Найбільшу питому вагу (26%) у загальному обсязі видатків консолідованого бюджету на 1993 р. займає фінансування соціально-культурної сфери та заходів щодо соціального захисту населення. Ці витрати залишаються на рівні 1992 р. (9,2% ВВП).
Після обговорення та доопрацювання описаного проекту у Верховній Раді повинен бути прийнятий закон про бюджетну систему Росії на 1993 р. До його прийняття бюджетне фінансування в I кварталі 1993 р. буде здійснюватися щомісяця у розмірах, передбачених планом IV кварталу 1992 року [12].
Поряд з Законом про податок на прибуток в 1991 р. був прийнятий Закон про оподаткування прибутку підприємств, який у 1993 р. ще не вводиться в дію. Однак і його майбутнє використання уявлялося вкрай недоцільним, причому аж ніяк не тільки тому, що його введення вимагатиме від підприємств досить тривалої адаптації. Основний аргумент, приводиться зазвичай на користь оподаткування доходу, тобто прибутку та фонду заробітної плати, полягає в тому, що це нібито запобіжить прискорене зростання коштів, що спрямовуються на оплату праці.

4. Значення податкової реформи для економіки Російської Федерації
Податкова політика, що проводиться сьогодні в Росії, формується в результаті дії великої кількості досить суперечливих і не завжди взаємозалежних заходів, з одного боку, спрямованих на утримання дохідної бази бюджету на відносно прийнятному рівні, а з іншого - формують пільгові режими оподаткування для галузей і груп підприємств , що мають значний вплив у владних структурах. Це зумовлює доцільність розгляду податкової політики в двох аспектах: з точки зору, по-перше, її справжньої єдності і послідовності при реалізації цілей економічної політики в широкому сенсі, наявності в ній взаємодоповнюючих важелів та інструментів, а по-друге, дієвості важелів та інструментів реалізації податкової політики в нинішніх конкретно-економічних умовах.
Представляється, що в якості її цілей можуть виступати стримування інфляційних процесів, недопущення їх вибухового характеру, підтримка підприємницької, виробничої та інвестиційної активності. Самі по собі ці цілі достатньо суперечливі, оскільки дефляційні заходи завжди в тон чи іншій мірі пригноблюють господарську активність і провокують спад виробництва, а будь-які заходи щодо запобігання падіння обсягів виробництва та стимулювання його зростання, по суті, означають розширення попиту, насамперед інвестиційного, а слідом за ним - і споживчого, що обов'язково веде до підвищення цін. Стимулювання виробничої та інвестиційної активності з допомогою податкових та монетарних заходів може дати ефект лише в тому випадку, якщо темпи інфляції не перевищують 1-1,5% на місяць. У міру наростання темпів інфляції ефективність регулюють виробництво заходів непрямого державного втручання і економіку знижується. Складається на цій основі ситуація «стагфляційний пастки» зумовлює специфічні вимоги і до податкової політики як єдиного цілого, і до окремих її інструментів і складовим.
Формована в даний час податкова система (перелік основних податків, головні принципи побудови податкової бази, підхід до використання пропорційних, прогресивних я регресивних податків та ін) в цілому створить принципову можливість для вироблення єдиної податкової політики та побудови стійкої дохідної бази бюджету. Вона дозволяє потенційно «розвести» стимулюючу та фіскальну функції оподаткування по різних елементів податкової системи, сконцентрувавши навантаження з формування дохідної бази бюджету на непрямому оподаткуванні, а стимулюючу - на прямому. Виходячи з ситуації, податкової структури, слід було очікувати, що основна частина доходів бюджету буде формуватися за рахунок непрямих податків, в першу чергу ПДВ. Однак протягом 1992 істотну роль у формуванні доходів бюджету й далі грати податок на прибуток. Так, у першому півріччі 1992 р. він становив 45% податкових надходжень, ПДВ та акцизи-38%. У другому півріччі позначилася тенденція до нормалізації даного співвідношення, і в III кварталі частка податку на прибуток у податкових надходженнях знизилася до 35%, а ПДВ і акцизів зросла до 46,5%, в IV - відповідно 29 і 50%. У 1993 р. відбулося повернення до режиму формування доходів бюджету за зразком першого півріччя 1992 р., оскільки податок на прибуток знову став основним джерелом податкових доходів бюджету-36% проти 33% за ПДВ і акцизами [13].
За таких умов податок на прибуток починає виконувати не стільки регулюючу функцію, скільки фіскальну, не спрацьовує основний податковий важіль стимулювання економічної активності. Виникає тенденція до свідомого посилення фіскального навантаження даного податку. Це, зокрема, виявилося в тому, що, починаючи з січня 1993 р. різниця між сплаченими авансовими платежами і величиною, розрахованої виходячи з фактичного прибутку, підлягає коригуванню на ставку відсотка Центрального банку, тобто кредитні відносини бюджету і господарюючих суб'єктів оформляються з виплатою відповідних відсотків. Подібний питання не виникло б сьогодні так гостро, якби існувала можливість скільки-небудь достовірного прогнозування величини прибутку, яку можна отримати. В умовах же високих темпів інфляції, труднопредськазуємих коливань валютного курсу, невизначеності з платежами з боку клієнтів достовірність будь-яких прогнозів невелика. У результаті введення зазначеної заходи фактично стимулює підприємства завищувати авансовий платіж, кредитуючи тим самим державний бюджет. В умовах гострої нестачі власних оборотних коштів і їх прискореного знецінення дана міра зовсім не сприяє зміцненню фінансової стабільності товаровиробників.
Нестійкість і непередбачуваність російського податкового законодавства завдають, мабуть, найбільший збиток діючій податковій системі. Прийняті протягом 1992 і 1993 рр.. закони, що вносяться до них зміни і доповнення, що видаються інструкції заднім числом фактично призвели до перегляду податкового режиму. У таких умовах говорити про податкове стимулювання будь-яких інвестиційних проектів дуже важко.
Протягом 1992 р. істотне збільшення податку на прибуток у дохідних надходженнях до бюджету відбулося значною мірою внаслідок штрафування підприємств за перевищення нормованої величини витрат па оплату праці. Це було зумовлено штучним заниженням мінімальної місячної заробітної плати, використовуваної при податкових розрахунках, в порівнянні з офіційно декларованим мінімумом. (За станом на грудень 1992 мінімум заробітної плати, що враховується у податкових розрахунках, становив 900 крб.) У результаті фактична норма вилучення прибутку у вигляді податку на прибуток підвищився до 42% в IV кварталі 1992 р. проти 32% номінальної ставки і 16 %-гранично можливого зниження. Починаючи з 1993 р. перегляди розмірів мінімальної заробітної плати, в тому числі і для податкових розрахунків, набули більш впорядкований характер.
Спроба у 1992 р. переорієнтувати дохідну базу бюджету на переважно непряме оподаткування успіхом не увінчалася. Активне використання непрямого оподаткування для стабілізації дохідної бази бюджету обмежується платоспроможністю основних категорії населення, що пов'язано з регресивним характером даного виду оподаткування. Ця обставина грає роль межі при його використанні.
Введення ПДВ і акцизів в 1992 р. привело в першому півріччі навіть до деякого зниження частки всіх непрямих податків у вартісному обсязі виробництва, однак за підсумками року вона зросла і становила вже 12,1%. У той же час істотно підвищилося ставлення непрямих податків до грошових доходів населення-з 12,6% у 1991 р. до 23% у першому півріччі 1992 р., 35% за підсумками минулого року і 34,4% в I кварталі 1993 р;
Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходження до бюджету і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури. Цей вид податку складає стійку і широку базу формування бюджету, будь-яке незначне підвищення його ставок істотно збільшує надходження до бюджету. ПДВ володіє такими якостями, як універсальність і абсолютна об'єктивність, він практично не впливає на відносні конкурентні позиції секторів економіки.
Однак в умовах потужного стрибка цін у 1992 р. даний податок практично не вплинув на зацікавленість підприємств у нарощуванні або скорочення виробництва, істотно переважав ціновий фактор. Роль спросовой обмежувача цей вид податку також не виконав з-за вкрай низької еластичності вітчизняної економіки. ПДВ виявляється відчутним для підприємства-виробника лише у випадку високого ступеня насиченості ринку, коли споживач на підвищення ціни товару реагує скороченням обсягів споживання, а виробник на зниження цін - розширенням виробництва.
Для вітчизняної економіки в цілому характерна низька еластичність попиту за ціною, що пов'язано зі спадщиною адміністративного режиму і цілим рядом структурно-відтворювальних характеристик російської економіки (переважанням на ринку товарів виробничо-технічного призначення, високою часткою низькодохідних категорій населення, орієнтованих майже виключно на споживання предметів першої необхідності та ін.) У результаті весь приріст ціни за рахунок ПДВ перекладається на споживача. Саме тому почате з 1993 р. зниження стандартних ставок даного податку та встановлення пільгових ставок по продовольчих (крім підакцизних) товарам і товарів дитячого асортименту не призвели (і не могли призвести) до зниження кінцевої ціни реалізації, не розширили обсягів пропозиції цих товарів і не вплинули на темпи інфляції.
Нерозвиненість облікової бази, відсутність традицій по застосуванню нормального податку з обороту, непідготовленість наших господарських агентів до використання ПДВ привели до того, що в основу його справляння була покладена модель обчислення, при якій сам об'єкт оподаткування-додана вартість - не визначається. Тому виникає необхідність в цілому ряді спрощень при розрахунках, що призводять до часткового включенню податку в базу при наступному оподаткуванні.
Непослідовність і неузгодженість різних інструментів податкової політики, що застосовуються в даний час, чітко проглядаються на прикладі взаємозв'язку ПДВ та експортних мит. Модель податку на додану вартість передбачає активну підтримку власних експортерів. З цією метою в механізм його сплати закладений повернення експортеру суми податку, сплаченого за експортований топа)). Очевидно, дана міра слабо узгоджується з механізмом експортних мит, що діють у нашій країні.
У результаті виникають зустрічні потоки фінансових ресурсів, відбувається кредитування бюджету експортерами, оскільки ПДВ повертається вже після сплати митних зборів і зі значними затримками по часу.
В даний час вбачаються дві основні тенденції в розвитку механізму сплати податку на додану вартість. З одного боку, існує все ще велика і не завжди виправдане ускладнення механізму розрахунків з ПДВ. Наявність фактично трьох ставок (0%, 10%, 20%) призводить до необхідності використання середньої розрахункової ставки (індивідуальною для кожного підприємства в кожному податковому періоді) у торгівлі і громадському харчуванні та деяких інших сферах діяльності. При цьому багато разів зростають витрати розрахунків податку та контролю за його сплатою. З іншого боку, непідготовленість податкових служб і господарюючих суб'єктів до використання ПДВ призводить до того, що виникає вкрай небезпечна тенденція повернення від податку на додану вартість до податку з обороту минулих часів. Симптомами цього є часткове перенесення розрахунків з цього податку (поки, щоправда, тільки у вугледобувній промисловості) з підприємств на розподільчі структури, а також відрив стягнення цього податку від реалізації товару шляхом введення режиму сплати ПДВ з будь-якої грошової суми, що надходить на рахунок підприємств. Прикладом доведення до абсурду цього механізму можна вважати сплату ПДВ з бюджетних дотацій і компенсацій, що надходять сільськогосподарським підприємствам. Наслідки вже не змусили себе чекати: зростання розрахунків готівкою, фіктивних договорів про спільну діяльність і т. п.
Проведена в 1992 р. переоцінка основних фондів розширила фінансові можливості для інвестування на підприємствах за рахунок амортизаційних відрахувань, але цей захід короткочасної дії. Високі темпи інфляції вже протягом першого півріччя 1993 р. істотно знизили її ефект. Наступні переоцінки вартості основних фондів будуть мати своїм наслідком лише нові стрибки цін і сплески неплатоспроможності великої кількості підприємстві, не пов'язані з реальною ринковою ситуацією.
Назріла потреба у розробці активної та диференційованої амортизаційної політики, дієвого законодавства з прискореної амортизації поряд з переглядом системи обліку. Це необхідно для більш повного і реального відображення зносу і розмірів оборотних коштів підприємств (з позицій не стільки їх відтворення в натурально-речовій формі, скільки відтворення капіталу). Подібні рішення можуть підтримати підприємства, сприяти накопиченню ними амортизаційних фондів, при цьому їх перекачування на оплату праці була б утруднена. Одночасно посилився б приплив коштів у депозити комерційних банків, що зазнають серйозних труднощів з пасивними операціями, що також могло б сприяти стабілізації ринку кредитних ресурсів. Поки ж питання про правову базу використання режиму прискорених амортизаційних списань залишається невирішеним.

Висновок
Основи діючої податкової системи Росії законодавчо оформилися в 1991-1992 рр.., Величезну роль в цьому процесі відіграла податкова реформа 1992
Одночасно зі звільненням цін в 1992 році почався перший етап податкової реформи. Податок з обороту був замінений податком на додану вартість, був введений податок на нерухомість, проведені інші виправдали себе нововведення. Наприклад, ПДВ уряд Гайдара ввело завбачливо, прогнозуючи посилення інфляції. Цей податок забезпечує державі збір коштів майже незалежно від змін рівня цін, що дуже важливо. Але все ж корективи у податкову систему були внесені поспіхом. Тоді не можна було передбачати ті воістину революційні перетворення в російській економіці, які сталися за наступні роки. Тому фахівці і вважають, що настав час приступити до другого етапу податкової реформи.
Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку. Вилучення державою на користь суспільства певної частини ВВП у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
Для здійснення реального бюджетного регулювання інвестиційних процесів необхідна структурна переорієнтація доходів бюджету на пряме оподаткування доходів і майна
На мій погляд, заповнення зазначених втрат можливе тільки на основі вдосконалення облікової політики щодо окремих категорій платників податків та приведення у відповідність порядку розрахунків.
Суттєву поправку слід внести в практику оподаткування фізичних осіб. До 1994 р. підприємці (фізичні особи) поряд зі сплатою прибуткового податку сплачували податок на додану вартість (ПДВ). Його відміна була викликана тільки складністю обліку сплачених сум ПДВ (як споживача) і, отже, неточностями у визначенні кінцевого доходу підприємця.
Проголосивши перехід до ринкової економіки без розробленої економічної програми перехідного періоду, органи державної влади, формально визнаючи провідну роль податків, фактично використовують їх як пасивного інструменту для забезпечення загальнодержавних функцій.
При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному обліку пріоритету загальнодержавних інтересів. Тільки в цьому випадку слід очікувати виходу країни з соціально-економічної кризи.

список використаних джерел
Нормативно-правові акти
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31. 07. 98 № 145-ФЗ.
2. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
3. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27. 12. 91. № 2118-1 (зі змінами та доповненнями).
4. Закон РФ «Про податки на майно фізичних осіб»
5. Закон РФ «Про податок на додану вартість»
6. Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
7. Закон РФ «Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних зборів»
8. Закон РФ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності»
9. Конституція РФ 1993р.
10. Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша від 31. 07. 98, вступила в дію з 1 січня 1999 року № 146-ФЗ.
11. Федеральний закон від 25 квітня 1995р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість»
Література
1. Акуленок Д.М. Податковий портфель. - М.: Сомітек, 1993.
2. Булатов А.С. Економіка. Підручник. - М.: Бек, 1999.
3. Питання теорії та практики обчислення і справляння податків. Навчальний посібник / Під рук. Павлової Л.П. - М.: Изд-во Фін. акад. при Уряді РФ, 1995.
4. Державні фінанси: Підручник / За ред. Федосова В.М. - Київ: Наукова Думка, 1991.
5. Журавльова Т.О. Ефективність податкової системи Росії в умовах переходу до ринку. - М.: АКДИ, Економіка і життя, 1999.
6. Кашин В.А. Податки та оподаткування. Уч. сел. для вузів. - М.: Юніта, 1998.
7. Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). - М., 1995.
8. Податки й оподатковування: Підручник для вузів / Під ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - СПб: Питер, 2000.
9. Оспанов М.Т. Податкова реформа і гармонізація податкових відносин. - СПб, 1997.
10. Російський статистичний щорічник М.: Держкомстат України, 1994.
11. Тимофєєва О.Ф. Податки в ринковій економіці. - М., 1993.
12. Економіко-інформаційні ресурси російського сектора всесвітньої мережі Інтернет (www.consultant.ru та ін)
Статті

1. Горський І. Про стабільність податків і податкового законодавства. / Податковий вісник. 1998, № 9.
2. Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. / / Фінанси. -1997. - № 4. С. 22-24.
3. Ликова Л. Податкова політика: Ефективність важелів і стимулів. / / Питання економіки. - 1993. - № 9. С. 58-67.
4. Синельников-Мурилев С. Податкова та бюджетна політика: підсумки першого року реформ / / Питання економіки. - 1993. - № 2. С. 87-101.
5. Хакамада І. Вперед до нового феодалізму. "Коммерсант", 1999, № 44.
6. Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. / / Фінанси. - 1997. - № 4. С. 29.

Додаток
Пільги щодо звільнення від ПДВ

Пільги з ПДВ

Носять соціально-виражений характер

· Виробництво лікарських засобів, виробів медичного призначення на всіх стадіях виробництва. Путівки в санаторно-курортні, оздоровчі заклади відпочинку, туристсько-екскурсійні путівки. · Надання платних медичних послуг. · Послуги установ культури, мистецтва, архівної служби, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, культурно-освітні, розважальні заходи. · Складання бібліографічних списків, довідок, каталогів книг і літератури та інші аналогічні послуги. · Послуги в сфері освіти (необхідна наявність ліцензії на виробництво освітніх послуг), ведення освітньої діяльності · Продаж поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів, лотерейних квитків. · Реалізація продукції засобів масової інформації, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою. · Послуги по догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, з утримання дітей у дошкільних установах. · Сільгосптоварів власного виробництва, що реалізуються пенсіонерам з числа колишніх працівників цих підприємств і працюючим за встановленими нормами. · Квартплата, плата за гуртожиток. · Вартість майна, що викуповується в порядку приватизації. · Послуги міського транспорту (крім таксі), приміські пасажирські перевезення морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом. · Власна продукція їдальнях навчальних закладів, лікарень, дитячих дошкільних установ, що фінансуються повністю або частково з бюджету.

Інші обороти, не обкладаються ПДВ

· Товари та послуги для дипломатичного корпусу; експортуються за межі СНД товари (роботи, послуги). · Операції страхування і перестрахування; операції з валютою, зверненням банкнот, цінних паперів, грошей, банківські операції, за винятком операцій з інкасації. · Патентно-ліцензійні операції, операції, обкладаються митом, ліцензійними, реєстраційними зборами, а також зборами податкового характеру. · Фотокопіювання, відеопрокат і інші аналогічні послуги, ритуальні послуги; обороти з передачі об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення на баланси місцевих адміністрацій.