Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Володимирський державний університет
Кафедра: «Фінанси та економіка туризму»
Курсова робота
З дисципліни:
Податки та оподаткування
Варіант 1
Виконала: студентка
гр. - ЗФКу - 107
Волкова Н.С.
Керівник:
Лускатова О.В.
Володимир 2010
План
Введення
1. Податки платежі за користування природними ресурсами (ПВКК, Водний податок, Земельний податок, Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування водними біологічними ресурсами)
2. Завдання № 1
3. Завдання № 2
4. Завдання № 3
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Податки і платежі за користування природними ресурсами здійснюються у відповідності з Податковим кодексом РФ, і ряді законодавчих і нормативних актів РФ. В даний час існують такі види податків і платежів за користування природними ресурсами:
платежі за користування лісовим фондом;
платежі за користування водними об'єктами;
платежі за право користування об'єктами тваринного світу;
податок на видобуток корисних копалин;
земельний податок;
плата за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин, розміщення відходів.
Всі перераховані вище види податків і платежів відносяться до федеральних податків за винятком земельного податку - це місцевий податок.
1. Податки платежі за користування природними ресурсами (ПВКК, Водний податок, Земельний податок, Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування водними біологічними ресурсами).
Податок на видобуток корисних копалин (ПВКК)
Податок на видобуток корисних копалин здійснюється відповідно до гл. 26 Податкового кодексу РФ.
Платниками податку є: організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр. Постановка на облік як платників податків здійснюється:
1. За місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування (територія суб'єкта (ів) РФ, на якій розташована ділянка)
2. За місцем знаходження організації (місцем проживання фізичної особи) у разі,
якщо видобуток корисних копалин здійснюється на континентальному шельфі РФ,
у виключній економічній зоні РФ,
за межами РФ на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ або орендованих.
Об'єктами оподаткування є:
корисні копалини, добуті з надр на території РФ;
корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню;
корисні копалини, добуті з надр за межами РФ на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (а також орендованих).
Корисних копалин визнається продукція гірничодобувної промисловості і розробки кар'єрів, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідини і іншої суміші), перша за своєю якістю відповідна державному стандарту РФ, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а в разі відсутності зазначених стандартів - стандарту (технічним умовам) організації (підприємства).
Корисних копалин також визнається продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами видобувних робіт, а також переробних технологій, віднесених відповідно до ліцензії на користування надрами до спеціальних видів видобувних робіт.
Об'єктом оподаткування ПВКК не визнаються: (стаття 336 НК РФ).
Загальнопоширені корисні копалини і підземні води, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані для особистого споживання;
Добуті геологічні колекційні матеріали;
Корисні копалини, добуті при утворення, використання, реконструкції та ремонті охоронюваних геологічних об'єктів;
Корисні копалини, витягнуті з відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв;
Дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.
Податкова база
ПВКК сплачується з вартості видобутих корисних копалин, вона і є податковою базою з цього податку.
Організація повинна розраховувати цю вартість окремо по кожному виду своєї продукції.
Для того, щоб знайти вартість видобутої корисної копалини (Спи) потрібно помножити кількість видобутого корисної копалини (КПІ) на вартість його одиниці (Сед):
Спи = КПІ * Сед
Одиницею корисної копалини в залежності від його виду може бути одиниця нетто маси (грам, кілограм, тонна і т. д.) або об'єму (літр).
Як визначити кількість видобутих корисних копалин детально описано в ст. 339 НК РФ.
Тут можливо два методи: прямий (за допомогою вимірювальних приладів); непрямий (виходячи зі змісту корисної копалини в добутому мінеральній сировині). Причому непрямий метод платник податків має право застосовувати лише в тому випадку, якщо він не може виміряти кількість корисних копалин шляхом прямого підрахунку.
Метод, вибраний платником податку, треба затвердити в обліковій політиці для цілей оподаткування. Надалі його можна буде замінити, якщо зміниться технічний проект розробки родовища або технологія видобутку корисних копалин.
Як розрахувати вартість одиниці видобутої корисної копалини. Відповідно до статті 340 НК РФ цей розрахунок можна провести одним з трьох способів:
Перший чи другий спосіб передбачає, що платник податку повинен виходити з виручки від реалізації корисної копалини, отриманого за відповідний квартал. Різниця між цими способами полягає лише в тому, що один з них (перший) призначений для організацій, які отримують субвенції з бюджету.
Де: Вр - виручка від реалізації;
Бд - бюджетні кошти, отримані за квартал;
Рд - витрати з доставки видобутого корисної копалини до одержувача, до яких відносяться: оплачені митні збори і збори, суми внесків з обов'язкового страхування вантажів, витрати з транспортування магістральними трубопроводами та транспортом, витрати на злив, налив, розвантаження і перевантаження, вартість послуг портів і транспортно-експедиційних компаній.
КПІ - кількість реалізованого корисної копалини.
Третій спосіб оцінки корисних копалин повинні застосовувати ті платники податків, які не можуть визначити виручку від реалізації (наприклад, якщо такої виручки просто немає). Суть способу полягає в тому, що вартість корисної копалини приймають рівною розрахункової вартості. А розрахункову вартість формують з прямих і непрямих витрат, визнаних при оподаткуванні прибутку. При цьому до прямих витрат ст. 340 НК РФ відносить:
- Матеріальні витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин (за винятком витрат на зберігання, транспортування, передпродажну підготовку і реалізацію);
- Витрати на оплату праці працівників, зайнятих видобутком корисних копалин;
- Суми амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, використаним при видобутку корисних копалин;
- Витрати на ремонт основних засобів;
- Фінансові вкладення на освоєння природних ресурсів;
- Витрати з ліквідації основних засобів, а також витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів.
Всі інші витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин (за винятком резерву по сумнівних боргах), вважаються непрямими.
Прямі витрати треба розподілити між видобутими корисними копалинами і залишком незавершеного виробництва. Як це зробити, розповідається в статті 319 НК РФ. У свою чергу непрямі витрати треба розподілити між усіма видами товарів (робіт, послуг), вироблених платником податків. Це можна зробити виходячи з частки кожного товару (роботи, послуги) у загальній виручці від їх реалізації.
Податковий період - календарний місяць.
Таблиця 1
Податкові ставки з податку на видобуток корисних копалин
Ставка податку | Застосовується при видобутку: |
Ставка 0% |
|
Ставка 3,8% |
|
Ставка 4,0% |
апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд; |
Ставка 4,8% |
|
Ставка 5,5% |
нефелінів, бокситів; |
Ставка 6,0% |
інших корисних копалин, не включених до інших угруповань; |
Ставка 6,5% |
кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини; |
Ставка 7,5% |
|
Ставка 8,0% |
природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів; |
Ставка 419 рублів за 1 тонну |
|
Ставка 17,5% |
|
Ставка 147 рублів за 1 000 кубічних метрів газу |
|
Коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), щомісячно визначається платником податку самостійно шляхом множення середньої за податковий період рівня цін нафти сорту "Юралс", вираженого в доларах США, за барель (Ц), зменшеного на 9, на середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля і ділення на 261:
Кц = (Ц - 9) x (Р/261)
Коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Кв).
У разі якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр більше або дорівнює 0,8 і менше або дорівнює 1, коефіцієнт Кв розраховується за формулою:
Кв = 3,8 - 3,5 x (N / V)
де N - сума накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) за даними державного балансу запасів корисних копалин за календарний рік, що передує податковому періоду, в якому відбувається застосування коефіцієнта Кв;
V - початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) і які визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 і С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр перевищує 1, коефіцієнт Кв приймається рівним 0,3.
В інших випадках коефіцієнт Кв приймається рівним 1.
Обчислення податку
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за попутному газу і газу пальному природному обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і величини податкової бази. Податок обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Сума податку розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини.
Сплата податку та звітність
Податок сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом за місцем знаходження кожної ділянки надр. З корисних копалин, здобутим за межами РФ, податок сплачується за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця. Обов'язок подання податкової декларації виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Податкова декларація подається не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.Налоговая декларація подається до податкових органів за місцем знаходження (місцем проживання) платника податків.
Водний податок. (Глава 25.2. НК)
Платниками податку є: організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів чи рішень, ув'язнених і прийнятих після введення в дію Водного кодексу. Об'єкти оподаткування.
Види користування водними об'єктами:
забір води з водних об'єктів;
використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
Операції, що не обкладаються податком водним
забір з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;
забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;
забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
паркан морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;
використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден;
використання акваторії водних об'єктів для розміщення і стоянки плавальних засобів, розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, а також здійснення такої діяльності на водних об'єктах ;
використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
використання акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення;
використання акваторії водних об'єктів для організованого відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей;
використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд;
особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави;
забір води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян;
забір з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;
використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.
Податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта:
- При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.
- При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.
- При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.
- При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.
Податковим періодом визнається квартал
Податкові ставки вказані у додатку (таблиця 1,2,3,4).
При заборі води понад встановлених лімітів водокористування ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі. У разі відсутності затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як 1 / 4 затвердженого річного ліміту. Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за одну тисячу кубічних метрів води.
Порядок обчислення і сплати податку
Платник податків обчислює суму податку самостійно як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку.
Глава 31 НК РФ "Земельний податок"
Платниками податків згідно ст.388 НК РФ є: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Не визнаються платниками податків: організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст Москви та Санкт - Петербурга), на території якого введено податок. Не визнаються об'єктом оподаткування згідно ст.389 НК РФ:
земельні ділянки, вилучені з обігу;
земельні ділянки, обмежені в обороті, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
земельні ділянки, обмежені в обороті, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Податкова база згідно ст.390, 391 НК РФ, визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки. Для окремих категорій платників податків податкова база зменшується на 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти. Зменшення проводиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення, що подаються платником податків до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки.
Право на податкове вирахування із земельного податку
Податкова база по земельному податку зменшується на неоподатковувану податком суму в розмірі 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володінні:
у героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави; інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності,
а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності; інвалідів з дитинства;
ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", у відповідності з Федеральним законом від 26 листопада 1998 року N 175-ФЗ "Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча "та відповідно до Федерального закону від 10 січня 2002 року N 2-ФЗ" Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні ";
фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
Податковий період: календарний рік. Звітні періоди: 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (органи влади міст федерального значення) мають право не встановлювати звітний період.
Податкова ставка встановлюється законами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення) і не може перевищувати:
0,3% у відношенні земельних ділянок: віднесених до земель с / г призначення або до земель у складі зон с / г використання в поселеннях і використовуваних для с / г виробництва; зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (крім частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва; для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва
1,5% у відношенні інших земельних ділянок.
Можливі диференційовані податкові ставки залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.
Пільги по земельному податку (ст. 395 НК РФ)
Повністю звільняються від сплати земельного податку такі підприємства, організації та установи:
організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції РФ - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій; організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
організації - щодо земельних ділянок, безпосередньо зайнятих об'єктами мобілізаційного призначення та (або) мобілізаційними потужностями, законсервованими і (або) не використовуються у виробництві; всіма видами мобілізаційних запасів (резервів) та іншим майном мобілізаційного призначення, віднесених до створюваних за рішеннями органів державної влади страховим запасів;
випробувальними полігонами, снаряжательнимі базами, аеродромами, об'єктами єдиної системи організації повітряного руху, віднесеними відповідно до законодавства до об'єктів особливого призначення;
релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками, майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам; організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу РФ, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів; наукові організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв - щодо земельних ділянок, що знаходяться під будинками і спорудами, що використовуються ними з метою наукової (науково-дослідницької) діяльності;
організації - резиденти особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку.
Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки, визнається об'єктом оподаткування.
Сплата податку та звітність (ст.396 - 398 НК РФ)
Організації та індивідуальні підприємці обчислюють суму податку (авансових платежів) самостійно. Не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, сплачують земельний податок і подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.
Організації та індивідуальними підприємцями, які сплачують авансові платежі з податку, не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, сплачують авансовий платіж і подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами.
З фізичних осіб сума податку (авансових платежів) обчислюється податковими органами.
Сплата податку здійснюється на підставі податкового повідомлення. Протягом податкового періоду може бути встановлено не більше двох авансових платежів з податку.
Сума авансового платежу обчислюється як добуток податкової бази та частки податкової ставки в розмірі, що не перевищує 1 / 2 податкової ставки - при встановленні одного авансового платежу, і 1 / 3 податкової ставки - при встановленні двох авансових платежів.
Податок і авансові платежі сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок у порядку і строки, встановлені актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення).
Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Платниками зборів згідно зі ст. 333.1 НК РФ є:
за користування об'єктами тваринного світу - організації та фізичні особи, в т.ч. індивідуальні підприємці, які одержують ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території РФ,
за користування об'єктами водних біологічних ресурсів - організації та фізичні особи, в т.ч. індивідуальні підприємці, які одержують ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Об'єкти оподаткування (ст. 333.2 НК РФ).
Об'єкти тваринного світу, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу;
Об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу та особами, що не відносяться до корінних нечисленних народів, але постійно проживають в місцях їх традиційного проживання і традиційної господарської діяльності, для яких полювання і рибальство є основою існування.
Ставки за об'єкти тваринного світу, за об'єкти водних біологічних ресурсів (крім морських ссавців), ставки за об'єкти водних біологічних ресурсів - морський ссавець, зазначені у додатку. Ставки збору за об'єкти водних біологічних ресурсів встановлюються в розмірі 0 рублів, коли їх використання здійснюється з метою:
охорони здоров'я населення,
усунення загрози для життя людини,
оберігання від захворювань сільськогосподарських та домашніх тварин,
регулювання видового складу біологічних ресурсів,
запобігання нанесення шкоди економіці, тваринного світу та середовищі її проживання,
а також з метою відтворення об'єктів водних біологічних ресурсів; вивчення запасів і промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства РФ.
Ставки збору за об'єкти водних біологічних ресурсів для місто-і поселкообразующіх російських рибогосподарських організацій встановлюються в розмірі 15% від встановлених ставок.
Порядок обчислення зборів (ст. 333.4 НК РФ).
За користування об'єктами тваринного світу. Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як добуток відповідної кількості об'єктів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.
За користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта як твір відповідної кількості об'єктів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта водних біологічних ресурсів
Порядок і строки сплати зборів. Порядок зарахування зборів Ст. 333.5 НК РФ
За користування об'єктами тваринного світу. Платники сплачують суму збору за користування об'єктами тваринного світу при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу. Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу проводиться платниками за місцем знаходження органу, який видав ліцензію (дозвіл). За користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Платники сплачують суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів у вигляді разового та регулярних внесків. Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10%. Сплата разового внеску проводиться при отриманні ліцензії (дозволу). Сума, що залишилася збору сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії (дозволу) щомісяця не пізніше 20-го числа. Сплата збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів проводиться: платниками - фізичними особами, за винятком, індивідуальних підприємців, - за місцем знаходження органу, який видав ліцензію (дозвіл); платниками - організаціями та індивідуальними підприємцями - за місцем свого обліку.
Залік або повернення сум збору (ст. 333.7 НК РФ) Після закінчення терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу організації та індивідуальні підприємці мають право звернутися до податкового органу за заліком або поверненням сум збору за нереалізованим ліцензіями (дозволами). Залік або повернення сум збору здійснюється за умови подання документів, перелік яких затверджується федеральним податковим органом.
Задача 1
Організація придбала обладнання, яке потребує монтажу, за 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18 000 руб.). Вартість доставки обладнання, здійсненої транспортною організацією, склала 5900 руб. (У тому числі ПДВ 900 руб.).
Монтаж даного обладнання проведено з залученням підрядної організації. Вартість монтажу склала 17 700 руб. (У тому числі ПДВ 2700 крб.). Строк корисного використання обладнання 16 місяців. Організація застосовує нелінійний метод податкової амортизації.
Завдання: визначити суму амортизаційних відрахувань в останній місяць амортизації.
Рішення:
З 1 січня 2009 року набули чинності нові поправки до главі 25 НКРФ, де кардинально змінився нелінійний метод нарахування амортизації. Згідно з цими поправками, амортизація нараховується окремо по кожній амортизаційної групі (підгрупі).
А = В xk: 100,
де A - сума нарахованої за один місяць амортизації для конкретної амортизаційної групи (підгрупи);
B - сумарний баланс даної амортизаційної групи (підгрупи);
k - норма амортизації для амортизаційної групи (підгрупи).
тому що строк корисного використання обладнання 16 місяців, норма амортизації буде дорівнює, (згідно НК РФ), 14,3%.
Визначимо суму амортизаційних відрахувань в останній місяць амортизації.
період | Сумарний баланс (В) руб. | Норма амортизації | Сума нарахованої амортизації в руб. | Залишок на слід. місяць в руб. |
1 міс. | 120 000 | 0, 143 | 17 160 | 102 840 |
2 міс. | 102 840 | 0, 143 | 14 706,12 | 88 133,88 |
3 міс. | 88 133,88 | 0, 143 | 12 603,14 | 75 530,7 |
4 міс. | 75 530,7 | 0, 143 | 10 800,9 | 64 729,8 |
5 міс. | 64 729,8 | 0, 143 | 9256,4 | 55473,4 |
6 міс. | 55 473,4 | 0, 143 | 7 932,7 | 47 540,7 |
7 міс. | 47 540,7 | 0, 143 | 6 798,3 | 40 742,4 |
8 міс. | 40 742,4 | 0, 143 | 5 826,1 | 34 916,3 |
9 міс. | 34 916,3 | 0, 143 | 4 933 | 29 983,3 |
10міс. | 29 983,3 | 0, 143 | 4 287,6 | 25695,7 |
11мес. | 25695,7 | 0, 143 | 3 674,5 | 22021,2 |
Згідно НК РФ, якщо сума амортизації стала менше 20 000 рублів, величину сумарного балансу групи можна включити у позареалізаційні витрати. Раніше діюче правило про рівномірний списання у видатки кожного об'єкта, що амортизується, вартість якого знизилася до 20 000 рублів, з наступного року більше не працює. Залишкова вартість розраховується за формулою:
Sn = S x (1 - 0,01 xk) n,
де Sn - залишкова вартість зазначених об'єктів після закінчення n місяців після включення у відповідну амортизаційну групу (підгрупу);
S - первісна (відновна) вартість зазначених об'єктів;
n - число повних місяців, що минули з дня включення зазначених об'єктів у амортизаційну групу (підгрупу) до дня їх виключення зі складу цієї групи (підгрупи), не рахуючи повних місяців, протягом яких такі об'єкти не входили до складу амортизується майна відповідно до пункту 3 статті 256 Податкового кодексу;
k - норма амортизації (у тому числі з урахуванням підвищуючого (понижуючого) коефіцієнта), застосовувана у відношенні відповідної амортизаційної групи (підгрупи).
Залишкова вартість = 120000 * (1-0,01 * 14,3) 5 = 55473,5 крб.
Отже, залишкова вартість складе 55473,5 руб.
Відповідь: залишкова вартість складе 55473,5 руб.
Задача 2
У даному регіоні встановлена максимальна ставка податку на майно організацій.
У таблиці наведені планові показники на майбутній рік.
Показники | 01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 |
Основні засоби | 90000 | 90000 | 90 000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 |
Знос основних засобів | 1000 | 2000 | 3000 |
4000 | 5000 | 6000 | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 | ||||
Орендоване майно (рахунок 03) | 20000 | 20000 | 20000 | 20 000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 |
Готова продукція | 16000 | 21000 | 23000 | 18000 | 27000 | 25000 | 19000 | 32000 | 28000 | 330000 |
Товари | 18000 | 27000 | 17000 | 23000 | 19000 | 22000 | 16000 | 29000 | 25000 | 280000 |
Складські запаси | 22000 | 25000 | 19000 | 32000 | 17000 | 21000 | 18000 | 27000 | 16000 | 230000 |
Розрахунковий рахунок | 12820 | 13450 | 16700 | 15200 | 11350 | 17100 | 14240 | 13860 | 18000 | 12400 |
Завдання: за даними таблиці складіть планові розміри авансових платежів з податку на майно організацій за звітні періоди.
Рішення
Щоб розрахувати авансові платежі, знайдемо середню вартість майна (CIS), для цього, віднімаємо знос основних засобів з основних засобів, отримаємо:
За 01.01 - 90000-1000 = 89000; за 02.01 - 90000-2000 = 88000;
за 03.01 - 90000-3000 = 87000; за 04.01. - 90000-4000 = 86000;
за 05.01 - 90000-5000 = 85000; за 06.01 - 90000-6000 = 84000;
за 07.01 - 90000-7000 = 83000; за 08.01 - 90000-8000 = 82000;
за 09.01 - 90000-9000 = 81000; за 10.01 - 90000-10000 = 80000.
За I квартал ССІ = 89 000 +88 000 +87 000 +86 000 / (3 +1) = 87 500 руб.
За 6 міс. = 89 +88 +87 +86 +85 +84 +83 / (6 +1) = 82 000 руб.
За 9 міс. = 89 +88 +87 +86 +85 +84 +83 +82 +81 +80 / (9 +1) = 76 200 руб.
Знаходимо суму авансових платежів:
За I кв. = 87500 * 2,2% * 1 / 4 = 481,25 руб.
За півроку = 82 000 * 2,2% * 1 / 4 = 451 руб.
За 9 міс. = 76200 * 2,2% * 1 / 4 = 419,1 руб.
Відповідь: сума авансових платежів за звітний період = 1351,35 руб.
Задача 3
1. Організація працює в умовах спрощеної системи оподаткування.
2. Об'єктом оподаткування є величина доходу, зменшена на витрати.
3. За податковий період в книзі покупок і продажів представлені наступні показники (в рублях):
• доходи від реалізації - 14 000000;
• отримані відсотки по депозитному рахунку - 25000;
• взято банківський кредит - 500 000;
• внесено засновником до статутного капіталу - 300 000;
• виплачена заробітна плата - 1 500 000;
• заплатили за оренду - 30 000;
• сплачено комунальних послуг - 21 000;
• придбано основний засіб - 4 000000;
• вартість основного засобу до переходу на спрощену систему оподаткування з терміном корисного використання 6 років склала 3000000;
• вартість основного засобу до переходу на спрощену систему оподаткування з терміном корисного використання 18 років склала 8000000.
Завдання: розрахувати єдиний податок при спрощеній системі оподаткування.
Рішення
Щоб знайти суму податку, потрібно від доходів підприємства відняти витрати і помножити отриманий результат на 15%.
До доходів підприємства належать:
- Доходи від реалізації - 14 000 000;
- Отримані відсотки по депозитному рахунку - 25 000;
Сума доходів = 14025000 руб.
До витрат відносяться:
- Виплачена заробітна плата - 1500000;
- Заплатили за оренду - 30000;
- Оплачено комунальних послуг - 21000;
- Придбано основний засіб - 4000000;
- Вартість основного засобу до переходу на спрощену систему оподаткування з терміном корисного використання 6 років склала 3000000. Це основне кошти враховується у витратах, у розмірі 50%, т.к строк корисного використання в нього менше 15 років;
- Вартість основного засобу до переходу на спрощену систему оподаткування з терміном корисного використання 18 років склала 8000000. Це основне кошти враховуються у витратах, протягом 10 років, тому що строк корисного використання у нього більше 15 років;
Сума витрат = 7830000 крб.
Таким чином, сума податку = 14025000 - 7830000 * 15% = 929250 руб.
Відповідь: єдиний податок при спрощеній системі оподаткування буде дорівнює 929250 крб.
Висновок
Написавши свою роботу, я прийшла до думки, що плата за природні ресурси і в майбутньому залишиться нагальною та актуальною темою. Можна припустити, що будуть доопрацьовуватися та піддаватися подальшому розвитку законопроекти, а можливо і введення будь-яких нововведень і жорсткість заходів до порушників режиму користування природними ресурсами та їх недоцільного використання. І в силу цього можна виділити ряд причин, виходячи з яких, можна зробити висновок про тенденції розвитку плати за природні ресурси.
Перша причина полягає в тому, що останнім часом великий розвиток отримало так зване садово-городницьких і фермерський рух, а значить, з'явилися і люди, які скористалися цією можливістю для своїх корисливих цілей. Вони недоцільно використовують надану їм землю і тим самим погіршують її якість, а то й повністю руйнують її родючий шар. Тому, можна сказати, що найближчим часом плата за землю буде застосовуватися як стимулятор для більш раціонального та доцільного використання землі.
Друга причина - це інтерес іноземних фірм до землі в Росії. Отже, з'явилася можливість отримати чималий дохід для країни, від здачі в оренду землі іноземним фірмам. Я вважаю, що це буде надавати платі за землю забарвлення якоїсь економічної заходи і не менш важливого пункту в бюджеті країни.
Третя причина полягає в погіршення екологічної обстановки, як у світі, так і у нас в країні.
Останньою причиною розвитку плати за землю є питання про землю, як приватної власності.
Такі ж висновки можна зробити й по використанню водних, лісових ресурсів та корисних копалин.
Список використаної літератури
1. Www.nalog.ru
2. Www.nalkodex.ru
3. Журнал "Нерухомість та інвестиції. Правове регулювання"
Номер 3-4 (16-17) Грудень 2003р.
4. Журнал "Фінанси", № січня 2007 Автор: А.І. Саліна, заступник керівника Департаменту податкової політики МВ РФ. 5. Податки й оподатковування: Підручник для вузів, 6-е вид. Під ред. М. Романовського, О. Врублевської СПб Пітер, 2007 - 496
Додаток
Ставки водного податку при заборі води.
Таблиця 1.
При заборі води з поверхневих і підземних водних об'єктів у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування:
Економічний район | Басейн річки, озера | Податкова ставка в рублях за 1 тис. куб. м води, забраної | |
з поверхневих водних об'єктів | з підземних водних об'єктів | ||
Північний | Волга Нева Печора Північна Двіна Інші річки та озера | 300 264 246 258 306 | 384 348 300 312 378 |
Північно-Західний | Волга Західна Двіна Нева Інші річки та озера | 294 288 2582 82 | 390 366 342 372 |
Центральний | Волга Дніпро Дон Західна Двіна Нева Інші річки та озера | 288 276 294 306 252 264 | 360 342 384 354 306 336 |
Волго-Вятський | Волга Північна Двіна Інші річки та озера | 282 252 270 | 336 312 330 |
Центрально-Чорноземний | Дніпро Дон Волга Інші річки та озера | 258 336 282 258 | 318 402 354 318 |
Поволзький | Волга Дон Інші річки та озера | 294 360 264 | 348 420 342 |
Північнокавказький | Дон Кубань Самур Сулак Терек Інші річки та озера | 390 480 480 456 468 540 | 486 570 576 540 558 654 |
Уральський | Волга Об Урал Інші річки та озера | 294 282 354 306 | 444 456 534 390 |
Западносибирский | Об Інші річки та озера | 270 276 | 330342 |
Східносибірських | Амур Єнісей Лена Об Озеро Байкал і його басейн Інші річки та озера | 276 246 252 264 576 282 | 330 306 306 348 678 342 |
Далекосхідний | Амур Олена Інші річки та озера | 264 288 252 | 336 342 306 |
Калінінградська область | Німан Інші річки та озера | 276 324 | 288 336 |
При заборі води з територіального моря РФ і внутрішніх морських вод у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування:
Море | Податкова ставка в рублях за 1 тис. куб. м морської води |
Балтійське | 8,28 |
Біле | 8,40 |
Баренцове | 6,36 |
Азовське | 14,88 |
Чорне | 14,88 |
Каспійське | 11,52 |
Карське | 4,80 |
Лаптєвих | 4,68 |
Східно-Сибірське | 4,44 |
Чукотське | 4,32 |
Берингове | 5,28 |
Тихий океан (у межах територіального моря РФ) | 5,64 |
Охотське | 7,68 |
Японське | 8,04 |
Таблиця 2
Ставки водного податку при використанні акваторії
Економічний район | Податкова ставка (тис. рублів на рік) за 1 кв. км використовуваної акваторії |
Поверхневі водні об'єкти, крім сплаву деревини в плотах і кошелях | |
Північний Північно-Західний Центральний Волго-Вятський Центрально-Чорноземний Поволзький, Північнокавказький Уральський западносибирский східносибірських Далекосхідний Калінінградська область | 32, 1633, 9630, 8429, 0430, 1230, 4834, 4432, 0430, 2428, 2031, 3230, 84; |
Море | Податкова ставка (тис. рублів на рік) за 1 кв. км використовуваної акваторії |
Територіальне море РФ і внутрішні морські води | |
Балтійське Біле Баренцове Азовське Чорне Каспійське Карське Лаптєвих восточносибирские Чукотське Берингове Тихий океан (у межах територіального моря РФ) Охотське Японське | 33, 8427, 7230, 7244, 8849, 8042, 2415, 7215, 1215, 0014, 0426, 1629, 2835, 2838, 52 |