Федеральне агентство з освіти (Рособразование)
Архангельський державний технічний університет
Кафедра фінансів і кредиту
Сумарокова Олена Володимирівна
Факультет ІЕФіБ курс 2 група 114
Контрольна робота
З дисципліни «Податки і оподаткування»
На тему «Податкова система РФ до набрання чинності частиною 1 НК РФ.
Єдиний соціальний податок для адвокатів »
Відмітка про залік _____________
________________
(Дата)
Керівник _______________
____________ С.Ю. Угловського
(Посада)
(Підпис)
(В.о. прізвище)
_______________
(Дата)
Архангельськ 2008
ЗМІСТ
ВСТУП
Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим законодавством, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах, а також майном.
Введена в дію з 1 січня 1992 р. податкова система РФ була сформована буквально протягом декількох місяців фактично шляхом копіювання західних податкових систем. Створена в такий спосіб податкова система Росії була спрямована в першу чергу на забезпечення фіскальних інтересів держави. Тому при її формуванні виходили з політики максимальних податків. Це забезпечувалося за рахунок високих ставок податку, введення великої кількості податків, встановлення штрафних санкцій і т. д.
При цьому створена система оподаткування не змогла забезпечити необхідний рівень надходження податків, що обумовлювало постійне скорочення навіть мінімальних державних витрат.
Податкові відносини в результаті недостатньої правової опрацювання законів регулювалася не стільки ними, скільки підзаконними актами. Податкова система стала громіздкою, складною і заплутаною.
Все це вимагало кардинальної зміни діяла податкової системи Росії.
У липні 1998р. була прийнята і з 1 січня 1999р. вступила в дію перша частина податкового кодексу РФ. Прийняття першої частини Кодексу стало історичним моментом у розвитку економічних реформ в Росії.
Однак прийняття першої частини НК РФ не забезпечило вирішення принципових питань конкретного застосування федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Тому була продовжена робота над другою частиною Податкового кодексу РФ, яка була прийнята в 2000р., І вступили в дію з 1 січня 2001р. ще чотири найважливіші глави кодексу. Процес реформування податкової системи Россі продовжився і в 2002р., Прийняті ще три нові глави, а починаючи з 2004р. прийнято чотири нові глави Податкового кодексу РФ.
Розпочата у 1998р. прийняттям частини першої Податкового кодексу податкова реформа на сьогодні практично завершена. У 2004р. прийняті закони скасовують дію Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і встановили податкову систему РФ. До теперішнього часу абсолютна більшість податків, які входять в російську податкову систему, регулюється відповідними главами частини другої Податкового кодексу.
ЧАСТИНА I. 1. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ ДО ВСУПЛЕНІЯ ЧИННОСТІ ЧАСТИНИ ПЕРШОЇ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РФ.
У Радянському союзі податки в цілому в ідеологічному сенсі розглядалися, як чужий для соціалістичної держави елемент. Вважалося, що між державними підприємствами і державою в рамках єдиної соціалістичної власності не може бути податкових відносин, «оскільки чистий дохід, створений у державному секторі, повністю належить державі».
З 268,2 млрд. руб. прибутку, створеної в 1989 р., 98,7% було створено на державних підприємствах, з яких 36% внесено до бюджету і 64% залишено в народному господарстві [1]. Вилучення прибутку відбувалося в різних формах (плата «за фонди», «трудові ресурси» та «відрахування від прибутку»), надалі замінених індивідуальними нормативами платежів для кожного підприємства.
Поява в другій половині 1980-х рр.. в СРСР підприємств інших форм власності (акціонерних, кооперативних, за участю іноземного капіталу «спільних» тощо), руйнування ідеологічних установок і поступова зміна економічного ладу суспільства створили умови для відмови від застарілого догматичного підходу до податків «як формі додаткової експлуатації трудящих», і вже з 1 січня 1991р. був введений в дію Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановив наступні загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт, податок на фонд оплати праці колгоспників, податок на приріст коштів, що спрямовуються на споживання, податок на доходи.
Таким чином, основою оподаткування підприємств вже з 1991р. став податок на прибуток. Максимальна ставка податку складала 45%, з яких 22% направлялися у союзний бюджет. Платежі, що надходять до республіканського і місцевих бюджетів, могли вноситись як у вигляді податку на прибуток, так і у формі платежів за трудові та природні ресурси. Загальна сума платежів (за винятком платежів за природні ресурси, що включаються до собівартості продукції) не повинна була перевищувати 23% оподатковуваного прибутку. Ставки платежів за трудові та природні ресурси з урахуванням даного обмеження встановлювали республіканські і місцеві органи державної влади. У разі перевищення граничного нормативного рівня рентабельності на прибуток, відповідну цього перевищення, встановлювалися підвищені ставки оподаткування.
Для окремих платників були встановлені інші розміри ставок. Для державних спеціалізованих та комерційних банків - 55%; спільних підприємств при частці іноземного учасника у статутному фонді більше 30% ставка податку на прибуток становила 30%. Прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності в СРСР підлягала обкладенню також за ставкою 30%. Стимулювання розвитку окремих підприємств і галузей та використання прибутку на цілі розширення виробництва здійснювалося через велику систему пільг з податку на прибуток.
Податок на експорт та імпорт представляв собою форму вилучення державою доходу, що утворюється в результаті відмінностей у рівнях зовнішньоторговельних і внутрішніх цін. Податок міг обчислюватися за ставками у відсотках до зовнішньоторговельної вартості товарів або у вигляді різниці між цінами.
Податок, що регулює витрачання коштів, що спрямовуються на споживання, був введений замість податку на приріст фонду оплати праці. Його мета полягала у врегулюванні пропорцій між нагромадженням і споживанням на підприємствах. Обкладенню підлягало перевищення коштів, що спрямовуються на споживання, в порівнянні з неоподатковуваним мінімумом. Неоподатковуваний розмір обчислюється шляхом множення величини госпрозрахункового доходу поточного періоду на частку цих коштів за відповідний період попереднього року з урахуванням коефіцієнта, що забезпечує випереджаюче зростання госпрозрахункового доходу [2].
Доходи, одержувані підприємствами, об'єднаннями та організаціями від належних їм акцій, облігацій та інших цінних паперів і від пайової участі у спільних підприємствах, оподатковувалися за ставкою 15%.
Таким чином, Росія «в спадок від СРСР» отримала вже певний, досить суперечливий, але «заділ» для створення власної податкової системи. Важливо, що до оподаткування прибутку стала звикати величезна армія підприємців, бухгалтерів і фінансистів.
Введення Закону «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» по суті справи збіглося з процесом розпаду СРСР. Парламент Росії на чолі з Президентом Б. Єльциним, намагаючись послабити СРСР, почав бездумну «війну» проти М. Горбачова, який в якійсь мірі повторив долю Луї Бонапарта. Відомо, щоб повалити короля, французька буржуазія відмовилася платити податки. Історія повторилася. Щоб перевести найбільші союзні підприємства у підпорядкування Уряду Російської Федерації, було влаштовано «президентське перетягування канатів» (підприємствам, що переходили під «російські прапори», ставка податку на прибуток зменшувалася з 22 до 19%). М. Горбачов відповів на виклик, і підприємствам, які виявляють бажання залишитися в підпорядкуванні союзних міністерств, податкові ставки також знижувалися. Природно, будь-які економічні основи для цього відсутні, податкова база різко скорочувалася, зростала кількість збиткових підприємств, розривалися сформовані господарські зв'язки. Відмова від перерахувань податків республіками, які входили до складу СРСР, насамперед прибалтійськими, практично повністю обезкровив союзний бюджет, який по суті справи розвалився, всі доходи, що випадають при незмінних витратах покривалися за рахунок «друкарського верстата», що призвело до нестримної інфляції і порожніх полиць в магазинах.
За розрахунками фахівців загальна маса грошей за станом на грудень 1991р. була настільки велика, що при діючих тоді цінах (при курсі 1 руб. = $ 0,7), для задоволення вираженого в рублях «платоспроможного попиту» населення СРСР не вистачило б запасів товарів всього світу.
Наведемо деякі статистичні дані, що характеризують динаміку економіки Російської Федерації (табл. 1.1). Очевидно, що вони, як кажуть, не потребують коментарів.
Слід зазначити, що протягом тривалого періоду державний бюджет СРСР практично (за офіційними даними) не мав дефіциту. Однак, починаючи з кінця 80-х рр.., Він став стрімко наростати. Кілька спрощено, для стислості - без відповідних статистичних викладень, можемо назвати такі причини фінансової кризи СРСР, що виразилося насамперед у некерованої інфляції 1991р.:
• різке зростання оборонних витрат у зв'язку з війною (і її наслідками) в Афганістані;
• бездумна антиалкогольна компанія середини 1980-х рр.. зумовила скорочення податкових доходів більше ніж на 30%;
• Чорнобильська катастрофа та ліквідація її наслідків;
• переведення ряду республік (прибалтійських) на внесок одноканального податку в союзний бюджет;
• падіння збирання податків.
Все це в значній мірі зумовило розпад СРСР, а перед урядом Росії встала складна задача - у найкоротший термін сформувати самостійну податкову систему країни.
В останні передреформні роки стан системи державних фінансів Росії і Радянського Союзу характеризувалося стабілізацією надходжень за основними бюджетними джерелами: платежах з прибутку підприємств та податку з обороту. У той же час продовжував збільшуватися обсяг бюджетних витрат. Фінансове становище держави різко погіршилося у 1990р., Що було пов'язано з ескалацією соціальних виплат, а також зі зростанням урядових субсидій після централізованого підвищення закупівельних цін на сільськогосподарську продукцію (осінь 1990р.) І оптових цін на промислову продукцію (січень 1991р.) При незмінних роздрібних цінах. Тому наприкінці 1990р. - На початку 1991р. союзне і республіканські уряду в процесі бюджетного планування намагалися збільшити частку державних доходів у ВВП. Спроба збалансувати доходи і видатки бюджету була виконана за рахунок введення додаткових податків: податку з продажів; податку на фонд заробітної плати, що надходить до фонду стабілізації економіки; за рахунок підвищення ставки відрахувань на соціальне страхування до 26%; вилучення частини (20%) амортизаційних відрахувань підприємств; обов'язкового продажу частини валютної виручки підприємств-експортерів за завищеною обмінної ставкою рубля. Ці заходи повинні були підвищити норму обов'язкових податкових вилучень, яка в Радянському Союзі в попередні роки коливалася від 42 до 48% ВВП до приблизно 55% ВВП.
У нових умовах згідно бюджетним розрахунками повинен був різко знизитися питома вага податків на доходи підприємств і громадян, а обкладання фонду заробітної плати і майна підприємств (відрахувань від амортизації) передбачалося збільшити. Причому скорочення частки традиційно найбільш значущих для радянського бюджету статей передбачалося компенсувати за рахунок зростання доходів позабюджетних фондів: пенсійного фонду та фонду стабілізації економіки.
Як і можна було очікувати, ці проекти не були реалізовані. Політична ситуація до початку 1991р. характеризувалася «війною законів» між Союзом РСР і складали його республіками. У ході цих дезорганізують економічне життя процесів законодавчі органи та уряди всіх рівнів ухвалювали рішення, що йдуть врозріз з початковими бюджетні проектування. Були знижені ставки оподаткування фізичних осіб, ставки податку на прибуток, податок на продажі перетворився з кумулятивного адвалорного податку (що передбачалося в проектах) на аналог податку на додану вартість, для багатьох товарів була встановлена нульова ставка податку на продажі.
Надходження податку на прибуток за 1992р. склали 29,5% загального обсягу доходів консолідованого бюджету. На величину реального вилучення прибутку підприємств в даний час впливають, з одного боку, податкові пільги, що склали за дев'ять місяців близько 110 млрд. руб., З іншого - темпи зростання заробітної плати в порівнянні зі змінами законодавчо регульованої величини оплати праці, що включається в собівартість. Взаємодія зазначених чинників призвело до того, що норма вилучення балансового прибутку збільшилася з 17% в I кварталі того ж року до майже 33% за перше півріччя 1992р. У III кварталі фактична ставка податку на прибуток склала 35,3%, за дев'ять місяців - 37,6%. Слід зазначити, що величина податкових пільг, що використовуються підприємствами, дорівнює приблизно 1 \ 3 намічалися бюджетом [3].
На податок на додану вартість у січні-грудні доводилося 37,6% загального обсягу надходжень до бюджету, на акцизи - близько 4%. Еластичність надходжень податку на додану вартість і акцизів по ВВП в I кварталі 1992 р. була досить високою. Це пояснюється низькими обсягами їх надходжень на початку року і швидким зростанням у лютому та березні, що пов'язано з усуненням організаційних труднощів при встановленні нових для господарства податків. У II кварталі різке зниження темпів зростання надходжень від акцизів і ПДВ було викликано розвитком кризи неплатоспроможності підприємств і до деякої міри - накопиченням запасів готової продукції.
На 1 січня 1992р. прострочена взаємна заборгованість підприємств і організацій досягала 34 млрд. руб., на 1 квітня - 780 млрд. руб., на 1 липня -3004 млрд. руб. За січень - травень реалізована продукція склала близько 55% загального обсягу випуску, а 38% відвантаженої продукції залишилося неоплаченою. Слід мати на увазі, що на переважній більшості підприємств організація бухгалтерського обліку передбачає облік реалізації (відповідно і визначення прибутку) не з відвантаження продукції, а по її оплаті. У результаті відвантажена, але неоплачена продукція не враховується при обчисленні оподатковуваного обороту при сплаті ПДВ так само, як і при визначенні оподатковуваного прибутку.
Прискорення темпів зростання надходжень ПДВ у червні порівняно з динамікою ВВП пояснюється змінами, внесеними до порядку його стягнення. Платники, чиї платежі перевищували 300 тис. руб., Повинні були починаючи з травня сплачувати подекадно НЕ авансові платежі, які раніше занижувалися, а платежі, встановлені на основі фактичних оборотів. Крім того, в кінці травня було заборонено віднімати із зобов'язань підприємства з ПДВ суми податку за що надійшли матеріальним цінностям (кредит з ПДВ) у разі несплати відповідних рахунків. Значний (у 2,6 рази) зростання надходжень ПДВ у липні в порівнянні з червнем пояснюється встановленням авансових платежів з ПДВ для великих платників. Сума авансових платежів визначалася виходячи з фактичних платежів в I кварталі, збільшених в 2,5 рази.
Різке зростання надходжень ПДВ та податку па прибуток у жовтні пояснюється як значним збільшенням номінального обсягу ВВП у зв'язку з інфляційними процесами, так і особливостями техніки оподаткування. Зокрема, в жовтні надійшли кошти, нараховані з ПДВ у зв'язку з дозволом включати в кредит з ПДВ лише податок за списаним на витрати виробництва матеріальних ресурсів, а також у зв'язку з урахуванням в оподатковуваний обороті всіх коштів, отриманих від постачальників (до відповідного зміни порядку обчислення податку поширеним методом ухиляння від нього було заниження цін і перерахування постачальнику коштів до цільових фондів). За оцінкою Державної податкової служби, перший захід дала бюджету близько 100 млрд. руб. Облік у оподатковуваної базі коштів, отриманих від постачальників формально у вигляді фінансової допомоги, а не як оплата продукції, збільшив надходження податку на прибуток на 40-50 млрд. руб. Донарахування податку на прибуток та податку на додану вартість за фактичними результатами в порівнянні з авансовими платежами становили, за даними Державної податкової служби, близько 200 млрд. руб.
Серйозне вплив на зростання податкових надходжень у жовтні зробило закінчення процесу заліку заборгованості підприємств, при якому кошти з 725-го рахунку спрямовувалися на погашення заборгованості підприємств перед бюджетом. Погашення заборгованості з ПДВ, згідно з даними ЦБ Росії, склала близько 220 млрд. руб. Архангельський державний технічний університет
Кафедра фінансів і кредиту
Сумарокова Олена Володимирівна
Факультет ІЕФіБ курс 2 група 114
Контрольна робота
З дисципліни «Податки і оподаткування»
На тему «Податкова система РФ до набрання чинності частиною 1 НК РФ.
Єдиний соціальний податок для адвокатів »
Відмітка про залік _____________
________________
(Дата)
Керівник _______________
____________ С.Ю. Угловського
(Посада)
(Підпис)
(В.о. прізвище)
_______________
(Дата)
Архангельськ 2008
ЗМІСТ
| Введення | 3 |
| Частина I 1. Податкова система РФ до набрання чинності частиною 1 НК РФ 2. Єдиний соціальний податок для адвокатів. | 5 14 |
| Частина II 1. Класифікація податків (у формі таблиці) | 19 |
| Частина III 1. Оподаткування юридичної особи, (На прикладі ТОВ «Стройреконструкція») | 20 |
| Висновок | 25 |
| Список використаних джерел | 27 |
ВСТУП
Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим законодавством, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах, а також майном.
Введена в дію з 1 січня 1992 р. податкова система РФ була сформована буквально протягом декількох місяців фактично шляхом копіювання західних податкових систем. Створена в такий спосіб податкова система Росії була спрямована в першу чергу на забезпечення фіскальних інтересів держави. Тому при її формуванні виходили з політики максимальних податків. Це забезпечувалося за рахунок високих ставок податку, введення великої кількості податків, встановлення штрафних санкцій і т. д.
При цьому створена система оподаткування не змогла забезпечити необхідний рівень надходження податків, що обумовлювало постійне скорочення навіть мінімальних державних витрат.
Податкові відносини в результаті недостатньої правової опрацювання законів регулювалася не стільки ними, скільки підзаконними актами. Податкова система стала громіздкою, складною і заплутаною.
Все це вимагало кардинальної зміни діяла податкової системи Росії.
У липні 1998р. була прийнята і з 1 січня 1999р. вступила в дію перша частина податкового кодексу РФ. Прийняття першої частини Кодексу стало історичним моментом у розвитку економічних реформ в Росії.
Однак прийняття першої частини НК РФ не забезпечило вирішення принципових питань конкретного застосування федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Тому була продовжена робота над другою частиною Податкового кодексу РФ, яка була прийнята в 2000р., І вступили в дію з 1 січня 2001р. ще чотири найважливіші глави кодексу. Процес реформування податкової системи Россі продовжився і в 2002р., Прийняті ще три нові глави, а починаючи з 2004р. прийнято чотири нові глави Податкового кодексу РФ.
Розпочата у 1998р. прийняттям частини першої Податкового кодексу податкова реформа на сьогодні практично завершена. У 2004р. прийняті закони скасовують дію Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і встановили податкову систему РФ. До теперішнього часу абсолютна більшість податків, які входять в російську податкову систему, регулюється відповідними главами частини другої Податкового кодексу.
ЧАСТИНА I. 1. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ ДО ВСУПЛЕНІЯ ЧИННОСТІ ЧАСТИНИ ПЕРШОЇ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РФ.
У Радянському союзі податки в цілому в ідеологічному сенсі розглядалися, як чужий для соціалістичної держави елемент. Вважалося, що між державними підприємствами і державою в рамках єдиної соціалістичної власності не може бути податкових відносин, «оскільки чистий дохід, створений у державному секторі, повністю належить державі».
З 268,2 млрд. руб. прибутку, створеної в 1989 р., 98,7% було створено на державних підприємствах, з яких 36% внесено до бюджету і 64% залишено в народному господарстві [1]. Вилучення прибутку відбувалося в різних формах (плата «за фонди», «трудові ресурси» та «відрахування від прибутку»), надалі замінених індивідуальними нормативами платежів для кожного підприємства.
Поява в другій половині 1980-х рр.. в СРСР підприємств інших форм власності (акціонерних, кооперативних, за участю іноземного капіталу «спільних» тощо), руйнування ідеологічних установок і поступова зміна економічного ладу суспільства створили умови для відмови від застарілого догматичного підходу до податків «як формі додаткової експлуатації трудящих», і вже з 1 січня 1991р. був введений в дію Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановив наступні загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт, податок на фонд оплати праці колгоспників, податок на приріст коштів, що спрямовуються на споживання, податок на доходи.
Таким чином, основою оподаткування підприємств вже з 1991р. став податок на прибуток. Максимальна ставка податку складала 45%, з яких 22% направлялися у союзний бюджет. Платежі, що надходять до республіканського і місцевих бюджетів, могли вноситись як у вигляді податку на прибуток, так і у формі платежів за трудові та природні ресурси. Загальна сума платежів (за винятком платежів за природні ресурси, що включаються до собівартості продукції) не повинна була перевищувати 23% оподатковуваного прибутку. Ставки платежів за трудові та природні ресурси з урахуванням даного обмеження встановлювали республіканські і місцеві органи державної влади. У разі перевищення граничного нормативного рівня рентабельності на прибуток, відповідну цього перевищення, встановлювалися підвищені ставки оподаткування.
Для окремих платників були встановлені інші розміри ставок. Для державних спеціалізованих та комерційних банків - 55%; спільних підприємств при частці іноземного учасника у статутному фонді більше 30% ставка податку на прибуток становила 30%. Прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності в СРСР підлягала обкладенню також за ставкою 30%. Стимулювання розвитку окремих підприємств і галузей та використання прибутку на цілі розширення виробництва здійснювалося через велику систему пільг з податку на прибуток.
Податок на експорт та імпорт представляв собою форму вилучення державою доходу, що утворюється в результаті відмінностей у рівнях зовнішньоторговельних і внутрішніх цін. Податок міг обчислюватися за ставками у відсотках до зовнішньоторговельної вартості товарів або у вигляді різниці між цінами.
Податок, що регулює витрачання коштів, що спрямовуються на споживання, був введений замість податку на приріст фонду оплати праці. Його мета полягала у врегулюванні пропорцій між нагромадженням і споживанням на підприємствах. Обкладенню підлягало перевищення коштів, що спрямовуються на споживання, в порівнянні з неоподатковуваним мінімумом. Неоподатковуваний розмір обчислюється шляхом множення величини госпрозрахункового доходу поточного періоду на частку цих коштів за відповідний період попереднього року з урахуванням коефіцієнта, що забезпечує випереджаюче зростання госпрозрахункового доходу [2].
Доходи, одержувані підприємствами, об'єднаннями та організаціями від належних їм акцій, облігацій та інших цінних паперів і від пайової участі у спільних підприємствах, оподатковувалися за ставкою 15%.
Таким чином, Росія «в спадок від СРСР» отримала вже певний, досить суперечливий, але «заділ» для створення власної податкової системи. Важливо, що до оподаткування прибутку стала звикати величезна армія підприємців, бухгалтерів і фінансистів.
Введення Закону «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» по суті справи збіглося з процесом розпаду СРСР. Парламент Росії на чолі з Президентом Б. Єльциним, намагаючись послабити СРСР, почав бездумну «війну» проти М. Горбачова, який в якійсь мірі повторив долю Луї Бонапарта. Відомо, щоб повалити короля, французька буржуазія відмовилася платити податки. Історія повторилася. Щоб перевести найбільші союзні підприємства у підпорядкування Уряду Російської Федерації, було влаштовано «президентське перетягування канатів» (підприємствам, що переходили під «російські прапори», ставка податку на прибуток зменшувалася з 22 до 19%). М. Горбачов відповів на виклик, і підприємствам, які виявляють бажання залишитися в підпорядкуванні союзних міністерств, податкові ставки також знижувалися. Природно, будь-які економічні основи для цього відсутні, податкова база різко скорочувалася, зростала кількість збиткових підприємств, розривалися сформовані господарські зв'язки. Відмова від перерахувань податків республіками, які входили до складу СРСР, насамперед прибалтійськими, практично повністю обезкровив союзний бюджет, який по суті справи розвалився, всі доходи, що випадають при незмінних витратах покривалися за рахунок «друкарського верстата», що призвело до нестримної інфляції і порожніх полиць в магазинах.
За розрахунками фахівців загальна маса грошей за станом на грудень 1991р. була настільки велика, що при діючих тоді цінах (при курсі 1 руб. = $ 0,7), для задоволення вираженого в рублях «платоспроможного попиту» населення СРСР не вистачило б запасів товарів всього світу.
Наведемо деякі статистичні дані, що характеризують динаміку економіки Російської Федерації (табл. 1.1). Очевидно, що вони, як кажуть, не потребують коментарів.
Слід зазначити, що протягом тривалого періоду державний бюджет СРСР практично (за офіційними даними) не мав дефіциту. Однак, починаючи з кінця 80-х рр.., Він став стрімко наростати. Кілька спрощено, для стислості - без відповідних статистичних викладень, можемо назвати такі причини фінансової кризи СРСР, що виразилося насамперед у некерованої інфляції 1991р.:
• різке зростання оборонних витрат у зв'язку з війною (і її наслідками) в Афганістані;
• бездумна антиалкогольна компанія середини 1980-х рр.. зумовила скорочення податкових доходів більше ніж на 30%;
• Чорнобильська катастрофа та ліквідація її наслідків;
• переведення ряду республік (прибалтійських) на внесок одноканального податку в союзний бюджет;
• падіння збирання податків.
Все це в значній мірі зумовило розпад СРСР, а перед урядом Росії встала складна задача - у найкоротший термін сформувати самостійну податкову систему країни.
В останні передреформні роки стан системи державних фінансів Росії і Радянського Союзу характеризувалося стабілізацією надходжень за основними бюджетними джерелами: платежах з прибутку підприємств та податку з обороту. У той же час продовжував збільшуватися обсяг бюджетних витрат. Фінансове становище держави різко погіршилося у 1990р., Що було пов'язано з ескалацією соціальних виплат, а також зі зростанням урядових субсидій після централізованого підвищення закупівельних цін на сільськогосподарську продукцію (осінь 1990р.) І оптових цін на промислову продукцію (січень 1991р.) При незмінних роздрібних цінах. Тому наприкінці 1990р. - На початку 1991р. союзне і республіканські уряду в процесі бюджетного планування намагалися збільшити частку державних доходів у ВВП. Спроба збалансувати доходи і видатки бюджету була виконана за рахунок введення додаткових податків: податку з продажів; податку на фонд заробітної плати, що надходить до фонду стабілізації економіки; за рахунок підвищення ставки відрахувань на соціальне страхування до 26%; вилучення частини (20%) амортизаційних відрахувань підприємств; обов'язкового продажу частини валютної виручки підприємств-експортерів за завищеною обмінної ставкою рубля. Ці заходи повинні були підвищити норму обов'язкових податкових вилучень, яка в Радянському Союзі в попередні роки коливалася від 42 до 48% ВВП до приблизно 55% ВВП.
У нових умовах згідно бюджетним розрахунками повинен був різко знизитися питома вага податків на доходи підприємств і громадян, а обкладання фонду заробітної плати і майна підприємств (відрахувань від амортизації) передбачалося збільшити. Причому скорочення частки традиційно найбільш значущих для радянського бюджету статей передбачалося компенсувати за рахунок зростання доходів позабюджетних фондів: пенсійного фонду та фонду стабілізації економіки.
Як і можна було очікувати, ці проекти не були реалізовані. Політична ситуація до початку 1991р. характеризувалася «війною законів» між Союзом РСР і складали його республіками. У ході цих дезорганізують економічне життя процесів законодавчі органи та уряди всіх рівнів ухвалювали рішення, що йдуть врозріз з початковими бюджетні проектування. Були знижені ставки оподаткування фізичних осіб, ставки податку на прибуток, податок на продажі перетворився з кумулятивного адвалорного податку (що передбачалося в проектах) на аналог податку на додану вартість, для багатьох товарів була встановлена нульова ставка податку на продажі.
Надходження податку на прибуток за 1992р. склали 29,5% загального обсягу доходів консолідованого бюджету. На величину реального вилучення прибутку підприємств в даний час впливають, з одного боку, податкові пільги, що склали за дев'ять місяців близько 110 млрд. руб., З іншого - темпи зростання заробітної плати в порівнянні зі змінами законодавчо регульованої величини оплати праці, що включається в собівартість. Взаємодія зазначених чинників призвело до того, що норма вилучення балансового прибутку збільшилася з 17% в I кварталі того ж року до майже 33% за перше півріччя 1992р. У III кварталі фактична ставка податку на прибуток склала 35,3%, за дев'ять місяців - 37,6%. Слід зазначити, що величина податкових пільг, що використовуються підприємствами, дорівнює приблизно 1 \ 3 намічалися бюджетом [3].
На податок на додану вартість у січні-грудні доводилося 37,6% загального обсягу надходжень до бюджету, на акцизи - близько 4%. Еластичність надходжень податку на додану вартість і акцизів по ВВП в I кварталі 1992 р. була досить високою. Це пояснюється низькими обсягами їх надходжень на початку року і швидким зростанням у лютому та березні, що пов'язано з усуненням організаційних труднощів при встановленні нових для господарства податків. У II кварталі різке зниження темпів зростання надходжень від акцизів і ПДВ було викликано розвитком кризи неплатоспроможності підприємств і до деякої міри - накопиченням запасів готової продукції.
На 1 січня 1992р. прострочена взаємна заборгованість підприємств і організацій досягала 34 млрд. руб., на 1 квітня - 780 млрд. руб., на 1 липня -3004 млрд. руб. За січень - травень реалізована продукція склала близько 55% загального обсягу випуску, а 38% відвантаженої продукції залишилося неоплаченою. Слід мати на увазі, що на переважній більшості підприємств організація бухгалтерського обліку передбачає облік реалізації (відповідно і визначення прибутку) не з відвантаження продукції, а по її оплаті. У результаті відвантажена, але неоплачена продукція не враховується при обчисленні оподатковуваного обороту при сплаті ПДВ так само, як і при визначенні оподатковуваного прибутку.
Прискорення темпів зростання надходжень ПДВ у червні порівняно з динамікою ВВП пояснюється змінами, внесеними до порядку його стягнення. Платники, чиї платежі перевищували 300 тис. руб., Повинні були починаючи з травня сплачувати подекадно НЕ авансові платежі, які раніше занижувалися, а платежі, встановлені на основі фактичних оборотів. Крім того, в кінці травня було заборонено віднімати із зобов'язань підприємства з ПДВ суми податку за що надійшли матеріальним цінностям (кредит з ПДВ) у разі несплати відповідних рахунків. Значний (у 2,6 рази) зростання надходжень ПДВ у липні в порівнянні з червнем пояснюється встановленням авансових платежів з ПДВ для великих платників. Сума авансових платежів визначалася виходячи з фактичних платежів в I кварталі, збільшених в 2,5 рази.
Різке зростання надходжень ПДВ та податку па прибуток у жовтні пояснюється як значним збільшенням номінального обсягу ВВП у зв'язку з інфляційними процесами, так і особливостями техніки оподаткування. Зокрема, в жовтні надійшли кошти, нараховані з ПДВ у зв'язку з дозволом включати в кредит з ПДВ лише податок за списаним на витрати виробництва матеріальних ресурсів, а також у зв'язку з урахуванням в оподатковуваний обороті всіх коштів, отриманих від постачальників (до відповідного зміни порядку обчислення податку поширеним методом ухиляння від нього було заниження цін і перерахування постачальнику коштів до цільових фондів). За оцінкою Державної податкової служби, перший захід дала бюджету близько 100 млрд. руб. Облік у оподатковуваної базі коштів, отриманих від постачальників формально у вигляді фінансової допомоги, а не як оплата продукції, збільшив надходження податку на прибуток на 40-50 млрд. руб. Донарахування податку на прибуток та податку на додану вартість за фактичними результатами в порівнянні з авансовими платежами становили, за даними Державної податкової служби, близько 200 млрд. руб.
З жовтня був посилений порядок сплати авансових платежів з податку на додану вартість. Платники з оборотом більше 100 тис. руб. на місяць повинні сплачувати ПДВ щодекадно за фактичними обсягами реалізації. При цьому остаточні розміри податку з урахуванням кредиту з ПДВ, сплаченого за використані матеріальні ресурси, визначаються за результатами місяця в цілому.
Прибутковий податок з фізичних осіб склав у 1992р. близько 8% надходжень до бюджетної системи Росії, і його збір відрізняється високою стабільністю. Еластичність надходжень цього податку по ВВП близька до одиниці, що пояснюється однаковими темпами зростання заробітної плати та ВВП при лінійній шкалі податку. У порівнянні з 1991р. у зв'язку зі збільшенням неоподатковуваного податком мінімуму грошових доходів податкове вилучення по відношенню до фонду оплати праці зменшилася з 12 до 8%.
У листопаді 1992р. надходження податків до бюджетів Росії скоротилося в порівнянні з жовтнем приблизно на ¼. Це пояснюється відсутністю таких факторів, що діяли в жовтні, як перерахунок ПДВ і податку на прибуток за фактичними результатами і завершення заліку заборгованості підприємств. У грудні 1992р. продовжувалося збільшення обсягу податкових надходжень, що склав за підсумками року близько 33,6% ВВП.
Посилення жорсткості бюджетної (як і кредитно-грошової) політики восени 1992р. призвело до грудня місяця до певного зниження темпів зростання цін і стабілізації обмінної ставки рубля. Проте подія в грудні істотне збільшення грошової маси внаслідок розширення кредиту і зростання дефіциту федерального бюджету на 336 млрд. руб. (1,5% ВВП) у порівнянні з листопадом викликало новий виток зростання цін вже з другої декади грудня і різке падіння обмінної ставки рубля в кінці січня 1993 Які ж перспективи бюджетної політики на 1993р.? Цілком очевидно, що в першу чергу вони залежать від політичних чинників. Зміна Є. Гайдара на посаді глави уряду В. Черномирдіним викликає серйозні побоювання за послідовне здійснення політики фінансової стабілізації. Заяви останнього, що стосуються актуальних макроекономічних завдань, свідчать про популістські настрої нового прем'єр-міністра. З іншого боку, збереження більшої частини складу старого уряду в новому кабінеті дає можливість забезпечити спадкоємність нашої економічної політики.
Основні напрями змін податкової системи в 1993р. закладені в липневих (1992р.) постановах Верховної Ради РФ, що стосуються питань оподаткування, Законі «Про внесення змін і доповнення до податкової системи Росії» та Законі «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки», прийнятій 22 грудня 1992р. Відповідно до цими рішеннями істотно змінився порядок обчислення і справляння податку на прибуток, податку на додану вартість, прибуткового податку.
В області оподаткування прибутку зміни відбулися в основному в частині наданих підприємствам пільг. З 1 липня 1992р. у всіх галузях дозволено зменшувати оподатковуваний прибуток на величину витрат, що спрямовуються на технічне переозброєння виробництва, з 1 жовтня - на будівництво об'єктів соціальної інфраструктури. Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств, що направляється на погашення державного цільового кредиту, який використовується для поповнення оборотних коштів. Для підприємств з участю іноземного капіталу, що діють у сфері матеріального виробництва і зареєстрованих до 01.01 1992р., Зберігаються «податкові канікули» щодо податку на прибуток протягом перших двох років з моменту отримання балансового прибутку.
У серпні 1992р. прийнято рішення про переоцінку основних фондів у зв'язку з інфляцією, що дозволяє забезпечити нормальні умови їх відтворення. Для цього переоцінку основних фондів проводять всі підприємства та організації на території Росії, незалежно від форм власності. Порядок переоцінки передбачає визначення відновної вартості основних фондів виходячи з балансової вартості, збільшеної на встановлений коефіцієнт перерахунку, який диференційований залежно від виду фондів і дати їх придбання. Для основних фондів, придбаних до 1991 р., коефіцієнт коливається від 4,5 до 46; придбаних у 1991р. - Від 3 до 20. Фонди, придбані в 199 р., переоцінці не підлягають.
З 1993р. за умови повного використання на реновацію амортизаційних відрахувань податком на прибуток не обкладаються всі виробничі і невиробничі капіталовкладення. Внесено зміну в механізм регулювання витрачання коштів на споживання. Сума перевищення витрат на оплату праці в порівнянні з нормованою величиною оподатковується за основним ставками податку на прибуток, а при перевищенні подвоєною нормованої величини-за ставкою 50%. З метою протидії заниження авансових платежів різниця між величиною, що підлягає внеску до бюджету за фактичною прибутку, і авансовими внесками індексується виходячи із ставки відсотка, яка встановлюється в минулому кварталі ЦБ Росії.
З 1 січня 1993р. знижені ставки податку на додану вартість: до 10% по продовольчих товарах (крім підакцизних) та товарах для дітей; до 20%-по інших товарах, що, безумовно, погіршить становище з виконанням бюджету у 1993р. До того ж попереднє оповіщення про цьому кроці призвело до певного зниження обсягів реалізації в IV кварталі 1992р. Навряд чи можна очікувати антиінфляційного ефекту від зниження ставок ПДВ. Це підтверджується досвідом минулого року: в лютому 1992р. були знижені до 15% ставки податку на додану вартість на молочні продукти, рослинне масло, борошно та ін Дана міра не справила на ціни ніякого впливу, вона привела лише до зростання прибутку підприємств-виробників зазначеної продукції та підприємств торгівлі.
З лютого 1993р. діючий порядок сплати ПДВ і акцизів поширюється на імпортовані товари. Звільняються від ПДВ лише імпортні продовольчі товари, сировина для їх виробництва, обладнання для наукових досліджень, вироби медичного призначення та сировину для їх виробництва.
Надходження ПДВ, що склали в 1992 р. близько 13% ВВП, знизяться в 1993р. до 8,3% ВВП. Податок на прибуток через введення низки пільг забезпечить доходи бюджету в розмірі 5,9% ВВП замість 10,5% у 1992р. Поряд з цим має збільшитися обсяг зібраних акцизів - з 1,4% до 2,4% ВВП за рахунок введення акцизів на нафту (за середньою ставкою 18% оптової ціни) і деякого розширення переліку підакцизних товарів. Збільшаться надходження до фонду цінового регулювання, надходження від зовнішньоекономічної діяльності, податки на майно. Відрахування у розмірі 11% фонду оплати праці починаючи з II кварталу передбачається перерозподілити з доходів пенсійного фонду на користь державного бюджету. Податкові пільги, згідно з проектом бюджету, повинні скласти близько 8% ВВП.
Найбільшу питому вагу (26%) у загальному обсязі видатків консолідованого бюджету на 1993р. займає фінансування соціально-культурної сфери та заходів щодо соціального захисту населення. Ці витрати залишаються на рівні 1992р. (9,2% ВВП).
Поряд з Законом про податок на прибуток у 1991р. був прийнятий Закон про оподаткування прибутку підприємств, який у 1993р. ще не вводиться в дію. Однак і його майбутнє використання уявлялося вкрай недоцільним, причому аж ніяк не тільки тому, що його введення вимагатиме від підприємств досить тривалої адаптації. Основний аргумент, приводиться зазвичай на користь оподаткування доходу, тобто прибутку та фонду заробітної плати, полягає в тому, що це нібито запобіжить прискорене зростання коштів, що спрямовуються на оплату праці.
2. Єдиного соціального податку для АДВОКАТІВ.
Стаття 19 НК РФ встановлює, що платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Адвокатом згідно зі ст. 2 Федерального закону "Про адвокатську діяльність і адвокатуру в РФ" від 31 травня 2002р. N 63-ФЗ (далі - Закон про адвокатуру) є особа, яка отримала в установленому Законом про адвокатуру порядку статус адвоката і право здійснювати адвокатську діяльність. Таким чином, адвокати як фізичні особи у випадках, встановлених законом, повинні сплачувати податки і збори.
Обов'язок зі сплати податку у адвокатів виникає у разі прямої вказівки закону і за наявності всіх елементів оподаткування, зазначених у п. 1 ст. 17 НК РФ (об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку та ін.)
Стаття 1 Закону про адвокатуру встановлює, що адвокатською діяльністю є кваліфікована юридична допомога, що надається на професійній основі особами, які отримали статус адвоката, фізичним і юридичним особам з метою захисту їх прав, свобод та інтересів, а також забезпечення доступу до правосуддя. Обов'язок по сплаті податків, зборів у адвоката може виникнути при здійсненні операцій з реалізації робіт, послуг. Для цілей оподаткування надається адвокатами юридична допомога визнається роботою (послугою).
При цьому слід звернути увагу на те, що пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ від оподаткування ПДВ звільняються операції з надання послуг членами колегій адвокатів, а також надання послуг колегіями адвокатів (їх установами) членам цих колегій у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності.
Відповідно до п. 1 ст. 350 НК РФ послуги, надавані колегіями адвокатів, звільняються від податку з продажів. Таким чином, адвокати звільнені від сплати ПДВ, а у адвокатських утворень не виникає обов'язку щодо сплати податку з продажів.
У зв'язку з адвокатською діяльністю адвокат сплачує податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), єдиний соціальний податок (ЄСП) і страхові внески до Пенсійного фонду РФ (ПФР).
Адвокатська діяльність не є підприємницькою. Проте слід враховувати, що п. 1 ст. 2 Закону про адвокатуру дозволяє адвокату крім адвокатської діяльності займатися іншою оплачуваною діяльністю (наукової, викладацької та іншої творчої діяльністю). У разі реалізації адвокатом цього права зазначені види діяльності будуть підлягати оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Адвокати є платниками податків ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ). Об'єктом оподаткування для вирахування ЕСН для адвокатів визнаються доходи від професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Податкова база адвокатів визначається відповідно до п. 3 ст. 237 НК РФ як сума доходів, отриманих за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування адвокатів, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями гл. 25 НК РФ.
Згідно з п. 34 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються в т.ч. витрати у вигляді сум цільових відрахувань, вироблених платником податку на цілі, зазначені у п. 2 ст. 251 НК РФ. До даних цільовим відрахувань відносяться, зокрема, відрахування адвокатів на утримання колегії адвокатів (її установ), зазначені у пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ, а також у ст. 25 Закону про адвокатуру.
Адвокати сплачують податок за наступними ставками:
| Податкова база наростаючим підсумком | Федеральний бюджет | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 100 000 рублів | 7,0 відсотка | 0,2 відсотка | 3,4 відсотка | 10,6 відсотка |
| Від 100 001 рубля до 300 000 рублів | 7 000 рублів + 5,3 відсотка з суми, що перевищує 100 000 рублів | 200 рублів + 0,1 відсотка з суми, перевищує 100 000 рублів | 3400 рублів + 1,9 відсотка з суми, перевищує 100 000 рублів | 10 600 рублів + 7,3 відсотка з суми, що перевищує 100 000 рублів |
| Від 300 001 рубля до 600 000 рублів | 17 600 рублів + 2,7 відсотка з суми, що перевищує 300 000 рублів | 400 рублів + 0,1 відсотка з суми, що перевищує 300 000 рублів | 7200 рублів + 0,8 відсотка з суми, що перевищує 300 000 рублів | 25 200 рублів + 3,6 відсотка з суми, що перевищує 300 000 рублів |
| Понад 600 000 рублів | 25 700 рублів + 2,0 відсотки з суми, що перевищує 600 000 рублів | 400 рублів | 9600 рублів | 35 700 рублів + 2,0 відсотки з суми, що перевищує 600 000 рублів |
Ставки ЕСН для адвокатів встановлені п. 4 ст. 241 НК РФ. При цьому слід звернути увагу, що для адвокатів передбачені ставки ЄСП у частині, що сплачується тільки в ПФР, фонди обов'язкового медичного страхування. Ставки податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ, Кодексом не передбачені. Більш того, згідно з п. 1 ст. 245 НК РФ адвокати віднесені до платників податків, не обчислюються і не сплачують податок у частині суми податку, що зараховуються до Фонду соціального страхування РФ.
Відповідно до п. 6 ст. 244 НК РФ обчислення та сплата податку з доходів адвокатів здійснюються колегіями адвокатів (їх установами) у порядку, передбаченому ст. 243 НК РФ для платників податків - роботодавців. Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом "Про обов'язкове пенсійне страхування у РФ" від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ (в ред. від 29 травня 2002 р.). При цьому максимальний розмір податкового вирахування обмежений сумою податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, яка нарахована за той же період. Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ вирахування щомісячних авансових платежів з податку здійснюється протягом звітного періоду, за підсумками кожного календарного місяця, виходячи з величини виплат і інших винагород, здійснених з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів і проводиться не пізніше 15-го числа наступного місяця. Декларацію по ЕСН повинен представити в податкові органи сам адвокат. При цьому колегія адвокатів (її установи) зобов'язана видати йому довідку про суми єдиного соціального податку, нарахованого і сплаченого за минулий податковий період. Форма такої довідки затверджена Наказом МНС РФ від 3 квітня 2002 р. N БГ-3-05/173.
ЧАСТИНА II Класифікація податків
| Перелік податків | Класифікація податків | ||||||
| за методом встановлення | щодо відображення в бухгалтерському обліку | по прибутковій частині бюджету залежно від об'єкта оподаткування | за групами платників | за характером використання | по повноті податкових прав користування податковими надходженнями | ||
| Федеральні податки | |||||||
| 1) податок на додану вартість; | непрямий | включається до ціни товарів, робіт, послуг | напр.на товари, роботи, послуги | ЮЛ, ІП | загальний | власний | |
| 2) акцизи; | непрямий | вкл.в ціну тов., раб., послуг | напр.на тов., раб., ум. | ЮЛ, ІП, ФО | загальний | власний | |
| 3) податок на доходи фізичних осіб; | прямий | на прибуток, дохід і приріст капіталу | на приріст кап, приб, дох | ФО | загальний | власний | |
| 4) єдиний соціальний податок; | прямий | зараховують на себ-ть прод-ції | інші | ЮЛ, ІП, ФО | спец. | власний | |
| 5) податок на прибуток організацій; | прямий | на прибуток, дохід і приріст капіталу | на приріст кап, приб, дох | ЮЛ | загальний | власний | |
| 6) податок на видобуток корисних копалин; | прямий | зараховують на себ-ть прод-ції | связ.с ісп.прір.рес. | ЮЛ, ІП | спец. | власний | |
| 7) водний податок; | прямий | зараховують на себ-ть прод-ції | связ.с ісп.прір.рес. | ФО, ЮО. | спец. | власний | |
| 8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; | прямий | зараховують на себ-ть прод-ції | связ.с ісп.прір.рес. | ЮЛ, ІП, ФО. | спец. | власний | |
| 9) державне мито. | прямий | отн. на фін.рез-ти деят-ти підпр-я | напр.на тов., раб., ум. | ЮЛ, ІП, ФО | загальний | регулюючий | |
| Регіональні податки | |||||||
| 1) податок на майно організацій; | прямий | отн. на фін.рез-ти деят-ти підпр-я | напр.на майно | ЮЛ | загальний | регулюючий | |
| 2) податок на гральний бізнес; | прямий | отн.на чіст.прібиль | напр.на тов., раб., ум. | ЮЛ, ІП | загальний | власний | |
| 3) транспортний податок. | прямий | отн.на себ-ть прод-ції (чіст.прібиль) | напр.на майно | ЮЛ., ІП, ФО | спец. | власний | |
| Місцеві податки | |||||||
| 1) земельний податок; | прямий | зараховують на себ-ть прод-ції | связ.с ісп.прір.рес. | ЮЛ, ФЛ | загальний | регулюючий | |
| 2) податок на майно фізичних осіб. | прямий | отн.на чіст.прібиль | напр.на майно | ФО | спец. | регулюючий | |
ЧАСТИНА III. ПРАКТИЧНА РОБОТА.
У даній роботі розглядається Товариство з обмеженою відповідальністю «Стройреконструкція». Товариство було створено в 1995 році.
В даний час основним видом діяльності ТОВ «Стройреконструкція» є виконання ремонтно-будівельних робіт по зовнішніх комунікацій, а також надання транспортних послуг:
- Надання в оренду екскаваторів, снігоприбиральних машин, тракторів, самоскидів та інших автотранспортних засобів,
- Надання в оренду місця для стоянки автотранспортних засобів
У підприємства також є виробнича база, де розташований гараж, ангар і стоянка для автотранспорту.
Організаційна структура ТОВ «Стройреконструкція»
1. Генеральний директор - безпосередньо керує підприємством.
2. Фінансовий директор (головний бухгалтер) спрямовує і здійснює контроль над грошовими (фінансовими потоками) підприємства. В кінці звітних періодів нараховує податки, заповнює декларації і надає звітність до Інспекції ФНС Росії по м. Архангельську.
У підпорядкуванні:
- Секретар відповідає на дзвінки, веде ділове листування;
- Юрист веде цивільно-правові, арбітражні справи, представляє інтереси
підприємства в суді.
- Бухгалтер по заробітній платі нараховує заробітну плату, виробляє утримання податку на доходи фізичних осіб, утримання аліментів та інших, нарахування лікарняних, відпускних, а так само нарахування податків з фонду заробітної плати, є за сумісництвом інспектором відділу кадрів;
- Бухгалтер за матеріалами виставляє рахунків, рахунок-фактури, акти виконаних робіт на адресу замовника, оприбутковує матеріали на склад від постачальників, а так само веде їх списання у виробництво, складає акти звірок з і замовниками та постачальниками;
- Касир веде оприбуткування виручки за прибутковим касовим ордером, видає грошових кошти в підзвіт за видатковим касовим ордером, видає заробітну плату, веде авансові звіти, виписує довіреності на отримання матеріальних цінностей працівником від постачальників, здійснює оплату рахунків постачальникам;
3. Комерційний директор закуповує всі необхідні матеріали для виконання будівельно-ремонтних робіт;
4. Виконавчий директор контролює будівельно-ремонтні роботи, здійснює контроль від початку робіт до їх закінчення і здає об'єкт замовнику.
ТОВ «Стройреконструкція» за статистичними даними відноситься до підприємства середнього бізнесу.
Загальний персонал фірми налічує 75 осіб, з яких управлінськими функціями та організацією зайнято 9 осіб.
генеральний директор, фінансовий директор (головний бухгалтер), комерційний директор, виконавчий директор, головний інженер, начальник автотранспортної бази, виконроб, механік.
Будівництво в даний момент відносяться до тих галузей, в яких зміна і вдосконалення технологій та обладнання відбувається в середньому один раз на п'ять років.
Конкурентами підприємства є ЗАТ «Рембуд», ТОВ «Сім днів»,
ТОВ «Стройреконструкція» та ін
ТОВ «Стройреконструкція» є підрядником у здійсненні будівельно-ремонтних робіт, а мерія м. Архангельська - замовником.
Основними замовниками є: Управління ЖКГ та енергетики, Управління будівництва та капітального ремонту, Адміністрація Ломоносовського округу г.Архангельска, Адміністрація Варавіна-Факторія г.Архангельска, ПГУ, СГМУ та ін
Є такі постачальники, з якими працюємо багато років: ТОВ «Еврика», ПП Анікіева, ТОВ «Стройкомуслугі», ТОВ «Стройкомреал», ЗАТ «Рембуд» та ін
За чинним законодавством організація є платником податків і сплачує такі види податків: (пільг не має).
1. Податок на додану вартість.
Об'єктом оподаткування є:
- Надання будівельно-ремонтних робіт,
- Надання транспортних послуг
Податкова база:
- Виручка від виконання будівельно-ремонтних робіт,
- Виручка від надання транспортних послуг
Податкова ставка становить 18%.
Податковий період: у зв'язку з тим, що виручка перевищує 2 000 000 рублів на місяць, податковий період визначається як місяць.
Порядок обчислення податку: на підприємстві ведеться книга покупок і книга продажів, різниця підсумкових сум за даними книг буде результатом розрахунків з податку. Книга продаж складається на підставі виставлених рахунків-фактур, а інакше надані послуги іншим організаціям, книга покупок складається на підставі зроблених витрат і виставлених на адресу підприємства (рахунок-фактур). У тому випадку якщо підсумок за місяць книги продажів перевищує книгу покупок, то підприємство повинно зробити оплату цього податку, якщо навпаки підсумок книги покупок перевищує книгу продажу, то підприємство відшкодовує податок з бюджету, але на практиці відшкодування поточного місяця плавно закриває недоїмку з наступного місяця.
Терміни сплати: 20 число наступного за звітним місяцем.
2. Єдиний соціальний податок.
Об'єкт оподаткування: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова база: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова ставка становить 26% і має наступний розподіл по фондах:
пенсійний фонд РФ - 6%
пенсійний фонд у частині страхової та накопичувальної трудової пенсії-14%
територіальний фонд обов'язкового медичного страхування РФ - 2%
федеральний фонд обов'язкового медичного страхування РФ - 1,1%
фонд соціального страхування РФ - 2,9%
Податковий період: календарний рік, але підприємство щомісячно нараховує і оплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку: фонд заробітної плати помножений на кожен відсоток позабюджетних фондів.
Терміни сплати: 15 число наступного за звітним.
3. Податок на майно організацій.
Об'єкт оподаткування: всі основні засоби.
Податкова база: середньорічна вартість основних засобів.
Податкова ставка становить 2,2%
Податковий період: календарний рік, але підприємство щоквартально нараховує та сплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку: залишкова вартість майна (початкова - амортизаційні відрахування) на перше число кожного місяця наступним за податковим періодом підсумовується, потім ділиться на кількість місяців і додається ще один місяць.
Терміни сплати: не пізніше 5 травня, 5 серпня, 5 листопада, не пізніше 10 квітня - річний.
4. Транспортний податок
Об'єкт оподаткування: всі транспортні засоби, наявні на підприємстві.
Податкова база: стосовно транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигунів, вимірюються в кінських силах.
Податкова ставка: по кожному виду транспорту існує своя податкова ставка.
Податковий період: календарний рік, але підприємство щоквартально нараховує та сплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку. Наприклад: автомобіль «Вольво-740» (податкова база 75, кількість повних місяців - 12, значить коефіцієнт - 1, ставка податку - 7. Виходить: 75 х 1 х 7 = 525 рублів становить транспортний податок.
Терміни сплати: до 20 числа місяця, наступного за звітним.
5. Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування: прибуток підприємства за звітний період.
Податкова база: прибуток підприємства за звітний період.
Податкова ставка складає 24%
Податковий період: календарний рік.
Порядок обчислення податку: всі доходи (крім доходів від транспортних послуг) за мінусом витрат (крім витрат від транспортних послуг), отримана різниця і буде базою оподаткування з податку на прибуток, потім збільшується на 24%, отриманий результат буде сумою податку.
6. Збір від нещасних випадків на виробництві.
Об'єкт оподаткування: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова база: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова ставка становить 0,9% згідно зі свідоцтвом Фонду соціального страхування.
Податковий період: календарний рік.
Порядок обчислення податку: фонд заробітної плати помножити 0,9%
Терміни сплати: 15 число місяця, наступного за звітним.
Висновок
Основи діючої податкової системи Росії законодавчо оформилися в 1991-1992 рр.., Величезну роль в цьому процесі відіграла податкова реформа 1992
Одночасно зі звільненням цін в 1992 році почався перший етап податкової реформи. Податок з обороту був замінений податком на додану вартість, був введений податок на нерухомість, проведені інші виправдали себе нововведення. Наприклад, ПДВ уряд ввів завбачливо, прогнозуючи посилення інфляції. Цей податок забезпечує державі збір коштів майже незалежно від змін рівня цін, що дуже важливо. Але все ж корективи у податкову систему були внесені поспіхом. Тоді не можна було передбачати ті воістину революційні перетворення в російській економіці, які сталися за наступні роки. Тому фахівці і вважають, що настав час приступити до другого етапу податкової реформи.
Створення нової особливої форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку. Вилучення державою на користь суспільства певної частини ВВП у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
Для здійснення реального бюджетного регулювання інвестиційних процесів необхідна структурна переорієнтація доходів бюджету на пряме оподаткування доходів і майна
На мій погляд, заповнення зазначених втрат можливе тільки на основі вдосконалення облікової політики щодо окремих категорій платників податків та приведення у відповідність порядку розрахунків.
Суттєву поправку слід внести в практику оподаткування фізичних осіб. До 1994 р. підприємці (фізичні особи) поряд зі сплатою прибуткового податку сплачували податок на додану вартість (ПДВ). Його відміна була викликана тільки складністю обліку сплачених сум ПДВ (як споживача) і, отже, неточностями у визначенні кінцевого доходу підприємця.
Проголосивши перехід до ринкової економіки без розробленої економічної програми перехідного періоду, органи державної влади, формально визнаючи провідну роль податків, фактично використовують їх як пасивного інструменту для забезпечення загальнодержавних функцій.
При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному обліку пріоритету загальнодержавних інтересів. Тільки в цьому випадку слід очікувати виходу країни з соціально-економічної кризи.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий Кодекс Російської Федерації: частина 1 від 2 лютого 2006
№ 19 - ФЗ; частина 2 від 10 січня 2006 р. № 16-ФЗ, від 28 лютого 2006 р. № 28-ФЗ, від 13 березня 2006 р. № 39-ФЗ.
2. Александров, І. М. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: «Дашков і К», 2004.
3. Боброва, А. В., Головецький, М. Я., Організація і планування податкового процесу .- вид. «Іспит», 2005.
4. Євстигнєєв, Є. Н., Податки та оподаткування. 2-е вид .- Пітер, 2006
Синельников-Мурилев С. Податкова та бюджетна політика: підсумки першого року реформ / / Питання економіки. - 1993. - № 2. С. 88.
5. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
6. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27. 12. 91. № 2118-1 (зі змінами та доповненнями).
7. Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991. С. 175.
У даній роботі розглядається Товариство з обмеженою відповідальністю «Стройреконструкція». Товариство було створено в 1995 році.
В даний час основним видом діяльності ТОВ «Стройреконструкція» є виконання ремонтно-будівельних робіт по зовнішніх комунікацій, а також надання транспортних послуг:
- Надання в оренду екскаваторів, снігоприбиральних машин, тракторів, самоскидів та інших автотранспортних засобів,
- Надання в оренду місця для стоянки автотранспортних засобів
У підприємства також є виробнича база, де розташований гараж, ангар і стоянка для автотранспорту.
| № п / п | Найменування виду діяльності | Виручка в місяць тис.руб. | Річна виручка тис. руб. |
| 1 | Будівельно-ремонтні роботи | 1800 | 21 600 |
| 2 | Транспортні послуги | 356 | 4 272 |
| Разом за рік: | 2 156 | 25 872 |
Організаційна структура ТОВ «Стройреконструкція»
1. Генеральний директор - безпосередньо керує підприємством.
2. Фінансовий директор (головний бухгалтер) спрямовує і здійснює контроль над грошовими (фінансовими потоками) підприємства. В кінці звітних періодів нараховує податки, заповнює декларації і надає звітність до Інспекції ФНС Росії по м. Архангельську.
У підпорядкуванні:
- Секретар відповідає на дзвінки, веде ділове листування;
- Юрист веде цивільно-правові, арбітражні справи, представляє інтереси
підприємства в суді.
- Бухгалтер по заробітній платі нараховує заробітну плату, виробляє утримання податку на доходи фізичних осіб, утримання аліментів та інших, нарахування лікарняних, відпускних, а так само нарахування податків з фонду заробітної плати, є за сумісництвом інспектором відділу кадрів;
- Бухгалтер за матеріалами виставляє рахунків, рахунок-фактури, акти виконаних робіт на адресу замовника, оприбутковує матеріали на склад від постачальників, а так само веде їх списання у виробництво, складає акти звірок з і замовниками та постачальниками;
- Касир веде оприбуткування виручки за прибутковим касовим ордером, видає грошових кошти в підзвіт за видатковим касовим ордером, видає заробітну плату, веде авансові звіти, виписує довіреності на отримання матеріальних цінностей працівником від постачальників, здійснює оплату рахунків постачальникам;
3. Комерційний директор закуповує всі необхідні матеріали для виконання будівельно-ремонтних робіт;
4. Виконавчий директор контролює будівельно-ремонтні роботи, здійснює контроль від початку робіт до їх закінчення і здає об'єкт замовнику.
ТОВ «Стройреконструкція» за статистичними даними відноситься до підприємства середнього бізнесу.
Загальний персонал фірми налічує 75 осіб, з яких управлінськими функціями та організацією зайнято 9 осіб.
генеральний директор, фінансовий директор (головний бухгалтер), комерційний директор, виконавчий директор, головний інженер, начальник автотранспортної бази, виконроб, механік.
Будівництво в даний момент відносяться до тих галузей, в яких зміна і вдосконалення технологій та обладнання відбувається в середньому один раз на п'ять років.
Конкурентами підприємства є ЗАТ «Рембуд», ТОВ «Сім днів»,
ТОВ «Стройреконструкція» та ін
ТОВ «Стройреконструкція» є підрядником у здійсненні будівельно-ремонтних робіт, а мерія м. Архангельська - замовником.
Основними замовниками є: Управління ЖКГ та енергетики, Управління будівництва та капітального ремонту, Адміністрація Ломоносовського округу г.Архангельска, Адміністрація Варавіна-Факторія г.Архангельска, ПГУ, СГМУ та ін
Є такі постачальники, з якими працюємо багато років: ТОВ «Еврика», ПП Анікіева, ТОВ «Стройкомуслугі», ТОВ «Стройкомреал», ЗАТ «Рембуд» та ін
За чинним законодавством організація є платником податків і сплачує такі види податків: (пільг не має).
1. Податок на додану вартість.
Об'єктом оподаткування є:
- Надання будівельно-ремонтних робіт,
- Надання транспортних послуг
Податкова база:
- Виручка від виконання будівельно-ремонтних робіт,
- Виручка від надання транспортних послуг
Податкова ставка становить 18%.
Податковий період: у зв'язку з тим, що виручка перевищує 2 000 000 рублів на місяць, податковий період визначається як місяць.
Порядок обчислення податку: на підприємстві ведеться книга покупок і книга продажів, різниця підсумкових сум за даними книг буде результатом розрахунків з податку. Книга продаж складається на підставі виставлених рахунків-фактур, а інакше надані послуги іншим організаціям, книга покупок складається на підставі зроблених витрат і виставлених на адресу підприємства (рахунок-фактур). У тому випадку якщо підсумок за місяць книги продажів перевищує книгу покупок, то підприємство повинно зробити оплату цього податку, якщо навпаки підсумок книги покупок перевищує книгу продажу, то підприємство відшкодовує податок з бюджету, але на практиці відшкодування поточного місяця плавно закриває недоїмку з наступного місяця.
Терміни сплати: 20 число наступного за звітним місяцем.
2. Єдиний соціальний податок.
Об'єкт оподаткування: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова база: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова ставка становить 26% і має наступний розподіл по фондах:
пенсійний фонд РФ - 6%
пенсійний фонд у частині страхової та накопичувальної трудової пенсії-14%
територіальний фонд обов'язкового медичного страхування РФ - 2%
федеральний фонд обов'язкового медичного страхування РФ - 1,1%
фонд соціального страхування РФ - 2,9%
Податковий період: календарний рік, але підприємство щомісячно нараховує і оплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку: фонд заробітної плати помножений на кожен відсоток позабюджетних фондів.
Терміни сплати: 15 число наступного за звітним.
3. Податок на майно організацій.
Об'єкт оподаткування: всі основні засоби.
Податкова база: середньорічна вартість основних засобів.
Податкова ставка становить 2,2%
Податковий період: календарний рік, але підприємство щоквартально нараховує та сплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку: залишкова вартість майна (початкова - амортизаційні відрахування) на перше число кожного місяця наступним за податковим періодом підсумовується, потім ділиться на кількість місяців і додається ще один місяць.
Терміни сплати: не пізніше 5 травня, 5 серпня, 5 листопада, не пізніше 10 квітня - річний.
4. Транспортний податок
Об'єкт оподаткування: всі транспортні засоби, наявні на підприємстві.
Податкова база: стосовно транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигунів, вимірюються в кінських силах.
Податкова ставка: по кожному виду транспорту існує своя податкова ставка.
Податковий період: календарний рік, але підприємство щоквартально нараховує та сплачує авансові платежі з цього податку.
Порядок обчислення податку. Наприклад: автомобіль «Вольво-740» (податкова база 75, кількість повних місяців - 12, значить коефіцієнт - 1, ставка податку - 7. Виходить: 75 х 1 х 7 = 525 рублів становить транспортний податок.
Терміни сплати: до 20 числа місяця, наступного за звітним.
5. Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування: прибуток підприємства за звітний період.
Податкова база: прибуток підприємства за звітний період.
Податкова ставка складає 24%
Податковий період: календарний рік.
Порядок обчислення податку: всі доходи (крім доходів від транспортних послуг) за мінусом витрат (крім витрат від транспортних послуг), отримана різниця і буде базою оподаткування з податку на прибуток, потім збільшується на 24%, отриманий результат буде сумою податку.
6. Збір від нещасних випадків на виробництві.
Об'єкт оподаткування: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова база: фонд заробітної плати, нарахований за місяць.
Податкова ставка становить 0,9% згідно зі свідоцтвом Фонду соціального страхування.
Податковий період: календарний рік.
Порядок обчислення податку: фонд заробітної плати помножити 0,9%
Терміни сплати: 15 число місяця, наступного за звітним.
Висновок
Основи діючої податкової системи Росії законодавчо оформилися в 1991-1992 рр.., Величезну роль в цьому процесі відіграла податкова реформа 1992
Одночасно зі звільненням цін в 1992 році почався перший етап податкової реформи. Податок з обороту був замінений податком на додану вартість, був введений податок на нерухомість, проведені інші виправдали себе нововведення. Наприклад, ПДВ уряд ввів завбачливо, прогнозуючи посилення інфляції. Цей податок забезпечує державі збір коштів майже незалежно від змін рівня цін, що дуже важливо. Але все ж корективи у податкову систему були внесені поспіхом. Тоді не можна було передбачати ті воістину революційні перетворення в російській економіці, які сталися за наступні роки. Тому фахівці і вважають, що настав час приступити до другого етапу податкової реформи.
Створення нової особливої форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку. Вилучення державою на користь суспільства певної частини ВВП у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
Для здійснення реального бюджетного регулювання інвестиційних процесів необхідна структурна переорієнтація доходів бюджету на пряме оподаткування доходів і майна
На мій погляд, заповнення зазначених втрат можливе тільки на основі вдосконалення облікової політики щодо окремих категорій платників податків та приведення у відповідність порядку розрахунків.
Суттєву поправку слід внести в практику оподаткування фізичних осіб. До 1994 р. підприємці (фізичні особи) поряд зі сплатою прибуткового податку сплачували податок на додану вартість (ПДВ). Його відміна була викликана тільки складністю обліку сплачених сум ПДВ (як споживача) і, отже, неточностями у визначенні кінцевого доходу підприємця.
Проголосивши перехід до ринкової економіки без розробленої економічної програми перехідного періоду, органи державної влади, формально визнаючи провідну роль податків, фактично використовують їх як пасивного інструменту для забезпечення загальнодержавних функцій.
При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному обліку пріоритету загальнодержавних інтересів. Тільки в цьому випадку слід очікувати виходу країни з соціально-економічної кризи.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий Кодекс Російської Федерації: частина 1 від 2 лютого 2006
№ 19 - ФЗ; частина 2 від 10 січня 2006 р. № 16-ФЗ, від 28 лютого 2006 р. № 28-ФЗ, від 13 березня 2006 р. № 39-ФЗ.
2. Александров, І. М. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: «Дашков і К», 2004.
3. Боброва, А. В., Головецький, М. Я., Організація і планування податкового процесу .- вид. «Іспит», 2005.
4. Євстигнєєв, Є. Н., Податки та оподаткування. 2-е вид .- Пітер, 2006
Синельников-Мурилев С. Податкова та бюджетна політика: підсумки першого року реформ / / Питання економіки. - 1993. - № 2. С. 88.
5. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
6. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27. 12. 91. № 2118-1 (зі змінами та доповненнями).
7. Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991. С. 175.
[1] Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991. С. 175.
[2] «Госпрозрахунковий дохід» - виручка від реалізації за вирахуванням матеріальних витрат, цей показник застосовували як одну з моделей «повного госпрозрахунку» наприкінці 1980-х рр..