Податки і податкова система 2

Курсова робота

На тему: «Податки та податкова система»

Введення

Вирішальне значення в доходах бюджету мають податки. Держава без податків існувати не може, так як вони головний метод мобілізації доходів в умовах панування приватної власності і ринкових відносин.

Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх «підданих» у вигляді фізичних і юридичних осіб. Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки.

Необізнаність населення про податкове законодавство і неоднозначність підходів призводить, часом, до порушення законів.

Населення, не звикло ще до податкових нововведень, не прагнути їх пізнавати та підтримувати.

Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як «внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади. ...» ^1. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.

Податки, беручи участь у перерозподілі нової вартості - національного доходу - виступають частиною єдиного процесу відтворення, специфічною формою виробничих відносин, які формують їх суспільний зміст. Воно дає можливість проникнути у внутрішню їх природу, розкрити еволюцію, найважливіші ознаки та особливості, а також механізм впливу податків на виробничі відносини в суспільстві. Податки як частина розподільчих відносин суспільства відображає закономірності виробництва.

Крім суспільного змісту податки мають матеріальну основу, тобто являють собою реальну суму грошових коштів товариства, що мобілізуються державою. При перерозподілі національного доходу податки забезпечують органи державної влади частиною нової вартості в грошовій формі. Ця частина національного доходу, привласнена примусово у формі податків з усього населення країни, перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави. Процес примусового відчуження має односторонній рух вартості (від платника податків до держави) без еквівалентного обміну.

1. Теорія податку

1. Сутність, функції та елементи податку

Основні положення про податки в Російській Федерації закріплені в Конституції РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). У цих статтях викладені основні положення, що стосуються оподаткування і зборів в РФ. Розвиток цих положень міститься у прийнятих Державною Думою податкових законах. Основними з них є Податковий кодекс РФ, Федеральні закони «Про податок на додану вартість» та «Про акцизах», закони РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про прибутковий податок з фізичних осіб», «Про податкові органи РФ» та інші закони та підзаконні акти.

Вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і є сутність податку.

Податки - це обов'язкові індивідуально-безоплатні грошові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб на основі спеціального податкового законодавства.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. ¹

З правових, юридичних позицій податки як встановлені законодавчими актами норми, що регулюють розміри, форми, методи, терміни вилучення державою частини доходів підприємств, організацій, населення.

Важливим питанням теорії податків є принципи оподаткування. Їх класичну формулювання дав у свій час А. Сміт:

1. «Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, згідно своєї відносної платоспроможності, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним призведе до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не довільний. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути відомі і зрозумілі як самому платнику податків, так і будь-хто інший.

3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника.

4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ».

Як видно, А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:

рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;

визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм, ставок оподаткування;

простата і зручність, що розуміються в прямому сенсі цих слів;

не обтяжене, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких лягає важким тягарем на платників податків.

Протягом всієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав та головний принцип оподаткування: «Не можна різати курку, яка несе золоті яйця», тобто як би якими великими були потреби у фінансових коштах на покриття витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.

Сучасні принципи оподаткування такі:

• Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Оскільки можливості різних фізичних і юридичних осіб не однакові, для них повинні бути встановлені різні податкові ставки. Але цей принцип дотримується далеко не завжди;

• Необхідно зробити так, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу не допустимо;

• Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Система штрафів і санкцій, громадська думка в країні повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, ніж своєчасне і чесне виконання зобов'язань перед податковими органами;

• Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними, для платників податків і економічними для установ, що збирають податки;

• Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб;

• Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державного економічного програмування - цей принцип належить до регулюючої функції оподаткування. ¹

Справляння податків є одним з економічних методів державного управління. Податкова політика найтісніше пов'язана з проведенням цінової політики. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, рівень податкових надходжень впливає на залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

Податки необхідні для здійснення державою покладених на неї функцій. Створення різних соціальних фондів та для проведення інших державних заходів, пов'язаних із забезпеченням життєдіяльності народного господарства.

Вводячи податки, збільшуючи або зменшуючи їх, уряд має можливість перешкоджати або сприяти певним видам і формам економічної діяльності або виробництва, продажу, споживання деяких товарів.

Податки допомагають заохочувати або стримувати визначені види діяльності, впливати на економічну активність підприємців, регулювати кількість грошей в обігу.

Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу і регулюючу.

Таблиця 1 - Функції податків та їх характеристика ¹

Функції податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу доходів. Звідси виникає головна розподільна функція податків, що виражає їх сутність як особливого централізованого (фіскального) інструмента розподільних відносин.

1. Фіскальна функція полягає у фінансуванні державних витрат. За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - наповнення бюджету фінансовими ресурсами, необхідних для здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та інших). Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і центрального стягування податків перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.

2. Регулююча функція - підтримка оптимальних пропорцій в економіці. Регулюючу роль відіграє сама система оподаткування, обрана урядом. Через податки влади впливають на суспільне відтворення, тобто будь-які процеси в економіці країни, а також соціально-економічні процеси в суспільстві.

3. Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

4. Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастраіваемая» функція. Як і будь-яка інша, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики. Податки сприяють активності підприємця, підштовхують розвиток економіки, діє принцип «батога і пряника».

5. Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення. Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

6. Соціальна функція - підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними.

Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадщину» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я).

Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).

Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження, як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальним критеріям або внутріфедеральним відносинам.

У раціонально побудованій системі оподаткування податки використовуються як інструмент економічної та структурної політики, рівень податкового тягаря встановлюється в залежності від конкретних завдань державного регулювання та особливої ​​економічної ситуації.

У практиці більшості держав набули поширення три способи стягування податків ^1:

1) Кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена ​​окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.

Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює. Таким чином, цей спосіб встановлює прибутковість об'єкта неточно.

2) На основі декларації

Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок річного доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу.

Прикладом може служити податок на прибуток.

3) вилучаємо у джерела

Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку платником податку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.

Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові. Цей спосіб найбільш поширений в нашій країні.

1.2 Види податків

Основу податкової системи РФ складають такі податки: податок на додану вартість, прибутковий податок, податок на прибуток, акцизи. Вони приносять основний дохід у бюджет, є основними регуляторами і податковою базою держави.

Податки діляться на різноманітні групи за багатьма ознаками. Вони класифікуються:

• прямі і непрямі (за характером податкового вилучення);

• федеральні, регіональні, місцеві (за рівнями управління);

• податки з юридичних і фізичних осіб (по суб'єктах оподаткування);

• пропорційний, прогресивний і регресивний (в залежності, яку частку доходу платить платник податків з високим доходом);

• за цільовим призначенням податку (загальні, спеціальні).

Рисунок 1 - Структура доходів у федеральному бюджеті на 2009 рік,% ¹

Залежно від використання податки бувають загальні і специфічні (або цільові). Загальні податки використовуються на фінансування видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат.

Спеціальні податки мають цільове призначення (відрахування на соціальні потреби, відрахування в дорожні фонди, транспортний податок і т.д.).

Податок називається пропорційним, прогресивним, чи регресивним залежно від того, яку частку доходу платить платник податків з високим доходом.

Податок вважається: прогресивним, якщо зі збільшенням доходу частка податку в загальному, доході зростає; пропорційним, якщо сума податку являє собою постійну частку доходу; і регресивним, якщо тягар податку відносно важче для сімей з низькими доходами, ніж для багатих сімей.

Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід.

Пропорційний податок, забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).

Рівень ставок впливає на доходну частину бюджету. Поступове підвищення ставок збільшує надходження до бюджету до тих пір, поки не стає надмірною, і надходження починають скорочуватися. Ця залежність називається кривою Лаффера.

Існуючі податки в залежності від підходів до їх класифікації можна підрозділити на кілька видів: республіканські (загальнодержавні); прямі і непрямі; самостійні і додаткові; постійні (звичайні) податки і надзвичайні (тимчасові); основні і додаткові податки; податки на юридичні і фізичні особи і т.д. Всі податки поділяє на групи. Це прямі і непрямі.

Прямі податки - податки, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансової діяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, зростанням рентної складової. Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності.

Перевага прямих податків полягає в тому, що їх легше пристосувати до певних умов - розміром сім'ї, доходу, віком, і, в більш загальним змістом - платоспроможності. До числа прямих податків відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, володіння і користування якими служать підставою для обкладання.

Непрямі податки - це податки, які є надбавкою до ціни чи визначаються залежно від розміру доданої вартості, обороту чи продажів товарів, робіт, послуг.

Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій (податок на додану вартість - ПДВ, мито, податок на операції з цінними паперами та ін податки.).

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.

Непрямі податки називають ще безумовними, тому що вони ні пов'язані безпосередньо з доходом платника податків і стягуються поза залежністю від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.

У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності. Прямі податки поширюються на стадії виробництва і реалізації продукції, а непрямі - більшою мірою регулюють процеси розподілу і споживання. Тому прийнято вважати, що прямі податки - це податки на доходи, а непрямі на витрати, що вони більшою мірою відносяться до стадії споживання в умовах рівноважної економіки.

Таблиця 2 - Прямі та непрямі податки

У залежності від того, хто стягує податок і до якого бюджету він надходить, податки поділяються на державні та місцеві. У свою чергу, при федеральному устрої держави державні податки поділяються на федеральні податки і податки суб'єктів федерації.

У відповідності з Податковим кодексом РФ від 2010 р., статті 8, 12, 13:

До Федеральним податків і зборів належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на доходи фізичних осіб;

4) податок на прибуток організацій;

5) податок на видобуток корисних копалин;

6) водний податок;

7) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

8) державне мито.

Малюнок 4 - Структура податкових доходів у федеральному бюджеті на 2009 рік,%

До регіональних податків відносяться:

1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок.

До місцевих податків відносяться:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб.

2. Податкова система Росії

2.1 Елементи податкової системи

Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства.

Перехід України до нових умов зажадав і нової податкової політики, нового податкового законодавства. До основних його принципам можна віднести наступні: активна підтримка підприємництва, цілісність системи оподаткування, її простота, механізм захисту від подвійного оподаткування, суворе й чітке розмежування податків за рівнями управління, облік національних і територіальних інтересів. Податкові пільги в новій системі повинні пред'являтися за такими основними напрямками: соціальна сфера, стимулювання науково-технічного прогресу, захист навколишнього середовища.

У Російській Федерації закон «Про основи податкової системи» визначає не податки, а організацію податкової системи поняття «податок», «збір», «мито», «платники», «податкові зобов'язання» та інші зобов'язання платників податків і податкових служб, розподіл податків за бюджетам різного рівня.

Раніше в нашій країні всі податкові надходження йшли в центр. І тільки потім вони знову розподілялися по регіонах через бюджет. У результаті місцеве керівництво часом чинився без коштів. Це не давало йому можливості вирішувати навіть елементарні проблеми. Якщо ж доручити збирати податки не центру, а місцевій владі, то тоді без коштів може виявитися вже центр, що зробить фінансово не забезпеченої його роботу.

Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

1) Об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

2) Суб'єкт податку - виступає у вигляді платника податків, який формально не несе юридичної відповідальності, але є фактичним платником через законодавчо встановлену систему перекладання податку.

3) Джерело податку - це дохід, за рахунок якого сплачується податок. Він нерозривно пов'язаний з предметом і являє собою ту чи іншу форму реалізації національного доходу;

4) Ставка податку або податкова квота - розмір податку, що встановлюється на одиницю оподаткування. Визначається або у твердій сумі, або у відсотку;

5) Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку, виняток із загального правила. Встановлюється законом з урахуванням платоспроможності, участі в суспільному виробництві. Податкові пільги будуються окремо для кожного податку з урахуванням пріоритетів національної фіскальної політики;

6) Платник - фізична або юридична особа, яка виконує покладені на нього зобов'язання по сплаті податку;

7) Одиниця оподаткування - частина об'єкта, прийнята за основу при обчисленні податку;

8) Податкова санкція - збільшення податкового тягаря при установленні факту порушення податкового законодавства;

Кількісно рівень податкового тягаря можна представити як відношення суми податків на душу населення до платоспроможності доходу, або суми, що залишилася після сплати податку до платоспроможності.

До _{нал. тягаря} = Σ H _X - / П = ДН / ПН

де Н _х ^{- -} середня сума податків на душу населення; ДН - дохід населення після сплати податків; ПН - платоспроможність населення. Можна обчислювати рівень податкового тягаря Подолі податків у валовому внутрішньому продукті:

До _{нал.бремені} = ΣН / ΣВВП

де Н - сума податків; ВВП - валовий внутрішній продукт.

Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, встановлених державою і стягуються з метою створення центрального загальнодержавного фонду фінансових ресурсів, а також сукупність принципів, способів, форм і методів їх стягнення.

Динамізм податкової системи обумовлений не тільки зміною видів податків, але ще більшою мірою - рухливістю податкових ставок. Та й саме податковий тягар залежить від величини податкових ставок, Тому в процесі податкового регулювання держава найчастіше вдається до маніпулювання ставками податку, відсотком, визначальним частку вилучається доходу. А щоб якось пом'якшити податковий процес для окремих платників податків, застосовують податкові пільги, знову-таки у формі зниження податкових ставок або звільнення від сплати податків. Іноді податкові пільги використовуються як засіб стимулювання.

Таблиця 3 - Зміни, що торкнулися податків в 2009 р.

Федеральна податкова служба зуміла зібрати до бюджету в 2009 році 3,012 трильйона рублів, що на 26 відсотків менше, ніж рік тому. Про це повідомляється в прес-релізі ФНС. Тим не менше, податківці перевиконали податковий план на 15 відсотків (402 мільярда рублів).

Найбільші доходи приніс податок на додану вартість (39 відсотків усіх надходжень). 33 відсотки вдалося отримати завдяки податку на видобуток корисних копалин (ПВКК), 17 відсотків - єдиному соціальному податку (ЄСП), а податок на прибуток приніс ще 6 відсотків. Лише валовий збір ПДВ виявився більше, ніж у минулому році, надходження від інших податків або не змінилися, або зменшилися.

Найсильніше скоротилися доходи з податку на прибуток. За рік у федеральний бюджет його надійшло тільки 195 мільярдів рублів, що в чотири рази менше, ніж у 2008 році. Це сталося через зниження ставки податку, який збирається у федеральний бюджет (з 6,5 до 2 відсотків), а також погіршенням результатів діяльності організацій.

Що стосується НДПІ, то його в 2009 році надійшло до бюджету на 982 млрд рублів. У порівнянні з 2008 роком надходження скоротилися в 1,6 рази, що викликано падінням цін на нафту (з 98 доларів за барель у позаминулому році до 58 доларів у 2009-му).

Раніше у ФНС заявляли, що мають намір перевиконати план з податків у 2009 році на 360 мільярдів рублів, (14 відсотків від затвердженого обсягу). Бюджетний план на 2009 рік наказував збір податків у Росії на рівні 2,611 трильйона рублів.

Федеральна податкова служба (ФПС) має намір перевиконати план по збору податків у 2009 році. Про це заявив керівник ФНС Михайло Мокрецов. За його словами, на 1 листопада служба вже виконала зафіксовані в бюджеті показники на 95 відсотків.

У цілому ФНС планує перевиконати план на 360 мільярдів рублів, або 14 відсотків від затвердженого у бюджеті обсягу. Таких результатів вдасться домогтися за рахунок більш високих цін на нафту (це принесе 300 млрд) і додаткових доходів, забезпечених «роботою з платниками податків» (60 мільярдів).

Бюджетний план на 2009 рік наказує збір податків у Росії на рівні 2,611 трильйона рублів. До 1 листопада було зібрано близько 2,5 трильйона.

Раніше повідомлялося, що податкові надходження в перші дев'ять місяців 2009 року скоротилися в порівнянні з тим же періодом минулого року майже на третину. Це сталося через фінансову кризу в країні, істотно знизив виручку і прибуток компаній.

Істотно знизилися і надходження від іншого основного джерела доходів бюджету РФ - митних зборів. Тим не менше, керівник Федеральної митної служби (ФТС) Андрій Бельянінов запевнив, що його відомство в 2009 році перерахує до бюджету 3,47 трильйона рублів, що відповідає первинним планом збору доходів.

Загальний дефіцит бюджету Росії в 2009 році, за останніми оцінками, складе 6,9 відсотка від ВВП, тоді як спочатку передбачалося, що він буде на рівні 8,3 відсотка.

2.2 Структура податкової системи

Законодавство, що регулює взаємовідносини з приводу обчислення та сплати податків до бюджету, в даний час включає три категорії нормативних актів різного статусу.

По-перше, це група законів, що регулюють основні положення в процесі взаємодії платників податків і держави (в особі податкових органів) з приводу сплати податків. Центральним елементом у цій групі є «ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (ЧАСТИНА ПЕРША)» від 31.07.1998 № 146-ФЗ, в якому визначені основні принципи оподаткування, наведено перелік податків, що діють на території Російської Федерації, права і обов'язки платників податків і податкових органів, штрафні санкції за порушення податкового законодавства та ряд інших положень. У цю ж категорію нормативних актів включаються укази президента, які регулюють окремі елементи режиму оподаткування, та законодавчі акти, присвячені кожному з діючих на всій території Росії податків. У цю групу нормативних актів можуть бути віднесені і щорічно приймаються закони про федеральний бюджет РФ, оскільки в них встановлюються елементи розподілу податкових доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації.

По-друге, це група законів суб'єктів Російської Федерації, які регулюють режими обчислення і сплати податків на території кожного із суб'єктів, а також ті нормативні акти, які встановлюють специфічні пільги і ставки по федеральних податків в частині, передбаченої федеральним законодавством (наприклад, ставки податку на прибуток в частині, що зараховується в дохід бюджету суб'єкта Федерації, і додаткові пільги з цього податку).

По-третє, це група підзаконних нормативних актів. У першу чергу ця група включає інструкції податкової служби та Міністерства фінансів, детально описують передбачений законодавством порядок обчислення і сплати до бюджету окремих податків. У цю ж групу входять інструкції, що видаються фінансовими органами суб'єктів Федерації, що визначають режими обчислення і сплати цих податків.

Структура податкової системи може розглядатися з точки зору:

• співвідношення прямих і непрямих податків;

• розподілу податкового навантаження на фізичних і юридичних осіб;

• ролі окремих податків у формуванні загальної величини доходів бюджетної системи;

• розподілу податкових доходів між рівнями бюджетної системи (податкові доходи федерального бюджету, податкові доходи бюджетів суб'єктів Федерації, податкові доходи місцевих бюджетів).

З точки зору проблем макроекономічного регулювання роль прямих і непрямих податків розрізняється досить суттєво. Так, прямі податки можуть використовуватися в якості вбудованих стабілізаторів, вони досить чутливо реагують на зміну фаз економічної кон'юнктури і, таким чином, представляють собою циклічно нестабільний джерело податкових доходів. На відміну від них непрямі податки, у цілому також слідуючи за фазами економічного циклу, тим не менш-більш стійкі до коливань кон'юнктури. У фазах економічного спаду обсяг прибутку знижується дуже істотно (аж до нуля), в той час як товарообіг, який також може знижуватися, ніколи не досягає нульової відмітки.

Крім того, непрямі податки мають властивість прямого індексування за темпами інфляції. Темпи інфляції автоматично переносяться на обсяги надходжень непрямих податків у доходи бюджетної системи. Динаміка ж надходжень прямих податків прямо не пов'язана з темпами інфляції - надходження податку на прибуток і прибуткового податку можуть як відставати від темпів інфляції, так і випереджати їх залежно від динаміки об'єктів оподаткування і характеру встановлених ставок (прогресивне або пропорційне оподаткування).

Слід також зазначити, що домінування тих чи інших типів оподаткування (в першу чергу це відноситься до ролі прямих і непрямих податків) відображає і загальну політичну орієнтацію держави. Прийнято вважати, що чим вище рівень демократичності тієї чи іншої держави, тим вище роль прямих податків у формуванні доходів бюджетної системи. Підвищення ролі непрямих податків на шкоду прямим свідчить про зниження рівня демократичності у суспільстві. Ця обставина відображає той факт, що у випадку з прямими податками громадяни безпосередньо взаємодіють з державою (в особі податкових служб) при сплаті податків. При цьому формується їх більш активна позиція щодо контролю над державою з приводу використання ним отриманих коштів. Коли ж надходження податків знеособлено (як у випадку з непрямими податками) і громадяни більше індиферентні в питаннях використання бюджетних коштів, державні чиновники, відчуваючи безконтрольність з боку суспільства, ведуть себе більш безвідповідально.

Основну роль у формуванні доходів федерального бюджету відіграють непрямі податки. Ця обставина, з одного боку, веде до відносної стабілізації доходів бюджетної системи (і федерального бюджету в першу чергу), а з іншого, об'єктивно знижує рівень контролю над використанням цих коштів з боку суспільства в цілому і його окремих громадян.

Таким чином, в рамках російської податкової системи активно задіюються як основні відомі світовій практиці непрямі податки (ПДВ, акцизи і митні збори), так і група прямих податків (на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно). При цьому основну роль у формуванні федерального бюджету відіграють непрямі податки, а у формуванні бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів - прямі.

Таблиця 4 - Витрати консолідованого бюджету РФ на 2009 рік

Таблиця 5 - Вплив змін і доповнень законодавства про податки і збори на доходи в 2005-2009 роках (млрд. руб.)

Федеральна податкова служба зуміла зібрати до бюджету в 2009 році 3,012 трильйона рублів, що на 26 відсотків менше, ніж рік тому. Про це повідомляється в прес-релізі ФНС. Тим не менше, податківці перевиконали податковий план на 15 відсотків (402 мільярда рублів).

Найбільші доходи приніс податок на додану вартість (39 відсотків усіх надходжень). 33 відсотки вдалося отримати завдяки податку на видобуток корисних копалин (ПВКК), 17 відсотків - єдиному соціальному податку (ЄСП), а податок на прибуток приніс ще 6 відсотків. Лише валовий збір ПДВ виявився більше, ніж у минулому році, надходження від інших податків або не змінилися, або зменшилися.

Найсильніше скоротилися доходи з податку на прибуток. За рік у федеральний бюджет його надійшло тільки 195 мільярдів рублів, що в чотири рази менше, ніж у 2008 році. Це сталося через зниження ставки податку, який збирається у федеральний бюджет (з 6,5 до 2 відсотків), а також погіршенням результатів діяльності організацій.

Що стосується НДПІ, то його в 2009 році надійшло до бюджету на 982 млрд рублів. У порівнянні з 2008 роком надходження скоротилися в 1,6 рази, що викликано падінням цін на нафту (з 98 доларів за барель у позаминулому році до 58 доларів у 2009-му).

Раніше у ФНС заявляли, що мають намір перевиконати план з податків у 2009 році на 360 мільярдів рублів, (14 відсотків від затвердженого обсягу). Бюджетний план на 2009 рік наказував збір податків у Росії на рівні 2,611 трильйона рублів.

Федеральна податкова служба (ФПС) має намір перевиконати план по збору податків у 2009 році. Про це заявив керівник ФНС Михайло Мокрецов. За його словами, на 1 листопада служба вже виконала зафіксовані в бюджеті показники на 95 відсотків.

У цілому ФНС планує перевиконати план на 360 мільярдів рублів, або 14 відсотків від затвердженого у бюджеті обсягу. Таких результатів вдасться домогтися за рахунок більш високих цін на нафту (це принесе 300 млрд) і додаткових доходів, забезпечених «роботою з платниками податків» (60 мільярдів).

Бюджетний план на 2009 рік наказує збір податків у Росії на рівні 2,611 трильйона рублів. До 1 листопада було зібрано близько 2,5 трильйона.

Раніше повідомлялося, що податкові надходження в перші дев'ять місяців 2009 року скоротилися в порівнянні з тим же періодом минулого року майже на третину. Це сталося через фінансову кризу в країні, істотно знизив виручку і прибуток компаній.

Істотно знизилися і надходження від іншого основного джерела доходів бюджету РФ - митних зборів. Тим не менше, керівник Федеральної митної служби (ФТС) Андрій Бельянінов запевнив, що його відомство в 2009 році перерахує до бюджету 3,47 трильйона рублів, що відповідає первинним планом збору доходів.

Загальний дефіцит бюджету Росії в 2009 році, за останніми оцінками, складе 6,9 відсотка від ВВП, тоді як спочатку передбачалося, що він буде на рівні 8,3 відсотка.

Таблиця 6 - Динаміка змін податкового навантаження

3. Проблеми оподаткування в РФ

3.1 Недоліки податкової системи РФ

І все ж нове податкове законодавство не повною мірою адаптований до нових умов. Його основні недоліки: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій і збільшення випуску товарів народного споживання.

«... Податкова система Росії практично створюється наново, тому вона ще недосконала, потребує поліпшення і найближчим часом не може бути стабільною. Більше того, конкретні розміри податків змінюються і будуть змінюватися навіть в умовах стабілізації податкової системи, тому що податки - гнучкий інструмент впливу на що знаходиться в постійному русі економіку. Однак сьогодні потрібно не проста зміна податкових ставок, а кардинальна податкова реформа, котра стимулює діяльність виробника. Можна сформулювати основні вимоги, які пред'являються до податкової системи країни в даний час:

а) рівні доходи за рівних умов їх отримання повинні обкладатися однаковим за величиною податком; з рівних доходів при різних умовах їх отримання повинні стягуватися різні податки;

б) ставки оподаткування мають бути єдиними для всіх підприємств, незалежно від форми власності, і для всіх громадян, незалежно від видів діяльності (при рівності отримання доходів);

в) система податків повинна бути комплексною, тобто спиратися на різні способи оподаткування (прибуткове, майнові тощо) при вмілому їх поєднанні;

г) поєднання стабільності і гнучкості податкової системи має забезпечити своєчасне вплив на економічні інтереси учасників суспільного виробництва;

д) єдина податкова ставка повинна доповнюватися системою податкових пільг, що носять цільовий і адресний характер. Дія пільг повинно наступати автоматично при виконанні умов, встановлених законом ».

Надходження податків у федеральний бюджет Росії скоротилися в січні - вересні на 32 відсотки в порівнянні з тим же періодом минулого року і склали 2,195 трильйона рублів. Про це повідомляється в прес-релізі Федеральної податкової служби. Найсильніше скоротився податок на прибуток організацій - в 4,2 рази до 143 мільярдів рублів.

При цьому збори податку на додану вартість (ПДВ) у перші дев'ять місяців цього року виросли до січня-вересня 2009 року на 11,1 відсотка, склавши 889 млрд рублів. Податку на видобуток корисних копалин було зібрано в 1,9 рази менше торішнього рівня - 680,5 мільярда рублів.

У півтора рази скоротилися надходження по зведеної групі акцизів, склавши 60 млрд рублів. Даний факт обумовлений зміною законодавства в частині акцизів на нафтопродукти. З початку поточного року сплата акцизів на бензин, дизельне паливо і моторні масла здійснюється в повному обсязі до бюджетів суб'єктів Росії.

Зниження податкових надходжень в цілому пов'язане з економічним спадом у країні, через якого скоротилася ділова активність і впали корпоративні прибутки. Податки, поряд з митними зборами, є основними статтями бюджетних доходів. За прогнозом керівництва Федеральної митної служби, в 2009 році доходи з митниці скоротяться в порівнянні з минулим роком на 500 мільярдів рублів

Податкові надходження до федерального бюджету Росії в січні-травні поточного року знизилися на 32,3 відсотка в порівнянні з аналогічним періодом минулого року і склали 1,1532 трильйона рублів. Про це говориться в офіційних матеріалах Федеральної податкової служби (ФПС). Надходження податків у консолідований бюджет країни впало на 20,1 відсотка, досягнувши 3,307 трильйона рублів.

Основна частина податкових надходжень, 41 відсоток, була забезпечена зборами податку на додану вартість (ПДВ). Завдяки податку на прибуток організацій у січні-травні до бюджету надійшло 114,7 мільярда рублів. Це в 2,9 рази менше, ніж за перші п'ять місяців минулого року.

Податок на видобуток корисних копалин (ПВКК) приніс до російського бюджету 302,8 мільярда рублів (26 відсотків від усіх податкових надходжень). За рахунок падіння цін на нафту надходження ПВКК в січні-травні 2009 року знизилися в 2,1 рази в порівнянні з аналогічним періодом 2008 року.

Податкові збори поряд з митними становлять більшу частину доходів федерального бюджету, при цьому з початку року і ті, і інші скорочуються. За перші чотири місяці надходження податків у федеральний бюджет впало на 34,4 відсотка.

Система оподаткування повинна спиратися на досягнення науки і досвід зарубіжних країн, будуватися на подібних принципах у відповідній ситуації.

Податкова система Росії буде зазнавати постійне оновлення правових і законодавчих актів. У першу чергу зміни повинні бути спрямовані на активізацію підприємництва, стимулювати індивідуальних платників з метою підвищення їх зацікавленості в заробляння власних коштів та у внесенні їх у власну справу.

Незважаючи на численні зміни та уточнення податкового законодавства, в Росії є ряд невирішених проблем. Найбільш серйозні - низький рівень збирання податків і висока неплатоспроможність підприємств. Недотримання податкових правил підприємствами та громадянами - тому основна причина. Система збору податків має багато недоліків; привілеї та нерівні умови для підприємств, недосконале законодавство і неоднозначні підходи при його застосуванні. Бартерні операції також заважають оподаткуванню.

У Росії система оподаткування багатьма розглядається як несправедлива і неоднакова для всіх. Ухилення від податків у Росії процвітає і дуже витончено. Для ухилень від податків розроблені досить складні схеми, в реалізації яких беруть участь банки та державні організації.

Та й високі ставки податків змушують приховувати прибутки, уникаючи додаткових виплат. Так, податок із продажів в Російській Федерації був введений у липні 1998 року. Федеральний закон надав суб'єктам федерації право встановлювати процентну ставку з цього виду податку в межах 5%, ніж практично всі вони і скористалися. Уряд вважає його одним з найбільш зібраних податків. Проте хороший спеціаліст з податкового планування спроможна вигадати кілька законних або майже законних схем, які дозволяють уникнути його сплати. Ось кілька прикладів.

3.2. Розвиток та шляхи удосконалення податкової системи РФ

Згідно з пунктом 3 статті 20 закону РФ від 27,12,1991 № 2118-1 «платниками податку з продажів визнаються юридичні особи, ПБОЮЛ, самостійно реалізують товари ... на території РФ». Отже, в організації, що реалізує товар за договором комісії, не виникає обов'язку сплати податку з продажів. Миттєва реакція підприємців не змусила себе чекати. З'явилися фірми-комітенти, створювані на 3 місяці, зареєстровані на підставних осіб або на загублений паспорт, і існуючі до першої здачі звітності до податкової інспекції. ¹

Інший спосіб грунтується на принципі «Що не заборонено, те дозволено». Відповідно до закону, до продажу за готівковий розрахунок не прирівнювалася плата за товари, роботи і послуги, що здійснюються за допомогою передачі цінних паперів. Представники покупців набували векселі, скажімо Ощадбанку, на суму передбачуваної покупки товарів. Потім здійснювалась оплата товару шляхом передачі векселів продавцю. Правда, при цьому покупець втрачав близько 1,5%, які банк вичитав за обслуговування своїх векселів. Але в будь-якому випадку це було менше, ніж сума податку з продажів.

«... У 2009-2011 роках мають бути продовжена робота по оптимізації податкової системи.

Потрібно додатково проаналізувати наслідки підвищення страхових внесків у системі пенсійного та медичного страхування для фінансового становища організацій і визначити, чи можливе зниження податкового навантаження з метою пом'якшення потенційного негативного ефекту.

При цьому особливу увагу необхідно приділити заходам щодо суб'єктів малого підприємництва, а також сільськогосподарських виробників. При цьому особи, зайняті в цих секторах економіки, не повинні зіштовхнутися зі зниженням рівня пенсійного забезпечення.

Починаючи з 2010 року необхідно збільшити в два рази граничний розмір виручки, що дозволяє застосовувати спрощену систему оподаткування, з 30 млн. рублів до 60 млн. рублів на рік.

З урахуванням труднощів, що виникли з доступу організацій до кредитних ресурсів і проблем з ліквідністю потрібно вжити таких заходів податкової політики:

збільшити граничну величину відсотків за борговими зобов'язаннями, визнаних витратами, у відповідності з поточними процентними ставками;

встановити тимчасовий спеціальний порядок роботи з податковою заборгованістю організацій, що дозволяє за заявою платника податків використовувати всі наявні інструменти зміни строків сплати податку.

Доцільно також розвиток інституту зміни терміну сплати податків і зборів (надання відстрочок, розстрочок, інвестиційного податкового кредиту).

З метою підтримки інвестиційної активності в економіці необхідно:

по-перше, в 2009 році з метою обчислення податку на прибуток організацій законодавчо встановити можливість визнання витрат інвесторів на будівництво або фінансування об'єктів транспортної, соціальної та комунальної інфраструктури, а також інженерних мереж для державних або муніципальних потреб;

по-друге, розробити заходи податкового стимулювання підвищення енергоефективності виробництва.

Ризик для стабільності доходної частини бюджету як і раніше представляє практика використання схем ухилення від сплати податків.

У зв'язку з цим доцільно реалізувати наступний комплекс заходів.

Перше. Законодавчо закріпити інструменти протидії зловживанню нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори з метою мінімізації податків, використовуючи при цьому практичний досвід, накопичений арбітражними судами.

Друге. Оперативно прийняти поправки до Податкового кодексу Російської Федерації в частині, що стосується контролю за трансфертними ціноутворенням. При цьому відповідні поправки повинні виключити ризики неоднозначного тлумачення законодавчих норм учасниками податкових правовідносин, гарантувати працездатність нового механізму контролю і бути спрямовані на мінімізацію існуючих ризиків, пов'язаних з використанням трансфертних цін.

Третє. Законодавчо закріпити механізми протидії використанню угод про уникнення подвійного оподаткування з метою мінімізації податків при здійсненні операцій з іноземними компаніями, коли кінцевими вигодонабувачами не є резиденти країни, з якою укладено угоду.

Діяльність податкових органів повинна бути скоригована з урахуванням економічної ситуації. Потрібно виключити практику боротьби за формальні показники зібраних податків, оптимізувати кількість виїзних перевірок, максимізувати результативність камерального вивчення фінансового стану платників податків.

Необхідно удосконалювати процедури адміністрування, ведення та подання дійсно затребуваною податкової звітності, усуваючи дублюють один одного показники, енергійніше позбавляючись від зайвих процедур, форм звітності, які, крім неефективних витрат державних коштів, втрати робочого часу співробітників податкових органів Російської Федерації і громадян, не несуть якоїсь -небудь значущої інформації.

Необхідні також рішення і активна робота за такими напрямами:

• інвентаризація та оптимізація встановлених федеральним законодавством пільг з регіональних і місцевих податків (перш за все з податку на майно фізичних осіб), розширення податкової автономії регіональних і місцевих властей;

• якнайшвидше створення умов для введення місцевого податку на нерухомість, перш за все, завершення формування кадастру об'єктів нерухомості;

• збільшення доходів від використання нерухомості, у тому числі на основі вирішення питань оформлення власності на земельні ділянки та нерухоме майно, їх об'єктивної оцінки, а також взаємодії федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування при адмініструванні податків;

• підвищення ставок акцизів на тютюнову й алкогольну продукцію темпами, що перевищують прогнозовану інфляцію, з урахуванням необхідності вирішення завдань в галузі охорони здоров'я населення;

• оптимізація системи податків та митних платежів, пов'язаних з видобутком та експортом нафти і нафтопродуктів, з урахуванням того, що надходження від даного сектора в середньостроковій перспективі будуть в значній мірі формувати дохідну базу бюджетної системи .... ^»1

Для подолання ситуації, що склалася зараз в міністерстві триває робота по створенню єдиної комплексної процедури податкових перевірок. Вона буде чітко регламентувати кожну дію податкового інспектора на всіх ключових ділянках його роботи - від відбору платників податків для проведення перевірок до підготовки акта перевірки та реалізації його результатів. Поставлено завдання реалізувати систему заходів по боротьбі з платниками податків, які ухиляються від сплати податків. Щоб підвищити ефективність податкових перевірок, необхідно ретельно і копітко збирати інформацію про платників податків. Основними джерелами в основному є бухгалтерський баланс та інша звітність. На сьогоднішній день є технології, які дозволяють визначити, чи вносилися виправлення у звітність. Таким чином, якщо платник податків все робить правильно, і ніякої підозрілої інформації на нього немає, перевіряти його часто не будуть.

Висновок

Податкова система включає в себе: встановлення прав та обов'язків платників податків, встановлення прав і обов'язків податкових органів, встановлення об'єктів оподаткування, постановку на облік платників податків та присвоєння їм ідентифікаційного номера, встановлення податків і пільг, встановлення структури податкових органів і т.д.

Податкова система будується на принципах загальності, визначеності, зручності, обов'язковості, соціальної справедливості, стабільності, ефективності та гласності. Принцип загальності припускає, що всі джерела доходів повинні обкладатися податками (за деяким винятком, визначеним у податковому законодавстві).

Принцип визначеності передбачає чітке встановлення таких параметрів, як: методи обчислення, термін сплати і т.д. Під зручністю розуміють форму справляння відповідних податків. Принцип обов'язковості очевидний і не потребує коментаря. Принцип соціальної справедливості передбачає врахування можливостей окремих категорій платників податків сплачувати податки. Принцип стабільності передбачає збереження основних видів податків, а також порядку їх розрахунку та сплати протягом тривалого часу. Принцип ефективності виходить з економічної доцільності справляння того чи іншого податку. Принцип гласності передбачає відкритість нормативних документів з податків і зборів.

Мета податкової системи:

• створення умов для ефективних відтворювальних процесів в народному господарстві РФ, створення передумов для вирішення соціальних проблем як в країні в цілому, так і в окремих регіонах,

• створення умов для здійснення зовнішньоекономічної діяльності і т.д.

Податкова система повинна чутливо реагувати на будь-які зміни в економічній, соціальній і політичній обстановці в країні. Вона повинна: ​​бути інструментом оптимізації відтворювальних процесів в країні, встановлювати оптимальне співвідношення між окремими податками і зборами з тим, щоб стимулювати необхідні галузеві пропорції в народному господарстві, забезпечити гідний рівень життя населення Росії, усунути подвійне оподаткування доходів, враховувати світовий досвід оподаткування.

Можна виділити два основних напрями вдосконалення нормативної бази для податкової системи в РФ. По-перше, бажано переглянути ряд основних принципів оподаткування у напрямку їх більшої демократизації та розширення колегіальності при виробленні та прийнятті рішень. По-друге, належить провести значну нормотворчу діяльність по уточненню, поповнення і зміни низки статей всіх законодавчих актів у відповідності зі складними ринковими відносинами в Росії і становленням цивілізованого громадянського суспільства в країні.

Існує ряд загальновизнаних принципів оподаткування, найважливіші з них: реальна можливість виплати податку, його прогресивний, однократний обов'язковий характер, простота і гнучкість.

Основні функції податків - фіскальна, соціальна та регулююча. Податкова політика держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілей державного регулювання господарства та соціальної сфери.

Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців у галузі фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.

Список використаної літератури

1. Бєлялов О.З. «Рекомендації: як уникнути великих російських податків», Москва: МВЦ «АЙТОЛАН»

2. Кіперман Г.Я., Бєлялов О.З. «Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації», Москва, МВЦ "АЙТОЛАН»

3. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ»

4. Указ Президента РФ «Про Державну податкову службу Російської Федерації» (з додатками)

5. Журнал «Фінанси» № 7, 9 за 2009 рік

6. Російський економічний журнал

7. В.Д. Камаєв Економічна теорія: Учеб. для студ. вищ. навч. закладів 6-е вид., перераб. і доп. - М.: Гуманит. вид. центр ВЛАДОС, 2007. - 640 с.

8. О.Ю. Мамедов Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс - 2-е вид., Доповнене - Львів: вид-во «Фенікс», 2005 - 672 с.

9. Є.Ф. Борисов Економічна теорія: Навч. посібник - 2-е вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-М, 2006. - 384 с.

10. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2003. - 457 с.

11. М.Ф. Гуськова, П.Ф. Стерліков, Ф.Ф. Стерліков Економіка: 100 питань - 100 відповідей: Учеб. посібник. - М.: Гуманит. вид. центр Владос, 2005 - 280 с.

12. І.В. Романенко «Економічна теорія: Конспект лекцій» - С-Пб: «Вид-во Михайлова В.А.», 2009

13. Податковий кодекс. Правова інформаційна система «Гарант»

14. Журнал «Нормативні акти з фінансів, податків та страхування» додаток до жyрналy «Фінанси», № 8,9,10 за 2009 рік

15. Газета «Економіка і життя», № 7,8 за 2009 рік

16. Грязнова А.Г. «Економічна теорія» М. - 2005 р. -115 ст.

17. Міляков М.В. «Податки та оподаткування» М - 2007 р. 125 ст.

18. Дмитрієва Н.Г. «Податки та оподаткування в РФ» М - 2008 р. 226 ст.

19. Борисов Є.Ф. «Економічна теорія» М - 2006 р. 353 ст.

20. Ялла В.А. «Макроекономіка» Псков - 2007 ст. 69

21. Е. Бронський «Економічна теорія» Псков - 2005 ст. 78

22. Податки: Учеб. посібник. / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

23. Податки й оподатковування: Учеб. посібник / За ред. І.Г. Русакова, В.А. Каші. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2008.

24. Економіка. Підручник. / За ред. А.І. Архипова, О.М. Нестеренко, А.К. Большакова. - М.: «Проспект», 2008.

25. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006.

26. Податкове право Росії: Підручник / За ред. І.І. Кучерова. - М. Юр. Інфо Р., 2008 р.

27. Черник Д.Г. До питання про податкову реформу. / / Російський податковий кур'єр - № 4 - 2009 р.

28. Основи оподаткування та податкового права: Навчальний посібник / За ред. Е.Н. Евтігнеева. - М.: ИНФРА - М, 2006 р.