ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти податкового планування в комерційному підприємстві
1.1 Сутність та значення планування діяльності комерційного підприємства
1.2 Сутність і значення податкового планування на підприємстві
1.3 Класифікація видів податкового планування
1.4 Організація податкового планування на підприємстві
1.5 Оцінка податкового тягаря підприємства
1.6 Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві
Глава 2. Оцінка результатів фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
2.1 Основні відомості про підприємство
2.2 Аналіз зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства
2.3 Основні нормативно-правові акти використовуються в діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
2.4 Облікова політика підприємства та організація бухгалтерського обліку
2.5 Аналіз основних показників діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Глава 3. Підвищення ефективності податкового планування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
3.1 Аналіз структури податків і податкового тягаря
3.2 Порівняльний аналіз податкового тягаря при різних системах оподаткування
3.3 Шляхи оптимізації оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Висновок
Список використаної літератури
Анотація
Додаток 1
Додаток 2
Додаток 3
Додаток 4
Додаток 5
Додаток 6
Додаток 7
Додаток 8
Додаток 9
Додаток 10
Додаток 11
Додаток 12
ВСТУП
У сучасних умовах господарювання особливу роль набуває податкове планування на підприємстві. Податкове планування невіддільне від загальної підприємницької діяльності будь-якого комерційного підприємства .. Його можна визначити як сукупність планових дій, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за чинним Податкового Кодексу. Ефективна система податкового планування в комерційних організаціях здатна виступити сполучною ланкою між стадіями і комплексами економічного планування.
Вибір автором теми дослідження зумовлений тим, що податки займають значну частину у фінансовій діяльності підприємства. Для зниження податкових витрат необхідно їх грамотне планування з використанням чинного законодавства.
Актуальність теми. Для сучасного періоду розвитку реального сектора економіки в Російській Федерації характерні зміни зовнішнього середовища господарювання. Тиск з боку природних монополій і державних органів призводить до збільшення транзакційних витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняним до податків платежів. Сформована ситуація вимагає від підприємств формування адекватної податкової політики, ефективної організації обліку і планування податкових витрат.
Мета і завдання дослідження. Метою роботи є аналіз податкового тягаря, оптимізація оподаткування та вибір ефективної системи оподаткування в ЗАТ «Брянскнефтепродукт». Для досягнення мети дослідження були поставлені наступні завдання:
проведення аналізу зовнішнього та внутрішнього середовища підприємства, оцінка ризиків;
проведення аналізу облікової політики підприємства;
проведення аналізу економічної діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» з метою оцінки минулої діяльності підприємства та стану підприємства на даний момент;
фінансовий аналіз підприємства на підставі бухгалтерських балансів підприємства за 2002-2005 роки, визначення податкового тягаря підприємства;
порівняльний аналіз систем оподаткування та вибір найбільш оптимальної системи оподаткування.
Метод дослідження. У процесі аналізу використовувалися методи економічного
аналізу діяльності підприємств, балансовий і індексний метод.
Об'єкт і предмет дослідження. В якості об'єкта дослідження виступає Закрите акціонерне товариство «Брянскнефтепродукт»
Предметом дослідження є ефективність системи оподаткування на даному підприємстві.
Практична значимість результатів роботи. Проведений в дипломній роботі аналіз і розроблені пропозиції можуть бути використані акціонером підприємства для зниження податкового тягаря і використання вивільнених ресурсів підприємства для його розвитку.
Інформаційною базою з'явилися теоретичні матеріали, положення про облікову політику ЗАТ «Брянскнефтепродукт», аналітичні та синтетичні дані бухгалтерського обліку за 2003-2005 роки, нормативні документи Уряду Російської Федерації.
Структура роботи. Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів основного змісту, висновків, списку літератури та додатків.
У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, сформульовані мета і завдання дослідження, відображена практична значущість результатів.
У першому розділі розглянуто теоретичні аспекти податкового планування.
У другому розділі дано характеристики ЗАТ «Брянскнефтепродукт», розглянуто облікова політика підприємства та проведено аналіз основних показників господарської діяльності.
Третя глава включає порівняльний аналіз оподаткування при різних системах оподаткування і вибір прийнятного варіанту.
У висновку наведено основні висновки за результатами дослідження.
РОЗДІЛ 1. теоретичні аспекти податкового планування в комерційному підприємстві
1.1 Сутність та значення планування діяльності комерційного підприємства
Планування являє собою процес формування цілей і певних заходів, засобів і методів їх досягнення. Результат планування - план, мотивована модель дій, виступає завершальним етапом прогнозування. Прогнози (від грец .- передбачення), як правило, передують складання плану і озброюють його науковими рекомендаціями. Саме прогнозування як спосіб наукового передбачення на віддалену перспективу є основою соціального планування. На відміну від плану, для якого зазвичай характерно однозначне вирішення тієї чи іншої проблеми, прогноз многоваріантен. Він забезпечує можливість вибору того або іншого варіанту розвитку. 1
Планування в діяльності підприємств, є одним із принципів організації роботи підприємства, планомірність його господарської діяльності. Планування - конкретний інструмент (засіб) забезпечення цієї планомірності. У залежності від рівня планування воно поділяється на такі види, як народногосподарське, галузеве, територіальне, внутрипроизводственное (внутрифирменное). При цьому підприємство самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблені продукцію, роботи, послуги та необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення особистих доходів його працівників. Основу планів складають договори, укладені із споживачами (покупцями) товарів і постачальниками матеріально-технічних ресурсів. Планування на підприємствах, як одна з найважливіших функцій системи управління, має найбільш повно охоплювати всю виробничу діяльність трудового колективу (планування виробництва та реалізації продукції, розвитку науки і техніки, ресурсного забезпечення, фінансової та соціальної діяльності). План є документом, що направляють всю роботу підприємства. З його допомогою діяльність окремих підрозділів, працівників об'єднується в єдиний виробничий процес.
Планування охоплює весь комплекс його діяльності, у тому числі внутрішніх підрозділів. У поняття «планування» входить визначення цілей та шляхів їх досягнення. Основна мета планування - це забезпечення розвитку виробництва та підвищення його ефективності, досягнення високих кінцевих результатів, більш повне задоволення зростаючих суспільних і особистих потреб. Планування діяльності підприємства здійснюється по таких важливих напрямках, як збут, фінанси, виробництво і закупівлі. При цьому, звичайно, усі приватні плани повинні бути взаємопов'язані між собою. Найважливіше завдання планування - своєчасне виконання прийнятих зобов'язань по випуску продукції, виконання робіт та надання послуг при найменших витратах. Методи планування - це способи, прийоми, використовувані при розробці плану.
Основний метод планування - балансовий, який широко використовується при розробці планів підприємств.
Велике значення набув метод оптимізації планових рішень. Він забезпечує вибір найбільш ефективного варіанту плану.
Використовуються методи економічного аналізу (індексний, балансовий, аналітичний) та економіко-математичного моделювання (транспортна задача, симплексний метод, модель Леонтьєва та ін.)
Розробляються економіко-математичні моделі проекту плану або його частин, які потім розраховуються на комп'ютерних програмах з метою з'ясування якості моделі плану.
Нормативний метод планування грунтується на використанні нормативів. Він пронизує всі інші методи планування.
Всі методи планування тісно пов'язані між собою і, доповнюючи один одного, представляють систему, яка використовується в практиці планування.
Процес планування проходить чотири етапи:
1. Розробка спільних цілей.
2. Визначення конкретних, деталізованих цілей на заданий період часу.
3. Визначення шляхів і засобів їх досягнення.
4. Контроль за досягненням поставлених цілей шляхом зіставлення планових показників з фактичними.
Застосування планування створює важливі переваги:
робить можливою підготовку до використання майбутніх сприятливих умов;
прояснює виникаючі проблеми;
стимулює менеджерів до реалізації своїх рішень в подальшій роботі;
покращує координацію дій в організації;
створює передумови для підвищення освітньої підготовки менеджерів;
збільшує можливості у забезпеченні економічного суб'єкта необхідною інформацією;
сприяє більш раціональному розподілу ресурсів;
покращує контроль в організації.
Планування веде до досягнення економічного успіху, який може бути виражений у високих величинах обороту, прибутку, росту та інших вражаючих фінансових показниках. 2
Складність і висока рухливість процесів, що відбуваються створюють передумови для застосування планування.
Можливості планування в комерційного підприємства організації обмежені низкою об'єктивних і суб'єктивних причин. Найбільш важливими з них є:
невизначеність зовнішньої (ринкової) середовища;
можливість злиття або поглинання іншою фірмою;
можливість монопольного встановлення комерційного підприємства націнки;
контрактні відносини.
Ефективне управління фінансами комерційного підприємства організації можливо лише при плануванні всіх фінансових потоків, процесів і відносин економічного суб'єкта. 3 За всі негативні наслідки і прорахунки планів відповідальність несе сам економічний суб'єкт погіршенням свого фінансового стану.
Однак поряд з необхідністю широкого застосування фінансового планування в нинішніх умовах діють фактори, що обмежують його використання:
• високий ступінь невизначеності на російському ринку, пов'язана з триваючими глобальними змінами у всіх сферах суспільного життя (їх непередбачуваність ускладнює планування);
• незначна частка комерційних підприємств, які мають фінансові можливості для здійснення серйозних фінансових розробок;
• відсутність ефективної нормативно-правової бази планування бюджетної і позабюджетної діяльності комерційних підприємств.
Великі можливості для здійснення ефективного фінансового планування мають великі комерційні підприємства. Вони володіють достатніми фінансовими засобами для залучення висококваліфікованих фахівців, що забезпечують проведення широкомасштабної планової роботи в галузі фінансів. 4
У невеликих комерційних організаціях, як правило, для цього немає коштів, хоча потреба у фінансовому плануванні більше, ніж у великих. І як наслідок - майбутнє невеликого економічного суб'єкта більш невизначено і непередбачувано.
Значення планування для комерційного підприємства полягає в тому, що воно:
• втілює вироблені стратегічні цілі у форму конкретних фінансових показників;
забезпечує фінансовими ресурсами, закладені в плані економічні пропорції розвитку;
надає можливості визначення життєздатності проекту комерційного підприємства організації в умовах конкуренції;
служить інструментом отримання фінансової підтримки від зовнішніх інвесторів.
Таким чином, основними завданнями планування на підприємстві є.
забезпечення необхідними фінансовими ресурсами фінансової діяльності комерційного підприємства організації;
визначення шляхів ефективного вкладення капіталу, оцінка ступеня раціонального його використання,
виявлення резервів збільшення прибутку за рахунок економного використання грошових коштів;
встановлення раціональних фінансових відносин з бюджетом, банками та контрагентами;
дотримання інтересів працівників;
контроль за фінансовим станом, платоспроможністю і кредитоспроможністю економічного суб'єкта.
Після виявлення завдань планування визначають стратегію фінансування комерційного підприємства організації. Її суть полягає в наступному:
визначення джерел довгострокового фінансування;
формування структури та витрат капіталу;
вибір способів нарощування довгострокового капіталу.
Результатом перспективного фінансового планування є розробка принаймні трьох основних фінансових документів:
-Прогнозу виконання кошторису доходів і витрат (фінансовий бюджет);
прогнозу руху грошових коштів;
прогнозу бухгалтерського балансу (як за бюджетною, так і по позабюджетної діяльності).
Основним завданням складання цих документів, є допомога управлінського персоналу в прийнятті рішень на перспективу.
1.2 Сутність і значення податкового планування на підприємстві
У Росії метою податкового планування, як на федеральному, так і на територіальному рівні виступає оцінка співвідношення податкового потенціалу і фактичних надходжень податків і зборів та визначення обсягів економічно обгрунтованих надходжень податків і зборів у бюджетну систему в планованому періоді. При цьому податкове планування здійснюється з орієнтацією на максимально високий рівень мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.
Податкове прогнозування на макро-та мікро-рівні являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів у вигляді системи показників та основних параметрів соціально-економічного розвитку. 5
Податкове прогнозування макро-рівня включає в себе визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження, розрахунок рівнів надходження податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо
У словнику Б.Г. Федорова дано таке визначення податкового планування підприємства: «мінімізація податкового тягаря через фінансове планування, включаючи інвестиції з відстрочкою сплати податків, купівлю неоподатковуваних цінних паперів і використання різних податкових притулків». 6 Словник ділових термінів Дж.Фрідмана, визначає податкове планування як «систематичний аналіз різних податкових альтернатив, спрямований на мінімізацію податкових зобов'язань у поточному та майбутніх періодах. Як (разом або окремо) здавати звітність, коли продавати активи і виплачувати пенсійні накопичення, коли отримувати дохід і оплачувати витрати, коли і в якому розмірі робити подарунки та купувати нерухомість - все це приклади податкового планування ». 7
Таким чином, як російські, так і європейські дослідники під податковим плануванням підприємства розуміють діяльність, спрямовану на зменшення податкових платежів на підприємстві.
Податкове планування можуть здійснювати як громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, так і юридичні особи.
Податкове планування на рівні підприємства - це вибір між різними варіантами здійснення фінансово-господарської діяльності і розміщення активів з метою досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, які при цьому виникають. 8
Як елемент фінансового планування, податкове планування виступає одним із чинників реалізації його цільової функції - забезпечення фінансовими ресурсами відтворювальних процесів у відповідності з плановими значеннями і кон'юнктурою ринку. 9
Основним завданням податкового планування на підприємстві є попередній розрахунок варіантів сум податків за результатами загальної діяльності і по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.
Податкове планування підприємства, з одного боку, може бути представлено як обслуговуючий процес, так як воно спрямоване на вирішення внутрішніх завдань організації з обслуговування бізнес-процесів, виконується виходячи з інтересів власників і сприяє підвищенню ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства і підвищенню його фінансової значущості. Проте слід визнати, що податкове планування є і специфічним управлінським процесом, тому що покликане супроводжувати (сприяти оптимізації) практично кожну функцію будь-якого бізнес-і обслуговуючого процесу господарюючого суб'єкта.
Таким чином, податкове планування комерційного підприємства - специфічний управлінський процес, який може проводитися у вигляді функції як бізнес-, так і обслуговуючих процесів і покликаний сприяти оптимізації практично кожної функції будь-якого процесу господарюючого суб'єкта. Ефективність цих процесів можна істотно підвищити, вирішуючи її завдання у рамках процесного підходу. Особливості оптимізації оподаткування підприємством залежать від того, до якої сфери діяльності воно належить (так звана галузева оптимізація має свої конкретні інструменти і методи, властиві конкретному виду діяльності, - виробниче підприємство, торгове, посередницьке, фінансово-кредитна і т.п.), а також від розмірів самого підприємства (мале, середнє, велике).
У зв'язку з цим податкове прогнозування і планування правомірно розглядати як єдиний процес, в рамках якого відбувається регулярна коректування рішень, перегляд заходів для досягнення намічених показників на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.
Податкового планування як виду економічного планування іманентно властивий комплексний характер. 10 Податкове планування, тісно взаємодіє з маркетингом, фінансами підприємств, бухобліком, кадровою політикою, постачанням. Воно служить одним з основних інструментів розрахунку показників ефективності діяльності підприємства. Значить, податкове планування повинне стати обов'язковим інструментарієм в комплексі фінансового менеджменту. 11
Виникає необхідність створення такого документарного джерела, який дозволить згладити існуючі суперечності і вивести внутріфірмове податкове планування на якісно новий рівень.
Податкове регулювання є сполучною ланкою між податковим плануванням і податковим контролем.
Податкове регулювання являє собою процес науково вивіреного і практично обгрунтованого оперативного втручання в хід виконання податкових бюджетів. У практичному плані податкове регулювання складається з прийняття рішень, їх деталізації щодо забезпечення повного і своєчасного виконання і по вертикалі, і по горизонталі завдань податкового адміністрування.
З мікроекономічної точки зору говорять про внутрішнє податковому адмініструванні, як про діяльність адміністрації підприємства з контролю за дотриманням податкового законодавства, при здійсненні господарських операцій, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів з метою підвищення ефективності господарської діяльності підприємства.
Таким чином, податкове планування підприємства, як процес розробки і подальшого контролю за ходом реалізації податкового плану та його коригування відповідно до мінливих умов можна розглядати як один з інструментів внутрішнього податкового адміністрування господарюючого суб'єкта.
Використання податкового планування на підприємстві є вигідною для самого підприємства - у плані посилення його платоспроможності. Вигодою для господарюючого суб'єкта буде точне дотримання порядку обчислення та сплати податку, правильне визначення податкової бази, застосування податкових відрахувань, ставок, пільг тощо, а, отже, відсутність штрафів та пені в результаті правильного і вмілого визначення та перерахування суми податку.
Крім того, це вигідно і для держави - в плані вдосконалення діючого механізму обчислення і сплати податків, а також у плані стабільності надходження податкових доходів до бюджетів усіх рівнів.
1.3 Класифікація видів податкового планування
У залежності від юрисдикції застосування методів податкової оптимізації розрізняють планування податкових відрахувань з урахуванням дії місцевих податкових нормативних актів, законодавчих актів суб'єктів Російської Федерації, федеральних законів, а також відповідно до міжнародним податковим правом. Міжнародне податкове планування досить специфічний і значимо у розвитку світової економіки. Міжнародне податкове планування як складова частина корпоративного податкового планування - це процес систематичного оптимальних законних податкових способів та методів для встановлення бажаного майбутнього фінансово-господарського стану організації при проведенні різних міжнародних операцій в умовах обмеженості ресурсів.
У залежності від важливості вирішуваних завдань, ступеня впливу на кінцевий фінансовий результат діяльності організації можна виділити два етапи податкового планування - стратегічне і оперативне.
Стратегічне податкове планування являє собою механізм, що дозволяє господарюючому суб'єкту визначити засадничі умови його функціонування з точки зору оптимізації оподаткування.
Оперативне податкове планування можна визначити як сукупність планових дій, здійснюваних у процесі поточної діяльності підприємства і спрямованих на регулювання рівня його податкового навантаження. 12
У залежності від організаційної структури суб'єкта підприємництва податкове планування може бути індивідуальне та корпоративне. Особливістю корпоративного податкового планування є можливість використання гнучкої структури корпорації для перерозподілу прибутку між відповідними структурними одиницями, які входять до складу корпорації. Індивідуальне податкове планування реалізується суб'єктами підприємництва, які не мають корпоративної структури, і суб'єктами підприємництва, які здійснюють діяльність без створення юридичної особи.
Залежно від характеру управлінських рішень податкове планування поділяють на:
поточний податковий контроль - заходи щоденного моніторингу зміни законодавчої бази
контроль правильності обчислення і перерахування податкових зобов'язань, а також дослідження причин різних змін середньостатистичних показників підприємства;
поточне податкове планування - заходи з поточної оптимізації оподаткування, складання типових схем господарських операцій і реалізації угод;
стратегічне податкове планування (варіаційно-податковий аналіз) - складання прогнозів податкових зобов'язань підприємства, а також схем реалізації заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.
У залежності від інструментів, які використовують у податковому плануванні, воно може базуватися на:
використанні податкових пільг - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції,
використанні податкових лазівок - окремих питань підприємницької діяльності, не врегульованих податковим законодавством,
використанні спеціально розроблених схем, оптимізації податкових платежів, які зазвичай і є основним інструментом податкового планування.
Податкове планування може базуватися і на прямих порушеннях податкового законодавства, але тоді воно перестає відповідати основним принципам, які лежать в основі цього планування.
І, нарешті, в залежності від дієвості суб'єктів податкового планування стосовно використання можливих інструментів, воно ділиться на пасивне і активне. В основі пасивного податкового планування лежить альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли в податковому законодавстві існує дві і більше альтернативних норми, а доцільність використання будь-якої з них вирішує фахівець підприємства або фізична особа - платник податків. Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активної податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства з використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем.
Податкова схема діяльності кожного підприємства загалом, як і реалізації кожної окремої угоди зокрема, є індивідуальною і вимагає попереднього планування і розрахунків. Елементи податкового планування, навіть якщо воно спеціально не організується і не реалізується, присутні в діяльності кожного підприємства і кожного підприємця. Людина, яка тільки-тільки стає на шлях підприємницької діяльності і вирішує, в якій формі цю діяльність здійснювати - бути підприємцем без створення юридичної особи або реєструвати підприємство - вже займається податковим плануванням, оскільки, прораховуючи витрати, пов'язані з придбанням патенту або реєстрацією підприємства, він одночасно вважає і податки, які сплачуватиме в першому і в другому випадках.
Податкове планування може стати одним з перспективних інструментів управління. Воно впливає на інвестиційну політику на макро-та мікроекономічному рівні. 13 Особливо наочно це проявляється при аналізі прийняття інвестиційних рішень за кордоном. Основним показником, на основі якого робиться висновок про перспективність інвестиційного проекту - показник чистої приведеної вартості (NPV). У його розрахунку планування податків займає провідне місце. 14
1.4 Організація податкового планування на підприємстві
Рівні податкового планування на підприємстві
Податкове планування передбачає декілька рівнів, кожен з яких вимагає певних знань і навичок:
рівень перший - вивчити податкові закони і навчитися своєчасно і правильно сплачувати податкові платежі. Для цього потрібно знати лише перелік усіх податків і зборів, їх об'єкти оподаткування, ставки, джерело і терміни сплати. Обчислити базу оподаткування, помножити її на ставку і віднести за рахунок відповідного джерела - це все, що потрібно зробити, щоб податок був нарахований. При прийнятті рішення щодо здійснення будь-якої господарської операції слід уважно вивчити законодавче поле і користуватися лише офіційними нормативними документами;
рівень другий - навчитися оптимально сплачувати податкові платежі (планувати пропорційність прибутків і витрат в одному податковому періоді, уникати дебіторської заборгованості, тобто не платити зайвого), аналізувати фінансовий стан підприємства;
рівень третій - навчитися платити мінімально, використовуючи законні методи зменшення податкового тиску (Додаток 1.).
Таким чином, ефективність податкового планування значно підвищується за умови правильної і цілеспрямованої організації, яка передбачає формування колективу людей, які будуть займатися цією роботою, розробкою плану, цілей і завдань податкового планування, а також розробкою та реалізацією схем мінімізації податкових платежів.
Податкове планування при його правильній організації дає можливість підприємству:
дотримуватися податкового законодавства шляхом правильності розрахунку податків, зборів та інших платежів податкового характеру;
звести до мінімуму податкові зобов'язання;
максимально збільшити прибуток;
розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками та замовниками;
ефективно керувати грошовими потоками;
уникати штрафних санкцій.
Податкове планування доцільне завжди: і коли підприємство процвітає, і коли воно балансує на межі рентабельності або, що гірше, на грані банкрутства. При грамотному підході поліпшення фінансового стану підприємства не буде пов'язане з податковими порушеннями.
По-перше, податкове планування, якщо під ним розуміти планування з метою оптимізації податкових платежів, не може залежати від рівня податкового навантаження на підприємство. Якщо підприємство сприймає концепцію податкового планування, то його реалізація може проводитися при будь-якому, навіть найменшому рівні податкового навантаження. При цьому повинні використовуватися всі можливі інструменти, форми і методи податкового планування які не порушують чинне законодавство.
По-друге, наявність на підприємстві спеціального структурного підрозділу, який займається податковим плануванням, його штат, можливість обслуговування в аудиторських і консалтингових фірмах не стільки будуть залежати від рівня податкового навантаження на підприємство, скільки від її фінансових можливостей.
Якщо у підприємства немає коштів на організацію служби податкового планування, то навіть при високому податковому навантаженні воно не зможе її організувати. Тому кожне підприємство, формуючи службу податкового планування, має виходити, по-перше, з того, які кошти воно може виділити на організацію такої діяльності, і, по-друге, чи зможуть ці витрати окупитися, а якщо окупляться, то за який час. Звичайно, на малих підприємствах, де крім робітників, є лише керівник (директор) і бухгалтер, ні про яку спеціальну службу мова йти не може, а функції податкового планування повинні на себе взяти вони самостійно. На великих підприємствах, де, як структурні підрозділи, вже організована бухгалтерія і планово-фінансовий відділ, обов'язки щодо виконання таких функцій доцільно покласти на одного із працівників цього відділу або сформувати групу податкового планування.
Якщо відділ податкового планування на підприємстві не створюється, до реалізації окремих схем з мінімізації податкових платежів доцільно залучати, крім керівника підприємства, юриста, бухгалтера і фахівця з податкового планування.
Кожен з учасників оптимізації податкових платежів виконує чітко визначені функції:
керівник підприємства приймає рішення щодо доцільності певної діяльності або схеми, дає юристу і бухгалтеру розпорядження щодо фактичних умов реалізації і очікуваних результатів податкової оптимізації
юрист аналізує правові аспекти угоди та її відповідність законодавству, узгоджує особливості реалізації угоди з контрагентами
бухгалтер здійснює розрахунки фінансових параметрів, порядок їх відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності, розрахунок податків, які слід сплатити
спеціаліст з податкового планування оцінює всю інформацію, яка надійшла від керівника, юриста і бухгалтера і дає висновок щодо можливості та доцільності реалізації такої схеми (додаток 2).
Процес податкового планування
Методика податкового планування господарюючого суб'єкта включає наступні послідовні етапи: аналіз поточного стану виробничо-господарської діяльності підприємства, аналіз поточного стану оподаткування підприємства (податковий аналіз); формування концепції (стратегії) розвитку підприємства; розробка річних бюджетів з оптимізованими оподатковуваними базами, які забезпечують реалізацію стратегії розвитку підприємства ; розробка тактичних податкових планів для виконання річних бюджетів; контроль за реалізацією заходів річного плану з оптимізованими оподатковуваними базами; вихід на черговий розрахунковий період; складання звітних документів, податкового паспорта підприємства.
процесу податкового планування властива наступна структура:
- Аналіз господарської діяльності;
- Вичленення основних податкових проблем;
- Розробка і планування податкових схем;
- Підготовка та реалізація податкових схем;
- Включення результатів у звітність і очікування реакції контрольних органів.
На першому етапі податкового планування, який збігається з моментом виникнення ідеї організації комерційного підприємства, здійснюється формулювання цілей і завдань нової освіти, сфери виробництва та обігу. На цьому етапі вирішується питання про те, чи слід використовувати податкові пільги, які надані законодавством для малих підприємств, що здійснюють свою діяльність у сфері матеріального виробництва.
На другому етапі вирішується питання про найбільш вигідному з податкової точки зору місці розташування підприємства та його структурних підрозділів, маючи у вигляді не лише країни і регіони з пільговим режимом оподаткування, але й регіони Росії з особливостями місцевого оподаткування.
На третьому етапі вирішується питання про вибір однієї з існуючих організаційно-правових форм підприємства.
На четвертому етапі аналізуються всі надані податковим законодавством по-вом пільги по кожному з податків на предмет їх використання в комерційній діяльності - за результатами аналізу складається план дій щодо здійснення пільг за обраними податків, який виступає складовою частиною загального податкового планування.
На п'ятому етапі проводиться аналіз усіх можливих форм угод, що плануються в комерційній діяльності з точки зору мінімізації сукупних податкових платежів і отримання максимального прибутку.
На шостому етапі вирішується питання про раціональне розміщення активів і прибутку підприємства, маючи на увазі не тільки передбачувану прибутковість інвестицій, але й податки, які сплачуються при отриманні цього доходу.
1.5 Оцінка податкового тягаря підприємства
Уряд Росії і Мінфін РФ для ілюстрації планів з реформування податкової системи часто використовують показник податкового тягаря, яке показує відношення суми податків до отриманого доходу.
Платник податків, за визначенням, зобов'язаний робити відрахування зі своїх доходів до бюджету. З цією метою державою вводяться різні податки і встановлюються їх певні ставки. А тому та частина доходу, що вилучається у підприємства на користь бюджету і позабюджетних фондів у вигляді податків, мит і зборів, кількісно визначає рівень податкового тягаря. Керівнику підприємства потрібно знати, на який рівень податкового тягаря виходить його підприємство за підсумками звітного періоду, тобто як воно ділиться з бюджетом, і якою мірою податковий тягар можна мінімізувати.
Величина податкового навантаження, за деякими оцінками сягає 60% (ПДВ, податок на прибуток, податок на майно підприємств, місцеві податки і відрахування в позабюджетні фонди) доданої в продукт підприємством вартості. 15 Додаткова вартість, вироблена підприємством, складається в основному з прожиткового мінімуму персоналу підприємства, необхідного для відновлення його працездатності, і прибавочного продукту, що розподіляється на інші цілі (прибуток підприємця, податки, інвестиції, утримання соціальної сфери та інші), можна зробити висновок про необхідність раціональної та ефективної організації обліку і планування податкових витрат підприємства. Мова йде про науково обгрунтованої і практично доцільною системі організації податкового менеджменту, і, зокрема, основною його складовою - податковому плануванні, здатної згладити і елімінувати інституційні ризики, що виникають у зв'язку з оподаткуванням господарської діяльності комерційних підприємств.
Показники податкового тягаря підприємства.
Для реалізації податкового планування необхідно провести порівняльний аналіз оподатковуваних баз всього спектру податків, які підлягають сплаті, їх конкретні ставки і пільги, тобто визначити своє податкове поле і його параметри. 16 Завдання ускладнюється тим, що податки і збори, що формують сучасну податкову систему РФ, розрізняються по об'єктах оподаткування і джерел сплати.
Визначимо об'єкт податкового планування як інтегровану в єдину сукупність умовно-постійну величину оподатковуваних баз підприємства, яка також приймається фіскальними органами в розрахунок при встановленні границі податкового навантаження на одного суб'єкта господарювання. 17 У загальному вигляді цю сукупність можна описати наступною формулою:
НОБ = В - ВІД - ІН (1),
де, НОБ - оподатковуваний база;
В - виручка від реалізації товару підприємства;
ВІД - кошти на оплату праці працівників;
ІН - кошти на інноваційні потреби та капіталізацію прибутку.
У Росії як і раніше залишається вкрай гострою проблема збереження платоспроможності підприємствами.
Таблиця 1
Показники ефективності реалізації податкового планування
Найменування показника | Алгоритм розрахунку показника |
Загальний коефіцієнт ефективності оподаткування | Чистий прибуток (чистий дохід) |
Сукупні податкові витрати 18 | |
Податкоємність продажів | Сукупні податкові витрати |
Обсяг продажів 19 | |
Коефіцієнт оподаткування доходів | Оборотні податкові витрати |
Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг 20 | |
Коефіцієнт оподаткування витрат | Податкові витрати, які відносять на витрати |
Сукупні витрати 21 | |
Коефіцієнт оподаткування прибутку | Податкові витрати, які відносять на прибуток |
Прибуток 22 |
Дані показники характеризують ефективність податкового планування. Однак у силу особливостей російської господарського середовища, сформульованих раніше, неможливо привести рекомендовані значення всіх коефіцієнтів. Оцінка ефективності можлива лише на основі динамічних розрахунків, що дозволяють виявити тенденції для кожної конкретної організації.
На рівні підприємства податковий тягар може бути визначене як:
відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми виручки-нетто, операційних і позареалізаційних доходів підприємства. Цей показник розраховується за даними обов'язкової бухгалтерської звітності (форми № 1, 2, 4) і визначає порівнянну ефективність оподаткування на підприємстві. Недоліком даного показника є структурна неспівмірність його бази розрахунку з відповідним розрахунком на макро-рівні;
відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми доданої вартості. Даний показник структурно порівнянний з показниками податкового тягаря по економіці в цілому. Його розрахунок можливий незважаючи на відсутність прямих даних про виробленої підприємством доданої вартості в обов'язковій звітності.
Спрощено розрахунок доданої вартості підприємства (ДС) може бути зроблений у вигляді суми наступних складових за звітний період:
ДВ = ФОП + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, (2)
де ФОП - оплата праці;
ЄСП - єдиний соціальний податок, що нараховується на фонд оплати праці;
ПОФ - споживання (амортизація) основних фондів, нематеріальних активів і запасів;
ПНП - прямі і непрямі податки підприємства, що виплачується з ДС;
ПР - балансовий прибуток.
Показник податкового тягаря підприємства (НБП) може бути розрахований як за фактом виплати податків (дані форми № 4), так і за фактом їх нарахування (дані податкових декларацій або дані бухгалтерського балансу про суми заборгованості перед бюджетом та фондами з урахуванням даних форми № 4) :
НБП = (ПНП + ЄСП) / ДС (3)
Фактичні значення податкового навантаження (за фактами нарахування чи виплат податків) зіставляються з показником номінального податкового навантаження (тягаря) підприємства, під якою розуміється середньозважена податкова ставка підприємства на рубль фактичної виручки або доданої вартості підприємства.
При безлічі податків у чинній системі оподаткування уявити величину середньозваженої податкової ставки підприємства досить важко. Тим не менш, зупинимося на цьому питанні і зіставимо відому статистику податкових зборів по країні з шуканим показником номінального податкового тягаря.
Загальна залежність між ставками оподаткування і податковими надходженнями виведена Артур Лаффер (крива Лаффера). 23 При цьому існує певний рівень ставок (золота середина), коли податкові надходження до бюджету будуть максимальними. Проте відповідність поточного рівня номінального податкового тягаря значенням золотої середини кривої Лаффера залишається відкритим.
1.6 Принципи оптимізації оподаткування на підприємстві
Ефективна оптимізація оподаткування для підприємств так само важлива, як і виробнича або маркетингова стратегія. Це пов'язано не тільки з можливістю економії витрат за рахунок платежів до бюджету, а й із спільною безпекою як самого підприємства, так і його посадових осіб. Розробляються схеми оптимізації податкових платежів стають останнім часом все більш індивідуалізованими, але всі вони повинні оцінюватися з точки зору тих основних принципів, які й дозволяють у кінцевому підсумку говорити про доцільність вибору способу руху товарно-грошових потоків.
Враховуючи те, що підприємницька діяльність здійснюється не заради податків, а заради прибутку, результатом податкового планування повинна бути оптимізація загального рівня податкових витрат. У світовій практиці відомі три можливих варіанти:
нелегальний, що передбачає ухилення від сплати податків на основі свідомого використання кримінально караних методів обліку доходів і майна та навмисного викривлення бухгалтерської та податкової звітності;
легальний, заснований на корегуванні господарської діяльності та методів ведення обліку і використання можливостей, наданих законодавством;
напівлегальний, що використовує колізії, недоробки і протиріччя чинних законів і підзаконних актів.
Найбільш цивілізованим способом оптимізації оподаткування слід визнати другий варіант. При цьому в рамках цього варіанту оптимізації оподаткування можна виділити зовнішні і внутрішні чинники. 24
Фактори оптимізації оподаткування
Зовнішні | Внутрішні |
-Вибір юрисдикції
-Вибір організаційно-правової форми
-Вибір виду діяльності
-Визначення складу засновників і порядку формування статутного капіталу
-Розробка стратегії розвитку бізнесу
-Визначення статусу підприємства
-Вибір системи оподаткування
-Вибір облікової політики
-Розробка конкретних схем при здійсненні угод
-Визначення структури активів, що підлягають оподаткуванню, та порядку використання оборотних і позаоборотних капіталу
Рис. 1 - Фактори оптимізації оподаткування
Оптимізація оподаткування - організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємовідносин, з метою збільшення грошових потоків компанії за рахунок мінімізації податкових платежів.
Схема оптимізації оподаткування - певний порядок взаємовідносин між декількома суб'єктами господарських відносин, спрямованих на зменшення бюджетних платежів у рамках чинного законодавства. 25
Існують наступні принципи оптимізації оподаткування:
1. Принцип адекватності витрат: Вартість впроваджуваної схеми не повинна перевищувати суми зменшувати податки.
2. Принцип юридичної відповідності: Схема оптимізації повинна бути, безперечно, легітимною у відношенні як вітчизняного, так і міжнародного законодавства.
3. Принцип конфіденційності: Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений.
4. Принцип підконтрольності: Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах.
5. Принцип припустимого поєднання форми і змісту:
6. Принцип нейтралітету: Оптимізацію податкових платежів необхідно проводити за рахунок своїх податкових платежів, а не за рахунок збільшення відрахування незалежних контрагентів.
7. Принцип диверсифікації: "Не слід всі яйця зберігати в одному кошику".
Оптимізація бюджетних відрахування, як один з видів економічної діяльності, пов'язаний з рухом і зберіганням матеріальних цінностей, може бути підданий впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів несприятливого характеру. Це можуть бути і постійні зміни в законодавстві, і прорахунки початкових планів, і форс-мажорні обставини.
При цьому слід мати на увазі і той факт, що, у зв'язку з останніми змінами в кримінальному законодавстві, юридичні наслідки від розвитку подій за песимістичним сценарієм мають значні відмінності в залежності від розмірів негативних трансакцій.
8. Принцип автономності: Дії щодо оптимізації оподаткування мають якомога менше залежати від зовнішніх учасників.
РОЗДІЛ 2. Оцінка результатів фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
2.1 Основні відомості про підприємство
Повне фірмове найменування.
Закрите акціонерне товариство "Брянскнефтепродукт"
Місце знаходження та поштову адресу.
Місце знаходження: Російська Федерація, м. Брянськ
Поштова адреса: Російська Федерація, 241011, м. Брянськ, вул. ім. С. Перовської, д.48
Відомості про державну реєстрацію.
Дата державної реєстрації емітента: 12.07.1993
Номер свідоцтва про державну реєстрацію (іншого документа, що підтверджує державну реєстрацію емітента): 1034
Кількість акціонерів, зареєстрованих у реєстрі товариства на 01.01.2006р.
Загальна кількість акціонерів: 1
Інформація про великих акціонерів, які володіють більше 5 відсотків голосуючих акцій товариства:
Повне найменування: Відкрите акціонерне товариство "Нафтова компанія" Дені "
(На прохання компанії назву змінено з метою збереження комерційної таємниці.)
Скорочене найменування: ВАТ «Нафтова компанія« Дені »
Частка даної особи в статутному капіталі емітента: 100%
Частка звичайних акцій емітента, що належать цій особі: 100%
Інформація про аудитора товариства.
Повне найменування: Закрите акціонерне товариство "СВ-Аудит"
Пріоритетні напрями діяльності товариства.
Відповідно до Статуту ЗАТ "Брянскнефтепродукт" основними видами діяльності Товариства є:
- Придбання та реалізація нафтопродуктів, інших товарів і послуг споживачам області, регіонів Росії і за її межами;
- Інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.
Основними видами діяльності ЗАТ "Брянскнефтепродукт" у 2005 році були реалізація нафтопродуктів, придбаних на умовах купівлі-продажу, та надання майна в оренду. При цьому ринком збуту нафтопродуктів була Брянська область. Так само через магазини при АЗК здійснюється реалізація товарів народного споживання: продуктів харчування, запасні частини до автомобілів, автомасла, автохімія та ін В даний час реалізація здійснюється через 46 автозаправних комплексів, з них 13 у власному управлінні, а 33 спільне управління.
Робота автозаправних комплексів (АЗК) організована на умовах агентського договору, відповідно до якого треті особи (агенти) реалізують нафтопродукти, що належать ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (принципалу), отримуючи за це винагороду. Для належного виконання своїх обов'язків агенти наділяються майном (будівлі АЗС, резервуари, паливороздавальні колонки і т.д.). Реалізація нафтопродуктів покупцям на АЗС проводиться агентами від свого імені за готівковий розрахунок і від імені Принципала за безготівковим розрахунком.
2.2 Аналіз зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства
Зовнішнє середовище є джерелом, що організацію ресурсами, необхідними для підтримки її внутрішнього потенціалу на належному рівні. Організація знаходиться в стані постійного обміну з зовнішнім середовищем, забезпечуючи тим самим собі можливість виживання. 26
Постачальники
Основним постачальником нафтопродуктів ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім" Дені-М ", частка якого в загальних постачаннях підприємству становить 98%.
Конкуренти
Основними конкурентами ЗАТ «Брянскнефтепродукт» є ТОВ «Карат», ТОВ «Нефтіка» (ІП Крутик), ІП Фролов, ІП Воротилін, Асоціація паливних підприємств «Мега-Ойл», ІП Гуль, ТОВ «Петро-Кар», ТОВ «Лола» , ТОВ Брянськ-Транзит, ІП Трофименко,
Таблиця 2.
Частки ринку реалізації нафтопродуктів в Брянській області займані реалізаторами нафтопродуктів
№ п / п | Найменування конкурента | Країна регист-рації | Обсяг реалізованої продукції в 2005р., Тонн | Частка на ринку,% | ||||
2001р. | 2002р. | 2003р | 2004р. | 2005р. | ||||
1 | ЗАТ «Брянскнеф- тепродукт »і контрольована мережа АЗК | РФ | 151 545 | 48 | 45 | 47 | 48 | 40 |
2 | ТОВ «Карат» | РФ | - | 5 | 7 | 6 | 4 | - |
3 | ТОВ «Нефтіка» (ІП Крутик) | РФ | 47 000 | 4 | 6 | 8 | 9 | 13 |
4 | ІП Фролов | РФ | 14 000 | 5 | 5 | 3 | 4 | 4 |
5 | ІП Воротилін | РФ | - | 5 | 5 | 5 | - | - |
6 | Асоціація паливних підприємств «Мега-Ойл» | РФ | 69 000 | - | - | - | 6 | 18 |
7 | ІП Гуль | РФ | 10 000 | 3 | 3 | 2 | 3 | 3 |
8 | ТОВ «Петро-Кар» | РФ | - | 4 | 3 |
1 | 1 | - | ||||||
9 | ТОВ «Лола» | РФ | 8 700 | 3 | 3 | 2 | 2 | 2 |
10 | ТОВ Брянськ-Транзит | РФ | 13 000 | - | - | - | - | 4 |
11 | ІП Трофименко | РФ | 8 000 | - | - | - | - | 2 |
12 | Інші АЗС | РФ | 54 000 | 21 | 21 | 25 | 23 | 14 |
Основні фактори ризику, пов'язані з діяльністю Товариства.
Галузеві ризики.
Збільшення цін на нафту на світовому ринку може спричинити дефіцит нафтопродуктів на внутрішньому ринку, що може привести до збільшення цін на нафтопродукти на останньому. В умовах постійно зростаючої конкуренції цей фактор негативно вплине на реалізацію нафтопродуктів суспільством.
Збільшення відпускних цін нафтопродуктів на нафтопереробних заводах. Збільшення вартості транспортування нафтопродуктів.
Несприятлива структура попиту на ринку нафтопродуктів (падіння платоспроможного попиту).
Країнні і регіональні ризики.
Країнні політичні ризики відсутні внаслідок стабільності політичної влади в країні.
Регіональні ризики відсутні.
Фінансові ризики.
Фінансових ризиків немає, тому що у суспільства немає боргових зобов'язань, відсоткова ставка за яким може змінитися внаслідок зміни ринкових процентних ставок. Ризики від зміни курсу валют не роблять впливу на суспільство, тому що він не є експортером своєї продукції (робіт, послуг) і не залежить від імпорту.
Правові ризики.
Правові ризики, пов'язані зі зміною правил митного контролю та мит.
У зв'язку з набранням чинності нового Митного кодексу Росії та зміною правил митного контролю, а також можливою зміною ставок мит, ймовірне виникнення наступних «митні» ризиків.
а). Ризик несприятливих митних рішень, що ускладнюють митне декларування товарів, у тому числі прийняття забезпечувальних заходів.
б). Ризик залучення суспільства до адміністративної відповідальності за неналежне, що відбулося внаслідок зміни правил, митне декларування.
в). Ризик порушення кримінального переслідування відповідальних за декларування осіб, за несплату митних платежів, що виникла у зв'язку із зміною розмірів мит.
Правові ризики, пов'язані зі зміною податкового законодавства.
В даний час не завершена реформа податкового законодавства РФ, у зв'язку з чим можливі зміни окремих положень Податкового кодексу РФ, що в майбутньому може призвести як до збільшення, так і до зниження податкового навантаження в порівнянні зі звітним роком.
Зміни податкового законодавства РФ, що погіршують положення платника податків, як правило, не застосовуються ретроспективно (на відміну від різних інтерпретацій окремих положень податкового законодавства).
Оскільки інтерпретації окремих норм податкового законодавства з боку податкових органів (Мінфіну РФ, судових органів) можуть не збігатися з інтерпретаціями керівництва товариства, розмір податкових зобов'язань за наслідками податкових перевірок товариства за звітний рік може змінитися (зокрема, суспільству можуть бути нараховані додаткові податки, а також пені і штрафи).
Згідно російським правилам бухгалтерського обліку зміна податкових зобов'язань за минулі періоди відображається в бухгалтерській звітності того періоду, коли відповідні зміни були фактично здійснені.
Правові ризики, пов'язані зі зміною судової практики з питань, пов'язаних з діяльністю емітента.
Зміна судової практики з питань, пов'язаних з діяльністю товариства, а також за поточними судовим процесам, учасником яких є товариство, може певною мірою вплинути на діяльність ЗАТ «Брянскнефтепродукт».
Правові ризики, пов'язані зі зміною валютного регулювання.
Чинний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» може істотно ускладнити належне виконання зобов'язань за договорами (контрактами), раніше укладеними з контрагентами (російськими та іноземними), що передбачають необхідність здійснення платежів по них в іноземній валюті з огляду на те, що закон передбачає необхідність резервування резидентами значних сум грошових коштів в рублях до вчинення певних валютних операцій (здійснення платежів в іноземній валюті).
Ризики, пов'язані з діяльністю Товариства.
Відповідно до Постанови про порушення виконавчого провадження № 11/5975 від 16 квітня 2004 року та Постановою Судового пристава-виконавця 1-го міжрайонного відділу Служби судових приставів по ЦАО м. Москви від 01 липня 2004 року ВАТ «НК« Дені »заборонено відчужувати, обтяжувати будь-яким способом належні йому акції ЗАТ «Брянскнефтепродукт» (включаючи заборону на передачу цінних паперів номінальному власникові і в довірче управління), на підставі чого в реєстрі власників іменних цінних паперів ЗАТ «Брянскнефтепродукт» внесено запис про блокування будь-яких операцій з належними ВАТ «НК« Дені »цінними паперами (акціями) ЗАТ« Брянскнефтепродукт ».
МІ ФНС № 2 по Брянській області прийнято Рішення № ДЕ 11-06/3134дсп від 05.05.05 про залучення ЗАТ «Брянскнефтепродукт» до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за 2003 рік у сумі 17330253 крб. Заява ЗАТ «Брянскнефтепродукт» про визнання недійсним даного рішення задоволено. Рішенням апеляційної інстанції Арбітражного суду Брянської області апеляційна скарга МІ ФНС № 2 по Брянській області залишена без задоволення.
МІ ФНС № 2 по Брянській області прийнято Рішення № ДЕ 11-06/4115дсп від 15.06.05 про залучення ЗАТ «Брянскнефтепродукт» до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за 2002 рік у сумі 6292440 крб. Заява ЗАТ «Брянскнефтепродукт» про забезпечення позову задоволено, виконання рішення МІ ФНС № 2 по Брянській області призупинено. Першою інстанцією дане рішення буде розглянуто по суті після розгляду касаційної інстанцією скарги МІ ФНС № 2 по Брянській області в ФАС ЦО г.Брянска за результатами перевірки за 2003 рік.
Внутрішнє середовище організації - це та частина загального середовища, яка знаходиться в межах організації. Вона надає постійне і найбезпосередніший вплив на функціонування організації. Внутрішнє середовище має декілька зрізів, стан яких в сукупності визначає той потенціал і ті можливості, якими володіє організація.
Такими зрізами є: організаційний, кадровий, виробничий, маркетинговий і фінансовий зрізи.
Організаційна структура управління
ЗАТ «Брянскнефтепродукт» має лінійну структуру управління.
Керівництво поточної діяльності здійснюється Генеральним директором.
Генеральний директор без довіреності діє від імені ЗАТ «Брянскнефтепродукт», в тому числі представляє його інтереси, укладає угоди від імені суспільства, стверджує штати, видає накази і дає вказівки обов'язкові для виконання всіма працівниками, пред'являє позови, претензії від імені ЗАТ «Брянскнефтепродукт», видає та відкликає довіреності, вирішує інші питання поточної діяльності товариства.
Заступники генерального директора призначаються генеральним директором відповідно до штатного розкладу та очолюють напрямки роботи у відповідності з розподілом обов'язків, що затверджується генеральним директором.
На підприємстві функціонують такі відділи, як відділ роздрібних продажів, виробничо-технічний відділ, фінансовий відділ, відділ планування та контролінгу, бухгалтерія, управління справами, юридичний відділ і служба безпеки.
У фінансового відділу входить:
- Складання у встановлені терміни проектів фінансових планів підприємства з усіма необхідними розрахунками з урахуванням максимальної мобілізації внутрішньогосподарських резервів, найбільш раціонального використання основних і оборотних фондів;
- Складання і подання у встановлені терміни кредитних заявок і квартальних касових планів у вищестоящу організацію та установи банків та участь у їх розгляді;
- Складання плану фінансування централізованих капітальних вкладень і плану фінансування капітального ремонту основних фондів;
- Забезпечення у встановлені терміни:
- Платежів до державного бюджету;
- Сплати відсотків за кредит за короткостроковими та довгостроковими позиками;
- Внесків власних коштів з прибутку, амортизаційних відрахувань та інших джерел на фінансування централізованих і нецентралізованих капітальних вкладень;
- Перерахування грошових коштів на особливі рахунки (по фонду розвитку виробництва) тощо;
- Перерахування грошових коштів у порядку внутрішньовідомчого перерозподілу прибутку; оборотних коштів, амортизаційних відрахувань, а також коштів на фінансування науково-дослідних робіт, освоєння нової техніки та інші цілі, передбачені у фінансовому плані;
- Перерахування грошових коштів в централізовані фонди і резерви вищестоящої організації;
- Видачі заробітної плати працівникам підприємства і здійснення інших касових операцій;
- Впровадження найбільш доцільних форм розрахунків з покупцями і постачальниками, що сприяють своєчасності платежів, та забезпечення дотримання правил ведення цих розрахунків.
- Здійснення систематичного аналізу бухгалтерської, статистичної та оперативної звітності з питань, пов'язаних з виконанням фінансового, касового і кредитного планів, дотриманням фінансової та платіжної дисципліни; прогнозування результатів господарсько-фінансової діяльності; поліпшення використання основних фондів і оборотних коштів; виявлення і мобілізація резервів і додаткових джерел фінансування.
До завдань відділу планування та контролінгу входить:
- Ефективна взаємодія Товариства з Керуючою Компанією ЗАТ «Дені РМ» з метою отримання від діяльності Товариства максимального прибутку;
- Організація роботи по складанню планів прибутків і збитків, формування валового доходу;
- Формування цін на нафтопродукти, контроль за їх виконанням;
- Організація праці та заробітної плати, забезпечення раціонального використання фонду заробітної плати;
- Розробка нормативних матеріалів з організації управління Товариством: схем, організаційних структур управління, посадових інструкцій і положень.
Бухгалтерія здійснює організацію бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, організацію і контроль за економним використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів, збереженням власності організації. Організує облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, веде роботу щодо забезпечення суворого дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни.
Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Кадри
Прийом співробітників в ЗАТ «Брянскнефтепродукт» здійснюється за оголошеннями розміщуються в обласних засобах масової інформації.
Відбір здійснюється на підставі результатів співбесіди з Генеральним директором та керівниками підрозділів. При прийомі враховуються освіта, досвід роботи, компетентність, чесність, рекомендації з попереднього місця роботи й уміння працювати в команді.
Відділ кадрів виконує роботу по забезпеченню організації кадрами необхідної професій, спеціальності і кваліфікації, вивчає особовий склад організації та його підрозділів, встановлену документацію з обліку кадрів, пов'язану з прийманням, перекладом, трудовою діяльністю і звільненням працівників, аналізує рух кадрів і приймає участь у розробці заходів щодо усунення їх плинності, організує навчання персоналу та підвищення кваліфікації керівників та спеціалістів.
2.3 Основні нормативно-правові акти, що регулюють діяльність ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Основні нормативно-правові акти на підставі яких ЗАТ «Брянскнефтепродукт» здійснює свою діяльність »:
Цивільний Кодекс Російської Федерації;
Податковий Кодекс Російської Федерації;
Статут підприємства затверджений 12.07.1993 року адміністрацією Радянського району м. Брянськ;
Федеральний закон РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 10.01.2003 р.);
Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Від 24.03.200 р.);
2.4 Облікова політика підприємства та організація бухгалтерського обліку
Положення по обліковій політиці розроблено з метою забезпечення обліку та контролю за всіма здійснюваними Товариством господарськими операціями. Сукупність способів ведення бухгалтерського обліку визначається відповідно до Федерального Закону РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку « Облікова політика підприємства »(ПБУ1/98), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998 р. № 60н, відповідно до інших Положеннями з бухгалтерського обліку, затвердженими Наказами Міністерства Фінансів РФ, а також відповідно до Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, затвердженої Постановою Верховної Ради РФ від 23.10.92. № 3708-1, Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283, для всіх підприємств і організацій, незалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності. При веденні обліку фінансово-господарських операцій підприємство керується вищезгаданими документами.
Положення про облікову політику ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на 2005 рік затверджено наказом № 200 від 31.12.2004р. Основні позиції Облікової політики ЗАТ «Брянскнефтепродукт» на 2005 рік розглянуті в додатку 3.
Дане положення охоплює наступні розділи:
Основні засоби (специфіка оцінки і амортизація). Цим положенням встановлено лінійний метод нарахування амортизації.
Цінні папери. Визначено специфіку оцінки фінансових інструментів, специфіка роботи на фінансовому ринку.
Специфіка обліку резервів. Визначено створення резерву від виручки за сумнівними боргами.
Незавершене виробництво, готова продукція. Визначено структуру витрат обігу.
Облік операцій з векселями. Визначено ставка дисконту, що застосовується при обліку векселів.
Доходи і витрати від реалізації. Дане положення передбачає факторингові операції. Крім того, передбачено отримання доходів у натуральній формі (бартер). Передбачені доходи і витрати від участі в інших організаціях.
І крім того в розділі: порядок обчислення і сплати податків і зборів визначено, і що обчислення і сплата податку на прибуток проводиться поквартально із щомісячними авансовими платежами. Виручка від реалізації для цілей ПДВ обчислюється з відвантаження.
Ведення бухгалтерського обліку в ЗАТ «Брянскнкфтепродукт» регламентується Федеральним Законом РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. (в ред. Від 10.01.2003 р.), Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. від 24.03.200 р.).
Для ведення бухгалтерського обліку використовується план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н).
Облік всіх господарських операцій здійснюється в рублях РФ.
Фінансовий рік відповідає календарному року.
Склад річної бухгалтерської звітності підприємства:
- Бухгалтерський баланс - форма № 1;
- Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
- Звіт про зміни капіталу - форма № 3;
- Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
- Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
- Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності;
Річна бухгалтерська звітність подається за останній завершений фінансовий рік.
2.5 Аналіз основних показників діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Для аналізу економічної діяльності ЗАТ «Брянскнефтепродукт» автор цього проекту використовував дані бухгалтерської звітності за 2002-2005 роки та дані управлінського обліку.
Таблиця 3
Динаміка найважливіших фінансово-господарських показників ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Актив | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | Зміна 2003 до 2002 (Гр.4-гр.3) | Зміна 2004 до 2003 (Гр.5-гр.4) | Зміна 2005 до 2004 (Гр.6-гр.5) |
1 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Базові показники | |||||||
1. Середньострокова чисельність працівників, чол. | 90 | 90 | 88 | 77 | 0 | -2 | -11 |
Вартість основного капіталу | 24792 | 27981 | 30235 | 32267 | +3189 | +2254 | +2032 |
3. Величина власного капіталу | 43725 | 35059 | 67370 | 93365 | -8666 | +32311 | +25995 |
4. Виручка від продажу товарів | 201831 | 313826 | 391007 | 478878 | +111995 | +77181 | +87871 |
5. Собівартість проданих товарів, продукції | 171960 | 285851 | 342337 | 407212 | +113891 | +56486 | +64875 |
5а. Комерційні витрати (витрати обігу) | 36519 | 36216 | 35086 | 38773 | -307 | -1130 | +3687 |
6. Прибуток (збиток) від продажу | -6648 | -8241 | 13584 | 32893 | -1593 | +21825 | +19309 |
6а. Прибуток до оподаткування | -8016 | -10513 | 36895 | 33714 | -2497 | +47409 | -3181 |
6б. Податок на прибуток | 4355 | 7600 | |||||
7. Нерозподілений прибуток (збиток) | -8053 | -8665 | 32311 | 25995 | -612 | +40976 | -6316 |
Розрахункові показники | |||||||
8. Рентабельність реалізованої продукції,% (Стр.6/стр.4) | -3,3 | -2,6 | 3,5 | 6,7 | +0,7 | +6,1 | +3,2 |
З таблиці видно, що хоча кількість співробітників апарату управління постійно знижується, компанія активно займається інвестиціями і нарощує обсяги збуту.
Ще одним позитивним моментом є те, що діяльність компанії в останні два роки стала прибутковою.
Для проведення аналізу ділової активності використовуємо дані бухгалтерської звітності за 2002-2005 роки. Формули для проведення розрахунків наведено у додатку 4.
Таблиця 4
Таблиця - Аналіз ділової активності ЗАТ «Брянскнефтепродукт»
Найменування показника | 01.01.03 | 01.01.04 |