Факультет дистанційного навчання
Томський державний університет
систем управління та радіоелектроніки (ТУСУР)
Кафедра економіки
Контрольна робота № 1
з дисципліни «організація і методика проведення податкових перевірок в РФ»
виконана за методикою Ю.М. Черський «організація та методика проведення податкових перевірок в РФ»
Варіант-1
Виконав:
студент ФДО ТУСУР
гр.: з-828-Б
спеціальності 080105
Афоніна Ю.В,
10 листопада 2010
Г. Нефтеюганськ
2010р
Поняття податкової перевірки та її місце в системі податкового контролю
Контроль як особливе соціальне явище розглядається в таких аспектах:
- Як функцію, метод чи форма виконавчо-розподільчої управлінської діяльності органів управління, їх керівників.
- Як сукупність прийомів і способів в органів влади.
- Як завершальна стадія управлінського процесу.
- Як система спостереження і перевірки процесу функціонування керованого об'єкта з метою виявлення відхилень від заданих параметрів.
Виділяють такі види контролю: загальний, відомчий (в рамках одного відомства), і спеціалізований, що стосується певної виду діяльності. Податковий контроль - це складова частина формується державою організаційно-правового механізму управління, що представляє собою особливий вид діяльності спеціально уповноважених органів, в результаті якої забезпечується встановлена нормами права виконання обов'язків осіб у сфері оподаткування і зборів, переслідування і виявлення підстав для здійснення примусових вилучень в бюджетну систему , а також встановлення підстав для застосування заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і зборів.
Податковий контроль проводиться в декількох формах: податкові перевірки, облік платників податків, оперативно-бухгалтерський облік податкових надходжень, інші форми передбачені НК РФ.
Облік платників податків забезпечує формування єдиної бази даних про всі підлягають податковому контролю об'єктах. Впровадження оперативно-бухгалтерського обліку податкових платежів направлено на забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю надходження нарахованих податків і зборів до бюджетів. Податкові перевірки забезпечують безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів. Податкова перевірка являє собою дії податкових органів по контролю за дотримання податкового законодавства, правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків і зборів, які здійснюються шляхом зіставлення фактичних даних, отриманих в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій та інших звітних документів, що подаються платниками податків до податкових органи. Окремі дії податкових органів щодо проведення податкових перевірок регламентується низкою нормативних документів.
Основними елементами податкової перевірки є:
Мета перевірки - контроль за дотриманням податкового законодавства, своєчасністю та повнотою сплати податків і зборів.
Суб'єкти перевірки - ними є податкові органи. Згідно ст 87 НК РФ податкові наділені правом проведення податкових перевірок. П 1 ст.30 НК РФ податковими органами в РФ є міністерство РФ з податків і зборів та її територіальні проведення. У певних випадках повноваженнями податкових органів наділяються також митні органи та органи державних позабюджетних органів, але проте це не додає статусу податкових. Висновок, суб'єкти податкових перевірок можуть позначатися загальним терміном «податкові адміністрації», під яким розуміється всі державні контролюючі органи, що мають відповідно до чинного законодавства права на проведення податкових перевірок.
Об'єкт податкової перевірки - фінансово-господарська діяльність платника податків, тобто сукупність скоєних ним фінансово-господарської операції. Залежно від виду податкової перевірки її об'єктом може бути або вся сукупність скоєних платником податку фінансово-господарських операцій або якась її частина.
Перевірці можуть потрапити під вплив:
- Міністерства, відомства, інші державні установи та організації, в тому числі і судові органи, а так само органи місцевого самоврядування.
- Юридичні особи, створені і діють відповідно до гл.4 ГК РФ.
- Громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
У результаті перевірки досліджуються грошові документи, бухгалтерські книги, звіти, плани, кошториси, декларації, договори, накази, ділове листування, а також інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету.
Метод проведення податкової перевірки - порівняння даних про фінансово-господарської діяльності платника податку, відображених у поданих податкових розрахунках з фактичними даними про фінансово-господарської діяльності.
Перевірки проводяться податковими органами можна класифікувати за підставами.
| За обсягом перевірених питань:
|
|
За місцем проведення:
| За цілями проведення:
|
Рис. 1 - способи класифікації податкових перевірок
Комплексні перевірки охоплюють фінансово-господарську діяльність платника податків за період, що перевірявся з усіх питань дотримання податкового законодавства. У холі комплексної перевірки фінансово-господарська діяльність перевіряється піддається всебічному аналізу з точки зору правильності обчислення і сплати всіх податків і зборів, що підлягають сплаті платником податку. Виїзні перевірки проводяться вибірково, при достатніх підставах вважати, наявності у перевіряється істотних порушень податкового законодавства, а також, що багато порушень порядку ведення бухгалтерського обліку тягнуть за собою податкові правопорушення відразу по декількох податках (наприклад, неправильне відображення виручки від реалізації призводить до неправильного підрахунку податку на прибуток, з ПДВ та деяким іншим податкам), практично всі провідні податкові перевірки доцільно приводити як комплексні. Комплексної є і камеральна податкова перевірка, оскільки перевірці піддається вся представлена платником податку звітність за всіма підлягає сплаті податків.
Вибіркові перевірки - це перевірка фінансово-господарської діяльності платника податків з питань обчислення і сплати окремих видів податків (податку на прибуток, ПДВ, акцизів і т.д.). вибіркові податкові перевірки проводяться частіше за все щодо організації - податкових агентів в порядку контролю за правильністю нарахування й утримання і своєчасністю перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Проведення вибіркової перевірки з податку на доходи фізичних осіб після проведення комплексної перевірки не суперечить НК РФ, якщо в ході виїзної перевірки перевірка не проводилася. При комплексної перевірки перевіряється виконання організацією обов'язки платника податків і платника збору, а при вибіркової перевірки - обов'язків податкового агента. Однак цей поділ має бути отраженно в документах, на підставі яких проводяться ці перевірки.
У рішенні про призначення комплексної виїзної перевірки податкової перевірки має бути вказано, які платежі піддаються перевірки. Загальна запис «з питань дотримання законодавства про податки і зборів» означає проведення комплексної перевірки з усіх питань дотримання податкового законодавства, включаючи і перевірку виконання організацією обов'язків податкового агента. Після такої перевірки вибіркова перевірка з прибуткового податку за вже перевірений період не допускається.
Цільові перевірки - перевірки дотримання податкового законодавства за окремими напрямами фінансово-господарської діяльності платника податку або певним фінансово-господарськими операціями, ці перевірки проводяться в ході комплексних або вибіркових перевірок, але можуть проводиться, як і самостійні.
Підрозділ податкових перевірок за способом їх організації підрозділяється на планові і позапланові відносяться до виїзних податкових перевірок. Оскільки раніше встановлений обов'язок щорічного проведення виїзних перевірок скасовано, то вони проводяться за наявності достатніх підстав вважати наявність у платника податків порушень податкового законодавства.
Класифікація за методом проведення так само ставиться до виїзних податкових перевірок. При суцільній перевірці перевіряються всі документи платника податків без жодних перепусток. При вибіркової перевірки перевіряється тільки частина документації платника податків. При проведення виїзної перевірки, одна частина документації може проводитися вибірковим методом, а інша - суцільним. При проведенні камеральної перевірки використовується тільки вибірковий метод. При виникненні необхідності проведення суцільної перевірки, документації даного платника податків призначають виїзну податкову перевірку.
Крім звичайних перевірок, проведених територіальними податковими органами в порядку контролю за дотриманням податкового законодавства з боку платника податків, НК РФ передбачає можливість перевірок платників податків у поряке контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу з боку нижчестоящого.
Для платника податків проведення контрольних перевірок ні чим ні відрізняється від звичайних перевірок. У ході такої перевірки оцінюється більшою мірою якість проведення попередніх перевірок нижчестоящим податковим органом. Виявлення податкових правопорушень під час проведення контрольної перевірки тягне за собою певні негативні наслідки не тільки для платника податків, що, але і для проводив попередню перевірку податкового органу.
Крім податкових перевірок, податкові органи можуть проводити і не податкові перевірки в рамках виконання додаткових функцій, вкладених на них по мимо контролю за дотриманням податкового законодавства. Податкові органи проводять перевірки по контролю за дотриманням Закону РФ від 18 червня 1993 р. № 5215-1 «про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» і Федерального закону від 22 листопада 1995р. № 171-Ф3 «Про державне регулювання виробництва і обробка етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції».
Податковий кодекс передбачає проведення камеральних і виїзних перевірок, які розрізняються як за місцем і методами проведення, так і за повнотою охоплення перевіркою результатів фінансово-господарської діяльності платника податку. Податковою перевіркою може бути охоплено три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Якщо виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими особами, податковим органам можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що (зустрічна перевірка).
Забороняється проведення повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків за вже перевіряється податковий період, за винятком випадків:
- У зв'язку з реорганізацією та ліквідацією платника податків;
- Вищестоящим податковим органам у поряке контролю за діяльністю податкового органу проводив перевірку.
Повторна виїзна податкова перевірка проводиться вищестоящим податковим органом на підставі мотивованої постанови цього органу з дотримання вимог НК РФ.
Основною ж формою контролю за дотриманням податкового законодавства і правильністю обчислення податків були так звані документальні перевірки, які повинні були проводиться за місцем перебування платника податків регулярно, не рідше 1 разу на рік. Оскільки камеральні перевірки стали документальними, з'явилася можливість фіксації в ході їх проведення доказів податкових правопорушень, пов'язаних з обчисленням податків, та застосування до платників податків санкцій за такі правопорушення без проведення виїзної податкової перевірки.
Ст.87 НК РФ передбачається проведення зустрічних податкових перевірок, які представляють собою дії по винищенню у 3 осіб документів, що відносяться до діяльності платника податків, що.
2. Участь перекладача при здійсненні податкових перевірок. Умови залучення
Перекладачем є фізична особа, що володіє будь-якою мовою, по мимо російської, спеціалізоване знання якої, необхідно для здійснення певних дій в ході податкової перевірки, яка притягається в якості перекладача для надання сприяння у здійсненні податкового контролю.
Необхідність в перекладачі може виникнути у випадку, якщо потрібен переклад з іноземної мови тексту документа для полегшення подальшого внесення співробітниками податкового органу рішення про относимости даного документа до операцій, щодо яких проводиться захід податкового контролю.
До перекладачеві прирівнюється також обличчя, що розуміє знаки німого або глухого фізичної особи.
На практиці залучення перекладачів використовується рідко, так як для платників податків існує обов'язок ведення документації російською мовою. Але перекладач не замінимо при залученні в якості свідка або отримання пояснень з приводу скоєних податкових правопорушень від осіб, які не володіють російською мовою.
З метою посвідчення професійних здібностей залучаються осіб перед укладанням з ними договору необхідно ознайомиться з наявними у них документами, що підтверджують їх пізнання (диплом про освіту, ліцензії, сертифікат про проходження перепідготовки і т.д.).
У разі залучення фахівців, експертів, перекладачів з ними укладається договір возмездного надання послуг. Сторонами цього договору виступає податковий орган (договір підписує керівник або його заступник) і вказане фізична особа, що володіє необхідними знаннями, або юридична особа, працівником (співробітником) якого є вказане фізична особа. Договір визначає права та обов'язки сторін у зв'язку з проведенням дій, потребують спеціалізованих знань.
У відповідності з договором перекладачам, фахівцям відшкодовується всі понесені витрати у зв'язку з явкою на місце проведення податкової перевірки. Крім цього, їм виплачується винагорода за виконану роботу, незалежно від результату самої податкової перевірки, якщо ця робота не входить у коло їхніх професійних обов'язків (ст. 131 НК РФ). Відмова зазначених осіб від участі у проведенні податкової перевірки після укладення договору тягне стягнення з них штрафу в розмірі передбаченому ст. 129 НК РФ. І це не може служити підставою для притягнення до податкової відповідальності.
При укладанні договору залученим особам повинні бути роз'яснені їх права і обов'язки, а також можливість залучення до податкової відповідальності у разі вчинення ними протиправних діянь. Наприклад, відповідно до ст. 129 п.2 НК РФ дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу тягнуть стягнення штрафу у розмірі 1000 руб.
Оплата праці залучених до проведення податкового контролю експертів, перекладачів здійснюється відповідно до постанови уряду РФ від 16 березня 1999р. № 298
Вимога про сплату податку та збору. Умови напрямки платнику податків і платнику збору
Вимога про сплату податку визнається спрямоване платникові податків письмове повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та відповідні пені. Порядок направлення вимоги регламентується ст. 69-71 НК РФ.
Вимога про сплату, незалежно від притягнення його до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Воно повинно містити відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, термін сплати податку, строк виконання вимоги, заходи щодо забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються у разі невиконання вимоги платником податку в зазначений у ньому термін. Направлене вимога про сплату податку є обов'язковою умовою подальшого застосування податковим органам заходів примусового стягнення недоїмки.
У всіх випадках вимога повинна містити докладні дані про підстави справляння податку, а також посилання про становище податкового законодавства, які встановлюють обов'язок платника податків сплатити податок.
Вимога про сплату податку повинно бути направлено (ст. 70 НК РФ):
- По поточних платежах - не пізніше 3 місяців після настання терміну сплати податку.
- За результатами податкової перевірки - в 10-денний термін, з дати винесення відповідного рішення.
Встановлений НК РФ строк для направлення вимоги про податку позбавляє податковий орган права на безспірне списання недоїмки з рахунків організації-платника податків. У цьому випадку, стягнення недоїмки можливо тільки в судовому порядку.
Вимога про сплату податку заповнюється в 2 примірниках. Один примірник вимоги вручається відповідно керівнику платника податків-організації йди фізичній особі, особисто під розписку або передається іншим способом, що підтверджує факт і дату одержання вимоги платником податків або його законним або уповноваженим представником. У разі коли зазначені особи відхиляються від одержання вимоги про сплату податку, вказаний документ надсилається поштою рекомендованим листом. Вимога про сплату податку вважається отриманим після закінчення 6 днів з дати надсилання рекомендованого листа. Другий примірник вимоги про сплату податку з датою і підписом керівника платника податку-організації чи фізичної особи про вручення зберігається в податковому органі.
У разі якщо обов'язок платника податків зі сплати податків і зборів після направлення вимоги про сплату податку, податковий орган зобов'язаний надати йому уточнене вимога про сплату податку в 10-денний термін після того, як податковий орган дізнався про зміну даного обов'язку. Раніше спрямоване вимога про сплату податку відкликається.
Термін виконання вимоги про сплату податку, спрямоване платнику податків, не повинно перевищувати 10 календарних днів з дня його отримання платником податків або його законним або уповноваженим представником.
Камеральна перевірка, здійснювана після прийняття податкової звітності. Загальне положення
Згідно зі ст. 88 НК РФ камеральні податкові перевірки проводяться за місцем знаходження податкового органу за місцем обліку платника податків, на основі податкових декларацій та поданих платником податків документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
У ході камеральної перевірки аналізу в першу чергу піддаються представлені платником податків податкові декларації. У відповідності зі ст.80 НК РФ під податковою декларацією розуміється письмова заява платника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку та інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.
Цілями камеральної перевірки є:
Контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства;
Виявлення та запобігання податкових правопорушень;
Стягнення сум несплачених або не повністю сплачених податків за виявленими порушень;
Залучення винних осіб до податкової або адміністративної відповідальності за правопорушення;
Підготовка інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Камеральні перевірки проводяться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу на протязі 3 місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податків.
Згідно з вимогами ФНС камеральним перевірок повинна піддаватися вся представлена в податкові органи звітність. Періодичність проведення даних перевірок визначається встановленої податковим законодавством періодичністю подання податкової звітності до податкового органу.
Відповідно до вказівки ФНС Росії на кожен конкретний звітний період наказом керівника податкового органу або його заступника спеціально призначаються співробітники податкового органу, які здійснюють прийом податкової звітності. При цьому співробітники, які беруть звітну декларацію, не повинні брати участь в її камеральних перевірках. Крім цього, не допускається прикріплення за співробітниками обов'язків по прийому звітності від свідомо певних платників податків або по окремих видах податків (за винятком декларацій з доходу фізичних осіб). Виділені на цей звітний період особи повинні приймати весь комплект подаються до податкового органу звітних форм від всіх перебувають на податковому обліку платників податків. Даний порядок прийому та камеральної перевірки звітної документації, продиктований прагненням ліквідувати умови, що створюють можливість виникнення корупції в податкових органах.
Що прийняли звітність відділи камеральних перевірок формують ресурси податкової декларації в розмірі податків із зазначенням дати прийняття документів, дати складання реєстрів, дати передачі їх до відділу обліку та звітності. Реєстри передаються до відділу обліку та звітності разом з податковими деклараціями для відображення в особових рахунках сум нарахованих податків за даними платника податків. Після проведення цієї операції реєстри разом з деклараціями повертаються в відділи камеральних перевірок.
Після цього відносно декларацій повторно, але вже більш ретельно здійснюється перевірка повноти представлених документів, візуальний контроль звітності, а також контроль своєчасності надання документів.
Далі, протягом певного періоду після закінчення встановленого законом строку подання податкової звітності відділи камеральних перевірок проводять звірку перебувають на обліку платників податків та платників податків фактично надали звітність. При виявленні платників податків, які не пред'явили чи не повністю представили звітність, їм надсилається повідомлення, а відносно посадових осіб відповідних організацій складається протокол про адміністративне правопорушення.
При цьому притягнення до податкової відповідальності за неподання в установлений законодавством термін податкової декларації, відповідно до ст.119 НК РФ, на цьому етапі є неможливим. Передбачений розмір штрафних санкцій прямо пов'язаний з належної до сплати на підставі даної декларацією сумою обов'язкового платежу і тривалістю затримки в її уяві. Таким чином, при ненаданні податкової декларації відсутня база для обчислення розміру штрафу. Виходячи з цього передбачені ст.119 НК РФ заходи податкової відповідальності можуть бути застосовані лише після фактичного подання звітності.
У разі не подання податкової декларації після закінчення 2 тижнів після встановлений строком податковий орган має право на підставі ст. 31, 76 НК РФ припинити всі видаткові операції за рахунками платника податків у банку.
5. підстави і порядок оформлення продовження термінів виїзної податкової перевірки
Підстави для продовження термінів виїзної податкової перевірки до 3-х місяців вищестоящим податковим органом викладені в листі ФНС Росії від 7 вересня 1999 р. № АС-6-16/705 «про порядок надання Управліннями ФНС Росії по суб'єктах РФ запитів на продовження термінів проведення виїзної податкової перевірки ».
У зв'язку із вступниками запитами про порядок застосування статті 89 першої частини НК РФ, встановлює, що у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшувати тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців, Міністерство РФ з податків і зборів встановлює наступний порядок надання Управліннями ФНС Росії по суб'єктах РФ , запитів на проведення термінів виїзних податкових перевірок.
Письмові запити Управлінь ФНС Росії по суб'єктах РФ про продовження термінів виїзної податкової перевірки повинні направлятися в Управління організації контрольної роботи Міністерства Російської Федерації з податків і зборів. Справжні запити повинні містити:
- Повне найменування платника податків, що, його ІПН;
- Дату і номер рішення керівника Управління ФНС Росії по суб'єктах РФ (його заступника) про проведення виїзної податкової перевірки;
- Дату початку перевірки;
- Дату закінчення двомісячного терміну проведення перевірки;
- Передбачувану дату закінчення перевірки;
- Обгрунтування необхідності продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки, з зазначенням обставин, що викликають необхідність такого продовження;
Підставами для продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки можуть бути:
- Проведення перевірок великих платників податків-організацій;
- Необхідність проведення зустрічних перевірок та направлення запитів в організації та установи, що володіють інформацією про платника податків;
- Наявність форс-мажорних обставин (затоплення, повінь, пожежа) на території, де проводиться перевірка;
- Інші виняткові обставини;
Даний перелік може використовуватися і при продовженні термінів проведення виїзних податкових перевірок управліннями ФНС Росії по суб'єктах РФ за запитами територіальних інспекцій ФНС Росії. Він є відкритим і може бути доповнений будь-якими іншими обставинами, які виробляє перевірку податковий орган вважатиме винятковими. Визнання цих обставин винятковими є прерогативою вищого податкового органу, що приймає рішення я про продовження строків. Обставини, що визначаються податковими органами в якості інших виняткових обставин, повинні мати настільки ж значимий екстремальний характер, що прямо зазначені у вказаному Листі ситуації.
Рішення вищестоящого податкового органу про продовження термінів проведення виїзних податкових перевірок має бути прийнято та пред'явлено перевіряється платнику податків до закінчення встановленого НК РФ двомісячного терміну проведення перевірки. Виходячи з цього, відповідний запит податкового органу, який перевіряє перевірку, в вищестоящий податковий орган повинен бути спрямований завчасно. Згаданим вище листом ФНС Росії встановлено, що відповідні запити в управлінні ФНС по суб'єктах РФ з обгрунтуванням необхідності продовження термінів проведення перевірки, підписані керівником перевіряючого перевірку податкового органу або його заступником, повинні бути направлені у ФНС не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення двомісячного терміну .
Зазначені запити можуть бути спрямовані по електронній пошті або факсом з наступним поданням оригіналу відповідного документа. У разі подання запитів в більш пізні терміни в порівнянні з вказаним вище строком даний запит повинен містити пояснення причини такої затримки.