РЕФЕРАТ
з дисципліни "Вступ до спеціальності економіки і управління на підприємстві" Податкова система і податкові відносини
Владивосток 2008
Зміст
Введення
1 Розвиток оподаткування в Росії
2 Принципи побудови податкової системи
3 Податкова система
4 Податкові правовідносини
5 Учасники податкових правовідносин
6 Двоїсте оподаткування
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. [6, стор 29 ]
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається, сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків. В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики. [4, стор 49]
1 Розвиток оподаткування в Росії
Розкладання феодальних відносин, розвиток товарно-грошових ставлення-ний призвело до встановлення капіталістичних відносин. Останні, безумовно, припускають розвиток оподаткування за законами капіталізму. Єдиним джерелом сплати податків стала сукупна вартість знову створюваних товарів і послуг, вироблена на капіталістичних підприємствах. Об'єктами оподаткування при цьому стають прибуток і заробітна плата найманого працівника.
Вже у XVIII ст. у багатьох державах питання оподаткування стали вирішуватися на засіданнях парламентів країн. Теорія і практика формування податкової політики в окремих країнах грунтувалися на теоретичній спадщині і накопичений досвід оподаткування в інших країнах. Іншими словами, податкові системи різних країн все більше почали купувати однакові (ідентичні) риси.
Росія не була винятком. Тут також податкові відносини увібрали в себе риси найбільш прогресивного розвитку оподаткування, які складалися під впливом наступального розвитку капіталізму як суспільно-економічної формації, як способу виробництва.
Після скасування кріпосного права (1861 р.) в Росії були проведені заходи з упорядкування фінансової системи. У тому числі було потрібно сос-тавленіе кошторисів витрачання окремими відомствами асигнуються з казни засобів. У 1863 р. винні відкупу були замінені більш прогресивною системою отримання скарбницею доходів від реалізації алкогольних напоїв - винним акцизом. У число основних державних доходів, поряд з подушної і оброчної податтю, увійшли такі податки, як питний збір, митний збір, соляної податок, акциз на тютюн. «Військові асигнування поглинали близько 40% всіх витрат, платежі по державних боргах - близько 36%, утримання органів управління - 13%». З метою підвищення дохідної частини державної скарбниці і для покриття витрат держави земельний податок був перевищений в 1,5 рази, збільшено збори з міського нерухомого майна та ставки непрямих податків на тютюн, спирт, вино і цукор. Для скорочення бюджетного дефіциту, з метою здійснення грошової реформи у 1895-1897 рр.., Встановила золотий стандарт, були значно збільшені непрямі податки напредмети масового споживання, підвищення яких тривало і на початку XX ст. про 1904 частка непрямих податків всіх доходів державної скарбниці становила понад 3 / 2. У їх складі на першому місці знаходилися доходи від винної монополії, а серед прямих податків майже 3 / 4 їх складали податі, збори та викупні платежі.
Непрямі податки мали основне фіскальне значення для податкової системи Росії. Поряд з доходами від винної монополії (в 1909 - 1913 рр.. Цей дохід становив 28,6% всіх надходжень до державного бюджету) високі доходи забезпечували акцизи на товари масового споживання і мита. Проте податкова система Російської імперії початку XX ст. включала в себе окремі збори, що стягувалися у національних околицях, які залишилися з часів кріпацтва. До таких податків належали оброчна подати з селянства і кочового населення Сибіру, Середньої Азії, Закавказзя; збори з неросійського населення, наприклад ясак, кібіточний подати. Хоча вони вже не визначали ситуацію в оподаткуванні, але вони продовжували існувати як пережиток минулого.
У роки Першої світової війни (1914-1918 рр..) Істотно скоротилися надходження від основних джерел оподаткування. З введенням «сухого закону» до бюджету перестали надходити доходи від винно-горілчаної монополії. Крім того, скоротилися митні доходи, надходження від залізних доріг та ін Для виправлення справ у фінансовому господарстві держави в 1916 р. був прийнятий Закон про прибутковий податок. [13, стор 31]
Слід сказати, що Тимчасовий уряд, який прийшов до влади після Лютневої революції 1917 р., фактично продовжувало політику оподаткування царської Росії. Більш того, воно оголосило про збільшення ставок прибуткового податку і про введення додаткового одноразової податку на високі прибутки за 1917 р.
Після перемоги Жовтневої соціалістичної революції РСДРП (б) на своєму VI з'їзді висунула нову програму в галузі фінансів. Програма складалася з наступних положень:
негайне припинення випуску паперових грошей;
відмова від сплати державних боргів;
перетворення всієї податкової системи шляхом введення поимущественного і прогресивно-прибуткового податків;
скасування непрямих податків на предмети першої необхідності і введення високих непрямих податків на предмети розкоші.
Вимоги програми були виконані в перші роки Радянської влади при створенні фінансової системи (відповідно і податкової системи) нової держави - СРСР.
Податкова система СРСР включала:
1) прибутковий податок, що стягується з підприємств і організацій, колгоспів;
прибутковий податок з населення;
податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян;
сільськогосподарський податок;
податок з власників будівель;
земельний податок;
податок з власників транспортних засобів.
Останні три види податків відносяться до місцевих податків. Рішення про введення їх в дію приймалося Верховною Радою країни, і для виконання воно передавалося місцевим органам управління. Однак основну частину доходів державного бюджету формували податок з обороту і платежі з прибутку підприємств і організацій, які в загальній сумі складали 91% загальних доходів державного бюджету. Так як народне господарство СРСР було планомірно-організовуваним господарством, питома вага податків у загальних доходах державного бюджету не змінювався протягом, принаймні, п'ятиріччя.
Податком з обороту обкладалися державні галузеві об'єднання, підприємства та організації з продажу товарів власного виробництва та заготівлі. По кожному галузевому об'єднанню встановлювалася єдина ставка податку у відсотках до планового обороту. Із загальної суми податку, що надходить до бюджету, 78% вносили промислові підприємства і 22% - оптово-збутові бази. Як правило, податок обчислювався у вигляді різниці в цінах. Надходження до бюджету, одержувані за цим методом, складали 83% загальної суми податку з обороту, інша його частина виплачувалася за ставками у відсотках до обороту і в твердих сумах з одиниці продукції. Розмір ставок визначався виходячи із затверджених роздрібних цін, собівартості і з урахуванням прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, у розмірі 15-17% рентабельності до повної собівартості по кожному товару і до 20% - по групі товарів.
У перше десятиліття підприємства та організації матеріальної сфери вносили до бюджету платежів з прибутку у розмірі 81%, а торгуючі організації - 84%. Слід підкреслити, що підприємства та організації вносили відрахування від прибутку до бюджету виходячи з планового прибутку, а їх фінансування з бюджету не було пов'язано з результатами їх діяльності. З цієї причини у них були відсутні стимули до зниження собівартості, підвищення рентабельності і збільшення накопичень. Для вирішення цієї проблеми Постановою ЦВК і РНК СРСР від 3 травня 1931 р. «Про відрахування в дохід держави від прибутків державних підприємств» передбачалося залишати значну частину накопичень господарських організацій в їх розпорядженні для капітального будівництва і поповнення власних оборотних коштів, а до бюджету звітувати слять від 10 до 85% фактичного прибутку, отриманої в попередньому кварталі. Відрахування встановлювалися в залежності від потреб господарських організацій у засобах і від джерел їх отримання. Бюджетне фінансування проводилося за відсутності у підприємств власних коштів. З метою створення умов для вільного маневрування коштами та безперебійної діяльності підприємств, надалі до виявлення річної суми їх прибутку до бюджету вносилось лише 85% належної за кожен квартал суми, а 15% залишалося до кінця року в їх розпорядженні. [11, стор 28]
Збільшення розміру прибутку, що залишається у розпорядженні підприємств, було основною ідеєю після переходу на новий порядок планування і економічного стимулювання в 1965 р. Згідно з цим порядком прибуток розглядалася як джерело утворення внутрішньовиробничих фондів підприєм-ку. Зокрема, фондів економічного стимулювання, фінансування капіталовкладень, приросту оборотних коштів і інших витрат. Крім того, в розмірі до 6% була введена плата за основні та оборотні фонди з метою ефективного використання цих фондів. Розмір цієї плати дифференцировался в залежності від галузевої специфіки окремих об'єднань, підприємств і організацій. При цьому для об'єднань, підприємств і організацій з відносно низьким рівнем рентабельності встановлювалися 3%, для будівельно-монтажних організацій - від 2 до 6%. Для підприємств добувної та обробної промисловості з більш високим рівнем рентабельності встановлювалися фіксовані (рентні) платежі.
Прибуток, що залишилася після внесення до бюджету зазначених платежів і покриття витрат, передбачених у фінансовому плані підприємства, вважалася вільним залишком і підлягала внеску до державного бюджету.
Податки, відрахування, платежі з прибутку та інші державні доходи обчислювалися і вносилися до бюджету підприємства і організації самостійно. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати до бюджету належних коштів покладався на фінансові органи (конкретніше, на відділи державних доходів цих органів). [2, стор 38]
2 Принципи побудови податкової системи
Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту: працівники і господарюючі суб'єкти. За рахунок податків, зборів, мита та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів. [13, стр38]
У сучасному світі податкова система будь-якої країни виступає найважливішим ланкою не тільки фінансової системи держави, невід'ємною частиною якої вона є, а й загальної системи економічного регулювання. За допомогою податків регулюються соціально-економічні процеси, заохочуються або, навпаки, стримується розвиток тих чи інших галузей економіки та видів діяльності в інтересах структурної перебудови економіки, підтримуються загальні темпи соціально-економічного розвитку та рівень зайнятості населення. Вирішення цих завдань не відбувається автоматично шляхом введення системи податків. Здатність податкової системи в цілому і кожного податку окремо виконувати покладені на них функції залежить від принципів, на яких вона побудована. В даний час вони зазнали деяких змін і можуть бути коротко охарактеризовані наступним чином. Принцип справедливості. При всій важливості кожного з економічних принципів головним із них є саме цей принцип, проте розуміється він по-різному. Проблема тут полягає в тому, що справедливість - категорія, перш за все соціальна, морально-етична; в економіці ж вона є "чужорідним" елементом, поняттям дуже відносним, суб'єктивним за своєю суттю і тому далеко неоднозначним. Різні поняття про справедливість викликають різні поняття економічної та податкової справедливості. В даний час у світовій податкової теорії є дві основні точки зору на справедливість податків; інші думки зазвичай наближаються або до тієї, або до іншої позиції. Перша полягає в тому, що податки повинні будуватися на основі вертикальної та горизонтальної рівності, тобто повинні бути рівними для всіх платників податків незалежно від будь-яких чинників. Рівень податкових ставок при цьому повинен бути мінімальним (низьким, наскільки це можливо), пільги також повинні бути зведені до мінімуму, а в ідеалі - їх не повинно бути зовсім. Згідно з іншою позицією, вважається, що номінальний рівень податкових ставок не має принципового значення (він може бути досить високим). Податки ж повинні містити розгалужену мережу пільг і диференціацію податкових ставок залежно від рівня доходу. У даному випадку проголошуються принципи горизонтальної і вертикальної справедливості, дотримання яких досягається шляхом вирівнювання доходів платників податків. Відповідно до цими двома позиціями принцип справедливості формулюється в першому випадку як принцип вертикальної та горизонтальної рівності податків, заснований на пропорційному оподаткуванні доходів при постійній податковій ставці, що не залежить від величини оподатковуваного доходу. У другому випадку принцип справедливості розуміється як поєднання двох принципів: принципу вертикальної справедливості, відповідно до якого суб'єкти, що знаходяться в різних умовах, повинні трактуватися податковими законами по-різному; принцип горизонтальної справедливості - суб'єкти, що знаходяться в однакових умовах, повинні трактуватися податковими законами однаково . Реалізація цього принципу досягається шляхом збільшення податкових ставок в залежності від зростання рівня оподатковуваного доходу платника податку. Та й інша позиція в податковій теорії обгрунтовуються досить аргументовано, тому кожна з них має право на існування. Якщо ж звернутися до практики розвинених країн, то податкові системи будуються здебільшого на принципах вертикальної і горизонтальної справедливості. Диференціація ставок основних податків - явище широко поширене: як у прямій формі - у вигляді прогресивних податкових ставок залежно від рівня доходів (як, наприклад, стягуються основні прибуткові податки в США), так і в прихованій - переважно через систему пільг, іноді у прямій і прихованій формі одночасно. Принцип пропорційності передбачає збалансованість інтересів платника податків і державного бюджету. Принцип пропорційності характеризується кривою Лаффера, яка показує залежність податкової бази від зміни ставок податку, а також залежність бюджетних доходів від податкового тягаря. Ефект кривої полягає в зростанні надходжень до бюджету із зростанням податків, якщо ставка до 50%, і в падінні надходжень, якщо ставка більше 50%. [5, 44стр.] Принцип врахування інтересів платників податків розглядається через призму двох принципів А. Сміта: принципу визначеності (сума, спосіб і час платежу повинні бути точно відомі платникові податків) і принципу зручності (податок стягується в такий час і таким способом, які мають найбільші зручності для платника). Проявом цього принципу є також простота обчислення та сплати податку. Принцип економічності базується ще на одному принципі А. Сміта, згідно з яким витрати по збору та обслуговування податків повинні бути як можна менше щодо сум, що надходять у дохід держави у вигляді того чи іншого податку. Юридичні принципи оподаткування - це загальні та спеціальні принципи податкового права. Організаційні принципи оподаткування - положення, на яких базується побудова податкової системи і здійснюється взаємодія її структурних елементів. Принципи побудови податкової системи у своїй сукупності повинні створювати умови для ефективного виконання податковими системами своїх функцій. [16] Принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. В кінці 1991 р. був прийнятий Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня № 2118-1. Згодом до закону вносилися зміни та доповнення, що коректують механізм оподаткування та структуру податків. При цьому, однак, неодноразово порушувався принцип справедливості: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами «заднім числом», або мали «зворотну силу». [13, стр38]
3 Податкова система
Податковий кодекс Російської Федерації - це єдиний, взаємопов'язаний і комплексний документ, що враховує всю систему податкових відносин в Російській Федерації. З його прийняттям у Росії буде остаточно сформована єдина податкова система.
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства. По своїй загальній структурі, принципам побудови та переліку податкових платежів російська податкова система в основному відповідає системами оподаткування юридичних і фізичних осіб, що діють у країнах з ринковою економікою. У першу чергу систему податків Російської Федерації необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків. Першою частиною НК РФ встановлено в цілому п'ятнадцять видів податків і зборів, у тому числі десять федеральних, три регіональних і два місцевих податків. Крім того, НК РФ передбачена можливість застосування спеціальних податкових режимів, при яких встановлюються відповідні федеральні податки з одночасним звільненням від сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків. При цьому підприємство-платник податків сплачує набагато менше податків, ніж це передбачено в НК РФ, оскільки в їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладена на обмежене число підприємств. [8, стор 124] Система податків і зборів являє собою сукупність певним чином згрупованих і взаємозалежних один з одним податків і зборів, справляння яких передбачено податковим законодавством. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачав 53 види податку і збору (при справлянні податку з продажів - 36), а стосовно Податкового Кодексу РФ їх істотно менше - 28 (при справлянні податку на нерухомість і того менше - 25) . У той же час будь-яка система є цілісний комплекс взаємопов'язаних елементів, які, виступаючи системою нижчого порядку, одночасно представляють собою елемент системи більш високого порядку. Системою більш високого порядку по відношенню до системи податків і зборів РФ є податкова система. Податкова система являє собою засновану на певних принципах систему врегульованих нормами права суспільних відносин, що складаються в сфері оподаткування. Податкова система Російської Федерації, зокрема, включає: систему податків і зборів РФ; систему податкових правовідносин; систему учасників податкових правовідносин; нормативно-правову базу сфери оподаткування. Частка окремих податків, що беруть участь у формуванні дохідної частини бюджету, в різних країнах з ринковою економікою характеризується наступними даними,% до підсумку:
Податки на особисті доходи
Податки на прибуток корпорацій
Соціальні внески
Податок на додану вартість
Мита
Інші податки і податкові надходження
У Росії роль окремих податків у доходах бюджету дещо інша. Ефективне функціонування податкової системи країни націлене на виконання кількох завдань. Перш за все податкова система повинна посилено вирішувати фіскально-перераспределительную завдання, тобто шляхом перерозподілу доходів підприємців і населення забезпечувати фінансовими ресурсами дохідну частину держбюджету (у розвинених країнах податки покривають у середньому до 90% доходів держбюджету). Ця система повинна функціонувати таким чином, щоб, як мінімум, не підривати стимули до виробничої і взагалі економічної діяльності, а в кращому випадку сприяти формуванню та посиленню подібних стимулів.
Податкові надходження є основними доходами бюджетів всіх рівнів. Надходження податків у федеральному бюджеті РФ в 2002 році склали 2.328 трлн. руб., що на 4 млрд. руб. більше, ніж у 2001 р. Найбільше - 22,9% від усіх податкових надходжень - у скарбницю приносять ПДВ і податок на прибуток (19,9%). За даними міністерства РФ по податках і зборах, визначальна роль у формуванні бюджетної системи належить чотирьом податках: ПДВ, акцизів, податків на прибуток підприємств і прибуткового податку з фізичних осіб; на їх частку припадає всіх надходжень в консолідованому бюджеті. Російській системі державних доходів, яка переживає в 90-х рр.. труднощі трансформаційних перетворень притаманні особливі тенденції становлення і розвитку в перехідний період. Система публічних фінансів Росії грунтується як на традиційних принципах і методах формування бюджетних доходів, так і на ринково орієнтованих податкових елементах, що використовуються в економічно розвинених державах. Механізм реалізації принципів її функціонування визначається Податковим Кодексом РФ (частиною першою). У Податковому Кодексі РФ сформульовані основні принципи податкової системи, що регулюють оподаткування на всій території Росії: 1) Кожна особа (юридична або фізична) зобов'язана сплачувати податки, щодо яких ця особа є платником податків. 2) Податки встановлюються з метою фінансового забезпечення функціонування і розвитку суспільства. 3) Податки не можуть застосовуватися, виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших подібних критеріїв. 4) Не допускається встановлення податків, які порушують економічний простір і податкову систему РФ. 5) Не допускається встановлювати додаткові податки, підвищення або диференціювання ставки податків і податкових пільг залежно від форм власності, організаційно-правової форми організації, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіону або географічного місця походження статутного капіталу (фонду) або майна платника податків . З одного боку зроблено фундаментальний внесок у розвиток російської податкової системи, а з іншого, принципи оподаткування нашарувалися на традиції адміністративного управління. У такому стані податковій системі Росії важко розвиватися в руслі мобільних соціально-ринкових відносин. [15]
4 Податкові правовідносини
Стрижнем податкових правовідносин є відносини щодо справляння податків. Це наймасовіші відносини, оскільки обов'язок платити законно встановлені податки і збори є загальною. Основні учасники відносин - платники податків, завдяки їхнім внескам державна машина отримує «горючі», що приводить у рух весь механізм державного управління. Іншим обов'язковим учасникам податкових відносин виступає держава, представлене податковими органами. Податки - це необхідна умова існування держави. Сплата податків задовольняє інтереси всіх членів суспільства. Тому обов'язок платити податки має публічно-правовий, а не приватно-правовий характер. Це проявляється в тому, що обов'язок сплачувати податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Це, у свою чергу, визначає безеквівалентності платежу податку, односторонній характер зобов'язання і зумовлює використання примусу як гарантія виконання обов'язку сплачувати податки. Податкові правовідносини засновані на владному підпорядкуванні однієї зі сторін. Податковим органом, що діє від імені держави, належать владні повноваження засновані на законі. Платник податків зобов'язаний підкорятимуться вимогам законодавства про податки і збори. Для платників податків обов'язкові ті вимоги податкових органів, які засновані на законі. Суть позицій учасників податкових відносин полягає не в підпорядкуванні платників податків податковим органам (субординація), а в підпорядкуванні обох сторін законом. [7, стр.219]
Природою податкових відносин обумовлений метод їх регулювання - метод владних приписів. Він виражається в тому, що права і обов'язки учасників податкових відносин визначаються законами та іншими актами державного органу. Звичайно, платник податків самостійно вибирає вид діяльності приносить йому дохід, але він не визначає податкових наслідків свого вибору. Цьому методу характерно переважання зобов'язування, а не дозволений або заборон. Це не виключає наділення платників податків правами, які виступають гарантіями дотримання соціальних, економічних та інших прав фізичних та юридичних осіб при виконанні ними обов'язків по сплаті податків.
Характеристика податкових відносин була б неповною, якщо не вказати право платника податків оскаржувати конституційність законодавчих установлень. Саме конституційні обмеження свободи держави в галузі оподаткування і можливість платників податків контролювати відповідність практики оподаткування цим нормам дозволяють використовувати термін «платник податків» як синоніму слову «громадянин».
Принципи взаємозв'язку платника податків та держави, на яких грунтувалося радянське фінансове право, почасти перейшли у спадок до російського права, що випливають.
По-перше, пріоритети у взаємовідносинах особи і держави з приводу фінансів були цілком віддані інтересам держави. Самі фінансові відносини були пройняті ідеями патерналізму і державного монополізму. Особистість платників податків розглядалася як «другосортний» пасивний суб'єкт фінансових правовідносин, адресат владної компетенції.
По-друге, об'єктивно за прийняттям будь-якого фінансового закону варто було безліч підзаконних актів, коригувальних, що пояснюють особливості його застосування, а фактично змінюють закон.
По-третє, права громадян у галузі фінансових, а зокрема податкових правовідносин були явно потіснені обов'язками. Публічно-правові права платника податку не знаходили відображення в законі.
По-четверте, порядок реалізації прав громадян у галузі фінансів при звий скромності цих прав, базувався на принципі «мінімум довіри - максимум контролю».
По-п'яте, оскільки правові регулювання в галузі фінансів били результатом «самообмеження» держави, не існувало юридичної відповідальності держави перед особистістю. Мову можна було вести лише про недопущення особистої сваволі чиновників.
По-шосте, порядок виконання громадянином своїх функціональних обов'язків перед державою і відповідального за порушення фінансових законів були найбільш детально розробленої частиною фінансового законодавства.
Податкові відносини зобов'язальні. Суть зобов'язання полягає у сплаті податку: «який зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори» (ст. 57 Конституції РФ).
Податкові зобов'язання є майновим і пов'язане з передачею на користь суб'єкта публічної влади грошових (як правило) коштів.
Податкові зобов'язання є відносним, тобто має строго певний склад учасників, платіж податку завжди проводиться адресно.
Податкові зобов'язання є правовідносинами активного типу. Платник податків зобов'язаний зробити дію - заплатити податок, а податковий орган має право вимагати виконання цього обов'язку.
Податкові зобов'язання цілеспрямовано. Платник податків вносить платіж на користь держави для формування ресурсів суб'єктів публічної влади. Податкові зобов'язання є гарантованим. Спонукою до його виконання виступають санкції, встановлені законодавством.
Але у податкового зобов'язання є істотні формальні відносини від зобов'язань цивільно-правового. Податкове зобов'язання розглядається обов'язком вчинити певні дії (надати звітність, заплатити податок і т.п.). Йому не властиві вимоги утриматися від вчинення певних дій. Тому кажуть, що податковим зобов'язанням притаманне тільки позитивний зміст.
Податкові зобов'язання є одностороннім зобов'язанням заплатити податок не протистоїть зустрічне задоволення. Право кредитора (держави) вимагати сплати податку - це владне веління, а не результат домовленості. Ці формальні відмінності - прояв більш глибоких сутнісних відмінностей податкових та цивільно-правових зобов'язань. [9, стор 141]
5 Учасники податкових правовідносин і банки
Об'єктами податкової роботи є платники податків, тобто хто реально сплачує податки. Всі інші елементи і засоби оподаткування звертаються навколо цього центру. Головне завдання податкової роботи - дати можливість або змусити платників податків передати встановлені суми грошових коштів у розпорядження держави. При цьому дії податкових органів строго обмежені законом, і вони можуть робити лише перелічені у законі заходи. Платники податків ж у праві діяти в будь-найбільш вигідним для себе чином - як у плані переслідування своїх приватних інтересів, так і з метою економії на податках. При цьому реакція податкових органів на ці останні дії платників податків варіюється. В одних випадках податкові органи заперечують право платників податків здійснювати свідомі і цілеспрямовані («агресивні») дії виключно з метою зниження своїх податкових платежів - навіть якщо самі ці дії ні в якій мірі не порушують діючі закони. При цьому податкові органи виходять з концепції «наміру» на обхід податкових законів. Іншими словами, одні й ті ж дії платників податків можуть бути визнані податковим правопорушенням - якщо вони відбуваються «з наміром знизити свої податкові зобов'язання, або не визнані такими - якщо вони абсолютно випадково, без наміри та цілі економити на податках. [3, стор 186]
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим кодексом. Відповідно до статті 24 НК Російської Федерації податкові агенти зобов'язані:
1. правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;
2. протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків, а так само про суму заборгованості платника податків;
3. вести облік виплачених платником податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
4. представляти свій податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
За невиконання або неналежне виконання нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації. У податковому кодексі вперше чітко закріплений статус податкового агента як самостійного учасника податкових правовідносин. Чинне законодавство передбачає сплату податку не тільки самостійно платником податків, але і шляхом утримання податку у джерела виплати. Джерело виплати доходів платнику податків - це організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід (пункт 2 статті 11 НК Російської Федерації). Податковим законодавством джерело виплати визнається податковим агентом, зобов'язаним обчислити податок, утримувати його з перераховуються грошових сум і перераховувати утриману суму податку до бюджету, причому сплата податку проводиться за рахунок платника податків. Наприклад, відповідно до статті 226 податкового кодексу Російської Федерації податковим агентом з прибуткового податку є підприємства, установи, організації та індивідуальні підприємці виплачують доходи фізичним особам. [12, стор 154] Податковим агентом з ПДВ відповідно до статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації є російські підприємства, які не перебувають у податковому органі на території Росії. Податковим агентом з податку на доходи іноземних юридичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій" є підприємства, організації та інші особи, які виплачують доходи іноземним юридичним особам. Необхідно зазначити, що одне і теж особа, наприклад конкретна організація, може одночасно бути платником податків і податковим агентом. Сплата зборів через податкових агентів не передбачена у зв'язку зі специфікою даного виду обов'язкових державних платежів. У той же час збори можуть бути сплачені будь-якою зацікавленою особою з віднесенням витрат на платника зборів, якщо це визначено чинним законодавством. Так, відповідно до статті 118 Митного кодексу Російської Федерації будь-яка зацікавлена особа вправі сплатити митні платежі, якщо інше не визначено Митним кодексом. Постановою Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 20 березня 1997 року № 6 "Про деякі питання застосування арбітражними судами законодавства Російської Федерації про державне мито" роз'яснено, що сплата державного мита у встановлених порядку та розмірі проведена за позивача (заявника), за обличчя, що подає апеляційну чи касаційну скаргу, іншою особою, арбітражний суд повинен виходити з того, що державне мито фактично сплачена, зарахована до федерального бюджету і, отже підстав для повернення позовної заяви, скарги з мотивів сплати державного мита неналежною особою не є. Податковим кодексом вперше було чітко встановлено, що податкові агенти мають ті ж права, що й платники податків. Раніше права податкових агентів законодавчо не були закріплені, проте фактично вони користувалися правом на ознайомлення з результатами перевірок і правом на оскарження рішення податкових органів. Кодекс передбачає обов'язки податкових агентів, головна з яких - правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, і перераховувати їх до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки. Цей обов'язок виникає у податкового агента тільки за наявності у нього реальної можливості утримати "чужий" податок та перераховувати його до бюджету, тобто тільки за наявності відповідного джерела у вигляді знаходяться у нього грошових коштів платника податків.
Це видається обгрунтованим так як податковий агент не зобов'язаний утримувати та перераховувати "чужі" податки за рахунок власних коштів. У разі відсутності у агента наявності грошових коштів платника податків у першого обов'язків по утриманню і перерахуванню податків не виникає. У нього з'являється обов'язок повідомить у місячний термін до податкового органу про не утримані суми податків, передбачених подп.2 пункту 3 статті 24 НК Російської Федерації. Інші обов'язки податкового агента спрямовані на належне виконання податковим агентом його головного обов'язку. Перелік обов'язків податкового агента, передбачений у пункті 3 статті 24 НК Російської Федерації є вичерпним, тому встановлення додаткових обов'язків податкових агентів іншими актами законодавства про податки і збори не допустимо. Податковий Кодекс Російської Федерації передбачає ще одну категорію учасників податкових відносин - збирачів податків, основною функцією яких є прийняття від платників податків коштів на сплату податків та перерахування їх до бюджету. Згідно статті 25 НК Російської Федерації збирачами податків і зборів можуть бути державні органи, органи місцевого самоврядування та інші уповноважені органи і посадові особи. Банки, хоча і не названі в Кодексі в числі учасників податкових правовідносин, виконують в цих відносини важливу функцію. Основним обов'язком банків є своєчасне виконання доручень платників податків, податкових агентів, інших зобов'язаних осіб щодо перерахування податків до відповідних бюджетів. У Кодексі є спеціальна глава (гл.18), розглядає види порушень, що допускаються банками щодо обов'язків, передбачених податковим законодавством, і визначає відповідальність за їх вчинення. [15]
6 Двоїсті оподаткування
Практично всі країни світу мають свої правила, що регулюють податкові режими для своїх резидентів, які здійснюють ділову активність за кордоном, і для іноземних платників податків, що діють в країні. Відмінності підходів окремих країн до тих чи інших питань оподаткування породжують не лише складності й оформленні необхідної податкової звітності, а й призводять до такого феномену, як подвійні оподаткування. Ця проблема загострює і підсилює інтернаціоналізацію господарського життя, яка виражається в багаторазовому зростанні міжнародного товарообміну, обсягів послуг, що надаються за межами країни, переливу капіталу. У податковій практиці і теорії є економічні оподаткування. Під ним розуміється ситуація, коли з одного й того самого доходу податок сплачую кілька послідовних отримувачів. Це виявляється при оподаткуванні податком доходу підприємства як самостійного платника та обкладанні податком доходу акціонера або пайовика при розподілі прибутку. Як правило, проблема економічного подвійного оподаткування дозволяється при розробці національного законодавства, в якому передбачаються норми, що дозволяють тим чи іншим способом зарахувати податок, сплачений на уро-поза підприємства, при розрахунку податкових зобов'язань акціонера.
Усунення подвійного економічного оподаткування в принципі можливе і в односторонньому порядку. Для цього країна постійного місцеперебування платника податків може дозволити виконання податкових зобов'язань враховувати податки, сплачені ним за кордоном. Однак це може призвести до невиправданих втрат бюджету, а також різного роду махінацій з боку недобросовісних платників податків. Крім того, в цьому випадку
країна постійного місцеперебування виступає нетто-донором тієї країни, де її громадянин (або підприємство) здійснює економічну діяльність.
Іншим шляхом врегулювання проблеми подвійного оподаткування є укладання міжнародних угод. У цьому випадку держави, які підписали такі угоди, йдуть на взаємний компроміс, домовляючись, які податки і з яких категорій платників податків будуть утримуватися на території кожного учасника угоди.
Міжнародні угоди Росії про уникнення подвійного оподаткування доходом майна можна ділити на три групи.
Першу групу становлять угоди з країнами Співдружності Незалежних Держав, укладені після 1991 року.
У другу групу включаються угоди, підписані з розвиненими і країнами, що розвиваються державами після прийняття Урядом РФ постанови від 28 травня 1992 р. № 352 «про укладення міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна».
У третю групу виділяють угоди, підписані до зазначеної постанови, а так само продовжують діяти угоди укладені СРСР. [10, стр213]
Висновок
Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів. Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, зростання бюджетного дефіциту та емісії грошей. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання. Платник податків повинен знати і заходи передбаченої законом відповідальності за порушення податкового законодавства. У зв'язку з недостатньо чіткою трактуванням окремих законодавчих і інструктивних актів зростає потреба в компетентному коментуванні складних проблем оподаткування.
У цілому останні рішення щодо оподаткування не дають підстав для оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як і політики економічної, зумовлюється сьогодні спільної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки і фінансів тільки у разі цілеспрямованого і дозованого використання. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації. Росії для нормального економічного розвитку необхідний новий податковий кодекс зрозумілий і спрощений, необхідно істотно знизити податки і ввести більш жорсткий контроль за їх сплатою. Податки повинні стимулювати розвиток бізнесу, а не відбивати у людей бажання підприємництва.
Список використаних джерел
1 СТО 1.005-2007 - 52 с.
2 Алієв Б.Х., Теоретичні основи оподаткування, 2004 - 159с.
3 Аронов А.В., Податки та оподаткування, 2004 - 560с.
4 Гуреєв В.М., Податкове право, 2005 - 268 с.
5 Качур О.В., Податки та оподаткування, 2007 - 304с.
6 Податковий кодекс Російської Федерації, 2005 - 608 с.
7 Окунєва Л.А., Податки та оподаткування в Росії, 2006 - 426с.
8 Пансков В.Г., Податки і податкова система Російської Федерації, 2007р., - 464 с.
9 Пепеляева С.Г., Податкове право, 2005 - 591с.
10 Перов А.В., Податки та міжнародні угоди Росії, 2002 - 520с.
11 Пєтухов Н.Є., Історія оподаткування в Росії IX - XX ст., 2008-416с.
12 Український Р.В., Податковий кодекс РФ про учасників податкових
правовідносин, 2002 - 308 с.
13 Черник Д.Г., Податки, 2003 - 656с.
14 www. Caim. Ru
15 www.sdal.ru