Податкова система РФ і перспективи її розвитку

Федеральне державне освітня установа вищої професійної освіти

"Омська академія Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації"

Факультет права та економіки

Кафедра економіки і фінансів

Спеціальність 080105.65 Фінанси і кредит

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему "Податкова система РФ і перспективи її розвитку"

Виконала Ерашова Юлія Василівна

факультет права та економіки, 2006г.н., гр. ЗУ C ФК-41, заочна форма навчання

Науковий керівник к.е.н. доцент Рисак Н.В.

Рецензент к.е.н., доцент Донецького державного університету шляхів сполучення Полтараднева Н.Л.

Завідувач кафедрою економіки і фінансів к.е.н. доцент Йолкіна В.М.

Омськ 2010

ЗАТВЕРДЖУЮ

Завідувач кафедрою економіки і фінансів к.е.н., доцент___________В.Н. Йолкіна

"___"___________ 20___г.

ПЛАН-ГРАФІК

виконання дипломної роботи

за фахом 080105.65 фінанси і кредит

на тему: "Податкова система РФ і перспективи її розвитку"

(Затверджену наказом начальника Омської академії МВС Росії від "19" жовтня 2009 р. № 769)

Ерашова Юлія Василівна, факультет економіки і фінансів, 4 курс, група ЗУСФК-41, заочна форма навчання, 2006 рік набору

ПЛАН

ВСТУП

1. ОСНОВИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

1.1 Поняття, принципи побудови та основні функції податкової системи РФ

1.2 Характеристика податкової системи Російської Федерації

1.3 Підходи до визначення ефективності сучасної податкової системи

2. АНАЛІЗ ПРОБЛЕМ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

2.1 Аналіз структури та динаміки податкових доходів консолідованого бюджету РФ

2.2 Аналіз проблем забезпечення податковими доходами бюджетів різних рівнів

2.3 Проблеми та обмеження розвитку сучасної податкової системи

3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

3.1 Напрямки вдосконалення податкової системи РФ

3.2 Розрахунок економічного ефекту отриманого в результаті переходу ПДВ до НВВ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Податкова система Російської Федерації останні 20 років постійно змінювалася під впливом як соціально-економічних, так і інституційно-політичних чинників і умов. Відбуваються господарські процеси викликають зміни фактично всіх складових російської податкової системи - ставок податків, їх складу, методик розрахунків, податкового законодавства, податкового адміністрування і т. д. Багато з цих змін у податковій політиці мали позитивні результати, ряд з них - негативні. Разом з тим, саме податковий механізм є одним з основних інструментів державного регулювання економіки і від того, наскільки ефективною буде податкова система держави, залежить і ефективність функціонування країни і народного господарства в цілому.

У міру розвитку ринкових відносин притаманні податковій системі недоліки призводять до невідповідності відбуваються в суспільстві і державі змін. Це є гальмом економічного і соціального розвитку держави та її територіальних утворень, викликає масове невдоволення платників податків. У результаті формується тенденція відходу суб'єктів податку від сплати податкових платежів їх зниження, несвоєчасність виплат або виплат заробітної плати через "чорні каси", поглибленню "тіньових" мереж і розширенню взаємозв'язків усередині них.

В ефективно працюючих моделях податкової системи, збудованих в соціально орієнтованих розвинених країнах, податковий механізм застосовується для зняття соціальної напруженості, вирівнювання рівня доходів платників податків, забезпечення політичної стабільності та створення умов, сприятливих для економічного зростання. При регулюванні розвитку територій податки відіграють у цих країнах стимулюючу роль, або виступають обмежувачами соціально неефективних рішень.

Подібним чином у перспективі повинна функціонувати податкова система Російської Федерації, де податки є одним з найбільш дієвих методів державного управління економікою в умовах ринкових відносин. Підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.

Сказане дозволяє зробити висновок, що обрана тема випускної кваліфікаційної роботи "Податкова система РФ і перспективи її розвитку" є актуальною.

Теоретичною базою даної випускної кваліфікаційної роботи виступили підручники, навчальні посібники з економіки та оподаткування, монографії, що зачіпають проблеми функціонування податкової системи, публікації в наукових журналах.

В якості аналітичної бази роботи виступили дані про виконання консолідованого бюджету РФ в 2005-2008 роках, а також дані за січень - листопад 2009 року.

Об'єктом дослідження у випускній кваліфікаційної роботі виступає податкова система Російської Федерації. Предметом дослідження є податкові доходи бюджетів різних рівнів та проблеми їх виконання.

Мета випускної кваліфікаційної роботи - проаналізувати податкову систему РФ, виявити проблеми та визначити перспективи її розвитку.

Для досягнення зазначеної мети, у роботі поставлені наступні завдання:

- Дати поняття "податкова система", виділити основні характеристики та принципи побудови податкової системи;

- Дати детальну характеристику податкової системи Російської Федерації;

- Виділити основні проблеми, які характерні для податкової системи Російської Федерації;

- Проаналізувати дані, що стосуються податкової дохідної частини консолідованого бюджету РФ з метою виявлення основних тенденцій у податковій системі РФ;

- Оцінити перспективи розвитку податкової системи РФ;

- Запропонувати напрями вдосконалення податкової системи РФ.

У даній роботі використовуються такі наукові методи: спостереження, порівняння, аналіз і синтез, індукція і дедукція, історичний метод, метод сходження від абстрактного до конкретного, статистичний та економічний аналіз.

Дипломна робота складається з трьох розділів. У першій і в другому розділах по три параграфи, в третій - два. У першому розділі викладаються теоретичні основи податкової системи РФ. У другому розділі дипломної роботи проводиться аналіз проблем функціонування податкової системи РФ. У третьому розділі на основі проведеного дослідження розглядаються перспективи розвитку податкової системи РФ.

1. ОСНОВИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

1.1 Поняття, принципи побудови та основні функції податкової системи РФ

Для того щоб охарактеризувати податкову систему Російської Федерації необхідно дослідити теоретичні основи її побудови, розглянути принципи та основні функції, узагальнити вітчизняний та зарубіжний досвід.

В даний час склалося декілька підходів до визначення поняття податкової системи. Так, згідно з першим, податкова система - це система економіко-правових відносин між державою і господарюючими суб'єктами, що виникають з приводу формування дохідної частини державного бюджету шляхом відчуження частини доходу власника, за допомогою системи законодавчо встановлених податків і зборів та інших обов'язкових платежів, обчислення, сплата і контроль за надходженням яких здійснюються за єдиною методологією оподаткування, розробленої в даному суспільстві.

Відповідно з іншим підходом, податкова система - це сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому законодавством порядку.

Також податкова система розглядається як сукупність передбачених законодавством податків, зборів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

І.М. Александров розглядає податкову систему як сукупність і структура різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються певні вимоги та принципи оподаткування.

Податкову систему можна визначити як цілісну єдність чотирьох основних її елементів: системи законодавства про податки і збори, системи податків і зборів, платників податків і зборів та систем податкового адміністрування, кожен з яких при цьому знаходиться один з одним у тісному взаємозв'язку і взаємозалежності.

На наш погляд, найбільш повним і точним є перше визначення податкової системи, яке і буде взято за основу в даній роботі.

Податковий механізм є найбільш дієвим і ефективним важелем державного регулювання. Від успішного функціонування податкової системи багато в чому залежить результативність прийнятих економічних рішень. Майже всі методи впливу держави на розвиток економіки прямо чи опосередковано включають і податкове регулювання. Встановлюючи податки, суб'єкти та об'єкти оподаткування, податкові бази, ставки податків, пільги та санкції, змінюючи умови оподаткування, держава стимулює підприємницьку діяльність в одних напрямках і стримує її в інших виходячи із загальнонаціональних інтересів.

Податкове регулювання охоплює не лише окремі галузі, а й економіку в цілому. Податкове регулювання покликане активно впливати на структуру суспільного відтворення. За допомогою податкового механізму держава може створювати необхідні умови для прискореного залучення капіталу в найбільш перспективні галузі, а також у малорентабельні, але життєво необхідні сфери виробництва та послуг.

До системоутворюючим умов (факторів) формування та функціонування податкових систем є:

- Власна податкова доктрина і податкова політика держави;

- Законодавча база для будівництва податкової системи;

- Механізм встановлення та введення в дію податків і зборів;

- Види податків;

- Порядок розподілу податків за рівнями бюджетної системи;

- Система податкових органів;

- Форми і методи податкового контролю та ін

Світова практика організації податкових систем показує, що існують наступні варіанти їх побудови: розмежування податкових джерел за бюджетними рівнями; система пайової участі бюджетних ланок у використанні податків; система рівних прав оподаткування.

До економічних факторів, що характеризують податкову систему можна віднести наступні показники: повна ставка оподаткування (ставка сукупного податку); податкове навантаження; співвідношення між прямими і непрямими податками; співвідношення між податками та обсягами внутрішньої і зовнішньої торгівлі. Поряд з економічними чинниками для побудови податкової системи визначальне значення мають чинники політичного і правового характеру. До таких факторів можна віднести: розподіл господарських функцій між федеральним центром і місцевими органами влади; роль податків у системі доходів держави; контроль за діяльністю органів місцевого самоврядування з боку федерального центру.

Світова практика свідчить, що існує безліч принципів, застосовуваних державами при будівництві податкових систем, і що кожна держава будує свою податкову систему з урахуванням специфіки, що складаються в даному суспільстві умов. Тому в кожній окремо взятій країні при виборі системи організаційних принципів оподаткування повинен бути присутнім індивідуальний підхід.

Принципи побудови ефективної податкової системи достатньо обгрунтовані в податковій теорії і включають в себе наступні:

- Економічна ефективність - податкова система не повинна заважати розвитку підприємництва та ефективного використання ресурсів (матеріальних, трудових і фінансових).

- Визначеність оподаткування - податкова система повинна бути побудована таким чином, щоб податкові наслідки прийняття економічних рішень підприємцем (і юридичним, і фізичною особою) були визначені заздалегідь і не змінювалися протягом тривалого періоду часу. Таким чином, цей принцип практично змикається з принципом стабільності податкової системи.

- Справедливість оподаткування - цей принцип є основним при побудові податкової системи і передбачає справедливий підхід до різних платникам податків, а також пріоритет інтересів платника податків у відносинах між ним і податковою адміністрацією.

- Простота оподаткування та низький рівень витрат по стягненню податків - податкове законодавство має містити прості формулювання, зрозумілі більшості платників податків, а процедура стягування податків повинна бути щодо дешевої.

Система оподаткування Російської Федерації базується на таких принципах (частина 1 НК РФ, стаття 3):

1) принцип загальності оподаткування та принцип рівності прав платників податків - кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори;

2) принцип недискримінації (нейтральності) оподаткування щодо форм економічної діяльності - податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;

3) принцип неприпустимості створення перешкод реалізації громадянами своїх конституційних прав - неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав; податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними;

4) принцип єдності економічного простору - не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди для не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій;

5) принцип визначеності правил оподаткування - при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування; акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен сплачувати; ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ.

6) принцип тлумачення всіх неясностей у податковому законодавстві на користь платника податку - всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податку або збору.

В економічній літературі зустрічається і ряд інших організаційних принципів оподаткування, які носять об'єктивний характер. До них можна віднести:

1) принцип рухливості (еластичності) - суть його полягає в тому, що податкове навантаження може бути оперативно змінений відповідно до об'єктивних потреб держави;

2) принцип стабільності - цей принцип передбачає сталість податкової системи, що важливо для суб'єктів податкових відносин (для держави при формуванні дохідної частини бюджету, а для платників - при плануванні своїх доходів, у тому числі податковому плануванні);

3) принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків - суть його полягає у виключенні можливості встановлення та введення додаткових податків суб'єктами РФ і органами місцевого самоврядування.

У світовій практиці має місце використання і ряду інших принципів оподаткування, до яких можна віднести принцип доступності та відкритості інформації з оподаткування; принцип презумпції невинності, принцип стабільності податкового законодавства; принцип створення максимальної зручності для платників податків; принцип оподаткування чистих доходів платника податків та інше

Економічна сутність податків безпосередньо випливає з їх функцій.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.

В умовах розвинених ринкових відносин податках присуши наступні функції: фіскальна, регулююча, стимулююча, розподільна, контрольна.

Фіскальна функція (Фіскас - державна скарбниця) проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. За допомогою її утворюється центральний грошовий фонд держави. З розвитком ринкових відносин значення фіскальної функції зростає. Фіскальна функція податків, формуючи державні фінансові ресурси, створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку і цим обумовлює регулюючу функцію податків.

Регулююча. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

• регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробці законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, які регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т. п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

• регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному вигідному суспільству напрямку.

Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народно-господарських програм і т. п.

Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча. З допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес і соціально-економічну діяльність пріоритетних для держави напрямів, збільшує кількість робочих місць. Ця функція проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки й ін

Розподільна або вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народно-господарських проблем, як виробничих; так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців , доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції, капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції та багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Здійснюючи митне регулювання, держава проводить всебічний аналіз економічних систем та здійснює податковий контроль. Тому податків властива контрольна функція, яка сприяє кількісному та якісному відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати повноту і своєчасність податкових надходжень до бюджету і в кінцевому рахунку дозволяє визначити необхідність реформування податкової системи.

1.2 Характеристика податкової системи Російської Федерації

Створена в Російській Федерації податкова система по своїй загальній структурі та за переліком податкових платежів в основному відповідає системами оподаткування в країнах з ринковою економікою.

Перша, загальна частина НК регламентує найважливіші положення податкової системи Росії, зокрема перелік діючих податків і зборів у Росії, порядок їх запровадження і скасування, а також весь комплекс питань взаємовідносин держави з платниками податків та їх агентами.

Це загальна частина, яка регламентує найважливіші положення податкової системи Росії, зокрема перелік діючих податків і зборів у Росії, порядок їх запровадження і скасування, а також весь комплекс питань взаємовідносин держави з платниками податків та їх агентами.

З 1 січня 2001 року вступила в дію другу частину Податкового кодексу, яка регламентує питання конкретного застосування основоположних податків. В даний час робота над другою частиною Податкового кодексу практично завершена.

Отже, дамо характеристику основних елементів податкової системи Російської Федерації на сучасному етапі.

Елементами, що характеризують податкову систему як таку, є:

1) види податків, законодавчо прийняті в державі органами законодавчої влади відповідних територіальних утворень.

На території нашої країни стягують три види податків: місцеві, регіональні і федеральні.

Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. В даний час до федеральних податків і зборів належать:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Водний податок;

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Державне мито.

Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки і збори і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. В даний час до регіональних податків відносяться:

- Податок на майно організацій;

- Податок на гральний бізнес;

- Транспортний податок.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. В даний час до місцевих податків відносяться:

- Земельний податок;

- Податок на майно фізичних осіб.

Спеціальні податкові режими:

- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

- Спрощена система оподаткування;

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються тільки НК РФ. Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, не передбачені НК РФ.

2) суб'єкти податку (платники податків), які сплачують податки і збори відповідно до прийнятих в державі законами.

Суб'єктами податку в РФ є організації (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), на яких відповідно до законодавства покладено обов'язок сплачувати податки (збори, мита). Платники податків і платники зборів сплачують податки (збори), у тому числі у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон відповідно до податкового законодавства.

Платники податків і платники зборів, відповідно до статті 21 НК РФ, мають такі права:

- Отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язках платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення;

- Отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів в суб'єктах Російської Федерації та органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори;

- Використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

- Отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК РФ;

- На своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;

- Представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

- Подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

- Бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

- Отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

- Вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

- Не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;

- Оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

- Вимагати дотримання податкової таємниці;

- Вимагати у встановленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб та інші права, встановлені чинним податковим законодавством.

Платники податків зобов'язані:

- Сплачувати законно встановлені податки;

- Стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;

- Вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

- Представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

- Подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

- Виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

- Надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому НК РФ;

- Протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;

- Нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

3) органи державної влади та місцевого самоврядування як інститути влади, які наділені певними правами щодо вилучення податків із суб'єктів податку та встановлення контролю за сплатою податків платниками податків.

4) законодавча база (Податковий кодекс РФ, закони, постанови, розпорядження, інструкції) з оподаткування, прав, обов'язків і відповідальності суб'єктів податку та інститутів вилучення податків і контролю за їх сплатою платниками податків.

У Росії загальну лінію податкового законодавства визначає Державна Дума, Рада Федерації, Президент РФ і Уряд РФ. Державна Дума розглядає питання податкового законодавства та приймає закони про оподаткування, які за згодою Ради Федерації після підпису Президента РФ набувають чинності.

Законодавчі органи суб'єктів Федерації приймають закони про податки і збори та інші правові акти у сфері оподаткування, але лише в рамках Податкового Кодексу РФ, прийнятого Законодавчим Зборами РФ.

Органи місцевого самоврядування, в особі представницьких органів, приймають правові акти у сфері податкового законодавства в рамках Податкового кодексу РФ і законів, прийнятих відповідним законодавчим органом даного суб'єкта РФ.

Існування такої структури органів влади призводить до розробки численного пакету документів та нормативно-правових актів, що регулюють оподаткування.

Законодавство РФ про податки і збори складається з:

- Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори;

- Законів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ;

- Нормативних правових актів органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори, прийнятих відповідно до НК РФ.

Основним документом, що визначає систему оподаткування, є Податковий кодекс РФ, що складається з двох частин.

Першою частиною НК РФ встановлено порядок дії законів про податки (збори), викладені основні положення про податки, права та обов'язки учасників податкових відносин, визначено основні поняття і визначення з оподаткування, викладені принципи оподаткування, види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення.

Друга частина НК РФ присвячена розкриттю сутності видів податків, а також розкриттю суті спеціальних податкових режимів, що діють на території РФ. НК РФ в цілому визначає концептуальні підходи до регулювання процесів обчислення і вилучення податків і зборів РФ.

Податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів. У зазначену систему входять федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи. Податкові органи діють в межах своєї компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації. Податкові органи здійснюють свої функції і взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами за допомогою реалізації повноважень, передбачених НК РФ й іншими нормативними правовими актами Російської Федерації. Податкові органи мають право: 1) вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати ( утримання та перерахування) податків; 2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ; 3) проводити виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені; 4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори; 5) зупиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів та податкових агентів в банках і накладати арешт на майно платників податків, платників зборів та податкових агентів в порядку, передбаченому НК РФ; 6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна; 7) визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету ( позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки; 8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог; 9) стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені та штрафи у порядку, встановленому НК РФ; 10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам; 11) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів; 12) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю та ін

Податкові органи зобов'язані: 1) дотримуватися законодавства про податки і збори; 2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів; 3) вести у встановленому порядку облік організацій і фізичних осіб; 4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення; 5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені і штрафів в порядку, передбаченому НК РФ та ін (Додаток 1).

1.3 Підходи до визначення ефективності сучасної податкової системи

На думку багатьох вчених і практиків, сучасна податкова система РФ, будучи найбільш важливим механізмом регулювання економіки, не в повній мірі відповідає умовам ринкових відносин і є неефективною і неекономічною. Вона є складною і заплутаною як по підрахунку податків, так і з документування, складання звітності та комп'ютеризації.

Безліч пільг за видами податків для різних груп суб'єктів податку, доповнень, поправок і змін, що вносяться до законодавства, призводить до ускладнення обробки величезних потоків податкової інформації, ускладнює процес збору і зберігання інформації, вимагає збільшення штатного складу податкових службовців та інших контролюючих структур, збільшення витрат на їх утримання, закупівлю та обслуговування апаратури, що робить податкову систему неекономічною. Поряд з низьким рівнем соціальної відповідальності, велике податкове навантаження є основним мотивом догляду суб'єктів господарської діяльності від сплати податків і зборів.

Концентрація основних сум податкових платежів у федеральному бюджеті і позабюджетних фондах, перерозподільний характер бюджетно-податкової системи, не спонукають влади регіонів до активної економічної політики, спрямованої на розвиток, в т.ч. регіональної інфраструктури, не стимулює процес вилучення доходів у суб'єктів податку на користь бюджету регіону. Більше того, саме законодавство не сприяє цьому, оскільки безліч суб'єктів податку-юридичних осіб, виробників товарів, оплачує податки не за місцем здійснення діяльності, а за місцем реєстрації.

Узагальнивши результати досліджень, проведених вітчизняними вченими і фахівцями, виділимо ряд проблемних моментів у функціонуванні податкової системи Росії:

1) переоцінювання ролі податку на прибуток, від сплати якого можна ухилитися, знаючи особливості оподаткування, умови та механізм його обчислення і сплати. Зокрема, в залежності від виду і форми підприємства, політики керівництва, механізму сплати податку в організації створюються умови, при яких прибуток як така відсутня, особливо коли керівництво має на меті довести до банкрутства підприємство або піти від оподаткування.

2) збереження цільових відрахувань у позабюджетні фонди, формування фондів, як і бюджетів, здійснюється за рахунок окремих видів податків і неподаткових надходжень, і в принципі їх формування здійснюється з одних і тих же податкових джерел. Цього можна уникнути, якщо в бюджеті передбачити окремі статті, наприклад, замість пенсійного фонду в бюджеті буде певна стаття, на рахунок якої законом передбачається перерахування коштів.

3) економічно невиправдане рішення про застосування єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб. У РФ частка прибуткового податку у консолідованому бюджеті РФ коливається на рівні 9,6-10,6 і більше, у Федеральному бюджеті - 0,5-1%, регіональних бюджетах - від 9,2 до 9,8%, місцевих бюджетах - від 19 до 19,5% від загальної суми податкових надходжень до відповідного рівень бюджету. Аналогічна картина притаманна системами оподаткування держав СНД і ряду зарубіжних країн. У цілому ця частка значно перевищує такі види платежів, як платежі за користування природними ресурсами, податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції і порівнянна з акцизами.

4) зниження ролі податку на майно фізичних і юридичних осіб. З аналізу збирання податків в РФ слід, що не можна принижувати роль і значення даного виду податку в загальному бюджеті держави. На його частку припадає в середньому 6,7% у загальному консолідований бюджет РФ, 0,1-02% у федеральному, 9% в регіональних і до 10% у місцевих бюджетах щодо загальних податкових надходжень до відповідного рівень бюджету. Трохи ця частка відрахувань у бік збільшення або зменшення відрізняється в країнах СНД і ряді зарубіжних країн. Безсумнівно, частка надходжень даного виду податку до бюджету відповідного держави різко відрізняється від виду платника податків: юридичної або фізичної особи. Наприклад, ця частка становить 6-9%, що сплачується юридичними особами, і 0,1-0,3% - фізичними особами.

5) у законодавстві недостатньо опрацьовані питання оподаткування природних ресурсів. Зокрема, у податковому законодавстві РФ не опрацьовано питання обкладення податком природної ренти, за рахунок якої підприємці отримують колосальні прибутки. Хоча природні ресурси і є загальним надбанням народу, але через відсутність закону про природну ренту народ не отримує ніякого доходу за рахунок експлуатації природних багатств.

6) необгрунтовано високі розміри санкцій за податкові правопорушення. Наприклад, несвоєчасна постановка на облік в органі податком тягне за собою штрафні санкції в розмірі від 5000 до 20000 рублів, неподання податкової декларації до податкового органу протягом шести місяців після закінчення встановленого терміну тягне стягнення штрафу в розмірі 30% від суми податку, що підлягає сплаті на підставі цієї декларації, несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази тягне стягнення штрафу в розмірі від 20 до 40% від суми несплати податку і так далі.

7) необгрунтоване велика кількість податків і зборів - при цьому багато податки за своїм призначенням подібні, і їх можна об'єднати в групи за схожими ознаками чи у кінцевому рахунку замінити одним податком на прибуток і встановити такий розмір податкової ставки, який не зменшить загальну суму коштів, надходять до бюджету від податкових зборів.

8) стягування одночасно декількох видів податків з одного об'єкта податку. Наприклад, з товару, що продається на ринку, стягується і ПДВ, і акциз. Їх природа одна і та ж, але податок стягується двічі, що суперечить принципу подвійного оподаткування.

9) необгрунтованість досить високих податкових ставок на окремі види податків і зборів.

10) необгрунтованість введення і стягування ПДВ з усіх видів товарів, робіт і послуг з досить великою податковою ставкою у 18%. Наприклад, купівля виробів з дорогоцінних металів не несе в собі абсолютно ніякої доданої вартості.

11) безсистемність і поспішність внесення змін, поправок, введення або скасування нових видів податків і зборів характеризує податкову систему Росії як нестабільну, що робить непередбачуваними бюджети, негативно позначається на інвестиціях в економіку і, отже, на розвитку соціально-економічного сектору і стабільності суспільства. Введення страхового податку на автотранспорт (ОСАГО) не дає коштів до бюджету, а лише породжує новий шар корупціонерів. Нестабільність податкового законодавства негативно впливає на мотивацію діяльності потенційних інвесторів, особливо іноземних. Крім того, спостерігається нестиковка податкового та інших видів законодавства, зокрема Цивільного права. У зв'язку з цим існує безумовний пріоритет норм, встановлених в податковому законодавстві, над нормами, що зачіпають податкові питання в інших законодавчих актах Цивільного права. Скасування податку з продажів вилучила з бюджетів регіонів мільярди рублів, що негативно позначилося на забезпеченості громадян, але аж ніяк не призвело до зниження цін на ринку, як це передбачалося законодавцями. Зменшення податкової ставки єдиного соціального податку призвело до скасування пільг, у тому числі пенсіонерів.

12) податкова система є складною, суперечливою, заплутаною, обтяжена великою кількістю податків, зборів і платежів. Податкова система країни характеризується серйозною асиметричністю. Вона не є нейтральною по відношенню до різних категорій платників податків. Основний тягар податкового тягаря несуть юридичні особи, зокрема великі підприємства, внаслідок меншої можливості ухилення від податків, існуючого порядку сплати податків, посиленого контролю податкових органів. Податкова система України є однієї з найбільш громіздких у світі, що робить її функціонування значно дорожче. Множинність податків, що стягуються, складна методика визначення бази оподаткування, наявність численних пільг не тільки здорожує вартість бухгалтерського праці на підприємствах, але і вимагає все зростаючої кількості працівників податкових органів, додаткових витрат з комп'ютеризації їх діяльності. Крім того, складне і постійно мінливий податкове законодавство певним чином дискримінує права платників податків, тому що при застосуванні різних санкцій за порушення податкового законодавства не приймається до уваги умисність того чи іншого порушення закону (тобто не робиться розходжень між помилкою або умисним приховуванням або заниженням оподатковуваного доходу).

13) податкова система РФ не має національного забарвлення, копіює західні моделі, хоча і має свої відмітні особливості:

- Не забезпечує максимально сприятливий податковий режим для вкладення інвестицій в економіку не тільки приватних осіб, особливо російських інвесторів, а й держав-інвесторів в цілому;

- Не виключає з оподаткування капітали, вкладені у виробництво, і що реінвестується прибуток;

- Стимулює догляд суб'єктів податку від податкового тягаря, що призводить до зниження соціальних платежів і поповненню позабюджетних фондів;

- З-за низьких доходів більшості населення не відбувається формування середнього класу платників податків, що призводить до перекладу податків на виробничу сферу і не сприяє її розвитку;

- Неправомірно і нерівномірно розподіляється податковий тягар між законослухняними і ухиляються від сплати податків окремими суб'єктами податку;

- Щомісячна і щоквартальна система сплати податків і зборів по більшості видів платежів призводить до "вимивання" власних оборотних коштів підприємств, особливо дрібних, не даючи їм можливість розвинутися;

- Суперечливість, складність і заплутаність численних інструкцій, вказівок і роз'яснень податкової та митних служб ускладнює роботу фінансових і бухгалтерських служб підприємств;

- Відсутність методик, програм та алгоритмів розрахунків податків зводить нанівець процеси автоматизації планування, збору, обробки та зберігання податкової інформації;

- Відсутність чітко окресленої податкової політики на всіх рівнях влади, незавершеність і недостатня продуманість податкової реформи та податкового законодавства призвели до проблем об'єктивного планування податкових доходів на всіх рівнях бюджетної системи.

Ряд положень російського законодавства суперечить методиці визначення бази оподаткування, яка застосовується в країнах з розвиненою ринковою економікою. Основні відмінності стосуються:

- Неповного віднесення на собівартість витрат по сплаті відсотків за банківський кредит (лише в межах облікової ставки), а також віднесення на відрядження, представницьких та деяких інших витрат на собівартість у межах норм, встановлених урядом;

- Застосування норм амортизації, лімітованих державою і не відповідають економічному житті основних засобів (тобто враховують не тільки фізичний, а й моральний знос), що не дозволяє забезпечити своєчасне відновлення основних засобів (застосовувані в Росії норми амортизації у два-три рази нижче норм, які використовуються в країнах з розвиненою ринковою економікою);

- Ігнорування інфляційного чинника при оцінці виробничих запасів і основних фондів для обчислення оподатковуваного прибутку;

- Відсутності в російському законодавстві основної концепції, згідно з якою оподаткуванню підлягає прибуток, отриманий протягом всього терміну існування юридичної особи, що дозволяє покривати збитки за рахунок прибутку не лише наступних, але і минулих років (з перерахунком податку, сплаченого в попередні роки).

Особливо слід зупинитися на проблемі податкового адміністрування, оскільки в даній області традиційно багато нарікань з боку російського та іноземного бізнесу. Уряд розглядає проект, що передбачає введення чіткої регламентації повноважень та дій податківців, у тому числі порядку проведення всіх видів податкових перевірок, досудового врегулювання податкових суперечок, витребування документів, встановлення максимального терміну проведення перевірок та обмеження їх числа протягом одного року. Прийняття такого закону відповідало б інтересам розвитку економіки та зниження трансакційних витрат всіх економічних агентів, оскільки передбачуваність дій податкових органів відчутно впливає на формування бізнес-ризиків у сфері господарської діяльності.

Податкова система нашої країни до цих пір залишається малоефективною. Несуттєві поправки і коректування, які у великій кількості з року в рік вносяться до чинних інструкцій і нормативи, не дають очікуваного результату. До цих пір так і не усталилася зв'язка "платник податку-держава", яку прийнято називати податковим адмініструванням. Вона визначається стосунками Міністерства з податків і зборів та Міністерства фінансів - з одного боку, та платниками податків - з іншого.

Однією з головних проблем реформи вітчизняної податкової системи є те, що в ній немає комплексності, зміни найчастіше фрагментарні, не враховують специфіку російського господарства. При внесенні змін до податкового законодавства не прогнозуються наслідки, яких можна чекати в інших секторах економіки.

У міру розвитку ринкових відносин недоліки, притаманні сучасній податковій системі РФ, призводять до невідповідності відбуваються в суспільстві і державі змін, догляду суб'єктів податку від сплати або зниження податкових платежів, несвоєчасність виплат чи виплаті заробітної плати через "чорні каси", поглиблення і розширення мережі тіньової економіки.

2. АНАЛІЗ ПРОБЛЕМ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

2.1 Аналіз структури та динаміки податкових доходів консолідованого бюджету РФ

Прогноз надходжень податку на додану вартість на період 2005-2009 рр.. був отриманий на підставі прогнозованої МЕРТ РФ динаміки бази податку. У якості бази ПДВ була обрана різниця обсягів валового внутрішнього продукту і сальдо торгового балансу.

Представлені нижче оцінки надходжень ПДВ при фактичному податковому законодавстві та заплановані зміни податкової системи відображають фактичний обсяг надходжень податку в 2009 р. і прогнозовані обсяги надходжень податку з урахуванням зниження з 2005 р. базової ставки ПДВ з 20% до 18%. Оцінка надходжень ПДВ при встановленні з 2004 р. єдиної ставки в 13% враховує консолідований ефект збільшення податкових надходжень по операціях, оподатковуваним по 10%-ю ставкою, і зниження надходжень по операціях, які оподатковуються за базовою ставкою 18%. Як видно з представленої нижче таблиці, в результаті введення єдиної 13%-ї ставки обсяг надходжень ПДВ у середньому скоротиться на 1,5 п.п. ВВП.

Таблиця 1 Обсяг надходження ПДВ

Рис. 1. Обсяг надходження ПДВ

Прогноз надходжень податку на прибуток розраховувався на підставі прогнозованої МЕРТ РФ динаміки валового прибутку за всіма видами діяльності. Відповідно, представлені нижче оцінки зміни надходжень податку на прибуток при переході до 13% ставки відображають ефект зниження ефективної ставки податку на прибуток при заданій динаміці бази податку

Таблиця 2 Обсяг надходження податку на прибуток

Рис. 2. Обсяг надходження податку на прибуток

Як видно з представленої нижче таблиці, надходження при фактичному податковому законодавстві з урахуванням планованих змін з 2005 по 2009 рік значно знизився на 0,69%. У середньому за період 2006-2009 рр.. зниження надходжень ЕСН складуть близько 1,4% ВВП.

Таблиця 3 Обсяг надходження ЕСН

Рис. 3. Обсяг надходження ЕСН

Зміна надходжень податку на доходи фізичних осіб при встановленні 13%-ї ставки на всі види доходів буде незначним. Так, консолідований ефект від зниження 30%-й і 35%-й ставок (виграші, призи, доходи по банківських вкладах понад ставки рефінансування, доходи не резидентів) і збільшення ставки по дивідендах буде позитивним і не буде перевищувати 0,01% ВВП.

Таблиця 4 Показники консолідованого бюджету РФ

Доходи федерального бюджету за січень-березень 2009 року, за попередніми даними Мінфіну Росії, склали 1 729,9 млрд. рублів або 21,1% ВВП, що на 0,7 п.п. ВВП нижче величини за аналогічний період 2008 року.

Загальний обсяг податкових та інших платежів, які адмініструються ФНС Росії, склав 734,2 млрд. рублів в 2009 році або 8,9% ВВП, що повністю відповідає показнику доходів, які адмініструє ФПС Росії, у відсотках ВВП в 2008 році. Доходи, які адмініструються ФМС Росії, надійшли за підсумками січня-березня 2009 року в обсязі 655,0 млрд. рублів або 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 році). Доходи, які адмініструються іншими адміністраторами, за звітний період 2009 року склали 340,7 млрд. рублів, або 4,1% ВВП (1,6% ВВП).

Надходження доходів у січні-березні склало 25,8% від обсягу доходів федерального бюджету, врахованого при розробці поправок до закону про федеральний бюджет на 2009 рік і плановий період 2010 та 2011 років. До найбільш істотних факторів, які надали негативний вплив на доходи федерального бюджету, перш за все, відноситься падіння світових цін на енергоносії на тлі зниження фізоб'емов видобутку і експорту нафти і газу. Ціна нафти марки Urals в січні-березні 2009 року знизився більш ніж в 2 рази в порівнянні з аналогічним показником минулого року і склала 43,0 долара за барель. Поряд з цим відбулося істотне зниження імпорту. Податкові реформи, пов'язані зі зниженням податкового навантаження, зокрема, скорочення федеральної ставки податку на прибуток, що вступили в силу в 2009 році також сприяли скороченню доходів федерального бюджету в першому кварталі 2009 року.

У січні-березні 2009 значний обсяг надходжень, згідно з попередніми даними Мінфіну Росії, забезпечили "інші федеральні органи" - 340,7 млрд. рублів, що складає 19,7% від загального обсягу доходів, що надійшли за цей період. Основну їх частину складає процентний дохід за користування грошовими коштами, розміщеними на рахунках в іноземній валюті, відкритих у Центральному Банку Російської Федерації для обліку коштів Резервного фонду і Фонду національного добробуту, в сумі 205,1 і 66,0 млрд. рублів відповідно. Без урахування зазначених коштів, надходження доходів по іншим адміністраторам у січні-березні 2009 року склали 69,6 млрд. рублів, що нижче доходів за січень-лютий 2008 року на 44,7 млрд. рублів.

Касові витрати федерального бюджету за січень-березень 2009 року склали 1 780,4 млрд. рублів або 21,7% ВВП, що вище показника витрат у відсотках ВВП за аналогічний період попереднього року на 6,7 п.п. При цьому витрати з обслуговування боргу в номінальному значенні склали 63,9 млрд. рублів, що становить 0,8% до ВВП. Непроцентні витрати в січні-березні 2009 року були вище на 6,5 п.п. ВВП, ніж у тому ж періоді минулого року (1 716,6 млрд. рублів або 20,9% ВВП у січні-березні 2009 року в порівнянні з 1 279,5 млрд. рублів або 14,4% ВВП відповідно у 2008 році) .

З урахуванням виконання бюджету по доходах і видатках дефіцит федерального бюджету в січні-березні 2009 року склав -50,5 млрд. рублів або -0,6% ВВП (в аналогічному періоді минулого року 600,0 млрд. рублів або 6,7% ВВП ).

Сальдо державних внутрішніх запозичень за січень-березень 2009 року склало, за попереднім звітом Мінфіну Росії, -32,9 млрд. рублів. Обсяг коштів, залучених на внутрішньому борговому ринку в січні-березні 2009 року, склав всього 1,8 млрд. рублів (0,02% ВВП) у порівнянні з 108,3 млрд. рублів за той же період 2008 року. Погашення боргу в січні-березні 2009 року склало -34,7 млрд. рублів (-0,42% ВВП) у порівнянні з -64,3 млрд. рублів (-0,72% ВВП) за той же період 2008 року.

Станом на 1 квітня 2009 року сукупний обсяг коштів Резервного фонду в рублевому еквіваленті склав 4 117,7 млрд. рублів, Фонду національного добробуту - 2 915,2 млрд. рублів.

У січні 2009 року від Центрального Банку Російської Федерації вступив процентний дохід за користування грошовими коштами, розміщеними на рахунках в іноземній валюті, відкритих у Центральному Банку Російської Федерації для обліку коштів Резервного фонду і Фонду національного добробуту в обсязі 205,1 і 63,4 млрд. рублів відповідно.

Крім того, в січні 2009 року на рахунок з обліку коштів Фонду національного добробуту були зараховані доходи від розміщення коштів фонду на депозитах у Зовнішекономбанку в сумі 2,63 млрд. рублів.

У лютому 2009 року була придбана і зарахована на відповідні рахунки з обліку коштів Резервного фонду і Фонду національного добробуту іноземна валюта на суму 205,1 і 26,9 млрд. рублів відповідно.

У березні 2009 року Мінфін Росії приступив до використання коштів Резервного фонду на забезпечення збалансованості федерального бюджету. У зв'язку з цим, було здійснено продаж іноземної валюти, що знаходиться на рахунках з обліку коштів Резервного фонду в іноземній валюті, за валюту Російської Федерації в загальній сумі 600,0 млрд. рублів і вироблено перерахування зазначених коштів на єдиний рахунок федерального бюджету.

Крім того, у березні 2009 року кошти Резервного фонду в розмірі 5,55 млрд. рублів перераховані на поповнення резервної позиції Російської Федерації в Міжнародному валютному фонді (далі - МВФ). Станом на 1 квітня 2009 року частину резервної позиції Російської Федерації в МВФ, сформована за рахунок коштів Резервного фонду, склала 0,56 млрд. СПЗ, при цьому курсова різниця від переоцінки зазначених коштів за січень-березень 2009 року склала 2,40 млрд. рублів.

У січні-березні 2009 року кошти Фонду національного добробуту розміщені на депозит у Зовнішекономбанку в сумі 32,10 млрд. рублів.

Курсові різниці від переоцінки коштів Резервного фонду і Фонду національного добробуту на рахунках у Центральному банку Російської Федерації за січень-березень 2009 року склали:

• для Резервного фонду - 483,44 млрд. рублів,

• для Фонду національного добробуту - 265,18 млрд. рублів.

Доходи консолідованих бюджетів Російської Федерації за результатами двох місяців 2009 року, за даними Федерального казначейства, склали 640,0 млрд. рублів або 12,1% ВВП, що на 0,8 в.п. ВВП нижче величини в аналогічному періоді 2008 року.

Витрати консолідованих бюджетів Російської Федерації в січні-лютому 2009 року, за інформацією Федерального казначейства, склали 548,8 млрд. рублів або 10,4% ВВП, що на 0,6 п.п. ВВП вище витрат в аналогічному періоді 2008 року. При цьому витрати з обслуговування боргу незначно збільшилися з 4,6 млрд. рублів (0,1% ВВП) до 5,7 млрд. рублів (0,1% ВВП). Одночасно, непроцентні витрати склали 543,1 млрд. рублів або 10,3% ВВП. Це на 0,5 п.п. ВВП вище показника минулого року.

Касовий профіцит консолідованих бюджетів Російської Федерації склав 91,1 млрд. рублів або 1,7% ВВП, що на 1,3 п.п. ВВП нижче значення в січні-лютому 2008 року.

2.2 Аналіз проблем забезпечення податковими доходами бюджетів різних рівнів

За підсумками виконання за січень-червень 2008 року рівень доходів федерального бюджету РФ склав 23,4% ВВП, рівень витрат федерального бюджету -15,7% ВВП, а профіцит бюджету - 7,7% ВВП. За підсумками січня-травня 2008 року доходи консолідованого бюджету РФ склали 34,8% ВВП, видатки консолідованого бюджету -24,8% ВВП, а профіцит бюджету - 10,0% ВВП. На 1 липня 2008 року обсяг коштів Стабілізаційного фонду РФ становив 3 141,4 млрд. руб., Що по відношенню до ВВП у річному обчисленні складає 11,3%. Найбільш помітною подією у бюджетно-податковій сфері стало прийняття Закону "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ".

У таблиці 5 представлена ​​динаміка основних параметрів федерального бюджету РФ в 2007-2007 рр.. За попередньою оцінкою Міністерства фінансів РФ по касовому виконанню в січні-червні 2009 р. федеральний бюджет був виконаний по доходах в сумі 3 244,9 млрд. руб. (23,4% ВВП), за видатками дві 171,9 млрд. руб. (15,7% ВВП), профіцит федерального бюджету склав 1 073,98 млрд. руб. (7,7% ВВП). За абсолютною величиною доходи і витрати федерального бюджету за аналізований період виявилися дещо вище відповідних показників минулого року (доходи - 2 931,8 млрд. руб., А витрати - 1 870,4 млрд. руб.). У той же час по відношенню до ВВП дані показники трохи знизилися (відповідно 24,9% і 15,9% ВВП). Слід зазначити, що профіцит федерального бюджету в номінальній величині близький до показника минулого року (1 061,4 млрд. руб.), В той час, як в частках ВВП спостерігається зниження в порівнянні з попереднім періодом (9,0% ВВП).

Таблиця 5 Основні параметри федерального бюджету РФ в 2007-2009 рр.. (У% ВВП)

Рік	2007	Червень 2008	2008	Червень 2009
Доходи	23,7%	24,9%	23,5%	23,4%
Витрати	16,2%	15,9%	16,2%	15,7%
Дефіцит (-) / Профіцит (+)	7,5%	9,0%	7,4%	7,7%

Рис. 4. Співвідношення доходів і витрат федерального бюджету в 2007 та 2009 році

Найбільше падіння в частках ВВП за період з січня по травень 2008 р. було зафіксовано за наступними доходними джерелами: вивізні митні збори (-2,1% ВВП), ПВКК (-1,2%), податок на додану вартість товарів, що реалізуються на території РФ (-0,7%). Слід зазначити, що в сумі ці податки склали майже 60% від сумарних доходів федерального бюджету за січень-травень 2007 р. Найбільше зростання в частках ВВП спостерігався по наступних статтях: податок на додану вартість товарів, що ввозяться на територію РФ (+0,6% ) і ввізні мита (+0,2%), єдиний соціальний податок (+0,1%). Частка цих податків у доходах федерального бюджету досягла трохи більше 25% за результатами виконання бюджету за перші 5 місяців 2008 р. За іншими статтям зміни були незначні (менше 0,1% ВВП). Вищеописані зміни в надходженнях з різних видів податків і зборів призвели до падіння частки доходів федерального бюджету в ВВП як за перші 5 місяців, так і за січень-червень 2008 р.

Порівнюючи показники видатків за окремими статтями за січень-червень 2008 р. з аналогічним періодом минулого року, можна помітити, що зміни носили різноспрямований характер. Найбільше падіння (у частках ВВП) спостерігалося за такими статтями: міжбюджетні трансферти (-0,18%), соціальна політика (-0,14%), загальнодержавні питання (-0,11%), національна оборона (-0,06% ). При цьому в сумі ці статті склали 66,4% від загального обсягу профінансованих витрат федерального бюджету за січень-червень 2008 р. Найбільше зростання (у частках ВВП) був зафіксований у витратах на національну економіку (+0,26%), освіта (+ 0,14%), ЖКГ (+0,07%), національна безпека (+0,07%), охорону здоров'я і спорт (+0,07%). Витрати за цими статтями досягли 32,3% від сумарних витрат федерального бюджету. По іншим статтям зміни були незначними (менше 0,01% ВВП).

Розглянемо більш детально динаміку змін дохідної та видаткової частин федерального бюджету.

Відзначимо, що номінальне зростання ВВП за січень-червень 2008 р. становив 18%. Це пов'язано, у тому числі, із збільшеною інвестиційної та споживчої активністю. Також можна відзначити, що аномально тепла зима дозволила не припиняти будівельні роботи (це сприяло значному зростанню ВВП на початку року).

На тлі загальної тенденції зниження показників у частках ВВП деякі статті витрат федерального бюджету продемонстрували, навпаки, помітне зростання. Це обумовлено значним зростанням в номінальному вираженні по цих статтях, який перекрив ефект зростання ВВП. Найбільше збільшення спостерігалося по розділам "національна економіка" і "освіта". Зростання витрат по розділу "національна економіка" багато в чому визначався зростанням за підрозділами "транспорт" та "інші питання в галузі економіки". Можна відзначити, що витрати на інфраструктуру та освіта є одними з пріоритетів бюджетної політики (що випливає, у тому числі і з Послань президента РФ Федеральним зборам). Найбільше зниження частки у ВВП відбулося за розділом "міжбюджетні трансферти". Це зниження викликане зростанням ВВП.

Таблиця 6 Доходи федерального бюджету (основні статті) за 2007-2009 рр.. (У% ВВП)