НК РФ пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі. Пільги можна розділити на: звільнення від оподаткування певних об'єктів, категорій платників податків; знижки - зменшення оподатковуваної бази; зниження ставки податку.
За регіональним і місцевим податкам пільги встановлюються нормативними актами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими законодавчими органами влади.
Таким чином, за джерелом надання розрізняють федеральні і регіональні податкові пільги. Податкові пільги не можуть встановлюватися підзаконними нормативними актами, наприклад указами Президента РФ, постановами Уряду РФ, відомчими актами, розпорядженнями голів адміністрацій і т. п. Податкові пільги не можуть мати індивідуальний характер. Вони надаються певної категорії платників податків, наприклад малим підприємствам, підприємствам, що використовують працю інвалідів або реалізують певні види продукції, і т. п. Конкретні види податкових пільг для окремих категорій платників податків передбачені спеціальними податковими законами, главами другої частини НК РФ про податок на прибуток, ПДВ , єдиний соціальний податок та ін Закон про державну підтримку малого підприємництва законом про податки не є.
Неправомірне використання податкових пільг, як правило, призводить до неповної сплати до бюджету сум відповідного податку. У цьому випадку неплатників податків (за наявності вини) може бути притягнутий до відповідальності, передбаченої ст. 122 НК РФ «Несплата або неповна сплата сум податку».
При загальній системі оподаткування організації (в тому числі суб'єкти малого та середнього бізнесу) сплачують такі податки: податок на прибуток (ставка - 24% від прибутку); податок на додану вартість (ставки -0%, 10%, 18% (залежно від категорії товару (послуги)) від реалізації); єдиний соціальний податок (ставка - 26% від оплати праці при податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року менше 280000 карбованців і розрахунковими методами при аналогічному показнику більше 280000 рублів); транспортний податок ( ставка в рублях залежить від потужності двигуна транспортного засобу в кінських силах); податок на майно (ставка - 2,2% від середньорічної вартості майна); земельний податок та інші податки і збори.
Держава покладає на малий бізнес певні надії як на резерв, використання якого дозволить підняти економіку країни. У зв'язку з цим зроблені спроби знизити податковий тягар суб'єктів малого підприємництва, а також полегшити податковий облік. Для досягнення зазначених цілей в НК РФ був введений розділ, присвячений спеціальним податковим режимам, орієнтований на суб'єкти малого підприємництва.
Відповідно до податкового законодавства спеціальний податковий режим (система оподаткування) передбачає особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміну одним податком сукупності встановлених федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
В даний час діють наступні спеціальні податкові режими:
· Гол. 26.1 НК РФ «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників»;
· Гол. 26.2 НК РФ «Спрощена система оподаткування»;
· Гол. 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності».
· Гол. 26.4 НК РФ «Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції».
Встановлення та введення в дію спеціальних податкових режимів не відносяться до встановлення і введення в дію нових податків і зборів. Випадки і порядок застосування спеціальних податкових режимів визначаються актами законодавства Російської Федерації про податки і збори.
6 липня 2007 був прийнятий ФЗ Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ який набув чинності з 01 січня 2008 року. Федеральний закон регулює відносини, що виникають між юридичними особами, фізичними особами, органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування в сфері розвитку малого і середнього підприємництва, визначає поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва, інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, види і форми такої підтримки.
Нормативне правове регулювання розвитку малого та середнього підприємництва в Російській Федерації грунтується на Конституції України і здійснюється цим Законом, іншими федеральними законами, прийнятими відповідно до них іншими нормативними правовими актами Російської Федерації, законами та іншими нормативними правовими актами суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування.
Основні відмінності старого й нового закону полягають у наступному. Закон 1995 поширювався тільки на суб'єктів малого підприємництва. До них ставилися індивідуальні підприємці і організації, частка благодійних, релігійних та інших організацій (зазначених у ст. 3) в яких не перевищувала 25%, і середня чисельність працівників не більше 100 чоловік (50-60 залежно від сфери діяльності). Новий закон розділяє малі (у тому числі мікропідприємства) та середні підприємства (до речі, це не тільки організації, але й індивідуальні підприємці, а також селянські (фермерські) господарства). Малі підприємства від середніх відрізняються за кількістю працівників: не більше 100 в малих, не більше 250 в середніх. У мікропідприємствах працює всього лише 15 людей. Нова умова віднесення організації та індивідуального підприємця до суб'єктів малого та середнього підприємництва - це обмеження по виручці. Правда, граничні розміри виручки ще повинні бути встановлені Урядом Російської Федерації
Глава 2. Оподаткування малих підприємств в РФ
2.1 Загальний режим оподаткування (Орно)
Сучасна податкова система Російської Федерації являє собою взаємозалежну систему податків і зборів, які стягуються з усіх економічних об'єктів, що здійснюють господарську діяльність на території Російської Федерації, і направляються до бюджетів різних рівнів Російської Федерації.Так як об'єктом вивчення є мале підприємництво, яке має право застосування спеціальної системи оподаткування, яка представляє для нас більший інтерес, охарактеризуємо Орно дуже коротко, з позиції податків, які становлять значну частку в структурі податкового навантаження підприємства.
При здійсненні фіскальної та регулюючої функцій податків, як правило більша частина стягнень припадає на кошти підприємства, отримані у вигляді прибутку або інших доходів. Тому податок на прибуток можна по праву вважати одним з основних за своїм значенням федеральних податків, як для держави, так і для самого підприємства. Частка цього податку у консолідованому бюджеті Російської Федерації за січень-лютий 2008 року становить 13% [37].
Крім податку на прибуток, при застосуванні загального режиму оподаткування організації сплачують також такі основні податки:
- Податок на додану вартість;
- Акцизи;
- Єдиний соціальний податок;
- Водний податок;
- Податок на видобуток корисних копалин;
- Транспортний податок;
- Податок на майно організацій;
- Земельний податок.
Не будемо зупинятися на деяких видах податків, так як вони сплачуються певними видами організацій і не є обов'язковими для всіх.
Податок на прибуток. На даний момент податок на прибуток регулюється 25 главою другої частини НК РФ, яка була введена Федеральним законом від 06.08.2001 № 110-ФЗ. Цією главою визначається порядок формування собівартості і порядок оподаткування прибутку.
В даний час, згідно зі ст. 284 НК РФ, становить 24% і сплачується при загальному режимі оподаткування, за винятком випадків, передбачених п. 2-5 цієї статті. При цьому:
- 6,5% від суми обчисленого податку зараховується до федерального бюджету;
- 17,5% від суми обчисленого податку зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації (при цьому для окремих категорій платників податків вона може бути знижена з 17,5% до 13,5%).
Згідно зі ст. 246 НК РФ, платниками податків податку на прибуток визнаються:
- Російські організації (тобто юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації);
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Не є платниками податку на прибуток такі категорії підприємств:
- Організації, переведені на спрощену систему оподаткування;
- Організації, переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності;
- Організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій є прибуток організації. Згідно зі ст. 247 п.1, для російських організацій прибуток розраховується як отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної головою.
До доходів з метою цієї глави відносяться:
1) доходи від реалізації товарів (докладніше в ст. 249 НК РФ);
2) позареалізаційні доходи (докладніше в ст.250 НК РФ).
Треба звернути увагу на те, що згідно зі ст. 251 НК РФ існує
ряд доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази.
З метою цієї глави платник податків зменшує отримані доходи на суму виробничих витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках передбачених ст.265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Витрати в залежності від їх характеру, а так само від умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
-Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати. (Їх подальшу розшифровку можна подивитися в ст. 253 - 267.1 НК РФ).
Існує так само ряд витрат, які не враховуються при визначенні податкової бази (ст. 270 НК РФ).
Податковою базою для цілей даної глави визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до ст. 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.
Платники податків, які зазнали збиток (збитки), обчислений відповідно до гл.25 НК РФ, у попередньому податковому періоді (або періодах), має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє ). При цьому визначення податкової бази поточного податкового періоду проводиться з урахуванням особливостей, передбачених ст. 283, ст. 264.1, ст. 268.1, ст. 275.1, ст. 280 і ст. 304 НК РФ.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік (ст. 285 НК РФ). Звітними періодами з цього податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період ст. 289 НК РФ, а саме не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Податку на додану вартість (ПДВ). ПДВ, як і податок на прибуток, відноситься до федеральних податків і регулюється гл. 21 НК РФ. Платниками податків ПДВ, згідно зі ст. 143 НК РФ, визнаються:
- Організації;
-Індивідуальні підприємці;
- Особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі відповідно до ст. 83 і ст.84 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених гл. 21 НК РФ.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків (ст. 145 НК РФ), якщо за три попередніх календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності два мільйони рублів.
Об'єктом оподаткування (ст. 146 НК РФ) визнаються наступні операції:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;
- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- Ввезення на митну територію РФ товарів;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Не визнаються з метою оподаткування об'єкти, зазначені у п. 2 ст. 146 НК РФ, операції, зазначені у ст. 149 НК РФ і товари, ввезені на територію РФ, зазначені у ст. 150 НК РФ.
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається відповідно до гл. 21 НК РФ в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), якщо інше не передбачено ст.154 НК РФ, визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал.
Оподаткування проводиться за податковим ставками:
- 0% при реалізації певного набору товарів і послуг, зазначених у 1 п. ст. 164 НК РФ;
- 10% при реалізації продовольчих товарів, товарів для дітей, періодичних друкованих видань та медичних товарів, зазначених у п.2 ст. 164 НК РФ;
- 18% у випадках, не зазначених в 1, 2, 4 пунктах цієї статті;
- Інша ставка, розрахована згідно з 4 п. ст.164 НК РФ.
Основним документом, на підставі якого ведеться облік операцій є рахунок - фактура.
З податковими відрахуваннями, та порядком їх застосування при даному виді податку можна ознайомитися в ст. 171 і 172 НК РФ.
Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено гл. 21 НК РФ.
У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податку відповідно до положень з положеннями ст. 176 НК РФ.
Податок на майно. Відноситься до регіональних податків. Регулюється гол. 30 НК РФ і був введений Федеральним законом від 11.1.2003 № 139-ФЗ.
Платниками податків даного виду податку визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації та у виключній зоні Російської Федерації (ст. 373 НК РФ).
Об'єктом оподаткування (ст.374 НК РФ) для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено ст. 378 НК РФ.
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування.
Податкова ставка - 2,2%. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорії платника податків та майна, визнаного об'єктом оподаткування. Від оподаткування звільняються (ст. 381 НК РФ): організації кримінально-виконавчої системи, релігійні організації, загальноросійський суспільство організації інвалідів, фармацевтичні компанії, компанії - відносно ядерних установок і ін
Єдиний соціальний податок (ЄСП). Федеральний податок.
Платниками податків податку визнаються (ст.235 НК РФ):
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:
-Організації;
-Індивідуальні підприємці;
-Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
Якщо платник податку відноситься одночасно до кількох із категорій платників податків, то він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єкт оподаткування є виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг. Не підлягають оподаткуванню державні допомоги та інші суми, зазначені в ст. 238 НК РФ.
Для платників податків, зазначених у пп.1 п.1 ст. 235 НК РФ, за деяким винятком (ст. 241 НК РФ) податкові відрахування по даному виду податку виглядають наступним чином:
- Якщо податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року складаємо менш 280000 крб. - Ставка податку становить 26;
- Якщо база знаходиться в інтервалі від 280000 крб. до 600000 крб. - Загальна сума податкових виплат дорівнює 72800 руб. +10% Суми, що перевищує 280000 крб.;
- Якщо база понад 600000руб. -Податкові виплати 104800 крб. +2% Від суми, що перевищує 600000 крб.
Податкові ставки за іншими видами платників податків і розподіл за рівнями бюджету можна так само подивитися в ст. 241 НК РФ.
Транспортний податок. Відноситься до регіональних податків і був введений в НК РФ Федеральним законом від 27 листопада 2001 № 148-ФЗ.
Платниками податків податку (ст. 357 НК РФ) визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до статті 358 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цією статтею.
За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом до моменту офіційного опублікування цього Закону, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.
Згідно зі ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Не є об'єктом оподаткування:
1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;
3) промислові морські і річкові судна;
4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції ;
6) транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;
7) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;
8) літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби;
9) судно, зареєстроване в Російському міжнародний реєстр суден.
Податкова база (ст. 359 НК РФ) визначається:
- Щодо транспортних засобів, що мають двигуни (за винятком транспортних засобів, зазначених у пп. 1.1 п.1. Ст. 359 НК РФ), - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
- Щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
- Щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених у пп. 1, 1.1 та 2 п.1 ст. 359 НК РФ - як одиниця транспортного засобу.
Що стосується транспортних засобів, зазначених у пп. 1, 1.1 та 2 п. 1 тієї ж статті, податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу.
Що стосується транспортних засобів, зазначених у пп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ, податкова база визначається окремо.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал. При встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право не встановлювати звітні періоди (ст. 360 НК РФ).
Податкові ставки (ст. 361 НК РФ) встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна , одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в таких розмірах.
Платники податків, що є організаціями, згідно зі ст. 363.1 НК РФ, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів, якщо інше не передбачено цією статтею, податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові розрахунки за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Земельний податок. Відноситься до місцевих податків і введений в НК РФ Федеральним законом від 29 листопада 2004 № 141-ФЗ.
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди (ст. 388 НК РФ).
Згідно зі ст. 389 НК РФ, об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Податкова база (ст. 390 НК РФ) визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до ст. 389 НК РФ.
Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Особливості визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності можна подивитися в ст.392 НК РФ.
Згідно зі ст. 393 НК РФ, податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал і третій квартал календарного року.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
-Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
-Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;
-Придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства;
2) 1,5 відсотка у відношенні інших земельних ділянок.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки (ст.394 НК РФ).
З податковими пільгами по даному виду податку можна ознайомитися в ст. 395 НК РФ.
Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями і використовують належні їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування земельні ділянки у підприємницькій діяльності, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки, якщо інше не передбачено цією статтею, податкову декларацію з податку (ст. 398 НК РФ).
Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Як можна помітити, Орно застосовувана великими і середніми (і малими за вибором) підприємствами дуже велика за змістом і має безліч своїх особливостей, в залежності від галузі, розміру та ін характеристик об'єкта оподаткування.
2.2 Спрощена система оподаткування (УСНО)
Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ передбачено, що перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно, в порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ.Перш за все, розглянемо, хто ж потрапляє під визначення організації та індивідуального підприємця.
Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ:
організації - це:
· Юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації;
· Іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав;
· Міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Ніякі інші суб'єкти права не можуть ставитися з метою застосування НК РФ до організацій (наприклад, просте товариство не належить до організацій з метою застосування НК РФ, так як не є юридичною особою);
· Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Фізичні особи, згідно з тим же п. 2 ст. 11 НК РФ це громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Оскільки метою запровадження спрощеної системи оподаткування було скорочення податкового навантаження насамперед на малий бізнес, законодавством передбачено ряд обмежень на застосування даного режиму. Можливо, таким чином частково здійснюється принцип прогресивного оподаткування, до цих пір не отримав широкого поширення в російському податковому праві: суб'єкти малого підприємництва мають можливість платити менше податків як в абсолютному, так і у відносному вираженні, ніж представники великого бізнесу. Крім того, процес переходу на спрощену систему пов'язаний з певними умовами, встановленими ст. 346.11 гол. 26.2 НК РФ.
Згідно з п. 2 ст. 346.12 НК РФ організації мають право перейти на спрощену систему оподаткування в тому випадку, якщо за підсумками 9 місяців (січень - вересень) того року, в якому вона подала заяву про перехід, дохід від реалізації не перевищив 15 млн. руб. (Без урахування ПДВ). Для індивідуальних підприємців у гол. 26.2 НК РФ обмеження за доходами, отриманими від підприємницької діяльності, для переходу на спрощену систему оподаткування не встановлені. При дотриманні умов, встановлених ст. 346.12 і 346.13 гол. 26.2 НК РФ, індивідуальні підприємці мають право перейти на спрощену систему оподаткування незалежно від розміру отриманих ними доходів від підприємницької діяльності за вказаний період. Однак і індивідуальним підприємцям, і організаціям слід пам'ятати, що згідно з п. 4 ст. 346.13НК РФ доходи платників податків, які застосовують спрощений податковий режим, помножені на індекс-дефлятор (згідно з Листом Мінфіну РФ від 18 лютого
Отже, одним з умовою переходу на спрощену систему оподаткування для організацій служить критерій доходу від реалізації. Відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат (метод нарахування або касовий метод) виручка від реалізації визнається у порядку, встановленому ст. 271 або ст. 273 НК РФ.
Ще однією умовою, що мають відношення до капіталу організацій, є критерій залишкової вартості основних фондів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. Згідно з пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ вона не повинна перевищувати 100 млн. руб. на 1-е число місяця, в якому було подано заяву про перехід на спрощену систему. Відзначимо, що законодавство не передбачає подібних обмежень на майно індивідуальних підприємців.
Крім того, необхідно дотримання критерію середньої чисельності працівників організацій та індивідуальних підприємців. Згідно з пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, середня чисельність працівників організацій та індивідуальних підприємців за податковий період, що визначається в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, не повинна перевищувати 100 осіб.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до гл. 26.1 НК РФ;
13) бюджетні установи;
14) іноземні організації.
Об'єктом оподаткування, згідно зі ст. 346.14 НК РФ визнаються: доходи або доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування вибирає сам платник податків, за винятком випадків, передбачених п.3 цієї статті. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків враховує такі доходи (ст.346.15 НК РФ): доходи від реалізації (відповідно до статті 249 НК РФ); позареалізаційні доходи (згідно ст. 250 НК РФ). Він може зменшити їх на величину таких витрат (ст. 346.16 НК РФ): витрати на основні засоби (придбання, спорудження та добудова); на нематеріальні засоби; орендні платежі; матеріальні витрати; витрати на оплату праці і виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності; витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна; витрати на рекламу; витрати на забезпечення пожежної безпеки та інші витрати відповідно до цієї статті. Слід мати на увазі, що на відміну від загальної системи оподаткування, де перелік витрат, що включаються до витрат для цілей оподаткування, є відкритим при дотриманні вимог ст. 252 НК РФ, перелік витрат, передбачений п. 1 ст. 346.16 НК РФ, є закритим. Тобто організації та індивідуальні підприємці, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, можуть зменшити доходи від підприємницької діяльності тільки на ті витрати, які безпосередньо передбачені п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ніякі інші витрати як витрати розглядатися не можуть. І згідно ст.346. 14 НК РФ, об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом 3 років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Обчислені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Обчислені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за підсумками Податкового періоду. Відповідно до ст. 346.19 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Відповідно до п. 1 ст. 346.20 НК РФ у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат -15%.
Таким чином, за три звітні періоди (1 квартал, півріччя і дев'ять місяців) сплачуються авансові платежі по єдиному податку, а за підсумками календарного року сплачується податок з урахуванням сплачених авансових платежів.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена платниками податків за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Треба сказати, що малі підприємства застосовують УСНО згідно ст.346.24 для цілей обчислення податкової бази по податку платники податків повинні вести спеціальну книгу обліку доходів і витрат, форма та порядок заповнення якої затверджено Міністерством фінансів РФ. Для переходу на УСНО платник податків повинен подати заяву до податкового органу за місцем знаходження (для ІП - за місцем проживання) з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платник податків переходить на УСНО.
Одним з актуальних питань, пов'язаних із застосуванням спрощеної системи оподаткування, є питання про необхідність відновлення сум ПДВ за товарами (роботами, послугами), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, придбаних до переходу на спрощену систему оподаткування.
До 01.01.2006 це питання не було врегульоване законодавчо. Представники податкових органів вимагали від організацій і індивідуальних підприємців, які переходили на спрощену систему оподаткування, відновлювати прийнятий до відрахування ПДВ. Організації та підприємці зверталися до арбітражного суду. І арбітражна практика підтвердила, що НК РФ не передбачає обов'язку відновлювати ПДВ в даній ситуації (див. постанову Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 30.03.2004 № 15511/03).
Однак Федеральним законом від 22.07.2005 № 119-ФЗ у Податковий кодекс РФ були внесені істотні зміни, що стосуються порядку обчислення ПДВ. Ці зміни торкнулися і організацій та підприємців, які переходять із загального режиму оподаткування на спрощену систему. Відповідно до пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ у новій редакції суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав, підлягають відновленню платником податку в разі подальшого використання таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ. А в пункті 2 ст. 170 НК РФ назвали, в тому числі, і операції, що виконуються особами, які не є платниками ПДВ. Особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, платниками ПДВ не є (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ).
Таким чином, з 01.01.2006 при переході на спрощену систему оподаткування необхідно відновити ПДВ, прийнятий до відрахування, стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав, які будуть використовуватися при застосуванні спрощеної системи оподаткування .
Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Суми податку, що підлягають відновленню, не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, а враховуються у складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ.
При переході платника податків на спрощену систему оподаткування суми ПДВ, прийняті до відрахування, підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2.3 Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)
Глава введена Федеральним законом від 24.07.2002 № 104-ФЗ. Так як ця система застосовується для окремих певних видів діяльності і, відповідно має дуже обмежене застосування, розглянемо основні аспекти цієї системи дуже коротко.Відповідно до глави 26.3 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися за рішеннями урядових органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга стосовно таких видів підприємницької діяльності:
- Надання побутових послуг;
-Надання ветеринарних послуг;
-Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування;
-Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
-Визначених видів роздрібної торгівлі;
- Розповсюдження та розміщення реклами та ін (докладніше можна ознайомитися у ст. 346.26 НК РФ).
Як видно з переліку послуг - сфера застосування цієї системи оподаткування дуже обмежена.
Сплата ЕНВД передбачає звільнення організацій від сплати податку на прибуток організації, податку на майно організації та єдиного соціального податку, а індивідуальних підприємців - від податку на дохід фізичних осіб (ПДФО), податку на майно фізичних осіб, єдиного соціального податку. Організації та індивідуальні підприємці, що обкладаються ЕНВД не є так само платниками податку на додану вартість (ПДВ), за винятком випадків ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. Організації та індивідуальні підприємці, що обкладаються ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Як і у випадку з ЄСП, платник податку при здійсненні декількох видів підприємницької діяльності, підлягає оподаткуванню ЕНВД по кожному виду діяльності окремо. У цьому випадку він, повинен вести окремий облік майна, зобов'язань і інші звіти окремо по кожному виду діяльності.
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, оподатковуваною ЕНВД, інші види діяльності, сплачують податки і збори за даними видами відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК РФ.
Основою для обчислення даного виду податку є поставлений дохід. Згідно зі ст. 346.27 НК РФ, поставлений дохід-це потенційно можливий дохід платника єдиного податку (ЕНВД), що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Податковою базою для обчислення ЕНВД є величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Базова прибутковість згідно ст.346.27 НК РФ - це умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу. Згідно з цією ж статтею, існує два види коригувальних показників К1 і К2.
К1-встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари в РФ в попередньому періоді (на 2007 рік цей показник становив 1,096 (наказ Мінекономрозвитку РФ від 03.11.2006 № 359)).
К2-коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів, сезонність, режим роботи, величину доходів та інші аспекти (докладніше - ст. 346.27 НК РФ).
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються певні фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість згідно зі ст. 346.29 НК РФ.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Сплата податку здійснюється не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. У разі, якщо за податковий період у платника податків відбувається зміна фізичного, платник податків враховує це зміна з початку місяця, в якому відбулися зміни, при розрахунку податку.
Податкова ставка ЕНВД встановлюється рівною 15% від величини поставлений доходу.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період відповідно до законодавства РФ винагород своїм працівникам, а так само на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. Але при цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш, ніж на 50%.
Згідно зі ст. 346.33 НК РФ, суми єдиного податку зараховуються на рахунок органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.
2.4 Порівняльний аналіз систем оподаткування
Податок на прибуток (гл. 25 НК РФ) був введений Федеральним законом від 06.08.2001 № 110-ФЗ. Як відомо, прибуток - це один з основних фінансових показників будь-якого підприємства на підвищення або утримання якого на певному рівні і спрямована (побічно або в явному вигляді) діяльність всього підприємства.Менш ніж через рік Федеральним законом від 24.07.2002 № 104-ФЗ вводяться в ГК гол. 26.2 «Спрощена система оподаткування» та 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності». Нововведення спрямоване на зниження податкового навантаження на малі підприємства, але деякі з них так і не поспішають переходити на «спрощенку». У чому ж причина? Так чи дійсно хороша УСНО? Давайте спробуємо порівняти основну і спрощену системи оподаткування за основними, найбільш значимим відмінностям цих систем.
Для цього виділимо основні переваги та недоліки кожного з цих режимів оподаткування.
При загальному режимі оподаткування юридичні особи зобов'язані вести бухгалтерський облік за традиційною системою обліку; індивідуальні підприємці - книгу обліку доходів і витрат.
Переваги загального режиму:
· Можливість звільнення від сплати ПДВ при дотриманні критеріїв, встановлених гол. 21 НК РФ;
· Можливість застосування загального режиму оподаткування незалежно від показників виручки, вартості майна та інших показників;
· Можливість використання незалежно від виду діяльності, виду товарів, що реалізуються, робіт, послуг;
· Можливість враховувати специфіку діяльності, створення філій, представництв та інших відокремлених підрозділів;
· Скорочений обсяг бухгалтерської та статистичної звітності для малих підприємств;
· В залежності від обсягу облікової інформації можливість вибору форм ведення обліку, в тому числі спрощених, для малих підприємств;
· Можливість ведення обліку у звичних для бухгалтера формах протягом всієї діяльності підприємства;
· Ведення обліку в електронному вигляді в спеціалізованих бухгалтерських програмах, що значно полегшує ведення обліку та складання звітності.
Недоліки:
· Високі витрати на ведення обліку (на відміну від спрощеного режиму оподаткування), великий обсяг податкової звітності;
· Обов'язок вести податковий облік;
· Можливість переходу на сплату єдиного податку на поставлений дохід по всіх або окремих видів діяльності, як наслідок, ведення окремого обліку доходів і витрат для різних систем оподаткування;
· Збільшення собівартості продукції (робіт, послуг) за рахунок включення єдиного соціального податку.
При спрощеному режимі оподаткування ведуться книга обліку доходів і витрат для юридичних осіб і індивідуальних підприємців та облік основних среств.
Переваги спрощеного режиму:
· Можливе зниження податкового навантаження;
· Найменший обсяг податкової звітності та низькі витрати на її складання;
· Найнижчі витрати на ведення обліку доходів і витрат;
· Відсутність обов'язку складати бухгалтерську звітність;
· Можливе зниження собівартості продукції, робіт, послуг за рахунок відсутності податку на додану вартість, єдиного соціального податку;
· З
· Система оптимальна для платників податків, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг для фізичних та юридичних осіб, які отримали звільнення від сплати ПДВ;
· Скорочений обсяг статистичної звітності для малих підприємств.
Недоліки:
· Відсутність права добровільно сплачувати ПДВ і, як наслідок, можлива втрата клієнтського списку або втрата бізнесу в цілому;
· Необхідність відстежувати всі нововведення у податковому законодавстві, тому що введення нового податку або зміна назви податку означає автоматичне включення в якості його платників платників податків спрощеного режиму оподаткування;
· Необхідність відслідковувати дотримання показників за критеріями, що дає право застосовувати спрощений режим;
· Можливість втрати права працювати за спрощеним режимом оподаткування і, як наслідок, можлива обов'язок доплати податку на прибуток, сплата штрафних санкцій, відновлення даних бухгалтерського обліку за весь період застосування спрощеного режиму оподаткування, можлива додаткова здача податкової та бухгалтерської звітності;
· Збільшення витрат на ведення обліку, якщо платник податку вирішить дублювати облік господарських операцій за правилами бухгалтерського обліку. Можлива поява обов'язки переходу на сплату єдиного податку на поставлений дохід по одному або деяких видах діяльності і, як наслідок, перехід на ведення окремого обліку доходів і витрат;
· Неможливість відкривати філії та представництва, здійснювати діяльність і торгівлю товарами, забороненими платникам спрощеного режиму оподаткування.
Загальний режим оподаткування застосовується найчастіше. Деякі підприємства обгрунтовано вважають, що, з точки зору оптимізації оподаткування, цей режим для них найбільш прийнятний, для яких-то він, навпаки, збільшує витрати не тільки при сплаті податків, але і по веденню обліку. Проте частина підприємств продовжує працювати за загальним режимом оподаткування. Як правило, це пов'язано з тим, що платники податків общеустановленной системи оподаткування є платниками податку на додану вартість. Економічні реалії такі, що багато партнерів (покупці товарів, робіт, послуг) малих підприємств і індивідуальних підприємців є платниками ПДВ, що у юридичних осіб обліковується на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Якщо мале підприємство або індивідуальний підприємець перейде на спрощений режим оподаткування або стане платником єдиного податку на поставлений дохід, то, як наслідок, втратить частину сфери свого бізнесу [31].
2.5 Поняття "оптимізація оподаткування"
У спеціальній літературі визначення поняття "оптимізація оподаткування" у різних авторів є досить схожими.
Наприклад: "Зменшення податків (податкова оптимізація) у загальному сенсі слова - це ті чи інші цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють останньому уникнути або в певній мірі зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, вироблені ним у вигляді податків, зборів, мита та інших платежів" [9].
Автори даної роботи виділяють також моральні, політичні, економічні та техніко-юридичні причини мінімізації оподаткування. Не будемо вдаватися в аналіз даних причин, які, на нашу думку, є почасти схожими з причинами ухилення від сплати податків. У зазначеній роботі вони описані досить докладно.
Цікаві думки зарубіжних дослідників про причини виникнення оптимізації оподаткування, вдало підібрані О.М. Козиріним, відповідно до яких законне чи незаконне ухилення від сплати податків може відбуватися і з таких міркувань: "... для багатьох громадян усвідомлення податкових обов'язків набагато менш сильно, ніж моральних. Для багатьох вкрасти у скарбниці не означає вкрасти", а також: "... не можна вважати правопорушником того, хто в сумнівних питаннях протистоїть скарбниці. Таким чином, представляється, що має місце певне послаблення моральних принципів, коли справа стосується податкових зобов'язань" [9].
І.І. Кучеров вважає, що оптимізацією оподаткування прийнято іменувати "... зменшення розміру податкових обов'язків за допомогою цілеспрямованих дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів" [9].
Інші фахівці висловлюють думку, що "податкове планування можна визначити як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань" [9].
У навчальному посібнику за редакцією С.Г. Пепеляева наголошується, що "податкове планування можна визначити як організацію діяльності платника податків таким чином, щоб мінімізувати його податкові зобов'язання на стабільний період без порушення букви і духу законів. Іншими словами, воно означає вибір між різними варіантами діяльності юридичної особи та розміщення його активів для досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань "[9].
З нашої точки зору, оптимізація оподаткування - це реалізація закріпленого в п.7 ст.3 частини першої НК РФ положення про те, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків, що здійснюється за допомогою специфічних форм планування діяльності, найму робочої сили та розміщення фінансових коштів платника податків з метою максимального зниження виникаючих при цьому податкових зобов'язань.
Як бачимо, фахівці використовують кілька термінів, що визначають поняття "оптимізація оподаткування". Це ще й "мінімізація", і "податкове планування", і "податкова економія". Необхідно усвідомити, чи є названі терміни ідентичними, для того щоб оперувати ними в даній роботі.
З нашої точки зору, терміни "оптимізація оподаткування", "податкове планування" і "податкова економія" в принципі ідентичні, з тією лише різницею, що податкове планування можна розглядати як певну дію, що є частиною більш широкого поняття "оптимізація оподаткування". У той же час деякі фахівці відзначають, що термін "мінімізація податків" може бути витлумачений у трохи іншому смисловому значенні, ніж "оптимізація оподаткування".
Це пояснюється тим, що оптимізація оподаткування - процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту. Тому думка про те, що оптимізація оподаткування проводиться лише з метою максимального законного зниження податків і тому її часто називають податковою мінімізацією, не зовсім коректно.
Тоді чому б не створити таку схему роботи організації, при якій податки будуть мінімальні? Існує якась усереднена статистична модель діяльності організації, яка може бути розрахована державними органами на підставі середніх даних по регіону для підприємств різних типів і сфер діяльності. Розроблено поведінкові моделі з відповідними економічними параметрами, які розраховуються на підставі обробки статистичних даних і описують роботу підприємств і організацій.
У практиці аудиторських та консультаційних компаній часто зустрічаються випадки, коли необхідно проведення робіт зі складання збалансованих податкових відрахувань, в першу чергу пов'язане з існуючими негласними нормативами сум платежів до бюджету за різними податками, які можуть бути взаємно зараховуватися.
При різкій зміні або значному та постійному невідповідність вказаними параметрами є ризик зазнати податковій перевірці, яка може істотно загальмувати поточну діяльність організації або зробити її практично неможливою. Як правило, ця неприємна процедура при відсутності допомоги з боку кваліфікованого юриста або фінансового адвоката може закінчитися значними втратами для організації навіть при правильному веденні в ній бухгалтерського обліку. Крім того, при безоглядному застосуванні податкової мінімізації порушується баланс операцій з інших операціях, що викликає пильну і заслужену увагу фіскальних та правоохоронних органів [9].
Інші фахівці йдуть ще далі, стверджуючи, що існують "... два основних способи мінімізації податкового тягаря фізичних та юридичних осіб, які ведуть зовнішньоекономічні операції. Перший спосіб досить простий - податки можна взагалі не платити, ухиляючись від податкової відповідальності. Проте в цьому випадку передбачені і найсуворіші покарання для тих, хто порушує закони. Тому найбільш доцільно все-таки не ставати на злочинний шлях, а використовувати легальні методи догляду від зайвого податкового тягаря, застосовувати міжнародне податкове планування "[9].
З нашої точки зору, перший спосіб навряд чи можна назвати податковою мінімізацією в тому сенсі, в якому він розглядається в даній роботі.
Податкове планування конкретного суб'єкта підприємницької діяльності - це вибір оптимального, з точки зору конкретного платника податків, поєднання і побудови правових форм діяльності з метою зниження податкового тягаря в рамках діючого податкового законодавства. Адже не секрет, що кожен платник податків по-своєму бачить межі податкової оптимізації. Для одних здається доцільним використовувати всі можливі засоби і методи для зниження податкового тягаря, вони готові часом навіть і ризикувати, діючи "на межі фолу", інші прагнуть до стабільності та створенню добропорядного і законослухняного іміджу, вважаючи за краще відносно скромні, але надійні прибутки, а треті взагалі не використовують більшість методів оптимізації (великі іноземні компанії), прагнучи уникнути можливих запитань з боку контролюючих та правоохоронних органів.
Назвемо основні принципи податкового планування, які можна сформулювати наступним чином:
1) законність, тобто відповідність чинному законодавству;
2) знання і докладне вивчення позиції податкових органів, а також судової практики з тих аспектів податкових правовідносин, яких стосується оптимізація;
3) перспективність - платник податків повинен передбачати наслідки некоректного застосування різних методів і схем податкової оптимізації, які можуть спричинити за собою великі фінансові втрати;
4) етапність планування, наприклад, можна виділити наступні його етапи:
- Прийняття рішення про організаційно-правову форму організації;
- Прийняття рішення про податкову юрисдикції: необхідно відразу вирішити, в якому регіоні будуть знаходитися організація, її керівні органи, філії; чи будуть застосовуватися методи міжнародного податкового планування;
- Вивчення можливості застосування податкових пільг, а також визначення правових форм оформлення угод;
- Вирішення приватних питань, таких як вибір найбільш вигідних форм амортизації, найбільш раціональних з податкової точки зору використання оборотних коштів, розміщення отриманого прибутку і т.д.;
5) попередній розрахунок фінансових наслідків планування (розрахунок варіантів сум податків, у тому числі з обороту, за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної операції або проекту в залежності від різних правових форм її реалізації);
6) індивідуальність податкового планування. Податкова схема роботи кожної організації та фінансова схема кожної угоди багато в чому унікальні, і практичні поради можуть даватися в кожному конкретному випадку після попередньої правової експертизи фахівців;
7) колегіальність у прийнятті рішень про методи і форми податкової оптимізації. Фахівці відзначають, що процес податкової оптимізації - це:
- Спільна робота бухгалтера, юриста і керівника (менеджера);
- Постійний пошук нових оригінальних рішень і схем роботи організації;
- Постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій цього профілю та суміжних сфер бізнесу.
Можна виділити кілька етапів податкового планування.
На першому етапі зазвичай з'являється ідея про організацію бізнесу, формулюються цілі та завдання, а також досягається ясність у питанні про можливе використання податкових пільг, наданих законодавством.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництва і конторських приміщень організації, а також її філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом, як правило, відбувається на третьому етапі.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування, яке має пронизувати всю систему управління господарюючого суб'єкта:
- Формування так званого податкового поля організації з метою аналізу податкових пільг, на основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків;
- Розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин організації;
- Складання журналу типових господарських операцій для ведення фінансового та податкового обліку; аналіз різних податкових ситуацій;
- Планування надійного податкового обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків [36].
2.6 Правові основи оптимізації оподаткування
При розгляді правомірності будь-якої юридичної дії, по-перше, необхідно з'ясувати його відповідність Конституції Російської Федерації.Стаття 57 Конституції Російської Федерації встановлює, що "кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори". Таким чином, Основний закон країни відносить сплату податків до бюджету до обов'язків всіх платників податків. Це багато в чому обумовлюється тим, що від своєчасності та повноти збору податків залежить наповнюваність бюджетів різних рівнів, що, у свою чергу, впливає на стабільність виплат заробітної плати, пенсій, дотацій, соціальних допомог для малозабезпечених.
У той же час, враховуючи, що податок є формою безоплатного вилучення частини власності господарюючого суб'єкта (ст.8 НК РФ), а Конституція Російської Федерації встановлює право кожного мати у власності майно (ст.35) і закріплює право кожного захищати свої права і свободи всіма способами, не забороненими законом (ст.45), фахівці роблять висновок, що "... законодавство РФ визнає право платника податків (власника грошових коштів, отриманих від здійснення певної господарської діяльності) на реалізацію заходів захисту права власності, в тому числі і на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань "[14].
"У Російській Федерації суб'єкти підприємницької діяльності мають право захищати свої майнові права будь-якими не забороненими законом способами. Оскільки податок - це вилучення в дохід держави певної частини майна платника податків, а право власності первинно, отже, платник податків має право обрати варіант сплати податків, що дозволяє зберігати власність, мінімізувати податкові втрати. Дане положення особливо важливо у зв'язку з чинною у податковому праві "презумпцією облагаемості", що виражається в обкладенні державою податками всіх доходів, за винятком перелічених у законі.
Стаття 21 Податкового кодексу Російської Федерації прямо передбачає, що "платник податку має право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори" [14].
Відзначимо також, що норма ст.35 Конституції Російської Федерації встановлює, що кожен має право мати майно у власності, володіти, користуватися і розпоряджатися ним як одноособово, так і спільно з іншими особами, що, однак, означає також і рівність обмежень, що випливають для всіх власників з вимог, наприклад, соціальної політики держави (ч.1 ст.7 Конституції Російської Федерації).
Конституційне визначення змісту права власності у ч.2 ст.35 Конституції Російської Федерації як сукупності трьох прав: володіння (тобто фактичного володіння об'єктом), користування (тобто отримання користі від об'єкта) та розпорядження (тобто купівлі-продажу, дарування та інших угод з приводу об'єкта права власності) - закріплює традиційне основний зміст права власності.
Крім положень, закріплених в Основному законі країни, головною правовою передумовою оптимізації оподаткування є включення в НК РФ найважливішого демократичного інституту - презумпції невинності платника податків.
Податкове законодавство економічно розвинених країн Заходу, відрізняючись глибокою і детальною розробкою правових норм, займає окреме місце в загальній системі права цих держав. Найважливішою особливістю податкового законодавства є те, що в ньому не діє принцип презумпції невинності і тягар доказу при розгляді судових позовів по податковим справах завжди лежить на платника податків. Обвинувачений (підозрюваний) позбавлений при цьому права на відмову в поданні відомостей, які можуть бути використаними проти нього в ході судового розгляду. Подібні правові норми діють у США, Франції, Німеччини, Швейцарії та ряді інших країн.
У податковому законодавстві передбачаються істотні "вилучення" з цивільних прав і свобод, декларованих в Конституціях розглянутих держав: недоторканності житла, таємниці листування та інших. За твердженням західних фахівців, дії влади, які в інших випадках класифікуються як "вторгнення в приватне життя", в податковому праві розглядаються як норма. Наприклад, при заповненні податкової декларації платник податків зобов'язаний повідомляти відомості не тільки про фінансове становище своєї родини, але також про стан здоров'я, внески до фондів різних громадських і політичних організацій і будь-які інші відомості, якщо податкові органи вважають їх необхідними для обчислення суми податку. Так, у Швейцарії в податковій декларації зазначаються дані про рухоме і нерухоме майно (відносно автомобіля - марка, рік покупки, ціна), наявності коштовностей (вироби із золота, діамантів і т.п.), ощадних книжок (із зазначенням їх номерів, залишків вкладів і назв банків) і т.д.
І все ж, відзначимо, що час і практика показали своєчасність і необхідність введення в Російській Федерації принципу презумпції невинності платника податків.
2.7 Види оптимізації оподаткування
З нашої точки зору, можна виділити наступні види оптимізації оподаткування:1) оптимізація за видами податків (ПДВ, податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок тощо);
2) оптимізація оподаткування в організацій в залежності від їх приналежності до тієї або іншій сфері фінансово-господарської діяльності (так звана галузева оптимізація, що має риси й особливості, властиві конкретному виду діяльності, наприклад для банків, страхових організацій, організацій торгівлі і т.д. );
3) оптимізація оподаткування за категоріями платників податків (організації, підприємці, інші фізичні особи, великі, середні та малі платники податків).
Оптимізація окремого податку може здійснюватися за такими основними напрямками: зміна місця і моменту виникнення податкового зобов'язання, а також його розміру.
Зміна місця виникнення податкових зобов'язань досягається на основі використання таких методів, як:
§ зміна місця державної реєстрації (місця проживання) організації;
§ створення дочірньої (залежної) організації в місці, відмінному від місця реєстрації головної організації, для переведення частини операцій (активів, майна);
§ зміна форми ведення бізнесу (заміна організації індивідуальним підприємцем або заміна самостійного ведення бізнесу спільним);
§ створення відокремлених підрозділів (філій та ін) з наділенням їх майном і переведенням в них частини операцій;
§ зміна місця перебування (реєстрації) майна.
Використання зазначених методів можливо тільки в тому випадку, якщо податковий режим в новому місці відрізняється від старого, хоча б за такими параметрами, як види сплачуваних податків, розміри податкових ставок по відповідних податках, види і порядок застосування податкових пільг і т. д.
У світовій практиці податкового планування широке поширення набуло використання методу оптимізації через реєстрацію посередницької компанії в так званих офшорних зонах, які надають податкові пільги організаціям, фактично що забезпечує діяльність за їх межами, замість сплати разових та періодичних платежів.
Зміна моменту виникнення податкових зобов'язань, як правило, досягається
· Зміною положень облікової політики в частині моменту визнання доходу та визначення дати реалізації товарів (робіт, послуг), створення резервів;
· Зміною положень договорів (вид договорів, порядок і форми розрахунків по них);
· Перенесенням термінів сплати податків з підстав, передбачених податковим законодавством (одержання у встановленому порядку відстрочення, розстрочення, податкового кредиту, інвестиційного податкового кредиту).
Основні напрямки зміни розміру податкового зобов'язання випливають з методики обчислення конкретного податку.
Відповідно, основні напрямки роботи щодо зміни розміру податків будуть включати в себе:
• зміна господарських операцій (відносин) з метою виключення об'єктів оподаткування;
• зміна господарських операцій (відносин) з метою зменшення податкової бази;
• створення можливостей для застосування знижених податкових ставок;
• зміна господарських операцій (відносин) з метою збільшення розміру застосовуваних податкових вирахувань [36].
Можна також виділити пасивний і активний види оптимізації. До пасивного увазі оптимізації можна віднести альтернативну оптимізацію, коли в податковому законодавстві існують дві або більше норми, а питання більшою доцільності використання однієї з них знаходиться в компетенції грамотного фахівця організації або фізичної особи - платника податків.
До активної увазі оптимізації можна віднести специфічні методи планування діяльності організації, які полягають в активних, вольових діях її посадових осіб, спрямованих на мінімізацію податків.
Фахівці розрізняють також короткочасне (поточне) і довгострокове (стратегічне) планування.
При поточному плануванні можливі використання прогалин законодавства, облік податкових пільг, нововведень і ін
При довготривалому плануванні можливі врахування специфіки об'єкта оподаткування та суб'єкта оподаткування, особливостей методу оподаткування, використання податкових притулків, податкових режимів окремих країн, застосування міжнародних угод та ін
Уявімо методи оптимізації оподаткування в сучасних умовах ведення бізнесу наведені в таблиці.
Таблиця 2.1. Методи оптимізації оподаткування в сучасних умовах ведення бізнесу *
| Методи, спрямовані на зменшення податкового навантаження: | |||
| Без зміни структури податків, що сплачуються | Шляхом зміни структури податків, що сплачуються | ||
| Зменшення податкової бази | Маніпулювання цінами (у тому числі трансферне ціноутворення). Маніпулювання витратами. Зміна форми та умов договірних відносин. Формування відповідної облікової політики (метод опису витрат, нарахування амортизації). | Скорочення переліку податків, що сплачуються | Зміна організаційно-правової форми, зміна статусу юридичної особи на індивідуального підприємця. Інші методи |
| Зменшення податкових ставок | Організація роздільного обліку реалізації товарів, які оподатковуються за різними ставками. Створення умов для застосування зниженої ставки (регресивна шкала по ЄСП). | Викорис-ня спеціального податкового режиму | Спрощена система оподаткування. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. Єдиний сільськогосподарський податок. Угода про розподіл продукції. |
| Викорис-ня пільг і податкових вирахувань | Використання встановлених законом для даного платник податків пільг. Зраді-ние діяльності для використання пільг і преференцій. | Зміна місця реєстрації платника податків | Реєстрація в офшорній зарубіжної юрисдикції. Реєстрація у внутрішній вільній економічній зоні. |
| Зміна порядку та термінів сплати податків | Зміна договірних умов. Створення і використання резервів. Зміна строку сплати податку відповідно до гл.9 ч.1 НК РФ | Реєстрація в інших юрисдикціях з пільговою системою оподаткування. | |
Одним з напрямків оптимізації податкових платежів, як вже зазначалося вище, є вибір ще на стадії організації бізнесу режиму оподаткування: загального або спеціальних. Якщо перехід на єдиний податок на поставлений дохід є примусовим відповідно до гл. 26.3 Податкового кодексу РФ, то застосування спрощеної системи оподаткування - добровільним. Причому в останньому випадку важливо правильно вибрати об'єкт оподаткування: доходи або доходи за мінусом витрат.
Організаціям, що надають послуги, як правило, вигідно об'єктом оподаткування вибирати «доходи» зі ставкою 6%, так як витрати у них зазвичай малі; для виробничих - «доходи за мінусом витрат».
Також хочеться відзначити, що в спрощеній системі оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» законодавством передбачено досить вигідний для платника податків порядок включення до складу витрат вартості основних засобів, у тому числі придбаних до переходу на спрощену систему. Перенесення вартості необоротних активів на вартість продукції за допомогою нарахування амортизації відбувається в значно більш короткі терміни, ніж при використанні стандартного податкового режиму. Відповідно на зазначені суми зменшується об'єкт оподаткування (при застосуванні об'єкта оподаткування «доходи» ця перевага не має значення).
У той же час не на користь варіанту «доходи мінус витрати» діє правило гарантованої сплати мінімального податку незалежно від результату фінансово-господарської діяльності, в деяких випадках помітно зменшує вигоду від використання даного варіанту.
Для кожного платника податків вибір системи оподаткування та обліку виключно індивідуальний. При цьому слід виходити не тільки з оптимізації оподаткування та зниження витрат на ведення обліку, але і враховувати специфіку ведення господарської діяльності [36].
Глава 3. Зіставний аналіз систем оподаткування ТОВ «АБВ»
3.1 Характеристика ТОВ «АБВ»
Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «АБВ» зареєстровано в 2002 році, засновано фізичною особою - єдиним учасником товариства. Основний вид діяльності, здійснюваний суспільством, - надання прокату відіофільмов. Є окремим комерційним підприємством і здійснює свою діяльність відповідно до Статуту підприємства, Конституцією РФ і чинним законодавством України.Статутний капітал ТОВ «АБВ» в момент установи формується грошовими коштами, що вносяться учасниками, і складає на момент установи 10 000 (десять тисяч) рублів, що складає 100 часток по 100 рублів кожна.
ТОВ «АБВ» орендує офісні приміщення, автомобіль, має у власності офісні меблі, оргтехніку, інформаційні програми, штат працівників з шести осіб, які працюють у ТОВ «АБВ» за основним місцем роботи, і двох осіб, які працюють у ТОВ «АБВ» за сумісництвом з роботою в інших організаціях.
ТОВ «АБВ» має два розрахункові рахунки: один в АКБ "Русь" і один в Ощадбанку Росії. Розрахунки з постачальниками відео продукції за договорами ведуться в основному безготівковим способом, з покупцями в готівковій формі
Рахунки виписуються в установленому порядку, надання послуг за договорами оформляється актами прийому-передачі, підписуються щомісяця повноважними представниками.
Господарські засоби утворюються за рахунок власних і позикових коштів. До джерел позикових коштів відносяться позикові кошти короткострокового та середньострокового характеру, а також кредиторська заборгованість.
З 2002 року ТОВ «АБВ» застосовувало спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у відповідності з Федеральним законом № 222-ФЗ від 29.12.1995г. "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва".
Книги обліку доходів і витрат суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності велися в електронному вигляді. Всі чотири книги прошнуровані, пронумеровані, кількість сторінок підтверджено підписом директора ТОВ «АБВ» та печаткою товариства, завірене підписом посадової особи податкового органу та печаткою. Податковим органом на першій сторінці кожної книги зафіксовані реєстраційний номер річного патенту і дата його видачі.
ТОВ «АБВ» за підсумками господарської діяльності за звітний квартал надавало в податковий орган у термін до 20 числа, наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає до сплати єдиного податку з урахуванням сплаченої вартості патенту, а так само виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду з зазначенням сукупного доходу, отриманого за звітний період).
3.2 Аналіз оподаткування ТОВ «АБВ» за результатами його діяльності у першому кварталі 2005, 2006, 2007 року
В основу розрахунків покладено дані з Книг обліку доходів і витрат суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, ТОВ «АБВ» відповідно по 2005, 2006 і 2007 років.Для того, щоб аналізовані показники були більш співвідносяться один з одним, як аналізованого періоду узятий перший квартал кожного року, так як дані по 2005 році є лише за цей період.
Доходи ТОВ «АБВ» склали:
у першому кварталі 2005 року - 150 000 рублів
(Щомісячна виручка від наданих послуг за договорами з постійними клієнтами: 8 клієнтів * 3 600,00 р. * 3 місяці = 86 400,00 р.; Виручка від разових наданих послуг за 3 місяці склала 63 600,00 р.; 86 400,00 р. + 63 600,00 р. = 150 000,00 грн.),
у першому кварталі 2006 року - 270 000 рублів
(Щомісячна виручка від наданих послуг за договорами з постійними клієнтами: 12 клієнтів * 4 000,00 р. * 3 місяці = 144 000,00 р.; Виручка від разових наданих послуг за 3 місяці склала 8 000,00 р., Виручка у вигляді відсотків від стягнутих у судовому порядку сум позовних вимог клієнтів склала 118 000,00 р., 144 000,00 р. + 8 000,00 р. + 118 000,00 р. = 270 000,00 грн.),
у першому кварталі 2007 року - 270 000 рублів
(Щомісячна виручка від наданих послуг за договорами з постійними клієнтами: 15 клієнтів * 5 000,00 р. * 3 місяці = 225 000,00 р.; Виручка у вигляді відсотків від стягнутих у судовому порядку сум позовних вимог клієнтів склала 45 000,00 р., 225 000,00 р. + 45 000,00 р. = 270 000,00 грн.).
Витрати ТОВ «АБВ» в усіх аналізованих періодах в середньому залишаються незмінними і складаються з:
заробітної плати - 42 000 рублів
(6 працівників за повною ставкою та 2 працівника по 0,5 ставки складають 7 штатних одиниць, оклад 1 працівника становить 2 000,00 р. / міс., 7 працівників * 2 000,00 р. * 3 місяці = 42 000,00 грн.) ,
внесків на обов'язкове пенсійне страхування - 5 880 рублів
(42 000,00 р. * 14% = 5 880,00 грн.),
щомісячних платежів по оренді офісу - 18 000 рублів
(6 000,00 р. * 3 місяці = 18 000,00 грн.),
щомісячних платежів по оренді автомобіля - 2 400 рублів
(800,00 р. * 3 місяці = 2 400,00 грн.),
щомісячних платежів за оновлення баз даних - 6 000 рублів
(2 000,00 р. * 3 місяці = 6 000,00 грн.),
оплати наданих в січні послуг за договором з аудитором - 15 000 рублів,
оплати телефонних, поштових послуг по рахунках ГТС, МТС, УФПС за 3 місяці - 24 000 рублів,
щомісячної оплати послуг за договором технічного обслуговування організаційної техніки - 2 250 рублів
(750,00 р. * 3 місяці = 2 250,00 грн.),
оплати придбаних за 3 місяці ПММ - 1 500 рублів,
оплати спожитої електроенергії за виставленими рахунками за 3 місяці - 1 500 рублів,
оплати послуг АКБ "Русь" за 3 місяці - 600 рублів,
оплати послуг РБ РФ за 3 місяці - 900 рублів,
судових витрат за 3 місяці - 1 050 рублів,
оплати придбаних канцелярських товарів (папери, авторучок, маркерів, скріпок, степлерів, скоб для степлерів, папок-файлів, папок-швидкозшивачів тощо) за 3 місяці - 1 500 рублів.
Разом щорічно витрат - 122 580 рублів за 1 квартал.
Відповідно до встановлених нормативів при визначенні сукупного доходу організації до уваги не приймаються її витрати по заробітній платі, а при визначенні доходу, зменшеного на величину витрат, до уваги не приймаються витрати по техобслуговуванню оргтехніки та судові витрати (їх немає в установленому законом переліку витрат, величина яких зменшує оподатковувані доходи).
З урахуванням цього розмір зменшують оподатковуваний дохід витрат становить:
по 2005 році - 65 230 рублів
(122 580,00 р. - 42 000,00 р. - 15 000,00 р. (Немає аудиторських послуг) - 350,00 р. (Судові витрати менше, ніж у 2002 і 2003 роках) = 65 230,00 грн.),
по 2006 році - 80 580 рублів
(122 580,00 р. - 42 000,00 р. = 80 580,00 грн.),
по 2007 року - 119 280 рублів
(122 580,00 р. - 2 250,00 р. - 1 050,00 р. = 119 280,00 грн.).
Податкова база по кожному анализируемому періоду склала:
у 2005 році - 84 770 рублів
(150 000,00 р. Доходів - 65 230,00 р. Прийнятих витрат = 84 770,00 грн.),
у 2006 році - 189 420 рублів
(270 000,00 р. Доходів - 80 580,00 р. Прийнятих витрат = 189 420,00 грн.),
у 2007 році - 150 720 рублів
(270 000,00 р. Доходів - 119 280,00 р. Прийнятих витрат = 150 720,00 грн.).
За ставок оподаткування відсотків в 2005 і 2006 роках, 15 відсотків у 2007 році сума податків за ставкою склала:
у 2005 році - 16 954 рубля
(84 770,00 р. * 15% = 16 954,00 грн.),
у 2006 році - 37 884 рубля
(189 420,00 р. * 15% = 37 884,00 грн.),
у 2007 році - 22 608 рублів
(150 720,00 р. * 6% = 22 608,00 грн.).
Так як в 2005 і 2006 роках ТОВ «АБВ» щокварталу протягом року виплачувало вартість патенту на право застосування спрощеної системи оподаткування, сума обчисленого за ставкою податку підлягає зменшенню на виплачену вартість патенту. У результаті цього сума податку до сплати за 1 квартал склав:
у 2005 році - 15 557 рублів
(Виплати 1 кварталу 2005 року за патентом у федеральний, регіональний та місцевий бюджети - 697,00 р. + 309,00 р. + 391,00 р. = 1 397,00 р.; 16 954,00 р. - 1 397,00 р. = 15 557,00 грн.),
у 2006 році - 36 487 рублів
(Виплати 1 кварталу 2006 року в федеральний, регіональний та місцевий бюджети - 697,00 р. + 309,00 р. + 391,00 р. = 1 397,00 р.; 37 884,00 р. - 1 397,00 р. = 35 487, 00р.).
У 2007 році - 22 608 рублів.
Мінімальний податок за результатами діяльності ТОВ «АБВ» в 1 кварталі 2007 року не застосовується, так як податок, обчислений за результатами діяльності організації, перевищує розмір мінімального податку:
270 000,00 р. * 1% = 2 700,00 р. (Сума мінімального податку),
2 700,00 р. <22 608,00 р.
Таблиця 3.1. Розрахунок сум податків при застосуванні організацією старого і нового об'єкта оподаткування
| Вихідні дані | Об'єкт оподаткування при спрощеній системі | ||
| сукупний дохід | дохід, зменшений на величину витрат | ||
| Показники, застосовувані в розрахунках | Аналізований період | ||
| 1 кв. 2005р. | 1 кв. 2006р. | 1 кв. 2007р. | |
| Дохід (виручка) | 150 000,00 р. | 270 000,00 р. | 270 000,00 р. |
| Витрати | |||
| Зарплата | 42 000,00 р. | ||
| Внески на обов'язкове пенсійне страхування (14%) | Травень 880,00 р. | Травень 880,00 р. | Травень 880,00 р. |
| Оренда офісу | 18 000,00 р. | 18 000,00 р. | 18 000,00 р. |
| Оренда автомобіля | 2 400,00 р. | 2 400,00 р. | 2 400,00 р. |
| Оновлення баз даних | 6 000,00 р. | 6 000,00 р. | 6 000,00 р. |
| Аудиторські послуги | 15 000,00 р. | 15 000,00 р. | |
| Телефонні, поштові послуги | 24 000,00 р. | 24 000,00 р. | 24 000,00 р. |
| Послуги з обслуговування оргтехніки | 2 250,00 р. | 2 250,00 р. | |
| Послуги банку | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. |
| Витрати | |||
| ПММ | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. |
| Електрична енергія | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. |
| Судові витрати | 700,00 р. | 1 050,00 р. | |
| Канцелярські товари | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. | 1 500,00 р. |
| РАЗОМ витрати | 65 230,00 р. | 80 580,00 р. | 119 280,00 р. |
| Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |||
| Оподатковуваний база | 84 770,00 р. | 189 420,00 р. | 150 720,00 р. |
| Ставка оподаткування | 15 | 15 | 6 |
| Сума податку за ставкою | 16 954,00 р. | 37 884,00 р. | 22 608,00 р. |
| Відрахування з податку (за 2005-2007р.р. - Вартість патенту за 1 квартал: 697руб. +309 Руб. +391 Руб .= 1397руб.) | 1 397,00 р. | 1 397,00 р. | |
| Сума податку до сплати | 15 557,00 р. | 36 487,00 р. | 22 608,00 р. |
36 487,00 р. - 22 608,00 р. = 13 879,00 р.
Переплата податку, тобто різниця в сумах сплачених податків, склала більше 5 відсотків доходу організації:
270 000руб .* 5,14% = 13 878руб.
Вибір в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат значно скорочує розмір податку з бази.
Однак у виборі альтернативного об'єкта оподаткування є і свої мінуси.
Зокрема, перелік витрат, що зменшують оподатковуваний єдиним податком дохід, є закритим і передбачає далеко не всі витрати, що виникають у платника податків у процесі здійснення підприємницької діяльності.
3.3 Розрахунок єдиного податку для ТОВ «АБВ», яка застосовує спрощену систему оподаткування, зі зміною об'єкта оподаткування і зміною співвідношення доходів і витрат
У першому кварталі 2007 року ТОВ «АБВ» як об'єкта оподаткування при спрощеній системі оподаткування були обрані доходи, зменшені на величину витрат, що призвело до такими показниками діяльності організації за квартал (дані наведені з Таблиці 3.1):величина доходу - 270 000 рублів,
загальна величина витрат - 122 580 рублів,
величина витрат, що зменшують оподатковуваний дохід - 119 280 рублів,
оподатковуваний база - 150 720 рублів,
ставка податку - 15 відсотків,
сума податку до сплати - 22 608 рублів.
У випадку, якщо б ТОВ «АБВ» при переході на спрощену систему оподаткування для визначення бази оподаткування застосувало об'єкт оподаткування у вигляді доходів, показники її діяльності могли б виглядати наступним чином:
- Величина доходів - 270 000 рублів;
- Оподатковуваний база - 270 000 рублів (грошове вираження доходів);
- Ставка податку - 6 відсотків,
(Однакова для всіх організацій - незалежно від організаційно-правових форм та видів діяльності);
- Вирахування з податку - 5880 рублів
(Відповідно до п.3 ст.346.21 Податкового кодексу РФ сума податку, обчислена за звітний період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей період часу, але не більше, ніж на 50 відсотків);
- Сума податку до сплати - 10 320 рублів
(270 000 рублів * 6% = 16 200 рублів
16 200 рублів * 50% = 8 100 рублів
5880 рублів <8 100 рублів
16 200 рублів - 5 880 рублів = 10 320 рублів).
Порівняння суми податку, що підлягає сплаті ТОВ «АБВ» за підсумками 1 кварталу 2007 року із застосуванням об'єкта оподаткування у вигляді доходу, зменшеного на величину витрат, і суми податку, яку ТОВ «АБВ» сплатило б за цей же період, якщо б в якості об'єкта оподаткування обрало доходи, свідчить про те, що ТОВ «АБВ» вибрав не найекономічніший варіант оподаткування.
При об'єкті оподаткування у вигляді доходу ТОВ «АБВ» заплатило б єдиний податок на 12 288 рублів менше:
22 608 рублів - 10 320 рублів = 12 288 рублів
22 608 рублів: 10 320 рублів = 2,19
Таблиця 3.2. Співвідношення сум податків при зміні об'єкта оподаткування
| Вихідні дані | Об'єкт оподаткування при спрощеній системі | |
| Дохід | дохід, зменшений на величину витрат | |
| Показники, застосовувані в розрахунках | Аналізований період | |
| 1 квартал 2007р. | 1 квартал 2007р. | |
| Дохід (виручка) | 270 000,00 р. | 270 000,00 р. |
| Витрати | не приймаються | Вживаються в частині: |
| Зарплата | 42 000,00 р. | |
| Внески на обов'язкове пенсійне страхування | Травень 880,00 р. | |
| Оренда офісу | 18 000,00 р. | |
| Оренда автомобіля | 2 400,00 р. | |
| Оновлення баз даних | 6 000,00 р. | |
| Аудиторські послуги | 15 000,00 р. | |
| Телефонні, поштові послуги | 24 000,00 р. | |
| Послуги банку | 1 500,00 р. | |
| ПММ | 1 500,00 р. | |
| Електрична енергія | 1 500,00 р. | |
| Канцелярські товари | 1 500,00 р. | |
| РАЗОМ витрати | 119 280,00 р. | |
| Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | ||
| Оподатковуваний база | 270 000,00 р. | 150 720,00 р. |
| Ставка оподаткування | 6% | 15% |
| Сума податку за ставкою | 16 200,00 р. | 22 608,00 р. |
| Відрахування з податку | Травень 880,00 р. | |
| Сума податку до сплати | 10 320,00 р. | 22 608,00 р. Цей текст може містити помилки. Фінанси, гроші і податки | Диплом Схожі роботи: Податкове планування в комерційних підприємствах на прикладі Закритого акціонерного товариства Управління на малих підприємствах Облік на малих підприємствах Бухгалтерська та фінансова звітність на малих підприємствах Особливості бухгалтерського обліку на малих підприємствах Організація бухгалтерського обліку на малих підприємствах Форми ведення бухгалтерського обліку на малих підприємствах Бюджетування як елемент управлінського обліку на малих підприємствах Бухгалтерський облік на малих підприємствах та аналіз їх господарської |
© Усі права захищені
написати до нас
написати до нас