Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
на тему:
"Податкова система. Значення фінансового контролю"
МІНСЬК, 2009
Зміст
1. Податкова система
2. Способи справляння податків
3. Сутність і значення фінансового контролю
Література
Податкові системи сучасних держав представляють собою складні економіко-правові конструкції, що переслідують головну мету: забезпечення держави необхідними фінансовими ресурсами для відтворення держави, як такого.
Характеристику податкових систем прийнято починати з співвідношення прямих і непрямих податків. Співвідношення зазначених видів податків на різних стадіях розвитку держави змінювалося. У XIX - початку XX ст. головну роль грали непрямі податки, що відрізняються простотою стягнення. Після Другої світової війни особливу роль в податкових системах промислово розвинених країн відіграють прямі податки, головними з яких стали прибутковий податок і на прибуток корпорацій.
Прибутковий податок на прибуток є найважливішим у формуванні доходів розвинених країн. Податок на прибуток корпорацій збільшується абсолютно у зв'язку зі зростанням прибутку, проте його частка у державному бюджету постійно знижується.
Темпи зростання непрямих податків у перші повоєнні роки значно відставали від прямих податків, їх частка повсюдно знижувалася. Становище дещо змінилося з другої половини 80-х років, коли збільшилась потреби держав у коштах.
Побічно оподаткування зростає в результаті підвищення ставок і розширення кола оподатковуваних об'єктів. Збільшення доходів від непрямих податків йде головним чином від акцизів і особливо податку на додану вартість.
Для сучасних податкових систем розвинених країн характерний величезне зростання внесків до фонду соціального страхування, який за темпами випереджає як прямі, так і непрямі податки, що пояснюється, з одного боку, підвищенням ставок внесків та розширенням числа платників, а з іншого - розширенням соціальної діяльності держави . Внески на соціальне страхування у ФРН, Франції, Італії становлять більше 30% всіх податкових надходжень.
У цілому податкова структура багатьох розвинених країн така: 37% становлять податки на доходи та прибутки, 31% - непрямі податки, 22% - внески до фонду соціального страхування, 10% - інші податки.
Порівняння державних і місцевих податків показує, що їх розвиток йде по-різному. Темпи зростання місцевих податків значно випереджають темпи зростання державних, так як центральні уряду через величезного дефіциту своїх бюджетів перекладають витрати, пов'язані з регулюванням економіки, соціальним маневруванням, на місцеві органи управління. Особливо прискорився зростання місцевих податків, починаючи з кінця 80-х років XX ст.
Наступна характеристика податкової системи полягає у правовому регулюванні податкових відносин, що закріплюється в податковому законодавстві, що представляє собою сукупність юридичних норм, що визначають види податків в даній державі, порядок їх справляння, виникнення, функціонування, зміни та припинення податкових відносин і зобов'язань.
Загальним правилом для податкових систем сучасних держав є те, що кожен податок містить наступні елементи: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову ставку, податковий оклад, податкові пільги.
Суб'єкт податку, чи платник податків, - фізична особа або юридична особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок.
Об'єкт податку - предмет, що підлягає оподаткуванню (дохід, майно, товари). Часто назва податку випливає з об'єкта. Наприклад, поземельний податок, прибутковий податок.
Джерело податку - дохід суб'єкта (заробітна плата, прибуток, відсоток, рента), з якого сплачується податок. По деяких податках (наприклад, податок на прибуток) об'єкт і джерело збігаються.
Одиниця оподаткування - одиниця виміру об'єкта (по прибутковому податку - грошова одиниця країни, по земельному податку - гектар, акр).
Податкова ставка являє собою величину податку на одиницю обкладання; виражена у відсотках, вона носить назву квоти.
Податковий оклад - сума податку, що сплачується суб'єктом з одного об'єкта.
Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства (знижки, відрахування та ін.) Найважливішою податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта, цілком звільнена від податку.
У залежності від побудови податків розрізняють тверді і часткові ставки. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю об'єкта. Часткові ставки виражаються у визначених частках об'єкта обкладання. Встановлені в сотих частках об'єкта, ставки носять назву процентних, які поділяються на пропорційні і прогресивні. Пропорційні ставки - ставки, що діють в єдиному відсотку до об'єкта оподаткування. Прогресивні ставки - ставки, що збільшуються із зростанням об'єкта оподаткування, при цьому діє шкала ставок.
Введення нових податків, зміна чинного порядку оподаткування, встановлення ставок і пільг є правом, що знаходяться в компетенції законодавчої влади, закріпленої конституцією. Ряд податкових питань вирішується виконавчою владою.
Так, в залежності від стану економіки англійський уряд може змінювати в певних межах ставки непрямих податків, а уряд ФРН, крім того, і ставки прибуткового податку і податку на прибуток корпорацій. У США президент повноважний регулювати ставки митних зборів.
1) кадастровий;
2) вилучення податку до отримання власником доходу (у джерела);
3) вилучення податку після отримання доходу власником (за декларацією).
Перший спосіб передбачає використання кадастру. Кадастр - це реєстр, який містить перелік типових об'єктів (землі, доходів), які класифікуються за зовнішніми ознаками.
При другому способі податок обчислюється і утримується бухгалтерією тієї юридичної особи, що виплачує дохід суб'єкту податку. Таким чином, відбувається стягування прибуткового податку з заробітної плати працюючих за наймом.
Третій спосіб передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації, тобто офіційної заяви про одержувані їм доходи. Податкові органи, виходячи із зазначеної в декларації величини об'єкта оподаткування і діючих ставок, встановлюють оклад податку. Цей спосіб стягнення податку виник з розвитком особистих податків.
Податкову систему також характеризують податкові адміністрації. Питаннями оподаткування та збору податків відає спеціальний податковий апарат, який, як правило, знаходиться у складі міністерства фінансів. Податкове управління уряду готує податкове законодавство. Податкові органи займаються конкретними питаннями оподаткування. Із зростанням кількості та суми податків збільшується податковий апарат. У США, у Франції, у Великобританії в податкових органах працюють 80 - 100 тис. осіб, у ФРН, Японії - 40 - 50 тис. чоловік. Витрати на утримання такого апарату значні, в ряді держав вони досягають 3 - 6% податкових надходжень центрального бюджету.
Питаннями оподаткування в США займається Управління внутрішніх доходів, створене при міністерстві фінансів в середині минулого століття. Це управління складається з центрального апарату та регіональних податкових служб - штатних і місцевих. Центральний апарат, розташований у Вашингтоні, включає бюро внутрішніх доходів на чолі з податковим комісаром. Бюро підпорядковане міністерству фінансів країни. У його функції входить робота зі збору податків, обліку платників, контролю за сплатою податків. У складі бюро є ревізійне відділення, яке перевіряє близько 2 млн. податкових декларацій. Регіональні податкові служби очолюють комісари, які підпорядковуються бюро.
У ФРН для керівництва оподаткуванням створено центральний і місцевий (на рівні земель і громад) апарати. До центральних органів належать: управління з податкових питань (у складі міністерства фінансів), що розробляє загальну податкову стратегію і займається питаннями оподаткування майна та доходів; головна митниця, підпорядкована міністерству фінансів, на яку покладено функції щодо справляння митних зборів.
Федеральне податкове відомство відає проблемами подвійного оподаткування, перевіркою фінансової діяльності приватного капіталу, а також здійснює контроль і загальне керівництво за місцевими податковими органами. Вища фінансова дирекція, вирішує переважно питання непрямого оподаткування. На місцях існують податкове відомство земель, фінансові дирекції земель та громад.
У Великобританії управління податками здійснює Рада внутрішніх доходів і департамент митних зборів та акцизів. Представники та заступники цих відомств призначаються парламентом країни, але вони відповідальні перед казначейством.
Рада внутрішніх доходів займається прямими податками і гербовими зборами; складається з декількох відомств, головними з яких є: центральне податкове відомство, яке розробляє податкову політику, займається статистичними та юридичними питаннями; регіональне відомство, яке охоплює всі регіони країни і здійснює контроль і облік за справлянням податків в країні; оцінне відомство, що визначає суми податкових надходжень; інформаційно-технологічна служба та ін
Департамент митних зборів та акцизів відповідає за непряме оподаткування. Він виконує наступні функції: реєструє підакцизні підприємства, нараховує та збирає непрямі податки, займається збором зовнішньоторговельних статистичних даних, здійснює валютний контроль. У системі місцевої влади також має податковий апарат, який відає оподаткуванням місцевих податків. Узагальнюючої характеристикою податкової системи держави є податковий тиск (гніт, тягар, прес), що визначається співвідношенням загальної суми податкових платежів до валового внутрішнього продукту. У розвинених країнах цей показник знаходиться в межах від 30% у США до 52% у Швеції. Рівень податкового тиску не зводиться виключно до зазначеного співвідношенню. Повинні враховуватися і інші обставини, зокрема, наскільки за допомогою податкових пільг податковий прес перекладається з одних платників податків на інших, як часто держава вдається до сплати авансових платежів по податках і, нарешті, співвідношенням прав і обов'язків платника податків, можливістю захисту законних прав та інтересів.
Фінанси і входять до них як самостійних категорій бюджет і податки, як ніякі інші самостійні категорії, здатні відображати процеси, що відбуваються у сфері розподілу національного доходу, фінансових ресурсів держави.
Управління фінансами, про який вже йшлося. включає в себе як обов'язковий елемент контроль, за допомогою його держава "заміряє" рівень фінансової дисципліни, який розуміється як проходження встановленим правилам і відповідальності за невиконання або неналежне виконання таких правил.
Фінансовий контроль слід розглядати, по-перше, як реалізацію контрольної функції фінансів, а по-друге, як елемент управління фінансами на макро - і мікрорівнях.
Фінанси є одночасно об'єктом і суб'єктом контролю. У сфері фінансового контролю перебувають фінанси, що розуміються як певні суспільні відносини і грошові доходи. І в той же час, оскільки у фінансах знаходять відображення процеси, що відбуваються в економіці, фінанси суб'ектівізіруют їх, дозволяючи відслідковувати позитивні і негативні тенденції в економіці. Однак зміст фінансового контролю знаходиться в залежності не тільки від об'єктивності фінансів як економічної категорії, а й як діяльності певних органів.
Фінансовий контроль, як правило, визначається як основний вид державного контролю, до речі, поняття "державний контроль", що зустрічається в літературі, дуже неточно і часто більше відповідає визначенню фінансового контролю. І для цього є підстави. Адже будь-які суспільні відносини в тій чи іншій мірі пов'язані з фінансовою підгрунтям. Що може бути піднесеніше культури, мистецтва, що розуміються в традиційному уявленні?
Однак без фінансового забезпечення ці сфери людського буття існувати не можуть. Екологія, СНІД, туберкульоз, коли говорять про них, то кожен раз згадують, що чисте повітря, боротьба з чумою XX століття стоять багатомільярдні суми. Звідси зрозуміло, що державний контроль - це переважно контроль за тим, як утворюються і використовуються грошові фонди. Але слід мати на увазі, що у сфері фінансового контролю перебувають не тільки гроші, але й інші матеріальні цінності.
Вже зазначалося, що гроші - це такий ресурс, якого ніколи не може бути в надлишку, а також те, що потреби у фінансових ресурсах і держави, і територій, та суб'єктів господарювання завжди перевищують можливості їх задоволення. Тому щоразу приймає рішення повинен враховувати, що розподіл фінансових ресурсів, рух фінансових потоків має задовольняти немудрому вимогу: використовувати обмежені ресурси з найбільшою віддачею для держави, території і підприємств.
Зробити це можливо тільки за допомогою фінансового контролю, значення якого виходить за рамки встановлення зобов'язань перед бюджетом та нецільового використання державних коштів, оскільки фінансовий контроль несе на собі ще й значну аналітичну навантаження. Зіставлення витрат і віддачі, що виражається у відомчих показниках як прибуток, рентабельність, можливо тільки в результаті цілеспрямованої діяльності фахівців, здатних зробити такі виміри. За великим рахунком і дослідник, і ревізор, користуються однією і тією ж інформацією, і в кінцевому рахунку, акт ревізій та висновки вченого - це близькі за змістом і напрямком матеріали.
Фінансовий контроль має кілька рівнів. Перший знаходить відображення у визначенні відповідності фінансової політики держави основним економічним законам. Цей рівень реалізується насамперед у наукових дослідженнях, що у зв'язку з багатогранністю фінансових відносин під силу солідним науковим установам. Їх висновки, як правило, озвучуються політичними лідерами. До другого рівня можна віднести контроль, який здійснюється органами представницької влади над фінансовою діяльністю центрального та регіональних урядів. У даному випадку перевіряється виконання заданих в законодавчих актах параметрів в області бюджету, податків, інвестицій, грошової маси і т.п.
На першому і другому рівнях у фінансовому контролі переважаючими є аналітичні можливості фінансового контролю. Економічний аналіз передує ухваленню рішень, які встановлюють такі вартісні показники, як додана вартість, прибуток, ціна і т.д., а це, як правило, базові показники для обрахунку ВВП. національного доходу та інших макроекономічних показників.
Третій рівень фінансового контролю виражається в перевірці виконання суб'єктами фінансових відносин їх прав і обов'язків в частині поповнення доходів бюджету і раціонального витрачання грошових коштів і матеріальних цінностей.
Крім перерахованих, перед фінансовим контролем стоять і такі завдання, як виявлення внутрішньогосподарських резервів зростання фінансових ресурсів за рахунок зниження собівартості продукції і підвищення рентабельності виробництва, забезпечення правильного ведення бухгалтерського обліку, виконання господарського та податкового законодавства.
Фінансовий контроль, що розглядається як процес, складається з декількох стадій, про них мова буде йти нижче. Тут же для повноти розгляду значення цього виду контролю відзначимо, що завершальній, фактично випливає з попередніх є стадія вжиття заходів щодо усунення виявлених в результаті перевірок і ревізій недоліків, причин і умов, що призводять до них, а також вжиття заходів щодо притягнення до відповідальності винних посадових осіб. Таким чином, контроль ще носить, кажучи мовою юристів, і каральну функцію.
У спеціальній літературі з приводу ефективності фінансового контролю висловлюються різні думки. Одні схильні вимірювати ефективність через розміри виявлених порушень, що обчислюються в грошах, інші вважають, що, навпаки, чим менше розкрите порушень, тим краще контроль, оскільки останній повинен носити превентивний характер. У зв'язку з цим слід зазначити, що результативність роботи контролюючих органів визначається кількістю розкритих порушень, виявленими та залученими сумами, а також числом осіб, притягнутих до кримінальної, адміністративної, дисциплінарної відповідальності.
У західній літературі говориться і про такий критерії оцінки контрольних операцій, як їх рентабельність. Так, на кожен долар витрат на утримання податкового відомства в США припадає п'ять доларів донарахованих податків і зборів. У Великобританії аналогічно на один фунт стерлінгів припадає 13 фунтів донарахувань.
Таким чином, під фінансовим контролем слід розуміти сукупність послідовних дій з метою виявлення причин і умов, що призводять до відхилень відрахувань від встановлених фінансовою політикою і фінансовими планами показників, а також аналіз ефективності проведених господарських і фінансових операцій.
2. Сергєєв А.С. Фінанси і право, Мн: БГЕУ, 2008 р., 210с.
3. Пархачев А.Г., Є. Фінанси держави, Мн.: Нове знання, 2007р. 190 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
на тему:
"Податкова система. Значення фінансового контролю"
МІНСЬК, 2009
Зміст
1. Податкова система
2. Способи справляння податків
3. Сутність і значення фінансового контролю
Література
1. Податкова система
Податкова система являє собою сукупність податків, а також методи і принципи побудови податків. Роль і структура цієї системи визначається соціально-економічним ладом суспільства.Податкові системи сучасних держав представляють собою складні економіко-правові конструкції, що переслідують головну мету: забезпечення держави необхідними фінансовими ресурсами для відтворення держави, як такого.
Характеристику податкових систем прийнято починати з співвідношення прямих і непрямих податків. Співвідношення зазначених видів податків на різних стадіях розвитку держави змінювалося. У XIX - початку XX ст. головну роль грали непрямі податки, що відрізняються простотою стягнення. Після Другої світової війни особливу роль в податкових системах промислово розвинених країн відіграють прямі податки, головними з яких стали прибутковий податок і на прибуток корпорацій.
Прибутковий податок на прибуток є найважливішим у формуванні доходів розвинених країн. Податок на прибуток корпорацій збільшується абсолютно у зв'язку зі зростанням прибутку, проте його частка у державному бюджету постійно знижується.
Темпи зростання непрямих податків у перші повоєнні роки значно відставали від прямих податків, їх частка повсюдно знижувалася. Становище дещо змінилося з другої половини 80-х років, коли збільшилась потреби держав у коштах.
Побічно оподаткування зростає в результаті підвищення ставок і розширення кола оподатковуваних об'єктів. Збільшення доходів від непрямих податків йде головним чином від акцизів і особливо податку на додану вартість.
Для сучасних податкових систем розвинених країн характерний величезне зростання внесків до фонду соціального страхування, який за темпами випереджає як прямі, так і непрямі податки, що пояснюється, з одного боку, підвищенням ставок внесків та розширенням числа платників, а з іншого - розширенням соціальної діяльності держави . Внески на соціальне страхування у ФРН, Франції, Італії становлять більше 30% всіх податкових надходжень.
У цілому податкова структура багатьох розвинених країн така: 37% становлять податки на доходи та прибутки, 31% - непрямі податки, 22% - внески до фонду соціального страхування, 10% - інші податки.
Порівняння державних і місцевих податків показує, що їх розвиток йде по-різному. Темпи зростання місцевих податків значно випереджають темпи зростання державних, так як центральні уряду через величезного дефіциту своїх бюджетів перекладають витрати, пов'язані з регулюванням економіки, соціальним маневруванням, на місцеві органи управління. Особливо прискорився зростання місцевих податків, починаючи з кінця 80-х років XX ст.
Наступна характеристика податкової системи полягає у правовому регулюванні податкових відносин, що закріплюється в податковому законодавстві, що представляє собою сукупність юридичних норм, що визначають види податків в даній державі, порядок їх справляння, виникнення, функціонування, зміни та припинення податкових відносин і зобов'язань.
Загальним правилом для податкових систем сучасних держав є те, що кожен податок містить наступні елементи: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову ставку, податковий оклад, податкові пільги.
Суб'єкт податку, чи платник податків, - фізична особа або юридична особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок.
Об'єкт податку - предмет, що підлягає оподаткуванню (дохід, майно, товари). Часто назва податку випливає з об'єкта. Наприклад, поземельний податок, прибутковий податок.
Джерело податку - дохід суб'єкта (заробітна плата, прибуток, відсоток, рента), з якого сплачується податок. По деяких податках (наприклад, податок на прибуток) об'єкт і джерело збігаються.
Одиниця оподаткування - одиниця виміру об'єкта (по прибутковому податку - грошова одиниця країни, по земельному податку - гектар, акр).
Податкова ставка являє собою величину податку на одиницю обкладання; виражена у відсотках, вона носить назву квоти.
Податковий оклад - сума податку, що сплачується суб'єктом з одного об'єкта.
Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства (знижки, відрахування та ін.) Найважливішою податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта, цілком звільнена від податку.
У залежності від побудови податків розрізняють тверді і часткові ставки. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю об'єкта. Часткові ставки виражаються у визначених частках об'єкта обкладання. Встановлені в сотих частках об'єкта, ставки носять назву процентних, які поділяються на пропорційні і прогресивні. Пропорційні ставки - ставки, що діють в єдиному відсотку до об'єкта оподаткування. Прогресивні ставки - ставки, що збільшуються із зростанням об'єкта оподаткування, при цьому діє шкала ставок.
Введення нових податків, зміна чинного порядку оподаткування, встановлення ставок і пільг є правом, що знаходяться в компетенції законодавчої влади, закріпленої конституцією. Ряд податкових питань вирішується виконавчою владою.
Так, в залежності від стану економіки англійський уряд може змінювати в певних межах ставки непрямих податків, а уряд ФРН, крім того, і ставки прибуткового податку і податку на прибуток корпорацій. У США президент повноважний регулювати ставки митних зборів.
2. Способи справляння податків
У податковій практиці існують три способи стягування податків:1) кадастровий;
2) вилучення податку до отримання власником доходу (у джерела);
3) вилучення податку після отримання доходу власником (за декларацією).
Перший спосіб передбачає використання кадастру. Кадастр - це реєстр, який містить перелік типових об'єктів (землі, доходів), які класифікуються за зовнішніми ознаками.
При другому способі податок обчислюється і утримується бухгалтерією тієї юридичної особи, що виплачує дохід суб'єкту податку. Таким чином, відбувається стягування прибуткового податку з заробітної плати працюючих за наймом.
Третій спосіб передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації, тобто офіційної заяви про одержувані їм доходи. Податкові органи, виходячи із зазначеної в декларації величини об'єкта оподаткування і діючих ставок, встановлюють оклад податку. Цей спосіб стягнення податку виник з розвитком особистих податків.
Податкову систему також характеризують податкові адміністрації. Питаннями оподаткування та збору податків відає спеціальний податковий апарат, який, як правило, знаходиться у складі міністерства фінансів. Податкове управління уряду готує податкове законодавство. Податкові органи займаються конкретними питаннями оподаткування. Із зростанням кількості та суми податків збільшується податковий апарат. У США, у Франції, у Великобританії в податкових органах працюють 80 - 100 тис. осіб, у ФРН, Японії - 40 - 50 тис. чоловік. Витрати на утримання такого апарату значні, в ряді держав вони досягають 3 - 6% податкових надходжень центрального бюджету.
Питаннями оподаткування в США займається Управління внутрішніх доходів, створене при міністерстві фінансів в середині минулого століття. Це управління складається з центрального апарату та регіональних податкових служб - штатних і місцевих. Центральний апарат, розташований у Вашингтоні, включає бюро внутрішніх доходів на чолі з податковим комісаром. Бюро підпорядковане міністерству фінансів країни. У його функції входить робота зі збору податків, обліку платників, контролю за сплатою податків. У складі бюро є ревізійне відділення, яке перевіряє близько 2 млн. податкових декларацій. Регіональні податкові служби очолюють комісари, які підпорядковуються бюро.
У ФРН для керівництва оподаткуванням створено центральний і місцевий (на рівні земель і громад) апарати. До центральних органів належать: управління з податкових питань (у складі міністерства фінансів), що розробляє загальну податкову стратегію і займається питаннями оподаткування майна та доходів; головна митниця, підпорядкована міністерству фінансів, на яку покладено функції щодо справляння митних зборів.
Федеральне податкове відомство відає проблемами подвійного оподаткування, перевіркою фінансової діяльності приватного капіталу, а також здійснює контроль і загальне керівництво за місцевими податковими органами. Вища фінансова дирекція, вирішує переважно питання непрямого оподаткування. На місцях існують податкове відомство земель, фінансові дирекції земель та громад.
У Великобританії управління податками здійснює Рада внутрішніх доходів і департамент митних зборів та акцизів. Представники та заступники цих відомств призначаються парламентом країни, але вони відповідальні перед казначейством.
Рада внутрішніх доходів займається прямими податками і гербовими зборами; складається з декількох відомств, головними з яких є: центральне податкове відомство, яке розробляє податкову політику, займається статистичними та юридичними питаннями; регіональне відомство, яке охоплює всі регіони країни і здійснює контроль і облік за справлянням податків в країні; оцінне відомство, що визначає суми податкових надходжень; інформаційно-технологічна служба та ін
Департамент митних зборів та акцизів відповідає за непряме оподаткування. Він виконує наступні функції: реєструє підакцизні підприємства, нараховує та збирає непрямі податки, займається збором зовнішньоторговельних статистичних даних, здійснює валютний контроль. У системі місцевої влади також має податковий апарат, який відає оподаткуванням місцевих податків. Узагальнюючої характеристикою податкової системи держави є податковий тиск (гніт, тягар, прес), що визначається співвідношенням загальної суми податкових платежів до валового внутрішнього продукту. У розвинених країнах цей показник знаходиться в межах від 30% у США до 52% у Швеції. Рівень податкового тиску не зводиться виключно до зазначеного співвідношенню. Повинні враховуватися і інші обставини, зокрема, наскільки за допомогою податкових пільг податковий прес перекладається з одних платників податків на інших, як часто держава вдається до сплати авансових платежів по податках і, нарешті, співвідношенням прав і обов'язків платника податків, можливістю захисту законних прав та інтересів.
3. Сутність і значення фінансового контролю
Всеохоплюючий характер фінансових відношенні, залученість до них державних органів загальної та спеціальної компетенції, а також практично всіх юридичних осіб та певної частини населення передбачає постійний аналіз інформації, пов'язаної з рухом фінансових потоків і виконанням учасниками фінансових відносин встановлених у даній державі правил поведінки.Фінанси і входять до них як самостійних категорій бюджет і податки, як ніякі інші самостійні категорії, здатні відображати процеси, що відбуваються у сфері розподілу національного доходу, фінансових ресурсів держави.
Управління фінансами, про який вже йшлося. включає в себе як обов'язковий елемент контроль, за допомогою його держава "заміряє" рівень фінансової дисципліни, який розуміється як проходження встановленим правилам і відповідальності за невиконання або неналежне виконання таких правил.
Фінансовий контроль слід розглядати, по-перше, як реалізацію контрольної функції фінансів, а по-друге, як елемент управління фінансами на макро - і мікрорівнях.
Фінанси є одночасно об'єктом і суб'єктом контролю. У сфері фінансового контролю перебувають фінанси, що розуміються як певні суспільні відносини і грошові доходи. І в той же час, оскільки у фінансах знаходять відображення процеси, що відбуваються в економіці, фінанси суб'ектівізіруют їх, дозволяючи відслідковувати позитивні і негативні тенденції в економіці. Однак зміст фінансового контролю знаходиться в залежності не тільки від об'єктивності фінансів як економічної категорії, а й як діяльності певних органів.
Фінансовий контроль, як правило, визначається як основний вид державного контролю, до речі, поняття "державний контроль", що зустрічається в літературі, дуже неточно і часто більше відповідає визначенню фінансового контролю. І для цього є підстави. Адже будь-які суспільні відносини в тій чи іншій мірі пов'язані з фінансовою підгрунтям. Що може бути піднесеніше культури, мистецтва, що розуміються в традиційному уявленні?
Однак без фінансового забезпечення ці сфери людського буття існувати не можуть. Екологія, СНІД, туберкульоз, коли говорять про них, то кожен раз згадують, що чисте повітря, боротьба з чумою XX століття стоять багатомільярдні суми. Звідси зрозуміло, що державний контроль - це переважно контроль за тим, як утворюються і використовуються грошові фонди. Але слід мати на увазі, що у сфері фінансового контролю перебувають не тільки гроші, але й інші матеріальні цінності.
Вже зазначалося, що гроші - це такий ресурс, якого ніколи не може бути в надлишку, а також те, що потреби у фінансових ресурсах і держави, і територій, та суб'єктів господарювання завжди перевищують можливості їх задоволення. Тому щоразу приймає рішення повинен враховувати, що розподіл фінансових ресурсів, рух фінансових потоків має задовольняти немудрому вимогу: використовувати обмежені ресурси з найбільшою віддачею для держави, території і підприємств.
Зробити це можливо тільки за допомогою фінансового контролю, значення якого виходить за рамки встановлення зобов'язань перед бюджетом та нецільового використання державних коштів, оскільки фінансовий контроль несе на собі ще й значну аналітичну навантаження. Зіставлення витрат і віддачі, що виражається у відомчих показниках як прибуток, рентабельність, можливо тільки в результаті цілеспрямованої діяльності фахівців, здатних зробити такі виміри. За великим рахунком і дослідник, і ревізор, користуються однією і тією ж інформацією, і в кінцевому рахунку, акт ревізій та висновки вченого - це близькі за змістом і напрямком матеріали.
Фінансовий контроль має кілька рівнів. Перший знаходить відображення у визначенні відповідності фінансової політики держави основним економічним законам. Цей рівень реалізується насамперед у наукових дослідженнях, що у зв'язку з багатогранністю фінансових відносин під силу солідним науковим установам. Їх висновки, як правило, озвучуються політичними лідерами. До другого рівня можна віднести контроль, який здійснюється органами представницької влади над фінансовою діяльністю центрального та регіональних урядів. У даному випадку перевіряється виконання заданих в законодавчих актах параметрів в області бюджету, податків, інвестицій, грошової маси і т.п.
На першому і другому рівнях у фінансовому контролі переважаючими є аналітичні можливості фінансового контролю. Економічний аналіз передує ухваленню рішень, які встановлюють такі вартісні показники, як додана вартість, прибуток, ціна і т.д., а це, як правило, базові показники для обрахунку ВВП. національного доходу та інших макроекономічних показників.
Третій рівень фінансового контролю виражається в перевірці виконання суб'єктами фінансових відносин їх прав і обов'язків в частині поповнення доходів бюджету і раціонального витрачання грошових коштів і матеріальних цінностей.
Крім перерахованих, перед фінансовим контролем стоять і такі завдання, як виявлення внутрішньогосподарських резервів зростання фінансових ресурсів за рахунок зниження собівартості продукції і підвищення рентабельності виробництва, забезпечення правильного ведення бухгалтерського обліку, виконання господарського та податкового законодавства.
Фінансовий контроль, що розглядається як процес, складається з декількох стадій, про них мова буде йти нижче. Тут же для повноти розгляду значення цього виду контролю відзначимо, що завершальній, фактично випливає з попередніх є стадія вжиття заходів щодо усунення виявлених в результаті перевірок і ревізій недоліків, причин і умов, що призводять до них, а також вжиття заходів щодо притягнення до відповідальності винних посадових осіб. Таким чином, контроль ще носить, кажучи мовою юристів, і каральну функцію.
У спеціальній літературі з приводу ефективності фінансового контролю висловлюються різні думки. Одні схильні вимірювати ефективність через розміри виявлених порушень, що обчислюються в грошах, інші вважають, що, навпаки, чим менше розкрите порушень, тим краще контроль, оскільки останній повинен носити превентивний характер. У зв'язку з цим слід зазначити, що результативність роботи контролюючих органів визначається кількістю розкритих порушень, виявленими та залученими сумами, а також числом осіб, притягнутих до кримінальної, адміністративної, дисциплінарної відповідальності.
У західній літературі говориться і про такий критерії оцінки контрольних операцій, як їх рентабельність. Так, на кожен долар витрат на утримання податкового відомства в США припадає п'ять доларів донарахованих податків і зборів. У Великобританії аналогічно на один фунт стерлінгів припадає 13 фунтів донарахувань.
Таким чином, під фінансовим контролем слід розуміти сукупність послідовних дій з метою виявлення причин і умов, що призводять до відхилень відрахувань від встановлених фінансовою політикою і фінансовими планами показників, а також аналіз ефективності проведених господарських і фінансових операцій.
Література
1. Балабанов І.В. Фінанси і держава, Мн.: Економіка, 2007р., 320 с.2. Сергєєв А.С. Фінанси і право, Мн: БГЕУ, 2008 р., 210с.
3. Пархачев А.Г., Є. Фінанси держави, Мн.: Нове знання, 2007р. 190 с.