Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .3
1. Особливості податкової системи Німеччини ... ... ... ... ... ... ... .... ... .4
1.1. Податкова система Німеччини, її становлення і розвиток .... ... .. 4
1.2. Податкова реформа ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 6
1.3. Податкове законодавство ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 8
1.4. Принципи і побудова податкової системи Німеччини ... .... ... .9
2. Види податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... .. ... .12
2.1. Податки на володіння ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .. ... ... 12
2.1.1. Прибутковий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .. ... .. 12
2.1.2. Податок з корпорацій ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 15
2.1.3. Промисловий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .16
2.1.4. Земельний податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 17
2.1.5. Податок на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .18
2.1.6. Податок на спадщину та дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2.2. Податки на операції у сфері поводження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
2.2.1. Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
2.2.2. Податок на автомобіль ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
2.3. Податки на споживання (акцизи) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2.4. Соціальні відрахування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
3. Практичний приклад ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... 53
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .54
Введення
Федеративна республіка Німеччина як держава пройшла різні стадії політичного і економічного устрою, не раз піднімалася з розрухи, викликаної світовими війнами, виросла в економічно могутню державу з вираженою соціальною орієнтацією. До числа держав, що мають високоцентралізованное фінансову систему, відноситься і Німеччина. Основною рисою системи оподаткування в цій країні є закріплене в Конституції положення, що регулює поділ податкових доходів між бюджетами різного рівня (федеральні, земельні, місцеві), причому поділу підлягають практично всі джерела доходів.
У будь-якій країні податкова система є основним чинником функціонування національної економіки. Податкова система Німеччини показова, насамперед, тим, що на її базі вдалося досягти як високого рівня економічного розвитку, так і забезпечити високу ступінь соціального захисту для своїх громадян.
Систему оподаткування в Німеччині, яка дуже складна, так як налічує близько 45 різних видів податків. У даній роботі буде розглянуто, як розраховуються основні податки в Німеччині, а саме прибутковий податок для фізичних осіб, податок з корпорацій і податок на додану вартість (ПДВ) для юридичних осіб.
У Німеччині застосовується як вертикальне, так і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі (Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія) перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим землям (Саксонія, Шлезвіг-Голштейн). Це стало результатом багаторічного розвитку податкової системи Німеччини.
1. Особливості податкової системи Німеччини
1.1. Податкова система Німеччини, її становлення і розвиток
При утворенні в 1871 р. Німецькій імперії встановлення всіх основних прямих податків залишалося прерогативою входять до неї держав (нинішніх земель). Імперії було передано право встановлювати лише митні збори і общеимперские податки на предмети споживання: тютюн, пиво, горілку, цукор, сіль. Закріплення права збору митних зборів та акцизів поклало початок створенню загального економічного простору. Але для фінансування загальних витрат цього, природно, не вистачало. Джерелом коштів з'явилися доходи від поштового і телеграфного відомства і матрікулярние внески окремих земель, які мали характер подушного податку. Для покриття надзвичайних потреб передбачалася можливість вдатися до позик.
Регулярні внески окремих держав ставили імперію в серйозну залежність від них. Це і визначило шляхи розвитку податкової систем Німеччини. У дев'яності роки минулого століття були введені гербові збори на цінні папери, векселі, гральні карти, в 1906 р. - податок зі спадщини, в 1913 р. - податок на майно і водночас податок на приріст майна. З 1916 р. Німеччина вже активно використовувала можливості прямого оподаткування. Розвивалося і непряме оподаткування, бо мита і акцизів не вистачало на покриття витрат, пов'язаних з військовою поразкою. У липні 1918 р. Німеччина ввела податок з обороту спочатку за ставкою 0.5%. Він проіснував до переходу до оподаткування доданої, чи знову створеної, власності, що відбулося тільки в шістдесяті роки.
У грудні 1919 р. з твердженням Імперських правил оподаткування, розроблених міністром фінансів Ерцбергером, почалася найбільша податкова реформа. Величезні фінансові труднощі, що виникли в результаті економічних та соціальних наслідків першої світової війни, призвели до посилення централізації в області оподаткування. У підсумку у Веймарській республіці було створено єдину фінансове управління, яке контролює надходження всіх видів податків, незалежно від їх подальшого розподілу. Це фінансове управління функціонувало аж по травень 1945 р.
У післявоєнній Німеччині було законодавчо встановлено, що державні завдання мають розподілятися між федерацією і землями, які входять у її склад. Про це федерації і землі окремо несуть витрати, що виникають при виконанні ними своїх функцій; федерації і землі самостійні в питаннях свого бюджетного устрою.
Поряд з федеральною державою і землями носіями певних суспільно-соціальних функцій виступають общини, які мають місцевими бюджетами. Ключові позиції у податковому законодавстві належать федерації. У той же час для забезпечення фінансування всіх трьох рівнів управління податкова система Німеччини побудована таким чином, що найбільш великі джерела формує відразу три або два бюджети. Так, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляється наступним чином: 42.5% надходжень направляють у федеральний бюджет, 42.5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами управління, але їм залишається половина, а друга половина перераховується у федеральний і земельний бюджети. Податок на додану вартість також розподіляється за трьома бюджетам. Співвідношення розподілу цього податку можуть бути самими різними і змінюватися з плином часу, оскільки він служить регулюючим джерелом доходу.
1.2. Податкова реформа
У будь-якій країні з федеративним устроєм центральною проблемою є розмежування повноважень центральної влади і суб'єктів федерації. Це питання в Німеччині теж вирішене. Так, в результаті найбільшої податкової реформи в грудні 1919 року було ліквідовано фінансовий суверенітет земель. Держава отримала виключне право стягування податків і управління ними. Був підвищений податок з обороту, введено оподаткування предметів розкоші, додатковий податок сплачували власники великих станів. Діяли 26 земельних законів про прибутковий податок були замінені імперським прибутковим податком з диференційованою шкалою і максимальною ставкою оподаткування 60%. Ці та інші заходи дозволили в п'ять разів збільшити витрати держави на соціальні потреби.
Податкова реформа була ініційована федеральним міністром фінансів Гансом Айхель. Через кілька днів після урядової заяви Бундестаг більшістю голосів СДПН (соціал-демократичної партії Німеччини-правлячої партії Шредера) і партії Зелених (знаходиться в коаліції з СДПН) схвалив її.
Реформа, яка пройде в три етапи, передбачає поступове зниження прибуткового податку до 2005 г, при цьому початкова ставка повинна бути знижена з 22,9% до 15%, а максимальна - з 51% до 45%. Крім того, до 25% повинен бути знижений податок на прибуток юридичних осіб (корпоративний податок).
Завдання податкової реформи - підняти купівельну спроможність населення і зробити Німеччину ще більш привабливою для інвесторів. Вже в наступному році для громадян і підприємств планується зниження податкового тягаря на 36 млрд. євро.
У Німеччині вартість реалізованого валового національного доходу розподіляється спочатку між тими, які зайняті в його освіту. Це власники засобів виробництва - підприємці або юридичні особи, які отримують свою частину у вигляді прибутку, і працівники та службовці, яким виплачується заробітна плата. Держава отримує свої доходи переважно в процесі перерозподілу валового національного продукту шляхом оподаткування первинних і вторинних доходів, чітко визначає рівень оподаткування. Система оподаткування - відкрита і зрозуміла. У цілому при такому варіанті формування доходів бюджету основними об'єктами оподаткування є доходи населення (заробітна плата, особисті доходи підприємців). Це не перевага чи недолік, це об'єктивне властивість економічної системи з даними розподілом валового національного продукту.
У цілому податкова система в Німеччині дуже складна. Нерідко вона піддається в країні жорсткої критики, перш за все із-за відносно великі ставки оподаткування фірм. Однак ці справді високі ставки дозволяють державі вирішувати найскладніші завдання соціального ринкового господарства і трансформувати нові федеральні землі на сході. І навіть у цих випадках йде пошук можливостей знизити податки, які негативно впливають на становище Німеччини в конкурентній боротьбі територій для вкладення капіталів. Щодо України, то найкорисніше, що можна здобути з досвіду німецької податкової системи, - це чіткий розподіл компетенцій між різноманітними рівнями державної влади і чітка опрацювання всіх механізмів оподаткування.
1.3. Податкове законодавство
Німецьке держава має право на стягнення податків із своїх громадян лише за умови законодавчого підтвердження цього права. Для утримання податків також необхідні певні фактичні підстави, що прописують в законі. За наявності таких підстав фінансове управління ФРН зобов'язана призначити законний розмір податків і здійснювати їх збирання. Фінансовому управлінню офіційно заборонено вступати в які-небудь переговори або укладати угоди про ставку податку, воно повинне забезпечувати справедливий розподіл оподаткування.
Окремі податки не регламентовані у загальному податковому законодавстві, але майже для кожного податку існує податковий закон.
Податкові закони покликані враховувати спеціальні економічні чинники і особливі обставини, як доходи, надмірно високі прибутки і витрати. Громадянство особи як правило не грає ролі при оподаткуванні.
Хотілося б пару слів сказати про міждержавну угоду про недопущення подвійного оподаткування (Doppelbesteuerungsabkommen). Кожна держава встановлює свою податкову систему, виходячи з власного бачення проблеми і при цьому прагне створити якомога ширшу базу для справляння податків. Найчастіше важливі податкові питання, що стосуються взаємних зобов'язань двох або більше держав, вирішуються в ні по-різному відповідно до внутрішнього правопорядком даної держави, що веде до подвійного або багаторазового обкладенню. У уникнення або для зменшення такого податкового тягаря багато країн укладають між собою договори, які регламентують ці відносини. Такі угоди визначають за яким з держав при конкретних виходять з рамок ситуаціях повинно бути закріплено право на оподаткування і в якому обсязі.
Про всі податки, які повинні виплачувати громадяни, регулярно повідомляється в письмових повідомленнях податкового органу. При незгоді громадянина з рішенням податкового органу або постановою фінансового управління він може оскаржити це рішення. Спочатку як правило вдаються до такої позасудової мірою як заяву протесту. Протест повинен бути спрямований у фінансове управління, що видав постанову, протягом певного терміну (як правило він обмежений місяцем). Якщо протест не матиме дії, платників податків має право пред'явити позов до суду. У повідомленнях про податки зазвичай дається посилання на можливості оскарження рішення.
1.4. Принципи і побудова податкової системи Німеччини
З часів Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися найважливіші принципи побудови системи оподаткування:
- Податки по можливості мінімальні;
- Мінімальні чи, точніше, мінімально необхідні і витрати на їхнє стягування;
- Податки не можуть перешкоджати конкуренції, змінювати будь-чиї шанси;
- Податки відповідають структурної політики;
- Податки націлені на більш справедливий розподіл доходів;
- Система повинна будуватися на повазі до приватного життя людини; у зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя; податковий працівник не має права нікому дати будь-які відомості про платника податків; збереження комерційної таємниці гарантовано;
- Податкова система виключає подвійне оподаткування;
- Розмір податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави.
У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано. Податкова система повинна виключати подвійне оподаткування. Величина податків повинна відповідати розміру державних послуг, включаючи захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.
Податкова система Німеччини істотно відрізняється від північноамериканських систем, які визначаються традиційною орієнтацією на масштабне державне регулювання. Стимулююча функція даної системи оподаткування виявляється в інвестиційному потенціалі системи оподаткування Німеччини, який передбачає поряд з використанням норм прискореної амортизації пільгове оподаткування тієї частини прибутку господарюючих суб'єктів, яка виділяється на формування резервів, основним призначенням яких є забезпечення перспективного розвитку господарюючих суб'єктів.
Реалізація фіскальної функції податкової системи Німеччини також має істотну специфіку, головною рисою якої є приблизно однакове і дуже значний податковий тягар, який несуть фізичні і юридичні особи.
Податки поділяються на федеральні, земельні, спільні (федеральні і земельні), муніципальні громадські податки і церковні податки.
Федеральні податки не підлягають ніякому перерозподілу. Вони включають надходження до бюджету від оподаткування продукції споживчого попиту: бензину та іншого нафтового палива (5,6%), тютюну (3,1%), вино-горілчаних виробів (0,8%) та ін у земельній бюджет податкові збори від продажу низки споживчих товарів (пиво, каву, цукор тощо) також відіграють певну роль. Але більш важливим компонентом є податки на майно та транспортні засоби. У общинних зборах вирішальну роль відіграють промисловий і поземельний податки. На відміну від федеральних і земельних, залишаються цілком у бюджетах відповідних управлінських рівнів, общинний промисловий податок частково (близько 18%) передається в розпорядження федерації і землі. Федерація вирішує питання про розподіл податків між землею і федерацією, про частки муніципальних органів у прибутковий податок, про фінансову підсудності та ін Федеральні закони про податки, частина яких належить землям і муніципалітетам, вимагають згоди бундесрату.
Загальна сума податкових надходжень ділиться приблизно на наступні частини: федерація - 48%, землі - 34%, громади - 13% (залишок надходить до Фонду вирівнювання тягаря і частку ЄС). Крім того, існує ще церковний податок, який фінансової статистикою не вказується разом з державними податками. Мито розглядається як один з різновидів податків.
Загальні правила, що діють для всіх видів податків, знаходяться в Положенні про відрахування в якості так званого загального податкового правового документа. У цьому документі визначається поняття податків, встановлюється, хто відноситься до платників податків, закріплюється принцип збереження фінансовими органами таємниці щодо податкової інформації та принцип рівномірності оподаткування.
За компетенції стягування податки поділяються на федеральні, земельні, общинні, спільні та церковні.
Законодавчою базою оподаткування в Німеччині є основною і всеосяжний закон, в якому визначені не лише загальні умови і процесуальні принципи оподаткування (порядок розрахунку, взаємовідносини і повноваження з їх стягування), а й види податків, а також розподіл податкових надходжень між федерацією, землями і громадами .
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .3
1. Особливості податкової системи Німеччини ... ... ... ... ... ... ... .... ... .4
1.1. Податкова система Німеччини, її становлення і розвиток .... ... .. 4
1.2. Податкова реформа ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 6
1.3. Податкове законодавство ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 8
1.4. Принципи і побудова податкової системи Німеччини ... .... ... .9
2. Види податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... .. ... .12
2.1. Податки на володіння ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .. ... ... 12
2.1.1. Прибутковий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .. ... .. 12
2.1.2. Податок з корпорацій ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 15
2.1.3. Промисловий податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .16
2.1.4. Земельний податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 17
2.1.5. Податок на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .18
2.1.6. Податок на спадщину та дарування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
2.2. Податки на операції у сфері поводження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
2.2.1. Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
2.2.2. Податок на автомобіль ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
2.3. Податки на споживання (акцизи) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2.4. Соціальні відрахування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
3. Практичний приклад ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... 53
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .54
Введення
Федеративна республіка Німеччина як держава пройшла різні стадії політичного і економічного устрою, не раз піднімалася з розрухи, викликаної світовими війнами, виросла в економічно могутню державу з вираженою соціальною орієнтацією. До числа держав, що мають високоцентралізованное фінансову систему, відноситься і Німеччина. Основною рисою системи оподаткування в цій країні є закріплене в Конституції положення, що регулює поділ податкових доходів між бюджетами різного рівня (федеральні, земельні, місцеві), причому поділу підлягають практично всі джерела доходів.
У будь-якій країні податкова система є основним чинником функціонування національної економіки. Податкова система Німеччини показова, насамперед, тим, що на її базі вдалося досягти як високого рівня економічного розвитку, так і забезпечити високу ступінь соціального захисту для своїх громадян.
Систему оподаткування в Німеччині, яка дуже складна, так як налічує близько 45 різних видів податків. У даній роботі буде розглянуто, як розраховуються основні податки в Німеччині, а саме прибутковий податок для фізичних осіб, податок з корпорацій і податок на додану вартість (ПДВ) для юридичних осіб.
У Німеччині застосовується як вертикальне, так і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі (Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія) перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим землям (Саксонія, Шлезвіг-Голштейн). Це стало результатом багаторічного розвитку податкової системи Німеччини.
1. Особливості податкової системи Німеччини
1.1. Податкова система Німеччини, її становлення і розвиток
При утворенні в 1871 р. Німецькій імперії встановлення всіх основних прямих податків залишалося прерогативою входять до неї держав (нинішніх земель). Імперії було передано право встановлювати лише митні збори і общеимперские податки на предмети споживання: тютюн, пиво, горілку, цукор, сіль. Закріплення права збору митних зборів та акцизів поклало початок створенню загального економічного простору. Але для фінансування загальних витрат цього, природно, не вистачало. Джерелом коштів з'явилися доходи від поштового і телеграфного відомства і матрікулярние внески окремих земель, які мали характер подушного податку. Для покриття надзвичайних потреб передбачалася можливість вдатися до позик.
Регулярні внески окремих держав ставили імперію в серйозну залежність від них. Це і визначило шляхи розвитку податкової систем Німеччини. У дев'яності роки минулого століття були введені гербові збори на цінні папери, векселі, гральні карти, в 1906 р. - податок зі спадщини, в 1913 р. - податок на майно і водночас податок на приріст майна. З 1916 р. Німеччина вже активно використовувала можливості прямого оподаткування. Розвивалося і непряме оподаткування, бо мита і акцизів не вистачало на покриття витрат, пов'язаних з військовою поразкою. У липні 1918 р. Німеччина ввела податок з обороту спочатку за ставкою 0.5%. Він проіснував до переходу до оподаткування доданої, чи знову створеної, власності, що відбулося тільки в шістдесяті роки.
У грудні 1919 р. з твердженням Імперських правил оподаткування, розроблених міністром фінансів Ерцбергером, почалася найбільша податкова реформа. Величезні фінансові труднощі, що виникли в результаті економічних та соціальних наслідків першої світової війни, призвели до посилення централізації в області оподаткування. У підсумку у Веймарській республіці було створено єдину фінансове управління, яке контролює надходження всіх видів податків, незалежно від їх подальшого розподілу. Це фінансове управління функціонувало аж по травень 1945 р.
У післявоєнній Німеччині було законодавчо встановлено, що державні завдання мають розподілятися між федерацією і землями, які входять у її склад. Про це федерації і землі окремо несуть витрати, що виникають при виконанні ними своїх функцій; федерації і землі самостійні в питаннях свого бюджетного устрою.
Поряд з федеральною державою і землями носіями певних суспільно-соціальних функцій виступають общини, які мають місцевими бюджетами. Ключові позиції у податковому законодавстві належать федерації. У той же час для забезпечення фінансування всіх трьох рівнів управління податкова система Німеччини побудована таким чином, що найбільш великі джерела формує відразу три або два бюджети. Так, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляється наступним чином: 42.5% надходжень направляють у федеральний бюджет, 42.5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами управління, але їм залишається половина, а друга половина перераховується у федеральний і земельний бюджети. Податок на додану вартість також розподіляється за трьома бюджетам. Співвідношення розподілу цього податку можуть бути самими різними і змінюватися з плином часу, оскільки він служить регулюючим джерелом доходу.
1.2. Податкова реформа
У будь-якій країні з федеративним устроєм центральною проблемою є розмежування повноважень центральної влади і суб'єктів федерації. Це питання в Німеччині теж вирішене. Так, в результаті найбільшої податкової реформи в грудні 1919 року було ліквідовано фінансовий суверенітет земель. Держава отримала виключне право стягування податків і управління ними. Був підвищений податок з обороту, введено оподаткування предметів розкоші, додатковий податок сплачували власники великих станів. Діяли 26 земельних законів про прибутковий податок були замінені імперським прибутковим податком з диференційованою шкалою і максимальною ставкою оподаткування 60%. Ці та інші заходи дозволили в п'ять разів збільшити витрати держави на соціальні потреби.
Податкова реформа була ініційована федеральним міністром фінансів Гансом Айхель. Через кілька днів після урядової заяви Бундестаг більшістю голосів СДПН (соціал-демократичної партії Німеччини-правлячої партії Шредера) і партії Зелених (знаходиться в коаліції з СДПН) схвалив її.
Реформа, яка пройде в три етапи, передбачає поступове зниження прибуткового податку до 2005 г, при цьому початкова ставка повинна бути знижена з 22,9% до 15%, а максимальна - з 51% до 45%. Крім того, до 25% повинен бути знижений податок на прибуток юридичних осіб (корпоративний податок).
Завдання податкової реформи - підняти купівельну спроможність населення і зробити Німеччину ще більш привабливою для інвесторів. Вже в наступному році для громадян і підприємств планується зниження податкового тягаря на 36 млрд. євро.
У Німеччині вартість реалізованого валового національного доходу розподіляється спочатку між тими, які зайняті в його освіту. Це власники засобів виробництва - підприємці або юридичні особи, які отримують свою частину у вигляді прибутку, і працівники та службовці, яким виплачується заробітна плата. Держава отримує свої доходи переважно в процесі перерозподілу валового національного продукту шляхом оподаткування первинних і вторинних доходів, чітко визначає рівень оподаткування. Система оподаткування - відкрита і зрозуміла. У цілому при такому варіанті формування доходів бюджету основними об'єктами оподаткування є доходи населення (заробітна плата, особисті доходи підприємців). Це не перевага чи недолік, це об'єктивне властивість економічної системи з даними розподілом валового національного продукту.
У цілому податкова система в Німеччині дуже складна. Нерідко вона піддається в країні жорсткої критики, перш за все із-за відносно великі ставки оподаткування фірм. Однак ці справді високі ставки дозволяють державі вирішувати найскладніші завдання соціального ринкового господарства і трансформувати нові федеральні землі на сході. І навіть у цих випадках йде пошук можливостей знизити податки, які негативно впливають на становище Німеччини в конкурентній боротьбі територій для вкладення капіталів. Щодо України, то найкорисніше, що можна здобути з досвіду німецької податкової системи, - це чіткий розподіл компетенцій між різноманітними рівнями державної влади і чітка опрацювання всіх механізмів оподаткування.
1.3. Податкове законодавство
Німецьке держава має право на стягнення податків із своїх громадян лише за умови законодавчого підтвердження цього права. Для утримання податків також необхідні певні фактичні підстави, що прописують в законі. За наявності таких підстав фінансове управління ФРН зобов'язана призначити законний розмір податків і здійснювати їх збирання. Фінансовому управлінню офіційно заборонено вступати в які-небудь переговори або укладати угоди про ставку податку, воно повинне забезпечувати справедливий розподіл оподаткування.
Окремі податки не регламентовані у загальному податковому законодавстві, але майже для кожного податку існує податковий закон.
Податкові закони покликані враховувати спеціальні економічні чинники і особливі обставини, як доходи, надмірно високі прибутки і витрати. Громадянство особи як правило не грає ролі при оподаткуванні.
Хотілося б пару слів сказати про міждержавну угоду про недопущення подвійного оподаткування (Doppelbesteuerungsabkommen). Кожна держава встановлює свою податкову систему, виходячи з власного бачення проблеми і при цьому прагне створити якомога ширшу базу для справляння податків. Найчастіше важливі податкові питання, що стосуються взаємних зобов'язань двох або більше держав, вирішуються в ні по-різному відповідно до внутрішнього правопорядком даної держави, що веде до подвійного або багаторазового обкладенню. У уникнення або для зменшення такого податкового тягаря багато країн укладають між собою договори, які регламентують ці відносини. Такі угоди визначають за яким з держав при конкретних виходять з рамок ситуаціях повинно бути закріплено право на оподаткування і в якому обсязі.
Про всі податки, які повинні виплачувати громадяни, регулярно повідомляється в письмових повідомленнях податкового органу. При незгоді громадянина з рішенням податкового органу або постановою фінансового управління він може оскаржити це рішення. Спочатку як правило вдаються до такої позасудової мірою як заяву протесту. Протест повинен бути спрямований у фінансове управління, що видав постанову, протягом певного терміну (як правило він обмежений місяцем). Якщо протест не матиме дії, платників податків має право пред'явити позов до суду. У повідомленнях про податки зазвичай дається посилання на можливості оскарження рішення.
1.4. Принципи і побудова податкової системи Німеччини
З часів Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися найважливіші принципи побудови системи оподаткування:
- Податки по можливості мінімальні;
- Мінімальні чи, точніше, мінімально необхідні і витрати на їхнє стягування;
- Податки не можуть перешкоджати конкуренції, змінювати будь-чиї шанси;
- Податки відповідають структурної політики;
- Податки націлені на більш справедливий розподіл доходів;
- Система повинна будуватися на повазі до приватного життя людини; у зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя; податковий працівник не має права нікому дати будь-які відомості про платника податків; збереження комерційної таємниці гарантовано;
- Податкова система виключає подвійне оподаткування;
- Розмір податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави.
У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано. Податкова система повинна виключати подвійне оподаткування. Величина податків повинна відповідати розміру державних послуг, включаючи захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.
Податкова система Німеччини істотно відрізняється від північноамериканських систем, які визначаються традиційною орієнтацією на масштабне державне регулювання. Стимулююча функція даної системи оподаткування виявляється в інвестиційному потенціалі системи оподаткування Німеччини, який передбачає поряд з використанням норм прискореної амортизації пільгове оподаткування тієї частини прибутку господарюючих суб'єктів, яка виділяється на формування резервів, основним призначенням яких є забезпечення перспективного розвитку господарюючих суб'єктів.
Реалізація фіскальної функції податкової системи Німеччини також має істотну специфіку, головною рисою якої є приблизно однакове і дуже значний податковий тягар, який несуть фізичні і юридичні особи.
Податки поділяються на федеральні, земельні, спільні (федеральні і земельні), муніципальні громадські податки і церковні податки.
Федеральні податки не підлягають ніякому перерозподілу. Вони включають надходження до бюджету від оподаткування продукції споживчого попиту: бензину та іншого нафтового палива (5,6%), тютюну (3,1%), вино-горілчаних виробів (0,8%) та ін у земельній бюджет податкові збори від продажу низки споживчих товарів (пиво, каву, цукор тощо) також відіграють певну роль. Але більш важливим компонентом є податки на майно та транспортні засоби. У общинних зборах вирішальну роль відіграють промисловий і поземельний податки. На відміну від федеральних і земельних, залишаються цілком у бюджетах відповідних управлінських рівнів, общинний промисловий податок частково (близько 18%) передається в розпорядження федерації і землі. Федерація вирішує питання про розподіл податків між землею і федерацією, про частки муніципальних органів у прибутковий податок, про фінансову підсудності та ін Федеральні закони про податки, частина яких належить землям і муніципалітетам, вимагають згоди бундесрату.
Загальна сума податкових надходжень ділиться приблизно на наступні частини: федерація - 48%, землі - 34%, громади - 13% (залишок надходить до Фонду вирівнювання тягаря і частку ЄС). Крім того, існує ще церковний податок, який фінансової статистикою не вказується разом з державними податками. Мито розглядається як один з різновидів податків.
Загальні правила, що діють для всіх видів податків, знаходяться в Положенні про відрахування в якості так званого загального податкового правового документа. У цьому документі визначається поняття податків, встановлюється, хто відноситься до платників податків, закріплюється принцип збереження фінансовими органами таємниці щодо податкової інформації та принцип рівномірності оподаткування.
За компетенції стягування податки поділяються на федеральні, земельні, общинні, спільні та церковні.
Законодавчою базою оподаткування в Німеччині є основною і всеосяжний закон, в якому визначені не лише загальні умови і процесуальні принципи оподаткування (порядок розрахунку, взаємовідносини і повноваження з їх стягування), а й види податків, а також розподіл податкових надходжень між федерацією, землями і громадами .
Федеральний бюджет формується за рахунок надходжень:
· Федеральних податків: мита, податку та додану вартість, податку на дохід від страхової діяльності, вексельного податку, солідарного податку, податків по лінії Європейського співтовариства, акцизів (крім податку на пиво);
· Частки в спільних податки;
· Частки в розподілі промислового податку.
Землі отримують доходи від:
· Земельних податків, майнового податку, податку на спадщину, податку на придбання земельної ділянки, податку з власників автотранспортних засобів, податку на пиво, податку з тоталізатора та проведення лотерей, податку на протипожежну охорону, від збору з виручки у казино;
· Частки в спільних податки;
· Частки в розподілі промислового податку. До числа спільних податків відносяться: податок на заробітну плату, прибутковий податок, податок з корпорацій, податок на додану вартість (включаючи податок з обороту товарів, що ввозяться).
Громади отримують частину надходжень від:
· Місцевих податків: промислового податку, земельного податку, місцевих акцизів та податку на специфічні форми використання доходів (податок з власників собак, на доходи розважальних закладів);
· Частки у надходженнях від податку на заробітну плату і прибуткового податку;
· Податкових внесків в рамках земельного законодавства.
У цьому також можна простежити схожість податкової системи Росії і Німеччини, адже в Росії також податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві, які в свою чергу надходять в різних пропорціях у різні бюджети.
Церкви в ФРН (католицька, протестантська і лютеранська) небезпідставні стягувати з віруючих відповідної концесії церковний податок.
По об'єктах оподаткування поділяються на три основні групи податків: податки на володіння, податки на операції в сфері обігу, податки на споживання (акцизи).
2. Види податків
2.1. Податки на володіння
До цієї групи податків належать податки на дохід (прибутковий податок, податок на корпорації) і податки на майно (наприклад податок на майно, зі спадщини). Такі податки, як промисловий і церковний, частково є податками на майно.
Податки на володіння носять характер прямих податків. Їх частка у сукупних податкових надходженнях становить більш ніж 55%.
2.1.1. Прибутковий податок
(Einkommensteuer)
Прибутковий податок є одним з найважливіших прямих податків у Німеччині. Прибутковим податком з фізичних осіб оподатковується сукупний річний дохід, отриманий у календарному році. Їм оподатковується заробітна плата осіб, які працюють за наймом, доходи осіб вільних професій (гонорари), доходи на капітал, відсотки на банківські вклади, оренда, здача житлових приміщень, індивідуальна трудова діяльність та ін В основу оподаткування покладено принцип рівного податку на рівний дохід незалежно від його джерела.
Прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Весь оподатковуваний дохід з метою оподаткування поділяється на сім видів. Зокрема, виділяються доходи від: самостійної діяльності, промислової діяльності, роботи в сільському та лісовому господарствах, використання найманої праці, капіталу, здачі в оренду та ін При формуванні оподатковуваної бази з цього податку з доходу вираховуються виробничі витрати, пов'язані з отриманням доходів , і особливі витрати. Деякі види особливих витрат підлягають вирахуванню в необмеженій кількості (наприклад, церковні податки, партійні внески), інші з обмеженнями граничної суми відрахувань, диференційованою в залежності від сімейного стану. Це перш за все відрахування страхових внесків та внески на цільове накопичення коштів на житлове будівництво. Витрати на власне профнавчання або підвищення кваліфікації, витрати на працівників у власному господарстві, а також шкільні витрати віднімаються у твердо встановленої суми. До особливих витрат належать також аліменти розведеним або живуть окремо протягом тривалого часу подружжю (у аліментополучателя вони обкладаються податком).
Оподатковуваний база може бути зменшена на суму непередбачених витрат (витрати на перебування в лікарні, витрати чи батька-одинака на побутові послуги при вихованні дитини молодше 16 років).
Оподаткування здійснюється на основі тарифної прогресії.
Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 51%. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч євро. У нинішній час неоподатковуваний податком мінімум для прибуткового податку складає в рік 5616 Євро для самотніх і 11232 Євро для сімейних пар. Для доходів, які не перевищують для одиноких 8153 Євро і 16307 Євро для подружжя, існує пропорційне оподаткування зі ставкою 22,9%. Далі податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів у 120041 Євро для самотніх і 240083 Євро для тих, хто перебуває у шлюбі. Доходи, що перевищують цей рівень, оподатковуються за максимальною ставкою 51%. Існують податкові пільги для дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, в осіб, які досягли віку 64 роки, неоподатковуваний податком мінімум підвищується до 3700 Євро. У осіб, які мають земельну ділянку, прибутковий податок не стягується з 4750 Євро.
Наглядней це можна побачити в таблиці наведеної нижче.
Ставки прибуткового податку на 2007 р.
Оскільки під податок підпадає все, то виключення наведені в законі окремим списком із 69 пунктів. З них найважливішими неоподатковуваними видами доходів, на мою думку, є:
· Інтеграційні посібники (Eingliederungshilfe), допомоги по безробіттю (Arbeitslosengeld і-hilfe), допомоги на дітей (Kindergeld) та інші виплати, що сплачуються Arbeitsamt'ом;
· Стипендії;
· Unterhaltsgeld, одержувані з фондів Європейського соціального фонду при проходженні курсів перекваліфікації;
· Допомоги по материнству (Mutterschaftsgeld), з виховання маленьких дітей (Erziehungsgeld);
· Соціальна допомога (Sozilahilfe)
· Компенсації (Abfindungen), сплачувані роботодавцем при трудових конфліктах за рішенням суду;
· Виплачуються роботодавцем відшкодування всіляких витрат, пов'язаних з трудовою діяльністю - на відрядження і т. п.;
· Подарунки від роботодавця на суму не більше 30 EUR, до весілля або народження дитини - не більше 358 EUR; страхові внески, які виплачуються за вас роботодавцем;
· Страхові відшкодування;
· Доходи від приробітків за сумісництвом в якості викладача, вихователя, доглядальниці, музиканта, тренера, від занять мистецтвом і т. п. - але не більше 1 848 EUR в рік;
· Отримані вами рекламні подарунки і чайові - але не більше ніж на 1 224 EUR в рік;
· Дрібні гонорари, комісійні та інші одноразові заробітки - але не більше ніж на 410 EUR в рік.
Як видно, навіть дуже і дуже скорочений перелік досить-таки великий.
2.1.2. Податок з корпорацій
(Kцrperschaftsteuer)
Податок з корпорацій сплачують юридичні особи (акціонерні суспільства, різні товариства, а також державні організації, в тому випадку якщо вони займаються приватною господарською діяльністю). Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий вищезазначеними платниками податків протягом календарного року. При формуванні об'єкта оподаткування широко використовується прискорена амортизація. Відсотки за позиками не обкладаються податком. У відношенні податку з корпорацій існує обмежена і необмежена податкова повинність. Необмежена податкова повинність поширюється на всі доходи тих юридичних осіб, дирекція яких або місцезнаходження розташовується на території ФРН (юридична особа є податковим резидентом ФРН). Обмежену податкову повинність несуть ті юридичні особи, які отримують доходи у ФРН, але постійне представництво мають за її межами.
Базова ставка податку з корпорацій складає 15%, яка була зменшена з 25% в 2007 р.. У тому випадку, якщо прибуток корпорацій не розподіляється, використовується ставка в 29-31%. Таким чином стимулюється розподіл прибутку корпорацій.
Проблема подвійного оподаткування, що виникає повсюдно при включенні дивідендів, що виплачуються акціонерам з чистого доходу корпорацій у оподатковуваний особистий дохід фізичної особи, вирішена в Німеччині за допомогою заліку суми податку, сплаченого корпорацією при формуванні оподатковуваної бази в акціонерів з прибуткового податку.
Податок на прибуток корпорацій є основним податком, який сплачують юридичні особи. Даний податок передбачає так звану систему заліку, яка дозволяє врахувати інтереси акціонерів - фізичних осіб.
Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами
2.1.3. Промисловий податок
(Gewerbesteuer)
Промисловий податок у Німеччині належить до основних місцевих податків.
За дохідної складової промислового податку під оподаткування, крім прибутку, підпадає сума, рівна 0,3% від величини відсотків за користування позиковими засобами капітального характеру, взятими на тривалий термін. Враховуються також збитки, отримані від діяльності інших підприємств (при дольовій участі в ньому платника податків). Передбачено ряд відрахувань: на суму, рівну 1,2% вартості земельних ділянок, суми прибутку, отримані від діяльності інших підприємств, а також від діяльності закордонних філій. При наявності минулих років оподатковуваний база зменшується на їх суму.
Умови оподаткування по цій частині податку диференційовані за категоріями платників податків. Місцева влада може збільшувати базову ставку промислового податку, в результаті чого ставка цього податку коливається від 15 до 24% прибутку фірми в залежності від землі і громади. Мінімальний дохід при оподаткуванні цим податком становить 60 000 євро;
Для персональних платників податків (фізичних осіб і товариств) встановлений неоподатковуваний мінімум, на який зменшується (у сумі 48000 євро) оподатковуваний дохід. У нових землях (колишня НДР) він дорівнює 84000 євро.
Для цієї категорії платників податків податок у частині доходу розраховується за ставками, диференційованими залежно від розміру оподатковуваного доходу:
1% для перших 24000 євро
2% для наступних 24000 євро
3% для наступних 24000 євро
4% для наступних 24000 євро
5% для всіх наступних.
Друга складова промислового податку в якості об'єкта оподаткування, як уже зазначалося, була представлена капіталом. Оподатковуваний база складалася з вартості власного капіталу платника податків за балансом плюс 0,5 вартості позикового капіталу, в тому випадку, якщо його величина перевищувала 50000 євро плюс капітал неоголошених осіб (у Німеччині його називають тихим капіталом). Відрахування підлягали: вартість земельних ділянок, вартість капіталу, вкладеного в діяльність інших підприємств, вартість капіталу в закордонних філіях.
2.1.4. Земельний податок
(Grundsteuer)
Земельним податком обкладається в Німеччині земельні ділянки, що перебувають у власності юридичних і фізичних осіб. Справляння податку здійснюються громадами. Ставка податку складається з двох частин, одна з яких встановлюється централізовано, інша являє собою надбавку громади.
Розмір централізованої ставки диференційований по землекористувачах, що отримує формальне відображення в існуванні двох видів земельного податку:
«А» - для підприємств сільського та лісового господарства;
«В» - для земельних ділянок незалежно від їх приналежності.
Від сплати податку звільняються установи, що фінансуються з державної скарбниці, церкви, різні некомерційні підприємства, а також землі, що використовуються в наукових цілях, і громадського призначення. Розмір податку залежить від цінності землі та розміру ставки.
При остаточному розрахунку суми податку істотне значення належить коригуючих ставками громади, які диференційовані залежно від призначення земель (для лісового та сільського господарства - 0,6%), а також інтенсивності використання земельної ділянки під житлові будинки та вартості споруджених на ній будівель. Так, наприклад, у випадку, якщо будинком володіє одна сім'я, то при вартості будинку не більше 75000 євро ставка складе 0,26%, а понад 75000 євро - 0,35%. При наявність на земельній ділянці двухсемейного будинку ставка становить 0,31% (без диференціації від вартості споруди). В інших випадках для забудованих і незабудованих земельних ділянок ставка дорівнює 0,35%. У юридичних осіб, платників цього податку, дозволено віднімати земельний податок у якості витрат при оподаткуванні прибутку.
2.1.5. Податок на майно
(Vermoegensteuergesetz)
Важливе місце в податковій системі Німеччини займають майнові податки, історія яких налічує вже більше 920 років. Податком на майно оподатковується власність юридичних і фізичних осіб. Як і у випадку прибуткового податку, при стягненні цього податку розрізняється обмежена і необмежена податкова повинність. Базою для обчислення з цього податку є вартість сукупного майна платника податків до початку календарного року, зменшена на неоподатковуваний мінімум. Для фізичних осіб він дорівнює 70000 євро. До нього надається додаткова неоподатковуваний мінімум у розмірі 30000 євро в тому випадку, якщо платнику податків виповнилося 60 років або він на три роки отримав інвалідність.
Ставка поимущественного податку для юридичних осіб 0,6% щорічно від вартості оподатковуваного майна, для фізичних осіб - 1,0%.
При формуванні оподатковуваної бази з цього податку віднімаються борги і зобов'язання, а також встановлені законом пільги. Так, не приймаються в розрахунок процентні та безпроцентні заборгованості, ощадні вклади, банківські активи, активи поштових рахунків, західнонімецькі та іноземні платіжні кошти, акції та паї нижче загальної суми в 11000 євро; по фізичних особах - страховки, допомоги з фонду зайнятості населення і т . п.
Благородні метали, дорогоцінні камені, перли, монети і медалі враховуються тільки в тому випадку, якщо їх вартість перевищує 10000 євро, прикраси і предмети розкоші - 10000 євро в сукупності, твори мистецтв, колекції - при вартості вище 20000 євро.
2.1.6. Податок на спадщину і дарування
(Erbschafts-und Schenkungssteuer)
Податок на спадщину і дарування стягується за ставками, диференційованими залежно від ступеня спорідненості і вартості придбаного майна.
Відповідно до § 1,2 Закону про оподаткування спадщини і дарування, придбання з нагоди смерті (тобто отримання спадщини) підлягає сплаті мита зі спадщини. Податкову повинність окремо взяте особа несе тоді, якщо спадкодавець (тобто померлий) на момент своєї смерті або спадкоємець на момент смерті спадкодавця є місцевим жителем Німеччини. Згідно з положеннями закону, під місцевими жителями розуміються, в першу чергу, фізичні особи, які мають місце проживання або постійно проживають у Німеччині.
Відповідно до § 16 Закону про оподаткування спадщини і дарування, в зв'язку з цим слід також враховувати й мінімальні суми спадщини, що не обкладаються податком (Freibetrдge). Якщо діти отримують спадок від своїх батьків, то неоподатковуваний податком мінімум в даний час складає 205.000 євро.
2.2. Податки на операції у сфері поводження
До податків на операції в сфері обігу відносяться податок з обороту, або податок на додану вартість, податок з обороту при імпорті, податок на автомобілі, відрахування казино, податок на страхування. Дана група податків носить характер зворотних податків.
2.2.1. Податок на додану вартість
(Umsatzsteuer)
Найбільш значущим з фіскальної точки зору в Німеччині серед податків на юридичних осіб є податок на додану вартість, який замінив раніше податок, що стягується з обороту. Як і будь-який інший непрямий податок, він лягає тягарем на споживача, а юридичні особи є її технічними збирачами. Податок включається в ціну товару з обов'язковим окремим зазначенням його суми в рахунках.
Об'єктом оподаткування цим податком є оборот, тобто постачання товарів, надання послуг, ввезення товару і його придбання. Практично - це загальний акциз у відношенні приватного і суспільного споживання
Схема обчислення цього податку побудована так, що всі товари, послуги, потрапляючи кінцевому споживачеві, виявляються обкладеними цим податком в однаковій мірі, незалежно від кількості оборотів товару або послуги на шляху до споживача. Це забезпечується шляхом системи попередніх відрахувань сум податку, що здійснюються юридичними особами у фінансовому управлінні. Загальна ставка оподаткування, що дорівнює 19%, застосовується до більшості оборотів товарів, послуг, знижена ставка в розмірі 7% застосовується до поставок продукції особистого споживання, ввезення і споживання всередині ЄС майже всіх продовольчих товарів (крім напої і обороти ресторанів), а також до послуг пасажирського транспорту ближнього радіуса дії, оборотам книг.
Попередні відрахування податку здійснюються лише в тому випадку, якщо товари або послуги використовуються юридичною особою для виробничих цілей.
Ряд товарів і послуг звільнений від оподаткування податком на додану вартість. До них відносяться експортні поставки, окремі звороти морського судноплавства та авіатранспорту, а також ряд інших послуг, пов'язаних з ввезенням, вивезенням та транзитними експортно-імпортними операціями. За цим товарам і послугам передбачений попередній відрахування ПДВ.
До іншої групи звільнених товарів і послуг, що не передбачає попереднього вирахування, відносяться послуги лікарів і представників інших лікувальних професій, послуги суспільства федерального страхування, послуги більшості лікарень, літніх шкіл, театрів, музеїв, а також надання кредитів та здачі в оренду земельних ділянок і деякі інші.
2.2.2. Податок на автомобіль
Податок на автомобілі (1.7% у загальній сумі податків) має яскраво виражений стимулюючий характер, а саме стимулюється використання автомобілів з бензиновими моторами або дизельними (але з особливо низьким викидом забруднюючих речовин), а також використання каталізаторів. Сьогодні в Німеччині податок на автомобілі залежить від двох факторів: від обсягу циліндра, то є потужності двигуна, і наявності (або відсутності) каталізатора. Так, про обсязі циліндра двигуна 100 куб. дециметрів власник автомобіля з каталізатором сплачує податок в 3 рази менше, ніж без нього. Власники менш потужних машин, оснащених каталізатором, від податку звільнено.
2.3. Податки на споживання (акцизи)
Акцизи в основному спрямовуються до федерального бюджету (крім пива). У число підакцизних товарів та послуг входять: рідке і мінеральне паливо, ігристі вина, кава, пиво, тютюн і тютюнові вироби, спирто-горілчаних виробів.
Ця група податків ділиться на три підгрупи: податок на продовольчі товари (податки на цукор, сіль), податки на продукти насолоди (тютюн, кава, пиво), інші податки на споживання (наприклад, податки на нафтопродукти). Вони всі, виключаючи податки на нафтопродукти, досить невеликі. Ці податки стягуються з виробників, які включають її в ціну і перекладають тим самим на споживачів.
Податок на нафтопродукти дає зараз 7.6% все податкових надходжень, що представляє собою значну величину. На початку 1993 р. у Німеччині розгорнулася широка дискусія з приводу урядових планів або підвищити цей податок (на автомобільне паливо), або ввести податок на проїзд по автобанах, або зробити і те і інше, але в менших розмірах. Сира нафта, так само як і нафтопродукти, які використовуються для переробки, податком на нафтопродукти не обкладаються. Але нафтопродукти, які використовуються як палива для автомобілів, на опалення житла та мастильні матеріали, оподатковуються за різними ставками.
З різних податків даної групи найбільш значним є податок на тютюнові вироби (2.8-3% всіх податкових надходжень). Інші дають менше 1% кожен, наприклад податок на каву - 0.3%, податок на пиво - 0.2% і т.д. Але і ці податки чітко регламентовані. При різкому підвищенні податку на тютюнові вироби некурців стало значно більше, ніж при довгій пропагандистської кампанії про шкоду куріння. Таким чином, шляхом підвищення податку була вирішена соціальне завдання.
Податки на споживання в основному спрямовуються до федерального бюджету, крім податку на пиво, що йде до бюджетів земель.
Ставки федеральних акцизів наступні:
- Бензин - 0.70-0.77 Євро на літр в залежності від вмісту в ньому свинцю;
- Мазут для опалення - 6.7 цента на 1 кг;
- Тютюнові вироби - 9.3 цента на 1 сигарету;
- Кава - 3.1 Євро на 1 кг;
- Міцні спиртні напої - 160 Євро на 100 літрів;
- Шампанське - 1.4 Євро на 0.75 літра;
- На страхові угоди - 12% зі страхового поліса.
2.4. Соціальні відрахування
(Sozilahilfe)
Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 6,8%. Сума відрахувань, як і в багатьох країнах, ділиться в рівній пропорції між роботодавцями і працівником. У Німеччині мобілізація коштів на соціальні виплати відбувається за схемою, основи якої були закладені ще в позаминулому столітті з ініціативи рейхсканцлера Бісмарка. Внески на соціальні потреби роботодавці та наймані працівники виплачують приблизно в рівному співвідношенні (принцип паритету). При цьому вихідною величиною, відповідно до якої відбувається нарахування внесків, є брутто-дохід службовця. Також відсутній як регресивна, так і прогресивна шкала соціального оподаткування
В даний час система соціального захисту ФРН передбачає відрахування внесків по декількох обов'язкових видів страхування, до яких відносяться пенсійне страхування (Rentenversicherung), страхування на випадок безробіття (Arbeitslosenversicherung), на випадок хвороби (Krankenversicherung) і на випадок необхідності догляду (Pflegeversicherung).
Витрати ще по одному виду соціального страхування - від нещасного випадку на виробництві (Unfallversicherung) - бере на себе роботодавець. На ньому ж лежить відповідальність за щомісячним відрахуванню внесків до соіальним та лікарняні каси. Лікарняні каси є "перевалочними базами", куди спочатку надходять соціальні внески. Вони збирають всі надходження, а потім передають їх до відповідних установ.
В даний час у Німеччині існують такі розміри соціальних відрахувань:
- Страхування на випадок безробіття: 4,2 відсотка,
- Пенсійне страхування: 19,9 відсотка,
- Медичне страхування: 14,25 відсотка (тут взято середній показник, його величина може варіювати залежно від того, в якій із лікарняних кас застрахований працівник),
- Страхування на випадок необхідності догляду: 1,7 відсотка.
Половину цих внесків платить сам працівник, іншу половину - роботодавець. Але для нього сума соціальних внесків дещо більше, так як він платить повністю внески по страхуванню від нещасного випадку на виробництві та доплачує додаткові 0,9 відсотка на медичне страхування.
Подібне розділення діє в Німеччині для працівників найманої праці і для деяких представників вільних професій, які займаються творчою діяльністю. В останньому випадку частина соціальних відрахувань бере на себе спеціальна соціальна каса (Kьnstlersozialkasse)
Висновок
Не викликає сумнівів, що Німеччина - країна з високими податками, але це найбагатша країна Європи, а також найпотужніша економіка серед країн ЄС. Німецькі банки мають бездоганну репутацію та високий рейтинг надійності. І за сплату цих податків Німеччина надає платникам податків і жителям країни великі блага і надійні соціальні гарантії. Податки в ФРН забезпечують близько 80% бюджетних доходів, тому вони розглядаються урядом як головний засіб впливу держави на розвиток економіки, у зв'язку з чим в країні діє розгалужена і різноманітна система податків, що охоплює всі сторони життєдіяльності суспільства .. Більшість податків Німеччини мають свою специфіку, придбану в ході історичного процесу.
Грунтуючись на вищевикладеному, хотілося б висловити свою думку з приводу податків системи країни. Я вважаю, що податки в Німеччині занадто завищені, наприклад я б радила зменшити прибутк податок і податок на майно. А якщо зменшити соціальні відрахування з боку як роботодавця, так і з боку працівника, відповідно зменшилися б і соціальні виплати громадянам. І, як мені здається, якби зменшилася впевненість у завтрашньому дні у людей, які отримують соціальну допомогу, зменшилася б і кількість безробітних. Податкова система Федеративної Республіки Німеччина, як і у будь-яких інших країн, вона не ідеалу. Але, по-моєму, думку, детальне вивчення податкової системи Німеччини може послужити правильну підмогу для вдосконалення податкової системи Росії.
Список використаної літератури
1. Конституція Федеративної Республіки Німеччини (Bundesgesetz) від 23 травня 1990
2. Базедов П., Шахіджанян Р.Г. Довідник. Податкова система Німеччини. Декларація платника податків. - М.: Поліглоссум, 2005. - 208 с.
· Федеральних податків: мита, податку та додану вартість, податку на дохід від страхової діяльності, вексельного податку, солідарного податку, податків по лінії Європейського співтовариства, акцизів (крім податку на пиво);
· Частки в спільних податки;
· Частки в розподілі промислового податку.
Землі отримують доходи від:
· Земельних податків, майнового податку, податку на спадщину, податку на придбання земельної ділянки, податку з власників автотранспортних засобів, податку на пиво, податку з тоталізатора та проведення лотерей, податку на протипожежну охорону, від збору з виручки у казино;
· Частки в спільних податки;
· Частки в розподілі промислового податку. До числа спільних податків відносяться: податок на заробітну плату, прибутковий податок, податок з корпорацій, податок на додану вартість (включаючи податок з обороту товарів, що ввозяться).
Громади отримують частину надходжень від:
· Місцевих податків: промислового податку, земельного податку, місцевих акцизів та податку на специфічні форми використання доходів (податок з власників собак, на доходи розважальних закладів);
· Частки у надходженнях від податку на заробітну плату і прибуткового податку;
· Податкових внесків в рамках земельного законодавства.
У цьому також можна простежити схожість податкової системи Росії і Німеччини, адже в Росії також податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві, які в свою чергу надходять в різних пропорціях у різні бюджети.
Церкви в ФРН (католицька, протестантська і лютеранська) небезпідставні стягувати з віруючих відповідної концесії церковний податок.
По об'єктах оподаткування поділяються на три основні групи податків: податки на володіння, податки на операції в сфері обігу, податки на споживання (акцизи).
2. Види податків
2.1. Податки на володіння
До цієї групи податків належать податки на дохід (прибутковий податок, податок на корпорації) і податки на майно (наприклад податок на майно, зі спадщини). Такі податки, як промисловий і церковний, частково є податками на майно.
Податки на володіння носять характер прямих податків. Їх частка у сукупних податкових надходженнях становить більш ніж 55%.
2.1.1. Прибутковий податок
(Einkommensteuer)
Прибутковий податок є одним з найважливіших прямих податків у Німеччині. Прибутковим податком з фізичних осіб оподатковується сукупний річний дохід, отриманий у календарному році. Їм оподатковується заробітна плата осіб, які працюють за наймом, доходи осіб вільних професій (гонорари), доходи на капітал, відсотки на банківські вклади, оренда, здача житлових приміщень, індивідуальна трудова діяльність та ін В основу оподаткування покладено принцип рівного податку на рівний дохід незалежно від його джерела.
Прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Весь оподатковуваний дохід з метою оподаткування поділяється на сім видів. Зокрема, виділяються доходи від: самостійної діяльності, промислової діяльності, роботи в сільському та лісовому господарствах, використання найманої праці, капіталу, здачі в оренду та ін При формуванні оподатковуваної бази з цього податку з доходу вираховуються виробничі витрати, пов'язані з отриманням доходів , і особливі витрати. Деякі види особливих витрат підлягають вирахуванню в необмеженій кількості (наприклад, церковні податки, партійні внески), інші з обмеженнями граничної суми відрахувань, диференційованою в залежності від сімейного стану. Це перш за все відрахування страхових внесків та внески на цільове накопичення коштів на житлове будівництво. Витрати на власне профнавчання або підвищення кваліфікації, витрати на працівників у власному господарстві, а також шкільні витрати віднімаються у твердо встановленої суми. До особливих витрат належать також аліменти розведеним або живуть окремо протягом тривалого часу подружжю (у аліментополучателя вони обкладаються податком).
Оподатковуваний база може бути зменшена на суму непередбачених витрат (витрати на перебування в лікарні, витрати чи батька-одинака на побутові послуги при вихованні дитини молодше 16 років).
Оподаткування здійснюється на основі тарифної прогресії.
Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 51%. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч євро. У нинішній час неоподатковуваний податком мінімум для прибуткового податку складає в рік 5616 Євро для самотніх і 11232 Євро для сімейних пар. Для доходів, які не перевищують для одиноких 8153 Євро і 16307 Євро для подружжя, існує пропорційне оподаткування зі ставкою 22,9%. Далі податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів у 120041 Євро для самотніх і 240083 Євро для тих, хто перебуває у шлюбі. Доходи, що перевищують цей рівень, оподатковуються за максимальною ставкою 51%. Існують податкові пільги для дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, в осіб, які досягли віку 64 роки, неоподатковуваний податком мінімум підвищується до 3700 Євро. У осіб, які мають земельну ділянку, прибутковий податок не стягується з 4750 Євро.
Наглядней це можна побачити в таблиці наведеної нижче.
Ставки прибуткового податку на 2007 р.
| Тарифні зони | Оподатковуваний дохід (євро) | Ставка податку % | |||
| З | ДО | ||||
| Самотні | Одружені | Самотні | Одружені | ||
| Min тарифна зона | 0 | 0 | 5616 | 11232 | 19% |
| Перша зона лімітної прогресії | 5617 | 11233 | 8153 | 16307 | 22,9% |
| Друга зона лімітної прогресії | 8154 | 16308 | 120041 | 240083 | 23-50% |
| Max пропорційна зона | 120042 | 240084 | ... | ... | 51% |
· Інтеграційні посібники (Eingliederungshilfe), допомоги по безробіттю (Arbeitslosengeld і-hilfe), допомоги на дітей (Kindergeld) та інші виплати, що сплачуються Arbeitsamt'ом;
· Стипендії;
· Unterhaltsgeld, одержувані з фондів Європейського соціального фонду при проходженні курсів перекваліфікації;
· Допомоги по материнству (Mutterschaftsgeld), з виховання маленьких дітей (Erziehungsgeld);
· Соціальна допомога (Sozilahilfe)
· Компенсації (Abfindungen), сплачувані роботодавцем при трудових конфліктах за рішенням суду;
· Виплачуються роботодавцем відшкодування всіляких витрат, пов'язаних з трудовою діяльністю - на відрядження і т. п.;
· Подарунки від роботодавця на суму не більше 30 EUR, до весілля або народження дитини - не більше 358 EUR; страхові внески, які виплачуються за вас роботодавцем;
· Страхові відшкодування;
· Доходи від приробітків за сумісництвом в якості викладача, вихователя, доглядальниці, музиканта, тренера, від занять мистецтвом і т. п. - але не більше 1 848 EUR в рік;
· Отримані вами рекламні подарунки і чайові - але не більше ніж на 1 224 EUR в рік;
· Дрібні гонорари, комісійні та інші одноразові заробітки - але не більше ніж на 410 EUR в рік.
Як видно, навіть дуже і дуже скорочений перелік досить-таки великий.
2.1.2. Податок з корпорацій
(Kцrperschaftsteuer)
Податок з корпорацій сплачують юридичні особи (акціонерні суспільства, різні товариства, а також державні організації, в тому випадку якщо вони займаються приватною господарською діяльністю). Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий вищезазначеними платниками податків протягом календарного року. При формуванні об'єкта оподаткування широко використовується прискорена амортизація. Відсотки за позиками не обкладаються податком. У відношенні податку з корпорацій існує обмежена і необмежена податкова повинність. Необмежена податкова повинність поширюється на всі доходи тих юридичних осіб, дирекція яких або місцезнаходження розташовується на території ФРН (юридична особа є податковим резидентом ФРН). Обмежену податкову повинність несуть ті юридичні особи, які отримують доходи у ФРН, але постійне представництво мають за її межами.
Базова ставка податку з корпорацій складає 15%, яка була зменшена з 25% в 2007 р.. У тому випадку, якщо прибуток корпорацій не розподіляється, використовується ставка в 29-31%. Таким чином стимулюється розподіл прибутку корпорацій.
Проблема подвійного оподаткування, що виникає повсюдно при включенні дивідендів, що виплачуються акціонерам з чистого доходу корпорацій у оподатковуваний особистий дохід фізичної особи, вирішена в Німеччині за допомогою заліку суми податку, сплаченого корпорацією при формуванні оподатковуваної бази в акціонерів з прибуткового податку.
Податок на прибуток корпорацій є основним податком, який сплачують юридичні особи. Даний податок передбачає так звану систему заліку, яка дозволяє врахувати інтереси акціонерів - фізичних осіб.
Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами
2.1.3. Промисловий податок
(Gewerbesteuer)
Промисловий податок у Німеччині належить до основних місцевих податків.
За дохідної складової промислового податку під оподаткування, крім прибутку, підпадає сума, рівна 0,3% від величини відсотків за користування позиковими засобами капітального характеру, взятими на тривалий термін. Враховуються також збитки, отримані від діяльності інших підприємств (при дольовій участі в ньому платника податків). Передбачено ряд відрахувань: на суму, рівну 1,2% вартості земельних ділянок, суми прибутку, отримані від діяльності інших підприємств, а також від діяльності закордонних філій. При наявності минулих років оподатковуваний база зменшується на їх суму.
Умови оподаткування по цій частині податку диференційовані за категоріями платників податків. Місцева влада може збільшувати базову ставку промислового податку, в результаті чого ставка цього податку коливається від 15 до 24% прибутку фірми в залежності від землі і громади. Мінімальний дохід при оподаткуванні цим податком становить 60 000 євро;
Для персональних платників податків (фізичних осіб і товариств) встановлений неоподатковуваний мінімум, на який зменшується (у сумі 48000 євро) оподатковуваний дохід. У нових землях (колишня НДР) він дорівнює 84000 євро.
Для цієї категорії платників податків податок у частині доходу розраховується за ставками, диференційованими залежно від розміру оподатковуваного доходу:
1% для перших 24000 євро
2% для наступних 24000 євро
3% для наступних 24000 євро
4% для наступних 24000 євро
5% для всіх наступних.
Друга складова промислового податку в якості об'єкта оподаткування, як уже зазначалося, була представлена капіталом. Оподатковуваний база складалася з вартості власного капіталу платника податків за балансом плюс 0,5 вартості позикового капіталу, в тому випадку, якщо його величина перевищувала 50000 євро плюс капітал неоголошених осіб (у Німеччині його називають тихим капіталом). Відрахування підлягали: вартість земельних ділянок, вартість капіталу, вкладеного в діяльність інших підприємств, вартість капіталу в закордонних філіях.
2.1.4. Земельний податок
(Grundsteuer)
Земельним податком обкладається в Німеччині земельні ділянки, що перебувають у власності юридичних і фізичних осіб. Справляння податку здійснюються громадами. Ставка податку складається з двох частин, одна з яких встановлюється централізовано, інша являє собою надбавку громади.
Розмір централізованої ставки диференційований по землекористувачах, що отримує формальне відображення в існуванні двох видів земельного податку:
«А» - для підприємств сільського та лісового господарства;
«В» - для земельних ділянок незалежно від їх приналежності.
Від сплати податку звільняються установи, що фінансуються з державної скарбниці, церкви, різні некомерційні підприємства, а також землі, що використовуються в наукових цілях, і громадського призначення. Розмір податку залежить від цінності землі та розміру ставки.
При остаточному розрахунку суми податку істотне значення належить коригуючих ставками громади, які диференційовані залежно від призначення земель (для лісового та сільського господарства - 0,6%), а також інтенсивності використання земельної ділянки під житлові будинки та вартості споруджених на ній будівель. Так, наприклад, у випадку, якщо будинком володіє одна сім'я, то при вартості будинку не більше 75000 євро ставка складе 0,26%, а понад 75000 євро - 0,35%. При наявність на земельній ділянці двухсемейного будинку ставка становить 0,31% (без диференціації від вартості споруди). В інших випадках для забудованих і незабудованих земельних ділянок ставка дорівнює 0,35%. У юридичних осіб, платників цього податку, дозволено віднімати земельний податок у якості витрат при оподаткуванні прибутку.
2.1.5. Податок на майно
(Vermoegensteuergesetz)
Важливе місце в податковій системі Німеччини займають майнові податки, історія яких налічує вже більше 920 років. Податком на майно оподатковується власність юридичних і фізичних осіб. Як і у випадку прибуткового податку, при стягненні цього податку розрізняється обмежена і необмежена податкова повинність. Базою для обчислення з цього податку є вартість сукупного майна платника податків до початку календарного року, зменшена на неоподатковуваний мінімум. Для фізичних осіб він дорівнює 70000 євро. До нього надається додаткова неоподатковуваний мінімум у розмірі 30000 євро в тому випадку, якщо платнику податків виповнилося 60 років або він на три роки отримав інвалідність.
Ставка поимущественного податку для юридичних осіб 0,6% щорічно від вартості оподатковуваного майна, для фізичних осіб - 1,0%.
При формуванні оподатковуваної бази з цього податку віднімаються борги і зобов'язання, а також встановлені законом пільги. Так, не приймаються в розрахунок процентні та безпроцентні заборгованості, ощадні вклади, банківські активи, активи поштових рахунків, західнонімецькі та іноземні платіжні кошти, акції та паї нижче загальної суми в 11000 євро; по фізичних особах - страховки, допомоги з фонду зайнятості населення і т . п.
Благородні метали, дорогоцінні камені, перли, монети і медалі враховуються тільки в тому випадку, якщо їх вартість перевищує 10000 євро, прикраси і предмети розкоші - 10000 євро в сукупності, твори мистецтв, колекції - при вартості вище 20000 євро.
2.1.6. Податок на спадщину і дарування
(Erbschafts-und Schenkungssteuer)
Податок на спадщину і дарування стягується за ставками, диференційованими залежно від ступеня спорідненості і вартості придбаного майна.
Відповідно до § 1,2 Закону про оподаткування спадщини і дарування, придбання з нагоди смерті (тобто отримання спадщини) підлягає сплаті мита зі спадщини. Податкову повинність окремо взяте особа несе тоді, якщо спадкодавець (тобто померлий) на момент своєї смерті або спадкоємець на момент смерті спадкодавця є місцевим жителем Німеччини. Згідно з положеннями закону, під місцевими жителями розуміються, в першу чергу, фізичні особи, які мають місце проживання або постійно проживають у Німеччині.
Відповідно до § 16 Закону про оподаткування спадщини і дарування, в зв'язку з цим слід також враховувати й мінімальні суми спадщини, що не обкладаються податком (Freibetrдge). Якщо діти отримують спадок від своїх батьків, то неоподатковуваний податком мінімум в даний час складає 205.000 євро.
2.2. Податки на операції у сфері поводження
До податків на операції в сфері обігу відносяться податок з обороту, або податок на додану вартість, податок з обороту при імпорті, податок на автомобілі, відрахування казино, податок на страхування. Дана група податків носить характер зворотних податків.
2.2.1. Податок на додану вартість
(Umsatzsteuer)
Найбільш значущим з фіскальної точки зору в Німеччині серед податків на юридичних осіб є податок на додану вартість, який замінив раніше податок, що стягується з обороту. Як і будь-який інший непрямий податок, він лягає тягарем на споживача, а юридичні особи є її технічними збирачами. Податок включається в ціну товару з обов'язковим окремим зазначенням його суми в рахунках.
Об'єктом оподаткування цим податком є оборот, тобто постачання товарів, надання послуг, ввезення товару і його придбання. Практично - це загальний акциз у відношенні приватного і суспільного споживання
Схема обчислення цього податку побудована так, що всі товари, послуги, потрапляючи кінцевому споживачеві, виявляються обкладеними цим податком в однаковій мірі, незалежно від кількості оборотів товару або послуги на шляху до споживача. Це забезпечується шляхом системи попередніх відрахувань сум податку, що здійснюються юридичними особами у фінансовому управлінні. Загальна ставка оподаткування, що дорівнює 19%, застосовується до більшості оборотів товарів, послуг, знижена ставка в розмірі 7% застосовується до поставок продукції особистого споживання, ввезення і споживання всередині ЄС майже всіх продовольчих товарів (крім напої і обороти ресторанів), а також до послуг пасажирського транспорту ближнього радіуса дії, оборотам книг.
Попередні відрахування податку здійснюються лише в тому випадку, якщо товари або послуги використовуються юридичною особою для виробничих цілей.
Ряд товарів і послуг звільнений від оподаткування податком на додану вартість. До них відносяться експортні поставки, окремі звороти морського судноплавства та авіатранспорту, а також ряд інших послуг, пов'язаних з ввезенням, вивезенням та транзитними експортно-імпортними операціями. За цим товарам і послугам передбачений попередній відрахування ПДВ.
До іншої групи звільнених товарів і послуг, що не передбачає попереднього вирахування, відносяться послуги лікарів і представників інших лікувальних професій, послуги суспільства федерального страхування, послуги більшості лікарень, літніх шкіл, театрів, музеїв, а також надання кредитів та здачі в оренду земельних ділянок і деякі інші.
2.2.2. Податок на автомобіль
Податок на автомобілі (1.7% у загальній сумі податків) має яскраво виражений стимулюючий характер, а саме стимулюється використання автомобілів з бензиновими моторами або дизельними (але з особливо низьким викидом забруднюючих речовин), а також використання каталізаторів. Сьогодні в Німеччині податок на автомобілі залежить від двох факторів: від обсягу циліндра, то є потужності двигуна, і наявності (або відсутності) каталізатора. Так, про обсязі циліндра двигуна 100 куб. дециметрів власник автомобіля з каталізатором сплачує податок в 3 рази менше, ніж без нього. Власники менш потужних машин, оснащених каталізатором, від податку звільнено.
2.3. Податки на споживання (акцизи)
Акцизи в основному спрямовуються до федерального бюджету (крім пива). У число підакцизних товарів та послуг входять: рідке і мінеральне паливо, ігристі вина, кава, пиво, тютюн і тютюнові вироби, спирто-горілчаних виробів.
Ця група податків ділиться на три підгрупи: податок на продовольчі товари (податки на цукор, сіль), податки на продукти насолоди (тютюн, кава, пиво), інші податки на споживання (наприклад, податки на нафтопродукти). Вони всі, виключаючи податки на нафтопродукти, досить невеликі. Ці податки стягуються з виробників, які включають її в ціну і перекладають тим самим на споживачів.
Податок на нафтопродукти дає зараз 7.6% все податкових надходжень, що представляє собою значну величину. На початку 1993 р. у Німеччині розгорнулася широка дискусія з приводу урядових планів або підвищити цей податок (на автомобільне паливо), або ввести податок на проїзд по автобанах, або зробити і те і інше, але в менших розмірах. Сира нафта, так само як і нафтопродукти, які використовуються для переробки, податком на нафтопродукти не обкладаються. Але нафтопродукти, які використовуються як палива для автомобілів, на опалення житла та мастильні матеріали, оподатковуються за різними ставками.
З різних податків даної групи найбільш значним є податок на тютюнові вироби (2.8-3% всіх податкових надходжень). Інші дають менше 1% кожен, наприклад податок на каву - 0.3%, податок на пиво - 0.2% і т.д. Але і ці податки чітко регламентовані. При різкому підвищенні податку на тютюнові вироби некурців стало значно більше, ніж при довгій пропагандистської кампанії про шкоду куріння. Таким чином, шляхом підвищення податку була вирішена соціальне завдання.
Податки на споживання в основному спрямовуються до федерального бюджету, крім податку на пиво, що йде до бюджетів земель.
Ставки федеральних акцизів наступні:
- Бензин - 0.70-0.77 Євро на літр в залежності від вмісту в ньому свинцю;
- Мазут для опалення - 6.7 цента на 1 кг;
- Тютюнові вироби - 9.3 цента на 1 сигарету;
- Кава - 3.1 Євро на 1 кг;
- Міцні спиртні напої - 160 Євро на 100 літрів;
- Шампанське - 1.4 Євро на 0.75 літра;
- На страхові угоди - 12% зі страхового поліса.
2.4. Соціальні відрахування
(Sozilahilfe)
Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 6,8%. Сума відрахувань, як і в багатьох країнах, ділиться в рівній пропорції між роботодавцями і працівником. У Німеччині мобілізація коштів на соціальні виплати відбувається за схемою, основи якої були закладені ще в позаминулому столітті з ініціативи рейхсканцлера Бісмарка. Внески на соціальні потреби роботодавці та наймані працівники виплачують приблизно в рівному співвідношенні (принцип паритету). При цьому вихідною величиною, відповідно до якої відбувається нарахування внесків, є брутто-дохід службовця. Також відсутній як регресивна, так і прогресивна шкала соціального оподаткування
В даний час система соціального захисту ФРН передбачає відрахування внесків по декількох обов'язкових видів страхування, до яких відносяться пенсійне страхування (Rentenversicherung), страхування на випадок безробіття (Arbeitslosenversicherung), на випадок хвороби (Krankenversicherung) і на випадок необхідності догляду (Pflegeversicherung).
Витрати ще по одному виду соціального страхування - від нещасного випадку на виробництві (Unfallversicherung) - бере на себе роботодавець. На ньому ж лежить відповідальність за щомісячним відрахуванню внесків до соіальним та лікарняні каси. Лікарняні каси є "перевалочними базами", куди спочатку надходять соціальні внески. Вони збирають всі надходження, а потім передають їх до відповідних установ.
В даний час у Німеччині існують такі розміри соціальних відрахувань:
- Страхування на випадок безробіття: 4,2 відсотка,
- Пенсійне страхування: 19,9 відсотка,
- Медичне страхування: 14,25 відсотка (тут взято середній показник, його величина може варіювати залежно від того, в якій із лікарняних кас застрахований працівник),
- Страхування на випадок необхідності догляду: 1,7 відсотка.
Половину цих внесків платить сам працівник, іншу половину - роботодавець. Але для нього сума соціальних внесків дещо більше, так як він платить повністю внески по страхуванню від нещасного випадку на виробництві та доплачує додаткові 0,9 відсотка на медичне страхування.
Подібне розділення діє в Німеччині для працівників найманої праці і для деяких представників вільних професій, які займаються творчою діяльністю. В останньому випадку частина соціальних відрахувань бере на себе спеціальна соціальна каса (Kьnstlersozialkasse)
Висновок
Не викликає сумнівів, що Німеччина - країна з високими податками, але це найбагатша країна Європи, а також найпотужніша економіка серед країн ЄС. Німецькі банки мають бездоганну репутацію та високий рейтинг надійності. І за сплату цих податків Німеччина надає платникам податків і жителям країни великі блага і надійні соціальні гарантії. Податки в ФРН забезпечують близько 80% бюджетних доходів, тому вони розглядаються урядом як головний засіб впливу держави на розвиток економіки, у зв'язку з чим в країні діє розгалужена і різноманітна система податків, що охоплює всі сторони життєдіяльності суспільства .. Більшість податків Німеччини мають свою специфіку, придбану в ході історичного процесу.
Грунтуючись на вищевикладеному, хотілося б висловити свою думку з приводу податків системи країни. Я вважаю, що податки в Німеччині занадто завищені, наприклад я б радила зменшити прибутк податок і податок на майно. А якщо зменшити соціальні відрахування з боку як роботодавця, так і з боку працівника, відповідно зменшилися б і соціальні виплати громадянам. І, як мені здається, якби зменшилася впевненість у завтрашньому дні у людей, які отримують соціальну допомогу, зменшилася б і кількість безробітних. Податкова система Федеративної Республіки Німеччина, як і у будь-яких інших країн, вона не ідеалу. Але, по-моєму, думку, детальне вивчення податкової системи Німеччини може послужити правильну підмогу для вдосконалення податкової системи Росії.
Список використаної літератури
1. Конституція Федеративної Республіки Німеччини (Bundesgesetz) від 23 травня 1990
2. Базедов П., Шахіджанян Р.Г. Довідник. Податкова система Німеччини. Декларація платника податків. - М.: Поліглоссум, 2005. - 208 с.