Податкова база з транспортного податку порядок визначення та шляхи вдосконалення

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота
з дисципліни "Оподаткування фізичних осіб"
на тему: "Податкова база з транспортного податку, порядок визначення та шляхи вдосконалення"
Виконав:
Спеціальність: податки і оподаткування
Група:
Перевірив:
Ростов-на-Дону
2006

Зміст
Зміст 2
Вступ 3
1. Транспортний податок: теоретичні аспекти, історія. 4
1.1 Загальні положення. 4
1.2 «Народження» транспортного податку. 5
2. Податкова база та порядок її визначення за
транспортного податку. 9
2.1 Визначення податкової бази по окремих
видами транспортних засобів. 9
2.1.1. Податкова база транспортних засобів, що мають
двигуни. 9
2.1.2.Налоговая база водних несамохідних
(Буксованих) транспортних засобів. 11
2.1.3.Налоговая база інших водних і повітряних
транспортних засобів, які мають двигунів. 12
2.2 Створення бази даних з транспортного
податку з фізичних осіб та місце інформації
про величину податкової бази в ній. 13
3. Шляхи вдосконалення податкової бази
транспортного податку, а також порядку її визначення. 16
Висновок 24
Використана література 25

Введення
Введення транспортного податку було черговим етапом податкової реформи, що проводиться в Росії. Транспортний податок замінив податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян і податок на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів.
Транспортний податок є регіональним податком тобто встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ. При цьому регіональний податок вводиться в дію законом суб'єкта РФ відповідно до НК РФ і обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.
Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування.
У відношенні транспортного податку частина елементів оподаткування (об'єкт, базу, період, межі зміни податкової ставки) встановлена ​​федеральним законодавством, а стосовно іншої частини (ставки, порядок і терміни сплати податку, форми звітності, податкові пільги) законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ .
Податкова база - обов'язковий елемент оподаткування. Виникаючі на практиці проблеми пов'язані часто з порядком визначення податкової бази безпосередньо по окремим транспортним засобам (для прикладу: існують відмінності в способі виміру кінських сил двигунів транспортних засобів з Японії і з Європи, що законодавчо не «розрулити»). Проте вдосконалення можливо не тільки шляхом надання роз'яснень, внесення доповнень до законодавчих актів, а також кардинальної заміною показників податкової бази прописаних у статті 359 Податкового Кодексу РФ, грунтуючись на зарубіжному досвіді.
Дане питання широко обговорюється не тільки у фінансовій періодичної преси та літератури, він не залишає небайдужим і власників транспортних засобів, і дискусії з цього приводу ведуться на сторінках автомобільних журналів.

1. Транспортний податок: теоретичні аспекти, історія.
1.1 Загальні положення.
Транспортні засоби - автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані) суду і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Виходячи з даного визначення транспортні засоби можна підрозділити на:
наземні транспортні засоби, до яких належать автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, снігоходи і мотосани;
повітряні транспортні засоби, до яких відносяться літаки, гелікоптери та інші повітряні транспортні засоби;
водні транспортні засоби, до яких відносяться теплоходи, яхти, парусні судна, катери, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні транспортні засоби. [1]
Транспортний податок є регіональним податком, обов'язковим до сплати на території того суб'єкта Російської Федерації, на території якого він введений законом відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Платники податків, а також конкретні елементи оподаткування такі як, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період та порядок обчислення податку, встановлені безпосередньо главою 28 Податкового Кодексу РФ "Транспортний податок".
Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єкта Російської Федерації у своїх законодавчих актах повинні визначити тільки ті елементи транспортного податку, право на визначення яких їм прямо надано Кодексом, а також можуть передбачити податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Ставки транспортного податку в межах, встановлених главою 28 частини другої Податкового Кодексу, порядок і терміни сплати податку, форма звітності з податку встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації.
Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Податкова база - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим. Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються Податковим Кодексом. [2]
1.2 «Народження» транспортного податку.
У рамках реформування податкової системи Російської Федерації спочатку планувалося скасувати Закон про дорожніх фондах в РФ з 1 січня 2003 р . (Ст. 5 Федерального закону від 5 серпня 2000 р . № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки»), яким регулювалися податок з власників транспортних засобів, податок на користувачів автодоріг, податок на придбання транспортних засобів. Проте потім Федеральним законом від 24 липня 2002 р . № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» були внесені істотні зміни в податкове законодавство, пов'язані з формуванням системи фінансування витрат з утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування.
По-перше, була виключена ст. 5 Закону № 118-ФЗ, яка передбачала скасування Закону про дорожніх фондах, а в сам Закон про дорожніх фондах в РФ були внесені зміни, що стосуються скасування з 1 січня 2003 р . податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів, а також уточнено джерела утворення територіальних дорожніх фондів.
По-друге, частина друга Податкового кодексу Російської Федерації була доповнена новою гол. 28 «Транспортний податок» (п. 30 ст. 1 Закону № 110-ФЗ). [3]
Поняття «транспортний податок» не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р . № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів». Податок стягувався з підприємств. При цьому його об'єктом не були транспортні засоби. У підпункті «б» п. 25 цього Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з усіх підприємств і організацій, крім бюджетних, у розмірі 1% від фонду оплати праці. Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р . і був скасований у зв'язку з приведенням Указів Президента РФ у відповідність до законодавства {Указ Президента РФ від 15 листопада 1997 р . № 1233 «Про визнання такими, що втратили чинність, деяких Указів Президента Російської Федерації»),
На відміну від транспортного податку, введеного Указом Президента РФ № 2270, об'єктом транспортного податку, передбаченого гол. 28 НК РФ, є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями, тобто зазначений податок відноситься до прямих майнові податків. [4]
Транспортний податок замінив наступну сукупність податків: на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів, на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян. Відповідні зміни були внесені до Закону про дорожніх фондах в РФ (ст. 9 Закону № 110-ФЗ) та до Закону РФ від 9 грудня 1991 р . № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» (ст. 3 Закону № 110-ФЗ).
Транспортний податок є, по своїй суті, аналогом раніше діючого податку з власників транспортних засобів, та порядок його обчислення практично не відрізняється від порядку розрахунку податку з власників транспортних засобів.
Однак транспортний податок все ж має ряд особливостей.
Фізичні особи самостійно не обчислюють транспортний податок і не сплачують його при проходженні техогляду. Транспортний податок обчислюється для фізичних осіб податковим органом з напрямком податкового повідомлення про сплату транспортного податку. Фізичним особам залишається тільки сплатити обчислену податковими органами суму податку за банківськими реквізитами та у строки, наведені у податковому повідомленні.
При цьому податкове повідомлення може бути передано платнику податків - фізичній особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. Зокрема, податкове повідомлення може бути направлена ​​поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.
Що стосується об'єкта оподаткування, то крім автомототранспортних засобів та іншої самохідної техніки, що були об'єктом оподаткування податком з власників транспортних засобів, в об'єкт обкладення транспортним податком (з об'єкта обкладення податком на майно фізичних осіб) перенесено водні і повітряні транспортні засоби.
При цьому податкова база по транспортному податку щодо автомототранспортних засобів визначається так само, як і з податку з власників транспортних засобів, тобто як потужність двигуна транспортного засобу, виражена в кінських силах.

2. Податкова база і порядок її визначення з транспортного
податку.
2.1 Визначення податкової бази по окремих видах
транспортних засобів.
Як говорилося вище, податкова база - це обов'язковий елемент юридичного складу податку (елемент оподаткування). Нагадаємо, що під податковою базою розуміється вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Так як вивчалася дисципліна присвячена вивченню оподаткування фізичних осіб, то слід виокремити всю ту інформацію, що стосується шуканої дисципліни в розрізі транспортного податку. А саме слід сказати, що обчислення податкової бази фізичних осіб законодавець традиційно покладає на інспекції ФНС Росії, в той час як платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі підтверджених даних про транспортні засоби, що підлягають оподаткуванню.
Пунктом 1 статті 359 встановлюється порядок визначення податкової бази в залежності від категорії транспортного засобу, що виступає об'єктом оподаткування з транспортного податку, що в рівній мірі відноситься як до фізичних осіб, так і організаціям. При цьому, як і при вирішенні питання про податкові ставки (ст. 361 НК РФ), транспортні засоби розділені на 3 групи за принципом: з двигуном (вони увійшли до першої групи), водні, за якими можливе в якості фізичного показника обрати місткість ( друга група), і всі інші (третя група). Природно, для кожної групи обрано свої фізичні показники податкової бази.

2.1.1. Податкова база транспортних засобів, що мають двигуни.
У першу групу законодавцем віднесені наземні, повітряні і водні транспортні засоби, оснащені двигуном. Це в першу чергу легкові та вантажні автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, снігоходи, мотосани, катери, човни, яхти, гідроцикли, літаки, вертольоти і ін
Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як потужність наявного двигуна, що виявляється у позасистемних одиницях потужності - кінських силах.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Транспортні засоби, що мають двигуни

Потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (кілограмах сили)

Податкова база

Рис.1. Податкова база транспортних засобів, що мають двигуни
При цьому документальним джерелом відомостей про потужності двигуна таких транспортних засобів, як правило, виступає їх технічна документація. За водним транспортним засобам за основу береться зареєстрована за судном потужність двигуна. Якщо в технічній документації на транспортний засіб потужність двигуна вказана в метричних одиницях потужності (кВт), то відповідний перерахунок у позасистемні одиниці потужності (к.с.) здійснюється шляхом помноження потужності двигуна, у кВт, на множник, рівний 1,359 62 (т. тобто використовується перекладної коефіцієнт 1 кВт = 1,35962 л.с). Хоча законом питання не врегульоване, податкові органи радять при такому перерахунку у позасистемні одиниці потужності (к.с.) округляти з точністю до другого знака після коми. [5]
Відповідно до Федеральним законом від 20 серпня 2004 р . № 108-ФЗ "Про внесення змін до статті 359 та 361 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" з 1 січня 2005р. податкова база у відношенні деяких повітряних засобів визначається іншим чином, а саме: щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, податкова база визначається як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили (у 2004 р . щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, податкова база визначалася як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах).
2.1.2.Налоговая база водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів.
У другу групу об'єднані в основному великі водні транспортні засоби, що не мають двигунів, - несамохідні баржі та інші буксирувані суду. Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як валова місткість в реєстрових тоннах. Валова місткість транспортних засобів вказана в їх реєстраційних документах та технічної документації.

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Водні транспортні засоби, що не мають двигунів

Валова місткість в регістрових тонах

Податкова база

Рис.2. Податкова база водних буксованих транспортних засобів.
Валова місткість судна розраховується за правилами Лондонської міжнародної конвенції про обмірювання суден від 23 червня 1969 р . Так, згідно з положеннями зазначеної Конвенції валова місткість (GT) судна визначається за наступною формулою:
GT = K1 * V,
де V - загальний об'єм всіх закритих просторів на судні в кубічних метрах,
К1-коефіцієнт, розраховується за формулою
К1 = 0,2 + 0,02 * lgV.
При цьому закритими просторами визнаються всі простори, обмежені корпусом судна, постійними або розбірними перегородками або перегородками, палубами або покриттями, крім постійних або переносних тентів (навісів). Перерви в палубі, отвори в корпусі судна, в палубі або покритті будь-якого простору в перегородках або перегородках простору, а також відсутність перегородки або перебирання не повинні служити підставою для виключення простору з числа закритих просторів.
Всі об'єми, включені в розрахунок валової місткості, вимірюються незалежно від встановленої ізоляції і т. п. до внутрішньої сторони обшивки корпусу або конструктивної обмежує обшивки на металевих судах і до зовнішньої поверхні обшивки корпусу або до внутрішньої сторони конструктивної обмежує поверхні на суднах, побудованих з інших матеріалів. Обсяги виступаючих частин включаються в загальний обсяг. Але із загального обсягу можуть бути виключені обсяги просторів, відкритих впливу моря. Всі вимірювання, що виконуються при обчисленні обсягів, виробляються з точністю до найближчого сантиметра. [6]
2.1.3.Налоговая база інших водних та повітряних транспортних засобів, які мають двигунів.
Третя група сформована законодавцем за "залишковим" принципом. У неї включаються всі кошти, які не ввійшли в попередні групи, - водні і повітряні засоби, що не мають двигунів або щодо яких не визначається валова місткість. До таких транспортних засобів відносяться, наприклад: дирижаблі, повітряні кулі, плавучі крани, плавуча землечерпальних техніка, дебаркадери та інші літальні і плавучі споруди, що не мають двигунів для самостійного пересування.
Для транспортних засобів цієї групи податкова база визначена як одиниця транспортного засобу.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Водні і повітряні засоби, що не мають двигунів або щодо яких не визначається валова місткість

Одиниця транспортного засобу

Податкова база

Рис.3. Водні і повітряні засоби, що не мають двигунів або щодо яких не визначається валова місткість
Положеннями п. 2 статті 359 встановлюється правило, згідно з яким податкову базу необхідно визначати по кожному транспортному засобу окремо.
2.2 Створення бази даних з транспортного податку з фізичних
осіб і місце інформації про величину податкової бази в ній.
Починаючи з 2003 року літочислення транспортного податку фізичним особам - власникам автотранспорту покладається на податкові органи. Що стосується власників повітряних і водних транспортних засобів, то податок і раніше обчислювався податковими органами.
Для обчислення транспортного податку податкові органи повинні забезпечувати отримання відомостей від органів, що реєструють транспортні засоби, створювати базу даних про платників податків та транспортних засобах, обчислювати податок і направляти платнику податків податкове повідомлення на його сплату. Відповідно до п. 4 і 5 ст. 362 НК РФ органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцем свого знаходження:
- Відомості про транспортні засоби та осіб, на яких вони зареєстровані або зняті з реєстрації, - у десятиденний строк після реєстрації чи зняття з реєстрації;
- Відомості про транспортні засоби, що знаходяться у них на обліку, та осіб, на яких вони зареєстровані за станом на 31 грудня щороку до 1 лютого.
Форма цих відомостей затверджена наказом МНС Росії від 10.11.2002 N БГ-3-04/641, зареєстрованим у Мін'юсті Росії 18.12.2002, реєстр. N 4038.
Для точності обчислення транспортного податку величезне значення має та частина створюваної бази даних, в якій накопичені відомості про податкову базу по кожному транспортному засобу. Також велике значення має оновлення вищеописаної бази даних, що безпосередньо встановлено абзацом 2 пункту 5 статті 362.
Як було сказано вище, податкові органи повинні обчислювати фізичним особам, на яких зареєстровані транспортні засоби, транспортний податок на підставі відомостей, щорічно подаються органами, що займаються державною реєстрацією транспортних засобів (для транспортних засобах, що знаходяться у них на обліку). Тобто відомості, в тому числі і про податкову базу, для правильного обчислення суми податку надаються податковим органам:
- Підрозділами Державтоінспекції МВС Росії - для автотранспортних засобів;
- Органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки Мінсільгоспу Росії - для тракторів та інших самохідних машин (машин і механізмів на пневматичному і гусеничному ходу, самохідних дорожньо-будівельних транспортних засобів та іншої самохідної техніки, снігоходів, мотосаней);
- Департаментом повітряного транспорту Мінтрансу Росії - для повітряних суден;
- Держкомспортом Росії - для спортивних і прогулянкових суден;
- Державними річковими судноплавними інспекціями Мінтрансу Росії - для суден внутрішнього плавання;
- Морськими адміністраціями портів (капітанами морського торгового порту) Мінтрансу Росії - для морських суден, суден змішаного плавання;
- Державними інспекціями по маломірних суднах Мінприроди Росії - для моторних човнів, парусних суден, гідроциклів і інших водних транспортних засобів з потужністю двигуна менше 55 кВт і несамохідних суден місткістю менше 80 тонн;
- Митними органами Російської Федерації - для транспортних засобів, зареєстрованих в інших країнах і тимчасово перебувають на території Російської Федерації строком до 6 місяців. [7]
Говорячи про місце інформації про величину податкової бази за транспортними засобами в базі даних з транспортного податку з фізичних осіб, слід зауважити, що ця інформація не має першорядного значення, хоча її роль не треба і принижувати. Інформація про транспортні засоби, їх власників, одержувана податковими органами від органів реєстрації даних транспортних засобів важлива тільки в повному своєму обсязі, передача інформації між вищевказаними органами будується на принципах повноти, точності, за допомогою передачі заповнених уніфікованих форм, що передбачають відсутність непотрібною і дубльованої інформації. Помилки в наданій інформації, так чи інакше, торкнуться платника податків: можуть виникнути непередбачені ситуації при врученні податкового повідомлення, сплаті податку і т.д. Неточності в інформації про величину податкової бази в поєднанні з тим, що податок обчислюється податковими органами, можуть послужити результатом сплати суми податку, що відрізняється від фактичної, платником податків, які поклали в усьому на податкові органи.

3. Шляхи вдосконалення податкової бази транспортного податку, а також порядку її визначення.
Переймаючись метою вивчити можливі шляхи вдосконалення податкової бази та порядку її визначення з транспортного податку слід, як відомо, виявити всі негативні аспекти, що виникають в процесі застосування цієї норми. Також немалозначним для вирішення вищевикладеної завдання є порівняння накопиченого за кордоном досвіду з даного питання з реаліями нашої країни.
Переважна кількість усіх зареєстрованих на фізичних осіб транспортних засобів припадає на наземні - більше 99%, а всі водні і повітряні транспортні засоби відповідно становлять незначну частину.
Ці цифри не викликають подиву, оскільки наземні транспортні засоби, будь то автомобіль, автобус чи мотоцикл, є найбільш доступним засобом для пересування людей та переміщення вантажів. Природно, що купівлю літака або вертольота, теплохода, яхти, вітрильного судна і вартість їх технічного обслуговування можуть дозволити собі незначне число громадян, та й то лише тих, які не сильно скаржаться на можливі недоліки транспортного податку в силу своєї спроможності. Власниками ж цих транспортних засобів в основному є великі компанії. [8]
Виходячи з того, що кількість наземних транспортних засобів є превалюючим в загальному обсязі транспортних засобів фізичних осіб і основна маса скарг, що надходять, прохань про роз'яснення даної норми права стосується саме наземних транспортних засобів, слід більш детально розглянути питання про вдосконалення податкової бази з даної сукупності транспортних засобів .
Як було давно помічено, податкова база, що визначається у відношенні транспортних засобів, що мають двигуни (визначається як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах) має у своїй основі не настільки справедливі підстави і не настільки зручні способи сплати, ніж она ж, але в деяких зарубіжних країнах. З цього приводу найбільш точно виражено думку в наступній цитаті, знайденої на одному з форумів автомобільного журналу: «потужність двигуна величина змінна: моє авто зараз стоїть, потужність двигуна 0 конячок. Коли я їду, потужність змінюється; на максималку я навряд чи разкочегаріваю свій мотор, він вже старенький. У США взагалі "транспортний податок" як у нашому виді - відсутня. Просто він входить в ціну палива. Так що ти його платиш пропорційно кол-ву спалюваного палива та пробігу свого авто. Тобто авто коштує 4 місяці нерухомо, ти нічого не платиш. Платять лише ті, хто користується транспортом. Досить логічно, і ніякої бюрократії з квитанціями, обов'язками повідомити, під час сплатити ....».
І справді, в США на відміну від Росії, в ціну бензину вже включений транспортний податок, тобто він є непрямим. Будівництво доріг у США фінансується за рахунок податків, що стягуються з водіїв при заправці тобто за рахунок транспортного податку. З кожних 4 л , Точніше з одного галона ( 1 галон дорівнює 3.7854 літра) бензину, проданих на американській бензоколонці, федеральний дорожній фонд отримує 2,5 цента. Аналогічні місцеві податки на бензин мають і штати США. Саме за рахунок місцевих податків будуються автодороги в кожному штаті. Як видно, податкова база для даного виду податку визначається як обсяг купленого бензину виражений в галонах. [9]
Зміна податкової бази з транспортного податку зажадає заміни всього транспортного податку, однак застосування транспортного податку за шаблоном США в Росії мало би як позитивні, так і негативні сторони. Серед перших можна виділити встановлення в даній сфері оподаткування справедливих почав (платять тільки ті, хто користується транспортом), спрощення оподаткування за цим податком з точки зору фізичних осіб (ніякої бюрократії з квитанціями, обов'язками повідомити, під час сплатити). До негативних можна віднести покладання додаткових обов'язків на податкових агентів, обчислюються паралельно ПДВ і акцизи; збільшення вартості палива в сукупності з неможливістю держави регулювати внутрішні ціни (у США, які практично не видобувають нафту, бензин на заправках дешевше, ніж у Росії, де нафта видобувається «по повній програмі»).
Ще одна із схем сплати транспортного податку, яка незабаром може почати діяти в США в штаті Орегон. Зокрема, там пропонують платити податок в залежності від того, скільки та чи інша машина проїхала. Тобто швидше за все податкова база для даного виду податку буде визначається як величина пройденого транспортним засобом шляху, вираженого в милях або кілометрах.
Рішення про введення дорожнього податку «на кожен кілометр» з вантажівок було схвалено федеральними зборами Німеччини (Бундесратом). Затверджена ставка зборів дорівнює 15 євроцентів за кілометр, повідомив федеральний міністр транспорту ФРН Манфред Штольпе.
Податок в перший рік свого існування приніс до бюджету близько 2,8 млрд. євро. З них 600 млн. євро пішло на створення інфраструктури для збору податку. Решта 2,2 млрд. євро пішли на утримання доріг Німеччини. [10]
На думку багатьох аналітиків, це найбільш чесна схема сплати податку, адже в цьому випадку чим менша машина проїхала, тим менше водій платить у скарбницю держави.
Головна заковика застосування такої схеми податку в Російських умовах є низька забезпеченість і технічна озброєність влади, які повинні будуть для контролю за кількістю пройдених кілометрів оснащувати спеціальними датчиками автомобілі. Відстеження ж необхідної інформації про те, скільки проїхала та чи інша машина за допомогою супутникової системи GPS ставить таке запитання: чи є втручанням у приватне життя подібний контроль над автомобілями.
На даному етапі функціонування людства стоїть одна з найважливіших завдань - стабілізація, а в кращому разі поліпшення екологічної ситуації в світі. Завдяки своїм значенням в суспільних відносинах, тобто завдяки виконуваних функцій, зокрема функцій регулювання, стимулювання, податки можуть зіграти вирішальну роль у справі боротьби з шкідливими викидами.
Встановлюючи податкову базу з транспортного податку на підставі показника викиду вуглекислого газу в атмосферу, можна безпосередньо впливати не тільки на екологічну ситуацію, але і на темпи НТП в галузі автомобілебудування. Німецькі "зелені" активно пропонують застосовувати таку схему податку у своїй країні. За відомостями ЗМІ, ідею планують втілити в найближчим часом. Дане нововведення знайшло позитивні відгуки й у сусідніх країнах: як заявив офіційний представник Брюсселя Тільман Людер, податки на автовласників у країнах ЄС будуть прямо залежати від екологічності їх транспортних засобів. За його словами, відповідні зміни в правила про оподаткування автовласників проходять останні узгодження і невдовзі мають стати законом у всіх 25 країнах Євросоюзу. [11]
У Росії існують проекти внесення доповнень і змін до глави 28 Податкового Кодексу РФ з акцентом на екологічну складову функціонування транспортних засобів. Зокрема, Міністерство промисловості та енергетики РФ припускає внести пропозиції щодо диференціації податку на автотранспортні засоби залежно від їх екологічних показників.
Це передбачається зробити, використовуючи механізми прийнятого спеціального техрегламенту за викидами шкідливих речовин, "для стимулювання виведення з парку застарілої автотехніки". Завдяки введенню в дію технічного регламенту, що передбачає поетапне введення більш високих екологічних стандартів для автомобільної техніки, з моменту його вступу в силу в Росії вже почали діяти норми "євро-2" для техніки, що випускається в обіг на території Росії, а також ввозиться техніки. При цьому дія документа не поширюється на автомобілі, раніше ввезені в експлуатацію
Директор департаменту промисловості Андрій Дейнеко зазначив, що екологічний клас автомобіля буде відзначатися в паспортах транспортних засобів. При цьому він не повідомив, яким чином будуть здійснюватися ці пропозиції з диференціації, так само без уваги залишив питання про те, як буде визначатися податкова база для різних екологічних класів. Він зауважив, що зараз досить складно реалізувати подібні пропозиції, оскільки екологічний клас експлуатованих вже автомобілів в паспортах транспортних засобів не позначається.
Згідно з новою редакцією ст. 3 Закону про дорожніх фондах в РФ джерелами формування територіальних дорожніх фондів є:
надходження від транспортного податку;
надходження від погашення заборгованості, що утворилася на 1 січня 2003 р ., З податку на користувачів автомобільних доріг, штрафів і пені за несвоєчасну сплату зазначеного податку, а також за заключним розрахунками з податку на користувачів автомобільних доріг за 2002 р .;
і інші джерела.
Відповідно до п. 4 ст. 1 Закону про дорожніх фондах кошти територіальних дорожніх фондів спрямовуються на фінансування утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування, що відносяться до власності суб'єктів Федерації. [12]
У зв'язку з цим постає питання, виражений в наступній цитаті, знайденої на одному з форумів автомобільного журналу: «Невже" шановні "чиновники вірять, що легковий автомобіль з потужністю за 200 сил розбиває дорогу більше, ніж наш вантажний ЗІЛ або ГАЗ?».
Діюча зараз практика розрахунку податку на автомобіль, виходячи з податкової бази, яка визначається за потужністю його двигуна, не встановлює прямої залежності між розміром платежу і ступенем впливу машини на дорожнє покриття. Такої думки дотримується губернатор Ульяновської області Сергій Морозов, він очолює робочу групу Державної ради РФ з питання розвитку транспортної інфраструктури.
За словами Морозова, транспортний податок правильніше розраховувати виходячи з ваги автомобіля (навантаження на вісь) - тобто змінити докорінно той показник об'єкта оподаткування, який є основним для обчислення податкової бази. "Введення цього заходу сприятиме дотриманню користувачами автодоріг правил, що обмежують навантаження на вісь, що позитивно відіб'ється на збереження існуючої дорожньої мережі", - цитує губернатора прес-служба Ульяновської обладміністрації. Для прикладу були надані наступні дані: частка витрат на дорожнє господарство до ВВП в Росії з 2000 по 2005 рр.. впала з 2,9% до 1,3%, що призвело до збільшення кількості ДТП і кількості загиблих, а сумарні економічні втрати через відставання в розвитку автомобільних доріг перевищують 1,3 трлн. руб., що становить 6% ВВП.
Також на практиці виникають складнощі у випадках, коли інформація, що міститься у відомостях, представлених державним органам, які здійснюють державну реєстрацію відповідних видів транспортних засобів, розходиться із цифрами, що містяться в технічній документації на транспортний засіб. Представляється, що законодавцю необхідно врегулювати питання про те, які відомості повинні використовуватися в такій ситуації як основи для цілей обчислення податку. В даний час на законодавчому рівні це питання не вирішене, що слід віднести до недоліків чинного законодавства про податки і збори в частині транспортного податку.
При цьому слід враховувати, що податкові органи рекомендують у спірних ситуаціях за основу брати дані, що містяться в технічній документації на транспортний засіб. Але такий підхід не грунтується на праві і тому не є для платників податків обов'язковим. Крім того, в п. 22 Методичних рекомендацій № БГ-3-21/177 вказується, що за відсутності даних про потужність двигуна (валовий місткості) у технічній документації на транспортний засіб для визначення потужності двигуна (або валової місткості) до розгляду може бути прийнято експертний висновок, представлене платником податків, або результати експертизи, проведеної за ст. 95 НК РФ.
Однак вказана позиція податкових органів обгрунтована не у всіх випадках (наприклад, такий підхід непридатний у відношенні транспортного засобу фізичної особи на стадії обчислення податку податковим органом), так як необхідно враховувати, що експертиза за вказаною статтею може здійснюватися тільки в межах податкового контролю.
Тому питання про те, як повинна вирішуватися проблема відсутності відомостей, також потребує дозволу на законодавчому рівні. Ця та інші виявлені недоліки законодавства можуть бути усунені шляхом внесення відповідних змін і доповнень до коментовані положення Податкового Кодексу РФ.
Як курйозного аспекту обчислення податкової бази слід відзначити проблему, що виникла у податкових органів окремих регіонів. Так, у листі УМНС Росії по Московській області від 10 грудня 2003 р . № 07-48/АБ342 "Огляд листування з транспортного податку" податкові органи висловили свою позицію про податково-правові наслідки ситуації, коли за фізичною особою зареєстрована моторний човен і кілька двигунів з різною потужністю. Податковими органами висловлено думку, що власник човна повинен документально підтвердити неможливість використання на човні всіх моторів одночасно (і взагалі неможливість використання більше 1 мотора). В іншому випадку, згідно з позицією податкових органів, така фізична особа має сплачувати податок за сумарною потужністю всіх наявних у нього моторів. Природно, вказана позиція не базується на праві, а вимога податкових органів є незаконним. [13]
З іншого боку, очевидно, що законодавство не дає відповіді на питання про те, потужність якого з належних особі двигунів повинна враховуватися для цілей оподаткування. Тому видається, що надалі до внесення до Податкового Кодексу РФ відповідних роз'яснюють цю ситуацію змін (а їх необхідність безперечна), з урахуванням положень п. 7 ст. 3 НК РФ для цілей оподаткування повинні використовуватися параметри двигуна з найменшою потужністю. Природно, з такою позицією навряд чи погодяться податкові органи. Тому платникам податків необхідно враховувати, що в більшості випадків при застосуванні наведеного нами тлумачення свої права доведеться відстоювати в судовому порядку. Тобто дозвіл спірних моментів у процесі визначення податкової бази криється не тільки у зміні законодавства, але і в радикальній зміні відносини податкових органів до своєї роботи.

Висновок
Виходячи з вищевикладеного, слід зауважити що значення регіональних податків у податковій системі визначається в першу чергу тим, що надходження від цих податків є значним джерелом формування доходної частини регіональних бюджетів (безпосередньо з транспортного податку - територіальних дорожніх фондів), а отже, джерелом фінансування економічних і соціальних програм розвитку регіонів (з транспортного податку - фінансування утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування, що відносяться до власності республік у складі РФ, автономних областей, автономних округів, країв, областей, а також витрат на управління дорожнім господарством).
Незважаючи на простоту обчислення транспортного податку, значно відрізняється від порядку обчислення податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, у процесі адміністрування податку, як було описано вище, існують серйозні недоробки, що перешкоджають його найповнішої збирання. Ці прогалини, в основному стосуються обміну інформацією про наявність транспортних засобів у фізичних осіб, про податкову базу по транспортним засобам і т.д. між органами, залученими в процес адміністрування транспортного податку. Також повної збирання податку перешкоджає, багато в чому, ставлення до нього більшості платників податків як до несправедливого, приводом до чого є показники податкової бази прописані в статті 359 Податкового Кодексу РФ.
Підсумовуючи, слід сказати, що подальші шляхи вдосконалення повинні полягати не тільки у зміні законодавчої бази в цій галузі на основі виявлення найбільш значущих помилок, але також у радикальному повсюдне зміні ставлення податкових органів до своєї роботи, що є одним із пріоритетів податкової політики.

Використана література
1. Податковий Кодекс Російської Федерації
2. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін до статті 359 та 361 частини другої Податкового Кодексу РФ» № 108-ФЗ від 20 серпня 2004р.
3. Закон Російської Федерації «Про дорожніх фондах в Російської Федерації» в редакції від 25 липня 2002р., Зі змінами від 23 грудня 2003р.
4. Обласна закон Ростовській області про транспортний податок, в редакції від 25 липня 2006р.
5. Методичні Рекомендації щодо застосування глави 28 "Транспортний податок" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації від 9 квітня 2003 року N БГ-3-21/177
6. Артамонов Г.Ф., Артамонова Л.Г. Транспортний податок у м. Москві: розрахунок податкової бази та оцінка збирання. / / Фінанси № 5, 2006р
7. Варшавська Є.. Гра в «кубики» »/ / За кермом № 8, 1999г.6
8. Гаврилова Н.О. Про транспортний податок / / Податковий вісник № (98) 1, 2004р.
9. Гладких С.Р. ТН: постатейний коментар до гл. 28 частини другої Податкового Кодексу РФ. / / Право і економіка № 12 2004р., № 1,2,3 2005р.
10. Криканова Л. М. Створення бази даних з транспортного податку з фізичних осіб / / Податковий вісник № 3, 2003. С. 70 - 71
11. Криканова Л.М., Обкладення транспортним податком транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб / / Податковий вісник № 8, 2003р.
12. Податковий таксометр. / / Правий кермо № 7, 2006р.
13. Паригін В.А., Тедеєв А.А. Транспортний податок у 2006 році. Москва 2006р.
14. Ремізов А. Податки на авто будуть залежати від чистоти вихлопу. / / За кермом № 9, 2004р.
15. Ремізов А. Німці ввели податок на кожен кілометр / / За кермом № 6, 2003р.
16. Семеніхіна В.В. Транспортний податок. Коментар до глави 28 Податкового Кодексу РФ. Москва 2006р.
17. Талалаєва Ю.М. Деякі питання обчислення та сплати транспортного податку / / Бухоблік і податки у торгівлі та громадському харчуванні № 5 / 2005.
18. Толкушін А.В. Енциклопедія російського і міжнародного оподаткування. Москва 2004р.