МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
УРАЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет менеджменту, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів
Кафедра теорії та практики управління в освіті
Екзаменаційний реферат
з дисципліни «Економічна теорія»
на тему «Податки та податкова система Росії»
Нижній Тагіл 2007
Зміст
Введення
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.
Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.
У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податкові надходження є фундаментом будь-якої держави, а податкова політика - одним з основних елементів державного впливу на економіку.
На частку податків припадає до 90% всіх надходжень до бюджетів промислово розвинених країн.
Тому, від «якості» податкової системи, від того, чи досягнуто оптимальний компроміс між фіскальними (бюджетно-податковими) інтересами влади та інтересами суб'єктів ринкової економіки, залежать не тільки поточні фінансові можливості держави, але й інвестиційний потенціал, ємність споживчого ринку та зростання економіки в цілому.
Метою даної роботи є вивчення податків і податкової системи Росії.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
1) Виявити сутність податку і податкової системи;
2) Розглянути існуючі види податків;
3) Вивчити особливості податкової системи Російської Федерації.
1. Сутність податку і податкової системи
Податки (збір, мито) - обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.
У Росії основи податкової системи закріплені у Податковому кодексі РФ.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість вироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
Передбачено, що один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.
Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа.
Величина податкової суми (так зване податковий тягар) залежить, перш за все, від податкової бази та податкової ставки. Податкова база - це та величина, з якої справляється податок, а податкова ставка - це розмір, в якому стягується податок.
Розрізняють податкові ставки:
1. Тверді - встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу);
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня 1990 р . податок на заробітну плату в розмірі 13%);
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку;
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
На практиці в більшості компаній на сплату податків йде частка прибутку, менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, в законодавчому порядку використовуються різні податкові пільги (повне або часткове звільнення платника від податку). До їх числа належать:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
• вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
• звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• відрахування з податкового платежу за розрахунковий період;
• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
• інші податкові пільги.
По-друге, компанії легально можуть зменшувати розмір підлягає оподаткуванню суми за рахунок збільшення відрахувань до неоподатковувані податком фонди (амортизаційний та ін.) По-третє, компанії з невеликим оборотом у багатьох країнах оподатковуються за більш низьким податком. По-четверте, у ряді країн податок на прибуток корпорацій може виплачуватися не тільки окремою фірмою, а й її материнською компанією (якщо фірма входить до групи компаній), що на практиці дозволяє знизити податкову базу компаній, що входять в групу. По-п'яте, майже всюди діє система покриття збитків компанії за рахунок її прибутків кількох попередніх років або майбутніх прибутків.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) Кадастровий - Коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою, які отримують дохід.
Прикладом може служити податок на прибуток.
3) У джерела. Цей податок вноситься особою, які отримують дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, в якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Податки виконують такі найважливіші функції:
• фіскальну, тобто фінансування державних витрат. У держави є традиційні функції - утримання органів державного управління, правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки громадян, національна оборона, охорона навколишнього середовища та природних ресурсів, підтримка транспорту, доріг, зв'язку та інформатики. У XX ст. до них додалися всі зростаючі соціально-культурні функції. На виконання цих традиційних і сучасних функцій і припадає основна частина державних витрат;
• стимулюючу, тобто стимулювання технічного прогресу, збільшення числа робочих місць, капітальних вкладень у розширення виробництва та ін
• соціальну, тобто підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними;
• регулюючу, тобто державного регулювання економіки, перш за все циклічних коливань, структурних змін, цін, капіталовкладень, НДДКР, екології, зовнішньоекономічних зв'язків. Для цього вводяться нові і скасовуються старі податки, змінюються і диференціюються їхні ставки, надаються податкові пільги.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
2. Види податків
Податки бувають двох видів:
I. Податки на доходи і майно
- Прибутковий податок з фізичних осіб;
- Податок на прибуток підприємств (корпорацій, фірм);
- Соціальні податки;
- Майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість;
- Податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін
Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
II. Податки на товари і послуги
- Податок з продажів, який у більшості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість (ПДВ);
- Акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги);
- Митні збори;
- Податок на спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами та ін
Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги - непрямі податки. Платником цих податків стає, в кінцевому рахунку, споживач (покупець) цих товарів.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У Росії приблизно одна половина податкових зборів припадає на прямі податки, інша - на непрямі.
Класифікація за цілями використання:
ü Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за якимось певним видом витрат.
ü Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонди).
Класифікація по об'єктах оподаткування:
По об'єкту оподаткування, існуючі податкові платежі і збори можна поділити на:
- Податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
- Податки з майна (підприємств і громадян);
- Податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
Основні податки:
1) Прибутковий податок з фізичних осіб (податок на особисті доходи) є відрахуванням з доходів платників податків - фізичних осіб, як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства. Платежі здійснюються протягом року, але остаточний розрахунок проводиться в кінці його. Нормою оподаткування є податкова ставка - розмір податку на одиницю оподаткування. У Росії мінімальна ставка прибуткового податку становить 12%, максимальна - 45%.
Не підлягають оподаткуванню: державні допомоги по соціальному страхуванню; всі види пенсій; доходи, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму 12 - кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
2) Податок на прибуток підприємств стягується у випадку, якщо вони визнаються юридичними особами. Цей податок становить основну частину податкових виплат підприємств. Обкладенню податком підлягає прибуток, чистий дохід. У Росії ставка цього податку близька до тієї, що діє в розвинутих країнах - до 35%. Виробничі об'єднання, підприємства, а також власники капіталу сплачують податок на підставі пред'явлених ними декларацій. Податкова декларація являє собою заяву платника податку про розміри його доходів. Окремі види прибутку, одержуваної юридичними особами, обкладаються особливо. Так, прибуток від дивідендів, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, випущених в Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибутку від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації. Доходи від грального бізнесу, включаючи гральні автомати, оподатковуються за ставкою 90%, прибуток відео салонів - 70%.
3) Соціальні внески охоплюють внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони представляють собою виплати, які здійснюються частково самими працюючими, частково - їх роботодавцями. Вони спрямовуються в різноманітні позабюджетні фонди: по безробіттю, пенсійний і т.д. Держава також бере участь у фінансування цих фондів. Податки на фонд заробітної плати і робочу силу виплачуються тільки роботодавцями. У Росії внески підприємств у державні позабюджетні фонди становлять близько 39,5% від їх витрат на заробітну плату.
4) майнові податки - це податки на майно, землю та іншу нерухомість, дарування і спадщину. Розмір цих податків визначається завданням перерозподілу багатства.
5) Податки на товари і послуги, перш за все митні збори і збори, акцизи, податок з продажу і податок на додану вартість. ПДВ схожий з податком з продажів, при якому весь його тягар несе кінцевий споживач. Платники податків, які в процесі роботи додають вартість до надійшли в їх розпорядження предметів праці, обкладаються податком з цієї доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який рухається по ланцюжку аж до кінцевого споживача. У нас ПДВ становить 20%.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території РФ. Звільняються від ПДВ послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро, послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи. Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
Акциз є непрямим податком, який включається в ціну товару, і оплачуваним покупцем. До числа товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби , хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри.
3. Особливості податкової системи Російської Федерації
У розвитку форм та методів стягнення податків до Російської Федерації можна виділити три найбільших етапа.
На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників.
На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика.
І, нарешті, третій, сучасний, етап. Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення системи оподаткування підприємств і громадян (юридичних і фізичних осіб). Держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Практично податкова система в РФ була створена в 1991-1992 рр.., Коли Верховною Радою Російської Федерації було прийнято пакет законопроектів про окремі види податків:
- «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (Визначає загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі: пенсійний фонд, фонд медичного страхування, фонд зайнятості, фонд соціального страхування.);
- «Про податок на прибуток підприємств і організацій»;
- «Про податок на додану вартість» (введено з 01.01.92) та ін
Прийняття нових законів є продовженням і поглибленням найважливішого елементу економічної реформи в Росії. Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення. Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всі пропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації».
Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президенту і Уряду РФ і очолюється керівником в ранзі міністра. Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Для того щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів (принцип равнонапряженность).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме (принцип однократності сплати податку).
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу (принцип обов'язковості).
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки (принцип рухливості).
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб (принцип ефективності).
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації" введена трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.
Перший рівень - це федеральні податки Росії.
Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. У Росії, як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті.
Відповідно до закону «Про податкову систему» в РФ існують наступні федеральні податки: мито; податок на операції з цінними паперами; збір за використання найменувань «Росія» і «Російська Федерація» і словосполучень з ними; на користувачів автодоріг; з власників транспортних коштів, на придбання та окремі види автотранспортних засобів; на реалізацію ПММ; на прибуток, акцизи на групи і види товарів; ПДВ; на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів в інвалюті; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; плата за користування водними об'єктами ; прибутковий податок з фізичних осіб; на гральний бізнес; платежі за користування надрами; гербовий збір; державне мито; на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування та ін
Другий рівень - податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів (регіональні податки).
Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, виходячи із загальноросійського законодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язкових на території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їх ставки в певних межах, податкові пільги і порядок справляння.
До регіональних податків відносяться: лісовий податок; єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності; на майно підприємств; податок з продажів.
Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
До місцевих податків відносяться: податок на майно фізичних осіб; земельний податок; реєстраційний збір за підприємницьку діяльність; цільові збори на утримання міліції, благоустрій, потреби освіти та ін; збір за право використання місцевої символіки; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і комп'ютерів ; збір з власників собак; ліцензійний збір за право винної торгівлі, збір за видачу ордера на квартиру; податок на рекламу, збір за проведення кіно-і телезйомок; збір за прибирання території, збір за відкриття грального бізнесу; податок на утримання житлового фонду та об'єктів культурної сфери і т.д.
Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахування від федеральних податків.
Таким чином, кожному органу управління трирівнева система оподатковування дає можливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи з власних податків, відрахувань від податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність тощо) і позик.
Податкова система РФ сьогодні доповнюється системою державних цільових позабюджетних фондів. Самий великий і значимий з них - Державний пенсійний фонд. Обов'язкові платежі в ці фонди за своєю соціально-економічної сутності мають характер податків, але, незважаючи на обов'язковість відрахувань і зборів туди, багато підприємств і організації від них ухиляються, часом самим найпростішим способом: не встають там на облік як платників. На відміну від Державної податкової служби ці фонди не мають серйозних методів контролю над платниками та впливу на них.
Податкова система, як вже зазначалося, є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає основним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Однак, на думку фахівців, наша податкова система, як і результат податкової політики в цілому, дуже далекі від досвіду країн з розвиненою ринковою економікою.
Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Крім того, життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: будучи зорієнтована на збір податків головним чином з підприємців, а також на прискорений нарощування їх надходжень, ця система залишається непродуктивною. З одного боку, всі зусилля зорієнтованих таким чином податкових служб зустрічають дієве опір з боку підприємств і організацій. З іншого - вони підривають основу саморозвитку економічної системи на ринкових принципах, знижують мотивацію суб'єктів господарської діяльності до розвитку та відкритості. А це зменшує податкову масу.
Безсумнівно, все це призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
Список літератури
1. Курс економічної теорії: Навчальний посібник. / Под ред. М.М. Чепуріна. - Кіров, 1994. - 624 с.
2. Податки: Навчальний посібник. 4-е вид., Перераб. і доп. / Под ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
3. Самохвалов А.Ф. Про податкову політику / / Теоретичний і політичний журнал «Вільна думка - XXI». - 2001. - № 6.
4. Шаталов С.Д. До нової системи оподаткування / / Фінанси. - 1991. - № 12.
5. Економіка: Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / Под ред. А.С. Булатова. - М.: МАУП, 2002. - 896 с.
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
УРАЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ПЕДАГОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет менеджменту, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів
Кафедра теорії та практики управління в освіті
Екзаменаційний реферат
з дисципліни «Економічна теорія»
на тему «Податки та податкова система Росії»
| Перевірено: «___» _______________2007г. ______________________________ оцінка підпис | Виконавець: Керівник: |
Зміст
| Введення 1. Сутність податку і податкової системи 2. Види податків 3. Особливості податкової системи Російської Федерації Список літератури | 3 5 9 13 19 |
Введення
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.
Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.
У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податкові надходження є фундаментом будь-якої держави, а податкова політика - одним з основних елементів державного впливу на економіку.
На частку податків припадає до 90% всіх надходжень до бюджетів промислово розвинених країн.
Тому, від «якості» податкової системи, від того, чи досягнуто оптимальний компроміс між фіскальними (бюджетно-податковими) інтересами влади та інтересами суб'єктів ринкової економіки, залежать не тільки поточні фінансові можливості держави, але й інвестиційний потенціал, ємність споживчого ринку та зростання економіки в цілому.
Метою даної роботи є вивчення податків і податкової системи Росії.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
1) Виявити сутність податку і податкової системи;
2) Розглянути існуючі види податків;
3) Вивчити особливості податкової системи Російської Федерації.
1. Сутність податку і податкової системи
Податки (збір, мито) - обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему.
У Росії основи податкової системи закріплені у Податковому кодексі РФ.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість вироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
Передбачено, що один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.
Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа.
Величина податкової суми (так зване податковий тягар) залежить, перш за все, від податкової бази та податкової ставки. Податкова база - це та величина, з якої справляється податок, а податкова ставка - це розмір, в якому стягується податок.
Розрізняють податкові ставки:
1. Тверді - встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу);
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку;
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
На практиці в більшості компаній на сплату податків йде частка прибутку, менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, в законодавчому порядку використовуються різні податкові пільги (повне або часткове звільнення платника від податку). До їх числа належать:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
• вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
• звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• відрахування з податкового платежу за розрахунковий період;
• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
• інші податкові пільги.
По-друге, компанії легально можуть зменшувати розмір підлягає оподаткуванню суми за рахунок збільшення відрахувань до неоподатковувані податком фонди (амортизаційний та ін.) По-третє, компанії з невеликим оборотом у багатьох країнах оподатковуються за більш низьким податком. По-четверте, у ряді країн податок на прибуток корпорацій може виплачуватися не тільки окремою фірмою, а й її материнською компанією (якщо фірма входить до групи компаній), що на практиці дозволяє знизити податкову базу компаній, що входять в групу. По-п'яте, майже всюди діє система покриття збитків компанії за рахунок її прибутків кількох попередніх років або майбутніх прибутків.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) Кадастровий - Коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою, які отримують дохід.
Прикладом може служити податок на прибуток.
3) У джерела. Цей податок вноситься особою, які отримують дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, в якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Податки виконують такі найважливіші функції:
• фіскальну, тобто фінансування державних витрат. У держави є традиційні функції - утримання органів державного управління, правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки громадян, національна оборона, охорона навколишнього середовища та природних ресурсів, підтримка транспорту, доріг, зв'язку та інформатики. У XX ст. до них додалися всі зростаючі соціально-культурні функції. На виконання цих традиційних і сучасних функцій і припадає основна частина державних витрат;
• стимулюючу, тобто стимулювання технічного прогресу, збільшення числа робочих місць, капітальних вкладень у розширення виробництва та ін
• соціальну, тобто підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними;
• регулюючу, тобто державного регулювання економіки, перш за все циклічних коливань, структурних змін, цін, капіталовкладень, НДДКР, екології, зовнішньоекономічних зв'язків. Для цього вводяться нові і скасовуються старі податки, змінюються і диференціюються їхні ставки, надаються податкові пільги.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
2. Види податків
Податки бувають двох видів:
I. Податки на доходи і майно
- Прибутковий податок з фізичних осіб;
- Податок на прибуток підприємств (корпорацій, фірм);
- Соціальні податки;
- Майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість;
- Податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін
Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
II. Податки на товари і послуги
- Податок з продажів, який у більшості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість (ПДВ);
- Акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги);
- Митні збори;
- Податок на спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами та ін
Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги - непрямі податки. Платником цих податків стає, в кінцевому рахунку, споживач (покупець) цих товарів.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У Росії приблизно одна половина податкових зборів припадає на прямі податки, інша - на непрямі.
Класифікація за цілями використання:
ü Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за якимось певним видом витрат.
ü Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонди).
Класифікація по об'єктах оподаткування:
По об'єкту оподаткування, існуючі податкові платежі і збори можна поділити на:
- Податки з доходів (виручки, прибутку, заробітної плати);
- Податки з майна (підприємств і громадян);
- Податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податок на операції з цінними паперами, ліцензійні збори).
Основні податки:
1) Прибутковий податок з фізичних осіб (податок на особисті доходи) є відрахуванням з доходів платників податків - фізичних осіб, як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства. Платежі здійснюються протягом року, але остаточний розрахунок проводиться в кінці його. Нормою оподаткування є податкова ставка - розмір податку на одиницю оподаткування. У Росії мінімальна ставка прибуткового податку становить 12%, максимальна - 45%.
Не підлягають оподаткуванню: державні допомоги по соціальному страхуванню; всі види пенсій; доходи, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму 12 - кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
2) Податок на прибуток підприємств стягується у випадку, якщо вони визнаються юридичними особами. Цей податок становить основну частину податкових виплат підприємств. Обкладенню податком підлягає прибуток, чистий дохід. У Росії ставка цього податку близька до тієї, що діє в розвинутих країнах - до 35%. Виробничі об'єднання, підприємства, а також власники капіталу сплачують податок на підставі пред'явлених ними декларацій. Податкова декларація являє собою заяву платника податку про розміри його доходів. Окремі види прибутку, одержуваної юридичними особами, обкладаються особливо. Так, прибуток від дивідендів, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, випущених в Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибутку від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації. Доходи від грального бізнесу, включаючи гральні автомати, оподатковуються за ставкою 90%, прибуток відео салонів - 70%.
3) Соціальні внески охоплюють внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони представляють собою виплати, які здійснюються частково самими працюючими, частково - їх роботодавцями. Вони спрямовуються в різноманітні позабюджетні фонди: по безробіттю, пенсійний і т.д. Держава також бере участь у фінансування цих фондів. Податки на фонд заробітної плати і робочу силу виплачуються тільки роботодавцями. У Росії внески підприємств у державні позабюджетні фонди становлять близько 39,5% від їх витрат на заробітну плату.
4) майнові податки - це податки на майно, землю та іншу нерухомість, дарування і спадщину. Розмір цих податків визначається завданням перерозподілу багатства.
5) Податки на товари і послуги, перш за все митні збори і збори, акцизи, податок з продажу і податок на додану вартість. ПДВ схожий з податком з продажів, при якому весь його тягар несе кінцевий споживач. Платники податків, які в процесі роботи додають вартість до надійшли в їх розпорядження предметів праці, обкладаються податком з цієї доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який рухається по ланцюжку аж до кінцевого споживача. У нас ПДВ становить 20%.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території РФ. Звільняються від ПДВ послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро, послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи. Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
Акциз є непрямим податком, який включається в ціну товару, і оплачуваним покупцем. До числа товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби , хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри.
3. Особливості податкової системи Російської Федерації
У розвитку форм та методів стягнення податків до Російської Федерації можна виділити три найбільших етапа.
На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників.
На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика.
І, нарешті, третій, сучасний, етап. Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення системи оподаткування підприємств і громадян (юридичних і фізичних осіб). Держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Практично податкова система в РФ була створена в 1991-1992 рр.., Коли Верховною Радою Російської Федерації було прийнято пакет законопроектів про окремі види податків:
- «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (Визначає загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі: пенсійний фонд, фонд медичного страхування, фонд зайнятості, фонд соціального страхування.);
- «Про податок на прибуток підприємств і організацій»;
- «Про податок на додану вартість» (введено з 01.01.92) та ін
Прийняття нових законів є продовженням і поглибленням найважливішого елементу економічної реформи в Росії. Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення. Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всі пропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації».
Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президенту і Уряду РФ і очолюється керівником в ранзі міністра. Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Для того щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів (принцип равнонапряженность).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме (принцип однократності сплати податку).
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу (принцип обов'язковості).
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки (принцип рухливості).
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб (принцип ефективності).
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації" введена трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.
Перший рівень - це федеральні податки Росії.
Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. У Росії, як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті.
Відповідно до закону «Про податкову систему» в РФ існують наступні федеральні податки: мито; податок на операції з цінними паперами; збір за використання найменувань «Росія» і «Російська Федерація» і словосполучень з ними; на користувачів автодоріг; з власників транспортних коштів, на придбання та окремі види автотранспортних засобів; на реалізацію ПММ; на прибуток, акцизи на групи і види товарів; ПДВ; на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів в інвалюті; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; плата за користування водними об'єктами ; прибутковий податок з фізичних осіб; на гральний бізнес; платежі за користування надрами; гербовий збір; державне мито; на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування та ін
Другий рівень - податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів (регіональні податки).
Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, виходячи із загальноросійського законодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язкових на території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їх ставки в певних межах, податкові пільги і порядок справляння.
До регіональних податків відносяться: лісовий податок; єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності; на майно підприємств; податок з продажів.
Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
До місцевих податків відносяться: податок на майно фізичних осіб; земельний податок; реєстраційний збір за підприємницьку діяльність; цільові збори на утримання міліції, благоустрій, потреби освіти та ін; збір за право використання місцевої символіки; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і комп'ютерів ; збір з власників собак; ліцензійний збір за право винної торгівлі, збір за видачу ордера на квартиру; податок на рекламу, збір за проведення кіно-і телезйомок; збір за прибирання території, збір за відкриття грального бізнесу; податок на утримання житлового фонду та об'єктів культурної сфери і т.д.
Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахування від федеральних податків.
Таким чином, кожному органу управління трирівнева система оподатковування дає можливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи з власних податків, відрахувань від податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність тощо) і позик.
Податкова система РФ сьогодні доповнюється системою державних цільових позабюджетних фондів. Самий великий і значимий з них - Державний пенсійний фонд. Обов'язкові платежі в ці фонди за своєю соціально-економічної сутності мають характер податків, але, незважаючи на обов'язковість відрахувань і зборів туди, багато підприємств і організації від них ухиляються, часом самим найпростішим способом: не встають там на облік як платників. На відміну від Державної податкової служби ці фонди не мають серйозних методів контролю над платниками та впливу на них.
Податкова система, як вже зазначалося, є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає основним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Однак, на думку фахівців, наша податкова система, як і результат податкової політики в цілому, дуже далекі від досвіду країн з розвиненою ринковою економікою.
Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Крім того, життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: будучи зорієнтована на збір податків головним чином з підприємців, а також на прискорений нарощування їх надходжень, ця система залишається непродуктивною. З одного боку, всі зусилля зорієнтованих таким чином податкових служб зустрічають дієве опір з боку підприємств і організацій. З іншого - вони підривають основу саморозвитку економічної системи на ринкових принципах, знижують мотивацію суб'єктів господарської діяльності до розвитку та відкритості. А це зменшує податкову масу.
Безсумнівно, все це призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
Список літератури
1. Курс економічної теорії: Навчальний посібник. / Под ред. М.М. Чепуріна. - Кіров, 1994. - 624 с.
2. Податки: Навчальний посібник. 4-е вид., Перераб. і доп. / Под ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
3. Самохвалов А.Ф. Про податкову політику / / Теоретичний і політичний журнал «Вільна думка - XXI». - 2001. - № 6.
4. Шаталов С.Д. До нової системи оподаткування / / Фінанси. - 1991. - № 12.
5. Економіка: Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / Под ред. А.С. Булатова. - М.: МАУП, 2002. - 896 с.