Податкове планування в комерційних підприємствах на прикладі Закритого акціонерного товариства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Теоретичні аспекти податкового планування в комерційному підприємстві

1.1 Сутність та значення планування діяльності комерційного підприємства

1.2 Сутність і значення податкового планування на підприємстві

1.3 Класифікація видів податкового планування

1.4 Організація податкового планування на підприємстві

1.5 Оцінка податкового тягаря підприємства

1.6 Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві

Глава 2. Оцінка результатів фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

2.1 Основні відомості про підприємство

2.2 Аналіз зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства

2.3 Основні нормативно-правові акти використовуються в діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

2.4 Облікова політика підприємства та організація бухгалтерського обліку

2.5 Аналіз основних показників діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Глава 3. Підвищення ефективності податкового планування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

3.1 Аналіз структури податків і податкового тягаря

3.2 Порівняльний аналіз податкового тягаря при різних системах оподаткування

3.3 Шляхи оптимізації оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Висновок

Список використаної літератури

Анотація

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Додаток 6

Додаток 7

Додаток 8

Додаток 9

Додаток 10

Додаток 11

Додаток 12

ВСТУП

У сучасних умовах господарювання особливу роль набуває податкове планування на підприємстві. Податкове планування невіддільне від загальної підприємницької діяльності будь-якого комерційного підприємства .. Його можна визначити як сукупність планових дій, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за чинним Податкового Кодексу. Ефективна система податкового планування в комерційних організаціях здатна виступити сполучною ланкою між стадіями і комплексами економічного планування.

Вибір автором теми дослідження зумовлений тим, що податки займають значну частину у фінансовій діяльності підприємства. Для зниження податкових витрат необхідно їх грамотне планування з використанням чинного законодавства.

Актуальність теми. Для сучасного періоду розвитку реального сектора економіки в Російській Федерації характерні зміни зовнішнього середовища господарювання. Тиск з боку природних монополій і державних органів призводить до збільшення транзакційних витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняним до податків платежів. Сформована ситуація вимагає від підприємств формування адекватної податкової політики, ефективної організації обліку і планування податкових витрат.

Мета і завдання дослідження. Метою роботи є аналіз податкового тягаря, оптимізація оподаткування та вибір ефективної системи оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт». Для досягнення мети дослідження були поставлені наступні завдання:

  1. проведення аналізу зовнішнього та внутрішнього середовища підприємства, оцінка ризиків;

  2. проведення аналізу облікової політики підприємства;

  3. проведення аналізу економічної діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» з метою оцінки минулої діяльності підприємства та стану підприємства на даний момент;

  4. фінансовий аналіз підприємства на підставі бухгалтерських балансів підприємства за 2002-2005 роки, визначення податкового тягаря підприємства;

  5. порівняльний аналіз систем оподаткування та вибір найбільш оптимальної системи оподаткування.

Метод дослідження. У процесі аналізу використовувалися методи економічного

аналізу діяльності підприємств, балансовий і індексний метод.

Об'єкт і предмет дослідження. В якості об'єкта дослідження виступає Закрите акціонерне товариство «Брянскнефтепродукт»

Предметом дослідження є ефективність системи оподаткування на даному підприємстві.

Практична значимість результатів роботи. Проведений в дипломній роботі аналіз і розроблені пропозиції можуть бути використані акціонером підприємства для зниження податкового тягаря і використання вивільнених ресурсів підприємства для його розвитку.

Інформаційною базою з'явилися теоретичні матеріали, положення про облікову політику ЗАТ «Брянскнефтепродукт», аналітичні та синтетичні дані бухгалтерського обліку за 2003-2005 роки, нормативні документи Уряду Російської Федерації.

Структура роботи. Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів основного змісту, висновків, списку літератури та додатків.

У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, сформульовані мета і завдання дослідження, відображена практична значущість результатів.

У першому розділі розглянуто теоретичні аспекти податкового планування.

У другому розділі дано характеристики ЗАТ «Брянскнефтепродукт», розглянуто облікова політика підприємства та проведено аналіз основних показників господарської діяльності.

Третя глава включає порівняльний аналіз оподаткування при різних системах оподаткування і вибір прийнятного варіанту.

У висновку наведено основні висновки за результатами дослідження.

РОЗДІЛ 1. теоретичні аспекти податкового планування в комерційному підприємстві

1.1 Сутність та значення планування діяльності комерційного підприємства

Планування являє собою процес формування цілей і певних заходів, засобів і методів їх досягнення. Результат планування - план, мотивована модель дій, виступає завершальним етапом прогнозування. Прогнози (від грец .- передбачення), як правило, передують складання плану і озброюють його науковими рекомендаціями. Саме прогнозування як спосіб наукового передбачення на віддалену перспективу є основою соціального планування. На відміну від плану, для якого зазвичай характерно однозначне вирішення тієї чи іншої проблеми, прогноз многоваріантен. Він забезпечує можливість вибору того або іншого варіанту розвитку. 1

Планування в діяльності підприємств, є одним із принципів організації роботи підприємства, планомірність його господарської діяльності. Планування - конкретний інструмент (засіб) забезпечення цієї планомірності. У залежності від рівня планування воно поділяється на такі види, як народногосподарське, галузеве, територіальне, внутрипроизводственное (внутрифирменное). При цьому підприємство самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблені продукцію, роботи, послуги та необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення особистих доходів його працівників. Основу планів складають договори, укладені із споживачами (покупцями) товарів і постачальниками матеріально-технічних ресурсів. Планування на підприємствах, як одна з найважливіших функцій системи управління, має найбільш повно охоплювати всю виробничу діяльність трудового колективу (планування виробництва та реалізації продукції, розвитку науки і техніки, ресурсного забезпечення, фінансової та соціальної діяльності). План є документом, що направляють всю роботу підприємства. З його допомогою діяльність окремих підрозділів, працівників об'єднується в єдиний виробничий процес.

Планування охоплює весь комплекс його діяльності, у тому числі внутрішніх підрозділів. У поняття «планування» входить визначення цілей та шляхів їх досягнення. Основна мета планування - це забезпечення розвитку виробництва та підвищення його ефективності, досягнення високих кінцевих результатів, більш повне задоволення зростаючих суспільних і особистих потреб. Планування діяльності підприємства здійснюється по таких важливих напрямках, як збут, фінанси, виробництво і закупівлі. При цьому, звичайно, усі приватні плани повинні бути взаємопов'язані між собою. Найважливіше завдання планування - своєчасне виконання прийнятих зобов'язань по випуску продукції, виконання робіт та надання послуг при найменших витратах. Методи планування - це способи, прийоми, використовувані при розробці плану.

Основний метод планування - балансовий, який широко використовується при розробці планів підприємств.

Велике значення набув метод оптимізації планових рішень. Він забезпечує вибір найбільш ефективного варіанту плану.

Використовуються методи економічного аналізу (індексний, балансовий, аналітичний) та економіко-математичного моделювання (транспортна задача, симплексний метод, модель Леонтьєва та ін.)

Розробляються економіко-математичні моделі проекту плану або його частин, які потім розраховуються на комп'ютерних програмах з метою з'ясування якості моделі плану.

Нормативний метод планування грунтується на використанні нормативів. Він пронизує всі інші методи планування.

Всі методи планування тісно пов'язані між собою і, доповнюючи один одного, представляють систему, яка використовується в практиці планування.

Процес планування проходить чотири етапи:

1. Розробка спільних цілей.

2. Визначення конкретних, деталізованих цілей на заданий період часу.

3. Визначення шляхів і засобів їх досягнення.

4. Контроль за досягненням поставлених цілей шляхом зіставлення планових показників з фактичними.

Застосування планування створює важливі переваги:

  1. робить можливою підготовку до використання майбутніх сприятливих умов;

  2. прояснює виникаючі проблеми;

  3. стимулює менеджерів до реалізації своїх рішень в подальшій роботі;

  4. покращує координацію дій в організації;

  5. створює передумови для підвищення освітньої підготовки менеджерів;

  6. збільшує можливості у забезпеченні економічного суб'єкта необхідною інформацією;

  7. сприяє більш раціональному розподілу ресурсів;

  8. покращує контроль в організації.

Планування веде до досягнення економічного успіху, який може бути виражений у високих величинах обороту, прибутку, росту та інших вражаючих фінансових показниках. 2

  • Складність і висока рухливість процесів, що відбуваються створюють передумови для застосування планування.

Можливості планування в комерційного підприємства організації обмежені низкою об'єктивних і суб'єктивних причин. Найбільш важливими з них є:

  • невизначеність зовнішньої (ринкової) середовища;

  • можливість злиття або поглинання іншою фірмою;

  • можливість монопольного встановлення комерційного підприємства націнки;

  • контрактні відносини.

Ефективне управління фінансами комерційного підприємства організації можливо лише при плануванні всіх фінансових потоків, процесів і відносин економічного суб'єкта. 3 За всі негативні наслідки і прорахунки планів відповідальність несе сам економічний суб'єкт погіршенням свого фінансового стану.

Однак поряд з необхідністю широкого застосування фінансового планування в нинішніх умовах діють фактори, що обмежують його використання:

високий ступінь невизначеності на російському ринку, пов'язана з триваючими глобальними змінами у всіх сферах суспільного життя (їх непередбачуваність ускладнює планування);

незначна частка комерційних підприємств, які мають фінансові можливості для здійснення серйозних фінансових розробок;

відсутність ефективної нормативно-правової бази планування бюджетної і позабюджетної діяльності комерційних підприємств.

Великі можливості для здійснення ефективного фінансового планування мають великі комерційні підприємства. Вони володіють достатніми фінансовими засобами для залучення висококваліфікованих фахівців, що забезпечують проведення широкомасштабної планової роботи в галузі фінансів. 4

У невеликих комерційних організаціях, як правило, для цього немає коштів, хоча потреба у фінансовому плануванні більше, ніж у великих. І як наслідок - майбутнє невеликого економічного суб'єкта більш невизначено і непередбачувано.

Значення планування для комерційного підприємства полягає в тому, що воно:

втілює вироблені стратегічні цілі у форму конкретних фінансових показників;

  • забезпечує фінансовими ресурсами, закладені в плані економічні пропорції розвитку;

  • надає можливості визначення життєздатності проекту комерційного підприємства організації в умовах конкуренції;

  • служить інструментом отримання фінансової підтримки від зовнішніх інвесторів.

Таким чином, основними завданнями планування на підприємстві є.

  • забезпечення необхідними фінансовими ресурсами фінансової діяльності комерційного підприємства організації;

  • визначення шляхів ефективного вкладення капіталу, оцінка ступеня раціонального його використання,

  • виявлення резервів збільшення прибутку за рахунок економного використання грошових коштів;

  • встановлення раціональних фінансових відносин з бюджетом, банками та контрагентами;

  • дотримання інтересів працівників;

  • контроль за фінансовим станом, платоспроможністю і кредитоспроможністю економічного суб'єкта.

Після виявлення завдань планування визначають стратегію фінансування комерційного підприємства організації. Її суть полягає в наступному:

  • визначення джерел довгострокового фінансування;

  • формування структури та витрат капіталу;

  • вибір способів нарощування довгострокового капіталу.

Результатом перспективного фінансового планування є розробка принаймні трьох основних фінансових документів:

    • -Прогнозу виконання кошторису доходів і витрат (фінансовий бюджет);

    • прогнозу руху грошових коштів;

    • прогнозу бухгалтерського балансу (як за бюджетною, так і по позабюджетної діяльності).

Основним завданням складання цих документів, є допомога управлінського персоналу в прийнятті рішень на перспективу.

1.2 Сутність і значення податкового планування на підприємстві

У Росії метою податкового планування, як на федеральному, так і на територіальному рівні виступає оцінка співвідношення податкового потенціалу і фактичних надходжень податків і зборів та визначення обсягів економічно обгрунтованих надходжень податків і зборів у бюджетну систему в планованому періоді. При цьому податкове планування здійснюється з орієнтацією на максимально високий рівень мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.

Податкове прогнозування на макро-та мікро-рівні являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів у вигляді системи показників та основних параметрів соціально-економічного розвитку. 5

Податкове прогнозування макро-рівня включає в себе визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження, розрахунок рівнів надходження податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо

У словнику Б.Г. Федорова дано таке визначення податкового планування підприємства: «мінімізація податкового тягаря через фінансове планування, включаючи інвестиції з відстрочкою сплати податків, купівлю неоподатковуваних цінних паперів і використання різних податкових притулків». 6 Словник ділових термінів Дж.Фрідмана, визначає податкове планування як «систематичний аналіз різних податкових альтернатив, спрямований на мінімізацію податкових зобов'язань у поточному та майбутніх періодах. Як (разом або окремо) здавати звітність, коли продавати активи і виплачувати пенсійні накопичення, коли отримувати дохід і оплачувати витрати, коли і в якому розмірі робити подарунки та купувати нерухомість - все це приклади податкового планування ». 7

Таким чином, як російські, так і європейські дослідники під податковим плануванням підприємства розуміють діяльність, спрямовану на зменшення податкових платежів на підприємстві.

Податкове планування можуть здійснювати як громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, так і юридичні особи.

Податкове планування на рівні підприємства - це вибір між різними варіантами здійснення фінансово-господарської діяльності і розміщення активів з метою досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, які при цьому виникають. 8

Як елемент фінансового планування, податкове планування виступає одним із чинників реалізації його цільової функції - забезпечення фінансовими ресурсами відтворювальних процесів у відповідності з плановими значеннями і кон'юнктурою ринку. 9

Основним завданням податкового планування на підприємстві є попередній розрахунок варіантів сум податків за результатами загальної діяльності і по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.

Податкове планування підприємства, з одного боку, може бути представлено як обслуговуючий процес, так як воно спрямоване на вирішення внутрішніх завдань організації з обслуговування бізнес-процесів, виконується виходячи з інтересів власників і сприяє підвищенню ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства і підвищенню його фінансової значущості. Проте слід визнати, що податкове планування є і специфічним управлінським процесом, тому що покликане супроводжувати (сприяти оптимізації) практично кожну функцію будь-якого бізнес-і обслуговуючого процесу господарюючого суб'єкта.

Таким чином, податкове планування комерційного підприємства - специфічний управлінський процес, який може проводитися у вигляді функції як бізнес-, так і обслуговуючих процесів і покликаний сприяти оптимізації практично кожної функції будь-якого процесу господарюючого суб'єкта. Ефективність цих процесів можна істотно підвищити, вирішуючи її завдання у рамках процесного підходу. Особливості оптимізації оподаткування підприємством залежать від того, до якої сфери діяльності воно належить (так звана галузева оптимізація має свої конкретні інструменти і методи, властиві конкретному виду діяльності, - виробниче підприємство, торгове, посередницьке, фінансово-кредитна і т.п.), а також від розмірів самого підприємства (мале, середнє, велике).

У зв'язку з цим податкове прогнозування і планування правомірно розглядати як єдиний процес, в рамках якого відбувається регулярна коректування рішень, перегляд заходів для досягнення намічених показників на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.

Податкового планування як виду економічного планування іманентно властивий комплексний характер. 10 Податкове планування, тісно взаємодіє з маркетингом, фінансами підприємств, бухобліком, кадровою політикою, постачанням. Воно служить одним з основних інструментів розрахунку показників ефективності діяльності підприємства. Значить, податкове планування повинне стати обов'язковим інструментарієм в комплексі фінансового менеджменту. 11

Виникає необхідність створення такого документарного джерела, який дозволить згладити існуючі суперечності і вивести внутріфірмове податкове планування на якісно новий рівень.

Податкове регулювання є сполучною ланкою між податковим плануванням і податковим контролем.

Податкове регулювання являє собою процес науково вивіреного і практично обгрунтованого оперативного втручання в хід виконання податкових бюджетів. У практичному плані податкове регулювання складається з прийняття рішень, їх деталізації щодо забезпечення повного і своєчасного виконання і по вертикалі, і по горизонталі завдань податкового адміністрування.

З мікроекономічної точки зору говорять про внутрішнє податковому адмініструванні, як про діяльність адміністрації підприємства з контролю за дотриманням податкового законодавства, при здійсненні господарських операцій, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів з метою підвищення ефективності господарської діяльності підприємства.

Таким чином, податкове планування підприємства, як процес розробки і подальшого контролю за ходом реалізації податкового плану та його коригування відповідно до мінливих умов можна розглядати як один з інструментів внутрішнього податкового адміністрування господарюючого суб'єкта.

Використання податкового планування на підприємстві є вигідною для самого підприємства - у плані посилення його платоспроможності. Вигодою для господарюючого суб'єкта буде точне дотримання порядку обчислення та сплати податку, правильне визначення податкової бази, застосування податкових відрахувань, ставок, пільг тощо, а, отже, відсутність штрафів та пені в результаті правильного і вмілого визначення та перерахування суми податку.

Крім того, це вигідно і для держави - ​​в плані вдосконалення діючого механізму обчислення і сплати податків, а також у плані стабільності надходження податкових доходів до бюджетів усіх рівнів.

1.3 Класифікація видів податкового планування

У залежності від юрисдикції застосування методів податкової оптимізації розрізняють планування податкових відрахувань з урахуванням дії місцевих податкових нормативних актів, законодавчих актів суб'єктів Російської Федерації, федеральних законів, а також відповідно до міжнародним податковим правом. Міжнародне податкове планування досить специфічний і значимо у розвитку світової економіки. Міжнародне податкове планування як складова частина корпоративного податкового планування - це процес систематичного оптимальних законних податкових способів та методів для встановлення бажаного майбутнього фінансово-господарського стану організації при проведенні різних міжнародних операцій в умовах обмеженості ресурсів.

У залежності від важливості вирішуваних завдань, ступеня впливу на кінцевий фінансовий результат діяльності організації можна виділити два етапи податкового планування - стратегічне і оперативне.

Стратегічне податкове планування являє собою механізм, що дозволяє господарюючому суб'єкту визначити засадничі умови його функціонування з точки зору оптимізації оподаткування.

Оперативне податкове планування можна визначити як сукупність планових дій, здійснюваних у процесі поточної діяльності підприємства і спрямованих на регулювання рівня його податкового навантаження. 12

У залежності від організаційної структури суб'єкта підприємництва податкове планування може бути індивідуальне та корпоративне. Особливістю корпоративного податкового планування є можливість використання гнучкої структури корпорації для перерозподілу прибутку між відповідними структурними одиницями, які входять до складу корпорації. Індивідуальне податкове планування реалізується суб'єктами підприємництва, які не мають корпоративної структури, і суб'єктами підприємництва, які здійснюють діяльність без створення юридичної особи.

Залежно від характеру управлінських рішень податкове планування поділяють на:

  • поточний податковий контроль - заходи щоденного моніторингу зміни законодавчої бази

  • контроль правильності обчислення і перерахування податкових зобов'язань, а також дослідження причин різних змін середньостатистичних показників підприємства;

  • поточне податкове планування - заходи з поточної оптимізації оподаткування, складання типових схем господарських операцій і реалізації угод;

  • стратегічне податкове планування (варіаційно-податковий аналіз) - складання прогнозів податкових зобов'язань підприємства, а також схем реалізації заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.

У залежності від інструментів, які використовують у податковому плануванні, воно може базуватися на:

  • використанні податкових пільг - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції,

  • використанні податкових лазівок - окремих питань підприємницької діяльності, не врегульованих податковим законодавством,

  • використанні спеціально розроблених схем, оптимізації податкових платежів, які зазвичай і є основним інструментом податкового планування.

Податкове планування може базуватися і на прямих порушеннях податкового законодавства, але тоді воно перестає відповідати основним принципам, які лежать в основі цього планування.

І, нарешті, в залежності від дієвості суб'єктів податкового планування стосовно використання можливих інструментів, воно ділиться на пасивне і активне. В основі пасивного податкового планування лежить альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли в податковому законодавстві існує дві і більше альтернативних норми, а доцільність використання будь-якої з них вирішує фахівець підприємства або фізична особа - платник податків. Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активної податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства з використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем.

Податкова схема діяльності кожного підприємства загалом, як і реалізації кожної окремої угоди зокрема, є індивідуальною і вимагає попереднього планування і розрахунків. Елементи податкового планування, навіть якщо воно спеціально не організується і не реалізується, присутні в діяльності кожного підприємства і кожного підприємця. Людина, яка тільки-тільки стає на шлях підприємницької діяльності і вирішує, в якій формі цю діяльність здійснювати - бути підприємцем без створення юридичної особи або реєструвати підприємство - вже займається податковим плануванням, оскільки, прораховуючи витрати, пов'язані з придбанням патенту або реєстрацією підприємства, він одночасно вважає і податки, які сплачуватиме в першому і в другому випадках.

Податкове планування може стати одним з перспективних інструментів управління. Воно впливає на інвестиційну політику на макро-та мікроекономічному рівні. 13 Особливо наочно це проявляється при аналізі прийняття інвестиційних рішень за кордоном. Основним показником, на основі якого робиться висновок про перспективність інвестиційного проекту - показник чистої приведеної вартості (NPV). У його розрахунку планування податків займає провідне місце. 14

1.4 Організація податкового планування на підприємстві

Рівні податкового планування на підприємстві

Податкове планування передбачає декілька рівнів, кожен з яких вимагає певних знань і навичок:

  • рівень перший - вивчити податкові закони і навчитися своєчасно і правильно сплачувати податкові платежі. Для цього потрібно знати лише перелік усіх податків і зборів, їх об'єкти оподаткування, ставки, джерело і терміни сплати. Обчислити базу оподаткування, помножити її на ставку і віднести за рахунок відповідного джерела - це все, що потрібно зробити, щоб податок був нарахований. При прийнятті рішення щодо здійснення будь-якої господарської операції слід уважно вивчити законодавче поле і користуватися лише офіційними нормативними документами;

  • рівень другий - навчитися оптимально сплачувати податкові платежі (планувати пропорційність прибутків і витрат в одному податковому періоді, уникати дебіторської заборгованості, тобто не платити зайвого), аналізувати фінансовий стан підприємства;

  • рівень третій - навчитися платити мінімально, використовуючи законні методи зменшення податкового тиску (Додаток 1.).

Таким чином, ефективність податкового планування значно підвищується за умови правильної і цілеспрямованої організації, яка передбачає формування колективу людей, які будуть займатися цією роботою, розробкою плану, цілей і завдань податкового планування, а також розробкою та реалізацією схем мінімізації податкових платежів.

Податкове планування при його правильній організації дає можливість підприємству:

  • дотримуватися податкового законодавства шляхом правильності розрахунку податків, зборів та інших платежів податкового характеру;

  • звести до мінімуму податкові зобов'язання;

  • максимально збільшити прибуток;

  • розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками та замовниками;

  • ефективно керувати грошовими потоками;

  • уникати штрафних санкцій.

Податкове планування доцільне завжди: і коли підприємство процвітає, і коли воно балансує на межі рентабельності або, що гірше, на грані банкрутства. При грамотному підході поліпшення фінансового стану підприємства не буде пов'язане з податковими порушеннями.

По-перше, податкове планування, якщо під ним розуміти планування з метою оптимізації податкових платежів, не може залежати від рівня податкового навантаження на підприємство. Якщо підприємство сприймає концепцію податкового планування, то його реалізація може проводитися при будь-якому, навіть найменшому рівні податкового навантаження. При цьому повинні використовуватися всі можливі інструменти, форми і методи податкового планування які не порушують чинне законодавство.

По-друге, наявність на підприємстві спеціального структурного підрозділу, який займається податковим плануванням, його штат, можливість обслуговування в аудиторських і консалтингових фірмах не стільки будуть залежати від рівня податкового навантаження на підприємство, скільки від її фінансових можливостей.

Якщо у підприємства немає коштів на організацію служби податкового планування, то навіть при високому податковому навантаженні воно не зможе її організувати. Тому кожне підприємство, формуючи службу податкового планування, має виходити, по-перше, з того, які кошти воно може виділити на організацію такої діяльності, і, по-друге, чи зможуть ці витрати окупитися, а якщо окупляться, то за який час. Звичайно, на малих підприємствах, де крім робітників, є лише керівник (директор) і бухгалтер, ні про яку спеціальну службу мова йти не може, а функції податкового планування повинні на себе взяти вони самостійно. На великих підприємствах, де, як структурні підрозділи, вже організована бухгалтерія і планово-фінансовий відділ, обов'язки щодо виконання таких функцій доцільно покласти на одного із працівників цього відділу або сформувати групу податкового планування.

Якщо відділ податкового планування на підприємстві не створюється, до реалізації окремих схем з мінімізації податкових платежів доцільно залучати, крім керівника підприємства, юриста, бухгалтера і фахівця з податкового планування.

Кожен з учасників оптимізації податкових платежів виконує чітко визначені функції:

  • керівник підприємства приймає рішення щодо доцільності певної діяльності або схеми, дає юристу і бухгалтеру розпорядження щодо фактичних умов реалізації і очікуваних результатів податкової оптимізації

  • юрист аналізує правові аспекти угоди та її відповідність законодавству, узгоджує особливості реалізації угоди з контрагентами

  • бухгалтер здійснює розрахунки фінансових параметрів, порядок їх відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності, розрахунок податків, які слід сплатити

  • спеціаліст з податкового планування оцінює всю інформацію, яка надійшла від керівника, юриста і бухгалтера і дає висновок щодо можливості та доцільності реалізації такої схеми (додаток 2).

Процес податкового планування

Методика податкового планування господарюючого суб'єкта включає наступні послідовні етапи: аналіз поточного стану виробничо-господарської діяльності підприємства, аналіз поточного стану оподаткування підприємства (податковий аналіз); формування концепції (стратегії) розвитку підприємства; розробка річних бюджетів з оптимізованими оподатковуваними базами, які забезпечують реалізацію стратегії розвитку підприємства ; розробка тактичних податкових планів для виконання річних бюджетів; контроль за реалізацією заходів річного плану з оптимізованими оподатковуваними базами; вихід на черговий розрахунковий період; складання звітних документів, податкового паспорта підприємства.

процесу податкового планування властива наступна структура:

- Аналіз господарської діяльності;

- Вичленення основних податкових проблем;

- Розробка і планування податкових схем;

- Підготовка та реалізація податкових схем;

- Включення результатів у звітність і очікування реакції контрольних органів.

На першому етапі податкового планування, який збігається з моментом виникнення ідеї організації комерційного підприємства, здійснюється формулювання цілей і завдань нової освіти, сфери виробництва та обігу. На цьому етапі вирішується питання про те, чи слід використовувати податкові пільги, які надані законодавством для малих підприємств, що здійснюють свою діяльність у сфері матеріального виробництва.

На другому етапі вирішується питання про найбільш вигідному з податкової точки зору місці розташування підприємства та його структурних підрозділів, маючи у вигляді не лише країни і регіони з пільговим режимом оподаткування, але й регіони Росії з особливостями місцевого оподаткування.

На третьому етапі вирішується питання про вибір однієї з існуючих організаційно-правових форм підприємства.

На четвертому етапі аналізуються всі надані податковим законодавством по-вом пільги по кожному з податків на предмет їх використання в комерційній діяльності - за результатами аналізу складається план дій щодо здійснення пільг за обраними податків, який виступає складовою частиною загального податкового планування.

На п'ятому етапі проводиться аналіз усіх можливих форм угод, що плануються в комерційній діяльності з точки зору мінімізації сукупних податкових платежів і отримання максимального прибутку.

На шостому етапі вирішується питання про раціональне розміщення активів і прибутку підприємства, маючи на увазі не тільки передбачувану прибутковість інвестицій, але й податки, які сплачуються при отриманні цього доходу.

1.5 Оцінка податкового тягаря підприємства

Уряд Росії і Мінфін РФ для ілюстрації планів з реформування податкової системи часто використовують показник податкового тягаря, яке показує відношення суми податків до отриманого доходу.

Платник податків, за визначенням, зобов'язаний робити відрахування зі своїх доходів до бюджету. З цією метою державою вводяться різні податки і встановлюються їх певні ставки. А тому та частина доходу, що вилучається у підприємства на користь бюджету і позабюджетних фондів у вигляді податків, мит і зборів, кількісно визначає рівень податкового тягаря. Керівнику підприємства потрібно знати, на який рівень податкового тягаря виходить його підприємство за підсумками звітного періоду, тобто як воно ділиться з бюджетом, і якою мірою податковий тягар можна мінімізувати.

Величина податкового навантаження, за деякими оцінками сягає 60% (ПДВ, податок на прибуток, податок на майно підприємств, місцеві податки і відрахування в позабюджетні фонди) доданої в продукт підприємством вартості. 15 Додаткова вартість, вироблена підприємством, складається в основному з прожиткового мінімуму персоналу підприємства, необхідного для відновлення його працездатності, і прибавочного продукту, що розподіляється на інші цілі (прибуток підприємця, податки, інвестиції, утримання соціальної сфери та інші), можна зробити висновок про необхідність раціональної та ефективної організації обліку і планування податкових витрат підприємства. Мова йде про науково обгрунтованої і практично доцільною системі організації податкового менеджменту, і, зокрема, основною його складовою - податковому плануванні, здатної згладити і елімінувати інституційні ризики, що виникають у зв'язку з оподаткуванням господарської діяльності комерційних підприємств.

Показники податкового тягаря підприємства.

Для реалізації податкового планування необхідно провести порівняльний аналіз оподатковуваних баз всього спектру податків, які підлягають сплаті, їх конкретні ставки і пільги, тобто визначити своє податкове поле і його параметри. 16 Завдання ускладнюється тим, що податки і збори, що формують сучасну податкову систему РФ, розрізняються по об'єктах оподаткування і джерел сплати.

Визначимо об'єкт податкового планування як інтегровану в єдину сукупність умовно-постійну величину оподатковуваних баз підприємства, яка також приймається фіскальними органами в розрахунок при встановленні границі податкового навантаження на одного суб'єкта господарювання. 17 У загальному вигляді цю сукупність можна описати наступною формулою:

НОБ = В - ВІД - ІН (1),

де, НОБ - оподатковуваний база;

В - виручка від реалізації товару підприємства;

ВІД - кошти на оплату праці працівників;

ІН - кошти на інноваційні потреби та капіталізацію прибутку.

У Росії як і раніше залишається вкрай гострою проблема збереження платоспроможності підприємствами.

Таблиця 1

Показники ефективності реалізації податкового планування

Найменування показника

Алгоритм розрахунку показника

Загальний коефіцієнт

ефективності оподаткування

Чистий прибуток (чистий дохід)


Сукупні податкові витрати 18

Податкоємність продажів

Сукупні податкові витрати


Обсяг продажів 19

Коефіцієнт

оподаткування доходів

Оборотні податкові витрати


Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг 20

Коефіцієнт

оподаткування витрат

Податкові витрати, які відносять на витрати


Сукупні витрати 21

Коефіцієнт

оподаткування прибутку

Податкові витрати, які відносять на прибуток


Прибуток 22

Дані показники характеризують ефективність податкового планування. Однак у силу особливостей російської господарського середовища, сформульованих раніше, неможливо привести рекомендовані значення всіх коефіцієнтів. Оцінка ефективності можлива лише на основі динамічних розрахунків, що дозволяють виявити тенденції для кожної конкретної організації.

На рівні підприємства податковий тягар може бути визначене як:

  • відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми виручки-нетто, операційних і позареалізаційних доходів підприємства. Цей показник розраховується за даними обов'язкової бухгалтерської звітності (форми № 1, 2, 4) і визначає порівнянну ефективність оподаткування на підприємстві. Недоліком даного показника є структурна неспівмірність його бази розрахунку з відповідним розрахунком на макро-рівні;

  • відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми доданої вартості. Даний показник структурно порівнянний з показниками податкового тягаря по економіці в цілому. Його розрахунок можливий незважаючи на відсутність прямих даних про виробленої підприємством доданої вартості в обов'язковій звітності.

Спрощено розрахунок доданої вартості підприємства (ДС) може бути зроблений у вигляді суми наступних складових за звітний період:

ДВ = ФОП + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, (2)

де ФОП - оплата праці;

ЄСП - єдиний соціальний податок, що нараховується на фонд оплати праці;

ПОФ - споживання (амортизація) основних фондів, нематеріальних активів і запасів;

ПНП - прямі і непрямі податки підприємства, що виплачується з ДС;

ПР - балансовий прибуток.

Показник податкового тягаря підприємства (НБП) може бути розрахований як за фактом виплати податків (дані форми № 4), так і за фактом їх нарахування (дані податкових декларацій або дані бухгалтерського балансу про суми заборгованості перед бюджетом та фондами з урахуванням даних форми № 4) :

НБП = (ПНП + ЄСП) / ДС (3)

Фактичні значення податкового навантаження (за фактами нарахування чи виплат податків) зіставляються з показником номінального податкового навантаження (тягаря) підприємства, під якою розуміється середньозважена податкова ставка підприємства на рубль фактичної виручки або доданої вартості підприємства.

При безлічі податків у чинній системі оподаткування уявити величину середньозваженої податкової ставки підприємства досить важко. Тим не менш, зупинимося на цьому питанні і зіставимо відому статистику податкових зборів по країні з шуканим показником номінального податкового тягаря.

Загальна залежність між ставками оподаткування і податковими надходженнями виведена Артур Лаффер (крива Лаффера). 23 При цьому існує певний рівень ставок (золота середина), коли податкові надходження до бюджету будуть максимальними. Проте відповідність поточного рівня номінального податкового тягаря значенням золотої середини кривої Лаффера залишається відкритим.

1.6 Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві

Ефективна оптимізація оподаткування для підприємств так само важлива, як і виробнича або маркетингова стратегія. Це пов'язано не тільки з можливістю економії витрат за рахунок платежів до бюджету, а й із спільною безпекою як самого підприємства, так і його посадових осіб. Розробляються схеми оптимізації податкових платежів стають останнім часом все більш індивідуалізованими, але всі вони повинні оцінюватися з точки зору тих основних принципів, які й дозволяють у кінцевому підсумку говорити про доцільність вибору способу руху товарно-грошових потоків.

Враховуючи те, що підприємницька діяльність здійснюється не заради податків, а заради прибутку, результатом податкового планування повинна бути оптимізація загального рівня податкових витрат. У світовій практиці відомі три можливих варіанти:

  • нелегальний, що передбачає ухилення від сплати податків на основі свідомого використання кримінально караних методів обліку доходів і майна та навмисного викривлення бухгалтерської та податкової звітності;

  • легальний, заснований на корегуванні господарської діяльності та методів ведення обліку і використання можливостей, наданих законодавством;

  • напівлегальний, що використовує колізії, недоробки і протиріччя чинних законів і підзаконних актів.

Найбільш цивілізованим способом оптимізації оподаткування слід визнати другий варіант. При цьому в рамках цього варіанту оптимізації оподаткування можна виділити зовнішні і внутрішні чинники. 24

Фактори оптимізації оподаткування

Зовнішні


Внутрішні

-Вибір юрисдикції

-Вибір організаційно-правової форми

-Вибір виду діяльності

-Визначення складу засновників і порядку формування статутного капіталу

-Розробка стратегії розвитку бізнесу

-Визначення статусу підприємства

-Вибір системи оподаткування


-Вибір облікової політики

-Розробка конкретних схем при здійсненні угод

-Визначення структури активів, що підлягають оподаткуванню, та порядку використання оборотних і позаоборотних капіталу

Рис. 1 - Фактори оптимізації оподаткування

Оптимізація оподаткування - організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємовідносин, з метою збільшення грошових потоків компанії за рахунок мінімізації податкових платежів.

Схема оптимізації оподаткування - певний порядок взаємовідносин між декількома суб'єктами господарських відносин, спрямованих на зменшення бюджетних платежів у рамках чинного законодавства. 25

Існують наступні принципи оптимізації оподаткування:

1. Принцип адекватності витрат: Вартість впроваджуваної схеми не повинна перевищувати суми зменшувати податки.

2. Принцип юридичної відповідності: Схема оптимізації повинна бути, безперечно, легітимною у відношенні як вітчизняного, так і міжнародного законодавства.

3. Принцип конфіденційності: Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений.

4. Принцип підконтрольності: Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах.

5. Принцип припустимого поєднання форми і змісту:

6. Принцип нейтралітету: Оптимізацію податкових платежів необхідно проводити за рахунок своїх податкових платежів, а не за рахунок збільшення відрахування незалежних контрагентів.

7. Принцип диверсифікації: "Не слід всі яйця зберігати в одному кошику".

Оптимізація бюджетних відрахування, як один з видів економічної діяльності, пов'язаний з рухом і зберіганням матеріальних цінностей, може бути підданий впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів несприятливого характеру. Це можуть бути і постійні зміни в законодавстві, і прорахунки початкових планів, і форс-мажорні обставини.

При цьому слід мати на увазі і той факт, що, у зв'язку з останніми змінами в кримінальному законодавстві, юридичні наслідки від розвитку подій за песимістичним сценарієм мають значні відмінності в залежності від розмірів негативних трансакцій.

8. Принцип автономності: Дії щодо оптимізації оподаткування мають якомога менше залежати від зовнішніх учасників.

РОЗДІЛ 2. Оцінка результатів фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

2.1 Основні відомості про підприємство

Повне фірмове найменування.

Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

Місце знаходження та поштову адресу.

Місце знаходження: Російська Федерація, м. Брянськ

Поштова адреса: Російська Федерація, 241011, м. Брянськ, вул. ім. С. Перовської, д.48

Відомості про державну реєстрацію.

Дата державної реєстрації емітента: 12.07.1993

Номер свідоцтва про державну реєстрацію (іншого документа, що підтверджує державну реєстрацію емітента): 1034

Кількість акціонерів, зареєстрованих у реєстрі товариства на 01.01.2006р.

Загальна кількість акціонерів: 1

Інформація про великих акціонерів, які володіють більше 5 відсотків голосуючих акцій товариства:

Повне найменування: Відкрите акціонерне товариство "Нафтова компанія" Дені "

(На прохання компанії назву змінено з метою збереження комерційної таємниці.)

Скорочене найменування: ВАТ «Нафтова компанія« Дені »

Частка даної особи в статутному капіталі емітента: 100%

Частка звичайних акцій емітента, що належать цій особі: 100%

Інформація про аудитора товариства.

Повне найменування: Закрите акціонерне товариство "СВ-Аудит"

Пріоритетні напрями діяльності товариства.

Відповідно до Статуту ЗАТ "Брянскнефтепродукт" основними видами діяльності Товариства є:

- Придбання та реалізація нафтопродуктів, інших товарів і послуг споживачам області, регіонів Росії і за її межами;

- Інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.

Основними видами діяльності ЗАТ "Брянскнефтепродукт" у 2005 році були реалізація нафтопродуктів, придбаних на умовах купівлі-продажу, та надання майна в оренду. При цьому ринком збуту нафтопродуктів була Брянська область. Так само через магазини при АЗК здійснюється реалізація товарів народного споживання: продуктів харчування, запасні частини до автомобілів, автомасла, автохімія та ін В даний час реалізація здійснюється через 46 автозаправних комплексів, з них 13 у власному управлінні, а 33 спільне управління.

Робота автозаправних комплексів (АЗК) організована на умовах агентського договору, відповідно до якого треті особи (агенти) реалізують нафтопродукти, що належать ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (принципалу), отримуючи за це винагороду. Для належного виконання своїх обов'язків агенти наділяються майном (будівлі АЗС, резервуари, паливороздавальні колонки і т.д.). Реалізація нафтопродуктів покупцям на АЗС проводиться агентами від свого імені за готівковий розрахунок і від імені Принципала за безготівковим розрахунком.

2.2 Аналіз зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства

Зовнішнє середовище є джерелом, що організацію ресурсами, необхідними для підтримки її внутрішнього потенціалу на належному рівні. Організація знаходиться в стані постійного обміну з зовнішнім середовищем, забезпечуючи тим самим собі можливість виживання. 26

Постачальники

Основним постачальником нафтопродуктів ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім" Дені-М ", частка якого в загальних постачаннях підприємству становить 98%.

Конкуренти

Основними конкурентами ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є ТОВ «Карат», ТОВ «Нефтіка» (ІП Крутик), ІП Фролов, ІП Воротилін, Асоціація паливних підприємств «Мега-Ойл», ІП Гуль, ТОВ «Петро-Кар», ТОВ «Лола» , ТОВ Брянськ-Транзит, ІП Трофименко,

Таблиця 2.

Частки ринку реалізації нафтопродуктів в Брянській області займані реалізаторами нафтопродуктів

п / п

Найменування конкурента

Країна регист-рації

Обсяг реалізованої продукції в 2005р., Тонн

Частка на ринку,%





2001р.

2002р.

2003р

2004р.

2005р.

1

ЗАТ «Брянскнеф-

тепродукт »і контрольована мережа АЗК

РФ

151 545

48

45

47

48

40

2

ТОВ «Карат»

РФ

-

5

7

6

4

-

3

ТОВ «Нефтіка» (ІП Крутик)

РФ

47 000

4

6

8

9

13

4

ІП Фролов

РФ

14 000

5

5

3

4

4

5

ІП Воротилін

РФ

-

5

5

5

-

-

6

Асоціація паливних підприємств «Мега-Ойл»

РФ

69 000

-

-

-

6

18

7

ІП Гуль

РФ

10 000

3

3

2

3

3

8

ТОВ «Петро-Кар»

РФ

-

4

3

1

1

-

9

ТОВ «Лола»

РФ

8 700

3

3

2

2

2

10

ТОВ Брянськ-Транзит

РФ

13 000

-

-

-

-

4

11

ІП Трофименко

РФ

8 000

-

-

-

-

2

12

Інші АЗС

РФ

54 000

21

21

25

23

14

Основні фактори ризику, пов'язані з діяльністю Товариства.

Галузеві ризики.

Збільшення цін на нафту на світовому ринку може спричинити дефіцит нафтопродуктів на внутрішньому ринку, що може привести до збільшення цін на нафтопродукти на останньому. В умовах постійно зростаючої конкуренції цей фактор негативно вплине на реалізацію нафтопродуктів суспільством.

Збільшення відпускних цін нафтопродуктів на нафтопереробних заводах. Збільшення вартості транспортування нафтопродуктів.

Несприятлива структура попиту на ринку нафтопродуктів (падіння платоспроможного попиту).

Країнні і регіональні ризики.

Країнні політичні ризики відсутні внаслідок стабільності політичної влади в країні.

Регіональні ризики відсутні.

Фінансові ризики.

Фінансових ризиків немає, тому що у суспільства немає боргових зобов'язань, відсоткова ставка за яким може змінитися внаслідок зміни ринкових процентних ставок. Ризики від зміни курсу валют не роблять впливу на суспільство, тому що він не є експортером своєї продукції (робіт, послуг) і не залежить від імпорту.

Правові ризики.

Правові ризики, пов'язані зі зміною правил митного контролю та мит.

У зв'язку з набранням чинності нового Митного кодексу Росії та зміною правил митного контролю, а також можливою зміною ставок мит, ймовірне виникнення наступних «митні» ризиків.

а). Ризик несприятливих митних рішень, що ускладнюють митне декларування товарів, у тому числі прийняття забезпечувальних заходів.

б). Ризик залучення суспільства до адміністративної відповідальності за неналежне, що відбулося внаслідок зміни правил, митне декларування.

в). Ризик порушення кримінального переслідування відповідальних за декларування осіб, за несплату митних платежів, що виникла у зв'язку із зміною розмірів мит.

Правові ризики, пов'язані зі зміною податкового законодавства.

В даний час не завершена реформа податкового законодавства РФ, у зв'язку з чим можливі зміни окремих положень Податкового кодексу РФ, що в майбутньому може призвести як до збільшення, так і до зниження податкового навантаження в порівнянні зі звітним роком.

Зміни податкового законодавства РФ, що погіршують положення платника податків, як правило, не застосовуються ретроспективно (на відміну від різних інтерпретацій окремих положень податкового законодавства).

Оскільки інтерпретації окремих норм податкового законодавства з боку податкових органів (Мінфіну РФ, судових органів) можуть не збігатися з інтерпретаціями керівництва товариства, розмір податкових зобов'язань за наслідками податкових перевірок товариства за звітний рік може змінитися (зокрема, суспільству можуть бути нараховані додаткові податки, а також пені і штрафи).

Згідно російським правилам бухгалтерського обліку зміна податкових зобов'язань за минулі періоди відображається в бухгалтерській звітності того періоду, коли відповідні зміни були фактично здійснені.

Правові ризики, пов'язані зі зміною судової практики з питань, пов'язаних з діяльністю емітента.

Зміна судової практики з питань, пов'язаних з діяльністю товариства, а також за поточними судовим процесам, учасником яких є товариство, може певною мірою вплинути на діяльність ЗАТ «Брянскнефтепродукт».

Правові ризики, пов'язані зі зміною валютного регулювання.

Чинний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» може істотно ускладнити належне виконання зобов'язань за договорами (контрактами), раніше укладеними з контрагентами (російськими та іноземними), що передбачають необхідність здійснення платежів по них в іноземній валюті з огляду на те, що закон передбачає необхідність резервування резидентами значних сум грошових коштів в рублях до вчинення певних валютних операцій (здійснення платежів в іноземній валюті).

Ризики, пов'язані з діяльністю Товариства.

Відповідно до Постанови про порушення виконавчого провадження № 11/5975 від 16 квітня 2004 року та Постановою Судового пристава-виконавця 1-го міжрайонного відділу Служби судових приставів по ЦАО м. Москви від 01 липня 2004 року ВАТ «НК« Дені »заборонено відчужувати, обтяжувати будь-яким способом належні йому акції ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (включаючи заборону на передачу цінних паперів номінальному власникові і в довірче управління), на підставі чого в реєстрі власників іменних цінних паперів ЗАТ «Брянскнефтепродукт» внесено запис про блокування будь-яких операцій з належними ВАТ «НК« Дені »цінними паперами (акціями) ЗАТ« Брянскнефтепродукт ».

МІ ФНС № 2 по Брянській області прийнято Рішення № ДЕ 11-06/3134дсп від 05.05.05 про залучення ЗАТ «Брянскнефтепродукт» до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за 2003 рік у сумі 17330253 крб. Заява ЗАТ «Брянскнефтепродукт» про визнання недійсним даного рішення задоволено. Рішенням апеляційної інстанції Арбітражного суду Брянської області апеляційна скарга МІ ФНС № 2 по Брянській області залишена без задоволення.

МІ ФНС № 2 по Брянській області прийнято Рішення № ДЕ 11-06/4115дсп від 15.06.05 про залучення ЗАТ «Брянскнефтепродукт» до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за 2002 рік у сумі 6292440 крб. Заява ЗАТ «Брянскнефтепродукт» про забезпечення позову задоволено, виконання рішення МІ ФНС № 2 по Брянській області призупинено. Першою інстанцією дане рішення буде розглянуто по суті після розгляду касаційної інстанцією скарги МІ ФНС № 2 по Брянській області в ФАС ЦО г.Брянска за результатами перевірки за 2003 рік.

Внутрішнє середовище організації - це та частина загального середовища, яка знаходиться в межах організації. Вона надає постійне і найбезпосередніший вплив на функціонування організації. Внутрішнє середовище має декілька зрізів, стан яких в сукупності визначає той потенціал і ті можливості, якими володіє організація.

Такими зрізами є: організаційний, кадровий, виробничий, маркетинговий і фінансовий зрізи.

Організаційна структура управління

ЗАТ «Брянскнефтепродукт» має лінійну структуру управління.

Керівництво поточної діяльності здійснюється Генеральним директором.

Генеральний директор без довіреності діє від імені ЗАТ «Брянскнефтепродукт», в тому числі представляє його інтереси, укладає угоди від імені суспільства, стверджує штати, видає накази і дає вказівки обов'язкові для виконання всіма працівниками, пред'являє позови, претензії від імені ЗАТ «Брянскнефтепродукт», видає та відкликає довіреності, вирішує інші питання поточної діяльності товариства.

Заступники генерального директора призначаються генеральним директором відповідно до штатного розкладу та очолюють напрямки роботи у відповідності з розподілом обов'язків, що затверджується генеральним директором.

На підприємстві функціонують такі відділи, як відділ роздрібних продажів, виробничо-технічний відділ, фінансовий відділ, відділ планування та контролінгу, бухгалтерія, управління справами, юридичний відділ і служба безпеки.

У фінансового відділу входить:

- Складання у встановлені терміни проектів фінансових планів підприємства з усіма необхідними розрахунками з урахуванням максимальної мобілізації внутрішньогосподарських резервів, найбільш раціонального використання основних і оборотних фондів;

- Складання і подання у встановлені терміни кредитних заявок і квартальних касових планів у вищестоящу організацію та установи банків та участь у їх розгляді;

- Складання плану фінансування централізованих капітальних вкладень і плану фінансування капітального ремонту основних фондів;

- Забезпечення у встановлені терміни:

- Платежів до державного бюджету;

- Сплати відсотків за кредит за короткостроковими та довгостроковими позиками;

- Внесків власних коштів з прибутку, амортизаційних відрахувань та інших джерел на фінансування централізованих і нецентралізованих капітальних вкладень;

- Перерахування грошових коштів на особливі рахунки (по фонду розвитку виробництва) тощо;

- Перерахування грошових коштів у порядку внутрішньовідомчого перерозподілу прибутку; оборотних коштів, амортизаційних відрахувань, а також коштів на фінансування науково-дослідних робіт, освоєння нової техніки та інші цілі, передбачені у фінансовому плані;

- Перерахування грошових коштів в централізовані фонди і резерви вищестоящої організації;

- Видачі заробітної плати працівникам підприємства і здійснення інших касових операцій;

- Впровадження найбільш доцільних форм розрахунків з покупцями і постачальниками, що сприяють своєчасності платежів, та забезпечення дотримання правил ведення цих розрахунків.

- Здійснення систематичного аналізу бухгалтерської, статистичної та оперативної звітності з питань, пов'язаних з виконанням фінансового, касового і кредитного планів, дотриманням фінансової та платіжної дисципліни; прогнозування результатів господарсько-фінансової діяльності; поліпшення використання основних фондів і оборотних коштів; виявлення і мобілізація резервів і додаткових джерел фінансування.

До завдань відділу планування та контролінгу входить:

- Ефективна взаємодія Товариства з Керуючою Компанією ЗАТ «Дені РМ» з метою отримання від діяльності Товариства максимального прибутку;

- Організація роботи по складанню планів прибутків і збитків, формування валового доходу;

- Формування цін на нафтопродукти, контроль за їх виконанням;

- Організація праці та заробітної плати, забезпечення раціонального використання фонду заробітної плати;

- Розробка нормативних матеріалів з ​​організації управління Товариством: схем, організаційних структур управління, посадових інструкцій і положень.

Бухгалтерія здійснює організацію бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, організацію і контроль за економним використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів, збереженням власності організації. Організує облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, веде роботу щодо забезпечення суворого дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни.

Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.

Кадри

Прийом співробітників в ЗАТ «Брянскнефтепродукт» здійснюється за оголошеннями розміщуються в обласних засобах масової інформації.

Відбір здійснюється на підставі результатів співбесіди з Генеральним директором та керівниками підрозділів. При прийомі враховуються освіта, досвід роботи, компетентність, чесність, рекомендації з попереднього місця роботи й уміння працювати в команді.

Відділ кадрів виконує роботу по забезпеченню організації кадрами необхідної професій, спеціальності і кваліфікації, вивчає особовий склад організації та його підрозділів, встановлену документацію з обліку кадрів, пов'язану з прийманням, перекладом, трудовою діяльністю і звільненням працівників, аналізує рух кадрів і приймає участь у розробці заходів щодо усунення їх плинності, організує навчання персоналу та підвищення кваліфікації керівників та спеціалістів.

2.3 Основні нормативно-правові акти, що регулюють діяльність ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Основні нормативно-правові акти на підставі яких ЗАТ «Брянскнефтепродукт» здійснює свою діяльність »:

  1. Цивільний Кодекс Російської Федерації;

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації;

  3. Статут підприємства затверджений 12.07.1993 року адміністрацією Радянського району м. Брянськ;

  4. Федеральний закон РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 10.01.2003 р.);

  5. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Від 24.03.200 р.);

2.4 Облікова політика підприємства та організація бухгалтерського обліку

Положення по обліковій політиці розроблено з метою забезпечення обліку та контролю за всіма здійснюваними Товариством господарськими операціями. Сукупність способів ведення бухгалтерського обліку визначається відповідно до Федерального Закону РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку « Облікова політика підприємства »(ПБУ1/98), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998 р. № 60н, відповідно до інших Положеннями з бухгалтерського обліку, затвердженими Наказами Міністерства Фінансів РФ, а також відповідно до Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, затвердженої Постановою Верховної Ради РФ від 23.10.92. № 3708-1, Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283, для всіх підприємств і організацій, незалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності. При веденні обліку фінансово-господарських операцій підприємство керується вищезгаданими документами.

Положення про облікову політику ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на 2005 рік затверджено наказом № 200 від 31.12.2004р. Основні позиції Облікової політики ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на 2005 рік розглянуті в додатку 3.

Дане положення охоплює наступні розділи:

  • Основні засоби (специфіка оцінки і амортизація). Цим положенням встановлено лінійний метод нарахування амортизації.

  • Цінні папери. Визначено специфіку оцінки фінансових інструментів, специфіка роботи на фінансовому ринку.

  • Специфіка обліку резервів. Визначено створення резерву від виручки за сумнівними боргами.

  • Незавершене виробництво, готова продукція. Визначено структуру витрат обігу.

  • Облік операцій з векселями. Визначено ставка дисконту, що застосовується при обліку векселів.

  • Доходи і витрати від реалізації. Дане положення передбачає факторингові операції. Крім того, передбачено отримання доходів у натуральній формі (бартер). Передбачені доходи і витрати від участі в інших організаціях.

  • І крім того в розділі: порядок обчислення і сплати податків і зборів визначено, і що обчислення і сплата податку на прибуток проводиться поквартально із щомісячними авансовими платежами. Виручка від реалізації для цілей ПДВ обчислюється з відвантаження.

Ведення бухгалтерського обліку в ЗАТ «Брянскнкфтепродукт» регламентується Федеральним Законом РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. (в ред. Від 10.01.2003 р.), Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. від 24.03.200 р.).

Для ведення бухгалтерського обліку використовується план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н).

Облік всіх господарських операцій здійснюється в рублях РФ.

Фінансовий рік відповідає календарному року.

Склад річної бухгалтерської звітності підприємства:

- Бухгалтерський баланс - форма № 1;

- Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;

- Звіт про зміни капіталу - форма № 3;

- Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;

- Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;

- Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності;

- Аудиторський висновок.

Річна бухгалтерська звітність подається за останній завершений фінансовий рік.

2.5 Аналіз основних показників діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Для аналізу економічної діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» автор цього проекту використовував дані бухгалтерської звітності за 2002-2005 роки та дані управлінського обліку.

Таблиця 3

Динаміка найважливіших фінансово-господарських показників ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Актив

2002

2003

2004

2005

Зміна 2003 до 2002

(Гр.4-гр.3)

Зміна 2004 до 2003

(Гр.5-гр.4)

Зміна 2005 до 2004

(Гр.6-гр.5)

1

3

4

5

6

7

8

9

Базові показники








1. Середньострокова чисельність працівників, чол.

90

90

88

77

0

-2

-11

Вартість основного капіталу

24792

27981

30235

32267

+3189

+2254

+2032

3. Величина власного капіталу

43725

35059

67370

93365

-8666

+32311

+25995

4. Виручка від продажу товарів

201831

313826

391007

478878

+111995

+77181

+87871

5. Собівартість проданих товарів, продукції

171960

285851

342337

407212

+113891

+56486

+64875

5а. Комерційні витрати (витрати обігу)

36519

36216

35086

38773

-307

-1130

+3687

6. Прибуток (збиток) від продажу

-6648

-8241

13584

32893

-1593

+21825

+19309

6а. Прибуток до оподаткування

-8016

-10513

36895

33714

-2497

+47409

-3181

6б. Податок на прибуток



4355

7600




7. Нерозподілений прибуток (збиток)

-8053

-8665

32311

25995

-612

+40976

-6316

Розрахункові показники








8. Рентабельність реалізованої продукції,%

(Стр.6/стр.4)

-3,3

-2,6

3,5

6,7

+0,7

+6,1

+3,2


З таблиці видно, що хоча кількість співробітників апарату управління постійно знижується, компанія активно займається інвестиціями і нарощує обсяги збуту.

Ще одним позитивним моментом є те, що діяльність компанії в останні два роки стала прибутковою.

Для проведення аналізу ділової активності використовуємо дані бухгалтерської звітності за 2002-2005 роки. Формули для проведення розрахунків наведено у додатку 4.

Таблиця 4

Таблиця - Аналіз ділової активності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Найменування показника

01.01.03

01.01.04

01.01.05

01.01.06

Коефіцієнт оборотності активів

2,230

3,728

5,148

4,695

Період оборотності активів (у днях)

161

97

70

77

Коефіцієнт оборотності власного капіталу

4,616

8,951

5,804

5,129

Період оборотності власного капіталу (в днях)

78

40

62

70

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості

15,038

31,001

16,486

18,700

Термін погашення дебіторської заборгованості (у днях)

24

12

22

19

Коефіцієнт оборотності запасів

26,807

38,403

38,706

46,583

Період обороту запасів (термін реалізації)

13

9

9

8

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості

4,316

6,433

49,564

60,198

Період обороту (погашення) кредиторської заборгованості

83

56

7

6

Тривалість фінансового циклу

-46

-35

24

21

Показники ділової активності характеризують в цілому вдалу фінансову політику компанії. Практично всі з представлених показників мають тенденцію до поліпшення. Проте виняток становлять показники оборотності кредиторської заборгованості та запасів: це "проблемні" позиції управлінського обліку та фінансового менеджменту даної компанії.

На думку автора, слід уважно вивчити фінансовий стан даного підприємства за допомогою показників платоспроможності (ліквідності). Дані показники, обчислені з урахуванням податкового навантаження будуть виглядати менш благополучно. Тим не менше, весь досліджуваний період попри наявність збитків компанія була "на плаву" і її не можна було оголосити банкрутом навіть за наявності збитків.

Розрахунок коефіцієнтів ліквідності проводимо на підставі даних агрегованого балансу ЗАТ «Брянскнефтепродукт» за 2002-2005 роки (пріл.5).

Таблиця 5

Показники ліквідності

Найменування показника

01.01.03

01.01.04

01.01.05

01.01.06

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (> 0,02)

0,4826

0,2431

0,5467

2,1356

Коефіцієнт уточненої (швидкої) ліквідності (від 0,8 до 1,5)

0,7697

0,4506

3,5532

7,3649

Коефіцієнт покриття (поточної ліквідності) (від 1 до 2)

0,9844

0,6816

4,9842

8,7657

Коефіцієнт загальної платоспроможності (Показник індивідуальний для кожного підприємства і залежить від специфіки його виробничо-комерційної діяльності)

1,9357

1,9357

1,7137

1,7137

Формули для розрахунку коефіцієнтів ліквідності наведено в додатку 6.

Показники ліквідності підприємства показують, що підприємство в змозі розраховуватися за своїми боргами. Аналіз коефіцієнтів підтверджує, що акціонерне товариство перебуває у стійкому фінансовому становищі. Коефіцієнти ліквідності відображають високу ліквідність і платоспроможність, що перевищує рекомендовані значення показників

Аналіз фінансової стійкості компанії ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (табл.6) відобразив те, що вона веде в цілому розумну політику щодо інвестицій та використання позикових фінансових ресурсів. Компанія зміцнює свою фінансову стійкість рік від року. Формули розрахунків наведено у додатку 7.

Таблиця 6.

Показники фінансової стійкості

Найменування показника

01.01.03

01.01.04

01.01.05

01.01.06

Коефіцієнт автономії

0,483

0,416

0,887

0,915

Коефіцієнт фінансової стійкості

0,483

0,420

0,896

0,922

Коефіцієнт фінансування (собст / позикові)

0,935

0,714

7,844

10,815

Коефіцієнт маневреності власних коштів

-0,017

-0,443

0,467

0,662

Власний капітал

43 725

35 059

67 370

93 365

Власні оборотні кошти

-755

-15 869

30 731

61 098

надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів

-8 284

-24 041

20 629

50 818

Аналіз рентабельності підприємства ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (табл.7) показав. що після "ривка" в 2004 році, показники 2005 року були дещо гірше. Разом, з тим показники ефективності використання основних фондів стали дещо краще. Це пояснюється тим, що інвестиційна політика даної компанії дуже прогресивна. Формули для розрахунку наведені в додатку 8.

Прибуток і збитки.

Показники, що характеризують прибутковість і збитковість емітента за п'ять останніх завершених фінансових років наведені у вигляді таблиці 7.

Таблиця 7.

Основні показники діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» за 2001-2005 роки (у руб.)

Найменування показника

Рекомендована методика розрахунку

Величина показника




2001р.

2002р.

2003р.

2004р.

2005р.


Виручка, руб.

Загальна сума виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг

668855000

201831000

313826000

391007000

478878000


Валовий прибуток, руб.

Виручка - Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат)

35186000

29871000

27975000

48670000

71666000


Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)), руб.

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

-37397000

-8053000

-8665000

32311000

25995000


Рентабельність власного капіталу,%

Чистий прибуток / (Капітал і резерви - Цільові фінансування і надходження + Доходи майбутніх періодів - Власні акції, викуплені в акціонерів) х 100

-69,2

-18,4

-24,7

48,0

27,8


Рентабельність активів,%

Чистий прибуток / Балансова вартість активів х 100

-40,1

-8,9

-10,2

42,5

25,5


Коефіцієнт чистої прибутковості,%

Чистий прибуток / Виручка х 100

-5,6

-4,0

-2,8

8,3

5,4


Рентабельність продукції (продажу),%

Прибуток від продажів / Виручка х 100

-0,4

-3,3

-2,6

3,5

6,9


Оборотність капіталу

Виручка / (Балансова вартість активів - Короткострокові зобов'язання)

12,4

4,6

8,9

5,7

5,1


Сума непокритого збитку на звітну дату, руб.

Непокритий збиток минулих років + Непокритий збиток звітного року

37397000

8053000

15412000

0

0


Співвідношення непокритого збитку на звітну дату і валюти балансу

Сума непокритого збитку на звітну дату / Балансова вартість активів

0,4

0,1

0,2

0

0


Наочно співвідношення обсягів валової виручки і чистого прибутку в 2002-2005 році відображено на рис.2.

Рис.2. Обсяг валової виручки і чистого прибутку в 2002-2005 роках.



У 2003-2005 р.р. спостерігається постійне зростання виручки від реалізації: у 2003р. - На 55,5% через збільшення обсягів реалізації н / п, в 2004р. - На 24,6%, у 2005р. - 22,5%.

2002-2003 році отримані збитки. У 2004 році отримано чистий прибуток у розмірі 32311000 крб. У 2005 році вона знизилася на 19,5% і склала 25995000 руб. Це пов'язано зі зниженням обсягів реалізації в 2005 році порівняно з 2003 році і невеликою націнкою на н / п для формування конкурентоспроможних роздрібних цін.

РОЗДІЛ 3. ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ В ЗАТ «БРЯНСКНЕФТЕПРОДУКТ»

3.1. Аналіз структури податків і податкового тягаря

Для розрахунку податкового навантаження використовуємо дані бухгалтерського обліку і звітності за 2002-2005 роки та формули з таблиці 1.

Розрахунок податкового навантаження

Таблиця 8.

Склад податкових витрат

Показники

2002

2003

2004

2005

Сукупні податкові витрати

61799

76520

85144

105286

Транспортний податок

366

28

39

43

Податок на майно

1751

737

642

605

Податок на прибуток

37

1485

6511

7599

ПДВ

56789

66043

71814

87265

ЄСП

2700

4078

4078

4112

Податок на рекламу

96

45

43


Податок на утримання міліції

6

96



Плата за землю

54

4008

2017

5662

Таблиця 9.

Показники для розрахунку ефективності податкового планування

Показники

2002

2003

2004

2005

1.Совокупность податкові витрати

61542

76 520

85 144

105 286

2.Виручка (нетто)

201831

313826

391007

478878

3.Чістая прибуток

-8053

-8695

33045

24704

4.Общее коефіцієнт ефективності оподаткування (стор.3 / стр2)

-0,13

-0,11

0,38

0,23

Податкоємність продажів (стр1 / стор.2)

0,30

0,24

0,21

0,21

Податкове навантаження,% (стр1 / стр2 * 100)

30,49

24,38

21,77

21,98

З даних таблиці 9 видно. що сукупне податкове навантаження по даному підприємству рік від року знижується, це говорить про те, що співробітники фінансових служб з одного боку ведуть правильну податкову політику, а з іншого боку це відображає загальне тенденції в Росії до зниження сукупного податкового навантаження на підприємства.

Динаміку цих показників можна розглянути на відповідному графіку:

Рис. 3 - Динаміка складу податкових витрат

Видно, що в абсолютних сумах ПДВ випереджає всі інші податкові виплати.

Помітний ріст податку на землю це пояснюється, що компанія активно працює з нерухомістю: земельними ділянками під забудову АЗС.

З даних видно, що випереджаючими темпами зростає податок на прибуток і Єдиний соціальний податок. Отже ці два податки і є основними об'єктами податкової оптимізації.

Таблиця 10.

Структура податкових витрат (в тис. грн.)

Показники

2002

2003

2004

2005


сума

задовільно вагу

сума

задовільно вагу

сума

задовільно вагу

сума

задовільно вагу

Сукупні податкові витрати

61799

100

76520

100

85144

100

105286

100

Транспортний податок

366

0,59

28

0,03

39

0,03

43

0,03

Податок на майно

1751

2,84

737

0,96

642

0,75

605

0,57

Податок на прибуток

37

0,06

1485

1,94

6511

7,64

7599

7,21

ПДВ

56789

91,88

66043

86,3

71814

84,34

87265

82,88

ЄСП

2700

4,38

4078

5,32

4078

5,32

4112

5,2

Податок на рекламу

96

0,15

45

0,05

43

0,05



Податок на утримання міліції

6

0,01

96

0,06





Плата за землю

54

0,09

4008

5,23

2017

2,36

5662

1,18

Структура податкових витрат у 2004-2005 роках наочно представлений у діаграмах на рис.4.

Діаграми структури податкових витрат у 2004-2005 роках

З даних таблиці та графіка видно. що найбільшу питому вагу в структурі податків займає і продовжує займати ПДВ, однак його значення з кожним роком знижується.

3.2 Порівняльний аналіз податкового тягаря при різних системах оподаткування

Для реалізації функції управління податками в сфері інтересів повинні бути не окремі податки, а їх сукупність, об'єднана в систему оподаткування. В даний час в чинній вітчизняній практиці можна виділити три основні системи оподаткування застосовуються у сфері послуг:

  • найбільш поширена система оподаткування-стандартна, яка передбачає сплату основних податків і зборів (ПДВ, соціального та дорожнього податків, податків на майно і рекламу, податку на прибуток тощо), яка не має свого найменування;

  • спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва;

  • система оподаткування індивідуальних підприємців, зареєстрованих без утворення юридичної особи.

Кожна з перерахованих систем оподаткування має певні параметри:

  • податкове поле у вигляді сукупності передбачених при даній системі податків і зборів;

  • порядок справляння системоутворюючих податків;

  • логіка формування фінансового результату (прибутку, доходу).

Розглянемо основні системи оподаткування, які застосовуються у сфері послуг, у відповідності з названими параметрами.

Стандартна система оподаткування

Стандартна система оподаткування передбачає стягування спектру податків, який може бути представлений у вигляді такої угруповання:

Податок на додану вартість в Росії введено з 1 січня 1992 року. В даний час основним документом, що регулює порядок оподаткування з податку на додану вартість, є глава 21 Частини другої Податкового кодексу РФ «Податок на додану вартість». Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості.

Платниками ПДВ є підприємства та організації незалежно від форми власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи.

Об'єктом оподаткування ПДВ є обороти з реалізації товарів, інших матеріальних цінностей, робіт та послуг на території Росії.

Сума сплачується до бюджету податку визначається як різниця між податком, нарахованих з оподатковуваного доходу, і податком, які висуваються в залік бюджету:

ПДВ до доплати = ПДВ нарахований - ПДВ зарахований.

При цьому в залік бюджету пред'являється ПДВ при дотриманні наступних умов:

  • матеріальні цінності, роботи та послуги, за якими зачитується ПДВ, повинні відноситися на витрати (витрати виробництва і обігу);

  • матеріальні цінності, роботи та послуги повинні бути оприбутковані в обліку в установленому порядку;

  • матеріальні цінності, роботи та послуги, за якими зачитується ПДВ, повинні бути оплачені постачальнику або підряднику;

  • у товаросупровідних, включаючи рахунок-фактуру, і розрахункових документах ПДВ повинен бути виділений окремим рядком.

Соціальний податок введений в 2001 році з прийняттям глави 24 Податкового кодексу РФ «Єдиний соціальний податок (внесок)» як єдине нарахування на заробітну плату замість сукупності страхових внесків у позабюджетні фонди.

Податковим кодексом встановлено регресивна чотирирівнева шкала оподаткування, що дозволяє мінімізувати цю складову податкових витрат.

Податок розраховується не від загального фонду оплати праці по організації в цілому, як це було раніше з платежами в позабюджетні фонди, а від заробітної плати у всіх видах і по всіх підставах кожного конкретного одержувача.

Нарахований податок відноситься на витрати і, отже, зменшує оподатковуваний прибуток.

Податок на користувачів автомобільних доріг регулюється Законом РФ «Про дорожніх фондах в Російської Федерації» від 18.10.1991 р № 1759-1 (з наступними змінами та доповненнями). Платниками податку є юридичні особи за законодавством РФ, а також відокремлені підрозділи підприємств та організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.

Об'єктом оподаткування є:

  • виручка від реалізації за мінусом ПДВ, акцизів і податку на реалізацію ПММ для підприємств сфери матеріального виробництва та послуг;

  • різниця між продажною і покупної цінами товарів для торговельної, заготівельної, постачальницько-побутової діяльності.

Податок на майно організацій. Справляння податку регулюється главою 30 Податкового кодексу РФ. Платниками податків є юридичні особи. Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.

Податок з реклами є місцевим податком. В якості платників податку виступають рекламодавці - юридичні та фізичні особи, зареєстровані як підприємці. Податок стягується, як правило, у розмірі 5% від вартості реклами власної продукції, робіт і послуг, відносять на витрати (витрати виробництва і обігу). Не обкладаються податком послуги з реклами, не яка має комерційні цілі, включаючи рекламу благодійних заходів.

Податок відноситься на фінансові результати і, отже, зменшує оподатковуваний прибуток.

Податок на прибуток прийшов на зміну податку з доходів кооператорів та нормативних відрахувань до бюджету. Податок введений з 1 січня 1992 року. В даний час він регулюється главою 25 Частини другої Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій».

Базою оподаткування є прибуток від реалізації товарів,. Робіт і послуг, зменшена / збільшена на сальдо інших операційних і позареалізаційних доходів і витрат, а також скоригована відповідно до чинного законодавства ".

Платниками податку на прибуток є господарюючі суб'єкти, що здійснюють підприємницьку діяльність На території Росії, за винятком підприємств з 100% іноземними інвестиціями, які керуються Законом «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб».

З введенням в дію Глави 25 Частини другої Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» в 2002 році ставка податку становить 24%. Сплата податку здійснюється за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Формування фінансового результату при стандартній системі оподаткування є наслідком перерахованої вище сукупності податків і зборів, порядку їх обчислення і підпорядковується наступній логіці:

Обсяг продажів

- Податок з продажів

- Податок на додану вартість

= Виручка від реалізації

- Собівартість продукції, робіт і послуг (віднімаються витрати)

в т.зв. соціальний податок 1

податок па користувачів автомобільних доріг

податок на майно

податок на рекламу

= Прибуток від реалізації (операційна, валовий прибуток)

+ / - Сальдо позареалізаційних доходів і витрат

= Прибуток до оподаткування

+ / - Коректування прибутку

= Оподатковуваний прибуток

податок на прибуток

= Чистий прибуток

Спрощена система оподаткування

В даний час суб'єкти малого підприємництва можуть платити податки або в загальновстановленому порядку (за стандартною системі оподаткування) або за спрощеною системою оподаткування.

Сплата цього податку регулюється главою 26.2 частини другої Податкового кодексу РФ.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 цього Кодексу, не перевищив 11 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість і чисельність працівників не перевищує 100 осіб.

Об'єктом оподаткування визнаються:

доходи;

доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. 27

Проведемо порівняльний аналіз податкового тягаря для стандартної та спрощеної систем оподаткування. У розрахунках використовуємо дані бухгалтерського обліку та звітності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» за 2005 рік.

Оцінку ефективності систем оподаткування виконаємо за наступним алгоритмом:

  1. На основі єдиних вихідних даних за об'ємом продажів і окремим операційних витрат і позареалізаційних витрат.

  2. По всій сукупності податків, встановлених для тієї чи іншої системи оподаткування, відповідно до чинних правил визначення фінансового результату.

  3. Фінансовий результат (чистий прибуток, чистий дохід), що залишається в розпорядженні господарюючого суб'єкта, з одного боку, і сукупність податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету та позабюджетні фонди, з іншого боку - показники, які використовуються в подальшому для оцінки податкового потенціалу систем оподаткування .

  4. Податковий потенціал оцінимо за допомогою показників ефективності податкового менеджменту.

Таблиця 11

Розрахунок фінансового результату при стандартній системі оподаткування (в тис. грн.)

п / п

Найменування показника

Розрахунок фінансового результату

Алгоритм розрахунку показників

Податкові витрати

1

Доходи від реалізації

565076

за умовою

2

ПДВ нарахований

86198

86198

3

Виручка від реалізації

478878

с.1-с.2

4

Витрати з реалізації:

445985

сума рядків 4.1-4.6

4.1.

Фонд оплати праці

15815

за умовою

4.2.

Єдиний соціальний податок

3758

4.1 .* 26%

3758

4.3.

Матеріальні та прирівняні до них витрати

420102

за умовою

-75618

4.4.

Податок на майно

605

за умовою

605

4.5.

Транспотний податок

43

за умовою

43

4.6.

Плата за землю

5662

за умовою

5662

5

Прибуток від реалізації

32893

с.3-с.4

6

Сальдо позареалізаційних доходів і витрат

821

за умовою

7

Прибуток до оподаткування

33714

с.5 + с.6

8

Податок на прибуток

8091

с.7 * 24%

8091

9

Чистий прибуток

25623

с.7-с.8

Всього податків і зборів

28739

Як видно з розрахунку, для стандартної системи оподаткування фінансовий результат, що залишається в розпорядженні господарюючого суб'єкта, становить 25623 тис. руб., А податкові витрати - 28739 тис. руб.

При спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва фінансовий результат формується у вигляді чистого доходу, а основним податком, як було показано раніше, є єдиний податок. Причому, чинним порядком передбачено справляння єдиного податку від валової виручки і від сукупного доходу. Отже, для визначення стартової ефективності цієї системи оподаткування необхідно виконати розрахунки для обох варіантів.

Розрахуємо чистий дохід і сукупність податків і зборів при спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності за наведеними вище вихідним даним для варіанта оподаткування виручки, а також для варіанта оподаткування сукупного доходу.

Таблиця 12

Розрахунок фінансового результату для спрощеної системи оподаткування при єдиному податку від валової виручки (у тис.руб.)

п / п

Найменування показника

Розрахунок фінансового результату

Алгоритм розрахунку показників

Податкові витрати

1

Доходи від реалізації (валовий виторг)

565076

за умовою

2

Єдиний податок

33942

с.1 * 6%

33942

3

Віднімаються витрати

520998

сума рядків 3.1-3.5

3.1.

Фонд оплати праці

15815

за умовою

3.2.

Єдиний соціальний податок

3758

3.2 .* 26%

3758

3.3.

Матеріальні та прирівняні до них витрати

495720

за умовою

3.4.

Транспортний податок

43

за умовою

43

3.5.

Плата за землю

5662

за умовою

5662

4

Чистий дохід

-520998

с.3-с.4

Всього податків і зборів

43405

Таблиця 13

Розрахунок фінансового результату для спрощеної системи оподаткування при єдиному податку від сукупного доходу (в тис. грн.)

п / п

Найменування показника

Розрахунок фінансового результату

Алгоритм розрахунку показників

Податкові витрати

1

Доходи від реалізації

565076

за умовою

2

Віднімаються витрати

505183

2.1

Соціальний податок

3758

С.5 * 26%

3758

2.2.

Матеріальні та прирівняні до них витрати

495720

за умовою

2.3.

Транспотний податок

43

за умовою

43

2.4.

Плата за землю

5662

за умовою

5662

3

Сукупний оподатковуваний дохід

59893

с.1-с.2

4

Єдиний податок

8983

С.3 * 15%

8983

5

Фонд оплати праці

15815

за умовою

6

Чистий дохід

35095

с.3-с.4-с.5

Всього податків і зборів

18446

Як видно з розрахунків, наведених у таблицях 12 і 13 найменший рівень сукупних податкових витрат спостерігається при 15% оподаткування сукупного оподатковуваного доходу.

На основі виконаних розрахунків можна визначити стартову ефективність систем оподаткування.

Розрахунки виробляємо за формулами наведеними в таблиці 1.

Таблиця 14

Порівняльна оцінка систем оподаткування (у%)

Система оподаткування

Загальний коефіцієнт ефективності оподаткування

Податкоємність продажів

Стандартна система

89,16

5,09

Спрощена система (з єдиним податком від валової виручки)

-1200,32

7,68

Спрощена система (з єдиним податком від сукупного доходу)

190,26

3,26

Розраховані вище коефіцієнти дозволяють зробити висновки про стартову ефективності основних систем оподаткування, що діють в малому підприємництві:

за співвідношенням фінансового результату і сукупних податкових зобов'язань (загальний коефіцієнт ефективності оподаткування) пріоритетною з позиції фінансового та податкового менеджменту для ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є спрощена система оподаткування з єдиним податком від сукупного доходу. Вона в два рази ефективніше, ніж застосовувана в даний час стандартна система;

за питомою вагою сукупних податкових зобов'язань (податкоємність продажів) також найбільш вигідною для платника податків є спрощена система оподаткування з єдиним податком від сукупного доходу.

3.3 Шляхи оптимізації оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт»

Фінансове планування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт» представлено тільки 1 документом: планом прибутків і збитків на відповідний місяць. Таке планування було продиктовано необхідністю бюджетувати поточні грошові потоки з точки зору вимоги власника: компанії «Дені». Більше ніяких фінансових планів на підприємстві не складалось.

Основними позиціями поточного фінансового план були: виручка, собівартість нафтопродуктів, прибуток від реалізації та чистий прибуток.

Таким чином, на досліджуваному підприємстві систематичного самостійного податкового планування не здійснюється, проте в силу законодавчої необхідності здійснюються окремі елементи фінансового та податкового планування а так само ведеться повномасштабна податковий облік.

На думку автора, головною рекомендацією вдосконалення системи податкового планування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є створення спеціального органу з податкового планування (комісія з податкового планування), використовуючи проектну організаційну структуру і залучаючи туди для роботи працівників фінансово-економічних та юридичних служб ЗАТ. Такий орган не несе додаткових витрат на його створення, так як він створюється з кваліфікованих працівників ЗАТ «Брянскнефтепродукт».

Як було сказано в Розділі 1, оптимізація всіх витрат, пов'язаних зі сплатою податків - це і є основна мета податкової політики організації, основними елементами якої може бути наступне:

1. Створення системи контролю за процесом оподаткування організації. Для вирішення цього завдання доцільно вести податковий календар для чіткого прогнозування та контролю правильності обчислення та сплати до бюджету податків і зборів, встановлених для організації, а також своєчасного подання звітності. Податковий календар доцільно оформляти у вигляді таблиці із зазначенням переліку податків, термінів їх розрахунків, перерахувань, відповідальних осіб. Для отримання своєчасної інформації про стан розрахунків, поточних і прострочених пенях в робочому плані рахунків доцільно виділить наступні групи субрахунків по кожному податку:

- Поточні платежі;

- Прострочені платежі;

- Пені і штрафи

Стратегія оптимізації податкових зобов'язань з чітким планом її реалізації;

Виконання податкових та інших зобов'язань, недопущення прострочення дебіторської заборгованості за господарськими операціями;

Удосконалення технологій організації бухгалтерського обліку та звітності, які дозволяють оперативно отримувати об'єктивну інформацію для податкового планування і контролю за здійсненням податкової політики;

Оптимізація договірних відносин і вибір партнерів по бізнесу. За допомогою вибору типу договору, партнера, умов угоди можна оптимізувати оподаткування господарських операцій, що проводяться організацією (наприклад, організації невигідно працювати з постачальником, який не є платником ПДВ).

Формування облікової політики, в цілому спрямованої на оптимізацію податкових платежів.

Планування податків необхідно враховувати при формуванні облікової політики підприємства. На думку автора, облікова політика підприємства є найважливішим елементом як для цілей бухгалтерського обліку, так і для податкового обліку.

Проаналізувавши окремі позиції Положення про облікову політику ЗАТ «Брянскнефтепродукт» і дані бухгалтерського балансу на кінець 2005 року, автор роботи пропонує внести зміни до облікової політики підприємства.

За даними бухгалтерської звітності 2005 року на підприємстві ЗАТ «Брянскнефтепродукт» дебіторська заборгованість становить 13801000 карбованців. Наявність дебіторської заборгованості свідчить про досить низької платіжної дисципліни покупців. А в обліковій політиці підприємства визначення виручки для цілей оподаткування здійснюється з відвантаження.

Автор пропонує закріпити в обліковій політиці:

1. Метод визначення виручки «по оплаті» з податку на додану вартість.

2. Наступний момент, який можна врахувати при формуванні облікової політики - це створення резервного фонду на оплату відпусток, що буде сприяти рівномірному включенню майбутніх витрат у витрати обігу звітного періоду та оптимізації податку на прибуток.

3. Створення резерву по сумнівних боргах в згідно Глави 25 НК РФ актуально для аналізованої фірми ЗАТ «Брянскнефтепродукт», так як створення резерву по сумнівних боргах може дозволити відсунути в часі сплату податку на прибуток в частині суми створеного резерву. Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року.

Автор рекомендує вказати в наказі по обліковій політиці: у кінці звітного року провести інвентаризацію дебіторської заборгованості та створити резерв по сумнівних боргах відповідно до чинного законодавства.

Але основним моментом для зниження податкового тягаря на підприємстві повинні стати створення нових товариств з обмеженою відповідальністю які будуть застосовувати спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку від сукупного доходу.

Для цього необхідно:

  1. Створення Товариств з обмеженою відповідальністю на довірених осіб нафтової компанії «Дені» і ЗАТ «Брянскнефтепродукт», частка якого не повинна перевищувати 20% Статутного капіталу. В іншому випадку ці товариства не зможуть застосовувати спрощену систему оподаткування (ст. 346.12 Податкового кодексу РФ). Причому краще, щоб частка створює компанії не перевищувала 20%. Інакше податкові органи можуть порахувати фірми взаємозалежними (п. 1 ст. 20 Податкового кодексу РФ). Також щоб уникнути спорів з податковими органами про взаємозалежність, не варто робити засновниками управлінців «головною» компанії. Кількість створюваних товариств необхідно розрахувати за обсягом валової виручки автозаправних станцій, яка не повинна перевищувати 11 мільйонів рублів в рік;

  2. Переклад Товариств на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку від сукупного доходу;

  3. Переклад персоналу, обслуговуючого АЗС, в ці суспільства;

  4. Укладення договорів з Товариствами на оренду автозаправних станцій. Причому сума оренди повинна бути мінімальна. Вона повинна забезпечувати покриття необхідних витрат ЗАТ «Брянскнефтепродукт», але в той же час не повинна приносити великий прибуток.

При такій схемі податкового планування буде забезпечена мінімальне податкове навантаження і для ЗАТ «Брянскнефтепродукт» і для новостворених Товариств. В ідеальному варіанті податкоємність продажів складе 3,26% або 18446 тисяч рублів при доході підприємства в 565076 тис. рублів. При існуючій системі оподаткування податкові витрати ЗАТ «Брянскнефтепродукт» у 2005 році склали 105286 тис.рублей. Економія коштів за рахунок зниження податкового навантаження може скласти близько 90 мільйонів рублів які можна буде направити на модернізацію устаткування і на виплату дивідендів акціонерам.

Висновок

З урахуванням поставленої на початку дипломної роботи мети, що полягає в аналізі податкового тягаря та оптимізації оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт» автором були виконані наступні завдання:

  1. Розглянуто теоретичні аспекти податкового планування в комерційних підприємствах. Осмислена важливість податкового планування на підприємстві. Податкове планування виконує в системі управління підприємством особливу функцію, пов'язану із взаємовідносинами платника податків з бюджетом і позабюджетними фондами, і є в силу цього одним з видів загального планування.

  2. Визначено загальний стан ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на основі аналізу внутрішнього і зовнішнього середовища підприємства, проведено аналіз економічних показників діяльності, розраховані коефіцієнти ліквідності і коефіцієнти ділової активності підприємства, проведено аналіз складу і структури податкових витрат та аналіз податкового тягаря підприємства, проведено порівняльний аналіз податкових витрат при різних системах оподаткування.

У цілому з даних проведеного аналізу можна зробити висновок, що підприємство веде свою діяльність успішно. Це обумовлено специфікою діяльності, так як реалізація нафтопродуктів є високоприбутковим бізнесом.

Але також при аналізі були виявлені недоліки.

Основними недоліками, виявленими в ході проведеного аналізу, є:

  • відсутність на підприємстві податкового планування;

  • невикористання можливостей Податкового Законодавства для мінімізації податків.

З метою мінімізації податкових витрат, автором роботи запропонований ряд заходів спрямованих на зниження податкового тягаря.

На підставі виконаних розрахунків і отриманих висновків автором запропоновано ряд заходів щодо усунення недоліків, таких як перегляд облікової політики підприємства в частині методу визначення виручки підприємства, запропоновано створення комісії з податкового планування з числа фахівців, які працюють на підприємстві, запропоновано створення резерву на оплату відпусток та резерву по сумнівним боргами для рівномірного розподілу податкового навантаження протягом фінансового року, розроблена схема переведення підприємства на спрощену систему оподаткування, шляхом створення товариств з обмеженою відповідальністю і передачі їм в оренду автозаправних станцій.

Для вирішення завдань автором використовувалися такі прийоми і методи економічного аналізу:

  • Традиційні прийоми з використанням абсолютних і відносних величин, що розглядають зміна обсягів виручки за ряд років, зміна показників ділової активності та коефіцієнтів ліквідності;

  • Побудовано моделі стягнення податків при різних системах оподаткування і проведені розрахунки податкового навантаження для кожної з них.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ

  1. Цивільний Кодекс Російської Федерації РІК

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації РІК

  3. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Від 24.03.200? Р.)

  4. Федеральний закон РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 10.01.2003 р.)

ЛІТЕРАТУРА

  1. Агєєва О.А. Облікова політика підприємства як елемент податкового планування / / Податкове планування. - 1997. - № 3. - С.5.-6.

  2. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2003. - 296с. С.152.

  3. Бризгалін А.В. Положення про облікову політику підприємства на 2003 рік для цілей оподаткування та бухобліку. Арбітражна практика. - Екб: Оподаткування та фінансове право, 2002. - 240с.

  4. Брігхем Ю.Ф. Енциклопедія фінансового менеджменту: Зменш. пер. з англ. / Заг. ред. і вступ. ст. Пенькова Б.Є., Воронова В.В.; РАГС.-М.: Економіка, 1998.-815 з

  5. Веретіна Н.Г. Податкове планування як елемент фінансової політики реструктуріруемой підприємства / / Фінанси. - 2002. - № 4. - С.26.-30.

  6. Галімзянов Р.Ф. Управління податками на підприємстві, в 2-х тт. - Т. 1 - Уфа: Екс-перт, 1998. - 240с.

  7. Горбунов А.Р. Податкове планування і зниження фінансових втрат. - М.: Ан-кил, 1993. - 77с.

  8. Девлікамова Г. Податковий аналіз як складова частина аналізу господарської діяльності підприємства / / Фінанси. - 2001. - № 8. С.40-42.

  9. Зав'ялов Н.Ф. Мінімізація оподаткування: світовий досвід та Росія / / Бухгал-терський вісник. - 1998. - № 7. - С.41-45. № 6.

  10. Караваєва І.В. Податкові методи стимулювання виробничих інвестицій (зарубіжний досвід) / / Питання економіки. - 1994. - № 8, С.95-101.

  11. Кожинов В.Я. Податкове планування і прогнозування фінансового результату діяльності підприємств: Навчальний посібник. - М.: Іспит, 2002. - 160с.

  12. Кожинов В.Я. Податкове планування: Рекомендації бухгалтеру: Навчально-методичний посібник. - М.: 1 Федеральна Книготорговельна Компанія, 1998. - 256с.

  13. Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві. - М.: АІН, 1999. - 62С.

  14. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент: Учеб. посібник. -М.: Справа і Сервіс, 1998.-304 з

  15. Мельник Д.Ю. Податковий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 352с.

  16. Податкова оптимізація / / Вітчизняні записки. - 2002. - № 4-5. - С.134-141.

  17. Податкове планування / Є.С. Вилкова, М.В. Романовський. - СПб.: Пітер, 2004. - 634с. - С.435.

  18. Окладніков Д. Раціоналізація облікової політики / / Проблеми Теорії і Практики Упавленія. - 1999. - № 5. - С.113-117

  19. Райзберг Б.А., Лозівський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 480с.

  20. Редхед К., Х'юс С. Управління фінансовими ризиками Пер. з англ. -М, ИНФРА М., 1996 - 288 с.

  21. Саладзе В.Г. До чого призводить зниження податкових платежів? / / Податковий вісник. - 1999. - № 1. - С.108-111.

  22. Семенов В.М., Асейнов С.А. Фінансовий словник-довідник. - Астрахань, 2000. - 272с. С.229.

  23. Смирнов А. Оподаткування: моделі оптимізації / Економіст. - 1998. - № 2. - С.68-76.

  24. Треньов М.М. Управління фінансами, М. Фінанси і Статистика, 2000.

  25. Тихонов Д.М. Основи податкового планування. - М.: Інфограф, 1999. - 192с.

  26. Федоров Б.Г. Англо-російський банківський енциклопедичний словник. - СПб.: Лім-бус Прес, 1995. - 490с. - С.263. [12]

  27. Фінансове планування та контроль: Пер. з англ. / Під. ред. М.А. Поукока і А.Х. Тейлора. - М.: ИНФРА-М,. 1996. - 479с.

  28. Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / За заг. ред. А.Г. Грязнова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 1168с.

  29. Фішер О. В. Податкове планування на промисловому підприємстві. Д іссертація http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml

  1. Хотинська Г.І. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник. М.: Річ навіть і сервіс, 2002

  2. Економіка громадського сектору як складна система: методи та приклади примі-вати / За редакцією Ю.В. Тріфінова: Монографія. - Н. Новгород: Изд-во ННДУ, 1997. - 296с.

  3. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С.289.

  4. Щіборщ К.Б. Бюджетування діяльності промислових підприємств Росії, М. «Справа і Сервіс», 2001.

АНОТАЦІЯ

Тема даної дипломної роботи «Податкове планування в комерційних підприємствах (на прикладі Закритого акціонерного товариства« Брянскнефтепродукт) », в рамках якої представлені результати досліджень теоретичних і практичних матеріалів податкового планування і мінімізації податкових витрат.

Метою роботи є аналіз податкового тягаря, оптимізація оподаткування та вибір ефективної системи оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт».

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

Виходячи з поставленої мети, в дипломній роботі розглянуті теоретичні податкового планування на підприємстві, проведений аналіз поточного стану ЗАТ «Брянскнефтепродукт».

У практичній частині проведений аналіз складу і структури податкових витрат і оцінка податкового тягаря підприємства та запропоновано шляхи зниження податкових витрат.

Для зручності читачів автор використовував малюнки, таблиці, графіки, виніс у додатки допоміжний матеріал.

У рамках роботи автором був отриманий важливий досвід, який свідчить про те, що проведення аналізу економічних показників та їх уважне вивчення дозволяє виявити недоліки в роботі підприємства в рамках обліку і на підставі отриманих результатів прийняти рішення по поліпшенню обліку.

THE SUMMARY

Theme of the given degree work "Tax planning in the commercial enterprises (on an example of the Closed joint-stock company" Brjanskmineraloil) "within the limits of which results of researches of theoretical and practical materials of tax planning and minimization of tax costs are presented.

The purpose of work is the analysis of tax burden, optimization of the taxation and a choice of effective system of the taxation in Joint-Stock Company "Brjanskmineraloil".

Degree work consists of the introduction, three chapters, the conclusion, the list of the used literature and appendices.

Proceeding from an object in view, in degree work are considered theoretical tax planning at the enterprise, the analysis of a current condition of Joint-Stock Company "Brjanskmineraloil" is lead.

In a practical part the analysis of structure and structure of tax costs and an estimation of tax burden of the enterprise is lead and ways of decrease in tax costs are offered.

For convenience of readers the author used figures, tables, schedules, has born an auxiliary material in appendices.

Within the limits of work as the author the important experience has been received, testifying that carrying out of the analysis of economic parameters and their close studying allows to reveal lacks of work of the enterprise within the limits of the account and on the basis of the received results to make a decision on improvement of the account.

Додаток 1

Основні позиції Облікової політики ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на 2005 рік

  1. Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.

  2. До доходів від реалізації належать також доходи від оренди. Доходи визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг).

  3. Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг) незалежно від фактичного надходження грошових коштів (робіт, послуг) або майнових прав в їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за агентським договором датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації належить принципалу майна, зазначена в повідомленні агента про реалізацію або у звіті агента. Сума виручки від реалізації визначається також на підставі повідомлення агента. Датою отримання доходу від оренди визнається останній день звітного (податкового) періоду.

  4. Доходи від реалізації визначаються за видами діяльності у разі, якщо для даного виду діяльності передбачений інший порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку або передбачений інший відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності.

  5. Позареалізаційними доходами зізнаються доходи від пайової участі в інших організаціях; у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту; у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях; у вигляді доходу, що розподіляється на користь організації за її участі у простому товаристві; у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному ( податковому) періоді; у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав; у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації та др.Полученние організацією доходи (від реалізації і позареалізаційні) підлягають зменшенню на суму зроблених витрат (пов'язаних з виробництвом та реалізацією та позареалізаційних). Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) організацією.

  6. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

  7. Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів організації.

  8. До робіт виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи. Вартість товарно - матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат у відповідності з Податковим Кодексом РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори , витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно - матеріальних цінностей.

  9. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) застосовується метод оцінки за середньої вартості.

  10. При реалізації матеріалів доходи від таких операцій зменшуються на вартість реалізованих матеріалів, який визначається як сума ціни придбання та витрат, безпосередньо пов'язаних з реалізацією. Негативний результат від реалізації визнається збитками, враховуються з метою оподаткування.

  11. До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації , трудовими договорами (контрактами) і колективними договорами, що виплачуються на підставі внутрішніх нормативних актів. До витрат на оплату праці відносяться, зокрема: суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці; нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники; грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства Російської Федерації; витрати на оплату праці, яка зберігається відповідно до законодавства Російської Федерації на час навчальних відпусток, наданих працівникам та ін

  12. Витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих витрат на оплату праці без створення резерву майбутніх витрат.

  13. Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування майна: добровільне страхування засобів транспорту, в тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих); добровільне страхування товарно - матеріальних запасів і пр.

Витрати з добровільних видів страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Додаток 2

Формули для проведення аналізу ділової активності підприємства

Найменування показника

Формули для розрахунку

Коефіцієнт оборотності активів

Обсяг реалізації / середня величина активів

Період оборотності активів (у днях)

Кількість днів у розрахунковому періоді / коефіцієнт оборотності активів

Коефіцієнт оборотності власного капіталу

Обсяг реалізації / середня величина власного капіталу

Період оборотності власного капіталу (в днях)

Кількість днів у розрахунковому періоді / коефіцієнт оборотності власного капіталу

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості

Обсяг реалізації / середня вартість дебіторської заборгованості

Термін погашення дебіторської заборгованості (у днях)

Кількість днів у розрахунковому періоді / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості

Коефіцієнт оборотності запасів

Обсяг реалізації / середня величина запасів

Період обороту запасів (термін реалізації)

Кількість днів у розрахунковому періоді / коефіцієнт оборотності запасів

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості

Обсяг реалізації / середня вартість кредиторської заборгованості

Період обороту (погашення) кредиторської заборгованості

Кількість днів у розрахунковому періоді / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості

Додаток 3

Агрегований баланс ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (тис. крб.)

Актив

01.01.03

01.01.04

01.01.05

01.01.06

1

2

3

4

5

Грошові кошти та інші, прирівняні ним Активи

22568

11859

4313

16989

Дебіторська заборгованість

13421

10123

23718

41599

Запаси

7529

8172

10102

10280

Інші поточні Активи

2513

3097

1187

863

Постійні Активи

44480

50928

36639

32267

Разом Активів

90511

84179

75959

101998





Пасив

01.01.03

01.01.04

01.01.05

01.01.06

1

2

3

4

5

Короткострокові позики і кредити

-

-

-

-

Короткострокові зобов'язання

46759

48787

7889

7955

Інші поточні зобов'язання

-

-

-

-

Довгострокові позикові кошти

-

333

700

678

Власні кошти

43725

35059

67370

93365

Разом Пасивів

90484

84179

75959

101998

Додаток 4

Фінансові коефіцієнти, які застосовуються для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства

Найменування

показника

Що показує

Спосіб розрахунку

Інтерпретація показника

1. Коефіцієнт

абсолютної

(Швидкої)

ліквідності

Яку частину

короткостроковій

заборгованості

підприємство може

погасити

е найближчим часом

(На дату

складання

балансу)

(ДС + КФВ) / КВ

де ДВ - грошові кошти;

КФВ - короткострокові фінансові вкладення;

КО - короткострокові зобов'язання

Рекомендоване значення 0,15 - 0,2. Низьке

значення вказує на зниження платоспроможності

2. Коефіцієнт

поточної (уточненій)

ліквідності

Прогнозовані

платіжні можливості

підприємства

в умовах

сучасного

проведення

розрахунків з

дебіторами

(ДС + КФВ + ДЗ) / КВ

де ДЗ -

дебіторська

заборгованість

Рекомендоване значення 0,5-0,8. Низьке значення вказує на необхідність систематичної

роботи з дебіторами, щоб забезпечити її перетворення

в грошові кошти

3. Коефіцієнт

ліквідності при

мобілізації

коштів

Ступінь залежності платоспроможності підприємства

від матеріальних

запасів з точки зору мобілізації грошових

коштів для погашення короткострокових зобов'язань

К = З / КВ

де 3 - запаси

товарно-матеріальних

цінностей

Рекомендоване значення показника 0,5 - 0,7. Нижня межа характеризує достатність мобілізації запасів для покриття короткострокових зобов'язань

4. Коефіцієнт загальної ліквідності

Достатність оборотних коштів у підприємства для покриття своїх короткострокових зобов'язань. Характеризує також запас фінансової міцності внаслідок

превишеніяоборотнх

активів над короткостроковими зобов'язаннями

ДС + КФВ + ДЗ +3


Рекомендоване значення показника 1-2. Нижня межа вказує на те, що оборотних коштів повинне бути досить для покриття короткострокових зобов'язань

Додаток 5

Коефіцієнти, що характеризують фінансову стійкість підприємства

Найменування

Що

Спосіб

Інтерпретація

показника

характеризує

розрахунку

показника

1

2

3

4

1. Коефіцієнт фінансової незалежності (К фн)

Частку власного капіталу у валюті балансу

К = СК / ВБ

де СК - власний капітал; ВБ - валюта балансу

Рекомендоване значення показника - вище 0,5. Перевищення вказує на зміцнення фінансової незалежності підприємства від зовнішніх джерел

2. Коефіцієнт заборгованості (К 3)

Співвідношення між позиковими і власними засобами

К = ЗК / СК

де ЗК - позиковий капітал;

СК - собст-

венний капітал

Рекомендоване значення показника - 0,67

3. Коефіцієнт самофінансування ф)

Співвідношення між власними і позиковими

засобами

К = СК / ЗК

Рекомендоване значення> 1,0. Вказує на можливість покриття власним капіталом позикових коштів

4. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами (К 0)

Частку власних оборотних коштів (чистого оборотного капіталу) в оборотних активах

К = СОС / ОА '

де СОС - власні оборотні кошти; ОА - оборотні активи

Рекомендоване значення показника> 0,1 (або 10%). Чим вище показник, тим більше можливостей у підприємства у проведенні незалежної фінансової політики

5. Коефіцієнт

маневреності (Км)

,

Частку

власних

оборотних

коштів у

власному

капіталі

К = СОС / СК

Рекомендоване значення 0,2-0,5,

Чим ближче значення показника до верхньої межі, тим більше у підприємства фінансових можливостей для маневру

6.Коеффіціет фінансової напряженносі


Боргу позикових коштів у валюті балансу

позичальника

К = ЗК / ВБ, де ЗК -

позиковий

капітал; СБ -

валюта балансу

позичальника

Не більше 0,5. Перевищення верхньої межі свідчить про велику

залежності підприємства від зовнішніх фінансових джерел

7.Коеффіціет

співвідношення

мобільних і

іммобілізованих

активів (Кс)

Скільки

Позаоборотних

активів

припадає на

кожен рубль

оборотних

активів

К = ОА / ВОА

де ОА -

оборотні

активи; ВОА -

необоротні

(Іммобілізовані) активи

Індивідуальний для кожного підприємства.

Чим вище значення показника, тим

більше коштів авансується в оборотні (мобільні) активи

8.Коеффіціент

майна

виробничого

призначення (Кіпн)

Частку

майна

виробниц-

ного

призначення

в активах

підприємства

К = (ВОА + З) / А

де ВОА -

необоротні

активи;

3 - запаси;

А - загальний

обсяг активів

(Майна)

До "пн> 0,5. При зниженні показника нижче ніж 0,5, необхідне залучення позикових коштів для поповнення майна

Додаток 6

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС


Коди

Форма № 1 по ОКУД

0710001

на 1 січня 2006

Дата (рік, місяць, число)

2006

03

22

Організація: Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

за ЄДРПОУ

03470597

Ідентифікаційний номер платника податків 3201000493

ІПН

3201000493

Вид діяльності: торгівля

за КОАТУУ

50.50 51.51

Організаційно-правова форма / форма власності: ЗАТ / приватна

по ОКОПФ / ОКФС

67/16

Одиниця виміру: тис. руб.

по ОКЕІ

384

Місцезнаходження (адреса): м. Брянськ, ул.Софьі Перовської, 48



АКТИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

I. Необоротні активи




Нематеріальні активи

110

0

0

Основні засоби

120

30 235

27 255

Незавершене будівництво

130

1 534

1 530

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

135

-

-

Довгострокові фінансові вкладення (06,82)

140

2 520

2 520

інвестиції в дочірні суспільства

141

-

-

інвестиції в залежні суспільства

142

-

-

інвестиції в інші організації

143

0

0

позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців

143

-

-

інші довгострокові фінансові вкладення

144

2 520

2 520

Відкладені податкові активи

145

2 350

962

Інші необоротні активи

150

0

0

НДДКР

151

-

-

Інші

152

-

-

РАЗОМ по розділу I

190

36 639

32 267

II. ОБОРОТНІ АКТИВИ




Запаси

210

10 102

10 280

сировину, матеріали та інші аналогічні цінності

211

1 067

1 001

витрати в незавершеному виробництві

213

71

71

готова продукція і товари для перепродажу

214

176

274

товари відвантажені

215

8 244

8 362

витрати майбутніх періодів

216

544

572

інші запаси і витрати

217

-

-

Податок на додану вартість по придбаних цінностей

220

1 183

859

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

230

-

-

покупці і замовники

231

-

-

аванси видані

233

-

-

інші дебітори

234

-

-

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

240

23 718

41 599

покупці і замовники

241

2 023

1 879

аванси видані

243

1 392

16 761

інші дебітори

244

20 303

22 959

Короткострокові фінансові вкладення

250

-

-

Грошові кошти

260

4 313

16 989

Інші оборотні активи

270

4

4

РАЗОМ по розділу II

290

39 320

69 731

БАЛАНС

300

75 959

101 998

ПАСИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ




Статутний капітал

410

72

72

Власні акції, викуплені в акціонерів

411

-

-

Додатковий капітал

420

50 279

6 019

Резервний капітал

430

120

120

резерви, утворені відповідно до законодавства

431

-

-

резерви, утворені відповідно до установчих

документами

432

120

120


433

-

-

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

470

16 899

87 154

РАЗОМ по розділу III

490

67 370

93 365

IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




Позики і кредити

510

-

-

кредити банків (підлягають погашенню більш ніж через 12

місяців)

511

-

-

інші позики (підлягають погашенню більш ніж через 12

місяців)

512

-

-

Відкладені податкові зобов'язання

515

700

678

Інші довгострокові зобов'язання

520

-

-

РАЗОМ за розділом IV

590

700

678

V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




Позики і кредити

610

0

0

кредити банків (підлягають погашенню протягом 12 місяців)

611

-

-

інші позики (підлягають погашенню протягом 12 місяців)

612

-

-

Кредиторська заборгованість

620

7 889

7 955

постачальники та підрядники

621

4 005

2 449

заборгованість перед персоналом організації

622

0

676

заборгованість перед державними позабюджетними

фондами

623

0

50

заборгованість з податків і зборів

624

899

1 402

інші кредитори, в тому числі

625

2 222

2 777

заборгованість за векселями

626

0

0

аванси отримані

627

763

601

Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів

630

-

-

Доходи майбутніх періодів

640

-

-

Резерви майбутніх витрат

650

-

-

Інші короткострокові зобов'язання

660

-

-

РАЗОМ по розділу V

690

7 889

7 955

БАЛАНС

700

75 959

101 998

ДОВІДКА ПРО НАЯВНІСТЬ ЦІННОСТЕЙ, обліковувати на позабалансовому рахунку

Найменування показника

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

Орендовані основні засоби

910

46

46

в тому числі по лізингу

911

-

-

Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

920

-

-

Товари, прийняті на комісію

930

-

-

Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

940

3 973

3 973

Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

950

-

-

Забезпечення зобов'язань і платежів видані

960

-

-

Знос житлового фонду

970

35

36

Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів

980

-

-

Нематеріальні активи, отримані в користування

990

-

-

Матеріали, прийняті в переробку

991

-

-

Інвентар, спец.одяг і хоз.прінадлежності в експлуатації

992

-

-

Основні засоби вартістю до 10 000 руб.

993

884

1 488

Державне майно

994

-

-

Додаток 7

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ


Коди

Форма № 2 по ОКУД

0710002

за 2005 рік

Дата (рік, місяць, число)

2006

03

22

Організація: Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

за ЄДРПОУ

03470597

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН

3201000493

Вид діяльності: торгівля

за КОАТУУ

50.50, 52.11, 51.51

Організаційно-правова форма / форма власності: ЗАТ / приватна

по ОКОПФ / ОКФС

67/16

Одиниця виміру: тис. руб.

по ОКЕІ

384/385

Найменування показника

Код рядка

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

1

2

3

4

Доходи і витрати по звичайних видах діяльності




Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)

010

478 878

391 007

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

020

(407 212)

(342 337)

Валовий прибуток

029

71 666

48 670

Комерційні витрати

030

(38 773)

(35 086)

Управлінські витрати

040

(0)

(0)

Прибуток (збиток) від продажу

050

32 893

13 584

Інші доходи і витрати




Відсотки до отримання

060

411

163

Відсотки до сплати

070

(0)

(585)

Доходи від участі в інших організаціях

080

3 709

14 606

Інші операційні доходи

090

4 265

16 102

Інші операційні витрати

100

(6 280)

(16 571)

Позареалізаційні доходи

120

490

14 431

Позареалізаційні витрати

130

(1 774)

(4 835)

Надзвичайні доходи

131

0

0

Надзвичайні витрати

132

(0)

(0)

Прибуток (збиток) до оподаткування

140

33 714

36 895

Відкладені податкові активи

141

-1 388

138

Відкладені податкові зобов'язання

142

-22

(367)

Поточний податок на прибуток

150

(7 600)

(4 355)

Єдиний податок на поставлений дохід

151

(0)

(0)

Податок на прибуток минулих років, штрафи та пені, які підлягають сплаті до бюджету

152

(-1 247)

(0)

Прибуток від списання відкладених податкових зобов'язань

153



Збиток від списання відкладених податкових активів

154



Чистий прибуток (збиток) звітного періоду)

190

25 995

32 311

ДОВІДКОВО.
Постійні податкові зобов'язання (активи)


200


874


4 271

Базовий прибуток (збиток) на акцію

210

2 166

2 693

Разводнения прибуток (збиток) на акцію

220

1 733

2 154

Додаток 8

ЗВІТ ПРО ЗМІНИ КАПІТАЛУ


Коди

Форма № 3 по ОКУД

0710003

за 2005 рік

Дата (рік, місяць, число)

2006

03

22

Організація: Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

за ЄДРПОУ

03470597

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН

3201000493

Вид діяльності: торгівля

за КОАТУУ

50.50; 51.51

Організаційно-правова форма / форма власності: ЗАТ / приватна

по ОКОПФ / ОКФС

67/16

Одиниця виміру: тис. руб.

по ОКЕІ

384/385

I. Зміна капіталу

Показник

Статутний капітал

Додатковий капітал

Резерв-ний капітал

Нерозподілених ва прибуток (неспокій-ритий збиток)

Разом

Найменування

код






1

2

3

4

5

6

7








Залишок на 31 грудня року, що передує звітному


010


72


50 279


120


(15 412)


35 059

2004р.

Зміни в обліковій політиці


011


х


х


х


0


0

Результат від переоцінки об'єктів основних засобів


012


х


0


х


0


0



х





Залишок на 1 січня попереднього року


020


72


50 279


120


(15 412)


35 059

Результат від перерахунку іноземних валют


021


х


0


х


х


0

Чистий прибуток

022

х

х

х

(8 665)

(8 665)

Дивіденди

023

х

х

х

0

0

Відрахування до резервного фонду

024

х

х

0

0

0

Збільшення величини капіталу за рахунок: додаткового випуску акцій



025



0



х



х



х



0

збільшення номінальної вартості акцій


026


0


х


х


х


0

Реорганізації юридичної особи


027


0


х


х


0


0








Зменшення капіталу за рахунок

зменшення номіналу акцій


028


0


х


х


х


0

Зменшення кількості акцій

029

0

х

х

х

0

Реорганізації юридичної особи


030


0


х


х


0


0

Зміна додаткового капіталу в результаті вибуття ОС


031


х


0


х


0


0

Емісійний дохід

032

0

0

х

х

0

2005р.

Зміни в обліковій політиці


041


х


х


х


0


0

Результат від переоцінки об'єктів основних засобів


042


х


50 279


х


44 260

0 -



х





Залишок на 1 січня звітного року

100

72

50 279

120

16 899

67 370

Результат від перерахунку іноземних валют


101


х


0


х


х


0

Чистий прибуток

102

х

х

х

25 995

25 995

Дивіденди

103

х

х

х

0

0

Відрахування до резервного фонду

110

х

х

0

0

0

Збільшення величини капіталу за рахунок:

додаткового випуску акцій



121



0



х



х



х



0

збільшення номінальної вартості акцій

122

0


х


х


х



реорганізації

юридичної особи

123

0


х


х


0


0

Зміна додаткового капіталу за рахунок вибуття ОС

124




44 260

44 260

Зменшення капіталу за рахунок

зменшення номіналу акцій


131


0


х


х


х


0

Зменшення кількості акцій

132

0

х

х

х

0

Реорганізації юридичної особи


133


0


х


х


0


0

Зміна додаткового капіталу в результаті вибуття ОС


134


х


0


х


0


0

Емісійний дохід

135

0

0

х

х

0

Залишок на 31 грудня звітного року


140


72


6 019


120


87 154


93 365

II. Резерви

Показник

Залишок

Надійшло

Використано

Залишок

Найменування

код





1

2

3

4

5

6

Резерви, утворені відповідно до законодавства:







(Найменування резерву)

дані попереднього року



150



0



0



0



0

дані звітного року

151

0

0

0

0

Решта резерви


(Найменування резерву)

дані попереднього року


153


0


0


0


0

дані звітного року

154

0

0

0

0

Резерви, утворені відповідно до установчих документів:






Резервний капітал

(Найменування резерву)

дані попереднього року



160



120



0



0



120

дані звітного року

161

120

0

0

120

Решта резерви


(Найменування резерву)

дані попереднього року



163



0



0



0



0

дані звітного року

164

0

0

0

0

Забезпечення:






Резерви під знецінення акцій

(Найменування резерву)

дані попереднього року



170



0



0



0



0

дані звітного року

171

0

0

0

0

Резерви під знецінення

боргових цінних паперів

(Найменування резерву)

дані попереднього року



173



0



0



0



0

дані звітного року

174

0

0

0

0

Резерви по сумнівним боргами

(Найменування резерву)

дані попереднього року



176



0



0



0



0

дані звітного року

177

0

0

0

0

Резерви майбутніх витрат:

(Найменування резерву)

дані попереднього року



180



0



0



0



0

дані звітного року

181

0

0

0

0


(Найменування резерву)

дані попереднього року



183



0



0



0



0

дані звітного року

184

0

0

0

0

ДОВІДКИ

Найменування показника

Код рядка

Залишок на початок звітного року

Залишок на кінець звітного періоду

1

2

3

4

1) Чисті активи

200

67 370

93 365



З бюджету

З позабюджетних фондів



за звітний рік

за попе-щий рік

за звітний рік

за попе-щий рік



3

4

5

6

2) Отримано на:






витрати по звичайних видах діяльності - всього

210

0

0

0

0

в тому числі:

211

0

0

0

0


212

0

0

0

0


213

0

0

0

0

Капітальні вкладення у необоротні активи

220

0

0

0

0

в тому числі:

221

0

0

0

0


222

0

0

0

0

Додаток 9

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ


Коди

Форма № 4 по ОКУД

0710004

за 2005 рік

Дата (рік, місяць, число)

2006

03

22

Організація: Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

за ЄДРПОУ

03470597

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН

3201000493

Вид діяльності: торгівля

за КОАТУУ

50.50; 51.51

Організаційно-правова форма / форма власності: ЗАТ / приватна

по ОКОПФ / ОКФС

67/16

Одиниця виміру: тис. руб.

по ОКЕІ

384/385

Показник

За звітний

період

За аналогічний період попереднього року


код



1

2

3

4

Залишок коштів на початок звітного року

100

4 313

11 488

Рух грошових коштів по поточній діяльності

110

0

0

Кошти, отримані від покупців, замовників

120

590 653

472 670

Інші доходи

130

7 307

11 070

Грошові кошти, спрямовані:

140

0

0

на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів


150


(548 039)


(452 776)

на оплату праці

160

(14 455)

(15 096)

на виплату дивідендів, відсотків

170

0

0

на розрахунки з податків і зборів

180

(19 604)

(14 074)

на інші витрати

190

(3 412)

(6 910)

Чисті грошові кошти від поточної діяльності

200

12 450

(5 116)

Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності



Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших

210

2 533

1 108

Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень


220


0


500

Отримані дивіденди

230

0

0

Отримані відсотки

240

0

0

Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям


250


0


0

Інші надходження від інвестиційної діяльності

260

2 429

12 187

Придбання дочірніх організацій

280

0

0

Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів


290


(4 736)


(3 040)

Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень

300

0

0

Позики, надані іншим організаціям

310

0

0

Інші інвестиційні доходи

320

0

0

Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності

340

(226)

(16 305)

Рух грошових коштів з фінансової діяльності



Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів

360

0

0

Надходження від позик і кредитів, наданих іншим організаціям


370


0


0

Інші надходження від фінансової діяльності

380

0

14 246

Погашення позик і кредитів (без відсотків)

390

0

0

Погашення зобов'язань з фінансової оренди

400

0

0

Чисті грошові кошти від фінансової діяльності

410

0

14 246

Інші витрати по фінансовій діяльності

420

0

0

Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів

430

12 676

(7 175)





Залишок грошових коштів на кінець звітного року

450

16 989

4 313





Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля

470

0

0

Додаток 10

Додаток до бухгалтерського балансу


Коди

Форма № 5 по ОКУД

0710005

за 2005 рік

Дата (рік, місяць, число)

2006

03

22

Організація: Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"

за ЄДРПОУ

03470597

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН

3201000493

Вид діяльності: торгівля

за КОАТУУ

50.50; 51.51

Організаційно-правова форма / форма власності: ЗАТ / приватна

по ОКОПФ / ОКФС

67/16

Одиниця виміру: тис. руб.

по ОКЕІ

384/385

Нематеріальні активи

Показник

Наявність на початок звітного року

Надійшло

Вибуло

Наявність на кінець звітного періоду

найменування

код





1

2

3

4

5

6

Об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на результати інтелектуальної власності)




010




0




0




0




0

в тому числі:

в патентовласника на

винахід, промисловий

зразок, корисну модель




011




0




0




0




0

у правовласника на

програми ЕОМ, бази

даних



012



0



0



0



0

у правовласника на

топології інтегральних

мікросхем



013



0



0



0



0

у власника на товарний знак

і знак обслуговування,

найменування місця

походження товарів




014




0




0




0




0

у панентообладателя на

селекційні досягнення


015


0


0


0


0

Організаційні витрати

020

0

0

0

0

Ділова репутація організації

030

0

0

0

0







Інші

040

0

0

0

0

Показник

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

найменування

код



1

2

3

4

Амортизація нематеріальних активів - всього

050

0

0

в тому числі:












Основні засоби

Показник

Наявність на початок звітного року

Надійшло

Вибуло

Наявність на кінець звітного періоду

найменування

код





1

2

3

4

5

6

Будинки

060

16 716

0

(2 818)

13 898

Споруди та передавальні пристрої

065

20 799

114

(386)

20 527

Машини та обладнання

070

11 644

1 815

(757)

12 702

Транспортні засоби

075

2 886

1 364

(1 915)

2 335

Виробничий і господарський інвентар

080

2 029

480

(535)

1 974

Робоча худоба

085

0

0

0

0

Продуктивна худоба

090

0

0

0

0

Багаторічні насадження

095

0

0

0

0

Інші види основних засобів

100

0

0

0

0

Земельні ділянки і об'єкти природокористування

110

2 938

1 471

0

4 409

Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель

120

0

0

0

0

Разом

130

57 012


(6 411)

55 845

Показник

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

найменування

код



1

2

3

4

Амортизація основних засобів - всього

140

26 777

28 590

в тому числі:




будівель і споруд

141

20 287

20 830

машин, устаткування, транспортних засобів

142

5 741

6 919

інших

143

749

841

Передано в оренду об'єктів основних засобів

145

14 134

14 352

будівлі

146

7 297

7 297

споруди

147

5 394

5 495





Перекладено об'єктів основних засобів на консервацію

150

579

579

Отримано об'єктів основних засобів в оренду - всього

160

0

0

в тому числі:








Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації

170

2 692

0


код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

Довідково.

2

3

4

Результат переоцінки об'єктів основних засобів:

171

0

0

первісної (відновної) вартості

172

0

0

амортизації





код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду


2

3

4

Зміна вартості об'єктів основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації



173



0



0

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

Показник

Наявність на початок звітного року

Надійшло

Вибуло

Наявність на кінець звітного періоду

найменування

код





1

2

3

4

5

6

Майно для передачі в лізинг

180

0

0

0

0

Майно, що надається за договором прокату

190

0

0

0

0







Інші

200

0

0

0

0

Разом







код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду


2

3

4

Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності


210


0


0

Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи

Види робіт

Наявність на початок звітного року

Надійшло

Списано

Наявність на кінець звітного періоду

найменування

код





1

2

3

4

5

6

Всього

310

0

0

0

0

в тому числі:



















код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

Довідково.

2

3

4

Сума витрат по незакінчених науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам




320




0




0






код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду


2

3

4

Сума не дали позитивних результатів витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, віднесених на позареалізаційні витрати






330





0






0

Витрати на освоєння природних ресурсів

Показник

Наявність на початок звітного року

Надійшло

Списано

Наявність на кінець звітного періоду

найменування

код





1

2

3

4

5

6

Витрати на освоєння природних ресурсів - всього

410

0

0

0

0

в тому числі:



















код

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

Довідково.

2

3

4

Сума витрат по ділянках надр, не закінченим пошуком і оцінкою родовищ, розвідкою і (або) гідрогеологічними вишукуваннями та іншими аналогічними роботами




420




0





0

Сума витрат на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на позареалізаційні витрати як безрезультатні





430




0





0

Фінансові вкладення

Показник

Довгострокові

Короткострокові

найменування

код

на початок звітного року

на кінець звітного періоду

на початок звітного року

на кінець звітного періоду

1

2

3

4

5

6

Вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій - всього


510


0


0


0


0

в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств


511


0


0


0


0

Державні та муніципальні цінні папери


515


0


0


0


0

Цінні папери інших організацій - всього


520


0


0


0


0

в тому числі боргові цінні папери (облігації, векселі)


521


0


0


0


0

Надані позики

525

0

0

0

0

Депозитні вклади

530

0

0

0

0

Інші

535

2 520

2 520

0

0

Разом

540

2 520

2 520

0

0

Із загальної суми фінансових витрат, що мають поточну ринкову вартість:

Вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій - всього





550





0





0





0





0

в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств


551


0


0


0


0

Державні та муніципальні цінні папери


555


0


0


0


0

Цінні папери інших організацій - всього


560


0


0


0


0

в тому числі боргові цінні

папери (облігації, векселі)


561


0


0


0


0

Інші

565

0

0

0

0

Разом

570

0

0

0

0

Довідково.

За фінансовими вкладеннями, які мають поточну ринкову вартість, зміна вартості в результаті коригування оцінки





580





0





0





0





0

За борговими цінними паперами різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю віднесена на фінансовий результат звітного періоду





590





0





0





0





0

Дебіторська та кредиторська заборгованість

Показник

Залишок на початок звітного року

Залишок на кінець звітного періоду

найменування

код



1

2

3

4

Дебіторська заборгованість:

600

23 718

41 599

короткострокова - всього




в тому числі:




розрахунки з покупцями і замовниками

605

2 023

1 879

аванси видані

610

1 379

16 761

інша

615

20 303

22 959

довгострокова - всього

620

0

0

в тому числі:




розрахунки з покупцями і замовниками

625

0

0

аванси видані

630

0

0

інша

635

0

0

Разом

640

23 718

41 599

Кредиторська заборгованість:




короткострокова - всього

645

7 889

7 955

в тому числі:




розрахунки з постачальниками і підрядниками

650

4 005

2 449

аванси отримані

655

763

601

розрахунки по податках і зборам

660

899

1 402

кредити

665

0

0

позики

670

0

0

інша

675

2 222

3 503

довгострокова - всього

680

0

0

в тому числі:




кредити

685

0

0

позики

690

0

0









Разом

700

7 889

7 955

Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)

Показник

За звітний рік

За попередній рік

найменування

код



1

2

3

4

Матеріальні витрати

710

2 043

252

Витрати на оплату праці

720

3 600

4 174

Відрахування на соціальні потреби

730

892

507

Амортизація

740

2 284

2 168

Інші витрати

750

29 954

27 985

Разом по елементах витрат

760

38 773

35 086

Зміна залишків (приріст [+], зменшення [-]:




незавершеного виробництва

765

0

71

витрат майбутніх періодів

766

28

-571

резервів майбутніх витрат

767

0

-

Забезпечення

Показник

Залишок на початок звітного року

Залишок на кінець звітного періоду

найменування

код



1

2

3

4

Отримані - всього

800

0

0

в тому числі:




векселі

805

0

0

Майно, що знаходиться в заставі

810

0

0

з нього:




об'єкти основних засобів

815

0

0

цінні папери та інші фінансові вкладення

820

0

0

інше

825

0

0

Видані - всього

830

0

0

в тому числі:




векселі

835

0

0

Майно, передане в заставу

840

0

0

з нього:




об'єкти основних засобів

845

0

0

цінні папери та інші фінансові вкладення

850

0

0

інше

855

0

0

Державна допомога

Показник

Звітний період

За аналогічний період попереднього року

найменування

код



1

2

3

4

Отримано у звітному році бюджетних коштів - усього

910

0

0

в тому числі:






на початок звітного року

отримано за звітний період

на початок звітного року

отримано за звітний період

Бюджетні кредити - всього

920

0

0

0

0

в тому числі:












1 Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М.: Фінанси і статистика, 2001.-768 с.

2 Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М.: Фінанси і статистика, 2001.-768 с.

3 Фінансове планування та контроль: Пер. з англ. / Під. ред. М.А. Поукока і А.Х. Тейлора. - М.: ИНФРА-М,. 1996. - 479с.

4 Брейлі Р., Майерс С. Принципи корпоративних фінансів: Пер. з англ. - М.: ЗАТ Олімп-Бізнес, 1997. - 1120с.

5 Фінансове планування та контроль: Пер. з англ. / Під. ред. М.А. Поукока і А.Х. Тейлора. - М.: ИНФРА-М,. 1996. - 479с.

6 Федоров Б.Г. Англо-російський банківський енциклопедичний словник. - СПб.: Лім-бус Прес, 1995. - 490с. - С.263.

7 Фішер О. В. Податкове планування на промисловому підприємстві. Д іссертація http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml

8 Фішер О. В. Податкове планування на промисловому підприємстві. Д іссертація http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml

9 Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / За заг. ред. А.Г. Грязнова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 1168с.

10 Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві. - М.: АІН, 1999. - 62С.

11 Мельник Д.Ю. Податковий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 352с.

12 5Савцова А.В. Податкове планування як чинник платоспроможності підприємства / / Матеріали VI регіональної науково-технічної конференції "Вузівська наука - Північно-Кавказького регіону". Ставрополь: СевКавГТУ, 2002. Північно-Кавказький державний технічний університет, 2003 (http://www.ncstu.ru)

13 Податкова оптимізація / / Вітчизняні записки. - 2002. - № 4-5. - С.134-141.

14 Брейлі Р., Майерс С. Принципи корпоративних фінансів: Пер. з англ. - М.: ЗАТ Олімп-Бізнес, 1997. - 1120с

15 Фоміна О.А. Зарубіжний досвід податкового планування / / Податковий вісник. - 1997. - № 5. - С.82.

16 Кожинов В.Я. Прогнозування фінансового результату / / Податкове планування-ня. - 2000. - № 1. - С.16.

17 Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С.289.

18 В податкові витрати слід включати як непрямі податки на доходи в розмірі сум до доплату, тобто з урахуванням відшкодовуються сум, так і податки, що відносяться на витрати і фінансові результати, включаючи чистий прибуток.

19 В обсяг продажів, як результуючий показник діяльності організації, слід включати виручку від реалізації товарів, робіт і послуг та отримані від покупців суми непрямих податків - ПДВ і податку з продажів.

20 В оборотні податкові витрати слід включати як непрямі податки на доходи, є по своїй природі оборотними, тобто нараховуються з обороту, так і дорожній податок, базою оподаткування за яким служить виручка від реалізації товарів, робіт і послуг.

21 Обсяг продажів, очищений від непрямих податків на доходи - акцизів, ПДВ.

22 У розрахунку може використовуватися будь-який з показників прибутку (операційна, оподатковуваний, чиста і ін.)

23 Смирнов А. Оподаткування: моделі оптимізації / Економіст. - 1998. - № 2. - С.68-76.

24 Хотинська Г.І. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. -192с.

25 Фішер О. В. Податкове планування на промисловому підприємстві. Д іссертація http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml

26 Виханский О.С. Стратегічне управління: Підручник. - М.: Економіст, 2003

27 Хотинська Г.І. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. -192с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
702.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація охорони праці на прикладі закритого акціонерного товариства Ратнівський молокозавод
Створення та розвиток закритого акціонерного товариства
Створення і реєстрація закритого акціонерного товариства Архітектор
Діяльність філії Закритого акціонерного товариства ЮніКредит Бан
Бізнес-план акціонерного товариства закритого типу Універсал
Бізнес план акціонерного товариства закритого типу Універсал
Діяльність філії Закритого акціонерного товариства ЮніКредіт Банк в м. Санкт-Петербурзі
Діяльність філії Закритого акціонерного товариства ЮніКредіт Банк в м Санкт-Петербурзі
Організація охорони праці на прикладі закритого акціонерного товар
© Усі права захищені
написати до нас