Податки та оподаткування в Росії

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст:

Зміст: 1
Введення: 2
1. Податкова система Росії. 3
2. Основні податки Російської Федерації. 6
2.1. Податок на додану вартість. 6
2.2. Податок на прибуток підприємств і організацій. 9
2.3. Податок на майно підприємств. 14
2.4. Податок на операції з цінними паперами. 16
3. Функції податків. 18
Висновок: 20
Список літератури: 22


Введення:

Сьогоднішній стан податкової системи РФ характеризується складним комплексом взаємин, заснованих, перш за все, на досвіді і знаннях попередніх поколінь, тому для розуміння стану і перспектив розвитку податкової системи в Росії необхідно зробити короткий екскурс в історію зародження податків і розвитку податкових відносин.
Податки - обов'язкові та безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.
Податки відомі з глибокої давнини. За часів натурального господарства вже існувало вилучення частини майна у вигляді оброку у селян, ремісників на користь тих, хто володів територіями, на яких вони проживали, і управляли ними. Сама влада, нічого не робила, постійно потребувала в матеріальних і людських ресурсах, необхідних їй для власного споживання та виконання специфічних, тільки їй притаманних функцій:
- Захист території;
- Виконання керуючих і розподільних функцій;
- Підтримка внутрішнього порядку;
- Збір податків і податків з населення.
У міру розвитку економічних відносин, з'явилися й удосконалювалися нові види оподаткування. Показовим прикладом може служити те, що в XVII столітті в Голландії порція риби в харчевні обкладалася 34 податками (акцизами).

1. Податкова система Росії.

У Росії не лає податки тільки ледачий. Слова підбирають хльосткі, досить прочитати тільки заголовки відповідних публікацій. Рідко зустрінеш думку, що російська податкова система не така погана, як здається. Активно обговорюється питання про реформування податкової системи.
Безумовно, оподаткування в будь-якій країні не може бути чимось незмінним вже тому, що воно є не тільки фіскальним механізмом, а й інструментом державної політики, яка, міняючись, прирікає на зміни і систему оподаткування. До того ж у Росії система оподаткування перебуває в стадії становлення, як і її ринкове господарство і політична система, спрямована на розвиток свободи підприємницької діяльності. Пошук шляхів підвищення ефективності російської системи податків просто необхідний.
У цьому відношенні "об'єктивно необхідним і надзвичайно важливим для вдосконалення податкової системи Росії є вивчення досвіду організації податкових систем і організаційних структур податкових служб інших країн-США, Німеччини, Данії і ряду інших держав. Вивчення досвіду організації податкових систем інших країн буде сприяти і викорінення слідів крайньої ідеологізації у вітчизняній науці, що об'єднувала вивчення фактів, закономірностей розвитку держави і податкового права і оволодіння багатим історичним досвідом з даного питання.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко б було зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .
Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%. А ці ставки вже порівнянні з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.
Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д. По-цьому відносно реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами країн - "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальної діяльності важливі стан інфраструктури, доступності джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили, в чому "податкові гавані", очевидно, поступаються розвиненим країнам.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в країні - "податкової гавані ". Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податків на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку. [1]
Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть навіть користуватися вельми істотними пільгами, передбаченими міжнародними податковими угодами; країни - "податкові гавані" таких угод не мають.
Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, ФРН, Японія і т.д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані за переміщенням капіталів з цих країн в "податкові притулки", які на діяльність їх громадян і компаній не поширюються. Це також служить стримуючим фактором при вибір країни розміщення капіталу.
При всьому цьому тиск розвинених країн Заходу на країни - "податкові гавані" ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади західних країн до "податкових гаваней", при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках "резервованій прихильності". Більшість з країн - "податкових гаваней" при бажанні могли б бути зруйновані простими політичними і економічними заходами буквально в кілька днів. Але насправді капітали тільки "базуються" у податкових гаванях ", а реально вони вкладаються і функціонують в тих же західних країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до" податковим гаваням "могла б спонукати інвесторів і компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, країни -" податкові притулки "грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних суперечностей між розвиненими країнами у боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг капіталам посиланнями саме на наявність цих "податкових притулків" за кордоном.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановці податкового планування на даному підприємстві.

2. Основні податки Російської Федерації.

2.1. Податок на додану вартість.

У податковій системі Російської Федерації головним є податок на додану вартість, що забезпечує понад 1 / 3 усіх доходів держави. Введений з 1 січня 1992 року в Росії ПДВ замінив податок з обороту і податок з продажів. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Як непрямий податок ПДВ виступає у формі надбавки до ціни товару (робіт, послуг) і безпосередньо не зачіпає прибутковість підприємця. Це податок на споживача, а не на підприємство, яке по суті є лише складальником. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи.
У порівнянні зі своїми попередниками (податком з обороту і податком з продажу) ПДВ має певні переваги. Він більш ефективний, ніж податок з обороту, тому що охоплює товарообіг на всіх стадіях, з розширенням податкової бази і ставок надходження можуть збільшуватися. Для окремого виробника цей податок менш обтяжливим, оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку розподіляється по всьому ланцюгу товарообігу, чим досягається рівне положення всіх учасників ринкових відносин. Це більш проста форма оподаткування, так як для всіх платників встановлено єдиний механізм справляння на всій території Росії. Для держави він більш кращий, бо від нього важко ухилитися, що зменшує випадки фінансових порушень. Також цей податок більшою мірою підвищує зацікавленість у зростанні доходу підприємця, оскільки автоматично звільняє підприємство від податку на виробничі витрати.
Отже, цей податок є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Тому оподатковуваний база для ПДВ дорівнює ціні реалізації продукції мінус ціна купуються матеріальних цінностей.
Платниками ПДВ є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюють виробничу і комерційну діяльність, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території РФ. Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, за умови, що їхня річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації. Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро, послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи . Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються закладами народної освіти, а також малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування.
Об'єктами оподаткування виступають:
Обороти з реалізації товарів на території РФ:
* Всіх товарів власного виробництва та придбаних на стороні;
* Ввезеними на територію РФ відповідно до митних режимів;
* Без оплати вартості в обмін на інші товари;
* Всередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам;
* Безоплатно або з частковою сплатою іншим підприємствам або фізичним особам, включаючи працівників підприємства;
* Предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні їм забезпеченого заставою зобов'язання.
Обороти по реалізації виконаних робіт, в тому числі:
* Всередині підприємства для власного споживання, якщо витрати не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам;
* Без оплати вартості в обмін на інші виконані роботи.
У даному випадку об'єктом оподаткування є об'єми виконаних робіт: будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних.
Обороти по реалізації наданих послуг, в тому числі:
* Всередині підприємства для власного споживання за умови, що витрати не відносяться на витрати виробництва та обігу;
* Без оплати вартості в обмін на інші послуги;
* Безоплатно або з частковою сплатою іншим підприємствам або фізичним особам, включаючи працівників підприємства.
Об'єктом оподаткування при реалізації послуг виступає виручка, отримана від надання послуг пасажирського та вантажного транспорту, послуг від здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу, посередницьких послуг, послуг зв'язку, побутових та житлово-комунальних послуг та інших платних послуг.
Будь-які грошові кошти, отримані підприємствами, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками при оплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі:
* Авансові та інші платежі, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) на рахунок установи банку або в касу, і суми, отримані в порядку часткової оплати по документах за реалізовані товари (роботи, послуги);
* Авансові платежі, отримані російськими організаціями від іноземних та російських осіб у рахунок майбутнього експорту товарів (робіт, послуг);
* Штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення умов договорів поставки товарів, виконаних робіт, надання послуг;
* Отримані фінансові ресурси у тимчасове користування за відсутності ліцензії на проведення банківських операцій.
Ставки податку. На додану вартість встановлені дві ставки: у розмірі 10% і 20%. Перша діє для продовольчих товарів (крім підакцизних) та товарів для дітей за переліками, затвердженими постановами Уряду РФ. Друга - по інших товарах, роботах, послугах, включаючи продовольчі товари. З 1 червня 2000 року введено новий перелік продовольчих товарів для дітей, за якими застосовується ставка 10%.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, що включає в себе ПДВ за ставками 10% і 20%, застосовуються розрахункові ставки 9,09% і 16,67%:
ПДВ = ПДВ * 100 / (100 + ПДВ), або 10 * 100 / (10 +100) = 9,09%, або 20 * 100 / (20 +100) = 16,67%
Ці ставки використовуються підприємствами, що надають платні послуги.
З 1 січня 2000 року підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування, а також аукціонний продаж товарів обкладаються не за розрахунковими ставками, а за основним - 10% або 20%
Порядок обчислення ПДВ і терміни сплати. Кожен підприємець як потенційний платник ПДВ виступає продавцем своєї продукції і покупцем матеріальних цінностей з вільної ринкової ціною, в яку включено ПДВ. Він перераховує до бюджету не всю суму ПДВ, а лише частина її, що дорівнює різниці між сумою ПДВ, отриманою як частка вільної ціни при реалізації товарів (робіт, послуг) від своїх покупців, та сумою ПДВ, сплаченого у складі вільної ціни постачальникам при придбанні матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг), тобто діє заліковий механізм. Заліковий механізм - це можливість для підприємства виключити з одержаної від покупця суми ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) суму ПДВ, яка виплачується постачальнику за придбані товари. Підприємці мають право на залік (відшкодування з бюджету) при виконанні трьох умов:
1) придбані товари (роботи, послуги) оплачені постачальнику, тобто в первинних та розрахункових документах сума ПДВ виділена окремим рядком;
2) придбані товари (роботи, послуги) оприбутковані, тобто прийняті на балансовий облік;
3) придбані матеріальні цінності використані для виробничих цілей;
4) всі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури (складаються постачальниками і направляються покупцям) на реалізовану продукцію (роботи, послуги).
Заліковий механізм не допускається:
1) стосовно товарів (робіт, послуг), використаних на невиробничі потреби, за якими сплата ПДВ здійснюється за рахунок відповідних джерел фінансування;
2) по основних засобах і нематеріальних активів, придбаних за рахунок бюджетних коштів;
3) по товарах (роботах, послугах), придбаних за готівку у підприємств роздрібної торгівлі, громадського харчування, а також у населення.
Розрахунок подається до податкових органів за місцем знаходження у строки, встановлені для сплати ПДВ. Термін сплати залежить від суми податку: чим вона більша, тим частіше платіж. В даний час діють три терміни платежу:
1. щодекадно при середньомісячних платежах більше 10 тис. рублів - 15-го, 25-го і 5-го числа наступного місяця в розмірі 1 / 3 суми за останнім місячним розрахунком з наступним перерахуванням за терміном 20-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичних оборотів реалізації;
2. щомісячно при середньомісячних платежах від 3 до 10 тис. рублів - не пізніше 20-го числа наступного місяця;
3. щоквартально при середньомісячних платежах до 3 тис. рублів - не пізніше 20-го числа наступного за звітним кварталом.
Розмір середньомісячного платежу визначається платником, самостійно виходячи з даних останнього кварталу. Відповідальність за правильність і своєчасність сплати ПДВ до бюджету покладається на платників та їх посадових осіб.
2.2. Податок на прибуток підприємств і організацій.
Серед прямих податків з юридичних осіб виділяється податок на прибуток підприємств і організацій, введений Законом РРФСР "Про податок на прибуток підприємств і організацій" (27 грудня 1991 р.) і діючий з 1 січня 1992р. замість податку з доходів кооперативів та нормативного відрахування до бюджету з доходів підприємств ряду галузей, а також податку на прибуток, введеного з 1991р.
Податок на прибуток підприємств і організацій - один з основних федеральних податків. На його надходження доводиться друга (після ПДВ) за величиною сума доходів консолідованого бюджету Росії. Так, за підсумками 1999р. частка податку на прибуток в доходах консолідованого бюджету Росії становила 18,4%, а за підсумками першого півріччя 2000р. вона зросла до 19,9%.
Специфікою податку на прибуток підприємств є фактично спільна юрисдикція України і її суб'єктів у частині встановлення податкових ставок і податкових пільг з цього податку. Так, федеральне законодавство встановлює перелік платників податків, визначає об'єкт оподаткування та порядок формування податкової бази, встановлює ставку податку на прибуток, відповідно до якої суми цього податку зараховуються в доход федерального бюджету. Федеральне законодавство встановлює і граничну величину податкової ставки, яка може бути встановлена ​​суб'єктами Федерації.
У свою чергу суб'єкти Федерації, по-перше, мають право встановлювати ставку податку на прибуток, відповідно до якої цей податок зараховується до бюджету суб'єкта Федерації. По-друге, їм надано право встановлювати додаткові податкові пільги, які застосовуються при розрахунку податку на прибуток, що надходить в доход бюджету суб'єкта Федерації.
Крім того, з 2001р. органам влади місцевого самоврядування надано право встановлювати власну ставку податку на прибуток (у межах 5%), відповідно до якої податок на прибуток підлягає зарахуванню в дохід бюджету муніципального освіти.
Таким чином, у формуванні режиму обчислення податку на прибуток підприємств і організацій сьогодні фактично беруть участь влади всіх трьох складових бюджетної системи - що аж ніяк не спрощує процедуру оподаткування цим податком.
Платниками податку на прибуток підприємств і організацій є:
* Юридичні особи (у тому числі бюджетні), включаючи створені на території Росії підприємства та організації з іноземними інвестиціями;
* Філії та інші аналогічні підрозділи підприємств (за винятком філій Ощадбанку РФ), що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок;
* Комерційні та інші кредитні установи, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензії Росії, а також ЦБ Росії та його установи в частині прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної з регулюванням грошового обігу;
* Страхові організації, що отримали ліцензії у Федеральній службі Росії з нагляду за страховою діяльністю;
* Територіальні відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового рахунку, за умови, що вони і основна організація, частиною якої вони є, знаходяться на території різних суб'єктів РФ;
* Малі підприємства, не перейшли на спрощену систему оподаткування.
Не є платниками податку на прибуток:
* Підприємства будь-яких організаційно-правових форм, які реалізують виробничу, сільськогосподарську та охотохозяйственной продукцію;
* Малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування;
* ЦБ РФ та його установи - з прибутку, отриманого від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу;
* Організації - з прибутку, отриманого від підприємницької діяльності в галузі грального бізнесу (податок на гральний бізнес);
* Підприємства, переведені у відповідності з законодавчими актами суб'єктів РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Об'єктом оподаткування є прибуток організацій, отримана в рублях і іноземній валюті, є валовий прибуток, який включає три компоненти:
* Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг);
* Прибуток (збиток) від реалізації основних фондів (включаючи земельні ділянки, цінні папери) та іншого майна;
* Доходи від позареалізаційних операцій, зменшені на суму витрат по цих операціях.
З метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суми:
* Доходів у вигляді девідентов, отриманих по акціях, що належить підприємству-акціонеру і котрі засвідчують право власника цих цінних паперів на участь у розподілі прибутку підприємства емітента, а також доходи у вигляді відсотків на цінні папери РФ, суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування;
* Доходів від пайової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих за межами РФ;
* Доходів казино, іншого грального бізнесу, відеосалонів, від прокату носіїв з аудіо-, відеозаписами та іншими програмами і записами на них;
* Прибутку від посередницьких операцій та угод і від страхової діяльності, якщо ставка податку на прибуток, що зараховується до суб'єкт бюджету РФ, відрізняється від встановленої за основним видом діяльності ставки податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ;
* Прибутку від реалізації виробленої сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, а також від реалізації виробленої та переробленої на даному підприємстві сільськогосподарської продукції власного виробництва;
* Прибутку, отриманого інвестором під час виконання угод про розподіл продукції.
Валовий прибуток, отримана в інвалюті, підсумовується з валовим прибутком у рублях. При цьому доходи в інвалюті перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Податкові пільги в РФ при оподаткуванні прибутку юридичних осіб мають велике соціально-економічне значення. Вони діють у відповідності з податковим законодавством. Їх можна диференціювати на кілька груп.
1. Від сплати податку звільняються:
1) організації будь-яких організаційно-правових форм - із сумою виплат і інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожного працівника, являюжегося інвалідом I, II і III групи.
2) наступні категорії платників податків-роботодавців - із сумою виплат і інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представітелісоставляют не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
3) платники податків, зазначені в пункті 2), які є інвалідами I, II і III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів протягом податкового періоду.
4) російські фонди підтримки освіти і науки - із сумою виплат громадянам Російської Федерації у вигляді грандів (безоплатної допомоги), надаємо вчителям, школярам, ​​студентам і (або) аспірантам госуларственних і (або) муніципальних освітніх установ.
2. У випадках, якщо відповідно до законодавства РФ іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на території РФ діяльність в якості індивідуальних підприємців, не не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ , фондів обов'язкового медичного страхування, вони звільняються від сплати податку в частині, що зараховується до відповідних фондів.
При великим розмаїтті податкових пільг законом передбачені для всіх платників ограніченія.Общая сума податків на прибуток не повинна зменшувати фактичну суму прибутку, обчислену без урахування податкових пільг, більш ніж на 50%.
Ставка податку на прибуток підприємств і організацій встановлюється в розмірі 24 відсотків. При цьому:
* Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету;
* Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 14,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
* Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2 відсотків, зараховується до місцевих бюджетів.
Порядок обчислення податку на прибуток і строки сплати. Сума податку визначається платником самостійно на основі бухгалтерської звітності наростаючим підсумком з початку року. Сума податку вноситься за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання квартального бухгалтерського звіту, а за річними - у десятиденний строк з дня, встановленого для бухгалтерського звіту та балансу за рік.
Протягом кварталу всі платники (крім малих і бюджетних організацій, що мають прибуток від підприємницької діяльності), виробляють авансові внески податку виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період з урахуванням наданих пільг і ставки податку наростаючим підсумком з початку року після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і року. Сплата авансових платежів відбувається не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі 1 / 3 квартальної суми податку усіма платниками.
Для контролю за правильністю визначення і повнотою перерахування до бюджету авансових сум податку на прибуток підприємства надають податковим органам за місцем свого знаходження до початку кварталу довідки про імовірної суми прибутку за встановленою формою.
При зміні протягом кварталу передбачуваного прибутку платник за погодженням з фінорганів може переглянути суму гаданої прибутків і авансових внесків до бюджету податку на прибуток і представити довідки про ці зміни не пізніше, ніж за 20 днів до закінчення звітного кварталу. Різниця між сумою податку, що підлягає, несення до бюджету по фактично одержаного прибутку, і фактичними авансовими внесками податку за минулий квартал підлягає уточненню на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла в минулому кварталі.

2.3. Податок на майно підприємств

Податок на майно підприємств включається до групи регіональних податків. У світовій практиці він відомий давно.
У Росії цей вид податку виконує наступні задачі:
* Забезпечує суб'єкти бюджетів Федерації і місцеві бюджети (районні, міські) стабільними доходами для фінансування витрат;
* Створює для підприємств стимули звільнення від зайвого, невикористаного майна.
Платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні установи), організації, у тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. ЦБ РФ і його установи не сплачують цей податок.
Об'єктом обкладання виступають основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети, враховуються за залишковою вартістю.
Для визначення бази оподаткування податку на майно за підприємствам, установам, організаціям, які застосовують План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затверджений Мінфіном РФ від 1 січня 1991р. № 56.
Банки та інші кредитні установи, а також страхові компанії мають на які особливості при розрахунку оподатковуваної бази.
Для цілей оподаткування використовується середньорічна вартість майна за звітний період (квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік). Вона визначається діленням на чотири суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше кількість усіх інших кварталів звітного періоду.
З цього податку передбачена широка система пільг. Їх можна розділити на дві групи:
До першої віднесені окремі суб'єкти, які повністю звільнені від цього податку:
* Бюджетні установи та організації, органи законодавчої (представницької) і виконавчої влади, органи місцевого самоврядування і чотири позабюджетних соціальних фондів;
* Підприємства з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, включаючи майно колгоспів і радгоспів;
* Клуби, бібліотеки, музеї, кінотеатри, театри, цирки;
* Житлово-будівельні, дачно-будівельні та гаражні кооперативи;
* Автомобільні дороги загального користування;
* Залізничні шляхи сполучення;
* Громадські організації інвалідів, а також підприємства, організації, в яких інваліди становлять не менше 50% загальної кількості працівників;
* Деякі інші.
Друга група пільг передбачена для окремих об'єктів, що знаходяться на балансі підприємств, це:
* Об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, що перебувають на балансі платника податку, та інші;
* Об'єкти, використовувані виключно для охорони природи, пожежної безпеки, цивільної оборони;
* Майно, що використовується для відпочинку або оздоровлення дітей до 18 років;
* Землі.
Суб'єкти РФ і місцеві органи самоврядування можуть встановлювати для окремих категорій платників додаткові пільги в межах сум, що зараховуються до їх бюджетів.
З метою правильного застосування податкових пільг підприємства зобов'язані вести окремий облік оподатковуваного і неоподатковуваного податку на майно.
Ставка та порядок сплати податку до бюджету. Гранична ставка податку на майно підприємств встановлена ​​в розмірі 2% оподатковуваної бази. Конкретні ставки, що визначаються залежно від виду діяльності підприємств, встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ. Не допускається вводити ставку податку для окремих підприємств.
Сума податку на майно обчислюється платником самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактичної середньорічної вартості майна за звітний період і встановленої ставки податку.
Обчислена сума податку вноситься до бюджету у вигляді обов'язкового платежу з віднесенням витрат на результати підприємства, а по банкам та іншим кредитним установам - на операційні і різні витрати.
Розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період за встановленими формами подаються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.
Сплати податку на майно проводиться за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік. Для забезпечення повного надходження платежів до бюджету підприємства до настання терміну здають платіжне доручення в банк на перерахування податку до відповідного бюджету.
Сума платежів з податку на майно підприємств зараховується рівними частками до бюджету суб'єктів РФ та місцеві бюджети за місцем знаходження підприємства.

2.4. Податок на операції з цінними паперами.

Податок на операції з цінними паперами був введений в російську податкову систему, як більшість інших податків, з 01.01.92. Податок на операції з цінними паперами є федеральним податком, і вся сума коштів від його збору зараховується в дохід федерального бюджету.
Протягом всього періоду дії цього податку до нього неодноразово вносилися зміни та доповнення. Найбільш суттєвою зміною було виключення оподаткування купівлі-продажу цінних паперів. Фактично в даний час податок на операції з цінними паперами зводиться до оподаткування тільки в процесі реєстрації проспектів емісії цінних паперів.
Податковий кодекс РФ не передбачає збереження даного податку як самостійного, тому після прийняття і введення другої частини Податкового кодексу РФ в повному обсязі цей податок буде скасовано, а велика частина тих елементів, які сьогодні підпадають під обкладання їм, будуть, ймовірно, включені до бази оподаткування державним митом.
Платниками податку на операції з цінними паперами є юридичні особи - емітенти цінних паперів.
Об'єктом оподаткування визнається номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена ​​емітентом при реєстрації проспекту емісії.
Виникнення об'єкта оподаткування пов'язано не просто з випуском цінних паперів, а з фактом реєстрації цього випуску. Це означає, що податок на операції з цінними паперами поширюється тільки на емісійні папери. Відповідно до Федерального закону "Про ринок цінних паперів" до емісійних належать цінні папери, які мають одночасно ознаками:
* Закріплення сукупності майнових і немайнових прав, що підлягають посвідченню, поступці і безумовному здійсненню з дотриманням встановлених цим Законом норм;
* Розміщення випусками;
* Рівних обсягів і термінів здійснення прав всередині повного випуску незалежно від часу придбання цінного паперу.
Згідно з цим при випуску організацією товарного векселя податок на операції з цінними паперами сплачуватися не повинен, оскільки вексель не є емісійним цінним папером і його випуск не повинен реєструватися.
Однак не завжди при реєстрації проспекту емісії цінних паперів законом потрібно сплатити податок на операції з цінними паперами.
Так, не є об'єктом оподаткування номінальна сума випуску цінних паперів АТ:
* Здійснюють їх первинну емісію (в процесі установи АТ);
* Збільшують статутний капітал на величину переоцінок основних фондів, які проводяться за рішенням Уряду РФ;
* Конвертованих в акції АТ, до якого здійснюється приєднання, що не перевищує розміру статутного капіталу товариства, що приєднується;
* При утворенні АТ у результаті реорганізації у формі злиття, поділу або виділу акціонерних товариств;
* При консолідації або дробленні розміщених раніше акцій без зміни розміру статутного капіталу АТ;
* При конвертації розміщених раніше акцій в акції іншого типу без зміни статутного капіталу;
* В разі зменшення АТ статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій.
Звільнення від сплати податку характерно в основному для випадків, коли емісія цінних паперів не пов'язана зі збільшенням статутного капіталу та проводиться для заміни цінних паперів одних видів іншими або цінних паперів одного товариства цінними паперами іншого.
Виняток становлять лише перші дві позиції. Звільняються від сплати податку на операції з цінними бумагаміорганізаціі в процесі первинної емісії, тобто безпосередньо в процесі утворення АТ, а також коли збільшення статутного капіталу є наслідком переоцінки основних фондів, тобто практично не пов'язане з реальним або фізичним нарощуванням капіталу.
Ставка податку на операції з цінними паперами становить 0,8% номінальної суми їх випуску.
Податок на операції з цінними паперами сплачується при реєстрації проспекту емісії цінних паперів. Сума податку сплачується платником податку одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії. Якщо в результаті розгляду документів в реєстрації проспекту відмовлено, то податок платнику податків не повертається.
Джерело сплати податку на операції з цінними паперами - чистий прибуток підприємства, що залишається у нього після сплати податку на прибуток. [2]

3. Функції податків.

Регулююча
Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:
- Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини чинне на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;
- Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Маневрірyя податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча
За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стімyлірованіе технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Розподільна, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін
Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту. [3]
Нарешті, остання функція податків - Фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

Висновок:

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. Висунуті реформаторські пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, так як оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає ...
Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безсумнівно, для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.

Список літератури:

1. Податки: Учеб. посібник. Під. ред. Д.Г. Чорниця. - 4-е видання, перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
2. Галкін В.Ю. "Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету". М., Мінфін СРСР, 1991.
3. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. "Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації". М., 2002.
4. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю "Економікс: принципи, проблеми і політика". Баку, 1992.
5. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. "Оподаткування і ринкова економіка". Київ, 2000.
6. Черник Д. Г. "Податки". М., "Фінанси і статистика", 1994.
7. Податковий портфель / Д.М. Акуленок. М., "Сомінтек", 1993.
8. "Податки - 92", жур. "Економіка і життя", № 4, 1992 рік.
9. "Податки", жур. "Економіка і життя", № 36, 1992 рік.
10. Закон РРФСР "Про основи податкової системи в УРСР", журнал "Фінанси", № 9, 2003 рік.
11. Матеріали газети "Фінансові новини" і журналу "Економіка і життя".


[1] Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. "Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації". М., 2002
1. [2] Матеріали газети "Фінансові новини" і журналу "Економіка і життя".
3. [3] Черник Д. Г. "Податки". М., "Фінанси і статистика", 1994.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
96кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і оподаткування 2 Принципи оподаткування
Податки і оподаткування 2 Податки як
Податки та оподаткування
Податки та оподаткування 5
Податки та оподаткування 9
Податки та оподаткування 8
Податки та оподаткування 7
Податки та оподаткування 4
Податки та оподаткування 3
© Усі права захищені
написати до нас