МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ
АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ МВС України
ФІЛІЯ У М. УФІ
Курсова робота
з дисципліни: «Фінанси»
на тему: «Податкова система РФ і проблеми її вдосконалення»
за 6 семестр 2007 - 2008 навчального року
Виконав студент III курсу ОЕ-05-31 групи
№ залікової книжки ОЕ-05-48
Перевірив: доцент
Гелімханова С.Х. Оценка_____________________
Підпис викладача
___________________________
УФА 2008
Зміст
Введення
Глава 1. Економічні основи та принципи побудови податкової системи 5
1.1. Сутність податків та їх роль в економіці держави
1.2. Поняття та основні характеристики податкових систем
1.3. Правові основи становлення та розвитку податкової системи РФ
Глава 2. Загальна характеристика податкової системи Російської Федерації
2.1. Структура побудови податкової системи РФ
2.2 Механізм управління податковою системою РФ
Глава 3. Поточний стан, проблеми та перспективи реформування податкової системи Російської Федерації
3.1. Проблеми реформування податкової системи
3.2. Основні напрямки вдосконалення податкової системи Російської Федерації
Висновок
список використаної літератури
ДОДАТОК (1 - 2)
У структурі всіх доходів бюджету держави податки становлять, за різними оцінками, 75-85%. Розгляд оподаткування як засобу регулювання підприємницької активності вимагає більш ретельного розгляду елементів податкової системи для знаходження балансу інтересів держави і підприємництва.
Баланс інтересів держави і підприємництва актуальний сьогодні ще й тому, що в даний час існує проблема ухилення від податків, поширення різних схем ухилення від податків.
Держава за допомогою податків здійснює вплив на економічну систему країни, отримуючи відповідну суму податкових платежів і забезпечуючи ті економічні ефекти, які обумовлені впливом податків: зростання обсягів виробництва, збільшення капіталовкладень, зростання норми прибутку. Деякі з ефектів видно відразу, наприклад, збільшення акцизів на алкогольні напої призведе до збільшення ціни і, за наявності товарів-замінників, до деякого зниження попиту. Інші ефекти проявляють себе лише в довгостроковому періоді, наприклад, доведено, що зниження податкового навантаження на підприємство призведе до збільшення податкових надходжень лише через певний проміжок часу. Разом з тим, крім економічного ефекту від впливу податкової системи на господарюючі суб'єкти, держава отримує також і інші результати, прямий вимірний ефект від яких відсутня, але має місце рішення соціально-політичних завдань.
Перш ніж вести подальшу розмову про податки і податковій системі необхідно визначитися з відповідними термінами:
Податки - обов'язкові платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органів місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Податкова система - Сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки [12, с. 58]:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави.
Податкова система - це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї багато в чому залежить успіх економічних перетворень в країні.
Природно, що ідеальну податкову систему можна створити тільки на серйозній теоретичній основі, що враховує специфіку економічних відносин в суспільстві, створений науковий і виробничий потенціал.
Податкова система повинна органічно впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і в той же час перешкоджати падінню рівня життя низькооплачуваних верств населення.
Актуальність обраної теми полягає в тому, що в умовах постійного розвитку і вдосконалення податкового законодавства Російської Федерації особливе значення набувають з'ясування основних понять, що становлять сутність податкової системи та системи податків і зборів, а так само їх наукова систематизація.
Метою роботи є вивчення системи податків і зборів Російської Федерації. До завдань роботи можна зарахувати вивчення поняття податку, виявлення його елементів, класифікації податків, розмежування понять податку та збору. Так само завданнями роботи є з'ясування суті поняття системи податків і зборів, розмежування понять «податкова система», «система оподаткування» і «система податків і зборів», аналіз основних рис федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, а так само, спеціальних податкових режимів.
Предметом вивчення в роботі є такі інститути фінансового права, як податок, а також система податків і зборів в Російській Федерації.
Перш за все, зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як «внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ... »(К. Маркс). В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому необхідна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку. Чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Податковий кодекс РФ визначає принципи побудови податкової системи, справляння податків, зборів, мита та інших платежів, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. [2, с.13]
У широкому сенсі під податками розуміються обов'язкові платежі до бюджету, що здійснюються юридичними та фізичними особами. Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують три найважливіші функції [11, с.365]:
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція);
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, насамперед витрат держави.
Всі податки містять такі елементи:
- Об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають оподаткуванню;
- Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
- Джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
- Ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
- Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність ], включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. [9, с. 35]
Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це - непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Податки - це один з економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
Податкова система являє собою сукупність податків, що стягуються в державі, форми та методи їх побудови, методи обчислення податків та податковий контроль. Розглянемо основні поняття та характеристики податкових систем.
Формуючи податкову систему потрібно виходити з ряду принципів. У законодавчому порядку затверджуються всі види податків, а також порядок їх розрахунків, терміни сплати і відповідальність за ухилення від податків. Це дозволяє використовувати податкову систему як інструмент політики держави, що має силу закону, з одного боку. А з іншого боку, захистити права платника податків. [10, с. 76]
Можна виділити наступний принцип - множинність об'єктів оподаткування. Використання цього принципу при створенні податкових систем у більшості країн пояснюється, тим що таким чином вдається розширити оподатковуваного поле і, тим, що багато "дрібних" податків психологічно витримати легше, ніж один, але високий.
Однією ж з важливих принципів податкових систем є стабільність правил застосування податків. Це стосується як порядку розрахунку і вилучення податків, так і податкових ставок. Правила та види податків можуть і повинні змінюватися зі зміною економічних умов, але ці зміни повинні бути по можливості вкрай рідкісним. Зазначений принцип забезпечує стабільність умов господарювання, дає можливість фірмам планувати свою діяльність, бути впевненими у своєму економічному і фінансовому розвитку. Робить привабливими інвестиційні вкладення, а також сприяє економічному зростанню як на рівні фірми, так і всієї економіки країни - стабільна система оподаткування. Ще одним важливим принципом формування податкової системи є орієнтування податкової системи, а в ній - кожного податку на «свій» об'єкт, що дозволяє усунути подвійне оподаткування.
У податковій системі повинна бути визначена відповідальність за ухилення від сплати податків. І, нарешті, податки повинні бути розділені за рівнями вилучення: федеральний, муніципальний (місцевий) і т.п.
У раціонально побудованій системі оподаткування дотримання цих принципів стає очевидним. В даний час податки використовуються як інструмент економічної та структурної політики, рівень податкового тягаря встановлюється в залежності від конкретних завдань державного регулювання та особливої економічної ситуації.
Залежно від рівня податкового навантаження на економіку країни податкові системи можна підрозділити таким чином:
- Ліберально-фіскальні, забезпечують податкові вилучення з урахуванням платежів соціального характеру до 30% ВВП; до цієї групи належать податкові системи США, Австралії, Португалії, Японії і більшість країн Латинської Америки;
- Помірно фіскальні, з рівнем податкового тягаря від 30 до 40% ВВП; дану групу складають податкові системи більшості країн, зокрема Швейцарії, Німеччини, Іспанії, Греції, Великобританії, Канади і Росії;
- Жорстко-фіскальні, що дозволяють перерозподіляти за допомогою податків більше 40% ВВП; такий рівень вилучень забезпечують податкові системи Норвегії, Нідерландів, Франції, Бельгії, Фінляндії, Данії, Швеції.
У залежності від частки непрямого оподаткування податкові системи можна підрозділити так:
- Прибуткові, що роблять основний акцент на оподаткуванні доходів і майна, в яких частка надходжень від непрямих податків не перевищує 35% сукупних податкових доходів; це податкові системи більшості англосаксонських країн - США, Канади, Великобританії, Австралії;
- Помірно непрямі, рівномірно розподіляють податкове навантаження на оподаткування доходів і споживання, в яких частка непрямих податків становить від 35 до 50% сукупних податкових доходів; дану групу складають податкові системи розвинутих країн Європи - Німеччини, Франції, Італії та ін;
- Непрямі, що роблять основний акцент на оподаткуванні споживання, в якому непрямі податки забезпечують понад 50% сукупних податкових доходів; такий рівень непрямого оподаткування забезпечують, як правило, податкові системи країн, що розвиваються - Аргентини, Бразилії, Мексики, Індії, Пакистану.
Залежно від рівня централізації податкових повноважень податкові системи класифікуються на:
- Централізовані, наділяють федеральний рівень управління переважною більшістю податкових повноважень і забезпечують частку податкових доходів цього рівня понад 65% консолідованих податкових надходжень; такий рівень централізації забезпечують податкові системи Франції, Нідерландів, Австрії і Росії;
- Помірно централізовані, наділяють всі рівні управління значущими податковими повноваженнями і забезпечують частку податкових доходів федерального рівня від 55 до 65% консолідованих податкових надходжень; дану групу складають податкові системи Австралії, Німеччини, Індії; АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ МВС України
ФІЛІЯ У М. УФІ
Курсова робота
з дисципліни: «Фінанси»
на тему: «Податкова система РФ і проблеми її вдосконалення»
за 6 семестр 2007 - 2008 навчального року
Виконав студент III курсу ОЕ-05-31 групи
економічного відділення
Сафарова А. Р.№ залікової книжки ОЕ-05-48
Перевірив: доцент
Гелімханова С.Х. Оценка_____________________
Підпис викладача
___________________________
УФА 2008
Зміст
Введення
Глава 1. Економічні основи та принципи побудови податкової системи 5
1.1. Сутність податків та їх роль в економіці держави
1.2. Поняття та основні характеристики податкових систем
1.3. Правові основи становлення та розвитку податкової системи РФ
Глава 2. Загальна характеристика податкової системи Російської Федерації
2.1. Структура побудови податкової системи РФ
2.2 Механізм управління податковою системою РФ
Глава 3. Поточний стан, проблеми та перспективи реформування податкової системи Російської Федерації
3.1. Проблеми реформування податкової системи
3.2. Основні напрямки вдосконалення податкової системи Російської Федерації
Висновок
список використаної літератури
ДОДАТОК (1 - 2)
Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави.У структурі всіх доходів бюджету держави податки становлять, за різними оцінками, 75-85%. Розгляд оподаткування як засобу регулювання підприємницької активності вимагає більш ретельного розгляду елементів податкової системи для знаходження балансу інтересів держави і підприємництва.
Баланс інтересів держави і підприємництва актуальний сьогодні ще й тому, що в даний час існує проблема ухилення від податків, поширення різних схем ухилення від податків.
Держава за допомогою податків здійснює вплив на економічну систему країни, отримуючи відповідну суму податкових платежів і забезпечуючи ті економічні ефекти, які обумовлені впливом податків: зростання обсягів виробництва, збільшення капіталовкладень, зростання норми прибутку. Деякі з ефектів видно відразу, наприклад, збільшення акцизів на алкогольні напої призведе до збільшення ціни і, за наявності товарів-замінників, до деякого зниження попиту. Інші ефекти проявляють себе лише в довгостроковому періоді, наприклад, доведено, що зниження податкового навантаження на підприємство призведе до збільшення податкових надходжень лише через певний проміжок часу. Разом з тим, крім економічного ефекту від впливу податкової системи на господарюючі суб'єкти, держава отримує також і інші результати, прямий вимірний ефект від яких відсутня, але має місце рішення соціально-політичних завдань.
Перш ніж вести подальшу розмову про податки і податковій системі необхідно визначитися з відповідними термінами:
Податки - обов'язкові платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органів місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Податкова система - Сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки [12, с. 58]:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави.
Податкова система - це найважливіший елемент ринкових відносин і від неї багато в чому залежить успіх економічних перетворень в країні.
Природно, що ідеальну податкову систему можна створити тільки на серйозній теоретичній основі, що враховує специфіку економічних відносин в суспільстві, створений науковий і виробничий потенціал.
Податкова система повинна органічно впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і в той же час перешкоджати падінню рівня життя низькооплачуваних верств населення.
Актуальність обраної теми полягає в тому, що в умовах постійного розвитку і вдосконалення податкового законодавства Російської Федерації особливе значення набувають з'ясування основних понять, що становлять сутність податкової системи та системи податків і зборів, а так само їх наукова систематизація.
Метою роботи є вивчення системи податків і зборів Російської Федерації. До завдань роботи можна зарахувати вивчення поняття податку, виявлення його елементів, класифікації податків, розмежування понять податку та збору. Так само завданнями роботи є з'ясування суті поняття системи податків і зборів, розмежування понять «податкова система», «система оподаткування» і «система податків і зборів», аналіз основних рис федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, а так само, спеціальних податкових режимів.
Предметом вивчення в роботі є такі інститути фінансового права, як податок, а також система податків і зборів в Російській Федерації.
Глава 1. Економічні основи та принципи побудови податкової системи
1.1. Сутність податків та їх роль в економіці держави
Згідно з чинним законодавством, доходи бюджетів формуються за рахунок податкових і неподаткових видів доходів, а так само за рахунок безоплатних та безповоротних перерахувань. [2, с. 3] Проте в даний час багато дослідників зазначають, що податковим надходженням належить найважливіша роль у формуванні бюджетів усіх рівнів. У зв'язку з цим, з'ясування поняття, ознак та класифікації податків набуває все більшого не тільки теоретичне, але й практичне значення.Перш за все, зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як «внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ... »(К. Маркс). В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому необхідна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку. Чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Податковий кодекс РФ визначає принципи побудови податкової системи, справляння податків, зборів, мита та інших платежів, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. [2, с.13]
У широкому сенсі під податками розуміються обов'язкові платежі до бюджету, що здійснюються юридичними та фізичними особами. Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують три найважливіші функції [11, с.365]:
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція);
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, насамперед витрат держави.
Всі податки містять такі елементи:
- Об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають оподаткуванню;
- Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
- Джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
- Ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
- Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність ], включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. [9, с. 35]
Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це - непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Податки - це один з економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
Податкова система являє собою сукупність податків, що стягуються в державі, форми та методи їх побудови, методи обчислення податків та податковий контроль. Розглянемо основні поняття та характеристики податкових систем.
1.2. Поняття та основні характеристики податкових систем
Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави відповідно до Податковому кодексу, а також сукупність норм і правил, що визначають повноваження і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.Формуючи податкову систему потрібно виходити з ряду принципів. У законодавчому порядку затверджуються всі види податків, а також порядок їх розрахунків, терміни сплати і відповідальність за ухилення від податків. Це дозволяє використовувати податкову систему як інструмент політики держави, що має силу закону, з одного боку. А з іншого боку, захистити права платника податків. [10, с. 76]
Можна виділити наступний принцип - множинність об'єктів оподаткування. Використання цього принципу при створенні податкових систем у більшості країн пояснюється, тим що таким чином вдається розширити оподатковуваного поле і, тим, що багато "дрібних" податків психологічно витримати легше, ніж один, але високий.
Однією ж з важливих принципів податкових систем є стабільність правил застосування податків. Це стосується як порядку розрахунку і вилучення податків, так і податкових ставок. Правила та види податків можуть і повинні змінюватися зі зміною економічних умов, але ці зміни повинні бути по можливості вкрай рідкісним. Зазначений принцип забезпечує стабільність умов господарювання, дає можливість фірмам планувати свою діяльність, бути впевненими у своєму економічному і фінансовому розвитку. Робить привабливими інвестиційні вкладення, а також сприяє економічному зростанню як на рівні фірми, так і всієї економіки країни - стабільна система оподаткування. Ще одним важливим принципом формування податкової системи є орієнтування податкової системи, а в ній - кожного податку на «свій» об'єкт, що дозволяє усунути подвійне оподаткування.
У податковій системі повинна бути визначена відповідальність за ухилення від сплати податків. І, нарешті, податки повинні бути розділені за рівнями вилучення: федеральний, муніципальний (місцевий) і т.п.
У раціонально побудованій системі оподаткування дотримання цих принципів стає очевидним. В даний час податки використовуються як інструмент економічної та структурної політики, рівень податкового тягаря встановлюється в залежності від конкретних завдань державного регулювання та особливої економічної ситуації.
Залежно від рівня податкового навантаження на економіку країни податкові системи можна підрозділити таким чином:
- Ліберально-фіскальні, забезпечують податкові вилучення з урахуванням платежів соціального характеру до 30% ВВП; до цієї групи належать податкові системи США, Австралії, Португалії, Японії і більшість країн Латинської Америки;
- Помірно фіскальні, з рівнем податкового тягаря від 30 до 40% ВВП; дану групу складають податкові системи більшості країн, зокрема Швейцарії, Німеччини, Іспанії, Греції, Великобританії, Канади і Росії;
- Жорстко-фіскальні, що дозволяють перерозподіляти за допомогою податків більше 40% ВВП; такий рівень вилучень забезпечують податкові системи Норвегії, Нідерландів, Франції, Бельгії, Фінляндії, Данії, Швеції.
У залежності від частки непрямого оподаткування податкові системи можна підрозділити так:
- Прибуткові, що роблять основний акцент на оподаткуванні доходів і майна, в яких частка надходжень від непрямих податків не перевищує 35% сукупних податкових доходів; це податкові системи більшості англосаксонських країн - США, Канади, Великобританії, Австралії;
- Помірно непрямі, рівномірно розподіляють податкове навантаження на оподаткування доходів і споживання, в яких частка непрямих податків становить від 35 до 50% сукупних податкових доходів; дану групу складають податкові системи розвинутих країн Європи - Німеччини, Франції, Італії та ін;
- Непрямі, що роблять основний акцент на оподаткуванні споживання, в якому непрямі податки забезпечують понад 50% сукупних податкових доходів; такий рівень непрямого оподаткування забезпечують, як правило, податкові системи країн, що розвиваються - Аргентини, Бразилії, Мексики, Індії, Пакистану.
Залежно від рівня централізації податкових повноважень податкові системи класифікуються на:
- Централізовані, наділяють федеральний рівень управління переважною більшістю податкових повноважень і забезпечують частку податкових доходів цього рівня понад 65% консолідованих податкових надходжень; такий рівень централізації забезпечують податкові системи Франції, Нідерландів, Австрії і Росії;
- Децентралізовані, які наділяють-нижчі рівні правління більш значущими податковими повноваженнями і забезпечують частку податкових доходів федерального рівня до 55% консолідованих податкових надходжень; до цієї групи належать податкові системи США, Канади, Данії.
У залежності від рівня економічної нерівності доходів після їх оподаткування податкові системи можна розділити так:
- Прогресивні, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, скорочується; дану групу складають податкові системи практично всіх розвинених і країн, що розвиваються;
- Регресивні, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, зростає; приклади побудови таких податкових систем нам невідомі.
- Нейтральні, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінним; сюди можна віднести податкову систему Росії.
Дані класифікації представлені як основні, але вони, безумовно, не вичерпують усього різноманіття класифікуючих показників. Зокрема, нерідко використовується класифікація за економічним показником співвідношення податкових доходів від внутрішньої та зовнішньої торгівлі.
Шведська модель податкової системи заслуговує пильної уваги також досвід шведських фахівців у сфері оподаткування, хоча б тому, що поєднання приватного підприємництва та елементів суспільного регулювання дещо подібні з не так давно пішла радянською дійсністю. Зокрема перерозподіл через державний бюджет більшої частини ВНП. Загальна сума стягнутих у Швеції податків перевищує половину величини ВНП, тоді як в інших розвинених країнах з ринковою економікою коливається в межах від 30 і не більше 45%. Слід зауважити, що шведська система оподаткування досить розгалужена і включає численні прямі і непрямі податки і збори. Основними прямими податками є національний і комунальний (місцевий) прибуткові податки і національний майновий податок. Крім того, існує, як уже говорилося, широка система обов'язкових підприємницьких виплат на соціальне забезпечення. Основні непрямі податки - податок на додану вартість та акцизні збори на деякі товари. Непрямі податки та соціальні внески служать головним джерелом доходів для бюджету центрального уряду, а прямі - для місцевих органів управління. Система оподаткування - як центрального, так і місцевого, - встановлюється шведським риксдагом, але розмір податків, що стягуються місцеві влади визначають самі.
1.3. Правові основи становлення та розвитку податкової системи РФ
Законодавчу базу податкової системи РФ визначає Податковий кодекс. У Росії загальну лінію податкового законодавства визначає Державна Дума, Рада Федерації, Президент РФ і Уряд РФ. Державна Дума розглядає питання податкового законодавства та приймає закони про оподаткування, які за згодою Ради Федерації і підпису Президента набирають чинності.Розглянемо становлення податкової системи в Росії. Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування.
В умовах високої інфляції і глибоких структурних змін в економіці в перші роки реформ російська податкова система певною мірою виконувала свою роль, забезпечуючи мінімальні потреби держави по надходженню до бюджетів всіх рівнів фінансових ресурсів. Разом з тим у міру подальшого поглиблення ринкові перетворень недоліки чинної податкової системи ставали все більш і більш помітними, а її невідповідність тим, що відбувається в економіці змін все більш і більш очевидним.
Тому перший етап розвитку податкової системи можна характеризувати як етап нестійкого оподаткування. [4] Не випадково протягом перших років економічних реформ у законодавстві про податки щорічно, а нерідко й по кілька разів на рік вносилися багато чисельні поправки. Але вони вирішували лише окремі вузькі питання, не торкаючись основних положень побудови податкової системи. На жаль, внесені законодавчі зміни були не завжди обгрунтованими. Так, у грудні 1993 р. наданням права регіональним і місцевим органам вводити необмежену кількість нових податків було порушено один з найважливіших принципів побудови податкової системи - принцип її єдності. У результаті склалася до кінця 90-х рр.. в Російській Федерації податкова система більшою мірою через недосконалість її окремих елементів перешкоджала економічному розвитку країни.
Величезна податкове навантаження на законослухняних платників податків, наявність великої кількості податкових пільг, а також численних лазівок для приховування доходів і несплати податків створили в країні атмосферу відсутності чесної конкуренції законослухняних і закононопослушних платників податків, а також сприяли розвиткові тіньової економіки. Все чіткіше виявлялася фіскальна функція податків при одночасному скороченні темпів приросту податкових надходжень і зростання бюджетного дефіциту. Податки все в меншій мірі стали виконувати функцію регулятора виробництва. Назріла необхідність істотної зміни податкової політики.
Подальший розвиток податкової системи представляло собою етап підготовки податкової реформи. Починаючи з 1996 р. послідовно скорочувалася кількість численних податкових пільг виняткового характеру, скасовувалися окремі податки, які спотворювали суть податкової системи. Було відновлено порушений принцип єдності податкової системи, ліквідовано право регіональних і місцевих органів щодо встановлення необмеженого числа нових податків. Одночасно здійснювалися розробка НК РФ і підготовка до його прийняття.
Третій етап розвитку податкової системи - це етап реформування. У 1998 р. була прийнята і з 1 січня 1999 р. вступила в дію перша, або, так звана, загальна, частина НК РФ, яка регламентує найважливіші положення податкової системи Росії, зокрема, перелік діючих в Росії податків і зборів, порядок їх запровадження і скасування, а також весь комплекс взаємовідносин держави з платниками податків та їх агентами. З 1 січня 2001 р. вступила в дію спеціальна частина НК РФ, яка регламентує питання конкретного застосування податків.
Податковий кодекс Російської Федерації - це єдиний, взаємопов'язаний і комплексний документ, що враховує всю систему податкових відносин в Російській Федерації.
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства.
Глава 2. Загальна характеристика податкової системи Російської Федерації
2.1. Структура побудови податкової системи РФ
Побудова податкової системи характеризується найбільш значущими функціональними внутрішніми взаємозв'язками між її елементами. Які ці взаємозв'язки? Одним з основних умов ефективного функціонування будь-якої системи є вимога про те, що поведінка кожного елемента може вплинути на функціонування її в цілому, але не може зробити це незалежно від інших елементів. Дана умова реалізується в податковій системі в повній мірі. Було б помилковим вважати, що впливу, а також взаємозв'язку орієнтовані переважно від законодавства до податків і далі до платників податків. Ні, платники податків будуть маніпулювати своїми обов'язками без включення ресурсів системи податкового адміністрування, яке, у свою чергу, повинно функціонувати строго відповідно до норм і правил, які формувались нормативно-правовою базою, тобто об'єктними елементами податкової системи, інакше велика ймовірність трансформації її в систему податкового свавілля. Таким чином, у податковій системі повинна виявлятися певна підпорядкованість суб'єктних елементів (податкових адміністрацій та платників податків) об'єктним елементам (законодавству, податків). [7, с. 82]Платники податків можуть в деякій мірі надавати зворотний вплив на інші елементи податкової системи, зокрема оскаржити рішення податкових адміністрацій, через виборче право опосередковано впливати на законодавство, трактувати всі законодавчі неясності в свою користь, але вони, безумовно, займають найбільш підлегле становище. Це обумовлюється основною ознакою податку - його обов'язковістю і домінуючою функцією податкового платежу - фіскальної.
Найбільш значне зворотний вплив на законодавчу базу надає податкове адміністрування, яке в процесі функціонування виявляє невідповідності і нестиковки податкового законодавства.
Податкова система схильна до постійної зміни під дією як внутрішньо-, так і внешнесістемних факторів (впливів), тобто вона є не статичною, а динамічною системою.
Податкова система РФ будується за територіальним принципом і складається з трьох рівнів в залежності від рівня управління процесом оподаткування: федеральний (на рівні РФ), регіональний (на рівні республік у складі РФ, країв, областей, міст федерального значення) і місцевий (на рівні муніципальних утворень). У зв'язку з цим може виникнути питання: чи можна розглядати дробность податкової системи країни по територіях? Здається, що такий підхід не має під собою наукової основи. У рамках територіальних утворень на рівні суб'єктів і муніципалітетів не можна виділяти самостійні податкові системи, так як вони не будуть відповідати всім її властивостях і організаційними принципами, в першу чергу принципу єдності. Отже, податкова система країни має відповідати властивості цілісності (неподільності) територіального побудови.
По своїй загальній структурі, принципам побудови та переліку податкових платежів російська податкова система в основному відповідає системами оподаткування юридичних і фізичних осіб, що діють у країнах з ринковою економікою.
У першу чергу систему податків Російської Федерації необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків. Першою частиною НК РФ встановлено в цілому чотирнадцять видів податків і зборів, у тому числі дев'ять федеральних, три регіональних і два місцевих податків. Крім того, НК РФ передбачена можливість застосування спеціальних податкових режимів, при яких встановлюються відповідні федеральні податки з одночасним звільненням від сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків. В даний час в російській податковій системі встановлено чотири види таких податків.
При цьому підприємство-платник податків сплачує набагато менше податків, ніж це передбачено в НК РФ, оскільки в їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладена на обмежене число підприємств. До таких податків відносяться, зокрема, акцизи, податок на видобуток корисних копалин, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, державне мито, податок на гральний бізнес, транспортний податок. Крім того, значне число включених у податкову систему Росії податків сплачується фізичними особами.
Акцизи на окремі види товарів, платниками яких формально є юридичні особи, фактично (не номінально, як інші непрямі податки) сплачують безпосередньо споживачі, тобто фізичні особи.
Акциз - федеральний податок, який встановлено НК РФ, введений в дію федеральним законодавством і стягується на всій території Росії. Залежно від виду акцизного товару в БК РФ встановлюються різні нормативи зарахувань акцизів у федеральний бюджет.
Тому у ст. 50 БК РФ до податкових доходів федерального бюджету відносяться акцизи з семи видів підакцизних товарів. Причому нормативи відрахувань акцизів на різні підакцизні товари будуть різними. Наприклад, акцизи на легкові автомобілі повністю (100%) зараховуються в доход федерального бюджету, а акцизи на спирт етиловий з харчової сировини-за нормативом 50%. Інша частина зараховується до доходів регіональних бюджетів. Тобто як федерального податку тут виступає акциз, який, залежно від виду підакцизного товару, БК РФ поділяється на сім видів податкових доходів федерального бюджету відповідно до ст.50 БК РФ.
Така ж ситуація з податком на видобуток корисних копалин, який в БК РФ розділений на 4 види податкових доходів федерального бюджету в залежності від виду корисної копалини або місця його видобутку.
Разом з тим з податкової системи Росії з прийняттям поправок до частини першої НК РФ виключена мито.
Особливе місце в російській податковій системі займає єдиний соціальний податок, надходження по якому зараховуються як в бюджетну систему країни, так і у відповідні державні позабюджетні соціальні фонди.
При цьому важливо підкреслити, що перелік регіональних і місцевих податків став вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не мають права ввести жодного податку, не передбаченого НК РФ. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, досить різко підвищило їх впевненість у непорушності податкової системи.
Таким чином, встановлений в НК РФ перелік податків є не тільки вичерпним, але і обов'язковим для законодавчих (представницьких) органів влади. Однак таке положення існувало не завжди.
До введення НК РФ у російської податкової системі існувало розподіл регіональних і місцевих податків на обов'язкові і необов'язкові. Сенс цього поділу полягав у тому, що окремі види податків, незважаючи на їх встановлення у податковій системі країни, могли не застосовуватись на відповідній території. Особливо характерно це було для місцевих податків. Відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» з встановлених двадцяти трьох видів місцевих податків двадцять видів були необов'язковими. Як відкритий перелік податків, так і встановлення необов'язкових податків розмивали єдину податкову систему країни, руйнували найважливіші принципи її побудови.
Введення в НК РФ положення, що встановлює закритий перелік регіональних і місцевих податків, має принципове значення.
Так як в історії російської податкової системи був чотирирічний період - етап нестійкого оподаткування, коли органам влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування було надано право вводити без обмеження будь-яку кількість регіональних і місцевих податків. Природно, що зазначені органи влади цим правом не скористалися, і до моменту прийняття НК РФ у Росії налічувалося більше сотні найменувань і видів податків.
Разом з тим у частині федеральних податків їх перелік встановлений в НК РФ, може змінюватися тільки рішенням федеральної законодавчої влади. З моменту прийняття і вступу в дію з 1 січня 1999 р. частини першої НК РФ були скасовані такі «екзотичні» податки, як збір за прикордонне оформлення, податок на окремі види транспортних засобів.
Федеральні податки Російській Федерації встановлені НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Перелік регіональних податків встановлено там же, але ці податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. Вводячи в дію регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків, але в межах, встановлених НК РФ, податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлено відповідною главою НК РФ. Такий же порядок введення та місцевих податків з тією лише різницею, що вони вводяться в дію представницькими органами муніципальних утворень.
Російська система оподаткування в частині співвідношення непрямого і прямого оподаткування замислювався виходячи з того, що фіскальне завдання повинні виконувати переважно непрямі податки, у той час як прямі податки - роль економічного регулятора доходів корпорацій і фізичних осіб. Одночасно податкову систему Росії із забезпечення доходної частини державного бюджету з моменту її утворення і протягом усього періоду формування прийнято вважати системою з переважанням непрямого оподаткування.
Однак необхідно особливо відзначити, що рівень збирання прямих податків перевищує аналогічний показник для непрямих податків. Зокрема, з 1997 по 2000 р. збирання з податку на прибуток забезпечувалася не менш 74-96,5%, тоді як у цей же період збирання ПДВ становила 63-82,9%. Тому фактичні надходження непрямих податків були нижче обсягів бюджетних доходів від прямих податків.
На сьогоднішній день надходження від податків, зборів спеціальних податкових режимів розподілилися наступним чином: ПДВ - 29,7%, ПВКК - 14,9%, податок на прибуток організації - 8,3%, акцизи - 1,8% і т.д. [3, 6] Третина бюджету формується за рахунок непрямого оподаткування. (Див. дод. 1)
Виняткові особливості має російська податкова система в частині класифікації податків за суб'єктами сплати. Разом з тим про роль відповідної категорії податків у податковій системі країни слід судити в основному не з позиції кількості відповідних видів податків, а з якісного боку - їх частки в загальній сумі податкових надходжень.
На сьогоднішній день російську податкову систему можна класифікувати як помірно фіскальну, пряму, централізовану, нейтральну.
Податкове адміністрування - відносно новий термін з точки зору російської теорії податків та оподаткування. Звідси його розуміння - від самого широкого, як управління податковою системою та оподаткуванням у цілому, до більш вузького, а саме як діяльність податкових органів щодо контролю за правильністю обчислення і сплати податкових платежів.
Серед російських економістів досі відсутня єдність у розумінні податкового адміністрування. Зазвичай воно визначається як діяльність податкових органів (відповідно до їх повноважень) щодо здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства Російської Федерації організаціями та фізичними особами, тобто, по суті, в це поняття вкладають зміст старого терміна - «податковий контроль». [ 14, с. 33]
У сучасній економічній літературі також зустрічається фактичне ототожнення понять «податкове адміністрування» і «управління податковою системою». Поняття «податкове адміністрування» дозволяє визначити його як управління в сфері оподаткування. Іноді податкове адміністрування визначають як динамічно розвивається систему управління модернізованих податкових органів в умовах ринкової економіки.
Управління поступово виходить з статичного стану і починає оперативно реагувати на різні зміни податкових правовідносин.
Необхідне виділення проблематики, пов'язаної з управлінням оподаткуванням, а також формуванням методологічних і методичних основ цього процесу у вигляді єдиного цілісного процесу. Такий підхід диктується тим, що в силу роз'єднаності, разноведомственності органів влади, що займаються управлінням податковими процесами, виникають суперечності у нормативно-правовому забезпеченні процесів оподаткування між економічними, соціальними і політичними цілями держави і можливостями фінансового забезпечення їх досягнення. Причини відокремлення управління оподаткуванням мають більш об'єктивний і довгостроковий характер, ніж тимчасова неузгодженість дій структур, що утворюють систему управління податковими процесами.
Податкове адміністрування - це діяльність уповноважених органів влади і управління, спрямована на виконання законодавства з податків і зборів, забезпечення ефективного функціонування податкової системи та податкового контролю.
Таким чином, податкове адміністрування - це визначальна частина управління податкової системи, внутрішній чинник її розвитку. Податкове адміністрування здійснюється виконавчими органами влади та податковими органами. Поточний і наступний моніторинг дозволяє приймати управлінські рішення, спрямовані на підтримку і розвиток податкової системи в цілому і податкових органів як її частини.
Податкове адміністрування грунтується на фундаментальних знаннях політичних, економічних, юридичних та інших наук, збагачених сучасної вітчизняної та світової практики. [1, с.5] Це сукупність методів, прийомів і засобів інформаційного забезпечення, за допомогою яких органи влади та управління (в тому числі податкова адміністрація всіх рівнів) надає функціонуванню податкового механізму заданий законом напрямок і координує податкові дії при істотних змінах в економіці та політиці. Права та обов'язки органів системи податкового управління затверджені в законодавчому порядку.
Проблеми російської адміністративної системи полягають у відсутності надійних контактів з громадянами і організаціями, в недовірі громадян до державної служби та інституту держави. Тому в управлінні податковими процесами повинні брати участь не тільки спеціалізовані органи. У нього повинні бути залучені всі органи законодавчої і виконавчої влади: Конституційний суд РФ, наукові колективи галузевих інститутів, вузів, а також громадські організації, наприклад спілки підприємців, «Громадська асоціація захисту прав платників податків».
На податкові взаємини платників і держави безпосередньо впливають правоохоронні органи, аудиторські, адвокатські та консультаційно-юридичні служби.
Більш широке визначення податкового адміністрування - це приведення процесу стягування податків і виникаючих відносин і зв'язків між представниками податкових органів та платників податків у відповідності зі зміненими виробничими відносинами і формами господарювання. Більш конкретне визначення - це діяльність уповноважених органів влади і управління, спрямована на виконання законодавства з податків і зборів, забезпечення ефективного функціонування податкової системи та податкового контролю. Податкове адміністрування - це організація збору податків: від визначення складу податкової звітності до розробки правил реєстрації платників податків. Це також перелік інформації, яку фірми повинні надавати податківцям, з одного боку, і та інформація, якої податківці повинні ділитися з фірмами, з іншого боку. Правила перевірки, відповідальність за податкові порушення - все, що зосереджена навколо податків.
Завдання податкового адміністрування зумовлюються податковою політикою. Податкове адміністрування як частина управління податковою системою ставить самостійні, більш конкретні завдання.
Сьогодні податковими відносинами займається податкове адміністрування як постійний процес управління оподаткуванням. Оскільки суспільство в залежності від рівня свого економічного розвитку і ступеня політичної зрілості вживає законодавчим порядком ту чи іншу податкову концепцію і оформляє її законодавчими і нормативними актами, то податкове адміністрування починається зі зміною законодавчих форм.
Останнім часом говорять про сумлінного платника податків, маючи на увазі податкові відносини. Отже, це означає, що можна говорити і про сумлінного податкового інспектора. Але ми розуміємо, що корупційна складова підвищується і адміністративний тиск в нових податкових законопроектах збільшується. Заклик до сумлінності звучить некоректно в умовах, коли податок стягується у формі відчуження і безоплатно.
Стабільність податкової системи багато в чому визначається у федеративній державі тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики. Тому поліпшення податкового адміністрування буде відбуватися в кількох напрямках, перш за все це поліпшення роботи самих податкових органів. Слід створити оптимальні структури податкових органів, спеціалізовані податкові інспекції, а також необхідно, щоб податкові органи якісно змінили взаємини з платниками податків. Для цього потрібно більш раціонально організувати роботу податкових інспекцій, звести до мінімуму тимчасові витрати платників податків щодо ведення податкового обліку, підготовки та здачі податкової звітності, особливо у малому підприємництві. Як наслідок, повинен початися процес зниження витрат платників податків і держави на забезпечення функціонування податкової системи.
Сформована система податкового адміністрування, спрямована на облік і жорсткий контроль платників податків, вже не відповідає сучасним вимогам. Так, нова редакція статей Податкового кодексу Російської Федерації про податкові перевірки зберігає можливість фактично перетворювати камеральні перевірки в виїзні, не встановлює чіткого механізму взаємодії платника податків і податкового органу в ході контрольних заходів, допускаючи можливість зловживань з боку податківців. Тому головною складовою податкового адміністрування виступає податковий контроль. Він повинен бути настільки ефективний, щоб протидіяти незаконному ухиленню від оподаткування.
Так само податкове адміністрування, перш за все, має бути ефективно. Це означає, що і для держави, і для платників податків стягнення і сплата податків не повинні бути витратними (обтяжливими).
Для підвищення конкурентоспроможності податкової системи вкрай важливо, щоб податкове адміністрування будувалося виключно на нормах закону.
Сьогодні велике значення має прописування процедур проведення податкових перевірок безпосередньо в Податковому кодексі. Неприпустимо, що податкове адміністрування фактично перетворюється на окремий вид бізнесу, причому фактично тіньовий. Тим більш небезпечно, коли в засоби масової інформації потрапляють відомості про результати проведених перевірок, які навіть ще не пред'явлені платникові податків, а відповідно не оскаржені і не перевірені.
Якість податкового адміністрування перш за все відображається на характері взаємин платників податків і податкових органів. Визнаючи необхідність розвитку послуг в області податкового консультування, для побудови відносин партнерства необхідна розробка і законодавче затвердження процедури узгодження спірних або відсутніх у чинному законодавстві положень. У найзагальнішому вигляді ця процедура може полягати в наступному.
1 Платник податків надсилає запит до податкового органу на попереднє роз'яснення положень законодавства з податків і зборів.
2. Отримане роз'яснення має визначену законом (НК РФ) юридичну силу.
3. З огляду на зміст роз'яснення, платник податків або строго дотримується його і розраховує на правовий захист при податкових перевірках, або має право в судовому порядку оскаржити його до настання події (проведення операції або перевірки податкового органу).
Зараз Податковий кодекс допускає офіційні роз'яснення фінансових та інших уповноважених державних органів, але ця процедура чітко не прописана. У результаті це положення або не працює, або сприяє корупції.
Міністерством фінансів РФ було розроблено і зараз активно втілюється в життя пропозицію про створення спеціальних аудиторських підрозділів у податкових органах. Ці структури будуть виконувати дві функції: здійснювати роботу з запереченнями та скаргами платників податків і попередній розгляд актів проведених податкових перевірок. Таким чином, ці підрозділи будуть виконувати роль своєрідних фільтрів, що здійснюють первинну оцінку і перевірку обгрунтованості висунутих податкових претензій. Достатньою об'єктивності навряд чи вдасться досягти тільки завдяки тому, що формування таких підрозділів буде входити до компетенції вищестоящих податкових органів. Причиною тому, в тому числі, є труднощі забезпечення об'єктивності внаслідок «корпоративної солідарності».
У вдосконаленні податкового адміністрування заявлено кілька пріоритетних напрямів. Для початку слід істотно зменшити податкове навантаження, далі забезпечити чітку регламентацію повноважень і дій податкових органів і дотримуватися її. Особливе завдання податкового адміністрування - забезпечити стабільність і передбачуваність російської податкової системи. Податкове адміністрування має не посилювати, а постійно поліпшувати систему оподаткування в Росії.
Створення справедливої податкової системи держави - це багатоетапний процес, заснований на чітко сформульованих цілях і пріоритетах у рамках користується підтримкою суспільства послідовної державної податкової політики.
Таким чином, ефективна податкова політика означає створення оптимальної національної податкової системи, яка, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Така політика має на тривалу перспективу орієнтувати податкову систему на оптимальну податкове навантаження. Без поліпшення податкового адміністрування та контролю важко розраховувати на те, що буде розвиватися конкуренція в країні.
Проблеми податкового адміністрування необхідно вирішувати при взаємодії і діалозі виконавчих органів, інститутів та організацій (насамперед саморегулівних) громадянського суспільства та наукового співтовариства.
У Росії визначені пріоритетні напрямки податкової політики, які зводяться до формування стимулів до підвищення збирання податків. [7, 35] Податкова система є одним з найбільш дієвих інструментів економічної політики держави. З одного боку, вона забезпечує формування дохідних джерел бюджетів всіх рівнів. З іншого боку, змінюючи обсяги фінансових ресурсів господарюючих суб'єктів, держава впливає на економічну поведінку платників податків, реалізуючи тим самим регулюючу функцію податків.
Проведена в Росії податкова реформа є одним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій. [19, с. 11] Саме поняття «реформа» несе в собі зміст перебудови чого-небудь, в якій або сфері суспільного життя, області знань.
Необхідність проведення податкових реформ пояснюється наступними фактами, по-перше, податкове законодавство, як і раніше зазнають серйозних змін. Проведення податкової реформи повинно бути засноване на наукових концепціях, повинна бути чітко встановлена мета реформи.
По-друге, відсутня «системність» проведення реформ, яка означає, що реформування податкової системи має проводитися комплексно, паралельно з проведенням інших реформ, таких, як адміністративна, судова і ін
По-третє, наявні недоліки в чому обумовлені тому, що при розробці концепції податкової системи, податкового законодавства в повній мірі не був забезпечений комплексний підхід до проблеми оподаткування, не були враховані складні взаємозв'язки всіх учасників суспільних відносин, що складаються в процесі встановлення та справляння податків. Відсутність комплексного підходу при формуванні податкової системи РФ призводить до загострення економічних і соціальних протиріч, втечі капіталу за кордон, розвитку тіньової економіки.
Причинами такого стану податкового законодавства можна назвати наступні:
1. У науці податкового права немає концептуальної єдності. Відзначаються багатоваріантність, різноспрямованість, різнорівневість та колізійного концептуальних підходів до побудови як окремих інститутів податкових законів, так і всієї системи актів у сфері фінансової діяльності держави.
2. Недосконалість податкового законодавства, пов'язане з поточними потребам практики. Саме ця проблема сумісності проведеної податкової політики і стрімко розвивається.
Таким чином, будь-яка податкова реформа повинна бути пов'язана з удосконаленням податкових правових інститутів. [13, с.17]
На сучасному етапі реформування податкової системи пріоритетне увага приділяється вирішенню проблем підвищення ефективності податкового адміністрування, в тому числі податкового контролю як головною його складовою.
У перспективах реформування податкової системи РФ в якості основного заходу, що пропонується до реалізації в 2007 - 2009 рр.. є розробка законопроекту про податкову амністію.
Президент пропонує наступні заходи щодо вдосконалення податкової системи, до яких відносяться наступні:
1. Доцільно розглянути можливість подальшого зниження податкового тягаря (див. дод. 2)
2. Необхідно диференціювати ставки акцизів на бензин, виходячи з його якості, маючи на увазі встановлення більш низької ставки на високоякісний бензин і більш високої ставки на бензин низької якості.
У Посланні Президента відкидається нещодавно прозвучала ідея про відновлення прогресивної шкали прибуткового податку. Однак для часткового підвищення податкового навантаження на багате населення повинен бути реформований податок на нерухомість. [6]
На перший план поступово виходить завдання збереження стабільності податкової системи як фактора легалізації бізнесу та збільшення маси податкових платежів. Внесені до законодавства про податки і збори окремі зміни все в більшій мірі повинні бути спрямовані на підвищення ясності законодавства і на однозначність його застосування платниками податків.
Стабільність податкової системи має на увазі і незмінність основоположних податкових інститутів і правил сплати податків протягом тривалого періоду часу, що передбачає відмову від будь-яких революційних змін у податковому законодавстві та податковій системі, спрямованих тільки не можливе отримання короткочасного ефекту збільшення обсягу надходжень, що вводяться без обгрунтованого економічного розрахунку, не орієнтованих на довгострокову та середньострокову перспективи розвитку.
Реформування податкової системи має відбуватися поступово на основі тривалого і ретельного аналізу ситуації з надходженням податків. Будь-які кардинальні зміни в податковій системі Російської Федерації, особливо ті зміни, які обмежують економічні інтереси платників податків, не тільки не зможуть збільшити податкові надходження до бюджету, а й призведуть до втрат джерел доходу, оскільки податкова нестабільність стане тим вирішальним фактором, який змусить багатьох платників податків піти в «тіньову» економіку.
Стабільність податкової системи багато в чому визначається у федеративній державі тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики.
Значення фактора стабільності податкової системи, а також особливості державного будівництва Росії як Федерації зумовили необхідність реалізації конституційного принципу єдності податкової системи. Даний принцип грунтується на стабільності та спадкоємності податкової політики держави, єдності економічного та податкового простору, чіткому розмежуванні повноважень федерального центру і регіонів. Сучасна податкова система повинна бути справедливої, ефективної і доступної для розуміння. [16, с.21] Ефективність податкової реформи сьогодні у вирішальній мірі залежить від здатності держави забезпечити збільшення темпів зростання виробництва, здійснити серйозні перетворення в справі зміцнення фінансової системи і розрахунків в народному господарстві, надати реальну допомогу в становленні та розвитку малого бізнесу. Скільки б не надавалося податкових пільг і привілеїв малому бізнесу, на практиці це не дає значного ефекту. Адже скористатися ними малий бізнес не може, оскільки сьогодні немає економічних умов для створення широкої мережі так званих малих підприємств. Успіх всієї економічної реформи залежить в першу чергу від якнайшвидшої фінансової стабілізації, залучення вкладів населення до процесів інвестування, проведених реформ, які потребують забезпечення владних повноважень фінансовими ресурсами. Податковий кодекс РФ дозволяє більш чітко розмежувати повноваження федеральних і регіональних органів влади щодо встановлення і стягнення податків. Можна сказати, що з 2005 р. податкові відносини в Росії вийшли на якісно інший рівень розвитку, що дозволило усунути багато недоліків існуючої податкової системи.
Головною метою реформи податкової системи в Російській Федерації є зниження податкового навантаження на законослухняних платників податків, що передбачає вирівнювання умов оподаткування, спрощення податкової системи, надання їй стабільності та більшої прозорості. Податкова система завжди буде вдосконалюватися, відточувати і налаштовуватися на запити і реалії економічної дійсності, так щоб, максимально наповнюючи бюджет, не обмежувати нікого із суб'єктів податкових відносин, тому процес податкового адміністрування нескінченний. При цьому система адміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків. Основною метою податкової реформи є досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків.
Основними напрямами податкової політики сьогодні виступають:
1. Контроль за трансфертними ціноутворенням в цілях оподаткування:
- Визначення взаємозалежності осіб
- Встановлення закритого переліку контрольованих угод
- Введення обов'язкового подання спеціального декларування контрольованих угод і вимог до переліку документів, які обгрунтовують застосування платником податків трансфертні ціни в угодах із взаємозалежними особами
- Введення інституту попередніх угод про ціноутворення з податковими органами
- Запровадження нових вимог до методів оцінки діапазону ринкових цін і принципам їхнього застосування.
2. Оподаткування дивідендів, що виплачуються російським особам:
- Звільнення про оподаткування податком на прибуток дивідендів, одержуваних при стратегічному участю вітчизняної компанії в російській та іноземній організації, яка виплачує дивіденди. Критерій стратегічного участі передбачається встановити у вигляді частки розміром не менше 50% (в абсолютному вираженні не менше 500млрд. Крб.)
- Зниження ставки податку на дивіденди, що виплачуються фізособам, які не є податковими резидентами РФ, до 15% в даний час - 30%)
3. Регулювання оподаткування контрольованих іноземних компаній:
- Введення принципу оподаткування нерозподіленого прибутку іноземних контрольованих компаній
- Введення поняття іноземній контрольованої компанії на основі певної взаємозалежності осіб та стратегічного участі в організації
- Встановлення обов'язки російських компаній або компаній-резидентів зазначати у податкових деклараціях свої іноземні афільовані компанії
- Визначення умов виникнення податкового обов'язку у російських платників податків стосовно прибутку, отриманого іноземними контрольованими компаніями
- Надання платником податків відомостей про його частці в контрольованій іноземній компанії і сплату податку з відповідної частки нерозподіленого доходу цієї компанії
- Забезпечення можливості ефективного податкового адміністрування в частині отримання податковими органами необхідних відомостей: даних, що ідентифікують національних акціонерів, що підпадають під режим контрольованих іноземних компаній, і фінансової інформації, необхідної для розрахунку отриманого доходу. Подібні зміни зажадають коригування глави 23 і 25 НК РФ.
4. Проблеми визначення податкового резиденства юросіб: Введення поняття резидентства юросіб на основі критеріїв місця управління і резиденства учасників юрособи, які володіють у ньому контрольним пакетом
5. Введення інституту консолідованої податкової звітності при обчисленні податку на прибуток
6. Удосконалення ПДВ
7. Індексація ставок акцизів
8. Оподаткування податком на прибуток при здійсненні операцій з цінними паперами
9. Оподаткування ПДФО при здійсненні операцій з цінними паперами [15, с.28]
10. Удосконалення податку на майно (введення податку на нерухомість)
11. Удосконалення системи відрахувань, що надаються з ПДФО
Якнайшвидша реалізація зазначених заходів реформування податкової системи дозволить привести податкову систему у відповідність із завданнями досягнення економічного зростання, суттєво підвищити збирання податків. Лібералізація податкової системи і помітне посилення захищеності платників податків будуть сприяти поліпшенню інвестиційного клімату і поверненню капіталів в легальну сферу.
Існуюча в Україні система оподаткування потребує подальшого вдосконалення, основні напрямки якого полягають у наступному: стимулювати розвиток економічної діяльності і, насамперед, виробництво матеріальних благ, забезпечити бюджетними ресурсами покриття загальнодержавних потреб у галузі економіки, оборони та міжнародних зобов'язань, забезпечити фінансування з державного бюджету суб'єктів Російської Федерації, які потребують в дотаціях, і фінансування соціальних видатків. Для вирішення цих питань можна використовувати досвід провідних індустріальних країн у галузі податкової політики, враховуючи, російську специфіку.
Особливість реформування економіки в Росії така, що податки і податкова система не зможуть ефективно функціонувати без чинного правового забезпечення. При цьому мова йде не тільки про захист бюджетних інтересів, а й про забезпечення конституційних прав і законних інтересів кожного платника податків
Розглянувши та проаналізувавши сучасний стан податкової системи РФ, можна зробити висновки:
- Забезпечення податкового адміністрування є запорукою оптимальної податкової політики країни. Побудова податкових адміністрацій та контроль за їх діяльністю - це необхідна умова побудови нової, більш досконалої податкової системи;
- Податкова система РФ повинна йти своїм шляхом, тобто спиратися на зарубіжний досвід і в той же час слідувати своїм традиціям і особливостям;
- За допомогою податкових реформ, здійснити ліквідацію білих плям у податковому законодавстві РФ;
- Головне завдання податкової політики - це підвищення рівня життя населення країни.
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Прийнятий Державною Думою 16 липня 1998 року з змінами, внесеними Федеральними законами від 17.05.2007 № 84-ФЗ.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. Прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 року з змінами, внесеними Федеральними законами від 24.07.2007 № 198-ФЗ.
4. ФЗ «Про основи податкової системи РФ» від 27.12.91 (втратив чинність)
5. Бюджетне послання Федеральним Зборам РФ від 9 березня 2007р. "Про бюджетну політику в 2008 - 2010 рр.."
6. Доповідь Мінфіну Росії "Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2008 - 2010 рр.."
7. Іванов А.Г. «Поняття адміністрування податків» / / журнал «Фінансове право» 9, 2005.
8. Карасьов, М. Н. Податкова політика та правове регулювання оподаткування в Росії / М.Н. Карасьов. - М.: Вершина, 2004. - 223 с.
9. Кучеров І.І. Державна податкова політика: цілі та методи здійснення / / Фінансове право. 2005. N 4.
10.Маліс Н.І. «Зниження тягаря як пріоритет податкової політики» / / журнал "Фінанси" № 6, 2007 р.
11.Налогі та оподаткування: навч. для вузів / під ред. І. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.
12.Налоговая політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 287 с.
13.Пансков В.Г. «Про засади оподаткування фізичних осіб» / / журнал "Фінанси" № 1, 2008.
14.Пономарев А.І. «Податкове адміністрування: сутність та форми» / / журнал «Податки і оподаткування» листопад 2005.
15.Пушкарева Л.В. «Формування соціально орієнтованої системи оподаткування» / / журнал «Податки» № 1, 2007.
16.Сатарова А.А. «Актуальні проблеми та перспективи податкової реформи в РФ» / / журнал «Податкове право» 4,2007
17.Фінанси: навч. для вузів / під ред. В. В. Ковальова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2006. - 636 с.
18.Цапков В.Є «Поняття податкової політики і основні напрямки її розвитку на сучасному етапі» / / журнал «Фінансове право», червень 2007.
19.Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник. М. ИНФРА-М, 2002. С. 128.
На сьогоднішній день надходження від податків, зборів спеціальних податкових режимів розподілилися наступним чином: ПДВ - 29,7%, ПВКК - 14,9%, податок на прибуток організації - 8,3%, акцизи - 1,8% і т.д. [3, 6] Третина бюджету формується за рахунок непрямого оподаткування. (Див. дод. 1)
Виняткові особливості має російська податкова система в частині класифікації податків за суб'єктами сплати. Разом з тим про роль відповідної категорії податків у податковій системі країни слід судити в основному не з позиції кількості відповідних видів податків, а з якісного боку - їх частки в загальній сумі податкових надходжень.
На сьогоднішній день російську податкову систему можна класифікувати як помірно фіскальну, пряму, централізовану, нейтральну.
2.2 Механізм управління податковою системою РФ
Для підвищення конкурентоспроможності податкової системи законодавство про податки і збори повинно більш активно реагувати на нові явища, на сигнали про відхід з-під оподаткування в результаті білих плям в законодавчих нормах.Податкове адміністрування - відносно новий термін з точки зору російської теорії податків та оподаткування. Звідси його розуміння - від самого широкого, як управління податковою системою та оподаткуванням у цілому, до більш вузького, а саме як діяльність податкових органів щодо контролю за правильністю обчислення і сплати податкових платежів.
Серед російських економістів досі відсутня єдність у розумінні податкового адміністрування. Зазвичай воно визначається як діяльність податкових органів (відповідно до їх повноважень) щодо здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства Російської Федерації організаціями та фізичними особами, тобто, по суті, в це поняття вкладають зміст старого терміна - «податковий контроль». [ 14, с. 33]
У сучасній економічній літературі також зустрічається фактичне ототожнення понять «податкове адміністрування» і «управління податковою системою». Поняття «податкове адміністрування» дозволяє визначити його як управління в сфері оподаткування. Іноді податкове адміністрування визначають як динамічно розвивається систему управління модернізованих податкових органів в умовах ринкової економіки.
Управління поступово виходить з статичного стану і починає оперативно реагувати на різні зміни податкових правовідносин.
Необхідне виділення проблематики, пов'язаної з управлінням оподаткуванням, а також формуванням методологічних і методичних основ цього процесу у вигляді єдиного цілісного процесу. Такий підхід диктується тим, що в силу роз'єднаності, разноведомственності органів влади, що займаються управлінням податковими процесами, виникають суперечності у нормативно-правовому забезпеченні процесів оподаткування між економічними, соціальними і політичними цілями держави і можливостями фінансового забезпечення їх досягнення. Причини відокремлення управління оподаткуванням мають більш об'єктивний і довгостроковий характер, ніж тимчасова неузгодженість дій структур, що утворюють систему управління податковими процесами.
Податкове адміністрування - це діяльність уповноважених органів влади і управління, спрямована на виконання законодавства з податків і зборів, забезпечення ефективного функціонування податкової системи та податкового контролю.
Таким чином, податкове адміністрування - це визначальна частина управління податкової системи, внутрішній чинник її розвитку. Податкове адміністрування здійснюється виконавчими органами влади та податковими органами. Поточний і наступний моніторинг дозволяє приймати управлінські рішення, спрямовані на підтримку і розвиток податкової системи в цілому і податкових органів як її частини.
Податкове адміністрування грунтується на фундаментальних знаннях політичних, економічних, юридичних та інших наук, збагачених сучасної вітчизняної та світової практики. [1, с.5] Це сукупність методів, прийомів і засобів інформаційного забезпечення, за допомогою яких органи влади та управління (в тому числі податкова адміністрація всіх рівнів) надає функціонуванню податкового механізму заданий законом напрямок і координує податкові дії при істотних змінах в економіці та політиці. Права та обов'язки органів системи податкового управління затверджені в законодавчому порядку.
Проблеми російської адміністративної системи полягають у відсутності надійних контактів з громадянами і організаціями, в недовірі громадян до державної служби та інституту держави. Тому в управлінні податковими процесами повинні брати участь не тільки спеціалізовані органи. У нього повинні бути залучені всі органи законодавчої і виконавчої влади: Конституційний суд РФ, наукові колективи галузевих інститутів, вузів, а також громадські організації, наприклад спілки підприємців, «Громадська асоціація захисту прав платників податків».
На податкові взаємини платників і держави безпосередньо впливають правоохоронні органи, аудиторські, адвокатські та консультаційно-юридичні служби.
Більш широке визначення податкового адміністрування - це приведення процесу стягування податків і виникаючих відносин і зв'язків між представниками податкових органів та платників податків у відповідності зі зміненими виробничими відносинами і формами господарювання. Більш конкретне визначення - це діяльність уповноважених органів влади і управління, спрямована на виконання законодавства з податків і зборів, забезпечення ефективного функціонування податкової системи та податкового контролю. Податкове адміністрування - це організація збору податків: від визначення складу податкової звітності до розробки правил реєстрації платників податків. Це також перелік інформації, яку фірми повинні надавати податківцям, з одного боку, і та інформація, якої податківці повинні ділитися з фірмами, з іншого боку. Правила перевірки, відповідальність за податкові порушення - все, що зосереджена навколо податків.
Завдання податкового адміністрування зумовлюються податковою політикою. Податкове адміністрування як частина управління податковою системою ставить самостійні, більш конкретні завдання.
Сьогодні податковими відносинами займається податкове адміністрування як постійний процес управління оподаткуванням. Оскільки суспільство в залежності від рівня свого економічного розвитку і ступеня політичної зрілості вживає законодавчим порядком ту чи іншу податкову концепцію і оформляє її законодавчими і нормативними актами, то податкове адміністрування починається зі зміною законодавчих форм.
Останнім часом говорять про сумлінного платника податків, маючи на увазі податкові відносини. Отже, це означає, що можна говорити і про сумлінного податкового інспектора. Але ми розуміємо, що корупційна складова підвищується і адміністративний тиск в нових податкових законопроектах збільшується. Заклик до сумлінності звучить некоректно в умовах, коли податок стягується у формі відчуження і безоплатно.
Стабільність податкової системи багато в чому визначається у федеративній державі тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики. Тому поліпшення податкового адміністрування буде відбуватися в кількох напрямках, перш за все це поліпшення роботи самих податкових органів. Слід створити оптимальні структури податкових органів, спеціалізовані податкові інспекції, а також необхідно, щоб податкові органи якісно змінили взаємини з платниками податків. Для цього потрібно більш раціонально організувати роботу податкових інспекцій, звести до мінімуму тимчасові витрати платників податків щодо ведення податкового обліку, підготовки та здачі податкової звітності, особливо у малому підприємництві. Як наслідок, повинен початися процес зниження витрат платників податків і держави на забезпечення функціонування податкової системи.
Сформована система податкового адміністрування, спрямована на облік і жорсткий контроль платників податків, вже не відповідає сучасним вимогам. Так, нова редакція статей Податкового кодексу Російської Федерації про податкові перевірки зберігає можливість фактично перетворювати камеральні перевірки в виїзні, не встановлює чіткого механізму взаємодії платника податків і податкового органу в ході контрольних заходів, допускаючи можливість зловживань з боку податківців. Тому головною складовою податкового адміністрування виступає податковий контроль. Він повинен бути настільки ефективний, щоб протидіяти незаконному ухиленню від оподаткування.
Так само податкове адміністрування, перш за все, має бути ефективно. Це означає, що і для держави, і для платників податків стягнення і сплата податків не повинні бути витратними (обтяжливими).
Для підвищення конкурентоспроможності податкової системи вкрай важливо, щоб податкове адміністрування будувалося виключно на нормах закону.
Сьогодні велике значення має прописування процедур проведення податкових перевірок безпосередньо в Податковому кодексі. Неприпустимо, що податкове адміністрування фактично перетворюється на окремий вид бізнесу, причому фактично тіньовий. Тим більш небезпечно, коли в засоби масової інформації потрапляють відомості про результати проведених перевірок, які навіть ще не пред'явлені платникові податків, а відповідно не оскаржені і не перевірені.
Якість податкового адміністрування перш за все відображається на характері взаємин платників податків і податкових органів. Визнаючи необхідність розвитку послуг в області податкового консультування, для побудови відносин партнерства необхідна розробка і законодавче затвердження процедури узгодження спірних або відсутніх у чинному законодавстві положень. У найзагальнішому вигляді ця процедура може полягати в наступному.
1 Платник податків надсилає запит до податкового органу на попереднє роз'яснення положень законодавства з податків і зборів.
2. Отримане роз'яснення має визначену законом (НК РФ) юридичну силу.
3. З огляду на зміст роз'яснення, платник податків або строго дотримується його і розраховує на правовий захист при податкових перевірках, або має право в судовому порядку оскаржити його до настання події (проведення операції або перевірки податкового органу).
Зараз Податковий кодекс допускає офіційні роз'яснення фінансових та інших уповноважених державних органів, але ця процедура чітко не прописана. У результаті це положення або не працює, або сприяє корупції.
Міністерством фінансів РФ було розроблено і зараз активно втілюється в життя пропозицію про створення спеціальних аудиторських підрозділів у податкових органах. Ці структури будуть виконувати дві функції: здійснювати роботу з запереченнями та скаргами платників податків і попередній розгляд актів проведених податкових перевірок. Таким чином, ці підрозділи будуть виконувати роль своєрідних фільтрів, що здійснюють первинну оцінку і перевірку обгрунтованості висунутих податкових претензій. Достатньою об'єктивності навряд чи вдасться досягти тільки завдяки тому, що формування таких підрозділів буде входити до компетенції вищестоящих податкових органів. Причиною тому, в тому числі, є труднощі забезпечення об'єктивності внаслідок «корпоративної солідарності».
У вдосконаленні податкового адміністрування заявлено кілька пріоритетних напрямів. Для початку слід істотно зменшити податкове навантаження, далі забезпечити чітку регламентацію повноважень і дій податкових органів і дотримуватися її. Особливе завдання податкового адміністрування - забезпечити стабільність і передбачуваність російської податкової системи. Податкове адміністрування має не посилювати, а постійно поліпшувати систему оподаткування в Росії.
Створення справедливої податкової системи держави - це багатоетапний процес, заснований на чітко сформульованих цілях і пріоритетах у рамках користується підтримкою суспільства послідовної державної податкової політики.
Таким чином, ефективна податкова політика означає створення оптимальної національної податкової системи, яка, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Така політика має на тривалу перспективу орієнтувати податкову систему на оптимальну податкове навантаження. Без поліпшення податкового адміністрування та контролю важко розраховувати на те, що буде розвиватися конкуренція в країні.
Проблеми податкового адміністрування необхідно вирішувати при взаємодії і діалозі виконавчих органів, інститутів та організацій (насамперед саморегулівних) громадянського суспільства та наукового співтовариства.
Глава 3. Поточний стан, проблеми та перспективи реформування податкової системи Російської Федерації
3.1. Проблеми реформування податкової системи
У всіх розвинених країнах основними стимулами до реформування оподаткування є: прагнення перетворити податкову систему на зразок справедливості, простоти, ефективності і зняти всі податкові перешкоди на шляху економічного зростання.У Росії визначені пріоритетні напрямки податкової політики, які зводяться до формування стимулів до підвищення збирання податків. [7, 35] Податкова система є одним з найбільш дієвих інструментів економічної політики держави. З одного боку, вона забезпечує формування дохідних джерел бюджетів всіх рівнів. З іншого боку, змінюючи обсяги фінансових ресурсів господарюючих суб'єктів, держава впливає на економічну поведінку платників податків, реалізуючи тим самим регулюючу функцію податків.
Проведена в Росії податкова реформа є одним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій. [19, с. 11] Саме поняття «реформа» несе в собі зміст перебудови чого-небудь, в якій або сфері суспільного життя, області знань.
Необхідність проведення податкових реформ пояснюється наступними фактами, по-перше, податкове законодавство, як і раніше зазнають серйозних змін. Проведення податкової реформи повинно бути засноване на наукових концепціях, повинна бути чітко встановлена мета реформи.
По-друге, відсутня «системність» проведення реформ, яка означає, що реформування податкової системи має проводитися комплексно, паралельно з проведенням інших реформ, таких, як адміністративна, судова і ін
По-третє, наявні недоліки в чому обумовлені тому, що при розробці концепції податкової системи, податкового законодавства в повній мірі не був забезпечений комплексний підхід до проблеми оподаткування, не були враховані складні взаємозв'язки всіх учасників суспільних відносин, що складаються в процесі встановлення та справляння податків. Відсутність комплексного підходу при формуванні податкової системи РФ призводить до загострення економічних і соціальних протиріч, втечі капіталу за кордон, розвитку тіньової економіки.
Причинами такого стану податкового законодавства можна назвати наступні:
1. У науці податкового права немає концептуальної єдності. Відзначаються багатоваріантність, різноспрямованість, різнорівневість та колізійного концептуальних підходів до побудови як окремих інститутів податкових законів, так і всієї системи актів у сфері фінансової діяльності держави.
2. Недосконалість податкового законодавства, пов'язане з поточними потребам практики. Саме ця проблема сумісності проведеної податкової політики і стрімко розвивається.
Таким чином, будь-яка податкова реформа повинна бути пов'язана з удосконаленням податкових правових інститутів. [13, с.17]
3.2. Основні напрямки вдосконалення податкової системи Російської Федерації
Період кардинальних змін податкової системи підходить до кінця.На сучасному етапі реформування податкової системи пріоритетне увага приділяється вирішенню проблем підвищення ефективності податкового адміністрування, в тому числі податкового контролю як головною його складовою.
У перспективах реформування податкової системи РФ в якості основного заходу, що пропонується до реалізації в 2007 - 2009 рр.. є розробка законопроекту про податкову амністію.
Президент пропонує наступні заходи щодо вдосконалення податкової системи, до яких відносяться наступні:
1. Доцільно розглянути можливість подальшого зниження податкового тягаря (див. дод. 2)
2. Необхідно диференціювати ставки акцизів на бензин, виходячи з його якості, маючи на увазі встановлення більш низької ставки на високоякісний бензин і більш високої ставки на бензин низької якості.
У Посланні Президента відкидається нещодавно прозвучала ідея про відновлення прогресивної шкали прибуткового податку. Однак для часткового підвищення податкового навантаження на багате населення повинен бути реформований податок на нерухомість. [6]
На перший план поступово виходить завдання збереження стабільності податкової системи як фактора легалізації бізнесу та збільшення маси податкових платежів. Внесені до законодавства про податки і збори окремі зміни все в більшій мірі повинні бути спрямовані на підвищення ясності законодавства і на однозначність його застосування платниками податків.
Стабільність податкової системи має на увазі і незмінність основоположних податкових інститутів і правил сплати податків протягом тривалого періоду часу, що передбачає відмову від будь-яких революційних змін у податковому законодавстві та податковій системі, спрямованих тільки не можливе отримання короткочасного ефекту збільшення обсягу надходжень, що вводяться без обгрунтованого економічного розрахунку, не орієнтованих на довгострокову та середньострокову перспективи розвитку.
Реформування податкової системи має відбуватися поступово на основі тривалого і ретельного аналізу ситуації з надходженням податків. Будь-які кардинальні зміни в податковій системі Російської Федерації, особливо ті зміни, які обмежують економічні інтереси платників податків, не тільки не зможуть збільшити податкові надходження до бюджету, а й призведуть до втрат джерел доходу, оскільки податкова нестабільність стане тим вирішальним фактором, який змусить багатьох платників податків піти в «тіньову» економіку.
Стабільність податкової системи багато в чому визначається у федеративній державі тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики.
Значення фактора стабільності податкової системи, а також особливості державного будівництва Росії як Федерації зумовили необхідність реалізації конституційного принципу єдності податкової системи. Даний принцип грунтується на стабільності та спадкоємності податкової політики держави, єдності економічного та податкового простору, чіткому розмежуванні повноважень федерального центру і регіонів. Сучасна податкова система повинна бути справедливої, ефективної і доступної для розуміння. [16, с.21] Ефективність податкової реформи сьогодні у вирішальній мірі залежить від здатності держави забезпечити збільшення темпів зростання виробництва, здійснити серйозні перетворення в справі зміцнення фінансової системи і розрахунків в народному господарстві, надати реальну допомогу в становленні та розвитку малого бізнесу. Скільки б не надавалося податкових пільг і привілеїв малому бізнесу, на практиці це не дає значного ефекту. Адже скористатися ними малий бізнес не може, оскільки сьогодні немає економічних умов для створення широкої мережі так званих малих підприємств. Успіх всієї економічної реформи залежить в першу чергу від якнайшвидшої фінансової стабілізації, залучення вкладів населення до процесів інвестування, проведених реформ, які потребують забезпечення владних повноважень фінансовими ресурсами. Податковий кодекс РФ дозволяє більш чітко розмежувати повноваження федеральних і регіональних органів влади щодо встановлення і стягнення податків. Можна сказати, що з 2005 р. податкові відносини в Росії вийшли на якісно інший рівень розвитку, що дозволило усунути багато недоліків існуючої податкової системи.
Головною метою реформи податкової системи в Російській Федерації є зниження податкового навантаження на законослухняних платників податків, що передбачає вирівнювання умов оподаткування, спрощення податкової системи, надання їй стабільності та більшої прозорості. Податкова система завжди буде вдосконалюватися, відточувати і налаштовуватися на запити і реалії економічної дійсності, так щоб, максимально наповнюючи бюджет, не обмежувати нікого із суб'єктів податкових відносин, тому процес податкового адміністрування нескінченний. При цьому система адміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків. Основною метою податкової реформи є досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків.
Основними напрямами податкової політики сьогодні виступають:
1. Контроль за трансфертними ціноутворенням в цілях оподаткування:
- Визначення взаємозалежності осіб
- Встановлення закритого переліку контрольованих угод
- Введення обов'язкового подання спеціального декларування контрольованих угод і вимог до переліку документів, які обгрунтовують застосування платником податків трансфертні ціни в угодах із взаємозалежними особами
- Введення інституту попередніх угод про ціноутворення з податковими органами
- Запровадження нових вимог до методів оцінки діапазону ринкових цін і принципам їхнього застосування.
2. Оподаткування дивідендів, що виплачуються російським особам:
- Звільнення про оподаткування податком на прибуток дивідендів, одержуваних при стратегічному участю вітчизняної компанії в російській та іноземній організації, яка виплачує дивіденди. Критерій стратегічного участі передбачається встановити у вигляді частки розміром не менше 50% (в абсолютному вираженні не менше 500млрд. Крб.)
- Зниження ставки податку на дивіденди, що виплачуються фізособам, які не є податковими резидентами РФ, до 15% в даний час - 30%)
3. Регулювання оподаткування контрольованих іноземних компаній:
- Введення принципу оподаткування нерозподіленого прибутку іноземних контрольованих компаній
- Введення поняття іноземній контрольованої компанії на основі певної взаємозалежності осіб та стратегічного участі в організації
- Встановлення обов'язки російських компаній або компаній-резидентів зазначати у податкових деклараціях свої іноземні афільовані компанії
- Визначення умов виникнення податкового обов'язку у російських платників податків стосовно прибутку, отриманого іноземними контрольованими компаніями
- Надання платником податків відомостей про його частці в контрольованій іноземній компанії і сплату податку з відповідної частки нерозподіленого доходу цієї компанії
- Забезпечення можливості ефективного податкового адміністрування в частині отримання податковими органами необхідних відомостей: даних, що ідентифікують національних акціонерів, що підпадають під режим контрольованих іноземних компаній, і фінансової інформації, необхідної для розрахунку отриманого доходу. Подібні зміни зажадають коригування глави 23 і 25 НК РФ.
4. Проблеми визначення податкового резиденства юросіб: Введення поняття резидентства юросіб на основі критеріїв місця управління і резиденства учасників юрособи, які володіють у ньому контрольним пакетом
5. Введення інституту консолідованої податкової звітності при обчисленні податку на прибуток
6. Удосконалення ПДВ
7. Індексація ставок акцизів
8. Оподаткування податком на прибуток при здійсненні операцій з цінними паперами
9. Оподаткування ПДФО при здійсненні операцій з цінними паперами [15, с.28]
10. Удосконалення податку на майно (введення податку на нерухомість)
11. Удосконалення системи відрахувань, що надаються з ПДФО
Якнайшвидша реалізація зазначених заходів реформування податкової системи дозволить привести податкову систему у відповідність із завданнями досягнення економічного зростання, суттєво підвищити збирання податків. Лібералізація податкової системи і помітне посилення захищеності платників податків будуть сприяти поліпшенню інвестиційного клімату і поверненню капіталів в легальну сферу.
Висновок
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на практику дуже утруднена, оскільки було б нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.Існуюча в Україні система оподаткування потребує подальшого вдосконалення, основні напрямки якого полягають у наступному: стимулювати розвиток економічної діяльності і, насамперед, виробництво матеріальних благ, забезпечити бюджетними ресурсами покриття загальнодержавних потреб у галузі економіки, оборони та міжнародних зобов'язань, забезпечити фінансування з державного бюджету суб'єктів Російської Федерації, які потребують в дотаціях, і фінансування соціальних видатків. Для вирішення цих питань можна використовувати досвід провідних індустріальних країн у галузі податкової політики, враховуючи, російську специфіку.
Особливість реформування економіки в Росії така, що податки і податкова система не зможуть ефективно функціонувати без чинного правового забезпечення. При цьому мова йде не тільки про захист бюджетних інтересів, а й про забезпечення конституційних прав і законних інтересів кожного платника податків
Розглянувши та проаналізувавши сучасний стан податкової системи РФ, можна зробити висновки:
- Забезпечення податкового адміністрування є запорукою оптимальної податкової політики країни. Побудова податкових адміністрацій та контроль за їх діяльністю - це необхідна умова побудови нової, більш досконалої податкової системи;
- Податкова система РФ повинна йти своїм шляхом, тобто спиратися на зарубіжний досвід і в той же час слідувати своїм традиціям і особливостям;
- За допомогою податкових реформ, здійснити ліквідацію білих плям у податковому законодавстві РФ;
- Головне завдання податкової політики - це підвищення рівня життя населення країни.
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
список використаної літератури
1. Конституція РФ. Прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993, зі змінами на 21.07. 2007р.2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Прийнятий Державною Думою 16 липня 1998 року з змінами, внесеними Федеральними законами від 17.05.2007 № 84-ФЗ.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. Прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 року з змінами, внесеними Федеральними законами від 24.07.2007 № 198-ФЗ.
4. ФЗ «Про основи податкової системи РФ» від 27.12.91 (втратив чинність)
5. Бюджетне послання Федеральним Зборам РФ від 9 березня 2007р. "Про бюджетну політику в 2008 - 2010 рр.."
6. Доповідь Мінфіну Росії "Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2008 - 2010 рр.."
7. Іванов А.Г. «Поняття адміністрування податків» / / журнал «Фінансове право» 9, 2005.
8. Карасьов, М. Н. Податкова політика та правове регулювання оподаткування в Росії / М.Н. Карасьов. - М.: Вершина, 2004. - 223 с.
9. Кучеров І.І. Державна податкова політика: цілі та методи здійснення / / Фінансове право. 2005. N 4.
10.Маліс Н.І. «Зниження тягаря як пріоритет податкової політики» / / журнал "Фінанси" № 6, 2007 р.
11.Налогі та оподаткування: навч. для вузів / під ред. І. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.
12.Налоговая політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 287 с.
13.Пансков В.Г. «Про засади оподаткування фізичних осіб» / / журнал "Фінанси" № 1, 2008.
14.Пономарев А.І. «Податкове адміністрування: сутність та форми» / / журнал «Податки і оподаткування» листопад 2005.
15.Пушкарева Л.В. «Формування соціально орієнтованої системи оподаткування» / / журнал «Податки» № 1, 2007.
16.Сатарова А.А. «Актуальні проблеми та перспективи податкової реформи в РФ» / / журнал «Податкове право» 4,2007
17.Фінанси: навч. для вузів / під ред. В. В. Ковальова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2006. - 636 с.
18.Цапков В.Є «Поняття податкової політики і основні напрямки її розвитку на сучасному етапі» / / журнал «Фінансове право», червень 2007.
19.Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник. М. ИНФРА-М, 2002. С. 128.