міністерство освіти і науки РФ
московський гуманітарно - економічний інститут
Чебоксарский філія
Юридичний факультет
Кафедра цивільно - правових дисциплін
курсова робота
по предмету: податкове право
на тему: податкова система рф
Виконав: студентка гр 22ЮС
Дорохова І.В.
Перевірив: викладач
Черського Ю.А.
Чебоксари
2005
московський гуманітарно - економічний інститут
Чебоксарский філія
Юридичний факультет
Кафедра цивільно - правових дисциплін
курсова робота
по предмету: податкове право
на тему: податкова система рф
Виконав: студентка гр 22ЮС
Дорохова І.В.
Перевірив: викладач
Черського Ю.А.
Чебоксари
2005
зміст
2.Основні аспекти податкової системи ... ... ... ... .... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1.Сущность, види і функції податків ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 42.Основні аспекти податкової системи ... ... ... ... .... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки є основною формою доходів держави.Податки являють собою обов'язковий, індивідуальний безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.
Таким чином, побудова справедливої і ефективної податкової системи, забезпечення її ясності, передбачуваності і стабільності є важливою умовою підвищення підприємницької та інвестиційної активності, прогресу Російської Федерації на шляху створення ринкової економіки та інтеграції російської економіки у світову. Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, яка стягується в установленому порядку, утворюють податкову систему.
За діючій податковій системі податки вперше розділені на три види відповідно з федеративним устроєм Росії. Федеральні податки встановлюються і вводяться вищим органом законодавчої влади і стягуються на всій її території.
1.Сущность, види і функції податків
Перш за все, зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ...".[ 1] В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податки, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема йдеться, що "Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами". [2]
Таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки". [3] На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках згідно закону . "Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами ". [4]
"По податках можуть встановлюватися в порядку і на умовах, законодавчими актами, наступна пільга:
- Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
- Інші податкові пільги "
Види податків
Податки бувають двох видів, прямі і непрямі:
Прямі - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Спосіб справляння податку, строк і сума платежу повинні чітко визначаться для того, щоб зручно було платити, щоб він був легкий, а спосіб його обчислення дозволяв кожному зробити розрахунки самостійно, не вдаючись до допомоги тих, хто має спеціальну освіту. В усякому разі, ці вимоги ставляться до прямих податків, пов'язаних з розмірами доходу платника.
На відміну від прямих, непрямі податки не пов'язані з розмірами доходів чи вартістю майна платників податків. Непрямі податки бувають трьох видів:
1. акцизи
Акцизами обкладаються товари масового виробництва (алкогольні напої, сіль, цукор, тютюн, сірники та інше), а також різні комунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широке розповсюдження (телефон, транспортні перевезення, авіа-та залізничні квитки).
2. фіскальні монопольні податки
Фіскальні монопольні податки поповнюють казну за рахунок непрямого оподаткування товарів масового попиту, виробництво і реалізація яких монополізовані державою (ще з петровських часів існує монополія на виробництво спиртних напоїв, практично завжди об'єктом монополії було виробництво та продаж виробів з хутра і золота).
3. митні збори
Це непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, тобто перетинають кордони країни. Сплачуються усіма, хто здійснює зовнішньоторговельні операції. Мита поділяються на:
· Фіскальні мита - для зростання бюджетних фондів
· Протекційних - захищають внутрішній ринок від проникнення імпортних товарів
· Антидемпінгові - захищають внутрішній ринок від "непридатної" експорту
· Преференційні - встановлюються на будь-який певний вид товару, у ввезенні якого країна зацікавлена
Урядам доводиться застосовувати різні по впливу податки, тому що кошти, вилучені у вигляді податків у бідних, у яких доходи і так невеликі, є більшою жертвою ніж ті, що вилучені у багатих. При цьому це зовсім не означає, що багаті з задоволенням, без нарікання платять в бюджет більше. Ці податки можна умовно розділити на три групи:
Прогресивний - це такий податок, який зростає швидше, ніж приростає прибуток. Така ситуація складається в тих випадках, коли є декілька шкал податкових ставок для різних по величині доходів. Тоді мова йде про "граничною" податковій ставці. Вона дорівнює приросту виплачуваних податків, поділеному на приріст доходів (виражається у відсотках). Таким чином реальний податковий тягар для осіб, які отримують більш високі доходи, менше величини граничної податкової ставки в останній шкалою. Це пояснюється тим, що з сум, що знаходяться в попередніх шкалах, податок стягується за нижчою ставкою. Отже, зростаючі граничні податкові ставки стримують зростання середніх. Така особливість прогресивного податку.
Регресивний - це такий податок, який зростає повільніше ніж дохід. Характеризується справлянням більш високого відсотка з низьких доходів і більш низького відсотка з високих доходів.
Пропорційний - забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
Функції податків.
У ринковій економіці податки виконують настільки важнyю роль, що можна з yверенностью сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку суспільного виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива.
У чому ж конкретно полягає роль податків в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, звичайно починають з того, що податках належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звичайно, так. Але на перше місце слід поставити функцію, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися.
Це функція-економічна, яка полягає у впливі через податки на суспільне відтворення, тобто процеси в економіці країни, а так само соціально-економічні процеси в суспільстві.
Податки в цій функції можуть грати регулюючу, стимулюючу і розподільну ролі. Ті підприємства, яким надані податкові пільги, ростуть і розвиваються швидше за інших. Наприклад, не обкладаючи податком частину прибутку, що йде на благодійну діяльність, держава залучає підприємства до вирішення соціальних проблем.
Регулююча.
Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким віддала данину наш друк, безпредметні. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах і т.д. Тут, як кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.
Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:
· Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;
· Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
В умовах ринку зводяться до мінімуму методи адміністративного підпорядкування підприємців, при цьому поступово зникає саме поняття "вищестоящої організації", що має право керувати діяльністю підприємств за допомогою розпоряджень, команд і наказів. Але необхідність підпорядковувати діяльність підприємців цілям поєднання їх особистих інтересів з громадським не відпадає. У той же час наказати, змусити не можна. А як же можна?
Адекватною ринкових відносин є лише одна форма впливу на підприємців і найманих робітників, продавців і покупців - система економічного примусу в поєднанні з матеріальною зацікавленістю, можливістю заробити практично будь-яку суму грошей. У ринковій економіці відмирає звичне нам слово "получка", там люди не отримують, а заробляють (виняток становлять безробітні), та й то свою допомогу вони, як правило, заробили працею в попередньому періоді.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. Так, в даний час немає, мабуть, більш важливою для нас завдання, ніж підйом сільського господарства, вирішення продовольчої проблеми. У зв'язку з цим в Російській Федерації звільнені від податку на прибуток колгоспи (включаючи риболовецькі), радгоспи, інші сільськогосподарські продукції. Якщо частка доходів від несільськогосподарської діяльності в колгоспі або радгоспі менше 25%, то і вони звільняються від податків, якщо більше 25%, то прибуток, отриманий від такої діяльності, оподатковується у загальному порядку.
Наведені положення можуть служити прикладом використання державою можливостей податкової системи для впливу на розвиток економіки в необхідному суспільству напрямку.
Інший приклад. Добре відомо, що ефективно функціонуючу ринкову економіку неможливо собі уявити без розвитку малого бізнесу. Без нього важко створити сприятливу для функціонування товарно-грошових відносин економічне середовище. Наші великі і надвеликі підприємства, "мастодонти" промисловості, кооперуються, як правило, з такими ж "мастодонтами" із суміжних галузей, погано пристосовані до конкуренції, не мають характерну для ринку гнучкістю і маневреністю.
Держава має сприяти розвитку малого бізнесу, всіляко підтримувати його. Форми такої підтримки різноманітні: створення спеціальних фондів фінансування малих підприємств, пільгове кредитування їх діяльності і т.п. Але головний засіб надання сприяння малому бізнесу - особливі пільгові умови оподаткування.
У Росії до малих належать підприємства всіх організаційно-правових форм, що мають середньоспискову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., В науці та науковому обслуговуванні - до 100 чол., В інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., В галузях невиробничої сфери - до 15 чол. Для таких підприємств встановлено дві дуже суттєві податкові пільги. Перша з них полягає в тому, що прибуток, що спрямовується малими підприємствами на будівництво,
Перш за все, зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ...".[ 1] В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податки, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема йдеться, що "Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами". [2]
Таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчими актами покладено обов'язок сплачувати податки". [3] На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках згідно закону . "Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами ". [4]
"По податках можуть встановлюватися в порядку і на умовах, законодавчими актами, наступна пільга:
- Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
- Інші податкові пільги "
Види податків
Податки бувають двох видів, прямі і непрямі:
Прямі - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Спосіб справляння податку, строк і сума платежу повинні чітко визначаться для того, щоб зручно було платити, щоб він був легкий, а спосіб його обчислення дозволяв кожному зробити розрахунки самостійно, не вдаючись до допомоги тих, хто має спеціальну освіту. В усякому разі, ці вимоги ставляться до прямих податків, пов'язаних з розмірами доходу платника.
На відміну від прямих, непрямі податки не пов'язані з розмірами доходів чи вартістю майна платників податків. Непрямі податки бувають трьох видів:
1. акцизи
Акцизами обкладаються товари масового виробництва (алкогольні напої, сіль, цукор, тютюн, сірники та інше), а також різні комунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широке розповсюдження (телефон, транспортні перевезення, авіа-та залізничні квитки).
2. фіскальні монопольні податки
Фіскальні монопольні податки поповнюють казну за рахунок непрямого оподаткування товарів масового попиту, виробництво і реалізація яких монополізовані державою (ще з петровських часів існує монополія на виробництво спиртних напоїв, практично завжди об'єктом монополії було виробництво та продаж виробів з хутра і золота).
3. митні збори
Це непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, тобто перетинають кордони країни. Сплачуються усіма, хто здійснює зовнішньоторговельні операції. Мита поділяються на:
· Фіскальні мита - для зростання бюджетних фондів
· Протекційних - захищають внутрішній ринок від проникнення імпортних товарів
· Антидемпінгові - захищають внутрішній ринок від "непридатної" експорту
· Преференційні - встановлюються на будь-який певний вид товару, у ввезенні якого країна зацікавлена
Урядам доводиться застосовувати різні по впливу податки, тому що кошти, вилучені у вигляді податків у бідних, у яких доходи і так невеликі, є більшою жертвою ніж ті, що вилучені у багатих. При цьому це зовсім не означає, що багаті з задоволенням, без нарікання платять в бюджет більше. Ці податки можна умовно розділити на три групи:
Прогресивний - це такий податок, який зростає швидше, ніж приростає прибуток. Така ситуація складається в тих випадках, коли є декілька шкал податкових ставок для різних по величині доходів. Тоді мова йде про "граничною" податковій ставці. Вона дорівнює приросту виплачуваних податків, поділеному на приріст доходів (виражається у відсотках). Таким чином реальний податковий тягар для осіб, які отримують більш високі доходи, менше величини граничної податкової ставки в останній шкалою. Це пояснюється тим, що з сум, що знаходяться в попередніх шкалах, податок стягується за нижчою ставкою. Отже, зростаючі граничні податкові ставки стримують зростання середніх. Така особливість прогресивного податку.
Регресивний - це такий податок, який зростає повільніше ніж дохід. Характеризується справлянням більш високого відсотка з низьких доходів і більш низького відсотка з високих доходів.
Пропорційний - забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
Функції податків.
У ринковій економіці податки виконують настільки важнyю роль, що можна з yверенностью сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку суспільного виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива.
У чому ж конкретно полягає роль податків в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, звичайно починають з того, що податках належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звичайно, так. Але на перше місце слід поставити функцію, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися.
Це функція-економічна, яка полягає у впливі через податки на суспільне відтворення, тобто процеси в економіці країни, а так само соціально-економічні процеси в суспільстві.
Податки в цій функції можуть грати регулюючу, стимулюючу і розподільну ролі. Ті підприємства, яким надані податкові пільги, ростуть і розвиваються швидше за інших. Наприклад, не обкладаючи податком частину прибутку, що йде на благодійну діяльність, держава залучає підприємства до вирішення соціальних проблем.
Регулююча.
Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким віддала данину наш друк, безпредметні. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах і т.д. Тут, як кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.
Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:
· Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;
· Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
В умовах ринку зводяться до мінімуму методи адміністративного підпорядкування підприємців, при цьому поступово зникає саме поняття "вищестоящої організації", що має право керувати діяльністю підприємств за допомогою розпоряджень, команд і наказів. Але необхідність підпорядковувати діяльність підприємців цілям поєднання їх особистих інтересів з громадським не відпадає. У той же час наказати, змусити не можна. А як же можна?
Адекватною ринкових відносин є лише одна форма впливу на підприємців і найманих робітників, продавців і покупців - система економічного примусу в поєднанні з матеріальною зацікавленістю, можливістю заробити практично будь-яку суму грошей. У ринковій економіці відмирає звичне нам слово "получка", там люди не отримують, а заробляють (виняток становлять безробітні), та й то свою допомогу вони, як правило, заробили працею в попередньому періоді.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. Так, в даний час немає, мабуть, більш важливою для нас завдання, ніж підйом сільського господарства, вирішення продовольчої проблеми. У зв'язку з цим в Російській Федерації звільнені від податку на прибуток колгоспи (включаючи риболовецькі), радгоспи, інші сільськогосподарські продукції. Якщо частка доходів від несільськогосподарської діяльності в колгоспі або радгоспі менше 25%, то і вони звільняються від податків, якщо більше 25%, то прибуток, отриманий від такої діяльності, оподатковується у загальному порядку.
Наведені положення можуть служити прикладом використання державою можливостей податкової системи для впливу на розвиток економіки в необхідному суспільству напрямку.
Інший приклад. Добре відомо, що ефективно функціонуючу ринкову економіку неможливо собі уявити без розвитку малого бізнесу. Без нього важко створити сприятливу для функціонування товарно-грошових відносин економічне середовище. Наші великі і надвеликі підприємства, "мастодонти" промисловості, кооперуються, як правило, з такими ж "мастодонтами" із суміжних галузей, погано пристосовані до конкуренції, не мають характерну для ринку гнучкістю і маневреністю.
Держава має сприяти розвитку малого бізнесу, всіляко підтримувати його. Форми такої підтримки різноманітні: створення спеціальних фондів фінансування малих підприємств, пільгове кредитування їх діяльності і т.п. Але головний засіб надання сприяння малому бізнесу - особливі пільгові умови оподаткування.
У Росії до малих належать підприємства всіх організаційно-правових форм, що мають середньоспискову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., В науці та науковому обслуговуванні - до 100 чол., В інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., В галузях невиробничої сфери - до 15 чол. Для таких підприємств встановлено дві дуже суттєві податкові пільги. Перша з них полягає в тому, що прибуток, що спрямовується малими підприємствами на будівництво,
реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки, повністю звільняється від податків. Якщо наприклад, в 1992 році мале підприємство отримало 240 тис. рублів прибутку і використовувало 110 тис. руб. на розвиток свого виробництва - придбання нових машин і механізмів, будівництво виробничого будинку, то податком обкладається прибуток у сумі лише 130 тис. руб. (32% від цієї суми, тобто 41,6 тис. руб. Направляється до бюджету).
Як видно з наведеного прикладу, якщо мале підприємство не "проїдає" отриманий прибуток, а спрямовує її на розвиток свого виробничого потенціалу, тобто інвестує, то воно в значній мірі може уникнути оподаткування прибутку. До тих пір, звичайно, поки воно залишається малим, не виходить за межі встановленого кількісного критерію - чисельності працюючих. Як тільки воно вийде за межі цього критерію (наприклад, у промисловості - чисельність працюючих на підприємстві складе 210 чол.), З цього місяця воно буде обкладатися податком у загальному порядку.
Не менш істотна інша пільга, що передбачає облік одночасно двох параметрів - не тільки розмірів підприємства, але і роду діяльності: звільняються від податку на прибуток у перші два роки роботи підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності складає понад 70% в загальній сумі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). На відміну від першої пільги, що надається малим підприємствам, остання обмежена в часі: підприємство користується нею протягом двох років з дня його реєстрації. Очевидно, вона спрямована на те, щоб допомогти малим підприємствам зміцніти, стати, як кажуть, на ноги.
Стимулююча.
За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У колишньому Законі про податки цієї пільги не було. Зроблено очевидний крок вперед. Очевидний, але непослідовний. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Аналогічна норма була передбачена і у нас в колишньому законодавстві: обкладається прибуток зменшувалася на суму, що становила 30% витрат на проведення наyчно-дослідних і дослідно-констрyкторскіх робіт. Було б доцільно і зараз встановити, що до складу витрат, які звільняються від податку, повністю або частково (наприклад, 50%) входять витрати на НДІ і ДКР. Інший шлях - включати ці витрати у витрати на виробництво.
Ідея всебічної підтримки сільськогосподарського виробництва, прагнення сприяти відродженню російського села пронизує все наше податкове законодавство. Наприклад, Законом "Про оподаткування доходів банків" передбачено, що ставка податку на дохід банку становить 30%. У той же час встановлено, що комерційним банкам, що мають питому вагу кредитних вкладень у сільськогосподарську діяльність не менше 50% усіх вкладень, ставка податку на доходи встановлюється на третину нижче загальної - 20%.
Об'єктивно це означає, що якщо при типової процентної ставки, наприклад, 18% можна надавати позички сільськогосподарським підприємствам і фермерам під 15% річних і при цьому кредитор (банк) не тільки не втрачає частину прибутку, але навіть виграє за рахунок пільгового оподаткування.
Розподільна, або, вірніше, перерозподільна.
За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.
Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Друга функція податків - фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно. Податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, яким буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції, і т.п. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику принаймні подвоюється, якщо до нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а в умовах нашої сумної пам'яті перебудови - і самих принципів оподаткування.
Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.
Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни.
Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років.
Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності).
Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, а разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.
Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.
Зараз у Росії діє майже три десятки податків і зборів, беручи до уваги різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але в цілому нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, враховуючи, що і там є суттєві відмінності по країнах, і податкова система Швеції відрізняється від діючої в Німеччині, а податки в Англії помітно відрізняються від прийнятих в Данії і т.п.
Але стабільність системи оподаткування - не догма і не самоціль. Заради неї не можна жертвувати жодної з притаманних цій системі і виконуваних нею функцій - регулюючої, стимулюючої та ін Досвід США та інших розвинених країн зовсім однозначно свідчить про те, що податкова система в основному є функцією двох аргументів - економічної політики держави і стану народного господарства в даний період. Якщо економічне становище країни і вирішуються в даному періоді завдання вимагають внесення певних змін в податкову систему, то вони, природно, повинні бути внесені, але по можливості - з нового господарського року.
За останні роки система взаємовідносин підприємств з державним бюджетом змінювалася серйозні неодноразові зміни. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, але можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожне наступне зміна була кроком уперед по шляху надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-кyльтyрних заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, так як відрахування від прибутку в державний бюджет не обмежувалися встановленими нормативами, в нього відраховуються "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань у бюджет, вищестоящим органам і в фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу державному бюджету.
Наступним істотним кроків у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку і самофінансування. Його головне достоїнство, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативний характер: не частина, а весь прибуток підприємств розподілялася за затвердженими вищестоящими органами з економічними нормативами, в результаті чого автоматично усувався так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи насправді не був вільним. Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства і держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у коштах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво.
Однак, система економічних нормативів страждала суттєвими недоліками. Перш за все нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги на ділі були не тільки диференційованими, але і практично індивідуальними. Замість єдиних вимог до всіх підприємств виходило навпаки: самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чиновниками, ніж від об'єктивних умов і вимог.
Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком на прибуток була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємовідносин підприємств і держави елементів суб'єктивізму і волюнтаризму.
Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб. Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремих підприємствах.
Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні.
Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємовідносин з державою , з бюджетом.
Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування через його незаконність переслідується державою.
Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і держави.
Як видно з наведеного прикладу, якщо мале підприємство не "проїдає" отриманий прибуток, а спрямовує її на розвиток свого виробничого потенціалу, тобто інвестує, то воно в значній мірі може уникнути оподаткування прибутку. До тих пір, звичайно, поки воно залишається малим, не виходить за межі встановленого кількісного критерію - чисельності працюючих. Як тільки воно вийде за межі цього критерію (наприклад, у промисловості - чисельність працюючих на підприємстві складе 210 чол.), З цього місяця воно буде обкладатися податком у загальному порядку.
Не менш істотна інша пільга, що передбачає облік одночасно двох параметрів - не тільки розмірів підприємства, але і роду діяльності: звільняються від податку на прибуток у перші два роки роботи підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності складає понад 70% в загальній сумі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). На відміну від першої пільги, що надається малим підприємствам, остання обмежена в часі: підприємство користується нею протягом двох років з дня його реєстрації. Очевидно, вона спрямована на те, щоб допомогти малим підприємствам зміцніти, стати, як кажуть, на ноги.
Стимулююча.
За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У колишньому Законі про податки цієї пільги не було. Зроблено очевидний крок вперед. Очевидний, але непослідовний. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Аналогічна норма була передбачена і у нас в колишньому законодавстві: обкладається прибуток зменшувалася на суму, що становила 30% витрат на проведення наyчно-дослідних і дослідно-констрyкторскіх робіт. Було б доцільно і зараз встановити, що до складу витрат, які звільняються від податку, повністю або частково (наприклад, 50%) входять витрати на НДІ і ДКР. Інший шлях - включати ці витрати у витрати на виробництво.
Ідея всебічної підтримки сільськогосподарського виробництва, прагнення сприяти відродженню російського села пронизує все наше податкове законодавство. Наприклад, Законом "Про оподаткування доходів банків" передбачено, що ставка податку на дохід банку становить 30%. У той же час встановлено, що комерційним банкам, що мають питому вагу кредитних вкладень у сільськогосподарську діяльність не менше 50% усіх вкладень, ставка податку на доходи встановлюється на третину нижче загальної - 20%.
Об'єктивно це означає, що якщо при типової процентної ставки, наприклад, 18% можна надавати позички сільськогосподарським підприємствам і фермерам під 15% річних і при цьому кредитор (банк) не тільки не втрачає частину прибутку, але навіть виграє за рахунок пільгового оподаткування.
Розподільна, або, вірніше, перерозподільна.
За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.
Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Друга функція податків - фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно. Податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, яким буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції, і т.п. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику принаймні подвоюється, якщо до нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а в умовах нашої сумної пам'яті перебудови - і самих принципів оподаткування.
Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.
Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни.
Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років.
Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності).
Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, а разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.
Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.
Зараз у Росії діє майже три десятки податків і зборів, беручи до уваги різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але в цілому нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, враховуючи, що і там є суттєві відмінності по країнах, і податкова система Швеції відрізняється від діючої в Німеччині, а податки в Англії помітно відрізняються від прийнятих в Данії і т.п.
Але стабільність системи оподаткування - не догма і не самоціль. Заради неї не можна жертвувати жодної з притаманних цій системі і виконуваних нею функцій - регулюючої, стимулюючої та ін Досвід США та інших розвинених країн зовсім однозначно свідчить про те, що податкова система в основному є функцією двох аргументів - економічної політики держави і стану народного господарства в даний період. Якщо економічне становище країни і вирішуються в даному періоді завдання вимагають внесення певних змін в податкову систему, то вони, природно, повинні бути внесені, але по можливості - з нового господарського року.
За останні роки система взаємовідносин підприємств з державним бюджетом змінювалася серйозні неодноразові зміни. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, але можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожне наступне зміна була кроком уперед по шляху надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-кyльтyрних заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, так як відрахування від прибутку в державний бюджет не обмежувалися встановленими нормативами, в нього відраховуються "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань у бюджет, вищестоящим органам і в фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу державному бюджету.
Наступним істотним кроків у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку і самофінансування. Його головне достоїнство, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативний характер: не частина, а весь прибуток підприємств розподілялася за затвердженими вищестоящими органами з економічними нормативами, в результаті чого автоматично усувався так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи насправді не був вільним. Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства і держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у коштах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво.
Однак, система економічних нормативів страждала суттєвими недоліками. Перш за все нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги на ділі були не тільки диференційованими, але і практично індивідуальними. Замість єдиних вимог до всіх підприємств виходило навпаки: самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чиновниками, ніж від об'єктивних умов і вимог.
Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком на прибуток була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємовідносин підприємств і держави елементів суб'єктивізму і волюнтаризму.
Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб. Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремих підприємствах.
Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні.
Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємовідносин з державою , з бюджетом.
Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування через його незаконність переслідується державою.
Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і держави.
2.Основні аспекти податкової системи.
Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему.
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему.
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Існують два види податкової системи: шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком.
Протягом всієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав та головний принцип оподаткування: "Не можна різати курку, яка несе золоті яйця", тобто як би великими не були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. "Якості, з економічної точки зору бажані в будь-якій системі оподаткування, - зазначав Дж. Мілль. [5] Їх сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4.Каждий податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ". [6]
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали "аксіомами" податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу.
Сучасні принципи оподаткування такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним. Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного валового внутрішнього продукту (ВВП) і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
До федеральним ставляться такі податки:
а) податок на додану вартість;
б) акцизи на окремі групи і види товарів;
в) податок на доходи банків;
г) податок на доходи від страхової діяльності;
д) податок від біржової діяльності;
е) податок на операції з цінними паперами;
ж) мита;
з) відрахування з виробництва матеріально-сировинної бази, що зараховуються до спец. позабюджетний фонд РФ;
и) платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються у федеральний бюджет, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами РФ;
к) прибутковий податок з фізичних осіб;
м) податки, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди;
н) гербовий збір;
о) державне мито;
п) податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування;
р) збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворюється на їх основі слів і словосочeтаній.
Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів.
До податків республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів ставляться такі податки:
а) податок на майно підприємств, сума платежів за
податку рівними частками зараховується до республіканського
бюджету республіки у складі РФ, крайові, обласні
бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних
округів і в районні бюджети районів, міські
бюджети міст за місцем знаходження платників;
б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими
підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними
ресурсами.
Податки встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ.
Місцеві податки.
До місцевих належать такі податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до соотв. бюджет визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), колективними, сільськими органами ісп. влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від їх оганізаціонно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та ін мети.
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1 / 7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними ізделіямі.Сбор вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують винно-горілчані вироби населенню в розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів Мінімальна місячної оплати праці на рік.
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує 3 / 4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст та інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами держвлади, на території яких знаходиться іподром;
з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів держуправління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами держвлади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, в розмірі, встановленому органами держвлади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору є. юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком.
Протягом всієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав та головний принцип оподаткування: "Не можна різати курку, яка несе золоті яйця", тобто як би великими не були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. "Якості, з економічної точки зору бажані в будь-якій системі оподаткування, - зазначав Дж. Мілль. [5] Їх сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і всякому іншому ...
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4.Каждий податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ". [6]
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали "аксіомами" податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу.
Сучасні принципи оподаткування такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним. Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного валового внутрішнього продукту (ВВП) і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
До федеральним ставляться такі податки:
а) податок на додану вартість;
б) акцизи на окремі групи і види товарів;
в) податок на доходи банків;
г) податок на доходи від страхової діяльності;
д) податок від біржової діяльності;
е) податок на операції з цінними паперами;
ж) мита;
з) відрахування з виробництва матеріально-сировинної бази, що зараховуються до спец. позабюджетний фонд РФ;
и) платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються у федеральний бюджет, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами РФ;
к) прибутковий податок з фізичних осіб;
м) податки, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди;
н) гербовий збір;
о) державне мито;
п) податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування;
р) збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворюється на їх основі слів і словосочeтаній.
Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів.
До податків республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів ставляться такі податки:
а) податок на майно підприємств, сума платежів за
податку рівними частками зараховується до республіканського
бюджету республіки у складі РФ, крайові, обласні
бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних
округів і в районні бюджети районів, міські
бюджети міст за місцем знаходження платників;
б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими
підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними
ресурсами.
Податки встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ.
Місцеві податки.
До місцевих належать такі податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до соотв. бюджет визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), колективними, сільськими органами ісп. влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від їх оганізаціонно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та ін мети.
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1 / 7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними ізделіямі.Сбор вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують винно-горілчані вироби населенню в розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів Мінімальна місячної оплати праці на рік.
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує 3 / 4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст та інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами держвлади, на території яких знаходиться іподром;
з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів держуправління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами держвлади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, в розмірі, встановленому органами держвлади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору є. юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади.
Висновок
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою РФ на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління - Федерального і територіального - в питаннях оподаткування.
Введення місцевих податків і зборів, передбачено законодавством, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою адаптований до нових умов. Його основні недоліки: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання.
Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.
Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку, вимогам КТП.
Податкова система Росії буде зазнавати постійне оновлення правових і законодавчих актів. У першу чергу зміни д. б. спрямовані на активізацію підприємництва, стимулювати індивідуальних платників з метою підвищення їх заінтерісованності в заробляння власних коштів і у внесення їх у власну справу. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.
2. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ - офіц. Текст на 15 березня 2003 року. М., Інфра, 2003, 669 з
3. Федеральний закон РФ «Про внесення змін і доповнень до
4. Лист МНС РФ від 14 червня 2002 р. N АС-6-12/832 Про Методичні вказівки з перевірки організації роботи податкових органів з контролю за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку на додану вартість
5. Лист МНС РФ від 27 лютого 2001 р. N ВТ-6-04/168 @ "Методичні рекомендації з перевірки організацій та підприємців з питання правильності обчислення та внесення до бюджету платежів за користування водними об'єктами"
6. Бобоєв М. Найважливіші питання податкової реформи в Росії. / / Фінанси. 2002. № 7. с. 28-33.
7. Васильєва С. Спрощена система оподаткування. / / Податки. 2003. № 6. с. 6-7.
8. Волошина О.М. Спрощена система оподаткування. / / Податковий вісник. 2004. № 3. с. 54-61.
9. Гнеденко В.А. Фізичні особи можуть бути учасниками бюджетного процесу. / / Відомості Верховної Ради. 2002. № 12. с. 29.
10. Еваленко М. Регіональне переломлення загальних проблем розвитку малого підприємництва в Росії. / / РЕЖ. 2003. № 2. с. 66.
11. Ємельянов С.В., Микулич Д.О. Особливості деклараційної кампанії 2003 року. / / Податковий вісник. 2003. № 1. с. 41-49.
12. Колчин С.П. Податки в Російській Федерації: Учеб. посібник для екон. вузів. М., Економіка, 2002. 254с.
13. Левадна Т.Ю. Оподаткування фізичних осіб і індивідуальних підприємців. / / Податковий вісник. 2002. № 4. с. 59.
14. Маржуков А.В. Концептуальні засади удосконалення податкової системи. / / Зб. наук. ст. викладачів і аспірантів (Чеб. кооп. ін-т МУПК). Чебоксари, 2001. вип. 15, ч. 1 с.197-201.
15. Муравйов Б.В., Дохід як об'єкт оподаткування фізичної особи / / Законодавство. 2001. N 8
16. Податки: Учеб. посібник. / За ред. Д.Г. Чорниця. М., Економіка, 2002. 656с.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою РФ на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління - Федерального і територіального - в питаннях оподаткування.
Введення місцевих податків і зборів, передбачено законодавством, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою адаптований до нових умов. Його основні недоліки: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання.
Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.
Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку, вимогам КТП.
Податкова система Росії буде зазнавати постійне оновлення правових і законодавчих актів. У першу чергу зміни д. б. спрямовані на активізацію підприємництва, стимулювати індивідуальних платників з метою підвищення їх заінтерісованності в заробляння власних коштів і у внесення їх у власну справу. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації / прийнята на всенародному референдумі 12 грудня 1993 року. М., БЕК, 1993. 61с.2. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ - офіц. Текст на 15 березня 2003 року. М., Інфра, 2003, 669 з
3. Федеральний закон РФ «Про внесення змін і доповнень до
4. Лист МНС РФ від 14 червня 2002 р. N АС-6-12/832 Про Методичні вказівки з перевірки організації роботи податкових органів з контролю за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку на додану вартість
5. Лист МНС РФ від 27 лютого 2001 р. N ВТ-6-04/168 @ "Методичні рекомендації з перевірки організацій та підприємців з питання правильності обчислення та внесення до бюджету платежів за користування водними об'єктами"
6. Бобоєв М. Найважливіші питання податкової реформи в Росії. / / Фінанси. 2002. № 7. с. 28-33.
7. Васильєва С. Спрощена система оподаткування. / / Податки. 2003. № 6. с. 6-7.
8. Волошина О.М. Спрощена система оподаткування. / / Податковий вісник. 2004. № 3. с. 54-61.
9. Гнеденко В.А. Фізичні особи можуть бути учасниками бюджетного процесу. / / Відомості Верховної Ради. 2002. № 12. с. 29.
10. Еваленко М. Регіональне переломлення загальних проблем розвитку малого підприємництва в Росії. / / РЕЖ. 2003. № 2. с. 66.
11. Ємельянов С.В., Микулич Д.О. Особливості деклараційної кампанії 2003 року. / / Податковий вісник. 2003. № 1. с. 41-49.
12. Колчин С.П. Податки в Російській Федерації: Учеб. посібник для екон. вузів. М., Економіка, 2002. 254с.
13. Левадна Т.Ю. Оподаткування фізичних осіб і індивідуальних підприємців. / / Податковий вісник. 2002. № 4. с. 59.
14. Маржуков А.В. Концептуальні засади удосконалення податкової системи. / / Зб. наук. ст. викладачів і аспірантів (Чеб. кооп. ін-т МУПК). Чебоксари, 2001. вип. 15, ч. 1 с.197-201.
15. Муравйов Б.В., Дохід як об'єкт оподаткування фізичної особи / / Законодавство. 2001. N 8
16. Податки: Учеб. посібник. / За ред. Д.Г. Чорниця. М., Економіка, 2002. 656с.
[1] Маркс К., Енгельс Ф. Соч., 2-е вид., Т.21, с.171
[2] Консультант Плюс, "ЗАКОН ПРО ЗАСАДИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ" від 27 грудня 1991 року N 2118-1
[3] Там же
[4] Там же
[5] Миль Дж. Основи політичної економіки. III том, - М., 1981, С. 445.
[6] Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. - М., 1962, кн. 5, С. 588-589.