Зміст
Введення
I. Соціально-економічний зміст податкової системи
1.1 Податки: природа, сутність та функції
1.2 Становлення та розвиток податкової системи в РФ
II. Система податків Російської Федерації
2.1 Особливості прямих і непрямих податків
2.2 Суперечності діючої податкової системи Росії
III. Шляхи реформування податкової системи
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Податки в нашому житті визначають багато чого, від того, скільки їх буде зібрано, залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
У складний для нашої країни час податки відіграють чималу роль у зміцненні економічної позиції Росії. Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростає роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
У даній роботі розглядається дію сучасної податкової системи РФ, її проблеми та шляхи вдосконалення, визначаються податки, що збираються на території Росії, їх сутність та функції.
I. Соціально-економічний зміст податкової системи
1.1 Податки: природа, сутність та функції
Історично виникнення податків відноситься до поділу суспільства на класи та появи держави. Однак пов'язувати появу податків виключно із зародженням інституту держави було б не зовсім вірно з двох причин. По-перше, у такому випадку відбувається затушовування справжніх причин, що породжують податки, коли єдиною причиною, що породжує податки, стає держава. По-друге, і це особливо важливо, податки розглядаються як неминуче зло для громадян, які зобов'язані віддавати частину своїх доходів у силу того, що існує держава.
За своєю суттю податки - це не породження держави. Хоча без розвиненої держави податкова система не може нормально функціонувати. Спочатку податки виникли з необхідності покривати суспільні потреби, які неминуче виникають у спільно проживаючих людей. У цьому сенсі податки - це, перш за все суспільне благо і неодмінна умова розвитку людського суспільства. І лише в другу чергу - це результат існування держави [2].
Податки відомі людям з глибокої давнини, коли вони були представлені у формі данини, податі. Історія знає податки у формі плати за проїзд по землі феодала. За Петра I стягувалися податки за рибну ловлю і бортництво. Коли держава тільки формувалося як інститут публічної влади, стягування податків відбувалося довільно і стихійно, в міру потреби держави. Держава збирало мінімальний розмір коштів, необхідних для виконання таких функцій, як управління, оборона, суд, охорона порядку. Однак у міру того, як розширювалися функції держави, формувалася упорядкована і розгалужена система оподаткування.
Оподаткування відноситься до числа давно відомих способів регулювання доходів і джерел поповнення державних коштів. Про принципи оподаткування писали ще Фома Аквінський (1226-1274), Ф. Бекон (1561-1626), Ш. Монтеск 'є (1689-1755), Д. Рікардо (1772-1823). Відомий шотландський економіст Адам Сміт у своїй праці «Дослідження про природу і причини багатства народів» (1776) сформулював загальні принципи оподаткування:
1. «Піддані держави повинні, по можливості, відповідно до своїх можливостей і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ».
2. "Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і всякого іншого особи ... »
3. «Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його ...»
4. «Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави ...»
Як видно з наведеного вище тексту, А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:
• рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;
• визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм і ставок оподаткування;
• простота і зручність, що означають, що встановлення податків має здійснюватися таким чином, щоб їх сплата проводилася максимально зручним для платника податків чином;
• необтяженість, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких не лягає тяжким тягарем на платника податків;
• економність - збори від справляння податку повинні перевершувати витрати на його функціонування.
Всі ці принципи актуальні й сьогодні для побудови ефективної моделі оподаткування. Однак у більшості розвинених країн прагнення додати національної податковій системі ідеальні риси відповідно до зазначених принципів найчастіше виявляються недосяжними. Так, надмірне захоплення принципом свободи платника податків (який А. Сміт вважав первинним по відношенню до інших принципам) загрожує зменшенням збирання податків, що особливо неприпустимо в умовах кризи економіки. Принцип справедливості, найбільш наочною реалізацією, якого є система прогресивного оподаткування, змушує деяких громадян приховувати частину своїх доходів. Прагнучи зробити податок «зручним» для платників податків, держава підвищує адміністративні витрати на обслуговування даного податку, порушуючи принцип економії. Тому виділені принципи - це ідеальна модель побудови податкової системи, до якої в тій чи іншій мірі прагнуть всі країни, але при цьому виходять з необхідності вирішення завдань, що є для них в даний момент найбільш актуальними [5].
З економічної точки зору, податки являють собою головний інструмент перерозподілу доходів і фінансових ресурсів, здійснюваних органами державної влади. З юридичної точки зору, податки - це встановлювані законодавчими актами норми, що регулюють розміри, форми, методи, терміни безоплатного вилучення державою частини доходів підприємств, організацій, населення.
У ст. 8 частини першої Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципального освіти .
Деякі автори, підкреслюючи всю складність відносин, які виникають у процесі стягнення державою податків, вводять більш широке поняття «оподаткування», під яким розуміють певну «сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що складаються на базі об'єктивного процесу перерозподілу переважно грошової форми вартості і виражають собою одностороннє, безеквівалентна, примусово-владне вилучення частини доходів корпоративних та індивідуальних власників у загальнодержавне користування ».
Відмінними рисами будь-якого податку є:
1) індивідуальна безоплатність;
2) безеквівалентності;
3) обов'язковість;
4) законність.
Найбільш важливою характеристикою поняття «податок» є, на наш погляд, характеристика «індивідуальної безоплатності», яка означає, що сплата податку не призводить до виникнення у держави обов'язку відшкодувати понесені витрати в будь-якому вигляді в повному розмірі конкретному платнику податку. Податків характерно властивість «загальної возмездности», що означає відшкодування всім платникам податків понесених витрат за допомогою реалізації функцій державного управління [1].
Поряд з поняттям «податок» існують ще такі поняття, як «мито» і «збір», які є схожими, але не однаковими. Всі ці поняття зближує примусовий характер вилучення. Однак, на відміну від податку, мито - це обов'язковий платіж, що стягується державними та іншими уповноваженими органами за скоєння щодо платника юридично значущих дій. Таким чином, мито збирається не з усіх, а тільки з тих, хто вступає з відповідними органами влади у відносини з приводу отримання певних послуг. У цьому сенсі мито відрізняється від податку відсутністю такої характеристики, як безеквівалентності. Разом з тим особа, скориставшись послугою, вже не може відмовитися від сплати відповідного мита. Тут і проявляється примусовий характер платежу, сближающий мито і податок [3].
Те ж відноситься і до поняття «збір». Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платника зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Таким чином, збір - це цілеспрямований платіж, адресність якого, як правило, міститься в його назві (цільовий збір на утримання міліції, збір на потреби освітніх установ тощо). Або це безадресний платіж з певного виду діяльності або за право здійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, проведення місцевих аукціонів і т.п.). Відносно збору також не діє принцип безеквівалентності. Однак, так само як мито, особа, що отримала дозвіл, зобов'язане сплатити збір.
Тому не всі обов'язкові платежі слід розглядати як податкові. Існують, наприклад, такі, як мито, збір, які займають певне місце у фіскальній системі, але у строгому сенсі податками не є.
Податковим можна назвати тільки таке рух грошових коштів, яке відповідає наступним основним вимогам:
1) це рух являє собою зміну форм власності. Тільки тоді примусове вилучення коштів у скарбницю держави є податковим, коли частина грошових коштів переходить з корпоративної чи індивідуальної власності в державну. Це дуже важлива характеристика. Наприклад, чи можна назвати податками те, що платили підприємства державі в СРСР? На нашу думку, немає. В умовах СРСР існувала тільки одна форма власності - державна. Підприємства теж належали державі, тому рух коштів між підприємствами і державою в СРСР не являло собою зміну форм власності. Платежі, які здійснювали державні підприємства в державну скарбницю, за своїм економічним змістом податковими не були;
2) оподаткування грунтується на рентної складової, будь то додатковий дохід від використання землі, надр, праці або капіталу. Тільки в цьому випадку вилучення державою грошових коштів буде сприйматися платником податків як справедливе, що не відноситься до тих засобів, які використовуються ним для власного відтворення;
3) це система грошових відносин, яка будується в межах новоствореної вартості. При цьому податкові відносини не повинні поширюватися на капітал, що авансуються або інвестується для розширення виробництва товарів, робіт і послуг. У цьому сенсі дана система взаємин є своєрідним індикатором досягнутого або не досягнутого узгодження особистих, корпоративних та державних інтересів. Вона може порушувати або, навпаки, захищати права власності;
4) грошові кошти, які перерозподіляються за допомогою податків і надходять у скарбницю держави, повинні використовуватися виключно на загальнонаціональні потреби. Якщо платники податків не відчувають такого взаємозв'язку, то це призводить до укриття походів і ухилення від сплати податків [4].
Сутність податків безпосередньо проявляється у функціях. Виділяють фіскальну, регулюючу (стимулюючу) і контрольну функції податків.
Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття го
сударственних витрат. Через фіскальну функцію податків відбувається одержавлення частини національного доходу в грошовій формі, що створює об'єктивні передумови для підвищення ролі держави. Таким чином, фіскальна функція - це здатність податку покривати суспільні потреби. Тому довгий час фіскальна функція розглядалася як самодостатня для вираження суті та призначення податку. Сьогодні в економічно слаборозвинених країнах так і відбувається. Там податки в основному виконують фіскальну функцію.
Податків притаманна і контрольна функція, яка сприяє кількісно-якісного відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати формування цінових пропорцій у суспільстві, податкових надходжень до бюджету, їх повноту та своєчасність. Завдяки податковому контролю оцінюються дотримання і ефективність дії принципів оподаткування, інших функцій податків і податкової системи в цілому. У результаті органи державної влади отримують інформацію для проведення податкової політики на найближчу та віддалену перспективу. Однією з найважливіших завдань податкового контролю є перевірка дотримання податкової дисципліни та податкового законодавства і всіма суб'єктами [11].
Слід зазначити, що всі функції податків тісно пов'язані між собою. Так, розвиток фіскальної функції призвело, в кінцевому рахунку, до розширення функцій держави і посилення його втручання в економіку. На цій основі сформувалася регулююча функція, яка сприяла появі стимулюючою.
Податки вельми різноманітні і утворюють складну систему. Вони ціляться на численні групи по самих різних ознаках.
1.2 Становлення та розвиток податкової системи в РФ
Становлення принципово нової для Російської Федерації податкової системи почалося в 1992 р . До цього часу, в умовах панування адміністративної системи кількість податків, що стягуються з юридичних осіб, було досить обмеженим. Необхідну суму податків держава отримувала за рахунок високих податкових ставок або прямого вилучення грошових коштів підприємств. Будучи власником основних засобів виробництва, держава повністю керувала економікою, вилучаючи до бюджету до 80-90% прибутку, що створюється підприємствами. Частка бюджету становила більше 70% національного доходу.
Діяла система оподаткування сприяла перерозподілу коштів від економічно сильних господарюючих суб'єктів до слабких, від добре працюючих до погано працюючим підприємствам. Основними видами податків на юридичних осіб були податок з обороту, податок на прибуток, мита і гербовий збір. Крім того, держава вилучала до бюджету майже всю надпланову прибуток, а наприкінці року - невикористані кошти на рахунках державних підприємств [10].
Що стосується податків з фізичних осіб, то вони зводилися в основному до прибуткового податку на сільськогосподарську продукцію.
Ставка прибуткового податку була фіксованою, а сам податок пропорційним.
Поява в другій половині 80-х рр.. в СРСР підприємств інших форм власності (акціонерних, кооперативних, за участю іноземного капіталу тощо), зміна економічного ладу суспільства створили умови для реформування податкової системи. З 1 січня 1991 р . був введений в дію Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановлював наступні загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт, податок на фонд оплати праці колгоспників, податок на приріст коштів, що спрямовуються на споживання, податок на доходи.
Корінні перетворення в економічній сфері і розвиток ринкових відносин у Росії призвели до необхідності серйозного реформування податкової системи. На початку 90-х рр.. почалася підготовка до податкової реформи, яка передбачає уніфікацію та стабільність оподаткування, використання податків як регуляторів ринкових відносин. При розробці нової податкової системи був використаний досвід інших країн, який отримав відображення у новому Законі № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», який був прийнятий 27 грудня Введення
I. Соціально-економічний зміст податкової системи
1.1 Податки: природа, сутність та функції
1.2 Становлення та розвиток податкової системи в РФ
II. Система податків Російської Федерації
2.1 Особливості прямих і непрямих податків
2.2 Суперечності діючої податкової системи Росії
III. Шляхи реформування податкової системи
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Податки в нашому житті визначають багато чого, від того, скільки їх буде зібрано, залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
У складний для нашої країни час податки відіграють чималу роль у зміцненні економічної позиції Росії. Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростає роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
У даній роботі розглядається дію сучасної податкової системи РФ, її проблеми та шляхи вдосконалення, визначаються податки, що збираються на території Росії, їх сутність та функції.
I. Соціально-економічний зміст податкової системи
1.1 Податки: природа, сутність та функції
Історично виникнення податків відноситься до поділу суспільства на класи та появи держави. Однак пов'язувати появу податків виключно із зародженням інституту держави було б не зовсім вірно з двох причин. По-перше, у такому випадку відбувається затушовування справжніх причин, що породжують податки, коли єдиною причиною, що породжує податки, стає держава. По-друге, і це особливо важливо, податки розглядаються як неминуче зло для громадян, які зобов'язані віддавати частину своїх доходів у силу того, що існує держава.
За своєю суттю податки - це не породження держави. Хоча без розвиненої держави податкова система не може нормально функціонувати. Спочатку податки виникли з необхідності покривати суспільні потреби, які неминуче виникають у спільно проживаючих людей. У цьому сенсі податки - це, перш за все суспільне благо і неодмінна умова розвитку людського суспільства. І лише в другу чергу - це результат існування держави [2].
Податки відомі людям з глибокої давнини, коли вони були представлені у формі данини, податі. Історія знає податки у формі плати за проїзд по землі феодала. За Петра I стягувалися податки за рибну ловлю і бортництво. Коли держава тільки формувалося як інститут публічної влади, стягування податків відбувалося довільно і стихійно, в міру потреби держави. Держава збирало мінімальний розмір коштів, необхідних для виконання таких функцій, як управління, оборона, суд, охорона порядку. Однак у міру того, як розширювалися функції держави, формувалася упорядкована і розгалужена система оподаткування.
1. «Піддані держави повинні, по можливості, відповідно до своїх можливостей і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ».
2. "Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і всякого іншого особи ... »
3. «Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його ...»
4. «Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави ...»
Як видно з наведеного вище тексту, А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:
• рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;
• визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм і ставок оподаткування;
• простота і зручність, що означають, що встановлення податків має здійснюватися таким чином, щоб їх сплата проводилася максимально зручним для платника податків чином;
• необтяженість, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких не лягає тяжким тягарем на платника податків;
• економність - збори від справляння податку повинні перевершувати витрати на його функціонування.
Всі ці принципи актуальні й сьогодні для побудови ефективної моделі оподаткування. Однак у більшості розвинених країн прагнення додати національної податковій системі ідеальні риси відповідно до зазначених принципів найчастіше виявляються недосяжними. Так, надмірне захоплення принципом свободи платника податків (який А. Сміт вважав первинним по відношенню до інших принципам) загрожує зменшенням збирання податків, що особливо неприпустимо в умовах кризи економіки. Принцип справедливості, найбільш наочною реалізацією, якого є система прогресивного оподаткування, змушує деяких громадян приховувати частину своїх доходів. Прагнучи зробити податок «зручним» для платників податків, держава підвищує адміністративні витрати на обслуговування даного податку, порушуючи принцип економії. Тому виділені принципи - це ідеальна модель побудови податкової системи, до якої в тій чи іншій мірі прагнуть всі країни, але при цьому виходять з необхідності вирішення завдань, що є для них в даний момент найбільш актуальними [5].
З економічної точки зору, податки являють собою головний інструмент перерозподілу доходів і фінансових ресурсів, здійснюваних органами державної влади. З юридичної точки зору, податки - це встановлювані законодавчими актами норми, що регулюють розміри, форми, методи, терміни безоплатного вилучення державою частини доходів підприємств, організацій, населення.
У ст. 8 частини першої Податкового кодексу РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципального освіти .
Деякі автори, підкреслюючи всю складність відносин, які виникають у процесі стягнення державою податків, вводять більш широке поняття «оподаткування», під яким розуміють певну «сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що складаються на базі об'єктивного процесу перерозподілу переважно грошової форми вартості і виражають собою одностороннє, безеквівалентна, примусово-владне вилучення частини доходів корпоративних та індивідуальних власників у загальнодержавне користування ».
Відмінними рисами будь-якого податку є:
1) індивідуальна безоплатність;
2) безеквівалентності;
3) обов'язковість;
4) законність.
Найбільш важливою характеристикою поняття «податок» є, на наш погляд, характеристика «індивідуальної безоплатності», яка означає, що сплата податку не призводить до виникнення у держави обов'язку відшкодувати понесені витрати в будь-якому вигляді в повному розмірі конкретному платнику податку. Податків характерно властивість «загальної возмездности», що означає відшкодування всім платникам податків понесених витрат за допомогою реалізації функцій державного управління [1].
Поряд з поняттям «податок» існують ще такі поняття, як «мито» і «збір», які є схожими, але не однаковими. Всі ці поняття зближує примусовий характер вилучення. Однак, на відміну від податку, мито - це обов'язковий платіж, що стягується державними та іншими уповноваженими органами за скоєння щодо платника юридично значущих дій. Таким чином, мито збирається не з усіх, а тільки з тих, хто вступає з відповідними органами влади у відносини з приводу отримання певних послуг. У цьому сенсі мито відрізняється від податку відсутністю такої характеристики, як безеквівалентності. Разом з тим особа, скориставшись послугою, вже не може відмовитися від сплати відповідного мита. Тут і проявляється примусовий характер платежу, сближающий мито і податок [3].
Те ж відноситься і до поняття «збір». Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платника зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Таким чином, збір - це цілеспрямований платіж, адресність якого, як правило, міститься в його назві (цільовий збір на утримання міліції, збір на потреби освітніх установ тощо). Або це безадресний платіж з певного виду діяльності або за право здійснення такої діяльності (збір за право торгівлі, проведення місцевих аукціонів і т.п.). Відносно збору також не діє принцип безеквівалентності. Однак, так само як мито, особа, що отримала дозвіл, зобов'язане сплатити збір.
Тому не всі обов'язкові платежі слід розглядати як податкові. Існують, наприклад, такі, як мито, збір, які займають певне місце у фіскальній системі, але у строгому сенсі податками не є.
Податковим можна назвати тільки таке рух грошових коштів, яке відповідає наступним основним вимогам:
1) це рух являє собою зміну форм власності. Тільки тоді примусове вилучення коштів у скарбницю держави є податковим, коли частина грошових коштів переходить з корпоративної чи індивідуальної власності в державну. Це дуже важлива характеристика. Наприклад, чи можна назвати податками те, що платили підприємства державі в СРСР? На нашу думку, немає. В умовах СРСР існувала тільки одна форма власності - державна. Підприємства теж належали державі, тому рух коштів між підприємствами і державою в СРСР не являло собою зміну форм власності. Платежі, які здійснювали державні підприємства в державну скарбницю, за своїм економічним змістом податковими не були;
2) оподаткування грунтується на рентної складової, будь то додатковий дохід від використання землі, надр, праці або капіталу. Тільки в цьому випадку вилучення державою грошових коштів буде сприйматися платником податків як справедливе, що не відноситься до тих засобів, які використовуються ним для власного відтворення;
3) це система грошових відносин, яка будується в межах новоствореної вартості. При цьому податкові відносини не повинні поширюватися на капітал, що авансуються або інвестується для розширення виробництва товарів, робіт і послуг. У цьому сенсі дана система взаємин є своєрідним індикатором досягнутого або не досягнутого узгодження особистих, корпоративних та державних інтересів. Вона може порушувати або, навпаки, захищати права власності;
4) грошові кошти, які перерозподіляються за допомогою податків і надходять у скарбницю держави, повинні використовуватися виключно на загальнонаціональні потреби. Якщо платники податків не відчувають такого взаємозв'язку, то це призводить до укриття походів і ухилення від сплати податків [4].
Сутність податків безпосередньо проявляється у функціях. Виділяють фіскальну, регулюючу (стимулюючу) і контрольну функції податків.
Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття го
Податків притаманна і контрольна функція, яка сприяє кількісно-якісного відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати формування цінових пропорцій у суспільстві, податкових надходжень до бюджету, їх повноту та своєчасність. Завдяки податковому контролю оцінюються дотримання і ефективність дії принципів оподаткування, інших функцій податків і податкової системи в цілому. У результаті органи державної влади отримують інформацію для проведення податкової політики на найближчу та віддалену перспективу. Однією з найважливіших завдань податкового контролю є перевірка дотримання податкової дисципліни та податкового законодавства і всіма суб'єктами [11].
Слід зазначити, що всі функції податків тісно пов'язані між собою. Так, розвиток фіскальної функції призвело, в кінцевому рахунку, до розширення функцій держави і посилення його втручання в економіку. На цій основі сформувалася регулююча функція, яка сприяла появі стимулюючою.
Податки вельми різноманітні і утворюють складну систему. Вони ціляться на численні групи по самих різних ознаках.
1.2 Становлення та розвиток податкової системи в РФ
Становлення принципово нової для Російської Федерації податкової системи почалося в
Діяла система оподаткування сприяла перерозподілу коштів від економічно сильних господарюючих суб'єктів до слабких, від добре працюючих до погано працюючим підприємствам. Основними видами податків на юридичних осіб були податок з обороту, податок на прибуток, мита і гербовий збір. Крім того, держава вилучала до бюджету майже всю надпланову прибуток, а наприкінці року - невикористані кошти на рахунках державних підприємств [10].
Що стосується податків з фізичних осіб, то вони зводилися в основному до прибуткового податку на сільськогосподарську продукцію.
Ставка прибуткового податку була фіксованою, а сам податок пропорційним.
Поява в другій половині 80-х рр.. в СРСР підприємств інших форм власності (акціонерних, кооперативних, за участю іноземного капіталу тощо), зміна економічного ладу суспільства створили умови для реформування податкової системи. З 1 січня
Прийняті зміни були суттєвим кроком вперед, проте діє в Росії з 1992 по
Зазначені недоліки були частково усунуті з прийняттям Федерального закону від 31 липня
В даний час можна говорити про те, що податкова система в Росії придбала деяку стабільність і визначеність.
Зокрема:
• податкова система грунтується на законах, а не на підзаконних актах різних міністерств і відомств, як це було раніше. Податки і податкові платежі вводяться і скасовуються тільки представницькими органами влади шляхом прийняття відповідних законодавчих актів. Податкове законодавство спирається на єдиний закон - Податковий кодекс РФ, який є документом прямої дії, що містить основні правила стягнення податків у країні;
• податки чітко розподілені за рівнями бюджетної системи (федеральні, регіональні і місцеві податки). Регіональним та місцевим органам влади надано податкову ініціатива в рамках закону;
• податкова система Росії представляє собою поєднання двох рівнозначних груп податків: прямих (на доходи і майно) і непрямих (на товари і послуги). До
• в податковій системі Росії з'явилися нові податки (ПДВ, податок на майно, капітал, єдиний соціальний податок та ін), які не існували раніше;
• податкова система побудована за єдиними принципами, єдиним механізмом обчислення і збору податків. За всіма податками і зборами здійснюється єдиний контроль з боку державної податкової служби;
• нова податкова система забезпечує більш справедливий розподіл податкового навантаження між окремими категоріями громадян і господарюючих суб'єктів;
• при оподаткуванні до платників пред'являються однакові вимоги і створюються рівні умови шляхом визначення переліку податків, уніфікації ставок, упорядкування пільг та механізму їх надання. Вводяться спеціальні положення, що гарантують однократність оподаткування [6].
У цілому діюча податкова система покликана виконувати не тільки фіскальну, а й регулюючу і контрольну функції
Всі податки, що існують зараз в Росії, можна класифікувати за різними ознаками.
За способами стягування виділяють:
1) прямі податки (податки на доходи і майно), які стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи:
а) з юридичних осіб: податок на прибуток (дохід) організацій; податок на доходи від капіталу; податок на майно організацій; соціальні податки; ресурсні податки; екологічний податок, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсів;
б) з фізичних осіб: податок на майно фізичних осіб; прибутковий податок з фізичних осіб; готельний і курортний збір;
2) непрямі податки (закладені в ціну товару, оплачуються покупцем, а вносяться до бюджету продавцем): податок на додану
вартість; акцизи; мита [5].
У залежності від того, який орган державної влади вводить податки, а також має право їх конкретизувати і уточнювати умови сплати, податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві.
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. До федеральних податків і зборів належать:
1.Налог на додану вартість.
2.Акцізи.
3.Налог на доходи фізичних осіб.
4.Едіний соціальний податок.
5.Налог на прибуток організацій.
6.Таможенние мита і збори.
7.Налог на видобуток корисних копалин.
8.Водний податок.
9.Сбори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
10. Державне мито.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіональних податків законодавчими органами державної влади суб'єктів РФ, в порядку і межах, встановлених Податковим кодексом РФ, визначаються: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків.
До регіональних податків відносяться:
1.Налог на майно організацій.
2.Налог на гральний бізнес.
3.Транспортний податок.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень [4].
До місцевих податків відносяться:
1.Земельний податок.
2.Налог на майно фізичних осіб.
Податковим кодексом РФ передбачені також спеціальні податкові режими, які представляють собою особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, які відносяться до федеральним, регіональним або місцевим податкам.
До спеціальним податковим режимів належать:
1.Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок).
2.Упрощенная система оподаткування.
3.Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
4.Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
По об'єкту оподаткування існуючі податкові платежі і збори можна поділити на:
3) податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
4) податки з майна (підприємств, громадян);
5) податки з певних видів операцій, операцій, діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
За джерела сплати податки поділяються на
6) податки, зараховують на збільшення ціни товару (ПДВ, податок з продажів, акцизи та ін);
7) податки, які відносяться на собівартість продукції (ресурсні податки, внески у позабюджетні фонди тощо);
8) податки, зараховують на фінансові результати діяльності підприємства (податок на рекламу, майно підприємства, земельний податок та ін);
9) податки на чистий прибуток (податок на прибуток підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, єдиний податок на поставлений дохід).
II. Система податків Російської Федерації
2.1 Особливості прямих і непрямих податків
В даний час в податковій системі Росії істотне місце займають як прямі, так і непрямі податки (табл. 1) (Додаток 1).
Як видно з таблиці 1, одним з головних податків у податковій системі РФ є ПДВ. За рахунок його надходжень формується близько 20% доходів консолідованого бюджету РФ. Друге місце займає податок на прибуток - 15,98% доходів консолідованого бюджету РФ. Третє місце займають податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції - 15,83%. На четвертому місці знаходяться платежі за користування природними ресурсами - 10,7%. Ще кілька років тому податки на доходи фізичних осіб посідали третє місце за значимістю та обсягами надходжень до консолідованого бюджету РФ, проте в
Якщо підсумувати дані таблиці 1, то можна помітити, що основну частку - більше 50% доходів консолідованого бюджету становлять непрямі податки. Частка прямих податків становить приблизно 35%.
Розглянемо тепер більш докладно роль окремих податків у формуванні доходів бюджетів РФ [3].
Як вже зазначалося, найбільшу частку доходів федерального бюджету складає податок на додану вартість (ПДВ).
ПДВ був введений в Росії в
У Росії ПДВ замінив два діяли до
Першою спробою зміни існуючої системи непрямого оподаткування в СРСР був податок з продажів, введений Указом Президента СРСР від 29 грудня
ПДВ є податок на вартість, додану обробкою на конкретному етапі виробництва або реалізації. Об'єктом оподаткування податком виступає приріст ціни виробу в процесі його виробництва або доопрацювання понад ціну, за якою були придбані матеріали чи послуги, використані при виготовленні даного товару. Таким чином, податком обкладається тільки нова вартість.
Об'єктом оподаткування є обороти з реалізації товарів, виконані роботи, надані послуги, а також товари, ввезені на територію РФ, відповідно до митних режимів,
встановленими митним законодавством РФ. Відповідно до ст. 146 частини другої Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію РФ.
Платниками ПДВ є: організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон [10].
При оподаткуванні ПДВ передбачаються податкові пільги. Наприклад, не підлягають оподаткуванню деякі медичні послуги, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням; послуги швидкої допомоги; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту; послуги з утримання дітей у дошкільних установах; послуги з перевезення пасажирів (міським пасажирським транспортом, морським, річковим або залізно-порожнього); послуги в сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу; реалізація товарів громадським організаціям інвалідів і ін Перелік пільг визначений ст. 149 і 150 частини другої Податкового кодексу.
Тривалий час ПДВ є регулюючим податком, тобто ставка податку розподілялася між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації. До
Не менш значущим непрямим податком, що формує значну частину доходів бюджетів, є акцизи. На відміну від ПДВ акцизи - один з найдавніших видів податків, які здавна використовувалися державою для поповнення своєї казни. Акцизи та податки на споживання окремих видів продукції широко застосовувалися ще за часів Стародавнього Риму, а в даний час набули широкого поширення майже у всіх країнах ринкової економіки. У
Будучи непрямим податком, акцизи, так само як і ПДВ, включаються у ціну товару, збільшуючи її. Оплачуються акцизи споживачем, а перераховуються до бюджету виробником товару. Разом з тим акцизи - це особливий вид непрямих податків, які відрізняються від ПДВ наступними характеристиками:
1) об'єктом оподаткування акцизами є оборот з реалізації тільки товарів. Роботи та послуги акцизами не обкладаються. Перелік підакцизних товарів також обмежений;
2) якщо ПДВ виникає і сплачується на всіх стадіях виробництва і обігу товарів, то акцизи функціонують тільки у виробничій сфері. Виняток становлять акцизи по товарах, що імпортуються на територію РФ. Платниками акцизів в цьому випадку виступають юридичні та фізичні особи, які закупили підакцизні товари;
3) якщо ПДВ обкладається частина вартості товару, то акцизом обкладається вся вартість товару, включаючи матеріальні витрати.
В даний час в більшості країн акцизи грають двояку роль:
1) це один з найважливіших джерел доходів бюджетів;
2) це засіб обмеження споживання ряду товарів, головним чином соціально шкідливих, а також засіб регулювання попиту і пропозиції товарів.
Найбільш часто акцизи встановлюються на соціально шкідливі товари та предмети розкоші і, крім фіскальної функції, мають на меті знизити споживання даної продукції. Широке застосування одержала практика встановлення акцизів на високорентабельну продукцію з метою вилучення до бюджету частини отриманого виробниками або імпортерами надприбутки, а також на деякі види енергоресурсів з метою більш дбайливого та ефективного їх використання в національній економіці. У більшості країн до підакцизних товарів відносяться алкогольна та тютюнова продукція, бензин, автомобілі, вироби з дорогоцінних металів.
Акцизи є регулюючим податком. Вони зараховуються у федеральний бюджет і бюджет суб'єктів РФ в порядку і на умовах, встановлених Законом про федеральному бюджеті на відповідний фінансовий рік [3].
Так, наприклад, у федеральному бюджеті на
Разом з тим акцизи укладають цілий ряд негативних моментів. Перш за все, поняття «предмети розкоші» є досить умовним. Що в одних випадках є предметом розкоші, то за інших обставин стає необхідним предметом нормального життя. Але виходить так, що, потрапивши одного разу до списку предметів розкоші, згодом ці предмети там і залишаються. Наприклад, у переліку підакцизних товарів США до цих пір числяться сірники й рибальські снасті, а в Німеччині - кава, цукор, освітлювальні прилади, чай і сіль. Сьогодні автомобіль уже є не предметом розкоші, а необхідним засобом пересування, але, тим не менш, він залишається підакцизним товаром [5].
Податок на прибуток підприємств і організацій є одним з основних прямих податків. Прямим він називається тому, що є формою вилучення частини чистого доходу, створеного виробником. Його величина безпосередньо залежить від отримуваного прибутку, а реальним платником податку виступає одержувач доходу. Цей податок не перекладається на кінцевого споживача продукції, як при непрямому оподаткуванні.
Цей податок стягується на території РФ з 1 січня
Податок на прибуток широко застосовується в практиці оподаткування у країнах з розвиненою ринковою економікою. Він дозволяє державі не лише поповнювати скарбницю, але й регулювати економічні процеси, впливати на розвиток виробництва. Податок на прибуток використовується при регулюванні інвестиційної діяльності підприємств, розвитку малого бізнесу, залучення в країну іноземного капіталу шляхом надання державою різних пільг і встановлення податкових ставок.
Політика в області оподаткування доходів юридичних осіб має суттєвий вплив на інвестиційні процеси. Особливе значення має така політика в умовах економічних криз, коли власні кошти підприємств стають основним джерелом інвестиційних ресурсів, а державні інвестиції фактично втрачають своє значення.
Надаючи підтримку малим підприємствам, держава надає даної категорії платників податкові канікули. Визнаючи необхідність соціальної підтримки інвалідів, держава знижує ставки податку на прибуток для підприємств інвалідів. Створюючи кращі умови для аграрного сектору, держава звільняє від оподаткування прибуток, отриманий від виробництва сільськогосподарської продукції, і т.д [10].
Податок на прибуток виступає і як джерело доходів бюджетів. У багатьох країнах частка податку на прибуток в доходах бюджетів дуже велика. У Росії на початку 90-х рр.. податок на прибуток також забезпечував біля '/ з доходів федерального бюджету. Починаючи з середини 90-х рр.. спостерігається явна тенденція скорочення частки податку на прибуток в доходах федерального бюджету. Так, якщо в
У
• 7,5% зараховувалися до федерального бюджету РФ;
• 14,5% надходили до бюджетів суб'єктів РФ;
• 2% зараховувалися до місцевих бюджетів.
При цьому було також встановлено, що законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині суми податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ, але не нижче 10,5%.
З
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, були встановлені в таких розмірах:
-20% - З будь-яких доходів;
-10% - Від використання, утримання або здавання в оренду судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень [9].
Крім того, податок на доходи, отримані у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ, встановлювався в розмірі 9%. 15% склав податок з доходів, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями. 15% також склав податок на доходи у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів та 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня
Ми розглянули лише частина прямих і непрямих податків і з'ясували, що розподіл всіх податків на прямі і непрямі здійснюється в залежності від джерела стягнення.
Прямі податки - це податки на власність, доходи і капітал. Вони стягуються безпосередньо з доходу чи капіталу, а платниками прямих податків виступають власники доходів або капіталу. До прямих податків відносяться податок на прибуток, податок на власність, прибутковий податок та ін Прямі податки історично передували непрямим, бо вони були більш прості й очевидні.
Непрямі податки - це податки, які представляють собою надбавку до цін на товари або послуги і які оплачуються споживачем цього товару. Перераховують до бюджету непрямі податки безпосередній виробник або продавець товару, послуги. Непрямим цей податок називається тому, що покупець товару податок не платить, він навіть може не здогадуватися про податок, що входить в ціну товару. Але, купуючи товар за ціною, в яку вже входить цей податок, він тим самим є його платником. Тому непрямі податки служать менш "помітним" способом вилучення державою грошових коштів. До непрямих податків відносяться митні збори, акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів та ін [8].
Держава віддає перевагу непряме оподаткування через його простоти справляння, а також прихованості. Від непрямих податків важко сховатися. Непрямі податки вигідні і господарюючим суб'єктам, так як: 1) вони повністю лягають на покупців, 2) легко переложіми; 3) стягуються непомітно для більшості покупців.
2.2 Суперечності діючої податкової системи Росії
Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в
Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках. Характерним є крен у бік виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, тому що в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса всі економічні проблеми держави вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів. Багато в чому діюча податкова система відповідає, принаймні, за формою, податковим системам зарубіжних країн. Дуже великим було бажання запровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, первинна ставка якого була встановлена на рівні 28%. Незважаючи на те, що його ставка в подальшому була знижена, він як і раніше є одним з чинників зростання цін. До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.
Не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і «якості» податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.
Сьогодні по суті у нас склалася чи не тупикова ситуація. З одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого - мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби з розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Між тим, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід [5].
Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані в чинному Законі «Про основи податкової системи Російської Федерації». У статті 2 цього закону таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки.
Визначення поняття «платник податку» неповно.
А визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу.
Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями.
Визначити поняття «податок» і «збір», адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.
Якщо уряд визначає базу оподаткування по податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві «усуваються» роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні.
Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом є каркасом будинку з зведеними стінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання [11].
Підіб'ємо підсумок: ніякий інший державний орган не володіє такою детальною інформацією про недоліки податкового законодавства, його суперечливі положення і непорозуміннях, як податкова служба. Тому ні вона, ні Мінфін, ні Митний комітет не можуть бути усунені від участі в розробці та виданні правозастосовних актів по податках.
Третя група проблем, які необхідно вирішити в новому податкового кодексу, стосується взаємовідносин податкових органів з платниками податків. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям.
Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям.
Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий чи інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.
Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій залежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципу вини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - все це від початку до кінця потребує перегляду, повної заміни норм, які регулюють відповідальність платників податків і податкових органів, взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.
Практично всі основні податки, що збираються на території Росії мають безліч протиріч і недоробок. В якості прикладу розглянемо дію податку на додану вартість. Ні для кого не секрет, що це один з найбільш критикованих діючих податків.
В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється в тому, що реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок, безсумнівно, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б домогтися при виправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах [10].
В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.
Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.
Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.
У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади у праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом «Про основи податкової системи в Російській федерації». У результаті, як гриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд або за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.
Податкова система Росії стала нагадувати клаптева ковдра, число клаптів у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
III. Шляхи реформування податкової системи
Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткового налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами. Для того щоб податки в повній мірі відповідали висунутим вимогам, необхідне вироблення довгострокової концепції розвитку та вдосконалення податкової системи Росії, в якій були б чітко сформульовані цілі і завдання її розвитку, обгрунтовано податкова політика [2].
На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матерія емпірічна, рухлива і нестабільна, правова форма оподаткування не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. Йдуть розмови про «коригування» курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їх проведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні, як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише за наявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики, що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства. Тільки при «сумісності» податкової системи з загальноекономічними цілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство і держава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергу є найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок у конструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніх стадіях становлення податкової системи. До справжнього моменту все ж запанувала думка про те, що економічний каркас податкової системи сформований, і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.
Одним з початкових кроків у формуванні концепції є доопрацювання та прийняття Податкового кодексу РФ. Прийняття Податкового кодексу РФ дозволить певною мірою вирішити окремі проблеми, що накопичилися у податковій системі. Перш за все, його прийняття дозволить законодавчо закріпити загальноприйняті податкові терміни і положення, буде сприяти їх однозначного тлумачення, поліпшить взаємовідносини платників податків і податкових органів. Незважаючи на критику, він відповідає основним вимогам, що пред'являються до податкових кодексів країн з ринковою економікою. При цьому в ньому, в основному, збережена спадкоємність з вже діяла в країні податковою системою. Висловлювані критичні зауваження на її адресу зовсім не означають, що вона непридатна в принципі і її потрібно «зруйнувати вщент». Ні, механізм потрібно просто налагодити і змусити працювати. Хоча не секрет, були пропозиції корінним чином змінити її, відмовившись, наприклад, від податку на прибуток, а основний крен зробити в бік податків на споживання, на нерухомість і т. д. Але практика показує, що наша діюча, хоч і недосконала, податкова система в принципі відповідає податковим системам країн Західної Європи, США, Японії. А оскільки Росія всерйоз має намір брати участь у міжнародному поділі праці, то така кореляція цілком доречна. Крім того, наші рахункові працівники, бухгалтери, податкові органи звикли і більш-менш навчилися працювати з діючими податками. Це теж важливо. До безперечних достоїнств Кодексу відноситься те, що в ньому значно знижено загальна кількість податків. При цьому ряд «родинних» податків, наприклад, таких, як відрахування у фонди обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, до фонду зайнятості, тепер об'єднуються в єдиний соціальний податок, який держава потім буде «розщеплювати» і направляти грошові кошти у відповідні сфери. Укрупнюються податки, мають подібну базу. Кодекс передбачає зміни самої методології обчислення податкових платежів. Це торкнеться, зокрема, такого ключового податку, як податок на прибуток. Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам дається значно більше прав списувати до витрат свої матеріальні витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значно стимулювати оновлення основних фондів. Не секрет, що близько 50-60% обладнання на вітчизняних підприємствах (а в ряді галузей і того більше) безнадійно застаріло і його треба негайно змінювати. На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається досить високою - 35%. Однак передбачається встановити певні пільги з цього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу [5]. Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків. Необхідно упорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб, пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її за поштовою адресою виробництва та місцезнаходження основного офісу. Однак будь-яка система безжиттєва та не виконує поставлених завдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвитку цивілізації наочно показує, що дійсно «кадри вирішують все». Отже, на одне з перших місць по значущості виходить проблема підготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської Федерації. Аналіз якісного складу працівників податкової служби свідчить про те, що сформувалася окрема самостійна галузь, яка вимагає особливого підходу до професійної підготовки і перепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податкових працівників у механізмі ринкових перетворень.
Висновок
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи:
üразмеров ставок;
üпредоставляемих пільг і привілеїв;
üоб'ектов оподаткування;
üусіленія або заміни одних податків на інші.
Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Список використаної літератури
1) Акуленок Д. М. Податковий портфель. - М.: Сомітек, 2005.
2) Булатова А. С. Економіка. Підручник. - М.: Бек, 2004.
3) Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. / / Податки. - 2004.
4) Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. / / Фінанси. - 2006.
5) Камаєв В. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому. - М.: 2003.
6) Князєв В. Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби. / / Податки. - 2006.
7) Лівшиць Р. З. Теорія права. - М.: Бек, 2007.
8) Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М.: 2005.
9) Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб. / / Податки. - 2004.
10) Злам В. І. Що є податкове законодавство? / / Податки. - 2006.
11) Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. / / Фінанси. - 2005.
Додаток 1
Таблиця 1 - Структура доходів консолідованого бюджету РФ
Додаток 2
Таблиця 2 - Структура оподаткування в групі провідних країн,% від валового національного продукту.
Додаток 3
В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва у зв'язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється в тому, що реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок, безсумнівно, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б домогтися при виправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах [10].
В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.
Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.
Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.
У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні та місцеві органи влади у праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом «Про основи податкової системи в Російській федерації». У результаті, як гриби після дощу, почали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд або за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.
Податкова система Росії стала нагадувати клаптева ковдра, число клаптів у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
III. Шляхи реформування податкової системи
Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткового налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами. Для того щоб податки в повній мірі відповідали висунутим вимогам, необхідне вироблення довгострокової концепції розвитку та вдосконалення податкової системи Росії, в якій були б чітко сформульовані цілі і завдання її розвитку, обгрунтовано податкова політика [2].
На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матерія емпірічна, рухлива і нестабільна, правова форма оподаткування не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. Йдуть розмови про «коригування» курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їх проведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні, як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише за наявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики, що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства. Тільки при «сумісності» податкової системи з загальноекономічними цілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство і держава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергу є найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок у конструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніх стадіях становлення податкової системи. До справжнього моменту все ж запанувала думка про те, що економічний каркас податкової системи сформований, і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.
Одним з початкових кроків у формуванні концепції є доопрацювання та прийняття Податкового кодексу РФ. Прийняття Податкового кодексу РФ дозволить певною мірою вирішити окремі проблеми, що накопичилися у податковій системі. Перш за все, його прийняття дозволить законодавчо закріпити загальноприйняті податкові терміни і положення, буде сприяти їх однозначного тлумачення, поліпшить взаємовідносини платників податків і податкових органів. Незважаючи на критику, він відповідає основним вимогам, що пред'являються до податкових кодексів країн з ринковою економікою. При цьому в ньому, в основному, збережена спадкоємність з вже діяла в країні податковою системою. Висловлювані критичні зауваження на її адресу зовсім не означають, що вона непридатна в принципі і її потрібно «зруйнувати вщент». Ні, механізм потрібно просто налагодити і змусити працювати. Хоча не секрет, були пропозиції корінним чином змінити її, відмовившись, наприклад, від податку на прибуток, а основний крен зробити в бік податків на споживання, на нерухомість і т. д. Але практика показує, що наша діюча, хоч і недосконала, податкова система в принципі відповідає податковим системам країн Західної Європи, США, Японії. А оскільки Росія всерйоз має намір брати участь у міжнародному поділі праці, то така кореляція цілком доречна. Крім того, наші рахункові працівники, бухгалтери, податкові органи звикли і більш-менш навчилися працювати з діючими податками. Це теж важливо. До безперечних достоїнств Кодексу відноситься те, що в ньому значно знижено загальна кількість податків. При цьому ряд «родинних» податків, наприклад, таких, як відрахування у фонди обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, до фонду зайнятості, тепер об'єднуються в єдиний соціальний податок, який держава потім буде «розщеплювати» і направляти грошові кошти у відповідні сфери. Укрупнюються податки, мають подібну базу. Кодекс передбачає зміни самої методології обчислення податкових платежів. Це торкнеться, зокрема, такого ключового податку, як податок на прибуток. Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам дається значно більше прав списувати до витрат свої матеріальні витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значно стимулювати оновлення основних фондів. Не секрет, що близько 50-60% обладнання на вітчизняних підприємствах (а в ряді галузей і того більше) безнадійно застаріло і його треба негайно змінювати. На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається досить високою - 35%. Однак передбачається встановити певні пільги з цього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу [5]. Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків. Необхідно упорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб, пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її за поштовою адресою виробництва та місцезнаходження основного офісу. Однак будь-яка система безжиттєва та не виконує поставлених завдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвитку цивілізації наочно показує, що дійсно «кадри вирішують все». Отже, на одне з перших місць по значущості виходить проблема підготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської Федерації. Аналіз якісного складу працівників податкової служби свідчить про те, що сформувалася окрема самостійна галузь, яка вимагає особливого підходу до професійної підготовки і перепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податкових працівників у механізмі ринкових перетворень.
Висновок
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи:
üразмеров ставок;
üпредоставляемих пільг і привілеїв;
üоб'ектов оподаткування;
üусіленія або заміни одних податків на інші.
Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Список використаної літератури
1) Акуленок Д. М. Податковий портфель. - М.: Сомітек, 2005.
2) Булатова А. С. Економіка. Підручник. - М.: Бек, 2004.
3) Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. / / Податки. - 2004.
4) Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. / / Фінанси. - 2006.
5) Камаєв В. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому. - М.: 2003.
6) Князєв В. Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби. / / Податки. - 2006.
7) Лівшиць Р. З. Теорія права. - М.: Бек, 2007.
8) Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М.: 2005.
9) Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб. / / Податки. - 2004.
10) Злам В. І. Що є податкове законодавство? / / Податки. - 2006.
11) Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. / / Фінанси. - 2005.
Додаток 1
Таблиця 1 - Структура доходів консолідованого бюджету РФ
| 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | |
| Доходи, всього | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| У тому числі, податкові доходи | 83,27 | 83,49 | 82,21 | 83,02 | 81,40 | 87,38 | 89,13 | 90,25 | 91,02 |
| З них: ПДВ | 21,27 | 25,69 | 24,8 | 23,75 | 21,28 | 23,81 | 21,39 | 21,31 | 19,70 |
| Податок на прибуток | 26,88 | 14,74 | 14,46 | 18,21 | 19,01 | 19,15 | 13,16 | 12,72 | 15,98 |
| Податки на зовнішню торгівлю і внешнеек. операції | 5,69 | 3,82 | 5,01 | 7,1 | 10,93 | 12,34 | 9,19 | 10,94 | 15,83 |
| Платежі за користування природними ресурсами | 2,81 | 5,23 | 3,31 | 3,73 | 3,70 | 5,06 | 9,40 | 9,56 | 10,70 |
| Податок на доходи фіз. осіб | 8,37 | 10,57 | 10,41 | 9,67 | 8,33 | 9,53 | 10,18 | 11,01 | 10,58 |
| ЄСП | - | - | - | - | - | - | 9,64 | 8,81 | 8,14 |
| Акцизи | 5,49 | 9,57 | 10,51 | 8,99 | 7,93 | 9,07 | 7,50 | 8,40 | 4,55 |
| Податки на майно | 3,86 | 6,72 | 6,95 | 4,38 | 3,09 | 3,34 | 3,42 | 3,33 | 2,70 |
Додаток 2
Таблиця 2 - Структура оподаткування в групі провідних країн,% від валового національного продукту.
| США | ФРН | Англія | Японія | Франція | |
| Всі податки | 29 | 38 | 39 | 27 | 45 |
| У тому числі: Прибутковий податок | 10 | 11 | 10 | 7 | 6 |
| Податок на корпорації (АТ) | 2 | 2 | 4 | 6 | 2 |
| Внески на соціальне страхування | 8 | 13 | 7 | 7 | 19 |
| Акцизи | 2 | 3 | 5 | 4 | 4 |
| Податки на предмети споживання | 2 | 6 | 6 | - | 9 |
Додаток 3
| Федеральні |
| Податок на додану вартість (ПДВ) |
| Акцизи на окремі групи і види товарів |
| Податок на прибуток організацій |
| Податок на доходи від капіталу |
| Прибутковий податок з фізичних осіб |
| Внески до державних соціальні позабюджетні фонди |
| Державне мито |
| Платежі за користування природними ресурсами |
| Мито і митні збори |
| Податок на користування надрами |
| Лісовий податок |
| Водний збір |
| Екологічний податок |
| Податок на відтворення мінерально-сировинної бази |
| Федеральні ліцензійні збори |
| Податок на додатковий дохід від видобутку вуглеводнів |
| Республік, країв і областей. |
| Податок на нерухомість |
| Податок на майно організацій |
| Дорожній податок |
| Транспортний податок |
| Податок з продажу |
| Податок на гральний бізнес |
| Регіональні ліцензійні збори |
| Місцеві |
| Податок на майно фізичних осіб |
| Податок на рекламу |
| Податок на спадкування або дарування |
| Земельний податок |
| Місцеві ліцензійні збори |