Податкова система Росії 2 Теоретична характеристика

Федеральне агентство з освіти РФ

ГОУ ВПО «Братський Державний Університет»

Кафедра економіки та менеджменту

Курсова робота

Податкова система Росії

Виконав: студент гр. ДМУ-10 Д. П. Обухович

Перевірив: ст.пр. Е.А. Сладкова

Братськ, 2010

Зміст

Введення

1. Податкова система Росії

1.1 Поняття і функції податків

1.2 Суб'єкти та об'єкти оподаткування

1.3 Основні види податків в РФ

1.4 Податкові пільги в РФ

2. Недоліки податкової системи Росії

3. Основні напрямки та аналіз реформи податкової системи Росії

3.1 Основні напрями реформи податкової системи Росії

3.2 Податкова система РФ в умовах світової кризи

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.

Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податкові надходження є фундаментом будь-якої держави, а податкова політика - одним з основних елементів державного впливу на економіку.

На частку податків припадає до 90% всіх надходжень до бюджетів промислово розвинених країн.

Тому, від «якості» податкової системи, від того, чи досягнуто оптимальний компроміс між фіскальними (бюджетно-податковими) інтересами влади та інтересами суб'єктів ринкової економіки, залежать не тільки поточні фінансові можливості держави, але й інвестиційний потенціал, ємність споживчого ринку та зростання економіки в цілому.

Актуальність обраної теми характеризується тим, що одним з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.

Податки завжди були і продовжують залишатися одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави.

Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки.

Держава лише в тому разі, може реально використовувати податки через притаманні їм функції, і перш за все фіскальну і стимулюючу, якщо в суспільстві створена атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні як економічної необхідності існування податкової системи, так і встановлених державою правил стягнення конкретних податків. У зв'язку з цим знання податкового законодавства, порядку та умов його функціонування є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як суспільством в цілому, так і кожним його членом.

В даний час становище докорінно змінилося. Абсолютна більшість населення країни стало платити ті чи інші податки, тобто стало платниками податків. І тому знання податкового законодавства, податкова грамотність є необхідною умовою забезпечення успішного просування економічних реформ.

Податкові відносини продовжують регулюватися не тільки прийнятими главами Кодексу, але і більш ніж 20 федеральними законами, а також десятком постанов федерального уряду, численними інструкціями, методичними рекомендаціями і листами Міністерства фінансів РФ, Центрального банку РФ, Міністерства РФ з податків і зборів. Крім того, в кожному суб'єкті Федерації продовжує існувати велика кількість законодавчих та нормативних актів, що регулюють порядок нарахування і сплати регіональних і місцевих податків.

Метою даної роботи є вивчення податків і податкової системи Росії.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

1) Виявити поняття та сутність податку і податкової системи;

2) Розглянути існуючі види податків;

3) Вивчити особливості податкової системи Російської Федерації, виявити недоліки.

Поставлені нами завдання повною мірою пояснюють структуру даної курсової роботи. Перша глава роботи присвячена структурі податкової системи РФ. Вона описує діючу податкову систему.

У другому розділі описані всі недоліки існуючої сьогодні податкової системи.

Третя глава, заключна, описує шляхи оптимізації системи податків і зборів РФ.

У висновку сформульовані основні висновки по проведеній роботі.

Теоретичною та методологічною основою курсової роботи послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених, джерела енциклопедичного характеру з питань економіки, ЗМІ.

1. Податкова система Росії

1.1 Поняття і функції податків

Історично виникнення податків відноситься до періоду поділу суспільства на соціальні групи і появи держави. Податки являють собою один з основних методів мобілізації державних доходів. В умовах приватної власності та ринкових відносин податки стають головним методом збору доходів до державних бюджетів. Як частина розподільчих відносин суспільства, податки завжди відбивають закономірності виробництва. Зміна суспільно-економічних формацій, зміни функцій і ролі держави впливають на конкретні форми податків вилучень. За феодалізму домінували різного роду натуральні збори і повинності населення. З розширенням централізованих держав поступово зростає роль грошових податків у формуванні державної скарбниці.

У широкому сенсі під податком розуміється справляється на основі державного примусу і не носить характер покарання або компенсації обов'язковий безоплатний платіж.

У сучасній літературі про податки приводиться велика кількість різного роду визначень податків. При цьому у всіх визначеннях підкреслюється, що податок - обов'язковий платіж. Іншими словами, платежі, які не є для платників обов'язковими, не відносяться до податкових. До податків не відносяться будь-які добровільні виплати, внески, відрахування.

Податки є тими платежами, які здійснюються безоплатно, тобто їх сплата не встановлює будь-яких конкретних обов'язків держави по відношенню до особи, вносить ці платежі. Таким чином, до податків не слід відносити платежі, обов'язок щодо сплати яких виникає у зв'язку з укладенням платниками з державою, державними органами або іншими представниками держави будь-яких договорів. До податків також не належать платежі обов'язкового характеру, що стягуються в якості будь-яких санкцій, наприклад штрафи, а також різного роду компенсаційні виплати.

Часто відзначається, що податки - грошові платежі (стягуються в грошовій формі). Зрозуміло, в сучасних умовах більшість податкових виплат здійснюється в грошовій формі. Однак, з одного боку, історія містить численні приклади здійснення податкових виплат у натуральній формі, а з іншого боку, багато сучасних податкові системи в певних випадках допускають сплату податків шляхом надання державі товарів або послуг. Натуральна форма сплати податків найбільш характерна для галузей добувної промисловості. У Росії наприкінці 1990-х років стали використовуватися угоди про розподіл продукції, відповідно до яких стягнення ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів замінюється розділом виробленої продукції між державою та інвестором.

Податки - один з основних способів формування доходів бюджетів. Як правило, податки стягуються з метою забезпечення платоспроможності різних рівнів державної влади. Однак податкові платежі можуть підлягати зарахування не тільки в державні (федеральні і регіональні) бюджети або бюджетів органів місцевого самоврядування, вони можуть виступати засобом утворення різного роду фондів. Податок не перестає бути податком тільки на підставі того, що законодавець встановлює необхідність зарахування виплачуваних сум крім бюджетних рахунків на рахунки будь-яких організацій.

В економічному сенсі податки являють собою спосіб перерозподілу нової вартості - національного доходу, виступають частиною єдиного процесу відтворення і специфічною формою виробничих відносин. При перерозподілі національного доходу податки забезпечують державну частина нової вартості в грошовій формі. Частина національного доходу, перерозподіл з допомогою податків, стає централізованим фондом фінансових ресурсів держави. Процес примусового відчуження частини національного доходу має односторонню спрямованість від платника податків до держави.

Податкові доходи держави формуються за рахунок нової вартості, створеної в процесі виробництва (працею, капіталом, природними ресурсами). Податки виражають реально існуючі грошові відносини, які проявляються в процесі вилучення частини вартості національного доходу на користь загальнодержавних потреб. Економічний зміст податків виражається у взаємовідносинах держави і господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб) з приводу формування державних фінансів. Податкові відносини як частина фінансових відносин знаходяться в постійній зміні.

Основна функція податків - фіскальна полягає в тому, щоб забезпечувати держава грошовими коштами. За допомогою фіскальної функції реалізується головне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджеті і позабюджетних фондах. Зібрані за допомогою податків кошти витрачаються державою на утримання адміністративно-управлінського апарату, безпека, реалізацію внутрішньої і зовнішньої політики, виплати за державним боргом, на соціальну сферу і т.д.

Регулююча функція податків знаходить свій вияв у диференціації умов оподаткування. Держава завжди впливає на поведінку економічних суб'єктів - фізичних і юридичних осіб. Держава може встановлювати різні умови оподаткування для різних категорій платників, для здійснення одних і тих же видів діяльності на окремих територіях. Конкретні умови оподаткування можуть або сприяти, або перешкоджати концентрації виробництва і капіталу, підвищувати або стримувати економічну активність в окремі періоди. Податки впливають на рівень і структуру сукупного попиту, вони можуть сприяти розширенню виробництва в окремих галузях чи гальмувати його. Розміри податків часто визначають рівень оплати праці та її форми. Від податків залежить співвідношення між витратами виробництва і цінами товарів і послуг.

Дрyга фyнкція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій госyдарства стімyлірyет технічний прогрес, yвеліченіе числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стімyлірованіе технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сyмма прибутку, спрямована на технічне перевоорyженіе, реконстрyкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, оборyдованіе для виробництва продyктов харчування і ряду дрyгіх звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже сyщественная.

Следyющая фyнкція податків - розподільна, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків в госyдарственной бюджеті концентрірyются кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крyпних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін

За допомогою податків госyдарства перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфрастрyктyри, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних yсловіях значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.

Перерозподільна фyнкція податкової системи носить яскраво виражений соціальний характер. Соответствyющім чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальнyю спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції багатьох дрyгіх країнах. Це досягається пyтем yстановленія прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні нyжди населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, нyждающіхся соціального захисту.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і осyществлять одночасно. Податків прісyща одночасно стабільність і рухливість.

1.2 Суб'єкти та об'єкти оподаткування

Суб'єкт оподатковування - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів.

З поняттям "суб'єкт оподатковування" тісно зв'язане поняття "носій податку" - особа, яка несе тягар оподатковування в підсумку.

Податок сплачується за рахунок власних коштів суб'єкта оподаткування. Однак, від імені платника податків податок може бути сплачений і іншими особами (представником).

Важливу роль у податковому праві грають економічні зв'язки платника податків з державою, що будуються на основі принципу постійного місцеперебування (резидентства). Платників податків поділяють на резидентів (що мають постійне місцеперебування в певній державі) і нерезидентів (не мають у ньому постійного місцеперебування). У резидентів оподаткуванню підлягають доходи, одержані як на території даної держави, так і поза ним (повна податковий обов'язок), у нерезидентів - тільки доходи, отримані з джерел у даній державі (обмежена податкова обов'язок).

Для юридичних осіб істотний вплив на порядок і розміри оподаткування мають організаційно-правова форма підприємства, форма власності, чисельність працюючих на підприємстві, а також вид господарської діяльності. Наприклад, малі підприємства мають пільги з податку на прибуток, ПДВ.

Об'єкт оподаткування, відповідно до Статті 38 НК РФ, це реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку по сплаті податку. (В ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої цього Кодексу та з урахуванням положень цієї статті.

Наявність об'єкта оподаткування є фактичним обставиною (підставою) стягування податку, так як він дозволяє власнику отримати певний дохід, прибуток і т.п.

Згідно існуючого податкового законодавства Російської Федерації до об'єктів оподаткування відносять: матеріальні об'єкти - це частина об'єктів матеріального світу, що має вартість і який є предметом права власності, майно фізичних та юридичних осіб,

доходи фізичних осіб, прибуток юридичних осіб.

Поряд з матеріальними існують нематеріальні об'єкти, які також підлягають оподаткуванню.

Нематеріальні об'єкти - це об'єкти, що використовуються протягом довгострокового періоду в господарській діяльності та приносять дохід. (Наприклад, право користування земельними ділянками і природними ресурсами, патенти, ліцензії, «ноу-хау», авторські права і т.д.).

Під майном у Кодексі розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації.

(В ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Товаром для цілей цього Кодексу визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається Митним кодексом Російської Федерації.

Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.

Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

1.3 Види податків

Для позначення особливостей окремих видів оподаткування налоговеденіе використовує наступні критерії та ознаки податкових платежів:

- По платникам;

- По об'єктам оподаткування;

- За компетенцією влади у сфері встановлення та введення податків і зборів;

- По адресності зарахування податкових платежів;

- По цільовій спрямованості;

- Періодичні і разові податки;

- Регулярні та надзвичайні податки.

Залежно від платників всі податки можна розділити на три групи:

- Податки, які сплачуються фізичними особами;

- Податки, які сплачуються юридичними особами;

- Податки, які сплачуються фізичними та юридичними особами.

До податків і зборів, що сплачуються лише фізичними особами, відносяться: податки на доходи фізичних осіб, податки на майно фізичних осіб, податки на спадщину та дарування, соціальні податки (внески), стягуються безпосередньо з доходів, отриманих фізичними особами, а також окремі види зборів . У Російській Федерації до таких податків відносяться: податок на доходи фізичних осіб; податок з майна, що переходить у порядку спадкування дарування; податок на майно фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; курортний збір.

До податків і зборів, що сплачуються лише юридичними особами, відносяться: податки на дохід; прибуток і надходження від капіталу юридичних осіб (товариств з обмеженою відповідальністю); податки на майно юридичних осіб. У Російській Федерації до таких податків відносяться: податок на прибуток організацій; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; плата за користування водними об'єктами; податок на майно підприємств; лісовий дохід.

Найбільш численну групу складають податки і збори, платниками яких можуть одночасно виступати як фізичні, так і юридичні особи. У Російській Федерації до таких податків і зборів належать: податок на додану вартість; акцизи; єдиний соціальний податок; податок на операції з цінними паперами; мито; державне мито; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок з продаж; єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності; земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів; інші види податків і зборів.

У залежності від об'єкта оподаткування податки поділяються на такі групи:

- Податки на доходи;

- Податки на майно;

- Податки на реалізацію товарів (робіт, послуг);

- Податки на певні види витрат;

- Податки на вчинення певних операцій;

- Податки та збори за право здійснення певних видів діяльності.

Податки на доходи поділяються на податки, що стягуються з сукупного до-ходу (общеподоходние), і податки, що стягуються з окремих видів доходів. У Російській Федерації до податків, що стягуються з сукупного доходу платників, відносяться податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток організацій. Однак у відповідних актах законодавства передбачаються особливі умови оподаткування таких видів доходів, як відсотки, дивіденди, доходи від продажу окремих видів майна, виграші. Крім того, встановлюються особливості оподаткування доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ. В інших країнах такі види доходів можуть обкладатися самостійними податками. До податків, що стягуються з окремих видів доходів, можуть належати: податки на доходи від грошових капіталів, податок на доходи грального бізнесу, а також самостійні податки на доходи банків, страховиків, бірж і т.д.

Податки на майно поділяються на податки, що стягуються з сукупної вартості майна (общеімущественние), і податки, що стягуються з окремих видів майна. До общеімущественним податків відносяться податки, з сукупної вартості різних видів майна. Приклад податку, що стягується з сукупної вартості майна, - податок на майно підприємств, що стягується в РФ. До податків, що стягуються з окремих видів майна, відносяться: а) поземельні податки; б) податки, що стягуються з будинків, в) податки з окремих видів транспортних засобів; г) податки з власників тварин. У Російській Федерації до податків з окремих видів майна відносяться: податок на будівлі, приміщення і споруди та податок на транспортні засоби. Крім того, в Російській Федерації стягуються земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів, збір з власників собак.

Податки на реалізацію товарів зазвичай називають «податки на споживання». Таку назву ці податки отримали тому, що хоча їх платником є особа, яка провадить або реалізує відповідні товари, носії податкового тягаря - споживачі. Слід зазначити, що до податків на споживання відносяться також і податки, що справляються при ввезенні товарів на територію країни, - митні збори.

До податків на певні види витрат можуть ставитися податки на заробітну плату, податки на придбання іноземної валюти, на придбання об'єктів нерухомості і т.д. До податків на певні види витрат у РФ відносяться податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок на рекламу. Для роботодавців єдиний соціальний податок (внесок) також являє собою податок на певний вид витрат - виплату заробітної плати та винагород за трудовими договорами.

За компетенції влади у сфері встановлення та введення податків і зборів податки можна підрозділити на стягнуті тільки на певних територіях. Податки, які стягуються на всій території держави, - це податки, що вводяться на загальнодержавному рівні. При цьому на загальнодержавному рівні можуть встановлюватися будь-які обмеження щодо справляння податків на окремих територіях. До податків, що стягуються на окремих територіях держави, належать податки штатів, провінцій, земель, регіонів, а також податки, що встановлюються і вводяться органами місцевого самоврядування.

У залежності від адресності зарахування платежів всі податки і збори поділяються на закріплені і регулюючі. Закріпленими податками та зборами називаються податки і збори. Надходження, за якими на тривалий період повністю або частково закріплюються в якості прибуткового джерела певних бюджетів. До закріпленим податків і зборів належать: митні збори, збори та інші платежі, що зараховуються в доход федерального бюджету на підставі Бюджетного кодексу РФ, а також переважна більшість місцевих податків і зборів. До регулюючим податків і зборів належать податки і збори, за якими можуть встановлюватися нормативи відрахувань до бюджетів різних рівнів. У РФ до регулюючих податків і зборів належать більшість федеральних, а також всі регіональні податки.

За критерієм користування податкових надходжень по цільовій спрямованості податки і збори поділяються на загальні та цільові. До загальних належать податки і збори, не призначені для фінансування будь-якого конкретного витрати. До цільових належать податки і збори, надходження за якими можуть бути використані тільки для фінансування конкретних видатків, тобто податки і збори, надходження за якими зараховуються у спеціальні позабюджетні фонди. У РФ до таких податків і зборів належать федеральний єдиний соціальний податок і федеральні податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів. До цільових можуть ставитися податки і збори, надходження за якими зараховуються у федеральні, регіональні і місцеві бюджети.

Усі податки і збори можна підрозділити на періодичні і разові. Під періодичними податками зазвичай розуміються податки, платежі за якими здійснюються з певною регулярністю. До разових податків зазвичай належать податки, сплата яких пов'язана з якими-небудь особливими, що не утворять систему, тобто митні мито; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; місцеві збори - курортний збір; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.

Податки також бувають регулярні та надзвичайні. До регулярних зазвичай належать податки і збори, що діють протягом тривалого періоду часу. При встановленні регулярних податків і зборів зазвичай ніколи не визначається термін їх дії. До надзвичайних податків і зборів належать податки і збори, встановлення яких викликано настанням яких-небудь надзвичайних обставин (війни, стихійні лиха тощо). Зазвичай при введенні надзвичайного податку або збору особливо обмовляється, що податок буде стягуватися до моменту закінчення відповідного надзвичайної обставини

Відобразимо види податків в таблиці.

Таблиця 1 - Види податків і зборів в РФ

Подат говая ба за (подат гооблага емая ба за) - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Є одним з обов'язкових елементів податку.

Загальні принципи обчислення податкової бази

1. Податкова база та порядок її визначення встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ).

2. Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).

У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення).

3. Індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Міністерством фінансів Російської Федерації.

4. Вищевикладені правила поширюються також на податкових агентів.

5. Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій та (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, здійснюваного за довільними формами.

6. У випадках, передбачених НК РФ, податкові органи обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі наявних у них даних.

Податковий тягар

ПОДАТКОВЕ ТЯГАР - 1) міра, ступінь, рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання. Величина податкового тягаря залежить насамперед від видів податків і податкових ставок. Кількісно податкове навантаження може бути виміряна відношенням загальної суми податкових вилучень за певний період до суми доходів суб'єкта оподаткування за той же період. Розподіл податкового тягаря між платниками податків спирається на два принципи: а) ув'язка податку з одержуваними за рахунок нього благами, наприклад податок з власників транспортних засобів. Такий підхід досить обмежений, тому що окремі види державних витрат (скажімо, допомога по безробіттю) неможливо перекласти на користувачів, б) принцип платоспроможності, згідно з яким чим вище доходи особи, чим більше у нього здатність платити, тим вищим повинен бути податок, яким обкладається особа; 2) в широкому сенсі слова - тягар, що накладається будь-яким платежем.

Сутність податкового планування

Податкове планування - це активні дії платника податків щодо зменшення податкових платежів. Основними поняттями податкового планування є оптимізація податків і мінімізація податків.

Податкове планування (НП) є однією з найважливіших складових частин фінансового планування (управління фінансами) організації ^[1]. Сутність НП полягає в тому, що кожен платник податків має право використовувати допустимі законом засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. НП можна визначити як планування фінансово - господарської діяльності організації з метою мінімізації податкових платежів. Воно може бути як індивідуально спрямованим і носити адресний характер, так і застосовуватися у фінансово - господарської діяльності широкого кола господарюючих суб'єктів.

Оптимізація є більш широким поняттям і включає в себе мінімізацію. Термін «мінімізація податків» кілька невдалий в тому сенсі, що абсолютна мінімізація податків досягається при повному припиненні господарської діяльності платника податку.

Оптимізація податків передбачає збільшення фінансових результатів при економії податкових витрат, а також вирішує завдання не допустити більшої динаміки зростання податкових платежів порівняно з динамікою зростання виручки підприємства. При оптимізації податків можуть вирішуватися і інші фінансові завдання, далекі від мінімізації. Наприклад, формування у звітному періоді істотного прибутку для залучення нових кредитів і акціонерів. Для зазначеного випадку оптимізація податків торкнеться не тільки звітного періоду, а й наступного за ним. У поняття оптимізації також входить робота щодо запобігання надзвичайно великого, в порівнянні зі звичайним рівнем, оподаткування внаслідок помилок в оформленні операцій.

Цілі

Основними цілями НП є оптимізація податкових платежів, мінімізація податкових втрат з конкретного податку або за сукупністю податків, підвищення обсягу оборотних коштів підприємства і, як результат, збільшення реальних можливостей для подальшого розвитку організації, для підвищення ефективності її роботи. За рахунок полегшення податкового тягаря шляхом вишукування найбільш раціональних способів зниження податкових зобов'язань організації отримують додаткові можливості для максимального збільшення прибутковості фінансово - господарської діяльності і для подальшого ефективного розвитку виробництва.

Складовими частинами (етапами) НП є:

визначення головних принципів;

аналіз проблем і постановка задач;

визначення основних інструментів, які може використовувати організація;

створення схеми;

здійснення фінансово - господарської діяльності відповідно до розробленої схеми.

Визначення головних принципів

Під принципами НП розуміються основні правила, що лежать в його основі. Нижче наведені принципи, відповідно до яких, на наш погляд, слід здійснювати податкове планування: 1. Принцип законності - дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні НП. 2. Принцип вигідності - зниження сукупних податкових зобов'язань організації в результаті застосування інструментів НП. 3. Принцип реальності й ефективності - використання можливостей, наданих законодавством, та інструментів, доступних для конкретної організації, які забезпечують досягнення податкової економії в більшому розмірі, ніж витрати, пов'язані з їх застосуванням. 4. Принцип альтернативності - розгляд декількох альтернативних варіантів податкового планування з виділенням найбільш оптимального з них стосовно до конкретної організації. 5. Принцип оперативності - коректування процедури НП з метою обліку в найкоротші терміни внесених до чинного законодавства змін. 6. Принцип зрозумілості та обгрунтованості - вимога, щоб схема була зрозуміла, а всі її складові частини мали економічне і правове обгрунтування.

Під ризиками податкової оптимізації розуміються можливості зазнати фінансових втрат, пов'язані з цим процесом, виражені в грошовому еквіваленті. Загальні ризики мінімізації податків можна оцінити як сукупність можливих прямих втрат (збитків) платника податку при податковому контролі, включаючи стягнення недоїмок і штрафів, а також можливі майбутні витрати на врегулювання негативної ситуації. Податковими ризиками є:

ризики податкового контролю

ризики посилення податкового тягаря

ризики кримінального переслідування

У процесі оптимізації податкових платежів слід дотримуватися наступних принципів:

Принцип розумності та економічної обгрунтованості: Будь-яка схема повинна бути продумана до дрібниць.

Принцип комплексного розрахунку економії і втрат. Перед тим, як впровадити схему оптимізації податків, необхідно порівняти потенційну економію та можливі витрати. Ймовірно, що після цього розроблена схема здасться не такою привабливою.

Принцип документального оформлення операцій. Всі господарські операції платника податків повинні бути ретельно задокументовані. Це стане в нагоді при проведенні податкової перевірки і в якості доказів у суді.

Принцип конфіденційності. Нікому не повинно бути відомо, що дії платника податків насправді спрямовані на оптимізацію податків.

Принцип комплексної податкової економії (принцип різноманіття застосовуваних способів мінімізації податків)

1.4 Податкові пільги в РФ

Поняття пільги в чинному податковому законодавстві введено пунктом 1 статті 56 НК РФ.

Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Регіональне та місцеве податкове законодавство представлено законами та іншими нормативними правовими актами про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, прийнятими відповідно до НК РФ. Дія регіонального законодавства, на відміну від федерального, застосовуваного на всій території РФ, поширюється тільки на суб'єкт федерації, а місцевого - у межах місцевого територіального утворення. При цьому нормативні правові акти про податки і збори застосовні тільки в частині, що не суперечить НК РФ.

У систему законодавства про податки і збори не входять нормативні правові акти органів виконавчої влади, виконавчих органів місцевого самоврядування та органів державних позабюджетних фондів. Зазначені органи у передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Державний митний комітет Російської Федерації при виданні зазначених актів керується також митним законодавством Російської Федерації.

Міністерство Російської Федерації з податків і зборів, Міністерство фінансів Російської Федерації, Державний митний комітет Російської Федерації, органи державних позабюджетних фондів видають обов'язкові для своїх підрозділів накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не відносяться до актів законодавства про податки і збори, а значить не можуть встановлювати, так само як і скасовувати, - податкові пільги (ст.4 НК РФ).

У силу того, що НК РФ продовжує розроблятися і до моменту введення в дію окремих розділів частини другої кодексу, при судовому вирішенні податкових спорів суди керуються прийнятими в установленому порядку норм закону, що стосуються податкових пільг, незалежно від того, в якій законодавчий акт вони включені: пов'язаний або не пов'язаний в цілому з питаннями оподаткування. Цей порядок закріплений пунктом 15 постанови ВАС від 28 лютого 2001 р. N 5.

Нагадаємо також, що в силу статті 5 НК РФ акти, які погіршують становище платника податків (наприклад, що скасовують податкові пільги), не можуть мати зворотної сили, навпаки, - що встановлюють пільги мають зворотну силу, якщо прямо передбачають це.

Податкові пільги встановлюються і скасовуються:

1. За федеральних податків - федеральними законами РФ;

2. За регіональних податків - законодавством суб'єкта РФ;

3. По місцевих податках - актами органів місцевого самоврядування, причому в останніх двох випадках положення документів, що встановлюють пільги, не повинні суперечити НК РФ. Так, статтею 56 НК РФ визначено, що норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.

Якщо індивідуальні пільги були надані представницькими органами влади суб'єктів Російської Федерації і представницькими органами місцевого самоврядування в період з 1 січня 1999 року до 12 серпня того ж року (до дня набрання чинності Федерального закону від 9 липня 1999 р. N 154-ФЗ), вони діють протягом того терміну, на який було надано. Якщо при встановленні індивідуальних податкових пільг не був визначений період часу, протягом якого ці пільги можуть використовуватися, такі пільги припинили свою дію з 1 січня 2000 року.

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.

2. Недоліки податкової системи Росії

Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання.

Світовий досвід оподаткування показує, що вилучення у платника податків до 30-40% від доходу є межею, після якої починається процес скорочення заощаджень, а тим самим і інвестицій в економіку. Якщо ж число податків передбачає вилучення у платника податків більше 40-50% його доходів, то це повністю ліквідує стимули до підприємницької ініціативи та розширення виробництва.

У світовій податковій практиці в якості показника податкового навантаження на макрорівні служить відношення суми всіх стягнутих з платників податків податків до обсягу отриманого валового внутрішнього продукту.

У Російській економіці за різними оцінками від 25 до 40% ВВП створюється у тіньовому секторі економіки, переважна частина якого не охоплюється податками. За даними Мінфіну Росії через приховування доходів та об'єктів оподаткування до консолідованого бюджету країни не надходить щорічно від 30 до 50% податків. У результаті законослухняні платники податків, а це, в основному, легальні товаровиробники (їх близько 17%), проводять відрахування у державну скарбницю у вигляді податків, які становлять більше половини виробленого ВВП. Небагато підприємств можуть витримати таке навантаження.

Інша проблема зводиться до того, що частка вилучення через податки близько 33% ВВП розрахована, виходячи з фактично сплачених або ж запланованих до вступу до бюджету податків. Однак з-за хронічних недоплатежей до бюджету борги перевищують передбачувані надходження податкових відрахувань.

Податки повинні розподілятися в рівній мірі між федеральним центром і регіонами. Однак самі збираються податки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток) відходять до Москви, а залишилися на місцях належним чином не збираються. Деякі місцеві податки взагалі не окупають витрати на їх збір (наприклад, податок на собак).

Ще одна проблема полягає в тому, що поряд із законами діють численні підзаконні акти: інструкції, доповнення, зміни до них, роз'яснення і т.д. Це, перш за все, ускладнює роботу самих податкових служб. Цього складно уникнути через високого динамізму процесів, які відбуваються в господарському житті країни. Інша справа, що не всі нововведення виправдані.

Найбільш спірним на сьогоднішній день є питання про тяжкість податкового тягаря. Податкова система Росії будувалася за образом і подобою податкових систем західних країн. У деяких випадках податкові ставки взагалі не відрізняються від західних аналогів.

Проблематичний також питання нерівномірності розподілу податків між категоріями платників. Практично не передбачена градація і відповідність рівня податкових відрахувань платників податків в залежності від рівня їх доходів. До того ж весь упор податкової служби спрямований на тих платників податків, яких легко перевірити (тобто дрібних і середніх підприємців), тоді як основна частина йде від оплати податків як на законній, так і на незаконній підставі.

Особливо сильні дебати в даний час ведуться в зв'язку з введенням податку з продажів і єдиного податку на поставлений дохід.

Замість посильної підтримки розвитку платників податків нинішня податкова політика спрямована на всіляке перешкоджання такого розвитку.

Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка призвела б лише до негативних наслідків. Очевидно, що податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення і методів контролю не повинна принципово змінитися. Вже зараз спостерігається тенденція (хоча і не зовсім вдала) до зниження податкових ставок і зниження податкового тягаря.

3. Основні напрямки та аналіз реформи податкової системи Росії

3.1Основние напрями реформи податкової системи

Сьогодні під податковою реформою мається на увазі, перш за все, зміцнення податкової системи, її вдосконалення. Для цього потрібно істотно підвищити якість планування та фінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетної системи, створити необхідні механізми контролю за ефективністю використання державних фінансових ресурсів.

Основні напрями податкової реформи в Росії у повинні бути спрямовані на:

1. ослаблення податкового тягаря і спрощення податкової системи шляхом скасування низькоефективних податків і відрахувань у позабюджетні фонди;

2. розширення податкової бази завдяки скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів відповідно до принципу «податкової справедливості»;

1. поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб;

2. вирішення комплексу проблем, пов'язаних зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства.

На сьогоднішній день найбільш доцільним кроком у реформуванні податкової системи можна запропонувати:

розширення прав місцевих органів при встановленні ставок податків на майно юридичних осіб (але виключити оподаткування оборотних коштів) і громадян;

уніфікація прямого оподаткування всіх юридичних осіб, перейшовши від податку на дохід банків і страхових компаній до оподаткування їхнього прибутку;

розширення заходів щодо податкового стимулювання інвестиційного процесу та переважного напрямку підприємствами коштів на розвиток, вдосконалення і розширення виробництва, розвиток малого бізнесу, підтримку аграрного сектору;

посилення соціальної спрямованості податків. Для цього потрібно постійно збільшувати, з одного боку, неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а з іншого - ставку прибуткового податку осіб з дуже високими доходами, а також розширити коло підакцизних предметів розкоші і підвищити ставки акцизів на них.

У перспективі, коли буде забезпечена фінансова стабілізація і в повну силу задіяні важелі ринкової саморегуляції економіки, можна ставити питання про формування збалансованої системи справляння податків, що виконує не лише фіскальну, але і в належній мірі стимулюючу і регулюючу функції.

Реформування чинної податкової системи має здійснюватися у напрямах створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Ці напрями мають безпосереднє відношення практично до всіх федеральних і регіональних податків. Серед них ключове значення отримують податки на прибуток і на додану вартість.

3.2 Податкова система РФ в умовах світової кризи

Відповідно до принципів середньострокового фінансового планування Міністерством фінансів Російської Федерації в 2007 році був вперше розроблений документ, що визначає концептуальні підходи формування податкової політики в країні на трирічний плановий період 2008 - 2010 років. Пропоновані Мінфіном Росії заходи, що передбачають зміну в 2008 - 2010 роках податкового законодавства в частині податкового адміністрування, а також порядку обчислення і сплати окремих податків і зборів, відображені в Основних напрямах податкової політики, схвалених Урядом Російської Федерації в березні 2007 року.

У трирічній перспективі пріоритети Уряду Російської Федерації в області податкової політики залишаються такими ж, якими вони і були заплановані на період 2008 - 2010 років - створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної системи, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря.

З точки зору кількісних параметрів російської податкової системи з урахуванням змін, які передбачається реалізувати в середньостроковій перспективі, цілі податкової політики, поставлені в Основних напрямах податкової політики на попередній плановий період, залишаються незмінними. Мова йде про наступні стратегічні цілі:

1. Збереження незмінного рівня номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи. При цьому з урахуванням прийнятих видаткових зобов'язань бюджетної системи, а також закладеного в довгостроковому періоді збільшення соціальної спрямованості бюджетної політики, в умовах мінливості прогнозів зовнішньоекономічної кон'юнктури зниження податкового навантаження на економічних агентів можливо при збалансованому зниженні податкових ставок, а також шляхом перерозподілу податкової та адміністративної навантаження з допомогою проведення структурних перетворень податкової системи - підвищення якості податкового адміністрування, нейтральності та ефективності основних податків.

2. Уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, оптимізації застосовуваних податкових пільг та звільнень, інтеграції російської податкової системи в міжнародні податкові відносини (як вже було зазначено вище).

Введені в дію до теперішнього часу основи російської податкової системи були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в сфері податкової політики. Разом з тим ефективність функціонування російської податкової системи хоча і відповідає нинішньому рівню розвитку економіки, але все-таки далека від очікуваної. Однак проблеми з впровадженням в Росії інструментів податкової політики, які успішно функціонують у багатьох зарубіжних країнах, свідчать не про неефективність даних інструментів, а про те, що причини цих проблем лежать поза системою прийняття рішень стосовно податкової політики.

Почасти подібні проблеми можуть бути вирішені за допомогою адаптації широко використовуваних інструментів податкової політики до сучасних умов російської економіки, прикладом чого є успішне використання в Росії плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим, в багатьох випадках неефективність податкової системи пов'язана з недостатньою ефективністю системи застосування та адміністрування законодавства про податки і збори, судової системи, органів державної влади та управління в цілому. У середньостроковій перспективі передбачається приймати послідовні заходи щодо виправлення вказаних недоліків податкової системи, однак основною умовою результативності таких заходів буде їх тісна координація з соціально-економічними перетвореннями в інших областях.

Таким чином, справжні "Основні напрями податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років" складені з урахуванням наступності базових цілей і завдань, поставлених у документі, що визначає стратегію податкової реформи на 2008 - 2010 роки.

"Основні напрями податкової політики на 2008 - 2010 роки", схвалені Урядом Російської Федерації, передбачають внесення змін до податкового законодавства за наступними напрямками:

• Контроль за трансфертними ціноутворенням з метою оподаткування.

• Оподаткування дивідендів, що виплачуються російським особам.

• Регулювання оподаткування контрольованих іноземних компаній.

• Проблеми визначення податкового резидентства юридичних осіб.

• Введення інституту консолідованої податкової звітності при обчисленні податку на прибуток організацій.

• Удосконалення податку на додану вартість.

• Індексація ставок акцизів.

• Оподаткування організацій при здійсненні операцій з цінними паперами.

• Оподаткування податком на доходи фізичних осіб при здійсненні операцій з цінними паперами.

• Удосконалення податку на майно фізичних осіб (введення податку на нерухомість).

• Удосконалення системи відрахувань, що надаються з податку на доходи фізичних осіб.

• Удосконалення податку на видобуток корисних копалин.

• Створення особливих економічних зон портового типу.

• Внесення змін до податкового законодавства в зв'язку зі створенням цільового капіталу некомерційних організацій і створення сприятливих умов для функціонування некомерційних організацій в соціально значущих областях.

• Удосконалення податкового законодавства в частині регулювання облікової політики платників податків.

• Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін.

• Введення в податкове законодавство поняття индексируемой податкової одиниці.

• Створення податкових стимулів для здійснення інноваційної діяльності.

• Реформування податку на гральний бізнес. Удосконалення порядку оподаткування при реалізації концесійних угод.

За вказаним напрямком у 2007 році були прийняті наступні рішення. Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання.

А яким чином буде будуватися податкова система в майбутньому, в умовах світової кризи? Основні напрями податкової політики на 2010-2012 роки, підготовлені Мінфіном РФ, не припускають істотних змін податкової системи, а будуть створювати умови для відновлення економічного зростання в Росії.

Основні напрями податкової політики припускають ряд заходів з удосконалення оподаткування. Планується змінити склад амортизаційних груп не по терміну служби, а за функціональним призначенням.

З початку поточного року розмір амортизаційної премії був вже підвищений в три рази - до 30%.

Крім того, Мінфін пропонує змінити порядок оподаткування в частині податку на прибуток на операції з цінними паперами та фінансовими інструментами, на угоди РЕПО, а також на дивіденди. Для податку на прибуток організацій в умовах нестабільності на фінансових ринках необхідно скоротити термін, протягом якого ціна на цінний папір вважається ринковою, з 12 місяців до 90 днів, йдеться в документі.

Також Мінфін виступає за зняття з 2010 року обмеження в 500 мільйонів рублів для застосування нульової ставки податку на прибуток для оподаткування дивідендів, одержуваних російським акціонерами, які володіють понад 50% акцій організації, яка виплачує дивіденди.

У частині податку на прибуток Мінфін має намір створити підмога і для компаній, провідних геологорозвідувальні роботи. Міністерство планує уточнити в Податковому кодексі особливий порядок визнання витрат на освоєння природних ресурсів, до яких належать витрати на пошук і оцінку родовища корисних копалин. Йдеться, зокрема, йде про витрати на будівництво та ліквідацію самої свердловини, якщо вона виявилася непродуктивна.

Повернення ПДВ прискорять. Мінфін припускає продовжити роботу і над вдосконаленням адміністрування податку на додану вартість (ПДВ). Найбільш важливим нововведенням - прискорення повернення ПДВ.

Акцизи проіндексують. Влада не відмовляються від щорічної індексації ставок акцизів на середньострокову перспективу з урахуванням реально складається економічної ситуації.

Акцизи на тютюнові вироби будуть проіндексовані прискореними темпами - адвалорна частина ставки (у відсотках від вартості) буде рости на 0,5 процентних пункту в рік.

Акцизи на нафтопродукти в 2009-2010 роках проіндексовані не будуть, а в 2011 році їх планується диференціювати залежно від екологічного класу моторного палива. Акцизи за іншим підакцизних товарів, у тому числі алкоголю, будуть індексуватися з урахуванням прогнозованої інфляції.

Громадянам спростять життя

Велику увагу в основних напрямах податкової політики приділено активізації роботи з громадянами.

Зокрема, Мінфін хоче звільнити фізичних осіб від обов'язкової подачі податкової декларації з податку на доход (ПДФО) у разі, якщо доходи платника податку звільняються від оподаткування. Зараз у Податковому кодексі такої норми немає, тому громадянам все одно доводиться подавати декларації.

Крім того буде спрощено порядок заповнення податкової декларації з ПДФО, причому не тільки за рахунок змін у законодавстві, але і шляхом видання простих і зрозумілих інструкцій щодо її заповнення.

Крім цього, документ припускає оптимізацію порядку оподаткування фіз.осіб при здійсненні операцій з цінними паперами. Мова йде про введення податкового відрахування в розмірі до одного мільйона рублів при продажу цінних паперів російських емітентів, що обертаються на російських біржах, у разі, якщо папери перебували у власності громадянина більше року.

Також можливе перенесення на майбутнє збитків фізосіб від операцій з цінними паперами. Але збитки і доходи, отримані від різних видів паперів, будуть поділятися.

Висновок

На підставі всього вищесказаного можна зробити наступні висновки:

1. Податки забезпечують держава грошовими ресурсами, необхідними для розвитку громадського сектору країни. Податки можуть виступати як ефективний фінансовий регулятор. Держава перерозподіляє зібрані в бюджетах податкові надходження (доходи) на користь потребують фінансування програм.

2. У Росії діє трирівнева система оподаткування, що включає федеральні податки, податки суб'єктів Російської Федерації, місцеві податки. Трирівнева система оподаткування найбільш раціонально і жорстко закріплює за адміністрацією кожного рівня певні податки з тим, щоб кошти, що забезпечують його діяльність, безпосередньо надходили до відповідної скарбницю.

3. Податкова система Росії ще недосконала, потребує поліпшення. Основні напрямки вдосконалення податкової системи включають в себе зниження податкового тягаря, оптимального розподілу коштів між бюджетами різних рівнів, підвищення ефективності економічної функції податків. Нестабільність податкової системи не дозволяє залучати інвесторів у підприємстві Росії, негативно впливає на економічну і соціальну динаміку суспільства.

Від стабільності податкової системи безпосередньо залежить прибуток підприємства, в якій зацікавлено все суспільство, оскільки забезпечує розширення і вдосконалення виробництва на підприємстві і в країні, що тягне за собою збільшення робочих місць, зростання доходів населення.

Основні напрями податкової політики на 2010-2012 роки, підготовлені Мінфіном РФ, не припускають істотних змін податкової системи, а будуть створювати умови для відновлення економічного зростання в Росії.

Список використаної літератури

1.Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В. М. Незамайкін, І. Л. Юрзінова. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2004.

2. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

3. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 19

4. Http://www.rian.ru/

5.Н.П. Владимирова. Податки й оподатковування: навчальний посібник. - М.: КНОРУС., 2005 .- 232с.

6. Ю.А. Данилевський, С.М. Шапігузов, Податки / навч. Посібник для студентів вузів, М.: Фінанси і статистика. - 2007. - 395с.

7.Л.В. Дуканич. Податки та оподаткування. Ростов на Дону.: Фенікс. - 2005. - 226с.

8.Н.Г. Іванова, Е.А. Вайс, І.А. Кацюба. Податки та оподаткування, схеми і таблиці, СПб., Пітер., 2006. - 211с.

9.Л.Н. Ликова Л.М., Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: «Бек»., - 2005. - 278с.

Додаток

Основні ознаки класифікації податків

Основні ознаки	Приклади-характеристика
Критерій перелагаемости податків Спосіб оподаткування і справляння податків по платоспроможності платника	Прямі (податки на дохід і майно): податок на прибуток корпорацій; податок на доходи з фізичних осіб. Непрямі (акцизи, податку з продажів; податок на додану вартість, митні збори; фіскальні податки).
Джерела оподаткування	Податки з доходу, прибутку. Податки з капіталу, цінних паперів. Податки з майна.
Суб'єкти та об'єкти оподаткування	Податки з фізичних осіб. Податки з юридичних осіб. Поземельний податок. Майнові податок.
За ієрархії державної влади (статус)	Федеральні податки (податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств). Регіональні податки (податок на майно підприємств). Місцеві податки (земельний податок).
Відтворювальні стадії	Податки на виробництво. Податки на звернення. Податки на споживання.
По чинниках виробництва	Податки на працю. Податки на капітал. Податки на землю.
За цільовим призначенням	Загальні податки (податок на прибуток, податок на додану вартість). Спеціальні податки (внески до соціальних фондів).
За обмеженим виробничим ресурсам	Податки на природні ресурси, трудові ресурси, на інвестиційні таінформаційний ресурси.
Способи оподаткування доходів і витрат	Податки на доходи. Податки на витрати.
Консолідації бюджетних та позабюджетних фондів	Бюджетні податки; позабюджетні фонди (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування).