Податкова політика та її вплив на формування доходної бази бюджету

Зміст

1. Теоретична частина

1.1 Податкова політика та її вплив на формування доходної бази бюджету

2. Практична частина

Список використаних джерел

1. Теоретична частина

1. Податкова політика та її вплив на формування доходної бази бюджету

Державна влада будь-якої держави, у тому числі Росії, протягом всієї історії свого існування потребувала, потребує і буде потребувати дешевих засобах, необхідних для виконання властивих їй функцій перед суспільством. Одним з таких дешевих коштів є податки.

Вилучення податків у організацій і громадян як платників податків не вимагає практично ніяких вкладень з боку держави. Для вилучення податків потрібно тільки армія чиновників і службовців, на утримання яких хоча і потрібні кошти, але вони ж і покриваються за рахунок вилучених коштів. ¹

Примусове вилучення частини доходу у платників податків породжує негативне ставлення суспільства до влади. З метою вирішення даного протиріччя влада вишукує різні механізми його пом'якшення шляхом регулювання податкового законодавства та реформування податкових органів.

Аналіз діяльності ряду держав у сфері оподаткування свідчить що більшість з них, як і Росія, вишукують шляхи вирішення даної проблеми. Аналіз пострадянського розвитку Росії дає підставу говорити, що протягом більше 10 років її податкова система постійно реформується. Це пов'язано не тільки зі зміною суспільного ладу. Державна влада, її законодавчі і виконавчі органи в інтересах вирішення даного протиріччя знаходяться в постійному пошуку оптимальних або прийнятних для даних умов рішень у сфері оподаткування. Перед ними стоїть і інша проблема - проблема наповнення бюджетів всіх рівнів за рахунок податків в умовах зруйнованої економіки на пострадянському просторі.

Складність вирішення зазначених проблем залежить не лише від державних органів влади, але багато в чому визначається рівнем розвитку теорії в сфері оподаткування. Аналіз праць вітчизняних і зарубіжних науковців свідчить, що до теперішнього часу недостатньо узагальнена та розроблена теоретична база оподаткування, що є основою побудови оптимальної чи раціональної ефективної податкової системи, відсутня загальна методологія підходу до створення різних видів податкових систем.

Для кожної суспільно-економічної формації характерна властива їй система державних доходів, обумовлена ​​рівнем розвитку товарно-грошових відносин, способом виробництва, природою та функціями держави. ²

З моменту свого виникнення державні доходи зазнали значної еволюції. Різного роду натуральні повинності і збори існували з найдавніших часів, а з розвитком товарно-грошових відносин поступово поступалися місцем грошовим податків і зборів. Поряд з податковими доходами до державних доходів відносяться державний кредит (державні позики), доходи різного роду державних фіскальних монополій, а також доходи від використання державного майна та від його продажу.

Сучасні бюджетні системи включають бюджети центрального уряду, регіональних органів та органів місцевого самоврядування. Державні доходи формуються головним чином за рахунок податків. До XX ст. у структурі державних доходів домінували акцизи, митні збори і фіскальні монополії. Прямі реальні податки поступово поступаються місцем більш еластичним особистим податків, головним чином прибутковим, а також податку з спадщин і дарувань та ін

До початку 1980-х рр.. відзначалася тенденція підвищення частки державних доходів у загальному обсязі сукупного суспільного продукту і національного доходу. Якщо напередодні Першої світової війни держава акумулювало близько 15% національного доходу, то в 1980-х рр.. - Вже 40-50%. Основна форма мобілізації податкових надходжень у більшості країн, що розвиваються - непрямі податки. У міру розвитку промисловості і торгівлі відбувається розширення сфери непрямого оподаткування товарів місцевого виробництва. Важливу роль відіграють мита. Найбільш значна частка надходжень по митних зборів у бюджетах найменш розвинених і невеликих країнах, а також у країнах - експортерах сировини. У промислово розвинених країнах частка надходжень від митних зборів складає в середньому близько 5% бюджетних надходжень. У нафтовидобувних країн вивізні митні збори є одним з основних джерел державних доходів. Поряд з посиленням непрямого оподаткування велике значення набули прямі податки, перш за все податки на доходи.

Більша частина державних доходів розвинених країн зосереджена в державних бюджетах, куди надходять найбільші доходи. До найважливіших податків центральних урядів (федеральних податків) відносяться: прибутковий податок, корпораціонний податок, ПДВ, акцизи і мита. До місцевих бюджетів надходять доходи від місцевого господарства, доходи від позик місцевих органів влади, субсидії центрального уряду. До основних регіональних і місцевих податків відносяться майнові та поземельні податки, а також - у деяких країнах - акцизи. Доходи державних підприємств складаються з прибутку, позик, урядових субсидій і кредитів. Численні спеціальні фонди держави формуються за рахунок спеціальних податків і зборів, добровільних внесків, субсидій з бюджету і позик. У ряді країн фонд державного соціального страхування - складова частина державного бюджету, в інших країнах створюється автономний фонд, що утворюється за рахунок обов'язкових відрахувань (внесків) осіб, які працюють за наймом, підприємців, осіб вільних професій, а також субсидій держави. ³

Податки виступають головною формою мобілізації державних доходів у країнах з ринковою економікою. У бюджетах центральних урядів вони складають від 70 до 90% всіх доходів, у місцевих бюджетах частка податкових доходів зазвичай становить близько половини. За рахунок податків і зборів, перерозподілених через державний бюджет, формується частина фінансових ресурсів державних і муніципальних підприємств (в Російській Федерації - унітарні підприємства) і ряду спеціальних фондів.

Частка національного доходу, що перерозподіляється через систему податків і зборів, залежить від завдань і функцій держави. У тих країнах, де держава особливо активно здійснює соціальну політику (Скандинавські країни, Фракція, Німеччина тощо), частка огосударствляемого національного доходу, як правило, вище. На загальний розмір податкових вилучень і їх частку в національному доході значно впливають такі фактори, як мілітаризація, форми і методи державного втручання в економіку, розміри державної власності.

Податкове право являє собою сукупність юридичних норм, що встановлюють види податків і зборів в даній державі, порядок їх справляння та регулюють відносини, пов'язані з виникненням, зміною та припиненням податкових зобов'язань.

Податкові відносини можуть існувати тільки при наявності відповідного законодавчого чи іншого нормативного акта, тобто формі правових відносин. Основний зміст податкового правовідносини - одностороннє зобов'язання платника податків внести до державного бюджету певну грошову суму.

Податкове право містить спеціальні норми, що встановлюють по кожному податку суб'єктів податку (платників податків), об'єкти оподаткування (підстави для справляння податку), ставку (норму) податку, порядок обчислення і справляння податку, терміни сплати, пільги з податку, відповідальність платників, порядок оскарження дій податкових органів, пов'язаних з обчисленням та справлянням податку (елементи оподаткування).

Суб'єктами податкових правовідносин є податкові та інші державні органи, платники податків (юридичні та фізичні особи), а також представники платників податків, податкові агенти й інші особи, обов'язки яких встановлені податковим законодавством. За російським законодавством платники податків - це фізичні та юридичні особи незалежно від організаційно-правових форм. До введення в дію ч. 1 НК РФ самостійними платниками податків по ряду податків визнавалися також філії та представництва юридичних осіб. Крім того, податкові агенти не виділялися в якості самостійних учасників податкових правовідносин. Поняття «податковий агент» не використовувалося в актах податкового законодавства.

Фізичні особи як суб'єкти податкових правовідносин можуть мати різний податковий статус залежно від часу перебування на території Російської Федерації (резидент або нерезидент РФ для цілей оподаткування), від особливостей діяльності (можуть мати, а можуть не мати податковий статус індивідуальних підприємців). Фізичні особи можуть бути платниками податків і зборів, податковими агентами, представниками платників податків. ⁴

Систему податкового права в Російській Федерації становить законодавство про податки і збори, що представляє собою сукупність актів законодавства, що регламентує порядок і правила встановлення, введення та справляння податків і зборів на території Російської Федерації. Воно поділяється на: законодавство РФ про податки і збори (федеральне), законодавство суб'єктів РФ про податки і збори (регіональне) та нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори.

2. Практична частина

Задача 1

ЗАТ «N. Z. N» за лютий 2009 р. реалізувало (суми дано без ПДВ):

- За договором міни промислових товарів - на 60 000 руб.;

- Дитячих товарів - на 20 000 руб.;

- Проведені роботи по благоустрою - на 5 000 руб.

Виконано та прийнято на баланс будівельно-монтажних робіт (БМР) для власного споживання на суму 100 000 руб.

Отримано комісійну винагороду у сумі 30 000 руб., В тому числі ПДВ.

У цьому ж періоді була отримана часткова оплата під майбутні поставки:

- Дитячих товарів у сумі 110 000 руб. (ПДВ - 18%);

- Промислових товарів у сумі 120 000 крб. (ПДВ - 18%).

ЗАТ «N. Z. N» за лютий 2009 р. були придбані основні засоби і введені в експлуатацію на суму 33 099 руб. (Сума дана без ПДВ). У рахунках-фактурах ПДВ виділено.

Придбано матеріали на суму 150 000 руб. (У рахунках-фактурах стоїть штамп «без ПДВ»).

ЗАТ «N. Z. N» є орендарем муніципального майна. За договором оренди ЗАТ «N. Z. N» має платити щомісячну орендну плату в розмірі 88 944 руб., Але в лютому було сплачено за оренду за платіжними дорученнями 70 116 руб. (Сума дана з урахуванням ПДВ, ставка податку - 18%).

Розрахувати суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, заповнити податкову декларацію.

Вказати терміни сплати ПДВ (ст.174 НК РФ).

Рішення:

1) Визначимо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (ПДВ _УПЛ):

1.1) ПДВ по промислових товарах, поставленим за договором міни.

Відповідно до п.1 ст.39 НК РФ обмін товарами визнається реалізацією цих товарів. Отже, відповідно до ст.146 НК РФ, реалізація товарів за договором міни представляє собою об'єкт оподаткування з ПДВ. Відповідно до п.2 ст.154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст.40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку. Виручка за договором міни складає величину аналогічну вартості переданого майна (вартості, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай продає зазначені товари). ПДВ ж для сплати до бюджету буде розрахований не з цієї виручки, а з ринкової вартості реалізованих товарів. Такими є вимоги гл.21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

60000 руб. 18% / 118% = 9126 руб.

1.2) Визначимо ПДВ за поставленим дитячим товарах (оскільки вигляд дитячих товарів не вказаний, приймає ставку податку - 18%):

20000 руб. 18% / 118% = 3051 руб.

1.3) Визначимо ПДВ з вироблених робіт з благоустрою, виконаним для потреб сторонніх організацій:

5000 руб. 18% / 118% = 763 руб.

1.4) Відповідно до гл.21 частини другої НК РФ «Податок на додану вартість» виконання СМР для власного споживання визнається об'єктом оподаткування з ПДВ на підставі подп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Податкова база при виконанні СМР для власного споживання визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання (п.2 ст.159 НК РФ).

З 1 січня 2009 р. суми ПДВ, обчислені при виконанні СМР для власного споживання, будуть прийматися платником податків до відрахування на момент визначення податкової бази за даними БМР, тобто на останнє число кожного податкового періоду, останнє число кварталу (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Як наслідок, нарахування ПДВ до сплати з СМР для власного споживання та прийняття цих сум до відрахування буде проходити в одному і тому ж податковому періоді, а не в різних, як раніше. Відповідно до колишньої редакції абз.2 п.5 ст.172 Кодексу ПДВ за даними робіт приймався до відрахування в міру сплати податку до бюджету, тобто вже в наступному кварталі.

Платник податків має право зменшити загальну суму нарахованого ПДВ на встановлені п.1 ст.171 НК РФ податкові відрахування. Відповідно до п.6 ст.171 НК РФ підлягають відрахування суми ПДВ, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання СМР, а також суми ПДВ, обчислені платниками податків при виконанні СМР для власного споживання.

100000 18% / 118% = 15254 руб.

1.5) ПДВ отриманого комісійної винагороди:

30000 18% / 118% = 4576 руб.

1.6) ПДВ за отриманими авансами (частковою передоплатою в рахунок майбутніх поставок):

- За дитячими товарах:

110000 18% / 118% = 16780 руб.

- По промислових товарах:

120000 18% / 118% = 18305 руб.

Всього податкова база з ПДВ податковий період складе:

60000 + 20000 + 5000 + 100000 + 30000 + 110000 + 120000 = 445000 руб.

ПДВ _УПЛ = 9126 + 3051 + 763 + 15254 + 4576 + 16780 + 18305 = 67855 руб.

2) Розрахуємо суму податкових відрахувань з ПДВ (ПДВ _ПОЛ):

2.1) ПДВ по придбаних основних засобів:

33099 18% / 118% = 5049 руб.

2.2) Придбані матеріали на суму 150000 крб. не обкладаються ПДВ.

2.3) При оренді майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, організація-орендар визнається податковим агентом (п.3 ст.161 НК РФ). Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету ПДВ. Ця норма діє щодо оренди будь-якого майна - рухомого і нерухомого, у тому числі землі. Обов'язок виконати функцію податкового агента в орендаря з'являється тільки по факту перерахування грошових коштів орендодавцю.

70116 18% / 118% = 10696 руб.

Загальна сума податкових відрахувань складе:

ПДВ _ПОЛ = 5049 +10696 = 15745 руб.

ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (ПДВ _Б) складе:

ПДВ _Б = ПДВ _УПЛ - ПДВ _ПОЛ = 67855 - 15745 = 52110 руб.

Терміни сплати ПДВ, встановлені ст.174 НК РФ і залежать від податкового періоду.

Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, перевищують 2 млн. руб. податковим періодом визнається місяць. Тобто податок сплачується щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 2 млн. руб. податковим періодом визнається квартал. Тобто податок сплачується щоквартально не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податкова декларація з ПДВ представлена ​​в Додатку 1.

Завдання № 2

Підприємство виробляє книжкові полиці.

Дані за 1 квартал 2009 р.:

1. Надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації продукції, робіт, послуг (без ПДВ) - 510 000 руб.

2. Отримано прибуток від реалізації основних фондів - 1 200 крб.

3. Отримано прибуток від реалізації нематеріальних активів - 10 520 руб.

4. Надійшли грошові кошти в касу підприємства від реалізації ТМЦ - 7 700 руб.

5. Витрати по оплаченої продукції - 398 500 руб.

6. Сировина і матеріали, що припадають на вироблені товари - 421 300 руб.

Облікова політика з податку на прибуток - касовий метод.

Визначити:

1) Суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.

2) Скласти податкову декларацію з податку на прибуток.

3) Вказати строк сплати податку на прибуток.

Рішення:

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій є прибуток, отриманий платником податку (П):

П = Д - Р,

гдеД - доходи організації (гл.25 НК РФ);

Р - витрати організації (гл.25 НК РФ).

З 2009 р. ставка податку на прибуток організацій дорівнює 20% (п.1 ст.284 НК РФ), а не 24%, як раніше. Загальна ставка податку знижена за рахунок зменшення ставки, за якою податок зараховується до федерального бюджету, - з 6,5% до 2,5% (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).

Визначимо суму доходів, отриманих організацією в звітному періоді:

Д = 510000 + 1200 + 10520 + 7700 = 529420 руб.

Визначимо суму витрат, понесених організацією в звітному періоді.

Р = 398500 руб.

Сировина і матеріали, що припадають на вироблені товари, у сумі 421300 крб. для цілей оподаткування прибутку в даному випадку не враховуються, тому що частина цих сировини і матеріалів вже врахована в складі витрат по оплаченої продукції. Інша частина витрат на сировину і матеріали розподілена на витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої готової продукції.

Оподатковуваний прибуток складе:

П = 529420 - 398500 = 130920 руб.

Податок на прибуток складе:

Н _ПР = 130920 20% = 26184 руб.

Податкова декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2009 р. представлена ​​в Додатку 2.

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Звітні періоди: перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітні періоди для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі: місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року (ст.285 НК РФ).

Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу:

- В 1 кварталі року = авансовий платіж, який підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього року;

- У 2 кварталі року = 1 / 3 авансовий платіж за перший квартал;

- В 3 кварталі року = 1 / 3 (Авансовий платіж за підсумками півріччя - авансовий платіж за підсумками першого кварталу);

- В 4 кварталі року = 1 / 3 (Авансовий платіж за підсумками дев'яти місяців - авансовий платіж за підсумками півріччя).

Тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачують організації, у яких за попередні 4 кварталу доходи від реалізації не перевищували в середньому 3 млн. рублів за кожний квартал.

Податок за підсумками року сплачується не пізніше не пізніше 28 березня наступного року.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду. Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують їх не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого нараховується податок. Суми сплачених щомісячних авансових платежів, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Завдання № 3

У ТОВ «Світанок» працюють 7 осіб. За січень 2009 р. всім співробітникам була нарахована заробітна плата (податкова база - сума виплат та інших винагород) (див. таблицю).

Розрахувати компоненти єдиного соціального податку.

Вихідні дані

Рішення: Податкова база по ЕСН складе:

- Директору - 11 000 руб. (14000 - 3000) (не підлягають оподаткуванню виплати із чистого прибутку підприємства);

- Заступнику директора - 12 000 руб.;

- Головному бухгалтеру - 9000 руб. (Сума одноразової матеріальної допомоги не підлягає обкладанню ЕСН, якщо вона виплачена у відшкодування шкоди, збитку від надзвичайних обставин (ст.238 НК РФ). За умовами завдання цього не сказано, отже, сума матеріальної допомоги включається в базу оподаткування);

- Менеджеру 1 - 7 000 руб.;

- Менеджеру 2 - 7 500 руб.;

- Менеджеру 3 - 3 000 руб.;

- Менеджеру 4 - 4 500 руб.

Сума ЕСН за січень 2009 р. складе:

- Для директора: 11000 26% = 2860 руб.;

- Для заступника директора - 12000 26% = 3120 руб.;

- Для головного бухгалтера - 9000 26% = 2340 руб.;

- Для менеджера 1: 7000 26% = 1820 руб.;

- Для менеджера 2: 7500 26% = 1950 руб.;

- Для менеджера 3: 3000 26% = 780 руб.;

- Для менеджера 4: 4500 26% = 1170 руб.

Сума ЕСН розподіляється по фондах наступним чином:

Розрахуємо суму внесків на обов'язкове пенсійне страхування: