Місцеві податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до відповідного бюджету визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), колективними, сільськими органами ісп. влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, та організацій, незалежно від їх організаційно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та ін мети.
Ставка зборів в рік не може перевищувати розміру 3% від 12-ти встановлених Законом мінімальної місячної оплати для фізичної особи, а для юридичної особи - розміру 1% від річного фонду заробітної плати, розрахованого, виходячи зі встановленого Законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами держ. влади, а у селищах і сільських населених пунктах на зборах і сходах жителів.
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1 / 7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують винно-горілчані вироби населенню в розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та ін заходу - половини встановленого законом розміру місячної оплати праці за кожний день торгівлі;
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує ѕ встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами держ. влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст та інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами держ. влади, на території яких знаходиться іподром;
з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів держ. управління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами держ. влади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, в розмірі, встановленому органами держ. влади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору явл. юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади.
До 2005 року уряд Росії збирався ввести 35-відсотковий податок на виграші в казино. Саме перспектива стати податковими агентами найбільше лякає діячів грального бізнесу. Змушувати гральний бізнес утримувати податок з виграшів клієнтів - абсурдно: адже вони грають на гроші, що залишилися після сплати податків. Виходить подвійне оподаткування.
Податки, вказані в пунктах "а" - "в" встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ або рішенням органів держ. влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.
Податки, вказані в пунктах "г" і "д" можуть вводиться гір. органами влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Суми податкових платежів зараховуються в районні бюджети та міські бюджети міст. У сільській місцевості сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування і в районні бюджети районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв та областей, на території яких знаходиться курортна місцевість.
Податки і збори, передбачені пунктами "з" - "ц" можуть встановлюватися рішеннями районних та міських органів влади. Суми платежів по податках і зборах зараховуються в районні бюджети, бюджети районів, міст, або за рішенням районних та міських орг. влади - до районних бюджетів районів (в містах), бюджети селищ і сільських населених пунктів. Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пунктах "ж" і "з", "ф" і "х" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку на собівартість продукції (робіт, послуг). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (дохід).
З місцевих податків загальнообов'язкові тільки 3 - податок на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Що стосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і порядок зарахування сум з цього податку визначаються Земельним кодексом РРФСР і спеціальним Законом РРФСР "Про плату за землю".
Вперше юридичні та фізичні особи, котрі перепродують автомобілі, обчислювальну техніку і персональні комп'ютери, платять податки (ставка до 10%). Збір з операцій, вироблених на товарних біржах і при продажу та купівлі валюти, стягується з учасників цих угод - 0,1% від суми угоди.
Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всі пропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації.
Найбільш великим дохідним джерелом з 1997 року стає податок на додану вартість, відтіснивши на друге місце податок на прибуток. (Додаток № 1). Наскільки це правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з точки зору його справляння, забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету, равнонапряженность оподаткування на всіх стадіях виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Він відшкодовує доходи, що випадають від скасування податку з обороту та податку з продажів, тим більше, що сфера його дії набагато ширше.
У той же час не можна не відзначити й інші фактори. В умовах найгострішого товарного кризи і відсутності конкуренції виробників у монополізованої економіці податок на додану вартість, оплачувану за дуже високою ставкою - 23%, призводить до додаткового підвищення роздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у соціальній сфері і підсилює, таким чином, інфляційні процеси. Наслідком його введення стає збільшення не тільки доходів, але і витрат (хоча і в меншій мірі) державного бюджету України та місцевих бюджетів. Важкість податкового тягаря, хоча і розподілена по етапах виробництва і подальшого руху продукту, в кінцевому рахунку, лягає на покупця.
Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% у штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% у Нью-Йорку. У Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. У європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, у Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчих товарах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість у розмірі 19,5%.
Порівняння дозволяє зробити висновок про фіскальну, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні, про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого судження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Протягом багатьох років у нас цю роль виконував податок з обороту. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах. У 1996 році акцизи введені у вигляді процентної надбавки до роздрібної ціни виробу, що пов'язано з лібералізацією цін. У світовій практиці вони зазвичай встановлюються у вигляді фіксованої грошової суми на один виріб.
Оподаткування доходів юридичних осіб має певні переваги. Головне з них полягає в тому, що держава отримує реальну можливість звести до мінімуму своє втручання в розміри виплачуваної на недержавних підприємствах і в організаціях заробітної плати. Воно може лише в порядку соціального захисту населення встановлювати мінімальний рівень заробітної плати і не регулювати верхню шкалу. Адже податки отримані ще до виплати заробітної плати. Є й інші чинники. Тим не менш, у 1996 році введено в дію Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Основним аргументом на користь введення, як і раніше, податку на прибуток було те, що, як показує світова практика, введення прибуткового податку з юридичних осіб виправдано лише в умовах збалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковим рівнем рентабельності, налагодженої законодавчо затвердженої системи антимонопольного регулювання та ряду інших факторів, що дозволяють рівномірно розподілити податковий тягар на всіх платників податків. Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися на діяльності ряду виробничих галузей і в першу чергу на галузях, пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на прибуток може виявитися також надмірно важким для знову створюваних підприємств підприємницького сектору економіки, багато хто з яких у перші роки свого існування не отримують прибутку, але виявляться платниками податку. Особливо це торкнеться підприємств та організацій малого бізнесу, зараз бурхливо розвивається у всіх сферах, що виступає антиподом державного монополізму.
У той же час введений в 1996 році податок на прибуток зазнав великі зміни в порівнянні з аналогічним податком, що діяло раніше. Відзначено механізм застосування граничного рівня рентабельності для обчислення податку.
Введено порядок, згідно з яким пільги даються не окремим підприємствам або організаціям, а пріоритетним галузям виробництва. Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованих на інвестиції для розвитку виробництва. Принципово новим для практики стягування податків в нашій країні є звільнення від оподаткування на термін до 5 років прибутку, що спрямовується на погашення збитків, які утворилися у попередньому році. З 1996 року всі юридичні і фізичні особи стали платниками податку на майна. Підприємства та організації сплачують його у регіональні бюджети (республік, країв, областей). Регулюється його розмір регіональними органами влади, але верхній рівень встановлюється законодавчо. Фізичні особи вносять 0.1% від вартості свого нерухомого майна та великих транспортних засобів (виключаючи автомобілі) до місцевих бюджетів.
Взагалі характерною рисою нової податкової системи Росії стає поява великої групи місцевих податків і зборів. Місцеві органи відповідно до законодавства можуть вводити 21 вид податків, з яких 3 є загальнообов'язковими. Інші 18 встановлюються (або не встановлюються) за рішенням місцевих органів управління. По більшості місцевих податків гранична ставка обмежена законодавством Російської Федерації.
У 1997 році частка обов'язкових податкових платежів у валовому внутрішньому продукті в порівнянні з минулим роком знизилася на 1,2 пункту. При цьому скоротилася питома вага у ВВП як прямих, так і непрямих податків. Особливо це зниження помітно з податку на додану вартість (ПДВ), за яким частка податкових платежів у 1997 році склала 11,8% проти 15,0% у 1996 році.
З 1997 року введені знижені ставки ПДВ. У розмірі 10% вони застосовуються по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарів дитячого асортименту. З усіх інших товарах, а це в основному промислові, ставка ПДВ становить 20%. Така зміна розміру податку спрямоване на зниження податкового тягаря для населення. У той же час зрозуміло, що це не може однозначно вести до зниження роздрібних цін на товари, рівень яких в значній мірі визначається попитом і пропозицією. З 1 лютого введено ПДВ, а по окремих товарах і акцизи, на імпортні товари. До того ж на них знижуються імпортні мита. Ця зміна викликано необхідністю поставити в один податковий режим як вітчизняні, так і імпортні товари. Але є й інше пояснення. ПДВ та акцизи відносяться до податків на споживання і сплачується повинні там, де споживається товар. У зв'язку з цим рішення про звільнення експорту від зазначених податків закономірно.
Не можна не відзначити ще одну важливу зміну в порядку справляння ПДВ. У минулому році багато підприємств, побоюючись розриву господарських зв'язків і високих темпів інфляції, набували сировину і матеріали, комплектуючі вироби запас. Це зрозуміле явище. Однак у результаті суми податку, сплачені постачальникам цих матеріалів, які підлягали відрахуванню з сум податку з реалізованої продукції, значно зменшили платежі до бюджету. Тепер такий стан виправлено. Замість сум податку, сплаченого по придбаному сировини і матеріалів, будуть відніматися суми податку за використаний у виробництві сировини і матеріалів.
У нинішньому році зберігається податкове регулювання коштів, що витрачаються підприємствами на оплату праці. Однак у той же час із суми перевищення фактичних витрат на оплату праці проти подвоєною нормованої величини цих витрат податок обчислюється за ставкою 50%. І це по всіх підприємствах.
В умовах спаду виробництва, що продовжується інфляції та обмеженості ресурсів виключно важливе значення має прийняття у податковому законодавстві заходів щодо стимулювання інвестиційної діяльності. Звільнена від оподаткування прибуток всіх підприємств і організацій, що спрямовується на інвестиції, включаючи розвиток власної виробничої та невиробничої бази за умови повного використання сум нарахованого зносу (амортизації).
Для стримування зростання цін на продукцію дитячого харчування не буде обкладатися податком прибуток, отриманий підприємством від виробництва продуктів дитячого харчування. З метою стимулювання розвитку і вдосконалення освітнього процесу встановлені додаткові пільги з податку на прибуток для освітніх установ, що отримали ліцензії в установленому порядку. Пільги з цього податку введені для підприємств, що направляють прибуток та на інші соціально-культурні потреби.
У багатій ресурсами Росії в порівнянні з іншими країнами надто малу частку доходів бюджету складають рентні платежі. Те ж стосується і податків на нерухомість (землю, майно). Це не в останню чергу пояснюється відсутністю їх реальної оцінки: ринок тільки починає діяти, тому повноцінного ринкового інструментарію і досвіду подібних оцінок немає.
Податкова реформа охоплює і податки з фізичних осіб. Принципові зміни зазнав порядок справляння прибуткового податку. Об'єктом оподаткування тепер служить не місячний заробіток, а сукупний річний дохід, що відповідає світовій практиці. Окрім грошових надходжень до поняття сукупного річного доходу входять доходи, отримані в натуральній формі, сплачені підприємствами послуги працівникові, дивіденди по акціях. Істотно змінена прогресія шкали прибуткового податку.
Новим є те обставина, що від сплати прибуткового податку ніхто не звільняється, хоча багатьом категоріям громадян надаються значні пільги. Сім'ї, які мають дітей та утриманців, будуть платити менше, ніж неодружені і малосімейні громадяни. Змінюється порядок сплати податку. Як і в інших країнах, багато громадян Росії після закінчення року будуть подавати податкові декларації в державні податкові інспекції за місцем проживання, для чого необхідно кожному вести точний облік своїх доходів, розмір сплачених в ході календарного року податків, добре знати податкові пільги.
Знання податкового законодавства перестає бути долею вузького кола фахівців і стає обов'язковим для кожного громадянина Росії.

1.1. Відомості про основні види податків

Вхідні в систему податків платежі можна умовно розділити на групи по суб'єктах платежу. До них належать податки з фізичних осіб, податки з підприємств, суміжні та соціальні податки.
Податки з фізичних осіб. Елементи податків, що стягуються з фізичних осіб, наведено у Додатку Д.
Прибутковий податок з фізичних осіб стягується на території країни і побудований на резидентський принципі. Оподаткуванню підлягає дохід, отриманий у грошовій і натуральній формах. Сукупний дохід обкладається податком за єдиною ставкою, використовує метод складної прогресії. Облік оподатковуваної бази проводиться за касовим методом. Джерела сплати - нарахована оплата праці по всіх підставах, при цьому передбачаються різноманітні і численні пільги. Розрахунок і стягнення податку проводяться по кумулятивній системі. Платник подає декларацію про сукупний дохід за звітний рік.
Податок на спадкування або дарування - місцевий податок. Його сплачує новий власник. Оцінка майна здійснюється на момент відкриття спадщини або укладання угоди дарування. Пільги з податку є у формах вилучень і податкових кредитів. Не оподатковуються: вартість майна, що переходить від одного чоловіка до іншого; вартість будинків і паїв ЖБК. переданих між спільно проживаючими липами; спадщину осіб. загиблих при захисті нашої Батьківщини: житлові будинки та транспортні засоби, що переходять у порядку спадкування інвалідам та ін Ставки податку залежать від ступеня споріднення спадкоємців і дарополучателей. У Росії частка цього податку в доходах бюджету не досягає навіть 1%.
Податок на майно фізичних осіб грунтується на територіальному принципі. Оподаткуванню підлягає нерухоме майно (будинки, квартири, дачі, пропорційний, шедулярная. Обов'язок обчислити податок покладається на податкові органи. Сплата податку проводиться два рази на рік. Від податку повністю звільняються інваліди, ветерани війни, особи, які зазнали радіації, військовослужбовці та військові пенсіонери. Податок також не сплачують пенсіонери, воїни-інтернаціоналісти і ін
Податки з організацій.
Основними є:
• податок на прибуток (дохід) організацій;
• ПДВ;
• акцизи;
• податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів;
• податок на майно організацій.
Елементи деяких видів податків наведено у Додатку Е.
Податок на прибуток (дохід) організацій - прямий, пропорційний і регулюючий податок. Основне призначення податку на прибуток - обеспечивание ефективності інвестиційних процесів, а також юридично обгрунтоване нарощування капіталу господарюючих суб'єктів. Фіскальна функція даного податку вторинна.
Податок на прибуток займає провідне місце серед дохідних джерел бюджетів після непрямих податків. У період з 1998 по 2001 р. спостерігається тенденція до зменшення його частки в доходах бюджету з 19,8 до 17,5%. Об'єктом оподаткування цим податком є ​​«валовий прибуток», під якою розуміється балансовий прибуток, скоригована на зазначені в податковому законодавстві величини. За різними ставками оподатковується прибуток (доходи): від основної діяльності (35%); від посередницької діяльності (43%); від капіталу (дивіденди, відсотки - 15%); від відеопоказу, відеопрокату (70%); від ігрового бізнесу (90%).
Система пільг з податку на прибуток включає: інвестиційні (інноваційні), соціальні, благодійні та інші види пільг. Проте повний перелік пільг ніяка організація використовувати не може, бо затверджено граничний розмір оподаткованого прибутку при застосуванні пільг. Так, пільги не повинні зменшувати фактичну суму податку, обчислену без їх урахування, більш ніж на 50%.
Загальноприйнята форма оплати податку на прибуток передбачає авансові платежі. Проте організації можуть перейти на щомісячну сплату податку виходячи з суми фактичного прибутку, отриманого за попередній місяць.
Податок на прибуток обчислюється на підставі річного бухгалтерського звіту не пізніше 15 березня наступного за звітним року. Сплата податкових платежів проводиться в десятиденний строк з дня, встановленого для надання бухгалтерського звіту.
Існують особливості оподаткування спільної діяльності (просте товариство), некомерційних організацій і фондів, суб'єктів малого бізнесу, селянських і фермерських господарств, банків та страхових фірм, а також іноземних юридичних осіб.
Податок на додану вартість - непрямий багатоступінчастий податок, оподаткування яких охоплює товарообіг внутрішнього ринку і оборот, складаний при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
Даний податок відіграє найбільш істотну роль в складі і непрямих податків, і дохідних джерел бюджету [2]. За період з 1998 по 2001 р. питома вага ПДВ у загальній сумі податкових надходжень до бюджету збільшився з 24,9 до 39,5%. Податкові платежі в 2003 р. розподілилися наступним чином: 85% ПДВ надходить у федеральний бюджет, а 15% - до бюджетів суб'єктів РФ.
Платниками ПДВ є суб'єкти господарювання, що виробляють товари (роботи, послуги), і сфера роздрібної торгівлі, громадського харчування, аукціонна торгівля.
Об'єкт оподаткування при сплаті ПДВ - виручка від реалізації. Існують дві ставки податку: стандартна (20%) і знижена (10%). Розрахункові ставки, що застосовуються до суми реалізованих цінностей, яка містить ПДВ, визначаються наступним чином: 16,67% (20-100:120) і 9,09% (10 • 100: 110).
Є ряд особливостей формування оподатковуваного ПДВ обороту з урахуванням застосовуваних цін, коли вони більше або менше фактичної собівартості, а також змісту фінансово-господарських операцій (наприклад, товарообмінні операції, безоплатна передача на сторону).
Звільняються від оподаткування ПДВ продаж деяких товарів, реалізація робіт і послуг та грошові внески. Зокрема, це:
а) товари на експорт, для користування іноземними представництвами, продукція шкільних їдалень і дитячих установ, бюджетні наукові дослідження, конфісковане майно, товари народних промислів та ін;
б) банківські, страхові та патентно-ліцензійні операції, послуги пасажирського транспорту, ритуальні послуги, послуги позавідомчої охорони та ін;
в) квартирна плата, митні та ліцензійні збори, платні медичні послуги, плата за утримання та навчання дітей у гуртках та секціях та ін
Для розрахунку ПДВ з 1 січня 2001 р. в податкове виробництво було введено застосування рахунків-фактур. Це наблизило вітчизняну практику оподаткування до інвойсних методу (методу заліку по рахунках). При цьому встановлені досить жорсткі вимоги, які пред'являються до оформлення рахунків-фактур, для контролю за правильністю обчислення ПДВ (обов'язкові реквізити, кількість примірників, терміни оформлення і доставки).
Методика формування сум податку така: ПДВ для сплати до бюджету дорівнює ПДВ від покупців мінус ПДВ, сплачений постачальникам. Умовами відшкодування з бюджету сплачених постачальникам сум ПДВ є:
1) документальне оформлення операцій (наявність рахунків-фактур за встановленою формою, виділення в них сум ПДВ, реєстрація рахунків-фактур книгах покупок-продажів);
2) облік отриманих від постачальників цінностей (оприбуткування цінностей і віднесення їх вартості на витрати виробництва і обігу).
Існують галузеві особливості застосування порядку ведення рахунків фактур, а також особливості визначення ПДВ у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Акцизи - вид непрямих податків на обмежений перелік товарів переважно масового споживання. На відміну від ПДВ акцизи сплачуються один раз виробником підакцизного товару і фактично оплачуються його споживачем. Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб регулювання попиту і пропозиції, а також засіб обмеження споживання. Спостерігається стійка тенденція до зростання сум акцизних надходжень. Так, за період з 1998 по 2001 р. вони збільшувалися з 5,2 до 17,4%.
Акцизом обкладаються:
а) товари народного споживання (продукти, алкоголь, тютюнові вироби, коштовності, золоті злитки, автомобілі);
б) природно-мінеральну сировину і продукти переробки (природний газ, нафта, вугілля, бензин, ПММ);
в) ввезені в РФ, і вивезені з РФ окремі види товарів.
Розрізняють платників акцизів по товарах вітчизняного виробництва, з товарів з давальницької сировини і по товарах, ввезених в РФ.
Акцизом обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальні витрати. З підакцизних товарів діють як процентні (адвалерні) ставки акцизів, так і тверді (специфічні) ставки. Ставки є єдиними на всій території РФ.
Розрахунок суми акцизу (А) ведеться за формулою:
A = N * S / (100%-S),
де N - об'єкт оподаткування (відпускна ціна без урахування акцизу або митна вартість, збільшена на мито і митні збори), a S - ставка акцизу у відсотках.
У відношенні акцизного оподаткування товарів народного споживання діє система пільг. Наприклад, виведені з-під оподаткування легкові автомобілі з ручним управлінням, включаючи ввезені на територію РФ для реалізації інвалідам
Акцизні платежі розподіляються наступним чином:
• надходять цілком у федеральний бюджет (нафта, газ, легкові автомобілі, бензин, спирт етиловий);
• розподіляються порівну між федеральним і місцевим бюджетами (горілка, лікеро-горілчані вироби);
• повністю надходять до місцевого бюджету, наприклад, у бюджет Санкт-Петербурга (пиво, тютюнові та ювелірні вироби).
Особливе місце займають акцизи, що стягуються на митниці. Існує особливий порядок облаганія податками товарів, що вивозяться або послуг в країни ближнього і далекого зарубіжжя.
Податок на майно організацій, за винятком грошових коштів, нараховується на власне майно. До складу оподатковуваної бази входять суми елементів запасів і витрат підприємств. До таких елементів, властивим ринкових умов господарювання, відносяться: ринкова вартість основних фондів і нематеріальних активів, застосування механізму прискореної амортизації, а також заставу майна та інші форми його руху.
Цей податок можна розглядати як трансформовану форму плати за фонди і наднормативні запаси власних оборотних коштів. Займаючи центральне місце в системі майнового оподаткування Росії, цей податок відіграє незначну роль у дохідних джерелах бюджету (приблизно 2,5-3,5%).
Податок на майно є власністю суб'єктів РФ і розподіляється порівну між ними та органами місцевого самоврядування, на території яких діють організації - платники податків. Податок сплачується за місцем розташування оподатковуваних об'єктів.
Оподатковуваний база визначається наступним чином. Розраховується середньорічна вартість оподатковуваного майна (за методикою визначення середньо-хронологічній), і з цієї величини віднімається вартість пільгованого майна. Потім шляхом множення отриманої вартості майна до оподаткування і податковій ставці - до 2% (конкретний розмір ставки визначає суб'єкт РФ) отримують податок на майно.
Повністю від оподаткування звільняється майно бюджетних організацій, підприємств з виробництва сільськогосподарської продукції і народних промислів і майно, що використовується виключно для потреб освіти та культури. Існують також пільги у вигляді знижок, тобто зменшення податкової бази на балансову вартість (наприклад, об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери).
Платник податків розраховує податок при складанні щоквартальних бухгалтерських звітів. Сума податку обчислюється наростаючим підсумком з початку року. Сплата податку до бюджету проводиться за квартальними розрахунками у 5-денний термін, а за річними розрахунками - у 10-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту.
Формування податку на майно кредитних установ та страхових організацій відрізняється лише тим, що вони використовують інший план рахунків бухгалтерського обліку. Деякі особливості має систему оподаткування майна іноземних юридичних осіб, діяльність яких здійснюється через постійні представництва та філії.
Оподаткування доходів від капіталу. У даному випадку мова йде про оподаткування доходів від емісії, розміщення, купівлі-продажу і інших операцій з цінними паперами та валютою [3]. Податкове регулювання цих правовідносин утруднено через широкого спектру умов випуску та обігу різноманітних видів цінних паперів та операцій з іноземною валютою.
Згідно з чинним заколи податок па операції з цінними паперами сплачується при реєстрації проспекту емісії, а також при купівлі-продажу цінних паперів. У першому випадку величина податку становить 0,8% від номінальної суми емісії. У другому випадку покупець і продавець сплачують податок у відсотковому відношенні від суми угоди.
Податковий регламент обчислення і сплати податку на доходи від операцій на ринку цінних паперів передбачає, що ці доходи віднімаються з валового при були і оподатковуються в особливому порядку. При розподілі чистого прибутку гасяться боргові зобов'язання перед акціонерами та власниками цінних паперів і з'являються податкові зобов'язання по обчисленню та сплаті податку на капітал Податок за ставкою 15% утримується на момент виплати джерелом суми нарахованих доходів.
У 2001 р. був введений податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті. Платниками податку ста суб'єкти, що купують валюту, крім бюджетних організацій і Центробанку на сьогоднішній день базою оподаткування виступають:
а) сума в рублях, що сплачується при купівлі валюти;
б) сума погашення депозитів, відкритих в рублях (при погашенні їх у валюті).
У 2001 р. податок стягувався за ставкою 0,5% від податкової бази, у 2002 р. - 1%, включаючи і безготівкові операції з купівлею валюти. Податкові надходження розподілялися між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ в співвідношенні 60:40. Це співвідношення зберігається і зараз.
Податки - джерела формування дорожніх фондів. В даний час них належать: податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів (ПММ) [4]: ​​податок на користувачів автодоріг [5]; податок з власників транспортних засобів; податок на придбання автотранспортних засобів.
У відповідності з Податковим кодексом у систему оподаткування введені два регіональні податку - дорожній та транспортний.
Податок з власників автотранспортних засобів сплачується один раз на рік за місцем реєстрації та проведення технічного огляду в строки, встановлені органом влади суб'єкта РФ. Ставки податку залежать від виду транспортного засобу і потужності двигуна. Суб'єктам РФ дано право підвищувати загальноросійські або встановлювати власні ставки податку. Надаються пільги Героям, громадським організаціям інвалідів, селянським господарствам, організаціям автотранспорту громадського користування тощо
У Санкт-Петербурзі 100% цього податку надходить в Територіальний дорожній фонд. Розмір річного податку (з кожної кінської сили) мотоциклів та моторолерів у 2003 р. становив 3,19 руб., А автобусів - 15,46 руб.
Податок на придбання транспортних засобів як об'єкта обкладання може передбачати:
• вартість покупки без ПДВ і акцизів;
• величину ринкової оцінки (договір міни);
• митну вартість (імпорт);
• балансову вартість (договір лізингу);
• вартість не нижче балансової за мінусом амортизації (кошти, що були у вжитку).
По податку надаються пільги різним категоріям платників (Герої, автотранспортні організації, що здійснюють пасажирські перевезення і технічне обслуговування автодоріг, селянські та фермерські господарства). З урахуванням цих пільг визначається вартість автотранспортних засобів, що приймається до оподаткуванню за звичайною ставкою (вантажні, легкові спеціальні автомобілі, пікапи, фургони) або за зниженою ставкою (причепи та напівпричепи).
Джерелами податкових платежів з юридичних осіб є:
• прибуток від реалізації продукції: податок на додану вартість, акцизи, експортне мито, податок на реалізацію ПММ;
• собівартість продукції (товарів, послуг): земельний податок, податки на користувачів автодоріг, податки з власників транспортних засобів, плата за право користування надрами, платежі за забруднення навколишнього середовища, плата за воду, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази;
• фінансовий результат діяльності підприємства (балансовий прибуток): податок на майно підприємств, податок на рекламу, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, податок на потреби освітніх установ;
• чистий прибуток: податок на прибуток, платежі за наднормативні втрати корисних копалин і за забруднення навколишнього середовища, місцеві податки за рахунок чистого прибутку.
Суміжні і соціальні податки. Ці податки стягуються з фізичних і юридичних осіб. Серед суміжних податків особливо значущим є земельна.
Земля з державного фонду відчужується на платній основі (земельний податок, орендна плата). Безкоштовне відчуження можлива тільки для конкретних цілей (розвиток фермерства, тваринництва, садівництва, будівництво дач).
Земельний податок - майновий податок рентного типу. Податкову базу становить площа земельних ділянок, що перебувають у власності платника.
До факторів, що визначає диференціацію ставок земельного податку, відносяться:
• місце розташування земельної площі;
• мета використання;
• ступінь освоєння земельної площі;
• статус та кількість мешканців поселення.
Ставка визначається місцевими органами на основі встановлених законом базових ставок і поправочних коефіцієнтів. Юридичні особи самостійно розраховують суму податку, щодо фізичних осіб це роблять податкові органи. Існують різні пільги у вигляді вилучень і знижок. У Санкт-Петербурзі розподіл між бюджетами наступне:
• федеральний бюджет - 30%:
• бюджет міста - 20%;
• бюджети муніципальних утворень - 50%.
Сплачують податок до 15 вересня та 15 листопада рівними частками.
Соціальні податки - це цільові податки у вигляді позабюджетних соціальних фондів РФ. До них відносяться: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд зайнятості населення та Фонд обов'язкового медичного страхування. Позабюджетні соціальні фонди РФ характеризуються такими особливостями:
• контролюються державою;
• відрахування до цих фондів здійснюються від усіх сум оплати праці;
• за своєю суттю вони є страховими.
Для кожного з перерахованих російських фондів існує інструкція, що регламентує порядок нарахування страхових внесків. Розмір внесків у ці фонди щорічно встановлюється федеральним законом.
Страхові внески до фондів обов'язкового медичного страхування та Державний фонд зайнятості населення нараховуються на вагу види оплати праці, включаючи виплати за договорами підряду і доручення.
До Фонду соціального страхування внески нараховуються на всі види оплати праці, крім виплат за договорами підряду і доручення. Підприємець за погодженням з відділенням Фонду може самостійно витрачати на визначені законодавством цілі до 74% нарахованої суми страхових внесків.
Усі зазначені платежі розраховуються на єдиній базі. Основою служить:
• для роботодавців - сума виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування;
• для індивідуальних підприємців - дохід від їх діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його витяганням;
• для адвокатів - виплати, нараховані на їхню користь;
• для громадян (фізичних осіб) - сума виплат (винагороди), нарахованих на їх користь по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
Розмір соціальних платежів у 2004 р. наведено у Додатку Ж.
Податок з продажу встановлюється і вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на території відповідних суб'єктів. Платниками цього податку є всі юридичні особи та приватні підприємці без статусу юридичної особи, самостійно реалізують товари (роботи, послуги).
Об'єкт оподаткування - вартість реалізованих у роздріб або оптом за готівку товарів (робіт, послуг), крім ряду продуктів харчування (хліб, молоко, цукор, сіль тощо), дитячого одягу та взуття, ліків і житлово-комунальних послуг. При визначенні податкової бази вартість товарів включає ПДВ та акцизи (введений як би «податок на податок»).
Ставка податку з продажу встановлюється в розмірі до 5%. Сума податку включається в ціну товару, що пред'являється до оплати покупцеві.
Конкретну ставку податку, порядок і строки сплати, пільги та інші елементи визначають своїми законодавчими актами органи суб'єктів Російської Федерації. Наприклад, податок з продажів, введений в Санкт-Петербурзі з 1 січня 2003 р., передбачає ставку 5%; розподіляється між бюджетом СПб (4,85%) і бюджетами муніципальних утворень (0,14%). Об'єктами оподаткування не є хліб, молоко, масло, крупи, дитячий одяг та взуття, ліки, a також житлово-комунальні послуги, послуги в області культури, спорту і т. д.
З введенням в дію даного податку перестають стягуватися: збір на потреби освітніх установ, податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, податок на перепродаж автомобілів і комп'ютерів, а також деякі інші збори (за право торгівлі, з власників собак, з біржових угод і т. д.).

2. Структура податкових органів в РФ

2.1. Структура податкових органів

Міністерство РФ з податків і зборів (МНС Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів платниками податків, які беруть участь у виробленні податкової політики і здійснює її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів в повному обсязі податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що забезпечує міжгалузеву координацію, державний контроль і регулювання у сфері виробництва та обігу етилового спирту і алкогольної продукції, а також здійснює в установленому порядку валютний контроль.1
Міністерство РФ з податків і зборів організовано на наступних принципах:

1. Принцип єдності.
Цей принцип побудови системи виникає з принципу єдності податкової політики: для забезпечення однакового застосування податкового законодавства в Російській Федерації потрібна наявність єдиного контрольного органу. МНС Росії здійснює свої повноваження у відношенні як державних, так і місцевих податків.
Відповідно до підпункту "н" пункту 1 статті 72 Конституції Російської Федерації в спільному веденні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановлення загальних принципів організації системи органів виконавчої влади, а до ведення Російської Федерації, зокрема, належить встановлення федеральних економічних служб (ст. 71 Конституції РФ).
За предметів спільного ведення видаються федеральні закони та які у відповідність до ними закони та інші нормативні акти суб'єктів Російської Федерації.
Слід мати на увазі, що ряд повноважень податкових органів передано за законодавством державних позабюджетних фондів і митним органам, які, як і органи податкової поліції, податковими органами не є, діють строго в межах своєї компетенції, визначеної відповідними законодавчими актами.
2. Принцип незалежності
Незалежність розуміється, перш за все, як незалежність від місцевих органів влади. Вона є конкретним проявом принципу поділу влади, системи "стримувань і противаг": праву місцевих органів влади вводити місцеві податки, встановлювати ставки платежів, визначати пільги, протистоїть обов'язок податкових інспекцій діяти в суворій відповідності з буквою і духом закону. Податкові органи виконують тільки ті рішення і постанови з податкових питань місцевих органів влади, які прийняті відповідно до закону і в межах наданих їм прав. Місцеві органи влади і адміністрація не мають права змінювати або скасовувати рішення податкових органів, а також давати їм оперативні керівні вказівки.


3. Принцип централізації
МНС Росії є централізованою системою податкових органів. Винятком є ​​правове становище Інспекції МНС по м. Москві. Відповідно до Указу Президента РРФСР від 28 серпня 1991 року "Про повноваження органів виконавчої влади міста Москви" 1 ця інспекція знаходиться в подвійному підпорядкуванні: МНС РФ і Уряду Москви.
Система Міністерства Російської Федерації по податках і зборах умовно ділиться на три рівні:
- Загальнофедеральних - центральний федеральний орган виконавчої влади (Міністерство Російської Федерації по податках і зборах). Воно очолюється Міністром Російської Федерації, який призначається Президентом Російської Федерації за поданням Голови Уряду РФ. Заступники керівника призначаються за його поданням Урядом Російської Федерації. Міністр Російської Федерації з податків і зборів формує дорадчий орган - колегію.
- Регіональний - міжрегіональні інспекції МНС РФ, управління МНС РФ по суб'єктах Російської Федерації. Керівники цих управлінь та інспекцій призначаються міністром з податків і зборів. У інспекціях цього рівня також утворюються колегії.
- Місцевий - Інспекції МНС РФ по районах, містах без районного поділу, районах у містах та міжрайонного рівня. Керівники цих інспекцій призначаються Керівниками вищестоящих податкових органів.
У деяких країнах прийняті інші методи організації роботи податкових органів. У Данії, наприклад, існує принцип закріплення за кожним підприємством групи працівників податкової служби. Така група курує підприємство від виникнення до ліквідації, і вирішує все, що пов'язано з оподаткуванням - від перевірки до стягнення платежей1.
Різним ланкам МНС РФ властиві різні функції. Між тим, всіх ланок - федеральному, регіональному і місцевому притаманні і деякі загальні функції, оскільки всі вони здійснюють безпосередній контроль за дотриманням платниками податкового законодавства.
Аналіз законодавства дозволяє виділити наступні загальні функції всіх ланок МНС РФ (загальні функції податкових органів).
МНС РФ:
1) забезпечує облік платників податків;
2) забезпечує контроль за виконанням платниками податків та іншими учасниками податкових відносин податкового законодавства;
3) здійснює обчислення окладних податків;
4) веде оперативно-бухгалтерський облік сум податків і інших платежів;
5) застосовує заходи з припинення (запобігання) порушень податкового законодавства;
6) здійснює контроль виконання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавства у відношенні готівкового грошового обігу;
7) застосовує заходи для запобігання або ліквідацій збитків, завданих бюджету або платника податків;
8) застосовує заходи відповідальності до порушників податкового законодавства;
9) здійснює облік, оцінку та реалізацію конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом спадкування до держави та скарбів;
10) є органом валютного контролю;
11) здійснює ліцензування діяльності з виробництва та обігу
етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та

забезпечує контроль за дотриманням умов зазначеної діяльності;

12) здійснює реєстрацію контрольно-касових машин контроль за дотриманням правил їх використання;
13) здійснює роз'яснювальну роботу та інформування платників податків про порядок застосування податкового законодавства.
Останні функції здійснюються з 1999 року, тобто після введення ч.I НК РФ, і є відносно новими для податкових органів.
Даний перелік не є вичерпним, оскільки в законі сказано що "здійснюють й інші функції, передбачені НК РФ" .1
Центральний апарат на додаток до тих функцій, які виконує місцеве ланка податкового органу, має наступні повноваження:
- Організує, координує та контролює роботу Інспекція МНСРФ;
- Здійснює аналітичну та статистичну діяльність;
- Розробляє і видає інструктивні і методичні вказівки та інші документи щодо застосування податкового законодавства;
- Здійснює контроль за актами, пов'язаними з оподаткуванням, що видаються міністерствами, відомствами та іншими організаціями;
- Бере участь у виробленні податкової політики, підготовки проектів законодавчих актів та міжнародних договорів про оподаткування;
- Вирішує питання міжнародного співробітництва.
Регіональне ланка МНС РФ виконує функції, притаманні нижньому ланці, а також ряд функцій, притаманних вищій ланці, - з організації, координації та контролю діяльності нижчестоящих податкових інспекцій, узагальнення практики.
Податковий кодекс РФ встановлює спосіб здійснення функцій податкових органів, з одного боку, шляхом реалізації повноважень, під якими розуміються права провести які-небудь дії (ст. 31 і 34 Кодексу), і з іншого - методом виконання обов'язків (ст. 32, 33, 34 Кодексу, а також відповідні статті федеральних законів, що визначають порядок організації та діяльності податкових органів).
Система податкових органів побудована відповідно до адміністративного і національно-територіальним поділом, прийнятим в Російській Федерації. Основним елементом у цій системі є інспекції МНС РФ по районах, містах без районного поділу і районах у містах. Друга ланка включає в себе управління МНС РФ по суб'єктах РФ, і міжрегіональні інспекції МНС РФ.
Очолює систему податкових органів - Міністерство Російської Федерації з податків і зборів.
Районні (міські) податкові інспекції виконують основне навантаження по безпосередньому контролю за виконанням податкового законодавства всіма фізичними та юридичними особами на території, що обслуговується. Відповідно до Положення про Міністерство Російської Федерації по податках і зборах вони забезпечують своєчасний і повний облік платників податків, зборів та інших обов'язкових платежів, правильність нарахування платежів громадянам Російської Федерації, іноземним громадянам та особам без громадянства, а також надходження цих платежів до бюджету; контролюють своєчасність подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, а також перевіряють достовірність цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податків, зборів та інших обов'язкових платежів; проводять огляд, фіксацію, зміст і вилучення у організацій документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або інших об'єктів від оподаткування; отримують від підприємств, установ, організацій, фінансових органів і банків документи, на підставі яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік по кожному платнику і виду платежу сум доходів та інших платежів, які підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум фінансових санкцій та адміністративних штрафів; припиняють операції підприємств, організацій, установ та громадян за розрахунками та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (чи відмову представляти) податковим органам і їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджет.8
До компетенції районних (міських) інспекцій МНС РФ ставляться застосування фінансових санкцій, передбачених законодавством Російської Федерації і її суб'єктів за порушення зобов'язань перед бюджетом; адміністративних штрафів за ці порушення, допущені посадовими особами організацій та громадянами; повернення зайво стягнутих і сплачених податків, та інших обов'язкових платежів до бюджету через банки та інші кредитно-фінансові установи; облік, оцінка та реалізація конфіскованого, безхазяйного майна та майна, яке належить за правом спадкування державі, а також скарбів. Вони мають право пред'являти до суду та арбітражного суду позови про ліквідацію організацій будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації, про визнання реєстрації підприємства недійсною у разі порушення встановленого порядку створення організації або невідповідності установчих документів вимогам законодавства та стягнення доходів, отриманих у цих випадках; про визнання угод недійсними і стягнення в дохід держави всієї отриманого прибутку за такими угодами; про стягнення безпідставно набутого за угоді, а в результаті інших незаконних дій.
Співробітники районної (міської) податкової інспекції складають, аналізують і представляють вищим податковим органам встановлену звітність, а районним і міським фінансовим органам - щомісячні відомості про фактично надійшли суми податків та інших платежах до бюджету. Частина цих функцій реалізується у повсякденній діяльності інспекторським складом, частина - керівником або його заступником.
Структура і штатна чисельність районної (міської) податкової інспекції затверджується її начальником на підставі соціально-демографічних, економічних і географічних особливостей району, обсягу виконуваної роботи та інших факторів, що враховуються при визначенні кількості співробітників і створення внутрішньоструктурних підрозділів, в межах встановленого ним фонду оплати праці. У великих міських і районних (у містах) податкових інспекціях можуть бути створені відділи і групи по видах стягування податків. Їх робота будується за галузевим принципом. Принцип зональної організації роботи може бути складовим елементом галузевого принципу. Наприклад, у відділі по податках з фізичних осіб один інспектор здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства мешканцями одного мікрорайону міста, інший інспектор-контролює платників податків іншого мікрорайону і т.д. Відповідно до штатної чисельності та структурі районної (міської) податкової інспекції до її складу входять начальник, заступники начальника, начальники відділів, де вони є, головні податкові інспектори, старші податкові інспектори, податкові інспектори, фахівці, працівники бухгалтерії та допоміжного апарату.
Керівник інспекції, його заступники та начальники відділів призначаються і звільняються з посади начальником вищестоящої податкової інспекції. Прийом і звільнення на роботу інших співробітників районної (міської) податкової інспекції проводиться за погодженням з керівником інспекції. Він несе персональну відповідальність за підбір і розстановку кадрів, підвищення їх кваліфікації. Новоприйняті працівники представляються до класного чину інспектора податкової служби III рангу за наявності вищої або середньої спеціальної освіти і стажу роботи в податкових органах не менше одного року.
В окремих випадках за зразкову виконання службових обов'язків та високі показники в роботі керівник вищестоящої податкової інспекції мають право присвоїти класний чин і до закінчення цього терміну. Районна (міська) податкова інспекція є юридичною особою, має свій поточний рахунок і печатку із зображенням Державного герба РФ.
У Положенні про Міністерство РФ з податків і зборів нормативно не визначається організаційний устрій податкових органів суб'єктів Російської Федерації. Також як і для районної (міської) інспекції, структура і штатний розклад цих ланок системи затверджуються керівництвом відповідної податкової інспекції в межах встановленого ним фонду оплати праці. Необхідно підкреслити, що структурна схема міжрегіональної податкової інспекції будується з урахуванням регіональних особливостей: розмірів території і його економічного потенціалу, кількості платників податків та їх соціально-демографічних характеристик, інших обставин. Усі відмінності в організаційній побудові пов'язані, в кінцевому рахунку, зі створенням такої робочої моделі, яка в конкретних умовах буде найбільш ефективно вирішувати поставлені перед податковими органами завдання.
Однак якщо районна (міська) податкова інспекція безпосередньо контролює повноту і своєчасність внесення податкових платежів, правильність обчислення податків, то міжрегіональні інспекції МНС РФ вирішують ці завдання більшою мірою шляхом реалізації організаційно-методичних функцій.
На них покладаються: організація роботи, нижчестоящих податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки, збори та інші платежі до бюджету; узагальнення та аналіз звітів податкових інспекцій про виконану роботу, підготовка на їх основі методичних рекомендацій щодо вдосконалення практики податкового контролю; організація взаємодії податкових інспекцій з іншими правоохоронними органами щодо посилення контролю за дотриманням законодавства про податки та інших платежах; комплексні та тематичні перевірки нижчестоящих податкових інспекцій; узагальнення та впровадження в податкову практику передового досвіду, проведення заходів щодо професійної підготовки і перепідготовки кадрів; здійснення заходів щодо створення інформаційних систем , автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт у податкових органах;. координація роботи по взаємодії з районними (міськими) органами влади та управління з питань забезпечення інспекцій МНС РФ службовими приміщеннями, транспортом, обчислювальною технікою, іншими матеріально-технічними засобами, а їх працівників - житлом, дошкільними та шкільними закладами в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації і виконавчими органами суб'єктів Російської Федерації.
Коли міжрегіональні інспекції МНС РФ безпосередньо здійснюють контроль за платниками податків, зборів та інших платежів до бюджету, вони користуються тими ж правомочностями, що й податкові інспекції по районах у містах та в містах без районного поділу. Основним структурним елементом міжрегіональних інспекцій МНС РФ є відділи.
Відділи створюються в залежності від напрямку діяльності та видів податків, за якими здійснюють контроль, є відділи з оподаткування доходів (прибутку) юридичних осіб; відділ оподаткування агропромислового комплексу, природних ресурсів та земельного податку; відділ оподаткування фізичних осіб; відділ непрямих податків; відділ місцевих та інших податків і зборів.
Крім цього, як і в будь-якій іншій керуючій структурі, в складі інспекцій МНС РФ функціонують відділи кадрів, контролю, фінансового забезпечення, юридичний, господарський та інші.
Спільність завдань, що стоять перед структурними підрозділами з контролю за сплатою конкретних видів податків і зборів, знаходить своє відображення в положеннях про відповідні відділах затверджуються керівниками податкових інспекцій. У цих нормативних документах містяться загальні вимоги, що визначають місце відділу в структурі податкових інспекцій, його повноваження, принципи організації роботи, інші питання, що входять до компетенції цього структурного підрозділу. У положенні, як правило, закріплюються і шляхи вирішення поставлених завдань, вказується, що співробітники відділу проводять і організовують контроль інспекцій МНС РФ по районах і містах без районного поділу за сплатою конкретного податку або групи податків, готують оглядові листи та вказівки щодо застосування законів та підзаконних актів; проводять документальні та камеральні перевірки бухгалтерських звітів і балансів юридичних і фізичних осіб з виплати того чи іншого податку; розглядають листи, заяви і скарги на дії співробітників інспекцій МНС РФ району (міста) про порушення законодавства при вишукуванні конкретного податку. В окремих випадках в положенні вказується перелік видів податків, які контролюються тим чи іншим відділом. Так, в положенні про відділ оподаткування фізичних осіб, як правило, називаються: прибутковий податок з доходів фізичних осіб (включаючи оподаткування доходів від підприємницької діяльності); податок на майно фізичних осіб; земельний податок; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податки і платежі, що встановлюються місцевими органами влади в частині, що стосується фізичних осіб.
На підставі положень про відділи розробляються і затверджуються начальником інспекції МНС РФ функціональні та посадові обов'язки співробітників.
Відповідно до Положення про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів в Міністерстві РФ з податків і зборів утворюється колегія у складі Міністра МНС РФ (голова колегії) його заступників, входять до неї за посадою а також інших керівників структурних підрозділів центрального апарату Міністерства та інших осіб . Члени колегії, крім осіб, що входять до неї за посадою, затверджуються Урядом РФ за поданням Міністра. На засіданнях колегії розглядаються основні питання, віднесені до компетенції Міністерства.
Рішення колегії приймаються більшістю голосів її членів, оформляються протоколами і реалізуються, як правило, наказами Міністра.
У разі розбіжностей між Міністром і членами колегії рішення приймає Міністр, доповідаючи про розбіжності, що виникли Уряду РФ. Члени колегії також можуть повідомити свою думку в Уряд РФ9.
Вищу сходинку в ієрархії податкових органів займає центральний апарат Міністерства Російської Федерації з податків і зборів. Його структурна схема включає п'ятнадцять департаментів за основними напрямками діяльності.
В рамках вирішення поставлених завдань галузеві департаменти вивчають і аналізують практику застосування чинного податкового законодавства на місцях, з урахуванням вітчизняного та зарубіжного досвіду ведуть розробку актуальних аспектів податкової політики, беруть участь у підготовці законодавчих актів щодо конкретних видів оподаткування, розробляють інструкції, методичні рекомендації, вказівки про порядок обчислення і справляння того чи іншого виду податку. Вони мають право здійснювати або приймати участь в комплексних і тематичних перевірках територіальних інспекцій МНС РФ. До їх компетенції входить розгляд листів, скарг і заяв платників податків на дії посадових осіб, податкових інспекцій, контроль за виданням нормативних актів міністерствами, відомствами, якщо вони мають відношення до платежів податків і зборів до бюджету та інших
Безпосередні завдання інших підрозділів центрального апарату реалізуються в основному в рамках забезпечувальних та допоміжних функцій. Наприклад, юридичне управління, яке складається з відділу правового забезпечення оподаткування та відділу нормативних актів та контролю за організацією правової роботи у податкових органах, має забезпечувати відповідність чинному законодавству всіх нормативних актів, що видаються Міністерством РФ з податків і зборів, захищати права і законні інтереси Міністерства в судах, а також органах державної влади і управління, брати участь у розробці та вдосконаленні законів про податки та податкових органах, здійснювати методичне керівництво правовою роботою МНС РФ, систематизувати правові акти, забезпечувати правовою інформацією керівні та структурні підрозділи податкових органів, аналізувати практику правової роботи на місцях і т. д.
Постановою Уряду Російської Федерації від 27 лютого 1999 року № 254 "Питання Міністерства Російської Федерації з податків і зборів" встановлено граничну чисельність працівників центрального апарату міністерства в кількості 945 одиниць, дозволено Міністру мати 12 заступників, у тому числі двох перших, і колегію у кількості 25 человек.1
Сформована системно-структурна схема податкових органів, на жаль, не повністю відповідає сучасним вимогам. Фахівці центрального апарату МНС Росії за участю представників Міжнародного валютного фонду та Світового банку ще у 1999р. завершили підготовку проекту модернізації податкової служби Росії, для здійснення докорінної перебудови організаційної схеми податкових органів і тим самим створення інфраструктури, необхідної для роботи зі зростаючим числом платників податків.
У рамках здійснення проекту, деякі зміни вже міцно увійшли в життя податкових органів. У податкових інспекціях по району (місту) створено підрозділи по обслуговуванню платників податків, електронної обробки даних та збору недоїмок. Підрозділ з обслуговування платників податків готує і періодично проводить семінари платників податків, своєчасно інформуючи про зміни в їх обов'язки в галузі оподаткування, на його співробітників покладається підготовка інформаційних матеріалів і посібників з податкових питань, дача консультацій і роз'яснень. У цьому ж підрозділі здійснюється постановка на податковий облік і присвоєння платнику податків єдиного ідентифікаційного номеру. Підрозділ обробки даних відповідає за введення інформації з податкових декларацій та інших документів, і її обробку. Підрозділ збору недоїмок проводить безпосередню роботу з порушниками податкової дисципліни і здійснює стягнення прихованих від оподаткування сум.
Впроваджується концепція самоначісленія податків, при якій платник податків визначає належні з нього податкові суми без втручання співробітників податкових органів, а податкова інспекція приймає вироблений платником податку розрахунок на умовах його подальшої перевірки.
Однак, не всі пункти даного проекту реалізовані. Планується змінити організаційну структуру районної (міської) податкової інспекції. На зміну галузевим відділам, котрі відають контроль за дотриманням законодавства щодо конкретних видів податків прийде інша спеціалізація.
Передбачається створення підрозділу контрольних перевірок, на нього буде покладена відповідальність за проведення документальних перевірок. Відбір платників податків для перевірки буде здійснюватися комп'ютерною програмою за сукупністю критеріїв, що дозволяють визначити ймовірних порушників податкового законодавства, а також при отриманні інформації про ухилення від сплати податку з інших джерел.
Успішна реалізація проекту передбачає завдання перепідготовки персоналу податкових органів, розробки та впровадження нових технологій для створюваних підрозділів, повної комп'ютеризації процесу збору та обробки податкових платежів. Впровадження проекту в життя робить систему оподаткування більш коректною та справедливої ​​по відношенню до платників податків, підвищує рівень їх обслуговування і знижує витрати на забезпечення податкової дисципліни. Одночасно з модернізацією податкових органів необхідно постійне вдосконалення податкового законодавства, перенесення центру ваги з фіскальних почав на функції регулятивного характеру. Тільки тоді податки стануть стимулювати розвиток ринкових відносин, сприятимуть економічному відродженню країни.
3. Суперечності діючої податкової системи Росії

Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1995 р. Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.
Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках. Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса всі економічні проблеми держави вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів.
Багато в чому діюча податкова система відповідає, принаймні за формою, податковим системам зарубіжних країн. Дуже великим було бажання запровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, первинна ставка якого була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те що його ставка в подальшому була знижена до 20%, він як і раніше є одним з чинників зростання цін. Крім того, в податковій системі Росії проглядаються серйозні протиріччя між ставками на окремі податки. Так, наприклад, якщо у 2000 р. загальна ставка податку на прибуток складає 35%, то частка платежів за користування природними ресурсами відносно невисока - 2,8%, а значення податку на майно явно принижено - на нього припадає всього 6,5% доходів консолідованого бюджету. Таких прикладів можна наводити дуже багато, тому варто проблеми нинішнього податкового законодавства варто розглянути докладніше.
До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.
3.1. Основні проблеми податкової системи РФ
Сьогодні по суті у нас склалася чи не тупикова ситуація. з одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого-мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби з розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Між тим, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані в чинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації". У статті 2 цього закону таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки.
Визначення поняття "платник податку" неповно. А визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями.
Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.
Якщо уряд визначає базу оподаткування по податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні.
Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена ​​тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом є каркасом будинку з зведеними стінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання.
Підіб'ємо підсумок: ніякий інший державний орган не володіє такою детальною інформацією про недоліки податкового законодавства, його суперечливі положення і непорозуміннях, як податкова служба. Тому ні вона, ні Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі в розробці та виданні правозастосовних актів по податках.
Третя група проблем, які необхідно вирішити в новому податкового кодексу, стосується взаємовідносин податкових органів з платниками податків. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям.
Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий чи інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.
Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій залежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципу вини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - все це від початку до кінця потребує перегляду, повної заміни норм, які регулюють відповідальність платників податків і податкових органів, взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.
Минулі роки показали, що кількість осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, і сума прибуткового податку, сплачена ними, зростає. Кількість декларацій поданих у 2000 р. зросло в порівнянні з 1997 р. в 3,3 рази. Частка прибуткового податку, сплаченого за деклараціями від загальної суми прибуткового податку зросла в 5,4 рази.
Однак далеко не кожен громадянин вважає сплату податків боргом честі і своєї конституційним обов'язком. З метою проведення роботи з платниками податків спеціально для громадян розгорнуто і діє більше 11 тис. консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату Державної податкової служби Росії і на місцях виступають по телебаченню, радіо та у пресі.
Оперативна інформація податкових органів свідчить, що значна кількість фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів або приховує їх справжні розміри.
Так, до 1 квітня 2000 декларації добровільно представили 2,2 млн. чоловік, а в період з 1 квітня 2000 до 1 січня 2001 р. податкові органи змусили представити декларації ще більше 600 тис. чоловік, що складає 23% від числа громадян, які подали декларації. Про це ж говорять і такі дані: за заняття підприємницькою діяльністю без державної реєстрації, за неподання або несвоєчасне подання декларації, за спотворені дані в декларації до адміністративного штрафу в сумі 39,6 млрд. руб. Залучено 230,1 тис. осіб. Крім того, перевірками достовірності декларацій, виробленими податковими органами, донараховано близько 400 млрд. руб. прибуткового податку і санкцій у зв'язку із заниженням (приховуванням) ними доходів. Але це тільки те, що виявлено.
За експертними оцінками, мають самостійні джерела доходу і є потенційними платниками прибуткового податку близько 6 млн. чоловік. Таким чином, поза контролем знаходиться значна частина громадян. В основному це так звані "човники" - як російські, так і іноземні громадяни.
Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання про порядок здійснення податкового контролю. Немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок, про форми і процедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д.
Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правової бази оподаткування в Росії, що розбурхують нашу податкову систему. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.
3.2. Протиріччя основних податків РФ
Практично всі основні податки, що збираються на території Росії мають безліч протиріч і недоробок. В якості прикладу розглянемо дію податку на додану вартість. Ні для кого не секрет, що це один з найбільш критикованих діючих податків.
В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється в тому, що протягом трьох років проведення реформ реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок безсумнівно дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б домогтися при виправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах.
Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% до 8,25%. У Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. У європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, у Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчих товарах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість у розмірі 19,5%.
Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні (його ставка на сьогоднішній день від 10% до 20%), про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого звуження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.
4. Шляхи реформування податкової системи
Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткового налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами. Для того щоб податки в повній мірі відповідали висунутим вимогам, необхідне вироблення довгострокової концепції розвитку та вдосконалення податкової системи Росії, в якій були б чітко сформульовані цілі і завдання її розвитку, обгрунтовано податкова політика. Одним з перших кроків створення такої концепції є обговорюваний Податковий кодекс РФ, внесений Урядом РФ на розгляд до Державної Думи 30 квітня 2001.
4.1. Шляхи реформування податкової системи РФ
На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матерія емпірічна, рухлива і нестабільна, правова форма оподаткування не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. Йдуть розмови про "корегування" курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їх проведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні, як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише за наявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики, що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства. Тільки при "сумісності" податкової системи з загальноекономічними цілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство і держава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергу є найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок у конструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніх стадіях становлення податкової системи. До справжнього моменту все ж запанувала думка про те, що економічний каркас податкової системи сформований і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.
Шестирічний досвід функціонування податкової системи дозволяє зробити висновок про те, що тільки законодавча форма дає оптимальну можливість забезпечити правомочності учасників податкових відносин, ефективно впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм, надати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність. Аналіз положень про податки, що містяться в Конституції РФ, також дає підстави стверджувати, що саме на законодавчому рівні повинні вирішуватися питання оподаткування.
Основними елементами податкової політики, реалізовані в запропонованому Урядом РФ Податковому кодексі, є наступні.
Передбачається встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків, скорочення їх числа і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, кодифікація правил взаємовідносин платника податків та податкових органів, вирівнювання умов оподаткування за рахунок раціоналізації й скорочення податкових пільг, визначення економічно обгрунтованого складу витрат, що відносяться на собівартість, застосування єдиних правил встановлення акцизів на вітчизняні та імпортні товари.
Фіскальне стимулювання передбачається посилити за рахунок диференціації акцизів на продукцію видобувних галузей в залежності від гірничо-геологічних умов, поетапного заміщення акцизів рентними платежами, зниження податкового навантаження на підприємства за рахунок її збільшення для фізичних осіб. Передбачається і поетапне зниження ставки податку на прибуток укупі зі скасуванням більшості пільг.
У сфері малого підприємництва реалізація ідеї агрегованого оподаткування вже розпочато і ця лінія матиме продовження.
Однією з ключових як і раніше залишається проблема збирання податків. Технологічно її рішення пропонується підкріпити рядом заходів. Серед них - перехід до нарахування податків з відвантаження, поетапний перенесення обов'язку сплати податків з одержувача коштів на платника, введення реального механізму контролю за доходами фізичних осіб, з'єднання процедур реєстрації суб'єкта малого підприємництва та внесення ним єдиного податку, вдосконалення методів банківського контролю і детальна регламентація використання різних видів банківських рахунків.
Намічається ввести режим, при якому будь-які пільги з оподаткування надаються тільки платникам податків, повністю вносили поточні платежі у попередньому році.
Важливим чинником підвищення збирання податків має стати врегулювання проблеми простроченої заборгованості шляхом її реструктуризації.
На базі податкової політики, що пов'язана з політикою цін і політикою доходів, необхідна розробка концепції розвитку та вдосконалення податкової системи РФ на тривалу перспективу. Одним з початкових кроків у формуванні концепції є доопрацювання та прийняття Податкового кодексу РФ.
Прийняття Податкового кодексу РФ дозволить певною мірою вирішити окремі проблеми, що накопичилися у податковій системі. Перш за все, його прийняття дозволить законодавчо закріпити загальноприйняті податкові терміни і положення, буде сприяти їх однозначного тлумачення, поліпшить взаємовідносини платників податків і податкових органів.
Незважаючи на критику, він відповідає основним вимогам, що пред'являються до податкових кодексів країн з ринковою економікою. При цьому в ньому, в основному, збережена спадкоємність з вже діяла в країні податковою системою. Висловлені вище критичні зауваження на її адресу зовсім не означають, що вона непридатна в принципі і її потрібно "зруйнувати вщент". Ні, механізм потрібно просто налагодити і змусити працювати. Хоча не секрет, були пропозиції корінним чином змінити її, відмовившись, наприклад, від податку на прибуток, а основний крен зробити в бік податків на споживання, на нерухомість і т. д. Але практика показує, що наша діюча, хоч і недосконала, податкова система в принципі відповідає податковим системам країн Західної Європи, США, Японії. А оскільки Росія всерйоз має намір брати участь у міжнародному поділі праці, то така кореляція цілком доречна. Крім того, наші рахункові працівники, бухгалтери, податкові органи звикли і більш-менш навчилися працювати з діючими податками. Це теж важливо.
До безперечних достоїнств Кодексу відноситься те, що в ньому значно знижено загальна кількість податків. При цьому ряд "родинних" податків, наприклад, таких, як відрахування у фонди обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, до фонду зайнятості, тепер об'єднуються в єдиний соціальний податок, який держава потім буде "розщеплювати" і направляти грошові кошти у відповідні сфери. Укрупнюються податки, мають подібну базу. Для бухгалтерів, рахівників підприємств все це - безперечне полегшення, що дозволяє вивільнити час для аналітичної діяльності.
Ряд податків поступово буде скасовуватися. Це, наприклад, платежі за користування автошляхами, на утримання житлового фонду, об'єктів соцкультпобуту, міліції, збори на потреби освіти і т. д.
Зроблено спробу дещо послабити загальний податковий тягар, зменшивши його з нинішніх 35% до 32% до ВВП. Зниження, звичайно, не дуже значна, але зробити його великим поки не дуже реально, оскільки економічна ситуація в країні складна, спад виробництва поки не подолана, до 40% платників податків в Росії з різних причин взагалі не платять податків.
Кодекс передбачає зміни самої методології обчислення податкових платежів. Це торкнеться, зокрема, такого ключового податку, як податок на прибуток. Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам дається значно більше прав списувати до витрат свої матеріальні витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значно стимулювати оновлення основних фондів. Не секрет, що близько 50-60% обладнання на вітчизняних підприємствах (а в ряді галузей і того більше) безнадійно застаріло і його треба негайно змінювати.
На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається досить високою - 35%. Однак передбачається встановити певні пільги з цього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу.
Разом з тим необхідно звернути увагу на окремі нововведення, запропоновані в проекті податкового кодексу РФ, які можуть мати серйозний негативний вплив на рівень цін і, відповідно, рівень життя населення.
Передбачається підвищити ставку ПДВ із 20 до 22%, на продовольчі та дитячі товари - з 10 до 22%. Скасовуються пільги на будівництво житлових будинків, а також на різні послуги. Регіонам дається право вводити податок з продажів у розмірі до 5%, а з предметів розкоші - до 10%. Зросте з 2 до 2,5% податок на майно підприємств.
Всі ці "нововведення" стануть потужним генератором зростання цін і можуть суттєво посилити соціальну напруженість у суспільстві. Здається, що настільки непродуманий підхід до завищення ставок податків пов'язаний з ігноруванням взаємозв'язку податків і цін.
Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків. Необхідно упорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб, пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її за поштовою адресою виробництва та місцезнаходження основного офісу.
Однак будь-яка система безжиттєва та не виконує поставлених завдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвитку цивілізації наочно показує, що справді, "кадри вирішують все". Отже, на одне з перших місць по значущості виходить проблема підготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської Федерації.
Аналіз якісного складу працівників податкової служби свідчить про те, що сформувалася окрема самостійна галузь, яка вимагає особливого підходу до професійної підготовки і перепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податкових працівників у механізмі ринкових перетворень. Ситуація посилюється тим, що в даний час немає єдиної, стрункої концепції підготовки фахівців для органів Державної податкової служби Росії. У номенклатурі спеціальностей вищої освіти відсутній фах, адекватна вимогам податкової системи. Варто було б з урахуванням особливої ​​ролі формованої галузі розглянути питання щодо відкриття нової спеціальності "Податки та оподаткування". Слід зазначити, що подібний фахівець з певною "доведенням" спецдисциплін міг би готуватися для системи податкової поліції.
Підготовку фахівців з спеціалізації "Податки та оподаткування" в даний час здійснюють кілька економічних вузів, у т. ч. Податковий інститут, Російська економічна академія ім. Г. В. Плеханова. Досвід роботи свідчить про те, що практично відсутня будь-яка координація підготовки фахівців. Як наслідок - різнобій в найменуванні дисциплін та виділених на їх вивчення годин, формах контролю і т.д. Звичайно, повернення до недавнього минулого, коли вузам було заборонено самостійно вносити навіть незначні зміни в навчальні плани, був би кроком назад. Проте небезпечна й інша крайність, коли вузи починають відкривати спеціальності за новими напрямками без належної методичної підготовки, без належного кадрового забезпечення. На нашу думку, з урахуванням особливої ​​ролі працівників податкової служби та податкової поліції потрібно певна робота з координації підготовки фахівців за спеціалізацією "Податки та оподаткування". Можливе створення Міжвідомчої ради на рівні федерального органу управління, до якого б увійшли представники Державної податкової служби Росії, Федеральної служби податкової поліції, Мінфіну Росії, провідних економічних і юридичних вузів.
4.2. Пропозиції російських економістів
Важливим напрямом ефективного використання податків є підвищення їх ролі в стимулюванні малого підприємництва. Малий бізнес має ряд переваг. Саме він формує конкурентне сферу, створює додаткові робочі місця, оперативно впроваджує передові досягнення, перебудовує виробництво в залежності від співвідношення попиту та пропозиції, не вимагає підвищених початкових витрат.
Збільшення кількості малих підприємств, підвищення їх ефективності - це не самоціль, а реальний крок на шляху формування ринкового середовища, забезпечення умов для економічного зростання і на цій основі - підвищення добробуту росіян.
Одним з ключових ланок механізму підтримки і розвитку малого бізнесу є податкова система. Досвід країн з розвиненою ринковою економікою свідчить про те, що необхідна цілеспрямована програма реформування податкової системи, націлена на зміцнення і підтримку малих підприємств.
Наприклад російський вчений В. Князєв [6] вважає, що податкова політика, перш за все, повинна бути націлена на розширення податкової бази. Саме розширення податкової бази дозволить реально збільшити надходження доходів до бюджету без посилення податкового тягаря. Без вирішення цієї проблеми неможливо забезпечити фінансову базу економічного зростання. На думку В. Князєва реальним кроком у справі розширення бази оподаткування є всебічне стимулювання розвитку малого бізнесу. Окремі регіони дають непогані приклади реального розвитку такого важливого сектора економіки, що поряд з наданням додаткових робочих місць, випуском продукції забезпечує реальний приріст податкових надходжень. Наприклад, у Москві кількість малих підприємств за останні 5 років зросла у 6 разів і становить нині близько 200 тисяч, з них понад 100 тисяч - з чисельністю менше 15 чоловік.
Таким чином, в цілому по Москві понад половини малих підприємств потенційно можуть використовувати спрощену систему оподаткування. Однак реальна цифра перейшли на цю систему значно нижче. Природно, що пройшло ще дуже мало часу, щоб виявити всі причини цього явища. Необхідний скрупульозний аналіз усіх факторів.
Серед загальних причин Князєв відзначає, що часта зміна нормативних положень, особливо в оподаткуванні, сприяла загальному негативному відношенню підприємців до нововведень - багато підприємств зайняли вичікувальну позицію. Тому необхідна серйозна роз'яснювальна робота за новою системою оподаткування. Важливе значення має і те, що виграш у фінансовому відношенні від спрощеної системи оподаткування не настільки високий для підприємств, як це намагаються показати окремі аналітики. Здається, що більш радикальним засобом для підприємств з невеликим числом працівників буде переведення їх на систему патентів. Природно, що потрібна серйозна робота з обгрунтування ціни патенту. Ясно, що ця величина залежить від багатьох факторів: регіональних особливостей, сфери діяльності підприємств, конкретного розміру підприємства, середньої прибутковості.
Саме придбання патенту, поряд із звільненням від податку на дохід, значно спростить взаємовідносини підприємств з податковими інспекціями, звільнить їх від рутинної роботи. Придбання патентів дозволило б вийти з порочного кола, коли підприємства отримують ліцензію і не доходять до податкової інспекції. Саме патент повинен стати основним документом для численних контролюючих органів, що здійснюють нагляд за діяльністю підприємств. Незважаючи на деяке зниження надходжень до бюджету на першому етапі, у подальшому можна очікувати серйозного приросту за рахунок розширення бази оподаткування на основі збільшення кількості малих підприємств.
Для малих підприємств вигода також очевидна насамперед через скорочення звітної роботи. Для податкових інспекцій різко скоротиться обсяг контрольної роботи.
У багатьох зарубіжних країнах встановлено пільговий режим оподаткування малого бізнесу. Наприклад, в США податок на прибуток корпорацій встановлюється за схемою "листкового пирога". При максимальній ставці федерального податку 34% корпорації при доході 50 тис. дол сплачує лише 15%, за наступні 25 тис. дол - 25%. У Великобританії при ставці податку 33% малі підприємства сплачують податок на прибуток у розмірі 25%. У Франції малі підприємства звільняються від податку на додану вартість. У ФРН малий бізнес звільнений від промислового податку. У Бразилії малі підприємства звільнені від ПДВ, податку на послуги, податку на фінансові операції. У Чилі встановлено спеціальний податковий режим для малих підприємств (податок на прибуток корпорацій - 15%, прибутковий податок з фізичних осіб - від 5 до 45%).
Таким чином, історичний досвід Росії, досвід зарубіжних країн показує, що малому бізнесу, його розвитку і зміцненню держава повинна приділяти особливу увагу. У цьому запорука успішного переходу до ринкових відносин, створення фундаменту економічного зростання та підвищення рівня життя населення.
В. В. Дубов [7] ж вважає, що у цей час вдосконалення податкової системи насамперед слід спрямувати на усунення недоліків, що перешкоджають забезпеченню повноти надходження до бюджетної системи фінансових ресурсів, спрощення структури податків і зборів як в кількісному, так і обліково-контрольному аспекті.
Особливо важливе значення в цьому напрямку набуває боротьба за усунення неврахованого в податкових цілях готівкового обороту грошових коштів. Введення в дію положення про можливість здійснення розрахунків між господарюючими суб'єктами готівкою грошовими коштами призвело не тільки до порушення грошового обігу та руйнування фінансової системи, але й виникнення значної частини неврахованого доходу, прихованого від оподаткування. За інформацією низки незалежних джерел частка неврахованого прибутку досягає до 40% грошового обороту країни, що призводить до недобору податкових платежів до бюджету не менш ніж 20-25%, або 60-70 трлн. руб., що дорівнює сумі недобору податкових платежів до бюджету за 9 місяців поточного року.
На погляд В. В. Дубова, заповнення зазначених втрат можливе тільки на основі вдосконалення облікової політики щодо окремих категорій платників податків та приведення у відповідність порядку розрахунків.
Суттєву поправку слід внести в практику оподаткування фізичних осіб. До 1998р. підприємці (фізичні особи) поряд зі сплатою прибуткового податку сплачували податок на додану вартість (ПДВ). Його відміна була викликана тільки складністю обліку сплачених сум ПДВ (як споживача) і, отже, неточностями у визначенні кінцевого доходу підприємця.
Проте бюджетна система у зв'язку з цим зазнала суттєвих необгрунтовані втрати, тому що діяльність підприємця (без утворення юридичної особи) мало чим відрізняється від діяльності особи, що займається тим же в сфері підприємництва, але з використанням організаційно-правової форми - юридичної особи.
Таке послаблення призвело до різкого припливу дрібних комерційних структур, що діють як юридичні особи, в групу осіб, зайнятих підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. При цьому, поряд з можливістю зниження податкових вилучень до бюджету (повністю виключаються сплата податку на прибуток, ПДВ та інші), збільшилася ймовірність відходу від оподаткування в силу низької ефективності контролю з обліку їхніх доходів і витрат.