Курсова робота
Податкова гармонізація в країнах ЄС
Зміст
Введення
1. Економічна інтеграція в країнах Європейського Союзу
1.1 Сутність оподаткування в державі
1.2 Розвиток економіки західних країн на сучасному етапі економічного розвитку
2. Податкові аспекти розширення Європейського Союзу
2.1 Загальна характеристика національних податкових систем країн ЄС
2.2 Фінансування процесу розширення ЄС
2.3 Характеристика окремих видів податків у країнах ЄС
3. Податкова конкуренція в ЄС та перспективи європейської податкової координації
Висновок
Введення
В даний час найбільш розвинутим інтеграційним об'єднанням є Європейський Союз, основною попередник якого Європейське економічне співтовариство - було створено в 1957 р. Завдання, що стоїть сьогодні в ЄС на порядку денному - формування та зміцнення економічного, валютного та політичного союзу країн - учасниць. Інтеграція в рамках ЄС зачіпає практично всі сторони взаємовідносин держав - членів Євросоюзу - політику, економіку, соціальну та культурну сферу.
Для позначення саме даного процесу в ЄС використовується термін "податкова гармонізація". Рушійною силою і спонукальним стимулом гармонізації оподаткування в країнах-учасницях Євросоюзу є процеси поглиблення міжнародної економічної інтеграції. У той же час саме зближення податкових систем держав, що беруть участь в інтеграційному об'єднанні, має зворотну стимулюючий вплив на подальший розвиток інтеграційних процесів в інших областях.
Актуальність дослідження зумовлена важливим значенням і особливою роллю податкової гармонізації в рамках поглиблення європейської економічної інтеграції, розвитку єдиного внутрішнього ринку Євросоюзу, формування в ЄС економічного і валютного союзу.
Цілями дослідження, з урахуванням вищесказаного, є визначення податкової гармонізації та обгрунтування її необхідності в інтеграційному об'єднанні на зрілих етапах його розвитку, виявлення та аналіз чинників, що впливають на процес податкової гармонізації в країнах ЄС, аналіз практичної політики держав і наднаціональних органів Євросоюзу щодо здійснення заходів податкової гармонізації, а також проблем, що виникають у процесі конвергенції систем оподаткування країн Європейського союзу.
Дослідження представлені в курсовій роботі полягає в наступному:
- Поняття податку, їх значення для держав, способи стягування податків, описані типи податкових систем
- Поняття інтеграції, та гармонізації.
- Вивчені дві основні моделі макроекономічного розвитку в ЄС-неоліберальна та соціальної ринкова
- Висвітлена проблема фінансування ЄС
- Структура податкових систем основних країн членів ЄС
- Проведена характеристика прямих та непрямих податків у країнах-членах ЄС
- У роботі обгрунтовано необхідність податкової гармонізації в країнах-учасницях ЄС, показано, як вона впливає на конкуренцію на внутрішньому ринку інтеграційного об'єднання
- У результаті проведення порівняльного аналізу податкових систем країн-членів ЄС був зроблений висновок про те, що для кожної з цих країн характерні індивідуальні можливості пристосування до вимог податкової гармонізації в рамках ЄС; всі країни-учасниці Європейського союзу можна підрозділити на дві умовні групи за критерієм щодо менших або великих витрат адаптації;
- На основі розгляду податкової гармонізації в зроблено висновок про необхідність реформування податкового законодавства країн-членів євросоюзу ЄС.
1. Економічна інтеграція в країнах Європейського Союзу
1.1 Сутність оподаткування в державі
Проблема податків одна з найбільш складних і суперечливих у світовій практиці ведення народного господарства, тому що податки - основне джерело бюджетних надходжень і, отже, фінансування соціальних та інших загальнодержавних програм.
Податки служать не тільки головним джерелом поповнення державних доходів, але й одним з основних важелів впливу держави на ринкову економіку. Тому створення ефективної системи оподаткування є однією з найважливіших завдань будь-якої країни.
Основним елементом оподаткування є податки. Вони являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб з метою задоволення суспільних потреб.
Податок - це збір, що встановлюється державою і справляється на підставі законодавчо закріплених правил для задоволення суспільних потреб. Податки пов'язані з існуванням держави. Воно визначає суспільні потреби, у тому числі і їх структуру. Тому роль податків вторинна.
Податки - це одне з основних понять фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку [1]. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, незалежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації
Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
3) у джерела
Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Закріплена законодавчо сукупність податків, платежів, принципів їх побудови і способів стягування утворює податкову систему.
Податкова система являє собою сукупність податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, обчислення податків та податковий контроль.
Податкова система завжди постає як система інститутів, організацій, які займаються регулюванням податкових відносин. У такі інстанції, які здійснюють податковий контроль або податкове адміністрування, час від часу доводиться звертатися усім платникам податків.
Одночасно податкова система постає як податковий механізм, що включає сукупність засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання дій податкового законодавства. За допомогою податкового механізму забезпечуються стійкість і цільова спрямованість функціонування податкової системи, здійснюється податкова політика.
Податкову систему можна представити і як сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, встановлених до сплати.
Системи податків у різних країнах відрізняються один від одного: за структурою, набором податків, способів їх справляння, податкових ставок, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податковій базі, податкових пільг. Це закономірно, оскільки податкові системи складалися і продовжують складатися під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. Однак будь-яка податкова система повинна відповідати загальним вимогам.
Існують два види податкової системи: шедулярная і глобальна.
У шедулярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедули. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедул можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. [2]
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
1.2 Розвиток економіки західних країн на сучасному етапі економічного розвитку
Міжнародна економічна інтеграція - характерна особливість сучасного етапу розвитку світової економіки. В кінці XX ст. вона стала потужним інструментом прискореного розвитку регіональних економік і підвищення конкурентоспроможності на світовому ринку країн - членів інтеграційних угруповань. Слово «інтеграція» походить від лат. integratio - заповнення або integer - цілий. Міжнародна економічна інтеграція - це процес зрощення економік сусідніх країн єдиний господарський комплекс з урахуванням стійких економічних зв'язків між їхніми компаніями. Отримавши найбільше поширення регіональна економічна інтеграція, можливо, в майбутньому стане початковою стадією глобальної інтеграції, тобто злиття регіональних інтеграційних об'єднань. Так, обговорюється ідея створення зони вільної торгівлі з урахуванням ЄС і НАФТА.
Розвиток інтеграційних процесів є найважливішою характеристикою сучасного світового господарства.
Інтернаціоналізація господарського життя у другій половині XX століття стала провідною тенденцією розвитку сучасного світового господарства. Одна з основних тенденцій глобальної інтернаціоналізації світового господарства як результату розвитку міжнародного поділу праці і міжнародної кооперації виробництва проявляється в утворенні великих зон впливу тієї чи іншої держави або групи найбільш розвинених країн. Ці країни і групи держав стають своєрідними інтеграційними центрами, навколо яких групуються інші держави, утворюючи своєрідні материки в океані світогосподарських зв'язків. [3]
ЄС - могутня економічна сила. На частку ЄС припадає істотна частина світового ВВП і міжнародної торгівлі (відповідно 23 і 24%). Усередині союзу створені наднаціональні інтеграційні інститути, складається єдиний правовий простір. Громадяни наднаціональних держав-членів є одночасно громадянами ЄС. Завершується будівництво Єдиного внутрішнього ринку - простору, де існує «чотири свободи» (вільний рух товарів, послуг, капіталів та людей). Утворений економічний і валютний союз з єдиною колективною валютою - євро. Проводиться спільна політика в основних галузях соціально-економічного життя. Все більш вагомою стає зовнішня політика і політика у сфері безпеки. [4]
По-перше, ЄС - це не міждержавне об'єднання, що базується на нормах міжнародного права, подібно міжнародним економічним організаціям або регіональних торговельних блоків. Система європейських інтеграційних інститутів має зовсім іншу політичну, економічну та юридичну природу. В її основі лежить принцип наднаціональності, тобто передачі національними державами частини свого суверенітету наднаціональним інститутам та органам. ЄС - це перш за все загальне право, загальні інститути та загальна політика. [5]
По-друге, місце і роль ЄС в сучасному світі несумірні з місцем і роллю будь-якого торгового блоку або міжнародної організації. ЄС - це згуртована політична та економічна сила, один з головних полюсів світової політики і економіки поряд і нарівні з найбільшими національними державами - США і Японією.
У Договорі про заснування Європейського економічного співтовариства (ЄЕС), підписаному в 1957 р., є спеціальний розділ про податки. Але його положення стосуються тільки непрямого оподаткування, який надає прямий вплив на торгівлю, і в основному обмежуються викладом деяких загальних принципів. Зокрема, забороняється обкладати товари, імпортовані з країн-членів, внутрішніми податками в більшому розмірі, ніж вітчизняні товари, а також повертати податки при експорті в сумах, що перевищують ті, які були дійсно стягнуті. Стаття 99 уповноважує Комісію розробляти пропозиції щодо гармонізації непрямих податків в інтересах загального ринку без зазначення будь-яких термінів.
Єдиний європейський акт також ставить в основу непряме оподаткування. Згідно зі статтею 17 ЕЕА, гармонізація непрямих податків повинна здійснюватися в тій мірі, в якій вона "необхідна, щоб забезпечити створення і функціонування внутрішнього ринку в строки, передбачені в статті 8a» (тобто до початку 1993 р.).
Положень, які безпосередньо належать до прямих податків, ні в одному із зазначених договорів немає. Правовою основою для розробки заходів у галузі прямого оподаткування є стаття 100 Договору про ЄЕС, що передбачає «зближення законодавчих положень, приписів і адміністративних дій держав-членів, які прямо зачіпають створення або функціонування спільного ринку». [6]
Слід зазначити, що ні в установчих договорах, ні в ЕЕА немає визначення поняття «податкова гармонізація». У період створення Європейського співтовариства західні економісти трактували цей термін по-різному. Одні мали на увазі під ним тільки координацію податкової політики - взаємні консультації та неофіційні домовленості між країнами-членами за ставками окремих податків; інші вважали, що гармонізація означає перехід до єдиної податкової системи і передачу всіх повноважень з визначення бази та ставок основних податків органам Співтовариства. У міру розвитку процесу інтеграції акцент зміщувався у бік введення однакового оподаткування, не доходячи, однак, до повної уніфікації.
На практиці основним методом ліквідації податкових бар'єрів в ЄС є поступове зближення податкових систем країн-членів. При цьому допускається збереження між ними деяких відмінностей, що не роблять істотного впливу на умови конкуренції і не перешкоджають нормальному функціонуванню єдиного ринку. Такий прагматичний підхід до здійснення податкової гармонізації знайшов відображення в «Білій книзі» про завершення створення єдиного внутрішнього ринку ЄС (1985) та інших документах Європейської Комісії, де розглядаються ці проблеми.
Інтеграції національних систем оподаткування в ЄС переслідує такі цілі:
1) привести у відповідність структури податкових систем, порядку справляння основних видів податків у всіх країнах співтовариства;
2) забезпечити нейтральність податків з точки зору умов конкуренції на єдиному ринку, іншими словами, недискримінаційний податковий режим для всіх його учасників;
3) створити умови для скасування контролю на внутрішніх кордонах Співтовариства;
4) усунути можливість подвійного оподаткування прибутків компаній, що здійснюють діяльність у двох або більше країнах ЄС;
виключити можливість ухилення від сплати податків і гарантувати надходження відповідних доходів до бюджетів країн-членів.
Основними напрямами податкової ітнеграціі стали гармонізація ПДВ і акцизів, а також уніфікація оподаткування компаній. При цьому не ставиться мета передачі всієї податкової виручки органам ЄС. Доходи країн-членів від справляння податків продовжують надходити до їхніх національних бюджетів окрім певної частини податку на додану вартість (ПДВ), що відраховується до єдиного бюджету Спільноти (у 1997 р. - 1,4% від стягненої суми цього податку). Фактично в ЄС до цих пір не створено єдиного податкового простору, що ускладнює функціонування єдиного внутрішнього ринку.
Важливо підкреслити, що законодавчі акти, що стосуються прямих або непрямих податків, приймаються Радою ЄС одноголосно. Такі акти носять форму директив, які визначають цілі та строки проведення тих чи інших заходів. Конкретні методи їх здійснення є прерогативою національних органів влади, які приймають відповідні закони.
2. Податкові аспекти розширення Європейського Союзу
1 травня 2004 в Європейський Союз (ЄС) вступило десять нових країн: Угорщина, Кіпр, Латвія, Литва, Мальта, Польща, Словаччина, Словенія, Чехія і Естонія. Відповідно до Договору про створення ЄС даної інтеграційної угруповання, що налічує в даний час 25 держав-членів, належить продовжити рух по шляху створення
єдиного європейського економічного простору, в рамках якого відсутні бар'єри (у тому числі податкові) для вільного обігу товарів, послуг, капіталів і трудових ресурсів. Важливим фактором успішного розвитку інтеграції є відповідна модифікація національних податкових систем країн - членів ЄС, яка в даний час здійснюється під впливом і міжнародної податкової конкуренції, та європейської податкової гармонізації (координації). [7] Конвергенція національних податкових законодавств, структури податкових систем, податкових ставок і методик розрахунку податкової бази, яка відбувається в результаті розвитку двох вищезазначених процесів, тепер поширила свою дію і на десять країн-новобранців. Безсумнівно, це виводить на новий рівень міжнародну податкову конкуренцію в регіоні, а також ставить чергові завдання перед європейської податкової координацією. У даній статті ми торкнемося податкові наслідки розширення ЄС. Податкова гармонізація в країнах ЄС
Зміст
Введення
1. Економічна інтеграція в країнах Європейського Союзу
1.1 Сутність оподаткування в державі
1.2 Розвиток економіки західних країн на сучасному етапі економічного розвитку
2. Податкові аспекти розширення Європейського Союзу
2.1 Загальна характеристика національних податкових систем країн ЄС
2.2 Фінансування процесу розширення ЄС
2.3 Характеристика окремих видів податків у країнах ЄС
3. Податкова конкуренція в ЄС та перспективи європейської податкової координації
Висновок
Введення
В даний час найбільш розвинутим інтеграційним об'єднанням є Європейський Союз, основною попередник якого Європейське економічне співтовариство - було створено в 1957 р. Завдання, що стоїть сьогодні в ЄС на порядку денному - формування та зміцнення економічного, валютного та політичного союзу країн - учасниць. Інтеграція в рамках ЄС зачіпає практично всі сторони взаємовідносин держав - членів Євросоюзу - політику, економіку, соціальну та культурну сферу.
Для позначення саме даного процесу в ЄС використовується термін "податкова гармонізація". Рушійною силою і спонукальним стимулом гармонізації оподаткування в країнах-учасницях Євросоюзу є процеси поглиблення міжнародної економічної інтеграції. У той же час саме зближення податкових систем держав, що беруть участь в інтеграційному об'єднанні, має зворотну стимулюючий вплив на подальший розвиток інтеграційних процесів в інших областях.
Актуальність дослідження зумовлена важливим значенням і особливою роллю податкової гармонізації в рамках поглиблення європейської економічної інтеграції, розвитку єдиного внутрішнього ринку Євросоюзу, формування в ЄС економічного і валютного союзу.
Цілями дослідження, з урахуванням вищесказаного, є визначення податкової гармонізації та обгрунтування її необхідності в інтеграційному об'єднанні на зрілих етапах його розвитку, виявлення та аналіз чинників, що впливають на процес податкової гармонізації в країнах ЄС, аналіз практичної політики держав і наднаціональних органів Євросоюзу щодо здійснення заходів податкової гармонізації, а також проблем, що виникають у процесі конвергенції систем оподаткування країн Європейського союзу.
Дослідження представлені в курсовій роботі полягає в наступному:
- Поняття податку, їх значення для держав, способи стягування податків, описані типи податкових систем
- Поняття інтеграції, та гармонізації.
- Вивчені дві основні моделі макроекономічного розвитку в ЄС-неоліберальна та соціальної ринкова
- Висвітлена проблема фінансування ЄС
- Структура податкових систем основних країн членів ЄС
- Проведена характеристика прямих та непрямих податків у країнах-членах ЄС
- У роботі обгрунтовано необхідність податкової гармонізації в країнах-учасницях ЄС, показано, як вона впливає на конкуренцію на внутрішньому ринку інтеграційного об'єднання
- У результаті проведення порівняльного аналізу податкових систем країн-членів ЄС був зроблений висновок про те, що для кожної з цих країн характерні індивідуальні можливості пристосування до вимог податкової гармонізації в рамках ЄС; всі країни-учасниці Європейського союзу можна підрозділити на дві умовні групи за критерієм щодо менших або великих витрат адаптації;
- На основі розгляду податкової гармонізації в зроблено висновок про необхідність реформування податкового законодавства країн-членів євросоюзу ЄС.
1. Економічна інтеграція в країнах Європейського Союзу
1.1 Сутність оподаткування в державі
Проблема податків одна з найбільш складних і суперечливих у світовій практиці ведення народного господарства, тому що податки - основне джерело бюджетних надходжень і, отже, фінансування соціальних та інших загальнодержавних програм.
Податки служать не тільки головним джерелом поповнення державних доходів, але й одним з основних важелів впливу держави на ринкову економіку. Тому створення ефективної системи оподаткування є однією з найважливіших завдань будь-якої країни.
Основним елементом оподаткування є податки. Вони являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб з метою задоволення суспільних потреб.
Податок - це збір, що встановлюється державою і справляється на підставі законодавчо закріплених правил для задоволення суспільних потреб. Податки пов'язані з існуванням держави. Воно визначає суспільні потреби, у тому числі і їх структуру. Тому роль податків вторинна.
Податки - це одне з основних понять фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку [1]. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, незалежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації
Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
3) у джерела
Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Закріплена законодавчо сукупність податків, платежів, принципів їх побудови і способів стягування утворює податкову систему.
Податкова система являє собою сукупність податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, обчислення податків та податковий контроль.
Податкова система завжди постає як система інститутів, організацій, які займаються регулюванням податкових відносин. У такі інстанції, які здійснюють податковий контроль або податкове адміністрування, час від часу доводиться звертатися усім платникам податків.
Одночасно податкова система постає як податковий механізм, що включає сукупність засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання дій податкового законодавства. За допомогою податкового механізму забезпечуються стійкість і цільова спрямованість функціонування податкової системи, здійснюється податкова політика.
Податкову систему можна представити і як сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, встановлених до сплати.
Системи податків у різних країнах відрізняються один від одного: за структурою, набором податків, способів їх справляння, податкових ставок, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податковій базі, податкових пільг. Це закономірно, оскільки податкові системи складалися і продовжують складатися під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. Однак будь-яка податкова система повинна відповідати загальним вимогам.
Існують два види податкової системи: шедулярная і глобальна.
У шедулярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедули. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедул можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. [2]
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
1.2 Розвиток економіки західних країн на сучасному етапі економічного розвитку
Міжнародна економічна інтеграція - характерна особливість сучасного етапу розвитку світової економіки. В кінці XX ст. вона стала потужним інструментом прискореного розвитку регіональних економік і підвищення конкурентоспроможності на світовому ринку країн - членів інтеграційних угруповань. Слово «інтеграція» походить від лат. integratio - заповнення або integer - цілий. Міжнародна економічна інтеграція - це процес зрощення економік сусідніх країн єдиний господарський комплекс з урахуванням стійких економічних зв'язків між їхніми компаніями. Отримавши найбільше поширення регіональна економічна інтеграція, можливо, в майбутньому стане початковою стадією глобальної інтеграції, тобто злиття регіональних інтеграційних об'єднань. Так, обговорюється ідея створення зони вільної торгівлі з урахуванням ЄС і НАФТА.
Розвиток інтеграційних процесів є найважливішою характеристикою сучасного світового господарства.
Інтернаціоналізація господарського життя у другій половині XX століття стала провідною тенденцією розвитку сучасного світового господарства. Одна з основних тенденцій глобальної інтернаціоналізації світового господарства як результату розвитку міжнародного поділу праці і міжнародної кооперації виробництва проявляється в утворенні великих зон впливу тієї чи іншої держави або групи найбільш розвинених країн. Ці країни і групи держав стають своєрідними інтеграційними центрами, навколо яких групуються інші держави, утворюючи своєрідні материки в океані світогосподарських зв'язків. [3]
ЄС - могутня економічна сила. На частку ЄС припадає істотна частина світового ВВП і міжнародної торгівлі (відповідно 23 і 24%). Усередині союзу створені наднаціональні інтеграційні інститути, складається єдиний правовий простір. Громадяни наднаціональних держав-членів є одночасно громадянами ЄС. Завершується будівництво Єдиного внутрішнього ринку - простору, де існує «чотири свободи» (вільний рух товарів, послуг, капіталів та людей). Утворений економічний і валютний союз з єдиною колективною валютою - євро. Проводиться спільна політика в основних галузях соціально-економічного життя. Все більш вагомою стає зовнішня політика і політика у сфері безпеки. [4]
По-перше, ЄС - це не міждержавне об'єднання, що базується на нормах міжнародного права, подібно міжнародним економічним організаціям або регіональних торговельних блоків. Система європейських інтеграційних інститутів має зовсім іншу політичну, економічну та юридичну природу. В її основі лежить принцип наднаціональності, тобто передачі національними державами частини свого суверенітету наднаціональним інститутам та органам. ЄС - це перш за все загальне право, загальні інститути та загальна політика. [5]
По-друге, місце і роль ЄС в сучасному світі несумірні з місцем і роллю будь-якого торгового блоку або міжнародної організації. ЄС - це згуртована політична та економічна сила, один з головних полюсів світової політики і економіки поряд і нарівні з найбільшими національними державами - США і Японією.
У Договорі про заснування Європейського економічного співтовариства (ЄЕС), підписаному в 1957 р., є спеціальний розділ про податки. Але його положення стосуються тільки непрямого оподаткування, який надає прямий вплив на торгівлю, і в основному обмежуються викладом деяких загальних принципів. Зокрема, забороняється обкладати товари, імпортовані з країн-членів, внутрішніми податками в більшому розмірі, ніж вітчизняні товари, а також повертати податки при експорті в сумах, що перевищують ті, які були дійсно стягнуті. Стаття 99 уповноважує Комісію розробляти пропозиції щодо гармонізації непрямих податків в інтересах загального ринку без зазначення будь-яких термінів.
Єдиний європейський акт також ставить в основу непряме оподаткування. Згідно зі статтею 17 ЕЕА, гармонізація непрямих податків повинна здійснюватися в тій мірі, в якій вона "необхідна, щоб забезпечити створення і функціонування внутрішнього ринку в строки, передбачені в статті 8a» (тобто до початку 1993 р.).
Положень, які безпосередньо належать до прямих податків, ні в одному із зазначених договорів немає. Правовою основою для розробки заходів у галузі прямого оподаткування є стаття 100 Договору про ЄЕС, що передбачає «зближення законодавчих положень, приписів і адміністративних дій держав-членів, які прямо зачіпають створення або функціонування спільного ринку». [6]
Слід зазначити, що ні в установчих договорах, ні в ЕЕА немає визначення поняття «податкова гармонізація». У період створення Європейського співтовариства західні економісти трактували цей термін по-різному. Одні мали на увазі під ним тільки координацію податкової політики - взаємні консультації та неофіційні домовленості між країнами-членами за ставками окремих податків; інші вважали, що гармонізація означає перехід до єдиної податкової системи і передачу всіх повноважень з визначення бази та ставок основних податків органам Співтовариства. У міру розвитку процесу інтеграції акцент зміщувався у бік введення однакового оподаткування, не доходячи, однак, до повної уніфікації.
На практиці основним методом ліквідації податкових бар'єрів в ЄС є поступове зближення податкових систем країн-членів. При цьому допускається збереження між ними деяких відмінностей, що не роблять істотного впливу на умови конкуренції і не перешкоджають нормальному функціонуванню єдиного ринку. Такий прагматичний підхід до здійснення податкової гармонізації знайшов відображення в «Білій книзі» про завершення створення єдиного внутрішнього ринку ЄС (1985) та інших документах Європейської Комісії, де розглядаються ці проблеми.
Інтеграції національних систем оподаткування в ЄС переслідує такі цілі:
1) привести у відповідність структури податкових систем, порядку справляння основних видів податків у всіх країнах співтовариства;
2) забезпечити нейтральність податків з точки зору умов конкуренції на єдиному ринку, іншими словами, недискримінаційний податковий режим для всіх його учасників;
3) створити умови для скасування контролю на внутрішніх кордонах Співтовариства;
4) усунути можливість подвійного оподаткування прибутків компаній, що здійснюють діяльність у двох або більше країнах ЄС;
виключити можливість ухилення від сплати податків і гарантувати надходження відповідних доходів до бюджетів країн-членів.
Основними напрямами податкової ітнеграціі стали гармонізація ПДВ і акцизів, а також уніфікація оподаткування компаній. При цьому не ставиться мета передачі всієї податкової виручки органам ЄС. Доходи країн-членів від справляння податків продовжують надходити до їхніх національних бюджетів окрім певної частини податку на додану вартість (ПДВ), що відраховується до єдиного бюджету Спільноти (у 1997 р. - 1,4% від стягненої суми цього податку). Фактично в ЄС до цих пір не створено єдиного податкового простору, що ускладнює функціонування єдиного внутрішнього ринку.
Важливо підкреслити, що законодавчі акти, що стосуються прямих або непрямих податків, приймаються Радою ЄС одноголосно. Такі акти носять форму директив, які визначають цілі та строки проведення тих чи інших заходів. Конкретні методи їх здійснення є прерогативою національних органів влади, які приймають відповідні закони.
2. Податкові аспекти розширення Європейського Союзу
1 травня 2004 в Європейський Союз (ЄС) вступило десять нових країн: Угорщина, Кіпр, Латвія, Литва, Мальта, Польща, Словаччина, Словенія, Чехія і Естонія. Відповідно до Договору про створення ЄС даної інтеграційної угруповання, що налічує в даний час 25 держав-членів, належить продовжити рух по шляху створення
2.1 Загальна характеристика національних податкових систем країн ЄС
Як відомо, збір податків не є самоціллю держави. Податки покликані гарантувати реалізацію невід'ємних функцій уряду в економіці, соціальний захист і справедливість, забезпечити стабільні надходження до державного бюджету. Тому характер і способи здійснення національної податкової політики, ступінь ліберальності податкового клімату країни в чималому ступені залежать від ролі, яка відводиться державі в сучасній змішаній економіці. Чим менше за обсягом і витратам адміністративно-господарські функції уряду, чим ефективніше державна система соціального забезпечення, тим дешевше обходиться платникам податків утримання відповідного управлінського апарату, а також купівля суспільних товарів і послуг.
У двох провідних на сьогоднішній день моделях макроекономічного розвитку-неоліберальної та соціальної ринкової - пріоритетні функції податків дещо відрізняються. Якщо в рамках неолібералізму податкам приділяється перш за все роль непрямого економічного регулятора, то соціальна ринкова система, поступово трансформуючись в ідею-фікс держави-соцзабезу (social welfare state), змушена робити упор на фіскальну роль податкових платежів. [8] Тому країни з елементами неолібералізму в національній економічній політиці, як прав ло, мають більш низьку частку державних витрат по відношенню до ВВП і більш низькі показники податкового тягаря. Навпаки, соціальна ринкова модель, що припускає і велику державну опіку бізнесу, і більший за вартістю набір соціальних гарантій, виявляється більш витратною у фінансовому плані. Для країн - прихильників даної моделі розвитку характерні високі пропорції державних витрат, а також податків у ВВП.
Дані табл. 1 дозволяють нам оцінити характер розвитку країн ЄС, що визначає пріоритети в національній податковій політиці. Так, послідовники неоліберальної (інакше - англосаксонської) моделі розвитку - Ірландія і Великобританія - серед старих членів ЄС (ЄС-15) відрізняються досить скромною роллю держави в економіці (частка державних витрат у ВВП помірна: відповідно 35,2 і 42,6% у 2003 р.). Ці країни можуть проводити ліберальну податкову політику, в якій акцент зроблено на стимулюючу роль оподаткування. Навпаки, найбільш характерні представники соціального ринкового господарства (Німеччина, Франція, Данія і Швеція) допускають набагато більший рівень державних витрат (відповідно 48,9; 54,5; 56,1 і 58,2% ВВП у 2003 р.), що припускає підвищений податковий тягар для фізичних та юридичних осіб.
Таблиця 1. Показники державних фінансів основних країн членів Європейського Союзу в 2007 р.
| Старі члени ЄС | Нові члени ЄС | ||||||
| Країна | Частка у ВВП,% | Країна | Частка у ВВП,% | ||||
| Дер- Дарст- ються витрати | Дер- Дарст- ються доходи | Сальдо бюдже- та | Дер- Дарст- ються витрати | Дер- Дарст- ються доходи | Сальдо бюдже- та | ||
| Фінляндія | 50,6 | 52,7 | +2,1 | Естонія | 36,8 | +3,6 | |
| Данія | 56,1 | 57,3 | +1,2 | Латвія | 39,1 | +2,6 | |
| Швеція | 58,2 | 58,7 | +0,5 | Словенія | 38,8 | +1,1 | |
| Іспанія | 39,5 | 39,9 | +0,3 | Литва | 29,2 | +0,3 | |
| Бельгія | 51,4 | 51,6 | +0,2 | Словаччина | 46,6 | 42,9 | -3,6 |
| Ірландія | 35,2 | 35,4 | +0,2 | Польща | 46,2 | 42,0 | -4,2 |
| Люксембург | 46,9 | 46,8 | -0,1 | Угорщина | 50,1 | 44,2 | -5,9 |
| Австрія | 51,2 | 49,7 | -1,4 | Чехія | 50,8 | 43,5 | -7,3 |
| Італія | 48,9 | 46,4 | -2,5 | Кіпр | |||
| Португалія | 47,9 | 45,0 | -2,9 | Мальта | |||
| Греція | 47,2 | 44,2 | -3,0 | ||||
| Нідерланди | 48,9 | 45,6 | -3,2 | У середньому | |||
| Великобританія | 42,6 | 39,3 | -3,2 | Старі члени ЄС | 48,8 | 47,2 | -1,3 |
| Німеччина | 48,9 | 45,0 | -3,9 | ||||
| Франція | 54,5 | 50,4 | -4,1 | Єврозона | 49,0 | 46,2 | -2,7 |
чому намагаються копіювати досвід неоліберального розвитку. Відповідно податкові системи країн Вишеградської четвірки мають трохи більшу фіскальну орієнтацію, у той час як податкова політика решти шести новобранців ЄС носить досить ліберальний характер, вона більшою мірою стимулює підприємницьку активність.
Зазначені обставини ведуть до того, що конвергенція національних податкових систем, що здійснюється в процесі міжнародної податкової конкуренції (в односторонньому порядку), першочергове для країн неоліберальної орієнтації. Для соціальних ринкових господарств більш вдалим варіантом конвергенції виявляється міжнародна податкова координація, в рамках якої усуваються негативні фінансові наслідки скорочення функцій держави в економіці.
Як можна помітити, розширення ЄС сприяло суттєвому збільшенню в таборі прихильників процесу податкової конкуренції, відстоюють право на здійснення ліберальної податкової політики, застосування помірних податкових ставок .* Цікаво, що досвід Ірландії - невеликий, периферійної і спочатку обділеною основними чинниками виробництва країни, що досягла до кінця ХХ ст. істотного прогресу в своєму економічному розвитку завдяки чіткій реалізації постулатів економіки пропозиції (supply-side economics), - служить для країн Балтії та Словенії наочним прикладом того, наскільки важливими виявляються в національній стратегії розвитку податкові фактори. [9]
Втім, високий рівень державних витрат у державах Вишеградської четвірки не виводить їх з числа сприятливих фіскальних юрисдикцій ведення бізнесу. Лібералізм національної податкової політики характерний тут для корпоративного оподаткування, а також в галузі застосування соціальних податків і зборів, що робить дані країни більш конкурентоспроможними в податковому плані в порівнянні з соціальними ринковими господарствами старих членів ЄС. Разом з тим за рівнем індивідуальних прибуткових податків, а саме головне по структурі національних податкових систем Вишеградська четвірка все-таки ближча до позицій європейських соціальних ринкових економік (таких як Німеччина, Франція, Нідерланди, Італія), ніж до неоліберальної моделі розвитку (табл. 2).
2.2 Фінансування процесу розширення ЄС
Оскільки десятка країн, що вступили в ЄС в 2004 р., за рівнем свого економічного розвитку значно не дотягує до середніх показників старих країн ЄС, то однією з актуальних завдань Євросоюзу стає фінансування процесу економічного розвитку знов приєдналися країн із загального бюджету Співтовариства. Як очікується, прийом в ЄС нових членів зажадало близько 5,3 млрд євро в 2006 р., 10,4 млрд євро в 2007 р. і 12 млрд євро в 2008 р. Сукупні витрати на розширення ЄС у період до 2008 р. склало в суму близько 80 млрд євро. Цілком очевидно, що тягар подібних фінансових витрат лягло на плечі старих членів ЄС, особливо Німеччини, Франції, Великобританії, Швеції, Нідерландів та Австрії, які є країнами - чистими донорами єдиного європейського бюджету. Разом з тим з даної шестірки країн лише Швеція в 2007 р. не мала проблем із сальдо свого національного бюджету, в той час як Німеччина, Франція, Великобританія і Нідерланди вийшли за рамки припустимого дефіциту, визначеного в 3% ВВП (див. табл. 1 ).
Таблиця 2. Структура податкових систем основних країн членів ЄС в 2007 р.
| Країна | Прибуткові податки | Соціальні податки і збори | Податок на фон оплати праці | Податки на майно | Податки на товари і послуги | Інші податки і збори |
| Старі члени ЄС | ||||||
| Австрія | 29,8 | 33,5 | 6,1 | 1,3 | 28,0 | 1,2 |
| Бельгія | 39,6 | 31,6 | - | 3,1 | 24,4 | 0,1 |
| Великобрита- ня | 37,9 | 17,1 | 12,1 | 32,4 | 0,0 | |
| Німеччина | 28,0 | 40,1 | - | 2,3 | 29,3 | 0,0 |
| Греція | 24,4 | 32,5 | - | 4,5 | 38,4 | 0,4 |
| Данія | 59,5 | 3,4 | 0,5 | 3,5 | 32,8 | 0,0 |
| Ірландія | 40,7 | 15,4 | 0,0 | 5,6 | 37,9 | - |
| Іспанія | 29,1 | 35,4 | - | 6,6 | 28,7 | 0,3 |
| Італія | 32,6 | 30,3 | 5,4 | 25,4 | 6,1 | |
| Люксембург | 36,9 | 27,8 | - | 8,1 | 26,9 | 0,1 |
| Нідерланди | 27,1 | 35,6 | 5,3 | 30,9 | 0,5 | |
| Португалія | 27,6 | 27,1 | 3,4 | 41,1 | 0,5 | |
| Фінляндія | 40,8 | 26,5 | - | 2,4 | 30,0 | 0,1 |
| Франція | 24,0 | 37,2 | 2,4 | 7,0 | 25,5 | 3,6 |
| Швеція | 36,1 | 30,1 | 4,1 | 3,2 | 26,1 | 0,2 |
| Нові члени ЄС, що складаються в ОЕСР | ||||||
| Угорщина | 26,5 | 30,3 | 3,2 | 1,9 | 37,4 | 0,7 |
| Польща | 28,8 | 29,4 | 0,6 | 4,3 | 37,0 | - |
| Словаччина | 21,0 | 43,3 | 1,6 | 34,1 | ||
| Чехія | 24,7 | 44,1 | 0,0 | 1,4 | 29,8 | 0,0 |
У даних обставинах досить актуальними виявляються перспективи запровадження єдиного загальноєвропейського податку, надходження від якого безпосередньо спрямовувалися б до бюджету Євросоюзу. Ідея подібного податку, вся відповідальність за збір якого була б передана безпосередньо органам Євросоюзу, а платниками податків були б фізичні та юридичні особи, які отримують доходи з джерел на території Співтовариства, пов'язана з підвищенням прозорості фінансування діяльності ЄС (діюча система перерахувань певної частини ВВП країн-членів , а також частки зібраного ПДВ на адресу Брюсселя досить складна і заплутана) і з збільшенням спільних витрат країн-членів у зв'язку з розширенням інтеграційного угруповання. Такий податок міг би стати прикладом справжнього об'єднання національних податкових систем країн ЄС під спільним контролем з боку органів Співтовариства. Разом з тим, враховуючи не надто високий рівень фінансового адміністрування Євросоюзу (лише у 2005 фінансовому році невитрачені суми склали майже 11% загальноєвропейського бюджету), а також негативну думку з даного приводу більшості громадян країн ЄС, які не бажають бачити в особі Брюсселя наднаціонального
фіскального монстра, введення єдиного європейського податку поки представляється передчасним.
2.3 Характеристика окремих видів податків у країнах ЄС
Ми зупинимося на основних видах прямих податків, що стягуються в ЄС, - податок на прибуток корпорацій (НП) та індивідуальному прибутковий податок (ІСН), а серед непрямих податків зробимо акцент на ПДВ та акцизи. Потрібно зазначити, що наявні в країнах ЄС розбіжності у сфері корпоративного та індивідуального прибуткового оподаткування, а також в області стягнення акцизів в даний час в чималому ступені ініціюють міжнародну податкову конкуренцію на єдиному європейському економічному просторі, наслідки якої є досить неоднозначними.
2.3.1 Податок на прибуток корпорацій
Дані табл. 3, які порівняльну характеристику рівня граничної ефективної ставки НП у країнах Євросоюзу, дозволяють зробити висновки про існуючі відмінності в корпоративному оподаткування між старими і новими членами ЄС. Як можна помітити, в середньому по ЄС-15 і по десятці знову вступили в ЄС держав різниця по НП становить близько десяти процентних пунктів. Таким чином, податкові умови ведення бізнесу в країнах - новобранців ЄС виявляються краще, ніж в ЄС-15. Дані обставини служать одній з головних причин перебазування підприємств з країн ЄС з надмірним рівнем податкового тягаря в держави Центральної Європи, які нещодавно вступили до Співтовариства. [10]
Так, в 2007 р. близько 45% німецьких промислових компаній планували перенести свої потужності за кордон з-за високого рівня податкових витрат (у ФРН ефективна ставка НП є максимальною для ЄС - 38,3%; тут одні з найвищих у світі соціальні податки і збори, що збільшують трудові витрати) [11]. Згідно з розрахунками аудиторської компанії Ernst & Young, загальний рівень оподаткування німецької компанії, що веде бізнес з використанням зарубіжних дочірніх структур, складе 15,4% для діяльності на території Литви, 24,5 - в Угорщині, 29 - у Польщі та 31,9% у Чехії.
Таблиця 3. Гранична ефективна ставка податку на прибуток корпорацій в основних країнах членів ЄС в 2007 р.
| Старі члени ЄС | Нові члени ЄС | ||
| Країна | Ставка податку,% | Країна | Ставка податку,% |
| Ірландія | 12,5 | Кіпр | 15 |
| Португалія | 27,5 | Латвія | 15 |
| Швеція | 28 | Литва | 15 |
| Фінляндія | 29 | Угорщина | 17,7 |
| Великобританія | 30 | Польща | 19 |
| Данія | 30 | Словаччина | 19 |
| Люксембург | 30,4 | Словенія | 25 |
| Австрія | 34 | Естонія | 26 |
| Бельгія | 34 | Чехія | 28 |
| Нідерланди | 34,5 | Мальта | 35 |
| Греція | 35 | ||
| Іспанія | 35 | У середньому | |
| Франція | 35,4 | Старі члени ЄС | 31,4 |
| Італія | 37,3 | Нові члени ЄС | 21,5 |
| Німеччина | 38,3 | ||
Поряд з низьким рівнем базової ставки НП знову вступили в ЄС держави гарантують істотні податкові пільги редпрінімателям. Так, на Кіпрі до кінця 2007 р. прибуток міжнародних компаній оподатковується за зниженою ставкою 4,25%. Словенія і Чехія гарантують десятирічні податкові канікули для новостворених підприємств. Латвія, Литва та Мальта зменшують базову ставку НП на кілька процентних пунктів для компаній пільгового податкового статуса.9
Таким чином, після розширення ЄС зі старих членів Співтовариства лише Ірландія зберігає свою високу міжнародну податкову конкурентоспроможність. Іншим країнам угруповання ЄС-15 необхідно зважати на зміну умов податкової конкуренції в регіоні та приступити до модернізації своїх національних податкових систем в області оподаткування прибутку корпорацій.
2.3.2 Індивідуальне прибуткове оподаткування
Дані про рівень граничних ставок ІСН у країнах ЄС представлені в табл. 4. Знову вступили до Євросоюзу держави виявляються більш конкурентоспроможними у порівнянні з ЄС-15 і з точки зору привабливості для фіскального резидентства фізичних осіб. Різниця в рівні оподаткування доходів фізичних осіб становить у середньому трохи більше одинадцяти процентних пунктів. При цьому у нових членів ЄС є певний потенціал у подальшому зниженні ІСН.
Таблиця 4. Гранична ставка індивідуального прибуткового податку в основних країнах членів ЄС в 2007 р.
| Старі члени ЄС | Нові члени ЄС | ||
| Країна | Ставка податку,% | Країна | Ставка податку,% |
| Люксембург | 38 | Литва | 25 |
| Великобританія | 40 | Естонія | 26 |
| Греція | 40 | Кіпр | 30 |
| Ірландія | 40 | Чехія | 32 |
| Португалія | 40 | Латвія | 33 |
| Німеччина | 45 | Мальта | 35 |
| Іспанія | 45 | Словенія | 38 |
| Італія | 45 | Угорщина | 40 |
| Данія | 47,6 | Польща | 40 |
| Франція | 49,58 | Словенія | 50 |
| Австрія | 50 | ||
| Бельгія | 50 | У середньому | |
| Нідерланди | 52 | Старі члени ЄС | 46,2 |
| Фінляндія | 53,03 | Нові члени ЄС | 34,9 |
| Швеція | 56 | ||
Так, для країн Балтії (Литва, Латвія, Естонія) своєрідним прикладом служить Росія, «плоска» ставка ІСН у якої становить лише 13%. Литва, * наприклад, вже застосовує щодо малих, переважно індивідуальних, підприємств ставку податку на дохід, аналогічну російської по своїй величині (13%). Таким чином, розширення Євросоюзу також посилює податкову конкуренцію між країнами-членами в області індивідуального прибуткового оподаткування.
2.3.3 Непрямі податки
Серед непрямих податків і зборів найбільш важливе значення в ЄС відводиться ПДВ - типовому європейського податку, своєрідного універсального акцизу, який став найефективнішим нововведенням у фінансовій політиці і практиці останньої третини ХХ століття. [12] За рахунок щорічного перерахування до бюджету ЄС кожною країною, що входить до Євросоюз, 1,4% сукупних національних надходжень даного податку утворюються спільні фінансові ресурси Співтовариства, що направляються на спільні програми.
Таблиця 5. Ставки ПДВ в основних країнах членів ЄС в 2007 р.
| Старі члени ЄС | Нові країни ЄС | ||||
| Країна | Ставка ПДВ | Країна | Ставка ПДВ | ||
| Скорочена | Стандартна | Скорочена | Стандартна | ||
| Люксембург | 6 | 15 | Кіпр | 5 | 15 |
| Німеччина | 7 | 16 | Мальта | 5 | 15 |
| Іспанія | 7 | 16 | Латвія | 9 | 18 |
| Великобританія | 5 | 17,5 | Литва | 5 / 9 | 18 |
| Греція | 8 | 18 | Естонія | 5 | 18 |
| Нідерланди | 6 | 19 | Словаччина | - | 19 |
| Португалія | 5 / 12 | 19 | Словенія | 8,5 | 20 |
| Франція | 5,5 | 19,6 | Польща | 3 / 7 | 22 |
| Італія | 10 | 20 | Чехія | 5 | 22 |
| Австрія | 10 | 20 | Угорщина | 12 | 25 |
| Бельгія | 6 | 21 | |||
| Ірландія | 13,5 | 21 | У середньому | ||
| Фінляндія | 8 / 17 | 22 | Старі члени ЄС | 19,6 | |
| Данія | - | 25 | Нові члени ЄС | 19,2 | |
| Швеція | 6 / 12 | 25 | |||
Рівень ставок ПДВ у країнах Євросоюзу представлений в табл. 5. Як можна помітити, між старими і новими членами ЄС у галузі справляння ПДВ існують набагато менші диспропорції в характері податкового тягаря, ніж у сфері прибуткового оподаткування. Так, відмінності між усередненою ставкою ПДВ для ЄС-15 і десяти нових країн-членів складають десяті частки процентного пункту (див. табл. 5). Навпаки, якщо характеризувати ставки акцизів в ЄС-27, то слід відзначити існуючі помітні диспропорції між старими і новими членами Євросоюзу. Так, акцизи на неміцні алкогольні напої становлять усього лише 0,09 євро за літр у Чехії, Латвії та на Мальті проти 1,43 євро за літр у Фінляндії. У свою чергу, акциз у вартості стандартної пляшки міцного алкогольного напою ємністю 0,7 л становить 1,68 євро на Кіпрі і 15,41 євро в Швеції. Така різка диференціація акцизів стимулює активний туристичний шопінг з метою експорту підакцизних товарів (переважно алкогольних напоїв, тютюнових виробів і бензину) з країн з низьким рівнем даних непрямих податків до держав ЄС, що стягують підвищені акцизи.
3. Податкова конкуренція в ЄС та перспективи європейської податкової координації
Конкуренція у сфері оподаткування існує в тому випадку, якщо люди мають можливість зменшити своє податкове тягар шляхом перекачування капіталу та / або робочої сили з юрисдикції з високим оподаткуванням в юрисдикцію з низькими податками. Така міграція дисциплінує марнотратні уряду і сприятливо впливає на країни, які знижують податкові ставки і проводять реформи, що сприяють економічному зростанню. Податкова конкуренція особливо важлива в умовах нинішньої глобальної економіки, а процеси, що відбуваються допомагають переконати багато країн у необхідності проведення податкової політики, що сприяє розвитку ринку.
Не дивно, що для країн з високими податками не подобається податкова конкуренція; використовуючи міжнародні бюрократичні структури, зокрема, Європейський Союз.
Як видно з вищенаведених прикладів і таблиць, розширення ЄС сприяло посиленню міжнародної податкової конкуренції в регіоні, поділивши єдину інтеграційну угруповання на країни з високим рівнем податкового тягаря (переважно старі країни ЄС) і держави, використовують так званий податковий демпінг для залучення зарубіжних інвестицій і кваліфікованих фахівців (Ірландія і десять нових членів Євросоюзу).
Примітно, що саме ірландський досвід реалізації ефективної податкової політики в стилі постулатів економіки пропозиції служить прикладом для розробки національної податкової стратегії нових членів ЄС. Однак «податковий демпінг», що характеризується насамперед низьким рівнем ставок НП, а також певними пільгами в індивідуальному прибутковому оподаткуванні, завдає певної шкоди всьому Співтовариству, оскільки стимулює на єдиному європейському економічному
просторі не тільки сумлінну (fair), але також і згубну (harmful) податкову конкуренцію. [13] Головна відмінність останньої полягає у створенні подвійних стандартів національної податкової політики, відповідно до яких нерезиденти отримують великі податкові переваги, ніж резиденти. Подібні обставини підштовхують
національні компанії країн з високим рівнем податків до перебазування трудомістких виробництв в низькоподаткові юрисдикції, що погіршує ситуацію на ринку праці ЄС-15.
Несправедливість «податкового демпінгу» полягає в тому, що низькі податкові ставки, які використовують нові члени ЄС, фактично покриваються прямими фінансовими субсидіями, одержуваними ними від країн - донорів Співтовариства, ядро яких становлять держави з високим рівнем оподаткування. Виходить, що, сплачуючи високі податки, резиденти більшості старих країн Євросоюзу на шкоду собі і своєму уряду підтримують ліберальну податкову політику низькоподаткових юрисдикцій, яка призводить до спотвореного розподілу капіталів і трудових ресурсів у межах даної економічної угруповання (в даному випадку порушується принцип податкової нейтральності).
Звичайно, слід визнати об'єктивну потребу у міжнародній податкової конкуренції між країнами - членами ЄС, спочатку залишеними в нерівні стартові умови розвитку. Саме шляхом використання податкових важелів впливу на національну господарську систему невеликі периферійні економіки прагнуть форсувати свій економічний розвиток, залучаючи ззовні необхідні ресурси і фактори виробництва. Тим не менш якщо невелика Ірландія, населення якої становить 4 млн осіб, поодинці не становить серйозної загрози для старих країн ЄС з точки зору міграції капіталів і трудових ресурсів з податкових міркувань, то все низькоподаткові юрисдикції Співтовариства в сукупності (Ірландія плюс десять нових членів ЄС ) є досить об'ємною і за чисельністю населення (близько 80 млн чоловік), і за масштабами економіки угрупованням, яка може як абсорбувати масовані закордонні інвестиції, так і створювати нові робочі місця. Ліберальна модифікація національних податкових систем, проведена в односторонньому порядку, в пориві прямування країною загальної лінії міжнародної податкової конкуренції завдає істотної шкоди фінансовим системам держав -
партнерів по економічній угрупованню, що ускладнює загальні умови функціонування та ефективності всього Співтовариства. Саме тому податкова конкуренція виявляється не самим кращим варіантом конвергенції національних податкових систем на спільному просторі економічних інтересів.
Відповідно при розширенні ЄС в новому ракурсі має бути поставлено питання про продовження процесу європейської податкової гармонізації (координації). Очевидно, що необхідно подальше зближення національних податкових законодавств країн - членів ЄС-27, що передбачає уніфікацію методик підрахунку податкової бази наявних податкових пільг, вирівнювання ставок основних прямих та непрямих податків. Більш тісне співробітництво старих і нових членів Євросоюзу в податкових питаннях стає надзвичайно актуальним в умовах майбутнього збільшення числа держав, що входять в Економічний і валютний союз (ЕВС), єдиною валютою якого є євро.
В даний час податкова політика, що реалізується в десяти нових членах ЄС, є серйозною перепоною для їх участі в ЕВС. Справа в тому, що провідні економіки Євросоюзу, такі як Німеччина, Франція та Італія, які страждають від надмірної оподаткування і від «податкового демпінгу» з боку нових членів ЄС, в силах блокувати рішення про розширення ЕВС за рахунок майбутнього перекладу десяти нових країн ЄС на євро.
В даний час з новими пропозиціями про тактику європейської податкової гармонізації (координації) виступили Німеччина та Франція. [14] Дані країни хотіли б надати процесу податкової гармонізації демократичний характер, включивши відповідні розділи про принципи єдиної податкової політики ЄС у нову європейську конституцію. Зокрема, передбачається прийняття спільних рішень у сфері координації податкової політики в ЄС шляхом отримання кваліфікованої більшості голосів країн - членів Співтовариства зі скасуванням можливості накладення вето незгодними країнами. Німеччина запропонувала також укласти угоду з новими членами ЄС про своєрідний «податковому коридорі», що сприяло б усуненню згубної податкової конкуренції на території ЄС. З цією метою передбачається фіксація допустимих мінімальних і максимальних податкових ставок у знову вступили в ЄС країнах для того, щоб останні не змогли б надалі знижувати свої і без того помірні прямі і непрямі податки.
Крім того, приклад тієї ж самої Ірландії, кілька десятиліть практикував згубну податкову практику, може послужити наочним уроком для нових членів ЄС. Як відомо, реакцією Ірландії на претензії ЄК, що звинуватила країну у використанні методів згубної податкової конкуренції і вимагала відмовитися від подібного «податкового демпінгу», було рішення про уніфікацію оподаткування компаній - як резидентних, так і нерезидентних. Замість раніше існували диференційованих ставок НП у 10 і 32% застосовується єдина ставка 12,5%. Таким чином, апелюючи до затребуваним досвіду Ірландії, нові країни ЄС могли б вибрати аналогічний спосіб добросовісної податкової конкуренції, при цьому беручи участь і в процесі європейської податкової координації * .
У той же час ряд приєдналися країн вступили в ЄС з великим бюджетним дефіцитом. Для його зниження (щоб привести його у відповідність з фіскальними вимогами ЄС та забезпечити бюджетну стабільність в цілому) потрібні серйозні фіскальні реформи. Завдання скорочення державних витрат, безумовно, вступає в протиріччя зі зростаючими потребами в державному фінансуванні. [15]
Таким чином, приєдналися країни зіткнулися з наступною дилемою: їх фіскальні системи повинні задовольняти зростаючий попит на державне фінансування і в той же час забезпечувати бюджетну економію і навіть скорочення державних витрат. [16] Фіскальна політика і особливо системи оподаткування країн повинні бути готові вирішувати це завдання , не ставлячи під загрозу бюджетну та макроекономічну стабільність. Це неминуче вимагає подальшого реформування та реструктуризації як прибуткових, так і видаткових статей загальнодержавних фінансів.
Порівняльний аналіз систем і структур оподаткування приєдналися країн вказує на ряд специфічних і структурних особливостей цих країн, яку вдалося розкрити у ході цього аналізу, полягає в порівняно низькій частці прямих податків (ПНФЛ і НДК) в сумарних надходженнях в порівнянні з державами - членами ЄС. Більше того, існування численних вилучень свідчить про те, що реальна частка прямих податків у сумарних надходженнях нижче рівня, який повинен існувати з урахуванням нормативних ставок оподаткування. Тому підвищення рівня прямого оподаткування - як ПНФЛ, так і НДК - повинен стати одним з напрямків майбутньої податкової реформи в приєднуються країнах.
Деякі з необхідних реформ повністю узгоджуються з вимогами гармонізації систем оподаткування в рамках ЄС і фактично є обов'язковими для приєднуються країн. Як вже зазначалося, принцип еквівалентності податків вказує на доцільність подальшої гармонізації всіх податків для боротьби з негативними транскордонними наслідками в рамках економічного союзу. [17]
Крім того, для підвищення однаковості систем оподаткування та збільшення податкових надходжень приєдналася країнам, потрібно також підвищити нормативні ставки НДК, які сьогодні набагато нижче, ніж у ЄС. Як не дивно, нинішні тенденції є абсолютно протилежними: влада переважної більшості приєдналися країн оголосили про намір ще більше знизити нормативні ставки НДК. Подібні заходи швидше за все загострять конкуренцію у сфері оподаткування (як між цими країнами, так і в рамках ЄС) і не допоможуть досягнення їх довгострокових політичних цілей. [18]
Представлена в цьому розділі аналітична інформація вказує і на те, що в приєдналися країнах, існує можливість для нарощування надходжень за рахунок оподаткування споживання. У той же час, оскільки базові ставки ПДВ і так є високими, подальше їх підвищення, можливо, не є найкращим шляхом досягнення цієї мети. Бажано знайти альтернативні способи збільшення державних надходжень без зміни вже діючих базових ставок. Однією з областей, де відкривається широке поле для діяльності, є підвищення ефективності збору податків. Низьке збирання податків (особливо що стосується таких податків на споживання, як ПДВ і акцизні збори) представляє собою один з основних факторів, що обмежують загальний обсяг податкових надходжень до приєднуються країнах. У той же час для поліпшення становища в цій галузі будуть потрібні додаткові державні інвестиції на цілі поліпшення функціональних можливостей податкових органів.
Збільшити державні надходження за рахунок оподаткування споживання можна і шляхом вирівнювання ставок ПДВ на різні види споживчих товарів. Хоча пільгові ставки є інструментом соціальної політики підтримки груп населення з низьким доходом, їх ефективність з цієї точки зору є досить низькою, оскільки низькими цінами користується і населення з більш високими доходами. Замість цього директивні органи приєдналися країн цілком можуть частково замінити заходи соціальної допомоги через ПДВ альтернативними інструментами прибуткового оподаткування та соціальними допомогами, які враховують матеріальне становище одержувачів.
Існують і економічні аргументи на користь зближення ставок ПДВ та скасування в кінцевому рахунку всіх вилучень, особливо напередодні вступу до ЄС. Дані підтверджують, що розкид ставок податків на споживання між країнами знижує їх ефективність, підриває їх нейтральність і деформує конкуренцію на товарних ринках і структуру споживання. Крім того, результати порівняльного аналізу стану в окремих країнах показали, що за інших рівних умов множинність ставок ПДВ, як правило, супроводжується меншою збирання цього податку, що негативно відбивається на сукупних державних надходженнях. [19]
Політична завдання скорочення існуючого розриву в ставках податків на споживання та забезпечення подальшої гармонізації оподаткування в рамках ЄС буде залишатися для приєдналися країн актуальною і після їх вступу до ЄС. [20]
Висновок
В останні роки все більший і більший інтерес виникає до особливостей правових інтеграційних процесів в Європі. Залишилися тільки одиниці держав у світі, які не мають відносини з Європейськими Співтовариствами, основою існування відомого всім політичного об'єднання Європейський союз, який, сподіваємося, в недалекому майбутньому після ратифікації Лісабонського договору, отримає повну правосуб'єктність.
Створені на підставі міжнародно-правових актів, установчих договорів, Співтовариства в процесі свого функціонування створили особливу правову середу, необхідну для досягнення спільних завдань європейської інтеграції. Держави-члени обмежили частину своїх повноважень, якими вони пожертвували, і передали їх інституцій та органів Співтовариств. З 1965 року у всіх Співтовариств загальна система інститутів та органів, що дозволило універсально й успішно реалізовувати багато заходи євроінтеграції. Але попереду існує ще багато проблем, які треба долати спільно, в основному це стосується розширення ЄС і прийняттям «нових» країн членів.
На закінчення своєї роботи, на підставі проведеного аналізу мені б хотілося внести пропозиції щодо гармонізації податкової системи ЄС:
- Підвищити ставки прямого оподаткування в країнах вступили в ЄС - як ПНФЛ, так і НДК
- Встановити єдині для всього Євросоюзу податкові правила для компаній, що працюють в інших країнах ЄС;
- Мінімізувати податкову конкуренцію між новими і старими членами ЄС
- Встановити єдині бухгалтерські стандарти;
- Дозволити працюють в інших країнах ЄС малим і середнім компаніям платити податки за своїми "домашнім" ставками;
- Реформувати систему ПДВ.
Якщо все це буде реалізовано, компаніям стане легше працювати по всій Європі, відповідно конкурентоспроможність ЄС підвищиться.
Список використаних джерел
1) Шемятенков В. Г. Європейська інтеграція: навчальний для вузів. - М.: Міжнародні відносини, 2003 - 399 з
2) Мовсесян А. Г. Світова економіка: підручник для вузів / А. Г. Мовсесян, С. Б. Огнівцев. - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 654 с.
3) Капустін М. Г. Євро і його вплив на світові фінансові ринки. - М.: декан, 2001 - 262 с.
4) Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 318 з
5) піщинно В. Я. Євро і макроекономічна збалансованість в ЄС / Світова економіка і міжнародні відносини: щомісячний журнал .- 2003 - с. 26-34.
6) Вітвіцька О., Горнінг Г. Право Європейського Союзу. - Спб.: Питер, 2005. - С. 52.
7) Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2006. - С. 17.
8) Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2001. - С. 25.
9) Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 302 з
10) А. С. Захаров, Податкове право Європейського союзу: діючі директиви ЄС у сфері прямого оподаткування, Волтерс Клувер, М. 2006 - 234 с.
11) Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2003. - 154 с.
12) Караваєва І. В. Еволюція податку на додану вартість у податковій теорії та практиці / / Право і економіка. 2005. № 26.
13) Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарьова Є. Д. Оподаткування в Європейському Союзі. М., 2005 - з 201
14) Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2005. № 1 (97). Січень. С. 36.
15) Погорлецкій А. І. Зовнішні чинники формування національної податкової політики. СПб., 2004 з-35
16) Румянцев А. Гармонізація податкових систем країн - членів ЄС / / Економіка і життя. 2003. № 43
17) Європейське право. Право Європейського Союзу та правове забезпечення захисту прав людини: Підручник для вузів / під ред. Ентіна Л. М., Москва, 2006 - з 69
18) Злоканозова Н.В. Розширення ЄС: за і проти з позицій його членів / / МЕіМО. 2004. № 1. С. 66.
19) Fanfare for a Larger Europe / / The Economist. 2004. May 1st. P. 11.
Електронні ресурси
20) Офіційний сайт Суду Європейських Співтовариств.
Режим доступу: http://www.curia.eu.
Додаток
Сумарний рівень податків в основних країнах-членах ЄС, 2003-2007 роки (У відсотках від ВВП)
Джерело: ЄС: OECD, Revenue Statistics, 1965-2007, 2007.
Існують і економічні аргументи на користь зближення ставок ПДВ та скасування в кінцевому рахунку всіх вилучень, особливо напередодні вступу до ЄС. Дані підтверджують, що розкид ставок податків на споживання між країнами знижує їх ефективність, підриває їх нейтральність і деформує конкуренцію на товарних ринках і структуру споживання. Крім того, результати порівняльного аналізу стану в окремих країнах показали, що за інших рівних умов множинність ставок ПДВ, як правило, супроводжується меншою збирання цього податку, що негативно відбивається на сукупних державних надходженнях. [19]
Політична завдання скорочення існуючого розриву в ставках податків на споживання та забезпечення подальшої гармонізації оподаткування в рамках ЄС буде залишатися для приєдналися країн актуальною і після їх вступу до ЄС. [20]
Висновок
В останні роки все більший і більший інтерес виникає до особливостей правових інтеграційних процесів в Європі. Залишилися тільки одиниці держав у світі, які не мають відносини з Європейськими Співтовариствами, основою існування відомого всім політичного об'єднання Європейський союз, який, сподіваємося, в недалекому майбутньому після ратифікації Лісабонського договору, отримає повну правосуб'єктність.
Створені на підставі міжнародно-правових актів, установчих договорів, Співтовариства в процесі свого функціонування створили особливу правову середу, необхідну для досягнення спільних завдань європейської інтеграції. Держави-члени обмежили частину своїх повноважень, якими вони пожертвували, і передали їх інституцій та органів Співтовариств. З 1965 року у всіх Співтовариств загальна система інститутів та органів, що дозволило універсально й успішно реалізовувати багато заходи євроінтеграції. Але попереду існує ще багато проблем, які треба долати спільно, в основному це стосується розширення ЄС і прийняттям «нових» країн членів.
На закінчення своєї роботи, на підставі проведеного аналізу мені б хотілося внести пропозиції щодо гармонізації податкової системи ЄС:
- Підвищити ставки прямого оподаткування в країнах вступили в ЄС - як ПНФЛ, так і НДК
- Встановити єдині для всього Євросоюзу податкові правила для компаній, що працюють в інших країнах ЄС;
- Мінімізувати податкову конкуренцію між новими і старими членами ЄС
- Встановити єдині бухгалтерські стандарти;
- Дозволити працюють в інших країнах ЄС малим і середнім компаніям платити податки за своїми "домашнім" ставками;
- Реформувати систему ПДВ.
Якщо все це буде реалізовано, компаніям стане легше працювати по всій Європі, відповідно конкурентоспроможність ЄС підвищиться.
Список використаних джерел
1) Шемятенков В. Г. Європейська інтеграція: навчальний для вузів. - М.: Міжнародні відносини, 2003 - 399 з
2) Мовсесян А. Г. Світова економіка: підручник для вузів / А. Г. Мовсесян, С. Б. Огнівцев. - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 654 с.
3) Капустін М. Г. Євро і його вплив на світові фінансові ринки. - М.: декан, 2001 - 262 с.
4) Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 318 з
5) піщинно В. Я. Євро і макроекономічна збалансованість в ЄС / Світова економіка і міжнародні відносини: щомісячний журнал .- 2003 - с. 26-34.
6) Вітвіцька О., Горнінг Г. Право Європейського Союзу. - Спб.: Питер, 2005. - С. 52.
7) Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2006. - С. 17.
8) Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2001. - С. 25.
9) Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 302 з
10) А. С. Захаров, Податкове право Європейського союзу: діючі директиви ЄС у сфері прямого оподаткування, Волтерс Клувер, М. 2006 - 234 с.
11) Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2003. - 154 с.
12) Караваєва І. В. Еволюція податку на додану вартість у податковій теорії та практиці / / Право і економіка. 2005. № 26.
13) Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарьова Є. Д. Оподаткування в Європейському Союзі. М., 2005 - з 201
14) Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2005. № 1 (97). Січень. С. 36.
15) Погорлецкій А. І. Зовнішні чинники формування національної податкової політики. СПб., 2004 з-35
16) Румянцев А. Гармонізація податкових систем країн - членів ЄС / / Економіка і життя. 2003. № 43
17) Європейське право. Право Європейського Союзу та правове забезпечення захисту прав людини: Підручник для вузів / під ред. Ентіна Л. М., Москва, 2006 - з 69
18) Злоканозова Н.В. Розширення ЄС: за і проти з позицій його членів / / МЕіМО. 2004. № 1. С. 66.
19) Fanfare for a Larger Europe / / The Economist. 2004. May 1st. P. 11.
Електронні ресурси
20) Офіційний сайт Суду Європейських Співтовариств.
Режим доступу: http://www.curia.eu.
Додаток
Сумарний рівень податків в основних країнах-членах ЄС, 2003-2007 роки (У відсотках від ВВП)
| «Нові» держави - члени ЄС | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Чехія | 37,9 | 38,9 | 38,8 | 36,0 | 36,6 |
| Естонія | 34,2 | 32,7 | 31,4 | 30,7 | 34,4 |
| Угорщина | 38,9 | 39,1 | 38,9 | 39,0 | 37,7 |
| Латвія | 36,3 | 34,3 | 31,6 | 30,2 | 30,8 |
| Литва | 30,8 | 30,4 | 28,7 | 27,7 | 27,6 |
| Польща | 34,6 | 33,8 | 31,7 | 31,4 | 31,4 |
| Словаччина | 32,1 | 31,0 | 31,7 | 30,8 | 32,2 |
| Словенія | 40,0 | 41,1 | 37,9 | 37,9 | 36,1 |
| Середній показник за «новими» державам членам ЄС | 34,2 | 34,1 | 33,0 | 32,0 | 32,2 |
| «Старі» держави - члени ЄС | |||||
| Австрія | 44,4 | 44,3 | 44,1 | 43,7 | 45,7 |
| Бельгія | 45,2 | 45,8 | 45,4 | 45,6 | 45,3 |
| Данія | 49,8 | 50,1 | 51,2 | 48,8 | 49,0 |
| Фінляндія | 46,3 | 46,2 | 46,8 | 46,9 | 46,3 |
| Франція | 45,2 | 45,1 | 45,7 | 45,3 | 45,4 |
| Німеччина | 37,0 | 37,1 | 37,8 | 37,9 | 36,4 |
| Греція | 33,4 | 35,6 | 36,9 | 37,8 | 40,8 |
| Ірландія | 32,2 | 31,7 | 31,3 | 31,1 | 29,2 |
| Італія | 44,2 | 42,5 | 43,3 | 42,0 | 41,8 |
| Люксембург | 40,8 | 39,8 | 40,9 | 41,7 | 42,4 |
| Нідерланди | 41,9 | 40,0 | 41,2 | 41,4 | 39,9 |
| Португалія | 32,8 | 33,3 | 34,1 | 34,5 | 34,5 |
| Іспанія | 33,5 | 34,0 | 35,0 | 35,2 | 35,2 |
| Швеція | 51,2 | 51,6 | 52,0 | 54,2 | 53,2 |
| Великобританія | 35,0 | 36,9 | 36,4 | 37,4 | 37,4 |
| Середній показник по ЄС | 40,9 | 40,9 | 41,5 | 41,6 | 41,5 |
[1] Шемятенков В. Г. Європейська інтеграція: навчальний для вузів. - М.: Міжнародні відносини, 2003 - 399 з
[2] Мовсесян А. Г. Світова економіка: підручник для вузів / А. Г. Мовсесян, С. Б. Огнівцев. - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 654 с.
[3] Капустін М. Г. Євро і його вплив на світові фінансові ринки. - М.: декан, 2001 - 262 с.
[4] Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 318 з
[5] піщинно В. Я. Євро і макроекономічна збалансованість в ЄС / Світова економіка і міжнародні відносини: щомісячний журнал .- 2003 - с. 26-34.
[6] Вітвіцька О., Горнінг Г. Право Європейського Союзу. - Спб.: Питер, 2005. - С. 52.
[7] Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2006. - С. 17.
[8] Толстопятенко Г. П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: НОРМА, 2001. - С. 25.
* Додаток 1
[9] Гріс Т. Світова економіка: Підручник для вузів / Т. Гріс, А. І. Леусскій, Є. С. Лозівська. - Спб.: Пітер, 2001 - 318 з
[10] А. С. Захаров, Податкове право Європейського союзу: діючі директиви ЄС у сфері прямого оподаткування, Волтерс Клувер, М. 2006 - 234 с.
[11] Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних
процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2003. - 154 с.
процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2003. - 154 с.
* Потрібно зазначити, що безпосередньо перед вступом в ЄС ряд країн Центральної Європи здійснили коригування ставок НП. Так, з 1 січня 2004 р. у Польщі ставка НП була скорочена на 8 процентних пунктів, у Словаччині - на 6, Чехії - на 3 та в Угорщині - на 2. Це було зроблено у розрахунку на залучення зарубіжних інвестицій по лінії ТНК, що оперують на єдиному європейському економічному просторі (див.: F inken - zeller M., S pengel C. Company Taxation in the New Member States: Impact on Location Decisions by Multinationals / / European Taxation. 2004. Vol. 44. N 8. P. 346). Базова ставка НП у 35% для мальтійських компаній скорочується до рівня в 6,25% у відповідності з діючими міжнародними податковими угодами, а також завдяки застосовуваної імпутаціонной системі при виплатах дивідендів на адресу нерезидентів (див.: EU Enlargement Tax News. 2004. N . 7. July / August. P. 4).
[12] Караваєва І. В. Еволюція податку на додану вартість у податковій теорії та практиці / /
Право і економіка. 2005. № 26.
Право і економіка. 2005. № 26.
[13] Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарьова Є. Д. Оподаткування в Європейському
Союзі. М., 2005 - з 201
Союзі. М., 2005 - з 201
[14] Зоріле Д. В. Зміна податкового законодавства ФРН під впливом інтеграційних
процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2005. № 1 (97). Січень. С. 36.
процесів у рамках Європейського Співтовариства / / Дайджест Фінанси. 2005. № 1 (97). Січень. С. 36.
* Вирівнювання умов оподаткування для резидентів і нерезидентів дозволило Ірландії різко збільшити обсяг залучених прямих зарубіжних інвестицій (ПЗІ). Так, якщо в 2003 р. в країну надійшло ПЗІ на суму 9,7 млрд дол, то в 2004р. обсяг ПЗІ до Ірландії склав 24,5 млрд дол, а в 2005 р. - 25,5 млрд дол (85,6% від обсягу ПЗІ, що надійшли в 2003 р. в економіку США) (Див.: World Investwent Report 2005
(Www.unctad.org).
(Www.unctad.org).
[15] Погорлецкій А. І. Зовнішні чинники формування національної податкової політики. СПб., 2004 з-35
[16] Румянцев А. Гармонізація податкових систем країн - членів ЄС / / Економіка і життя. 2003. № 43
[17] Європейське право. Право Європейського Союзу та правове забезпечення захисту прав людини: Підручник для вузів / під ред. Ентіна Л. М., Москва, 2006 - з 69
[18] Злоканозова Н.В. Розширення ЄС: за і проти з позицій його членів / / МЕіМО. 2004. № 1. С. 66.
[19] Fanfare for a Larger Europe / / The Economist. 2004. May 1st. P. 11.
[20] Офіційний сайт Суду Європейських Співтовариств. [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.curia.eu.