Зміст
Введення. 3
§ 1. Поняття податкової системи .. 6
§ 2. Принципи побудови податкової системи та її елементів. 11
§ 3. Роль податкової системи в економіці РФ .. 21
Висновок. 33
Практична частина. 35
Список використаної літератури .. 36
Податкова система була сформована в умовах розриву економічних зв'язків між республіками, які входили раніше в єдиний народно - господарський комплекс. Зростаючий економічна криза загострила проблему мобілізації доходів до державного бюджету, і тому податкова політика того періоду придбала переважно фіскальний характер, який виразився в надмірному вилученні доходів у платників податків і в недостатньо ефективні способи його здійснення. Орієнтація на жорсткість податкового режиму без урахування реальної платоспроможності платників податків призводить, як правило, до результатів, зворотним очікуваним. Як наслідок, в Росії становлення тіньового сектора економіки набуло загрозливого характеру, намітилися масове ухилення від податків, скорочення податкової бази. Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового преса.
Важко переоцінити значимість такої роботи, оскільки забезпечення найбільш повної відповідності податкової системи прийнятим у суспільстві соціально - економічним пріоритетам сприятливо відіб'ється на загальній ситуації в економіці.
Таким чином, у наявності актуальність сформульованої теми роботи, яка дозволяє не тільки визначити нові підходи до дослідження категорії податкової системи, а й систематизувати накопичені юридичною наукою знання.
Ступінь наукової розробленості проблеми. Поняття податкової системи широко використовується в юридичній науці і правозастосовчій практиці.
Окремі сторони проблеми податкової системи РФ неодноразово розглядалися у правовій науці. У роботі використовуються підручники фінансового права, коментарі податкового законодавства.
Мета і завдання дослідження випливають з актуальності і ступеня наукової розробленості проблеми.
Метою представленої роботи виступає комплексний теоретико-правовий аналіз інституту податкової системи, проведений за такими напрями:
- Всебічний аналіз правових актів, що діють в Російській Федерації як джерел правового регулювання податкової системи;
- Розгляд проблем застосування права в галузі податкової системи.
У рамках даних напрямків передбачається вирішити такі завдання:
- Виявити тенденції розвитку норм про податкову систему в російському законодавстві з урахуванням досвіду інших країн;
- Визначити зміст обов'язкового і добровільного податкової системи згідно чинного законодавства і правозастосовчої практики.
Об'єкт і предмет дослідження визначаються тематикою роботи, її метою і завданнями.
Об'єктом наукового аналізу цієї роботи є інститут податкової системи РФ як теоретична категорія і як правове явище соціальної дійсності.
Предметна спрямованість визначається виділенням і вивченням, в рамках заявленої теми, нормативно-правових джерел, прийнятих на федеральному рівні.
Методологічною основою дослідження є діалектичний метод. У ході дослідження використовувалися загально-і частнонаучние, а також спеціальні методи пізнання.
Спільними з'явилися методи аналізу і синтезу, індукції та дедукції, спостереження та порівняння. Як загальнонаукових методів, за допомогою яких проводилося дослідження, використовувалися метод структурного аналізу, системний і історичний методи. Як частнонаучного методу виступив конкретно-соціологічний. До спеціальних методів, що використовувалися в роботі, слід віднести порівняльно-правовий, історичний, формально-юридичний метод, методи правового моделювання, різні способи тлумачення права.
Дані методи дозволили найбільш послідовно і повно розглянути різні аспекти звільнення від кримінальної відповідальності у зв'язку із закінченням строків давності в рамках мети і завдань дослідження.
Емпірична база дослідження побудована на нормативному матеріалі.
Нормативну основу склали: Конституція РФ, [1] федеральне законодавство, що зачіпає питання податкової системи.
Наукова новизна дослідження полягає в тому, що воно являє собою одну зі спроб комплексного теоретико-правового аналізу інституту податкової системи в РФ.
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори) і місцеві податки і збори.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. [2]
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються в запроваджують законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені НК РФ.
У пункті 1 статті 12 НК РФ законодавець визначає структуру системи податків і зборів, що встановлюються в Російській Федерації.
Система податків і зборів до Російської Федерації відображає федеративний устрій Російської держави і представлена трьома умовами:
1. федеральні податки і збори;
2. регіональні податки і збори, тобто податки і збори суб'єктів Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів;
3. місцеві податки і збори.
Виділення трьох рівнів системи податків і зборів до Російської Федерації дозволяє чітко диференціювати повноваження представницьких органів різних рівнів щодо конкретних видів податків і зборів. [3]
Під федеральними податками та зборами розуміються податки і збори, що відповідають одночасно двом умовам:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ;
2. обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональні податки і збори відповідно до коментарів статтею характеризуються такими рисами:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ законами суб'єктів РФ;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;
4. законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні регіонального податку визначають:
а) податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ);
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з регіонального податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Законодавство забороняє встановлювати регіональні податки, не передбачені Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Місцеві податки і збори:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень (міських чи сільських поселень, муніципальних районів, міських округів або внутрішньоміської території міста федерального значення);
4. представницькі органи місцевого самоврядування при встановленні місцевого податку визначають:
а) податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом РФ;
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з місцевого податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Так само, як і стосовно регіональних податків, законодавець забороняє встановлення місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Для місцевих податків і зборів в містах федерального значення (Москва, Санкт-Петербург) законодавець встановлює особливість, яка полягає в тому, що такі податки і збори встановлюються і вводяться в дію законами міст Москви і Санкт-Петербурга.
Податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати. [4]
При цьому слід зазначити, що приналежність податку (збору) до конкретного рівня системи податків і зборів не означає, що він є джерелом доходів тільки федерального бюджету, або регіональних бюджетів, або місцевих бюджетів. Законодавець, наприклад, може передбачити повне або часткове закріплення конкретних федеральних податків в якості джерела доходів регіональних і місцевих бюджетів. Відповідно до законодавства частину надходжень регіональних податків може направлятися в дохід місцевих бюджетів.
Ст. 12 НК РФ відповідає ст. 18 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", відповідно до якої:
1. компетенція органів державної влади у вирішенні питань про податки визначається відповідно до Закону РФ "Про основи податкової системи в РФ" та іншими законодавчими актами;
2. органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством Російської Федерації, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів;
3. актами законодавства РФ про податки і збори може передбачатися встановлення спеціальних податкових режимів (систем оподаткування), згідно з якими запроваджується особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміна сукупності податків одним податком. При цьому законодавець особливо обумовлює, що встановлення і введення в дію спеціальних податкових режимів не відносяться до встановлення і введення в дію нових податків і зборів.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3) податок на прибуток (дохід) організацій;
4) податок на доходи від капіталу;
5) прибутковий податок з фізичних осіб;
6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7) державне мито;
8) мито і митні збори;
9) податок на користування надрами;
10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
13) лісовий податок;
14) водний податок;
15) екологічний податок;
16) федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) транспортний податок;
5) податок з продажів;
6) податок на гральний бізнес;
7) регіональні ліцензійні збори.
При введенні в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкта Російської Федерації податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.
До місцевих податків і зборів належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб;
3) податок на рекламу;
4) податок на успадкування або дарування;
5) місцеві ліцензійні збори.
Частина з них відома ще з часів Д. Рікардо та А. Сміта, інші сформовані на основі досвіду і практики сучасної системи оподаткування. [5]
Почнемо з трьох головних принципів, яким повинні задовольняти будь-які сучасні форми податку: визначеність, ефективність, справедливість.
Визначеність у розумінні А. Сміта означала той факт, що кожен податок повинен бути заздалегідь і гласно оголошений у відношенні:
а) осіб, які повинні сплачувати цей податок;
б) особи або установи, якій або у яке цей податок повинен бути внесений;
в) терміну, протягом якого або до якого цей податок повинен бути сплачений;
г) твердої визначеності тієї суми (або ставки доходу / майна), яку платник податків повинен заплатити як цього податку.
Ефективність означає мінімізацію для платника податків всіх додаткових витрат часу, праці та грошових коштів у зв'язку з виконанням ним обов'язку сплати податку. У трактуванні А. Сміта це - принципи "в" і "г" (зручність часу і місця сплати податку і мінімум додаткових витрат для платника податків).
Дійсно, влада в ті часи нерідко зловживали введенням особливих умов і обмежень при сплаті податків, які надавали негативний вплив на добробут платників податків (вимогами сплати податку в незручний час і в незручному місці, умовами внесення податку лише через відкупників і т.д.).
В даний час принцип "ефективності" повинен розумітися значно ширше. [6]
По-перше, повинні враховуватися не тільки витрати держави на збір податків, а й витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку і подання податкової звітності. За часів А. Сміта ці витрати для громадян були мінімальними, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними і іноді досягають величин, порівнянних з сумою самого податку. У більшості західних країн такі витрати платників податків давно визнані (включаючи і право платника податків зараховувати їх до витрат при обчисленні оподатковуваного доходу) і суворо контролюються.
По-друге, слід враховувати, що витрати податкових органів у зв'язку зі стягненням ними податків також безперервно зростають у зв'язку з ускладненням податкового законодавства, збільшенням витрат на підтримку податкового контролю, на збільшення чисельності податківців і на оснащення податкових органів все більш високотехнологічними і більш дорогими технічними засобами і обладнанням.
Під справедливістю податку А. Сміт розумів сувору рівномірність розподілу тягаря податку між усіма його платниками. До нього така рівномірність іноді трактувалася як арифметичне рівність за сумою податку, що стягується з кожного громадянина (наприклад, "подушний розкладка податку"). Заслуга А. Сміта полягає в тому, що він запропонував вважати податкової справедливістю домірність стягується з кожного громадянина податку розміру його доходу (майна). Іншими словами, він увів за правило пропорційність оподаткування. У той час це було великим кроком вперед, оскільки при панували в ті часи податки на основні предмети споживання (сіль, цукор, хліб, пиво і т.д.) одержувачі низьких доходів платили у вигляді цих податків непропорційно велику частину свого доходу в порівнянні з більш заможними громадянами, в доходах яких витрати на ці обкладаються податками продукти займали відносно незначне місце. В даний час ідея "податкової справедливості" просунулася значно далі - до прогресивності в оподаткуванні, при якій одержувачі більш високих доходів повинні платити відносно велику їх частку у вигляді податків. [7]
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів (на практиці ці принципи найчастіше виражаються у вигляді так званих заборон). Серед них виділимо наступні: Введення. 3
§ 1. Поняття податкової системи .. 6
§ 2. Принципи побудови податкової системи та її елементів. 11
§ 3. Роль податкової системи в економіці РФ .. 21
Висновок. 33
Практична частина. 35
Список використаної літератури .. 36
Введення
Податкова система була сформована в умовах розриву економічних зв'язків між республіками, які входили раніше в єдиний народно - господарський комплекс. Зростаючий економічна криза загострила проблему мобілізації доходів до державного бюджету, і тому податкова політика того періоду придбала переважно фіскальний характер, який виразився в надмірному вилученні доходів у платників податків і в недостатньо ефективні способи його здійснення. Орієнтація на жорсткість податкового режиму без урахування реальної платоспроможності платників податків призводить, як правило, до результатів, зворотним очікуваним. Як наслідок, в Росії становлення тіньового сектора економіки набуло загрозливого характеру, намітилися масове ухилення від податків, скорочення податкової бази. Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового преса. Важко переоцінити значимість такої роботи, оскільки забезпечення найбільш повної відповідності податкової системи прийнятим у суспільстві соціально - економічним пріоритетам сприятливо відіб'ється на загальній ситуації в економіці.
Таким чином, у наявності актуальність сформульованої теми роботи, яка дозволяє не тільки визначити нові підходи до дослідження категорії податкової системи, а й систематизувати накопичені юридичною наукою знання.
Ступінь наукової розробленості проблеми. Поняття податкової системи широко використовується в юридичній науці і правозастосовчій практиці.
Окремі сторони проблеми податкової системи РФ неодноразово розглядалися у правовій науці. У роботі використовуються підручники фінансового права, коментарі податкового законодавства.
Мета і завдання дослідження випливають з актуальності і ступеня наукової розробленості проблеми.
Метою представленої роботи виступає комплексний теоретико-правовий аналіз інституту податкової системи, проведений за такими напрями:
- Всебічний аналіз правових актів, що діють в Російській Федерації як джерел правового регулювання податкової системи;
- Розгляд проблем застосування права в галузі податкової системи.
У рамках даних напрямків передбачається вирішити такі завдання:
- Виявити тенденції розвитку норм про податкову систему в російському законодавстві з урахуванням досвіду інших країн;
- Визначити зміст обов'язкового і добровільного податкової системи згідно чинного законодавства і правозастосовчої практики.
Об'єкт і предмет дослідження визначаються тематикою роботи, її метою і завданнями.
Об'єктом наукового аналізу цієї роботи є інститут податкової системи РФ як теоретична категорія і як правове явище соціальної дійсності.
Предметна спрямованість визначається виділенням і вивченням, в рамках заявленої теми, нормативно-правових джерел, прийнятих на федеральному рівні.
Методологічною основою дослідження є діалектичний метод. У ході дослідження використовувалися загально-і частнонаучние, а також спеціальні методи пізнання.
Спільними з'явилися методи аналізу і синтезу, індукції та дедукції, спостереження та порівняння. Як загальнонаукових методів, за допомогою яких проводилося дослідження, використовувалися метод структурного аналізу, системний і історичний методи. Як частнонаучного методу виступив конкретно-соціологічний. До спеціальних методів, що використовувалися в роботі, слід віднести порівняльно-правовий, історичний, формально-юридичний метод, методи правового моделювання, різні способи тлумачення права.
Дані методи дозволили найбільш послідовно і повно розглянути різні аспекти звільнення від кримінальної відповідальності у зв'язку із закінченням строків давності в рамках мети і завдань дослідження.
Емпірична база дослідження побудована на нормативному матеріалі.
Нормативну основу склали: Конституція РФ, [1] федеральне законодавство, що зачіпає питання податкової системи.
Наукова новизна дослідження полягає в тому, що воно являє собою одну зі спроб комплексного теоретико-правового аналізу інституту податкової системи в РФ.
§ 1. Поняття податкової системи
Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), що справляються у встановленому порядку, утворює податкову систему.У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори) і місцеві податки і збори.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. [2]
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються в запроваджують законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені НК РФ.
У пункті 1 статті 12 НК РФ законодавець визначає структуру системи податків і зборів, що встановлюються в Російській Федерації.
Система податків і зборів до Російської Федерації відображає федеративний устрій Російської держави і представлена трьома умовами:
1. федеральні податки і збори;
2. регіональні податки і збори, тобто податки і збори суб'єктів Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів;
3. місцеві податки і збори.
Виділення трьох рівнів системи податків і зборів до Російської Федерації дозволяє чітко диференціювати повноваження представницьких органів різних рівнів щодо конкретних видів податків і зборів. [3]
Під федеральними податками та зборами розуміються податки і збори, що відповідають одночасно двом умовам:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ;
2. обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональні податки і збори відповідно до коментарів статтею характеризуються такими рисами:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ законами суб'єктів РФ;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;
4. законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні регіонального податку визначають:
а) податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ);
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з регіонального податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Законодавство забороняє встановлювати регіональні податки, не передбачені Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Місцеві податки і збори:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень (міських чи сільських поселень, муніципальних районів, міських округів або внутрішньоміської території міста федерального значення);
4. представницькі органи місцевого самоврядування при встановленні місцевого податку визначають:
а) податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом РФ;
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з місцевого податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Так само, як і стосовно регіональних податків, законодавець забороняє встановлення місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Для місцевих податків і зборів в містах федерального значення (Москва, Санкт-Петербург) законодавець встановлює особливість, яка полягає в тому, що такі податки і збори встановлюються і вводяться в дію законами міст Москви і Санкт-Петербурга.
Податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати. [4]
При цьому слід зазначити, що приналежність податку (збору) до конкретного рівня системи податків і зборів не означає, що він є джерелом доходів тільки федерального бюджету, або регіональних бюджетів, або місцевих бюджетів. Законодавець, наприклад, може передбачити повне або часткове закріплення конкретних федеральних податків в якості джерела доходів регіональних і місцевих бюджетів. Відповідно до законодавства частину надходжень регіональних податків може направлятися в дохід місцевих бюджетів.
Ст. 12 НК РФ відповідає ст. 18 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", відповідно до якої:
1. компетенція органів державної влади у вирішенні питань про податки визначається відповідно до Закону РФ "Про основи податкової системи в РФ" та іншими законодавчими актами;
2. органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством Російської Федерації, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів;
3. актами законодавства РФ про податки і збори може передбачатися встановлення спеціальних податкових режимів (систем оподаткування), згідно з якими запроваджується особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміна сукупності податків одним податком. При цьому законодавець особливо обумовлює, що встановлення і введення в дію спеціальних податкових режимів не відносяться до встановлення і введення в дію нових податків і зборів.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3) податок на прибуток (дохід) організацій;
4) податок на доходи від капіталу;
5) прибутковий податок з фізичних осіб;
6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7) державне мито;
8) мито і митні збори;
9) податок на користування надрами;
10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
13) лісовий податок;
14) водний податок;
15) екологічний податок;
16) федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) транспортний податок;
5) податок з продажів;
6) податок на гральний бізнес;
7) регіональні ліцензійні збори.
При введенні в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкта Російської Федерації податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.
До місцевих податків і зборів належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб;
3) податок на рекламу;
4) податок на успадкування або дарування;
5) місцеві ліцензійні збори.
§ 2. Принципи побудови податкової системи та її елементів
Розглянемо спочатку так звані базові, основоположні принципи оподаткування.Частина з них відома ще з часів Д. Рікардо та А. Сміта, інші сформовані на основі досвіду і практики сучасної системи оподаткування. [5]
Почнемо з трьох головних принципів, яким повинні задовольняти будь-які сучасні форми податку: визначеність, ефективність, справедливість.
Визначеність у розумінні А. Сміта означала той факт, що кожен податок повинен бути заздалегідь і гласно оголошений у відношенні:
а) осіб, які повинні сплачувати цей податок;
б) особи або установи, якій або у яке цей податок повинен бути внесений;
в) терміну, протягом якого або до якого цей податок повинен бути сплачений;
г) твердої визначеності тієї суми (або ставки доходу / майна), яку платник податків повинен заплатити як цього податку.
Ефективність означає мінімізацію для платника податків всіх додаткових витрат часу, праці та грошових коштів у зв'язку з виконанням ним обов'язку сплати податку. У трактуванні А. Сміта це - принципи "в" і "г" (зручність часу і місця сплати податку і мінімум додаткових витрат для платника податків).
Дійсно, влада в ті часи нерідко зловживали введенням особливих умов і обмежень при сплаті податків, які надавали негативний вплив на добробут платників податків (вимогами сплати податку в незручний час і в незручному місці, умовами внесення податку лише через відкупників і т.д.).
В даний час принцип "ефективності" повинен розумітися значно ширше. [6]
По-перше, повинні враховуватися не тільки витрати держави на збір податків, а й витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку і подання податкової звітності. За часів А. Сміта ці витрати для громадян були мінімальними, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними і іноді досягають величин, порівнянних з сумою самого податку. У більшості західних країн такі витрати платників податків давно визнані (включаючи і право платника податків зараховувати їх до витрат при обчисленні оподатковуваного доходу) і суворо контролюються.
По-друге, слід враховувати, що витрати податкових органів у зв'язку зі стягненням ними податків також безперервно зростають у зв'язку з ускладненням податкового законодавства, збільшенням витрат на підтримку податкового контролю, на збільшення чисельності податківців і на оснащення податкових органів все більш високотехнологічними і більш дорогими технічними засобами і обладнанням.
Під справедливістю податку А. Сміт розумів сувору рівномірність розподілу тягаря податку між усіма його платниками. До нього така рівномірність іноді трактувалася як арифметичне рівність за сумою податку, що стягується з кожного громадянина (наприклад, "подушний розкладка податку"). Заслуга А. Сміта полягає в тому, що він запропонував вважати податкової справедливістю домірність стягується з кожного громадянина податку розміру його доходу (майна). Іншими словами, він увів за правило пропорційність оподаткування. У той час це було великим кроком вперед, оскільки при панували в ті часи податки на основні предмети споживання (сіль, цукор, хліб, пиво і т.д.) одержувачі низьких доходів платили у вигляді цих податків непропорційно велику частину свого доходу в порівнянні з більш заможними громадянами, в доходах яких витрати на ці обкладаються податками продукти займали відносно незначне місце. В даний час ідея "податкової справедливості" просунулася значно далі - до прогресивності в оподаткуванні, при якій одержувачі більш високих доходів повинні платити відносно велику їх частку у вигляді податків. [7]
1) заборона на введення податку без закону;
2) заборона подвійного стягування податку;
3) заборона оподаткування факторів виробництва;
4) заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в даний час в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання повинно бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той самий об'єкт за один і той самий звітний період може обкладатися податком ідентичним більше одного разу (так звана юридична подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких факторів, як відомо, відносяться праця і капітал. Оскільки ця заборона носить економічний характер, то він не закріплений яким-небудь чином в законодавчих документах. Однак це не заважає владі у всіх достатньо розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якщо б він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично все податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного у виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Однак перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований в процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках цього ж підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподатковування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатковуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для даної країни вартість відтворення робочої сили (для США та країн Західної Європи - у діапазоні 5 - 6 тис. дол США в рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широке коло соціальних допомог, які деякими вченими кваліфікуються як якийсь рід "негативних" податків.
У цілому ж не слід вважати жертву влади для таких випадків дуже значною. Насправді звільнення від оподаткування надається тільки щодо прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів та податку на додану вартість до 30% і більше від суми їхніх доходів. [8]
Фактично в більшості західних країн в даний час прийнята наступна градація при оподаткуванні доходів громадян: для доходів у межах мінімального прожиткового (але цілком гідного) рівня - нульова ставка оподаткування; для "зароблених" трудових доходів - податкові ставки в межах 15 - 20%; для "зароблених" підприємницьких доходів - обкладання лише чистого доходу за податковими ставками у 20 - 35% (але часто зі зниженням до нуля для реінвестованого прибутків); для доходів від вкладення капіталів (для рантьє) - обкладання загальної (валової) суми доходу за ставками у 25 - 30%; для "незароблених" (дармових) доходів, до яких відносяться дари, спадщини, виграші по лотереях і т.д., - максимальні податкові ставки, що досягають іноді 50 - 75%. [9]
Нарешті, останній заборона стосується в основному міжнародних відносин і відображає ту відому реальність, що в даний час громадяни і капітали широко мігрують між країнами, і сотні тисяч і навіть мільйони громадян живуть, працюють, займаються бізнесом і отримують доходи в різних країнах. У більшості цих країн держава використовує щодо громадян і негромадян принцип резидентства (постійного місця проживання). Відповідно, в цих умовах сама життєва необхідність вимагає відмовитися від будь-якої податкової дискримінації іноземців (хоча б у розрахунку на зустрічну взаємність).
Таким чином, сім (включаючи перші принципи А. Сміта) основоположних принципів оподатковування у всіх провідних розвинутих країнах світу дотримуються вже протягом багатьох десятиліть. Звичайно, не можна заперечувати, що в окремих країнах і в окремі критичні періоди влади - вимушено або довільно - відходили від цих принципів і навіть прямо їх порушували. Так, у США в період рузвельтівського "нового курсу" податкові ставки досягали неймовірно високих розмірів (обговорювалося навіть питання про введення тимчасового 100%-го податку на особливо великі спадщини). У воєнні періоди в деяких країнах Європи вводилися надзвичайно жорсткі податки стосовно іноземців, застосовувалися особливі форми оподаткування - у вигляді довгострокових примусових позик і т.д. Але такі відхилення носили підкреслено тимчасовий, минущий характер, і з припиненням таких особливих умов влади зазвичай без зволікання відновлювали колишні порядки.
Таким чином, для забезпечення стабільного розвитку будь-яка країна повинна враховувати і суворо дотримуватися всі перераховані вище базові принципи оподаткування. На них має грунтуватися податкова політика країни, податкові закони не повинні прийматися і проводитися в порушення цих принципів, суди повинні дозволяти податкові спори в дусі цих податкових принципів, навіть якщо вони і не виражені прямо у формі конкретної норми закону чи іншого правового документа (якщо податкові правила допускають неоднозначне тлумачення або навмисно залишають питання на розсуд виконавчої влади).
Якщо взяти ці базові принципи оподаткування за основу, то ми побачимо, що для здійснюваної в даний час в Російській Федерації податкової реформи головним є досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків. У цьому випадку, очевидно, основними завданнями податкової реформи є більш справедливий розподіл податкового тягаря, перехід до оптимальних податкових ставок і загальне спрощення податкової системи. І при цьому система адміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків. [10]
Якщо виходити з цих завдань і приймати до уваги проголошені Президентом Російської Федерації і Урядом РФ мети економічної політики, то основні напрямки проводиться в Російській Федерації податкової політики повинні бути наступними:
- Висока прогресивність оподаткування особливо високих, спекулятивних доходів (для зменшення надто великої нерівності у розподілі доходів у суспільстві);
- Встановлення неоподатковуваного мінімуму для одержувачів особливо низьких доходів (не менше 2,5 тис. руб. В місяць); [11]
- Пільгове оподаткування виробничого сектора (податком на прибуток) і низькооплачуваного найманої праці (соціальними податками);
- Пільгове оподаткування основних продуктів споживання, що визначають необхідний мінімум споживання (і, відповідно, вартість робочої сили);
- Пільгові режими оподаткування для експорту продукції переробної промисловості та високотехнологічних галузей;
- Підвищений оподаткування прибутків і доходів, що вивозяться за кордон не на цілі сприяння експорту товарів і послуг;
- Особливо пільговий податковий режим для інвестиційної діяльності, особливо для вкладень у високотехнологічні та наукомісткі галузі;
- Введення системи екологічних платежів, яка охоплює всі види негативної дії на навколишнє середовище.
Як показує світовий досвід, досягнення певного рівня економічного розвитку та стабільності дозволяє державі посилювати централізацію фінансових коштів для вирішення соціальних та інших проблем загальнодержавного значення. У залежності від ступеня соціальної орієнтованості суспільства податкове навантаження на економіку розвинених країн коливається від 30 (США) до 60% (Швеція) від розміру ВНП. Що ж стосується країн з перехідною, нестійкою економікою, то рівень податкового навантаження, характерний для них у період ринкових реформ, не повинен перевищувати 20 - 22% (як у Китаї).
Якщо уважно вивчити недавній зарубіжний досвід, то стане очевидно, що Російська Федерація саме з причини свого відставання у проведенні податкових реформ має шанс уникнути повторення помилок і прорахунків західних країн.
По-перше, це стосується корпорационного податку, який вже давно критикується на Заході. Спроби податкових органів "вловити" чистий прибуток організацій створюють масу проблем і для цих органів, і для самих платників податків (досить згадати "роздвоєння" обліку на бухгалтерський та податковий, проблеми оподаткування філій та відокремлених підрозділів організацій, необхідність боротьби проти застосування розрахункових (трансфертних) цін і багато іншого).
У наших умовах найбільш розумним було б повністю скасувати цей податок і перейти до оподаткування тільки виведених з підприємства (виробництва) доходів і капіталів. Тоді в категорію неоподатковуваних потрапили б тільки що розподіляються між акціонерами прибутку (дивіденди), будь-які інші виплати на їх користь (включаючи і приховувані у вигляді позик, гонорарів і т.д.), повернення капіталу в будь-яких формах і надлишкові (понад нормальні розмірів) оклади, платні, субсидії, опціони і т.д. директорам і вищим керуючим компаній. Крім того, в порядку часткової заміни податку на прибуток слід ввести "енергетичний акциз" (одночасно зі зниженням ставки ПДВ до середньоєвропейського рівня - 15%), за рахунок якого держава може вивести внутрішні ціни на енергоресурси на рівень середньоєвропейських і почати формувати загальнодержавні фонди (бюджет ) розвитку. Розміри цього акцизу в принципі не повинні перевищувати нинішні зобов'язання організацій з податку на прибуток, але його перевага полягає в тому, що підприємства та інші споживачі енергоресурсів зможуть абсолютно законно і необмежено знижувати свої податкові платежі за рахунок економії споживання енергії або через перехід на альтернативні джерела енергоживлення . [12]
По-друге, слід раз і беззастережно скасувати всі форми прямого оподаткування доходів, що не перевищують прожитковий мінімум працівника (прибутковий і соціальний податки, інші утримання).
Очевидно, працівники з такими доходами не можуть (і не повинні) брати участь і у фінансуванні державних витрат, і в накопиченні ресурсів на своє пенсійне забезпечення. Якщо держава не хоче поставити їх на межу вимирання, то немає сенсу вилучати у цих осіб гроші, щоб тут же включити їх у систему забезпечення допомогою за рахунок тієї ж держави. Крім зайвої облікової та фінансової роботи, ніякої суспільної корисності така практика не має. [13]
Нарешті, по-третє, необхідно припинити оподаткування малого бізнесу. Держава не може і не повинно карати своїх громадян за те, що вони не просто беруть на себе всі турботи про своє благополуччя, але ще й створюють робочі місця для своїх близьких або знайомих. Хіба не абсурд, що якщо батько бере свого сина в учні на своє підприємство, то відповідно до чинного законодавства він повинен майже 50% його заробітку передавати державі?
Зрозуміло, така свобода від податків повинна поширюватися тільки на дійсно малі підприємства при виконанні наступних умов:
- Засновники підприємств не тільки вкладають гроші, але й реально працюють на цих підприємствах;
- Серед засновників немає юридичних осіб;
- Підприємство діє на основі повної (необмеженої) відповідальності усім своїм особистим майном за всіма його боргами і іншим фінансовим (включаючи податкові) зобов'язаннями;
- Кількість найманих працівників обмежується або членами сім'ї, або деяким невисоким лімітом - наприклад, у 5 - 10 осіб;
- Оборот не перевищує встановленого максимальної межі, а чистий прибуток не перевищує кратного прожиткового мінімуму.
У всіх розвинених країнах в останні роки серйозною проблемою стало також прогресуюче ускладнення податкових процедур і правил.
Для вирішення цієї проблеми у ряді західних країн вже ведеться масштабна перебудова усього податкового процесу, змінюється система управління податковими органами, реалізуються заходи зі спрощення та вдосконалення відносин з платниками податків.
Ця перебудова податкового процесу здійснюється за такими напрямами:
а) концентрація облікової, лічильної та контрольної роботи податкових органів в найбільших центрах обробки даних (у США, наприклад, вся ця робота зосереджена в семи регіональних облікових центрах);
б) виведення платників податків на єдиний канал розрахунків за всіма основними видами податків (введений, наприклад, в Італії принцип єдиного рахунку для сплати всіх податків);
в) наголос на поширення "доброзичливих" методів роботи з платниками податків (методи постійних консультацій, примирення у спорах у досудовому порядку тощо). [14]
Як відомо, по ходу розгортання інформаційної революції у багатьох країнах Заходу почали проводитися дослідження щодо раціоналізації та підвищення ефективності на основі нових технологій роботи державних відомств, в тому числі і податкових органів. Дійсно, саме в цій сфері державним чиновникам доводиться мати справу з великими обсягами звітності, виробляти масу розрахунків, зводити та контролювати інформаційні блоки різних відомств і організацій, готувати склепіння статистичних даних, забезпечувати податковий блок для бюджетної звітності і т.д. Якби виявилося можливим основну масу цих розрахунків перевести на методи комп'ютерної обробки даних, впровадити методи безпаперового обміну інформацією в усіх ланках податкової системи, то відкрилися б серйозні перспективи економії ресурсів і витрат людської праці на рутинній роботі та переведення цих ресурсів у сферу контрольної роботи та інформаційного забезпечення платників податків.
§ 3. Роль податкової системи в економіці РФ
Останні десятиліття характерні різким зростанням кількості факторів, що роблять істотний вплив на розвиток суспільства. При цьому зміни стали більш кардинальними і відбуваються в історично стислі терміни, причому еволюційний рух часто змінюється якісними перетвореннями, часом прямо протилежними традиційним уявленням та очікуванням. Але саме в цей період людство стало отримувати в своє розпорядження колосальні обсяги самої різної інформації, що відображає всі (принаймні багато) "білі плями" життя суспільства, найсучасніші засоби збору, обробки і оцінки інформації на основі потужної техніко - технологічної бази, новітніх методичних підходів, програмних продуктів і, тим самим, можливість використання інформації в реальному режимі часу.Передбачення майбутніх змін стає невід'ємною складовою діяльності на всіх рівнях і напрямках суспільного життя, а велика різноманітність можливих результатів компенсується ситуаційним підходом, тобто варіаційним набором можливих наслідків та адекватних для кожного з них дій, що нейтралізують негативні сторони і створюють можливість використання позитивних рішень.
У цій ситуації все більшу роль відіграє прогнозування соціально - економічних і політичних явищ. Прогнозування стає невід'ємним елементом вивчення і використання всієї системи суспільних відносин починаючи з функціонування господарюючих суб'єктів і закінчуючи суспільством у його глобальному масштабі. Сьогодні немає жодної складової господарського життя, яка б гостро не потребувала глибоких багатоваріантних прогнозах свого розвитку. Проте рівень прогнозування в різних областях далеко не однозначний за своїми масштабами, якісними параметрами та часовими горизонтами.
Одним з найважливіших полігонів для розробки та використання прогнозів є, на нашу думку, податкова система, де схрещуються результати та перспективи розвитку всіх рівнів соціально - економічного життя. Усвідомлення цього факту частково вже знайшло відображення в безпосереднє залучення податкових органів до роботи з розробки прогнозу соціально - економічного розвитку Російської Федерації на черговий плановий період і на найближчу перспективу в частині прогнозування надходжень податків і зборів до консолідованого і федеральний бюджети, а також оцінці очікуваних втрат федерального бюджету у зв'язку з наданими податковими пільгами. [15]
Класичний набір функцій управління в теорії менеджменту передбачає прогнозування, постановку цілей з формуванням стратегій їх досягнення, планування, прийняття рішень, контроль, аналіз та оцінку результатів (при введенні оцінки як нової інформації в процес коректування прогнозів замикається контур зворотного зв'язку і починається черговий цикл). В абстрактній моделі прогнозування передує плануванню, проте в реальності всі функції переплетені і здійснюються одночасно циклами. Тому правомірно розглядати податкове прогнозування і податкове планування як єдиний адаптивний процес, в рамках якого відбувається регулярна (з заданою періодичністю) коригування рішень, оформлених в якості показників, перегляд заходів по їх досягненню на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.
Податкове прогнозування являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально - економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів, що представляє собою систему показників та основних параметрів по напрямах соціально - економічного розвитку.
Податкове прогнозування включає визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження за ряд періодів, розрахунок рівнів збирання податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо
Особливе значення має аналіз основних факторів, що визначають динаміку податкового потенціалу і надходжень податків до бюджетної системи. У міру становлення податкового законодавства та адаптації до нього платників податків відбувається зниження впливу суб'єктивних чинників, а найважливішу роль, визначальну розміри податкових доходів держави, починають грати економічні фактори, що впливають на зміну податкової бази окремих податків і зборів та податкового потенціалу в цілому.
Необхідно враховувати, що макроекономічні параметри і фактори впливають більшою мірою на рівень податкового потенціалу, в той час як надходження податків в певній мірі залежать також від податкової дисципліни і, нерідко, від політичних чинників. [16]
Однак прогнозування надходжень податків і зборів у прогнозуванні розвитку податкової системи займає дуже скромне місце. Тим часом планування, регулювання і мобілізація податків і зборів є одними з небагатьох, але надзвичайно дієвих господарських функцій держави в умовах економіки ринкового типу.
На даному етапі автори не намагаються всебічно і докладно розглянути систему податкового прогнозування. Мета статті - окреслити загальні контури і основні укрупнені блоки прогнозування розвитку податкової системи в цілому для обговорення та прийняття принципових рішень.
На нашу думку, прогнозування розвитку податкової системи в Росії має включати такі основні блоки, кожен з яких може мати кілька сценаріїв, причому ці сценарії мають бути наскрізними, тобто кожен сценарій задає блоку буде служити вихідним для відповідних сценаріїв всіх наступних блоків. Це не виключає того, що в деяких блоках один і той же сценарій буде відповідати кількома сценаріями попередніх і наступних блоків. Разом з тим послідовність перерахування блоків зовсім не означає, що саме в такому порядку вони підлягають розробці. Незмінними представляються лише місця першого і останнього блоків. Крім того, слід мати на увазі, що при розробці одного з серединних блоків може виникнути потреба коригування вже розроблених в інших блоках прогнозів (у тому числі і сценарного характеру) з огляду на вагомість виявилися факторів і умов. Важливо тільки, щоб при цьому забезпечувався дійсно системний підхід і узгодженість всіх частин прогнозу. [17]
Перший блок - загальні принципи побудови та функціонування господарського механізму: відносини власності, роль і місце держави в управлінні економікою, недержавних корпоративних структур, малого та середнього підприємництва, домашніх господарств. Стосовно до сучасного розвитку економіки особливого значення набувають сценарні умови, що визначають основні цільові параметри, пріоритети і напрями економічної політики, обмеження та фактори соціально - економічного розвитку.
Цей блок є визначальним для всіх інших. Необхідність його прогнозування випливає з наявності в суспільстві різних позицій щодо майбутнього розвитку національної економіки.
Представники різних політичних та соціально - економічних течій бачать майбутнє національної економіки та соціальної структури країни неоднозначно. Це стосується і ролі держави як власника, інвестора і соціального "покровителя", і місця великих корпоративних структур, в тому числі "природних" монополій, і положення малого та середнього бізнесу, і рівня співпраці із зовнішнім світом. Можна вважати, що протиборство цих позицій буде більшою чи меншою мірою впливати на вибір і здійснення соціально - економічної стратегії розвитку країни, а також на утримання податкової політики.
Навіть у рамках одного і того ж науково - дослідного центру доводиться стикатися з діаметрально протилежними думками: від повного лібералізму в ціноутворенні до державного регулювання цін на основні види продукції та послуг і навіть до побудови системи державного капіталізму.
Природно, податкові органи не можуть і не повинні брати на себе функцію розробки таких сценаріїв. Їх завдання - аналіз та оцінка напрацювань інших структур, вибір найбільш ймовірних варіантів з урахуванням стратегії, досить чітко сформульованої владними органами, і визначення сценаріїв, які повинні бути розроблені в наступних блоках прогнозу.
Другий блок - макропоказники і параметри соціально - економічного розвитку економіки на перспективу: динаміка і структура виробленого і використовуваного валового внутрішнього продукту (ВВП) з урахуванням інфляції, виробництво продукції (товарів, робіт і послуг), проміжне споживання в цінах виробників і основних цінах, обсяги , структура і джерела інвестицій, оборот роздрібної торгівлі та інші.
ВВП є тим показником, який відображає вплив економічної активності на рівень податкового потенціалу, податкової бази і безпосередньо на надходження податкових доходів у бюджетну систему, але при цьому необхідно враховувати наступне.
Як квартальні, так і річні оцінки ВВП багаторазово переглядаються (і номінальні, і реальні), коригування становить до 20%, сума квартальних оцінок може не збігатися з річною. З цієї причини при поточному (внутрішньорічної) прогнозуванні як дефлятора можливе використання індексу споживчих цін.
Використання показника ВВП дозволяє аналізувати сформований рівень податкового навантаження економіки та прогнозувати його зміни на задану перспективу. Даний показник побічно характеризує та зміни обсягів надходження податків до бюджетної системи.
Особливий вплив на динаміку податкового потенціалу і надходження податків до бюджетної системи здійснює інфляція. Ситуація, при якій відбувається рівномірне зростання витрат підприємств і організацій та цін реалізації та існує лінійний зв'язок між зростанням цін і номінальними доходами і т.д., абстрактна. У реальній економіці нерівномірний ріст цін робить несиметричне вплив на витрати виробництва та реалізовану продукцію (тим більше, що вони не збігаються у часі), відбувається знецінення дозволених відрахувань при розрахунку податку на прибуток і ПДВ і т.д.; отже, вплив інфляції на податкову базу залежить від методології декларування і справляння окремих податків. Зростання цін може надавати як підвищуючий, так і знижує вплив на величину податків і зборів, що мобілізуються в бюджетну систему. Крім того, існує і інший вплив інфляційних процесів на бюджетні доходи держави, що полягає в тому, що в результаті наявності тимчасового лага між нарахуваннями податків та їх надходженням до бюджетної системи відбувається певне інфляційне знецінення податкових надходжень.
Цей блок також повинен не розроблятися, а критично оцінюватися податковими органами. Крім того, показники прогнозів слід систематично зіставляти зі статистичними та оперативними даними в ретроспективному аспекті. Все це дозволить відбирати найбільш ймовірні сценарії на майбутнє.
Аналогічно можна характеризувати третій (грошово - кредитна політика), четвертий (експортно - імпортні відносини) і п'ятий (консолідований і федеральний бюджети - обсяги і структура доходів і витрат, джерела доходів і основні напрями їх використання і т.д.) блоки. Одночасно ці блоки повинні охоплювати прогнози інфляційних (або дефляційних) процесів, валютних курсів, рух ставок банківського кредиту. Тут важливо наголосити на необхідності систематичного обміну та спільного аналізу інформації, проведеного Мінфіном Росії, Банком Росії і ГТК Росії.
Шостий блок - доходи корпорацій і населення. Головним тут є достовірність інформації, методи виявлення і долічування прихованого і неформального виробництва, тіньового обороту; угруповання корпорацій і населення за економічно однорідним агрегатів, структура доходів і витрат, диференційована структура податкової бази і т.д. Особливої уваги заслуговують прогнози динаміки прихованого і неформального виробництва і тіньового обороту, які не тільки камуфлюють податкову базу, а й серйозно спотворюють уявлення про справжній стан національної економіки, її масштабах, структурі, тенденціях розвитку. За оцінкою Держкомстату Росії, ФСНП Росії та окремих фахівців частка тіньового обороту в доданій вартості галузей становить: у сільському господарстві - не менше 70%, у торгівлі та громадському харчуванні - 50 - 70%, в загальній комерційної діяльності з функціонування ринку - 30 - 40 %, на вантажному транспорті - 10 - 20%, в будівництві - 10 - 15%, у промисловості - 6 - 8%. [18]
Сьомий блок - прогнозування мотивацій і поведінки корпорацій і населення, що входять в кожен економічний агрегат, щодо податків і зборів в залежності від загальної господарської ситуації, а також історично сформованого менталітету різних верств населення.
Восьмий блок - демографічний прогноз: прогноз чисельності населення, його статево-віковою структури, масштабів і векторів міграційних процесів, рівня мобільності, професійної структури працездатного і зайнятого населення, прогноз зайнятості, динаміки та складу пенсійного контингенту і т.п.
Дев'ятий блок - прогноз зміни загальної структури податків і зборів, змін їх ставок та порядку справляння, визначення більш ефективного порядку використання податків і зборів. У зв'язку з цим відзначимо, що в перспективі полога податкова шкала з доходів фізичних осіб втратить свій сенс і значення (максимальні ставки податку на доходи фізичних осіб в деяких країнах наведені у таблиці 5), що, безсумнівно, спричинить за собою перегляд ставок за іншими податками (наприклад скасування податку з продажів).
Представляється доцільним в майбутньому збільшити ставку податку на майно юридичних осіб, але з його точним цільовим призначенням на підтримку відтворення основних і виробничих фондів. Заслуговує, з нашої точки зору, уваги питання про державну регламентації обов'язкового зосередження амортизаційних відрахувань на спеціальних рахунках та їх використання виключно для модернізації і розширення виробничого апарату. [19]
Десятий блок - прогноз податкового потенціалу, рівня збирання податків по основних групах платників податків, оцінка ефективності заходів з дотримання податкової дисципліни, прогноз можливих заходів зі стимулювання та примусу платників податків, перспективна оцінка платоспроможності різних груп корпоративних структур і фізичних осіб, прогноз збільшення (скорочення) кількості платників податків і, нарешті, прогноз суми податкових надходжень у прогнозованому періоді.
Необхідно серйозно зайнятися подальшим розвитком податкового планування з метою підвищення його науково - методичної обгрунтованості.
В основу податкового планування повинен бути закладений принцип мінімізації втрат і випадають доходів бюджетної системи. Аналіз показників податкової бази, використання податкового потенціалу, рівня збирання податків і зборів, моніторинг податкових платежів найбільших і основних платників податків, прогнозування показників їх економічної діяльності, податкового навантаження, моніторинг основних фінансових потоків і їх відповідності товарно - матеріальних потоків, постійна інвентаризація податкових пільг, відстрочок і розстрочок з податкових платежів і т.д. повинні стати невід'ємною частиною податкового планування, а раніше панівний у податковому плануванні метод "від досягнутого" виключений з практики. [20]
Одинадцятий блок - розвиток інфраструктури податкових органів країни. Податкові органи - це досить велика і безумовно розвивається область діяльності широкої мережі спеціалізованих державних установ, які потребують кваліфікованих фахівцях у засобах передачі та обробки значних обсягів специфічної інформації, приміщеннях для нормальної роботи персоналу і прийому численної клієнтури. Причому це відноситься не тільки до податкових органів як таким, а й до багатьох організаціям, зайнятим мобілізацією різних видів зборів. Якщо всі ці служби не будуть володіти необхідним економічним потенціалом, то будь-які самі розумні інновації у сфері податкових зборів можуть виявитися нереалізованими або виконаними з недостатньою ефективністю. Потрібна адекватна інфраструктура, розвиток якої треба прогнозувати настільки ж ретельно і відповідально, як і всі інші складові діяльності по залученню до бюджетів і позабюджетних фондів податкових зборів. Особливої уваги заслуговують питання послідовного насичення податкових органів кваліфікованим персоналом. Знання та навички податкових працівників не повинні поступатися підготовки бухгалтерів і аудиторів. Тим часом у країні відсутня розгорнута система підготовки та перепідготовки податкового персоналу, рівноцінна навчання та атестації професійних бухгалтерів та аудиторів (хоча й вони далекі від досконалості).
Велике значення має чітке розмежування перерахованих вище блоків по горизонтах прогнозування: короткострокові прогнози - на 1 - 1,5 року, середньострокові - до 5 років і довгострокові до 10 років. Деякі блоки, наприклад прогноз інфраструктури, можуть охоплювати всі три горизонти, тоді як інші доцільно орієнтувати переважно на один з горизонтів. Це, зокрема, відноситься до першого і дев'ятого блокам. Ефективність податкової системи багато в чому залежить від стабільності загальних принципів її функціонування, складу податків і ставок оподаткування. Цій умові повинні відповідати і прогнози зазначених блоків, тобто вони повинні бути орієнтовані на довгострокову перспективу, стимулюючи тим самим передбачувані на тривалий період інтереси, мотивацію і поведінку платників податків.
На думку авторів, на відміну від першого - шостого і восьмого блоків прогнозування сьомого, дев'ятого, десятого та одинадцятого блоків повинне здійснюватися силами, головним чином, МНС Росії та відповідних позабюджетних фондів. При цьому необхідно, щоб такі розробки велися в регіональному розрізі з урахуванням специфіки суб'єктів Російської Федерації, які мають дуже серйозні розбіжності з багатьох визначальним параметрами. Поряд з прогнозуванням на федеральному рівні, прогнозні розрахунки повинні здійснюватися і в кожному суб'єкті Російської Федерації. Однак їх доцільно проводити по кілька скороченою програмою з попередніми отриманням з федерального центру деяких прийнятих ним вихідних параметрів (зокрема даних перших восьми блоків загального прогнозу).
Особливу увагу необхідно приділити розробці та дослідної відпрацювання методик прогнозування і планування податкових надходжень. Підвищенню рівня податкового планування повинно сприяти і впровадження в практику податкових паспортів суб'єктів Російської Федерації. Наявність такої інформаційної бази створює основу для розрахунку сукупного доходу регіонів, їх економічного, фінансового та податкового потенціалів та відповідних показників по Російській Федерації в цілому. Ця інформаційна база відображає можливості економічного зростання регіонів і відповідного зростання податкових надходжень, що має важливе значення для своєчасного та обгрунтованого складання бюджетів, а також для визначення шляхів перерозподілу коштів між бюджетами різних рівнів з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості.
Повинен стабільно функціонувати механізм інформаційної взаємодії федерального центру з регіональними податковими органами. Структура інформаційних баз даних в регіонах і в центрі повинна бути універсальною, сумісної з існуючою податковою звітністю.
Враховуючи масштабність, комплексність і складність пропонованої системи прогнозування, необхідно залучити до її розробки широке коло фахівців різноманітного профілю як всередині МНС Росії, так і ззовні. Мова йде про видачу замовлень на цільові дослідницькі та прогнозні розробки відповідним добре зарекомендували себе центрам - Центру економічної кон'юнктури при Уряді РФ, Інституту проблем перехідного періоду, ІНП РАН, Вищій школі економіки - Державному університету та ін [21]
Очевидно, що створення цілісної системи прогнозування в сфері оподаткування є складним і довготривалим процесом. Тому волею - неволею система буде складатися поступово з первісної розробкою найбільш актуальних для податкових органів фрагментів, перш за все безпосередньо пов'язаних з визначенням планових індикаторів діяльності МНС Росії. І лише потім ці фрагменти почнуть інтегруватися і "ранжируватися". Однак це передбачає формування вже в найближчому майбутньому конкретною і всебічної програми дій як необхідної організуючого початку.
Запропоновану структуру і склад блоків прогнозних розрахунків автори не вважають безперечними. Вони будуть коригуватися в ту чи іншу сторону як на стадії їх принципової оцінки, так і в процесі розробки. Але вони можуть зіграти позитивну роль в якості початкового кроку до вирішення поставленої проблеми.
За цей час за активної участі податкових органів було створено нове податкове законодавство, яке при всіх наявних на початковому етапі його формування недоліки забезпечувало збір податків, необхідних для фінансування першочергових потреб економіки та соціальної сфери.
Щоб реально оцінити її значення, досить навести такі дані: за рахунок податкових надходжень в поточному році планується сформувати близько 80% дохідної частини консолідованого бюджету. Завдяки цьому держава має можливість забезпечувати безпеку і правопорядок, безкоштовне навчання та медичне обслуговування, надавати допомогу соціально незахищеним верствам населення.
Що ж сьогодні зроблено в області вдосконалення податкової системи, які невідкладні проблеми перед нею стоять?
Проведена певна робота по об'єднанню платежів, які обчислюються від однієї бази (зокрема, введення єдиного соціального податку, єдиної ставки прибуткового податку), а також щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків. Але навіть з урахуванням зробленої роботи існуючий механізм оподаткування є досить складною системою.
Тому продовжується робота щодо спрощення механізму оподаткування, у тому числі і щодо платежів, які встановлені регіональними (суб'єктами Російської Федерації) і місцевими органами. При простому і ясному податковому законодавстві буде простіше працювати не тільки платникам, а й податковим інспекторам.
Удосконалення податкової системи відбувається в напрямку послідовного зниження податкового тягаря з переорієнтацією податкового навантаження на кінцевого споживача. Це благотворно впливає на поліпшення фінансового стану підприємств і, як наслідок, на їхню податкову дисципліну.
У зв'язку з цим одним з основних напрямів удосконалення податкової системи стає поступова відміна цільових платежів і збільшення ролі "знеособлених" податків.
Ринкові реформи, що супроводжувалися спочатку спадом виробництва і високою інфляцією, висунули як головне завдання бюджетно - податкової політики підвищення збирання податків. Подібна ситуація зумовила пріоритетність фіскальної функції податкової системи, інструментом реалізації якої, як відомо, є, перш за все, непрямі податки.
Не викликає сумнівів, що з позицій фіскального значення ці податкові важелі відіграють найважливішу роль. Разом з тим із світового досвіду податкового регулювання відомо про досить неоднозначне вплив непрямих податків на економіку. Реалізуючи свою фіскальну спрямованість, вони найбільшою мірою, ніж інші податки, перешкоджають економічному зростанню.
Необхідно враховувати, що сама продуктивність фіскального потенціалу непрямих податків далеко не безмежна. Можливість нарощувати обсяг надходжень до бюджету за рахунок непрямого оподаткування обмежена рівнем ринкових цін, які стримуються попитом і конкуренцією. Прийшов на зміну адміністративного регулювання ринковий механізм формування цін робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників і відповідно втрати завойованих позицій на внутрішньому і зовнішніх ринках.
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) (ст. 20 НК РФ).
Порядок визнання судом осіб взаємозалежними відповідно до п. 2 ст. 20 НК РФ регламентується також нормами глави 27 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, глави 28 Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації.
Таким чином, тільки суд може визнати взаємозалежними юридичні особи, мають спільного засновника.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004, із змінами. Від 01.07.2005) / / СЗ РФ від 03.08.1998, № 31, ст. 3824, СЗ РФ від 04.07.2005, № 27, ст. 2717.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 20.10.2005) / / СЗ РФ від 07.08.2000, № 32, ст. 3340, Російська газета від 25.10.2005, № 239.
4. Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої податкового кодексу російської федерації. - М.: Юридична фірма КОНТРАКТ, Видавничий Дім ИНФРА-М, 2000.
5. Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004.
6. Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000.
7. Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002.
8. Фінансове право / За ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велбі, 2003.
Податкове прогнозування являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально - економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів, що представляє собою систему показників та основних параметрів по напрямах соціально - економічного розвитку.
Податкове прогнозування включає визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження за ряд періодів, розрахунок рівнів збирання податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо
Особливе значення має аналіз основних факторів, що визначають динаміку податкового потенціалу і надходжень податків до бюджетної системи. У міру становлення податкового законодавства та адаптації до нього платників податків відбувається зниження впливу суб'єктивних чинників, а найважливішу роль, визначальну розміри податкових доходів держави, починають грати економічні фактори, що впливають на зміну податкової бази окремих податків і зборів та податкового потенціалу в цілому.
Необхідно враховувати, що макроекономічні параметри і фактори впливають більшою мірою на рівень податкового потенціалу, в той час як надходження податків в певній мірі залежать також від податкової дисципліни і, нерідко, від політичних чинників. [16]
Однак прогнозування надходжень податків і зборів у прогнозуванні розвитку податкової системи займає дуже скромне місце. Тим часом планування, регулювання і мобілізація податків і зборів є одними з небагатьох, але надзвичайно дієвих господарських функцій держави в умовах економіки ринкового типу.
На даному етапі автори не намагаються всебічно і докладно розглянути систему податкового прогнозування. Мета статті - окреслити загальні контури і основні укрупнені блоки прогнозування розвитку податкової системи в цілому для обговорення та прийняття принципових рішень.
На нашу думку, прогнозування розвитку податкової системи в Росії має включати такі основні блоки, кожен з яких може мати кілька сценаріїв, причому ці сценарії мають бути наскрізними, тобто кожен сценарій задає блоку буде служити вихідним для відповідних сценаріїв всіх наступних блоків. Це не виключає того, що в деяких блоках один і той же сценарій буде відповідати кількома сценаріями попередніх і наступних блоків. Разом з тим послідовність перерахування блоків зовсім не означає, що саме в такому порядку вони підлягають розробці. Незмінними представляються лише місця першого і останнього блоків. Крім того, слід мати на увазі, що при розробці одного з серединних блоків може виникнути потреба коригування вже розроблених в інших блоках прогнозів (у тому числі і сценарного характеру) з огляду на вагомість виявилися факторів і умов. Важливо тільки, щоб при цьому забезпечувався дійсно системний підхід і узгодженість всіх частин прогнозу. [17]
Перший блок - загальні принципи побудови та функціонування господарського механізму: відносини власності, роль і місце держави в управлінні економікою, недержавних корпоративних структур, малого та середнього підприємництва, домашніх господарств. Стосовно до сучасного розвитку економіки особливого значення набувають сценарні умови, що визначають основні цільові параметри, пріоритети і напрями економічної політики, обмеження та фактори соціально - економічного розвитку.
Цей блок є визначальним для всіх інших. Необхідність його прогнозування випливає з наявності в суспільстві різних позицій щодо майбутнього розвитку національної економіки.
Представники різних політичних та соціально - економічних течій бачать майбутнє національної економіки та соціальної структури країни неоднозначно. Це стосується і ролі держави як власника, інвестора і соціального "покровителя", і місця великих корпоративних структур, в тому числі "природних" монополій, і положення малого та середнього бізнесу, і рівня співпраці із зовнішнім світом. Можна вважати, що протиборство цих позицій буде більшою чи меншою мірою впливати на вибір і здійснення соціально - економічної стратегії розвитку країни, а також на утримання податкової політики.
Навіть у рамках одного і того ж науково - дослідного центру доводиться стикатися з діаметрально протилежними думками: від повного лібералізму в ціноутворенні до державного регулювання цін на основні види продукції та послуг і навіть до побудови системи державного капіталізму.
Природно, податкові органи не можуть і не повинні брати на себе функцію розробки таких сценаріїв. Їх завдання - аналіз та оцінка напрацювань інших структур, вибір найбільш ймовірних варіантів з урахуванням стратегії, досить чітко сформульованої владними органами, і визначення сценаріїв, які повинні бути розроблені в наступних блоках прогнозу.
Другий блок - макропоказники і параметри соціально - економічного розвитку економіки на перспективу: динаміка і структура виробленого і використовуваного валового внутрішнього продукту (ВВП) з урахуванням інфляції, виробництво продукції (товарів, робіт і послуг), проміжне споживання в цінах виробників і основних цінах, обсяги , структура і джерела інвестицій, оборот роздрібної торгівлі та інші.
ВВП є тим показником, який відображає вплив економічної активності на рівень податкового потенціалу, податкової бази і безпосередньо на надходження податкових доходів у бюджетну систему, але при цьому необхідно враховувати наступне.
Як квартальні, так і річні оцінки ВВП багаторазово переглядаються (і номінальні, і реальні), коригування становить до 20%, сума квартальних оцінок може не збігатися з річною. З цієї причини при поточному (внутрішньорічної) прогнозуванні як дефлятора можливе використання індексу споживчих цін.
Використання показника ВВП дозволяє аналізувати сформований рівень податкового навантаження економіки та прогнозувати його зміни на задану перспективу. Даний показник побічно характеризує та зміни обсягів надходження податків до бюджетної системи.
Особливий вплив на динаміку податкового потенціалу і надходження податків до бюджетної системи здійснює інфляція. Ситуація, при якій відбувається рівномірне зростання витрат підприємств і організацій та цін реалізації та існує лінійний зв'язок між зростанням цін і номінальними доходами і т.д., абстрактна. У реальній економіці нерівномірний ріст цін робить несиметричне вплив на витрати виробництва та реалізовану продукцію (тим більше, що вони не збігаються у часі), відбувається знецінення дозволених відрахувань при розрахунку податку на прибуток і ПДВ і т.д.; отже, вплив інфляції на податкову базу залежить від методології декларування і справляння окремих податків. Зростання цін може надавати як підвищуючий, так і знижує вплив на величину податків і зборів, що мобілізуються в бюджетну систему. Крім того, існує і інший вплив інфляційних процесів на бюджетні доходи держави, що полягає в тому, що в результаті наявності тимчасового лага між нарахуваннями податків та їх надходженням до бюджетної системи відбувається певне інфляційне знецінення податкових надходжень.
Цей блок також повинен не розроблятися, а критично оцінюватися податковими органами. Крім того, показники прогнозів слід систематично зіставляти зі статистичними та оперативними даними в ретроспективному аспекті. Все це дозволить відбирати найбільш ймовірні сценарії на майбутнє.
Аналогічно можна характеризувати третій (грошово - кредитна політика), четвертий (експортно - імпортні відносини) і п'ятий (консолідований і федеральний бюджети - обсяги і структура доходів і витрат, джерела доходів і основні напрями їх використання і т.д.) блоки. Одночасно ці блоки повинні охоплювати прогнози інфляційних (або дефляційних) процесів, валютних курсів, рух ставок банківського кредиту. Тут важливо наголосити на необхідності систематичного обміну та спільного аналізу інформації, проведеного Мінфіном Росії, Банком Росії і ГТК Росії.
Шостий блок - доходи корпорацій і населення. Головним тут є достовірність інформації, методи виявлення і долічування прихованого і неформального виробництва, тіньового обороту; угруповання корпорацій і населення за економічно однорідним агрегатів, структура доходів і витрат, диференційована структура податкової бази і т.д. Особливої уваги заслуговують прогнози динаміки прихованого і неформального виробництва і тіньового обороту, які не тільки камуфлюють податкову базу, а й серйозно спотворюють уявлення про справжній стан національної економіки, її масштабах, структурі, тенденціях розвитку. За оцінкою Держкомстату Росії, ФСНП Росії та окремих фахівців частка тіньового обороту в доданій вартості галузей становить: у сільському господарстві - не менше 70%, у торгівлі та громадському харчуванні - 50 - 70%, в загальній комерційної діяльності з функціонування ринку - 30 - 40 %, на вантажному транспорті - 10 - 20%, в будівництві - 10 - 15%, у промисловості - 6 - 8%. [18]
Сьомий блок - прогнозування мотивацій і поведінки корпорацій і населення, що входять в кожен економічний агрегат, щодо податків і зборів в залежності від загальної господарської ситуації, а також історично сформованого менталітету різних верств населення.
Восьмий блок - демографічний прогноз: прогноз чисельності населення, його статево-віковою структури, масштабів і векторів міграційних процесів, рівня мобільності, професійної структури працездатного і зайнятого населення, прогноз зайнятості, динаміки та складу пенсійного контингенту і т.п.
Дев'ятий блок - прогноз зміни загальної структури податків і зборів, змін їх ставок та порядку справляння, визначення більш ефективного порядку використання податків і зборів. У зв'язку з цим відзначимо, що в перспективі полога податкова шкала з доходів фізичних осіб втратить свій сенс і значення (максимальні ставки податку на доходи фізичних осіб в деяких країнах наведені у таблиці 5), що, безсумнівно, спричинить за собою перегляд ставок за іншими податками (наприклад скасування податку з продажів).
Представляється доцільним в майбутньому збільшити ставку податку на майно юридичних осіб, але з його точним цільовим призначенням на підтримку відтворення основних і виробничих фондів. Заслуговує, з нашої точки зору, уваги питання про державну регламентації обов'язкового зосередження амортизаційних відрахувань на спеціальних рахунках та їх використання виключно для модернізації і розширення виробничого апарату. [19]
Десятий блок - прогноз податкового потенціалу, рівня збирання податків по основних групах платників податків, оцінка ефективності заходів з дотримання податкової дисципліни, прогноз можливих заходів зі стимулювання та примусу платників податків, перспективна оцінка платоспроможності різних груп корпоративних структур і фізичних осіб, прогноз збільшення (скорочення) кількості платників податків і, нарешті, прогноз суми податкових надходжень у прогнозованому періоді.
Необхідно серйозно зайнятися подальшим розвитком податкового планування з метою підвищення його науково - методичної обгрунтованості.
В основу податкового планування повинен бути закладений принцип мінімізації втрат і випадають доходів бюджетної системи. Аналіз показників податкової бази, використання податкового потенціалу, рівня збирання податків і зборів, моніторинг податкових платежів найбільших і основних платників податків, прогнозування показників їх економічної діяльності, податкового навантаження, моніторинг основних фінансових потоків і їх відповідності товарно - матеріальних потоків, постійна інвентаризація податкових пільг, відстрочок і розстрочок з податкових платежів і т.д. повинні стати невід'ємною частиною податкового планування, а раніше панівний у податковому плануванні метод "від досягнутого" виключений з практики. [20]
Одинадцятий блок - розвиток інфраструктури податкових органів країни. Податкові органи - це досить велика і безумовно розвивається область діяльності широкої мережі спеціалізованих державних установ, які потребують кваліфікованих фахівцях у засобах передачі та обробки значних обсягів специфічної інформації, приміщеннях для нормальної роботи персоналу і прийому численної клієнтури. Причому це відноситься не тільки до податкових органів як таким, а й до багатьох організаціям, зайнятим мобілізацією різних видів зборів. Якщо всі ці служби не будуть володіти необхідним економічним потенціалом, то будь-які самі розумні інновації у сфері податкових зборів можуть виявитися нереалізованими або виконаними з недостатньою ефективністю. Потрібна адекватна інфраструктура, розвиток якої треба прогнозувати настільки ж ретельно і відповідально, як і всі інші складові діяльності по залученню до бюджетів і позабюджетних фондів податкових зборів. Особливої уваги заслуговують питання послідовного насичення податкових органів кваліфікованим персоналом. Знання та навички податкових працівників не повинні поступатися підготовки бухгалтерів і аудиторів. Тим часом у країні відсутня розгорнута система підготовки та перепідготовки податкового персоналу, рівноцінна навчання та атестації професійних бухгалтерів та аудиторів (хоча й вони далекі від досконалості).
Велике значення має чітке розмежування перерахованих вище блоків по горизонтах прогнозування: короткострокові прогнози - на 1 - 1,5 року, середньострокові - до 5 років і довгострокові до 10 років. Деякі блоки, наприклад прогноз інфраструктури, можуть охоплювати всі три горизонти, тоді як інші доцільно орієнтувати переважно на один з горизонтів. Це, зокрема, відноситься до першого і дев'ятого блокам. Ефективність податкової системи багато в чому залежить від стабільності загальних принципів її функціонування, складу податків і ставок оподаткування. Цій умові повинні відповідати і прогнози зазначених блоків, тобто вони повинні бути орієнтовані на довгострокову перспективу, стимулюючи тим самим передбачувані на тривалий період інтереси, мотивацію і поведінку платників податків.
На думку авторів, на відміну від першого - шостого і восьмого блоків прогнозування сьомого, дев'ятого, десятого та одинадцятого блоків повинне здійснюватися силами, головним чином, МНС Росії та відповідних позабюджетних фондів. При цьому необхідно, щоб такі розробки велися в регіональному розрізі з урахуванням специфіки суб'єктів Російської Федерації, які мають дуже серйозні розбіжності з багатьох визначальним параметрами. Поряд з прогнозуванням на федеральному рівні, прогнозні розрахунки повинні здійснюватися і в кожному суб'єкті Російської Федерації. Однак їх доцільно проводити по кілька скороченою програмою з попередніми отриманням з федерального центру деяких прийнятих ним вихідних параметрів (зокрема даних перших восьми блоків загального прогнозу).
Особливу увагу необхідно приділити розробці та дослідної відпрацювання методик прогнозування і планування податкових надходжень. Підвищенню рівня податкового планування повинно сприяти і впровадження в практику податкових паспортів суб'єктів Російської Федерації. Наявність такої інформаційної бази створює основу для розрахунку сукупного доходу регіонів, їх економічного, фінансового та податкового потенціалів та відповідних показників по Російській Федерації в цілому. Ця інформаційна база відображає можливості економічного зростання регіонів і відповідного зростання податкових надходжень, що має важливе значення для своєчасного та обгрунтованого складання бюджетів, а також для визначення шляхів перерозподілу коштів між бюджетами різних рівнів з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості.
Повинен стабільно функціонувати механізм інформаційної взаємодії федерального центру з регіональними податковими органами. Структура інформаційних баз даних в регіонах і в центрі повинна бути універсальною, сумісної з існуючою податковою звітністю.
Враховуючи масштабність, комплексність і складність пропонованої системи прогнозування, необхідно залучити до її розробки широке коло фахівців різноманітного профілю як всередині МНС Росії, так і ззовні. Мова йде про видачу замовлень на цільові дослідницькі та прогнозні розробки відповідним добре зарекомендували себе центрам - Центру економічної кон'юнктури при Уряді РФ, Інституту проблем перехідного періоду, ІНП РАН, Вищій школі економіки - Державному університету та ін [21]
Очевидно, що створення цілісної системи прогнозування в сфері оподаткування є складним і довготривалим процесом. Тому волею - неволею система буде складатися поступово з первісної розробкою найбільш актуальних для податкових органів фрагментів, перш за все безпосередньо пов'язаних з визначенням планових індикаторів діяльності МНС Росії. І лише потім ці фрагменти почнуть інтегруватися і "ранжируватися". Однак це передбачає формування вже в найближчому майбутньому конкретною і всебічної програми дій як необхідної організуючого початку.
Запропоновану структуру і склад блоків прогнозних розрахунків автори не вважають безперечними. Вони будуть коригуватися в ту чи іншу сторону як на стадії їх принципової оцінки, так і в процесі розробки. Але вони можуть зіграти позитивну роль в якості початкового кроку до вирішення поставленої проблеми.
Висновок
За десять років свого існування податкова служба Росії пройшла в системі державної влади шлях від структурного підрозділу в складі Мінфіну до федерального міністерства, головним завданням якої є забезпечення наповнюваності бюджету країни при чіткому виконанні податкового законодавства.За цей час за активної участі податкових органів було створено нове податкове законодавство, яке при всіх наявних на початковому етапі його формування недоліки забезпечувало збір податків, необхідних для фінансування першочергових потреб економіки та соціальної сфери.
Щоб реально оцінити її значення, досить навести такі дані: за рахунок податкових надходжень в поточному році планується сформувати близько 80% дохідної частини консолідованого бюджету. Завдяки цьому держава має можливість забезпечувати безпеку і правопорядок, безкоштовне навчання та медичне обслуговування, надавати допомогу соціально незахищеним верствам населення.
Що ж сьогодні зроблено в області вдосконалення податкової системи, які невідкладні проблеми перед нею стоять?
Проведена певна робота по об'єднанню платежів, які обчислюються від однієї бази (зокрема, введення єдиного соціального податку, єдиної ставки прибуткового податку), а також щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків. Але навіть з урахуванням зробленої роботи існуючий механізм оподаткування є досить складною системою.
Тому продовжується робота щодо спрощення механізму оподаткування, у тому числі і щодо платежів, які встановлені регіональними (суб'єктами Російської Федерації) і місцевими органами. При простому і ясному податковому законодавстві буде простіше працювати не тільки платникам, а й податковим інспекторам.
Удосконалення податкової системи відбувається в напрямку послідовного зниження податкового тягаря з переорієнтацією податкового навантаження на кінцевого споживача. Це благотворно впливає на поліпшення фінансового стану підприємств і, як наслідок, на їхню податкову дисципліну.
У зв'язку з цим одним з основних напрямів удосконалення податкової системи стає поступова відміна цільових платежів і збільшення ролі "знеособлених" податків.
Ринкові реформи, що супроводжувалися спочатку спадом виробництва і високою інфляцією, висунули як головне завдання бюджетно - податкової політики підвищення збирання податків. Подібна ситуація зумовила пріоритетність фіскальної функції податкової системи, інструментом реалізації якої, як відомо, є, перш за все, непрямі податки.
Не викликає сумнівів, що з позицій фіскального значення ці податкові важелі відіграють найважливішу роль. Разом з тим із світового досвіду податкового регулювання відомо про досить неоднозначне вплив непрямих податків на економіку. Реалізуючи свою фіскальну спрямованість, вони найбільшою мірою, ніж інші податки, перешкоджають економічному зростанню.
Необхідно враховувати, що сама продуктивність фіскального потенціалу непрямих податків далеко не безмежна. Можливість нарощувати обсяг надходжень до бюджету за рахунок непрямого оподаткування обмежена рівнем ринкових цін, які стримуються попитом і конкуренцією. Прийшов на зміну адміністративного регулювання ринковий механізм формування цін робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників і відповідно втрати завойованих позицій на внутрішньому і зовнішніх ринках.
Практична частина
Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) (ст. 20 НК РФ).
Порядок визнання судом осіб взаємозалежними відповідно до п. 2 ст. 20 НК РФ регламентується також нормами глави 27 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, глави 28 Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації.
Таким чином, тільки суд може визнати взаємозалежними юридичні особи, мають спільного засновника.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 14.10.2005) / / РГ від 25.12.1993, № 237, СЗ РФ від 17.10.2005, № 42, ст. 4212.2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004, із змінами. Від 01.07.2005) / / СЗ РФ від 03.08.1998, № 31, ст. 3824, СЗ РФ від 04.07.2005, № 27, ст. 2717.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 20.10.2005) / / СЗ РФ від 07.08.2000, № 32, ст. 3340, Російська газета від 25.10.2005, № 239.
4. Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої податкового кодексу російської федерації. - М.: Юридична фірма КОНТРАКТ, Видавничий Дім ИНФРА-М, 2000.
5. Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004.
6. Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000.
7. Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002.
8. Фінансове право / За ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велбі, 2003.
[1] Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 14.10.2005) / / РГ від 25.12.1993, № 237, СЗ РФ від 17.10.2005, № 42, ст. 4212.
[2] Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 145.
[3] Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004. - С. 169.
[4] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 174.
[5] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 178.
[6] Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004. - С. 173.
[7] Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 148.
[8] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 182.
[9] Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 147.
[10] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 182.
[11] Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004. - С. 177.
[12] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 184.
[13] Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 151.
[14] Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої податкового кодексу російської федерації. - М.: Юридична фірма КОНТРАКТ, Видавничий Дім ИНФРА-М, 2000. - С. 104.
[15] Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004. - С. 180.
[16] Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 187.
[17] Фінансове право / За ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велбі, 2003. - С. 160.
[18] Фінансове право / За ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велбі, 2003. - С. 163.
[19] Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої податкового кодексу російської федерації. - М.: Юридична фірма КОНТРАКТ, Видавничий Дім ИНФРА-М, 2000. - С. 94.
[20] Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 160.
[21] Фінансове право / За ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велбі, 2003. - С. 164.