Планування та прогнозування видаткової і дохідної частини бюджету

Глава 1

1.1 Бюджетна система РФ

Бюджет РФ є найважливішим ланкою фінансової системи країни, він становить основу фінансових коштів держави.

Державний бюджет - це єдине джерело грошових коштів, які перебувають у повному і безпосередньому розпорядженні органів державної або муніципальної влади.

У Бюджетному кодексі РФ під бюджетом розуміється форма освіти і витрати фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування

Бюджетна система РФ включає:

• федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів РФ

• бюджетів суб'єктів РФ (обласний або регіональний бюджет) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

• місцеві бюджети, в тому числі:

▪ бюджети муніципальних районів і бюджети міських округів

▪ бюджети міських і сільських поселень

БК РФ дає поняття консолідованого бюджету суб'єкта РФ, оскільки якраз дані консолідованого бюджету використовуються при плануванні, розрахунках і аналізі на всіх стадіях бюджетного процесу.

Консолідований бюджет Нижегородської області - обласний бюджет і звід бюджетів муніципальних утворень, що входять до складу Нижегородської області (без урахування міжбюджетних трансфертів між цими бюджетами).

Консолідований бюджет Нижегородської області включає в себе:

• обласний (регіональний) бюджет

• місцеві бюджети (всього 52), які поділяються на:

▪ бюджети муніципальних районів (кількість - 48) і міських округів (м. Арзамас, м. Дзержинськ, г.Н.Новгород, м. Саров)

▪ бюджети міських і сільських поселень (кількість - 610)

1.2 Сутність бюджетного управління, цілі, завдання та функціональні елементи управління

У ринковій економіці істотно зростає роль і значення управлінських рішень у галузі державних фінансів на всіх рівнях державної влади.

Кожна система управління, в тому числі й управління бюджетом, складається з двох взаємопов'язаних частин - об'єкта і суб'єкта управління. На якості управління однаково відбивається знання як об'єкта, тобто керованої системи, так і суб'єкта, або керуючої системи.

Бюджет як об'єкт управління є дуже складним і різноплановим явищем, яке вимагає глибокого і всебічного вивчення.

Він має різні прояви, а саме:

• за економічною сутністю бюджет являє собою економічну категорію, що відображає певні відносини у суспільстві;

• за формою прояву - це основний фінансовий план, який затверджується в законодавчій формі, а тому є правовою категорією;

• за матеріальним змістом - це централізований фонд грошових коштів держави, що забезпечує їй базу для виконання встановлених функцій.

Всі ці прояви бюджету взаємопов'язані. Неможливо добре розумітися на бюджеті, знаючи, навіть досконало, лише одну його сторону, - необхідно мати комплексне уявлення.

Структура бюджету розглядається за двома напрямками.

По-перше, згідно з вертикальної ієрархії органів державної влади і управління. На кожному з рівнів складається, затверджується і виконується окремий бюджет. Така побудова бюджету характеризується поняттями «бюджетний устрій» і «бюджетна система».

По-друге, структура бюджету характеризується складом і співвідношенням його доходів і витрат.

Оскільки бюджет як економічна категорія стосується всіх юридичних і фізичних осіб, то структура доходів і витрат бюджету є не просто їх арифметичним співвідношенням, а характеристикою збалансованості та врівноваженості інтересів у суспільстві. Саме з цих позицій необхідно детальне вивчення структури бюджету.

Формування і розподіл коштів бюджетів на всіх рівнях бюджетної системи - об'ємний і багатоетапний процес, що охоплює соціальну, економічну, фінансову та інші сфери діяльності держави. У ході формування та розподілу бюджетів аналізується і узагальнюється великий матеріал, що включає спектр даних про фінансові ресурси, про перспективи соціально-економічного розвитку, про джерела доходів, напрямки витрат та ін, і все це взаємопов'язані і коректується у світлі концепції бюджетної політики федерального і регіонального рівнів. Природно, цей багатогранний процес вимагає координуючого і цілеспрямованого управління. Поняття «управління» або менеджмент визначається як цілеспрямований вплив керуючого суб'єкта на керований об'єкт для його оптимального функціонування і розвитку.

Система управління бюджетом представляє собою комплекс дій, необхідний для забезпечення узгодженої спільної діяльності людей, а також сукупність здійснюють керування ланок і зв'язків між ними. Управлінська діяльність поділяється між посадовими особами або спеціалізованими підрозділами організацій.

Слід зазначити, якщо фінансовий менеджмент розуміється як управління фінансовими потоками, то бюджетний менеджмент в цілому і на окремих територіях (автономних територіальних утвореннях - АТО) можна охарактеризувати як управління доходами та витратами бюджету території, тобто управління бюджетними ресурсами в процесі їх формування, розподілу і перерозподілу, а також використання.

Наука про управління виділяє такі основні функції менеджменту:

• стратегічне планування,

• планування реалізації стратегії,

• організація виконання розроблених планів,

• облік і контроль.

Виходячи з цих функцій і зі структури бюджетного процесу як предмета бюджетного менеджменту, можна дати наступне визначення бюджетного менеджменту

Бюджетний менеджмент - система, що складається з керуючої підсистеми і об'єкта управління (бюджетні доходи, витрати і державний (муніципальний) борг), призначена для виконання наступних функцій:

• організація управління бюджетними потоками відповідної території,

• бюджетне планування та прогнозування,

• бюджетне регулювання,

• бюджетний облік,

• бюджетний аналіз,

• бюджетний контроль з використанням форм і методів прийняття ефективних рішень в галузі управління бюджетними ризиками, активами і зобов'язаннями.

1.3 Інформаційна база бюджетного менеджменту

Для ефективного управління бюджетами та бюджетним процесом необхідно досить повне інформаційне забезпечення, так як при його відсутності виключається прийняття оптимальних управлінських рішень, особливо щодо дій в умовах бюджетного ризику. Інформаційне забезпечення становить різноманітна інформація - фінансова, економічна, політична, правова, статистична та інші, при цьому якість інформації, її достовірність мають визначальне значення

Складанню проектів бюджетів передує розробка прогнозів соціально-економічного розвитку РФ, суб'єкта РФ, муніципальних утворень і галузей економіки, а також підготовка зведених фінансових балансів, на основі яких органи виконавчої влади здійснюють розробку проектів бюджетів.

Реформування бюджетного процесу в 2004-2006 рр.. сформувало нову модель організації бюджетного процесу, спрямовану на підвищення результативності бюджетних витрат та оптимізацію управління бюджетними коштами на всіх рівнях бюджетної системи РФ.

Ядром нової організації бюджетного процесу має стати широко застосовувана в світі концепція «бюджетування, орієнтованого на результати (БОР) в рамках середньострокового фінансового планування».

Її суть - розподіл бюджетних ресурсів між адміністраторами бюджетних коштів та / або реалізованими ними бюджетними програмами з урахуванням або в прямій залежності від досягнення конкретних результатів (надання послуг) відповідно до середньостроковими пріоритетами соціально-економічної політики і в межах прогнозованих на довгострокову перспективу обсягів бюджетних ресурсів .

Нова модель управління результатами відрізняється від колишньої наступними характеристиками:

• Формування багаторічного фінансового плану як основи бюджетних параметрів на кожний фінансовий рік

• Реалізація принципу порівняння діючих і прийнятих зобов'язань

• В якості цільового їх використання ступенем результативності бюджетних коштів

• Прогнозування бюджетних параметрів за умови розширення повноважень розпорядників бюджетних коштів паралельно зі збільшенням

• Звітність про результати використання коштів, що лежить в основі звіту про виконання.

Таким чином, основні елементи, методи і прийоми бюджетування, орієнтованого на результат, багато в чому запозичені у приватного сектора економіки, наприклад, формування цілей та завдань діяльності, оцінка показників соціальної та економічної ефективності, використання методу обліку з нарахування і т.д.

При новому способі бюджетування визначаються:

• стратегічні цілі - очікувані соціально-економічні результати, які повинні бути досягнуті при реалізації державної політики;

• тактичні завдання - очікувані кінцеві результати діяльності суб'єктів бюджетного процесу при вирішенні конкретної проблеми, спрямованої на досягнення стратегічних цілей;

• фінансові ресурси, необхідні для досягнення поставлених цілей і вирішення конкретних завдань.

Дана модель передбачає програмний підхід до складання бюджету. У програмах викладаються:

• стратегічні цілі,

• тактичні завдання,

• необхідні фінансові ресурси,

• очікувані результати

• терміни їх виконання і т.д.

При застосуванні нового методу бюджетування велику роль відіграє моніторинг та оцінка результатів діяльності учасників бюджетного процесу.

Ієрархія бюджетного процесу в РФ з 2007 року виглядає наступним чином (рис. 1.2)

Рис. 1.2. Ієрархія бюджетного процесу в РФ з 2007 року

Відповідно до ст. 172 Бюджетного кодексу РФ основою для складання бюджету служить наступну інформаційна база:

• Бюджетне послання Президента РФ,

• Прогноз соціально-економічного розвитку відповідної території на черговий фінансовий рік,

• Основні напрями бюджетної та податкової політики відповідної території на черговий фінансовий рік,

• Прогноз зведеного фінансового балансу за відповідної території на черговий фінансовий рік,

• План розвитку державного або муніципального сектора економіки відповідної території на черговий фінансовий рік.

Складання проектів бюджетів - прерогатива Уряду Російської Федерації, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування. Безпосереднє складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів Російської Федерації, фінансові органи суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень.

Складанню проектів бюджетів передує розробка прогнозів соціально-економічного розвитку Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень і галузей економіки, а також підготовка зведених фінансових балансів, на підставі яких органи виконавчої влади здійснюють розробку проектів бюджетів.

З метою своєчасного і якісного складання проектів бюджетів фінансові органи мають право отримувати необхідні відомості від фінансових органів іншого рівня бюджетної системи Російської Федерації, а також від інших державних органів, органів місцевого самоврядування та юридичних осіб:

• про діючого на момент початку розробки проекту бюджету податковому законодавстві;

• про нормативи відрахувань від власних і регулюючих доходів бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації;

• про передбачувані обсяги фінансової допомоги, що надається з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації;

• про види та обсяги видатків, що передаються з одного рівня бюджетної системи Російської Федерації на інший;

• про нормативи фінансових витрат на надання державних або муніципальних послуг;

• про порядок вирівнювання бюджетної забезпеченості.

Проте більшість з вищеперелічених відомостей у даний момент практично повністю втратило актуальність. Так, у міру завершення податкової реформи, а також з огляду на обмежені можливості органів державної влади суб'єктів Російської Федерації щодо зміни податкового законодавства в частині власних податків, відомості про чинному податковому законодавстві не можуть розглядатися як критично значимі для бюджетного процесу, хоча зберігають значення строки введення в дію змін до податкового законодавства. Те ж справедливо і щодо нормативів відрахувань від податків до бюджетів інших рівнів бюджетної системи. Податковим кодексом Російської Федерації в новій редакції уточнено перелік федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, за якими регіональні та місцеві органи влади мають повноваження щодо зміни істотних елементів податків; зазначені податки підлягають зарахуванню також до відповідних бюджетів. У свою чергу, Бюджетним кодексом Російської Федерації закріплені частки федеральних податкових доходів, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, а також місцеві бюджети муніципальних районів, поселень і міських округів.

Основні параметри системи бюджетів різні рівнів та зведеного бюджету країни, що визначають масштаби участі держави і муніципальних утворень у перерозподілі ВВП відображаються у бюджетній статистиці.

У міжнародних стандартах зі статистики громадських (державних) фінансів прийняті наступні основні показники бюджетної статистики:

• доходи (без офіційних трансфертів отриманих),

• офіційні трансферти отримані,

• витрати (без витрат на кредитування),

• кредитування за вирахуванням погашення (чисте кредитування),

• різниця між доходами та витратами (дефіцит або профіцит бюджету).

Глава 2

2.1 Сутність, система, основні моделі та елементи бюджетного планування

Планування бюджету являє собою процес розробки загальної структури та обсягів доходів і видатків бюджету на черговий фінансовий рік і перспективу. Схема цього процесу встановлена ​​БК РФ, який регламентує основи складання проектів бюджетів усіх рівнів.

Згідно БК РФ складання проектів бюджетів - прерогатива Уряду РФ, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. Безпосередня робота з розробки бюджетного плану проводиться МФ РФ, комітетами фінансів суб'єктів РФ, фінансовими відділами органів місцевого самоврядування, податковими і митними органами.

Система бюджетного планування - сукупність організації, методів і процедур формування проекту бюджету.

Суб'єкти бюджетного планування - федеральні міністерства, а також федеральні служби й федеральні агентства (керівництво діяльністю яких здійснює Президент РФ або Уряд РФ), федеральні органи законодавчої і судової влади, Центральна виборча комісія РФ, Генеральна прокуратура РФ і Рахункова палата РФ.

Можливі три варіанти бюджетного планування:

• річне планування;

• річне планування і перспективне фінансове планування (два етапи складання бюджету з єдиними агрегованими показниками для чергового фінансового року);

• перспективне (багаторічне) планування, в якому річне планування повністю інтегровано (один формат, єдині процедури).

Бюджетне планування можна розділити на два відносно самостійних блоки:

• розробку перспективного (середньострокового) фінансового плану на середньостроковий період;

• розробку бюджету на черговий фінансовий рік.

Бюджетне планування займає центральне місце в системі управління суспільними фінансами. Воно пов'язує в єдине ціле всі сфери суспільних фінансів: надання бюджетних послуг, управління боргом, управління бюджетними закупівлями, планування бюджетних інвестицій, планування міжбюджетних відносин тощо

Система бюджетного планування складається з річного бюджетного планування і перспективного (середньострокового) фінансового планування.

Результатом річного бюджетного планування є складання проекту бюджету території (суб'єкта Російської Федерації або муніципального освіти) на черговий фінансовий рік, основою якого є перспективний фінансовий план на середньостроковий (трирічний) період, складання проекту якого, у свою чергу, є результатом середньострокового фінансового планування.

Процес розробки річного бюджету забезпечується за рахунок виділення окремих елементів перспективного фінансового плану, що відносяться до чергового бюджетного року. При цьому річний бюджет повинен розглядатися тільки як більш деталізована і невід'ємна частина перспективного фінансового плану.

Результати процесу бюджетного планування представляються у вигляді наступних документів:

• Сценарні умови.

• Основні напрями бюджетної, податкової та боргової політики.

• Перспективний фінансовий план.

• Бюджет суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) на черговий рік (у разі переходу на багаторічний бюджет - на три роки).

У загальному випадку можна виділити три основні моделі реалізації процесу бюджетного планування, які можна позначити як «Перспективний фінансовий план + бюджет», «Перспективний фінансовий план і бюджет» та «Багаторічний бюджет»:

1. Модель «Перспективний фінансовий план + бюджет». Одночасно з проектом бюджету на черговий рік йде розробка перспективного фінансового плану на три роки. Перспективний фінансовий план повністю відповідає у своїх проектування проекту бюджету і подається разом з ним в законодавчі (представницькі) органи влади. Перспективний фінансовий план законодавчо не затверджується, але може мати наступний статус:

• Інформаційний матеріал, що додається до проекту закону про бюджет.

• Нормативний акт, затверджуваний главою виконавчої влади суб'єкта Федерації (муніципального утворення), що направляється для інформації в представницький орган разом з проектом річного бюджету. Може бути скоригований за підсумками розгляду проекту бюджету представницьким органом.

2. Модель «Перспективний фінансовий план і бюджет». Перспективний фінансовий план розробляється до початку розробки проекту бюджету і є прогнозними документом без жорсткої відповідності річному бюджету. У ньому обов'язково представлені загальні показники доходів, витрат, дефіциту / профіциту бюджету, боргу, можливий також відомчий та галузевої розріз. Після затвердження перспективного фінансового плану главою виконавчої влади суб'єкта Федерації (муніципального утворення) його основні показники є встановленими орієнтирами при розробці проекту бюджету. Перспективний фінансовий план підлягає коригуванню (у випадку значних розбіжностей в показниках з проектом бюджету) за підсумками розробки проекту бюджету і, при необхідності, за результатами розгляду проекту бюджету законодавчим (представницьким) органом.

3. Модель «Багаторічний бюджет». Перспективний фінансовий план як самостійний документ не розробляється, при розробці проекту бюджету використовується принцип «ковзної трьохлітки», коли основні показники бюджету затверджуються з горизонтом у три роки, а вихідними даними є показники затвердженого бюджету попереднього року, скориговані з урахуванням зміни сценарних умов та основних політичних пріоритетів.

Основною перевагою першої моделі є відповідність із встановленою процедурою складання і розгляду бюджетів, однак у цьому випадку поділ між поточним (на черговий рік) і середньостроковим плануванням виявиться недостатньо чітким, що не дозволить істотно спростити процедуру прийняття щорічного бюджету. У другій моделі з'являється можливість роздільної та, як наслідок, більш якісної і менш тривалої опрацювання середньострокових і поточних питань бюджетного планування, у той же час можуть виникнути труднощі в їх поєднанню один з одним.

Рекомендується поступове запровадження в бюджетне планування відповідно першої, другої і третьої моделей.

Основними елементами бюджетного планування є:

1. Правова база бюджету:

1.1. Федеральний рівень:

Бюджетний Кодекс РФ (затверджений федеральним законом № 145-ФЗ від 31.07.98 р.) - має на меті сприяння фінансового регулювання, встановлює загальні принципи бюджетного законодавства РФ, правові засади функціонування бюджетної системи РФ.

Податковий Кодекс РФ (затверджений федеральним законом № 145-ФЗ від 31.07.98 р.) - встановлює систему податків і зборів, загальні принципи оподаткування і зборів в РФ, регулює відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю.

Федеральні закони:

• № 184-ФЗ від 06.10.1999 р. "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ" - встановлює загальні засади утворення і діяльності законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ, їх повноваження та відповідальність, порядок взаємодії між собою і з федеральними органами державної влади.

• № 131-ФЗ від 06.10.2003 р. "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ" - встановлює загальні правові, територіальні, організаційні та економічні принципи організації місцевого самоврядування РФ.

• № 115-ФЗ від 15.08.96 р. «Про бюджетної класифікації РФ» - використовується з метою забезпечення однаковості при здійсненні планування і виконання бюджетів усіх рівнів, ведення обліку та складання звітності в РФ.

Бюджетна класифікація - це обов'язкова угруповання доходів і видатків бюджетів усіх рівнів за однорідними ознаками. Вона включає класифікацію доходів, класифікацію витрат, класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів, класифікації класифікація операцій сектору державного управління.

1.2. Рівень суб'єкта РФ:

Закон суб'єкта РФ «Про бюджетну систему і бюджетний процес», в Нижньогородській області це Закон № 172-З від 25.10.2005 р. «Про бюджетну систему і бюджетний процес в Нижньогородській області» - встановлює загальні принципи бюджетного законодавства, організації та функціонування бюджетної системи Нижегородської області.

Закон суб'єкта РФ «Про міжбюджетні відносини», в Нижньогородській області це Закон № 89-З від 14.07.2005 р. «Про міжбюджетні відносини в Нижньогородській області».

Цей закон регулює:

• відносини щодо встановлення нормативів відрахувань від податків, що підлягають зарахуванню до обласного бюджету та місцевих бюджетів

• надання міжбюджетних трансфертів з обласного бюджету до місцевих бюджетів

Постанова вищого органу виконавчої влади суб'єкта РФ «Про затвердження Концепції бюджетної та податкової політики, формування міжбюджетних відносин на майбутній фінансовий рік».

У Нижегородській області прийнято Постанову Уряду Нижегородської області № 145 від 21.04.08 р. «Про затвердження Концепції бюджетної та податкової політики, формування міжбюджетних відносин в нижегородської області на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років».

Зазначеним документом визначаються основні завдання у сфері доходів, витрат, управлінні державним боргом і формуванні міжбюджетних відносин на майбутній період, позначаються основні параметри формування бюджету та розвитку галузі, у тому числі прогнозований середньорічний індекс зростання споживчих цін, прогнозоване зростання тарифів на теплову та електричну енергію, на природний газ.

2. Організаційна база бюджету:

її формують суб'єкти фінансового управління, до компетенції яких належить вирішення питань забезпечення бюджетного процесу (фінансові органи, органи федерального казначейства, податкові органи тощо).

3. Методологічна база бюджету:

до методологічної базі бюджету відносяться всі накази, вказівки, інструкції, роз'яснення, що стосуються питань формування та виконання бюджетів усіх рівнів. Прикладом є Наказ МФ РФ № 168н від 08.12.2006 р «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ» - це головний методологічний документ, відповідно до якого фінансові органи складають і виконують свої бюджети.

2.2 Сутність, зміст і види бюджетного прогнозування

Федеральним законом РФ від 20 липня 1995 року № 115-ФЗ «Про державне прогнозування та програмах соціально-економічного розвитку РФ» визначено часові рамки процесів планування та прогнозування.

Виділяють три види прогнозування: довгострокове, середньострокове і короткострокове.

Довгострокові прогнози розробляються раз на п'ять років на десятирічний період. Дані довгострокового прогнозу використовуються при розробці концепцій соціально-економічного розвитку, прогнозів і програм на середньострокову перспективу.

Середньострокові прогнози розробляються на період від трьох до п'яти років за умови внесення щорічних коректив.

Короткострокові прогнози складаються на фінансовий рік.

Результати державного прогнозування соціально-економічного розвитку використовуються при ухваленні конкретних рішень у галузі соціально - економічної політики держави.

Прогнози соціально-економічного розвитку включають кількісні показники та якісні характеристики

• розвитку

• макроекономічної ситуації,

• економічної структури,

• науково - технічного потенціалу,

• зовнішньоекономічної діяльності,

• динаміки виробництва та споживання,

• рівня і якості життя,

• екологічної обстановки,

• соціальної структури,

• а також систем освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення населення.

У Нижегородській області прийнята Постанова Уряду № 360 від 28.08.08 «Про прогноз соціально-економічного розвитку Нижньогородської області на 2009 рік і на перспективу до 2011 року».

У даному документі підбиваються підсумки соціально-економічного розвитку області за 2007 рік і оцінка підсумків 2008 року, викладається прогноз розвитку області на 2009-2011 роки в розрізі реального сектору економіки, соціальної сфери, показників, що характеризують рівень життя населення, та основних бюджетоутворюючих показників.

При плануванні бюджету за основу приймаються показники прогнозу соціально-економічного розвитку території.

В даний час проект бюджету складається на середньострокову перспективу: на три роки - черговий фінансовий рік і плановий період.

Складання бюджету на середньострокову перспективу здійснюється з метою забезпечення довгострокової збалансованості бюджету

Складання проекту бюджету - виключна прерогатива Уряду РФ, вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ і місцевих адміністрацій муніципальних утворень.

Безпосереднє складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів РФ, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

У загальному вигляді під прогнозом слід розуміти науково обгрунтоване судження про можливі стани об'єкта в майбутньому, про альтернативні шляхи і терміни його здійснення.

Процес розробки прогнозів називається прогнозуванням. Прогнозування є складання прогнозу розвитку, поширення чого-небудь (наприклад, науки, галузі виробництва, процесу, відносин і т.д.) на підставі вивчення ретельно відібраних даних. У проблемі прогнозування розрізняють два аспекти:

• теоретико-пізнавальний, що припускає опис можливих чи бажаних перспектив, станів, рішень проблем майбутнього,

• і управлінський, який передбачає використання інформації про майбутнє при прийнятті рішень.

Бюджетне прогнозування є одним з найважливіших напрямів соціально-економічного розвитку. Це процес розробки прогнозів, заснованих на наукових методах пізнання бюджетних явищ і використання всієї сукупності методів, засобів і способів економічної прогностики (у перекладі з грец. - Методи складання, визначення прогнозу).

Мета прогнозування бюджету полягає в створенні наукових передумов, які включають науковий аналіз тенденцій розвитку державних фондів грошових коштів, варіантне передбачення майбутнього розвитку надходжень доходів та напрями використання бюджетних коштів, оцінку можливих наслідків прийнятих рішень, обгрунтування джерел формування доходів і напрями витрачання коштів.

Під періодом попередження при прогнозуванні розуміється відрізок часу від моменту, для якого є останні статистичні дані про досліджуваному об'єкті, до моменту, до якого належить прогноз.

Різноманіття використовуваних у практичній діяльності прогнозів утворює певну систему. Під системою бюджетного прогнозування слід розуміти певну єдність методології, організації та розробки прогнозів, що забезпечує їх узгодженість, наступність і безперервність.

Залежно від характеру досліджуваних об'єктів виділяють такі види прогнозів: прогнози доходів, витрат, зовнішніх і внутрішніх запозичень.

Прогнозування доходів охоплює вивчення динаміки оподатковуваної бази по податкових доходах, неподаткових доходів, взаємовідносин між бюджетами різних рівнів.

Прогнозування витрат характеризує динаміку зміни витрат з їх економічному і функціональному змісту.

Прогнозування бюджету охоплює всі аспекти і рівні його функціонування і грунтується на сукупності всіх перерахованих вище прогнозів, тобто носить комплексний характер.

Розробка будь-якого прогнозу є пошук можливого реалістичного, економічно вірного рішення. Будь-який прогноз виявляє ймовірність різних варіантів розвитку, аналізує та обгрунтовує їх. Він містить матеріали, необхідні для розробки фінансових документів, прийняття обгрунтованих управлінських рішень.

Прогнозування має деякі специфічні особливості.

По-перше, воно грунтується на прогностичних методах.

По-друге, прогнозування існує як самостійна галузь знань, тому що ряд бюджетних процесів не піддається плануванню і є виключно об'єктом прогнозування. Це демографічні процеси, деякі бюджетні послуги, окремі джерела доходів і деякі інші. У період переходу до ринку перелік прогнозованих явищ і процесів розширюється.

По-третє, прогнозування характеризує певну, відмінну від інших шляхів пізнання бюджетного потенціалу, а також самостійні, хоча і взаємопов'язані з ними форми передбачення його майбутнього стану.

Прогнозування базується на наступних принципах:

• системності,

• наукової обгрунтованості,

• адекватності,

• альтернативності,

• цілеспрямованості.

Принцип системності прогнозування передбачає дослідження кількісних та якісних закономірностей в бюджетній системі, побудова такої логічного ланцюжка дослідження, згідно з якою процес вироблення та обгрунтування будь-якого рішення відштовхується від визначення загальної мети системи та підпорядкування досягненню цієї мети діяльності всіх вхідних в неї підсистем. При цьому дана система розглядається як частина більш великої соціально-економічної системи, а також складається з певної кількості підсистем. Однак в умовах перехідної економіки побудувати цілісну систему моделей бюджетного прогнозування дуже складно, оскільки це пов'язане з рядом труднощів методологічного та організаційного характеру. Вирішення цієї проблеми може бути досягнуто на основі уніфікації блокових моделей, обчислювальних засобів рішення, створення інформаційного банку даних.

Принцип наукової обгрунтованості означає, що в бюджетних прогнозах всіх рівнів всебічний облік вимог об'єктивних економічних законів повинен базуватися на застосуванні наукового інструментарію, глибокого вивчення досягнень вітчизняного і зарубіжного досвіду формування прогнозів. Прогнозування має будуватися на широкому використанні методик та моделей як умови наукового формування прогнозів окремих блоків комплексної системи, їх обгрунтованості, дієвості і своєчасності.

Принцип адекватності прогнозу об'єктивним закономірностям характеризує не тільки процес виявлення, але й оцінку стійких тенденцій та взаємозв'язків у розвитку народного господарства і створення теоретичного аналога реальних економічних процесів із повною і точною імітацією.

Реалізація принципу адекватності передбачає врахування ймовірного, стохастичного характеру реальних процесів. Це означає необхідність оцінки як склалися відхилень, так і таких, які можуть мати місце, а також панівних тенденцій, визначення можливої ​​області їх розбіжності, тобто оцінку ймовірності реалізації виявленої тенденції.

Принцип альтернативності прогнозування пов'язаний з можливістю розвитку народногосподарського комплексу та його окремих ланок за різними траєкторіями, при різних взаємозв'язках і структурних співвідношеннях. При переході від імітації сформованих процесів і тенденцій до передбачення їх майбутнього розвитку виникає необхідність побудови альтернатив, тобто визначення одного з двох або декількох можливих, а часто й протилежних, взаємовиключних шляхів розвитку господарства.

Принцип цілеспрямованості представляє активний характер прогнозування, оскільки зміст прогнозу не зводиться тільки до передбачення, а включає й цілі, які належить досягти в економіці шляхом активних дій органів державної влади і управління.

Основними функціями прогнозування є:

• науковий аналіз економічних, соціальних, науково-технічних процесів і тенденцій;

• дослідження об'єктивних зв'язків бюджетних явищ розвитку в конкретних умовах в певному періоді;

• оцінка об'єкта прогнозування;

• виявлення об'єктивних альтернатив економічного і соціального розвитку;

• накопичення наукового матеріалу для обгрунтованого вибору певних рішень.

Розглянемо деякі з названих функцій більш докладно.

Науковий аналіз здійснюється за трьома стадіями, або етапами: ретроспекція, діагноз, Проспекция.

Під ретроспекцією розуміється етап прогнозування, на якому досліджується історія розвитку об'єкта прогнозування для отримання його систематизованого опису. На стадії ретроспекції відбувається збір, зберігання і обробка інформації, джерел, необхідних для прогнозування, оптимізація як складу джерел, так і методів вимірювання та надання ретроспективної інформації, уточнення і остаточне формування структури і складу характеристик об'єкта прогнозування.

Діагноз - етап прогнозування, на якому досліджується систематизований опис об'єкта прогнозування з метою виявлення тенденції його розвитку і вибору моделей і методів прогнозування. На стадії діагнозу проводиться аналіз об'єкта прогнозування, який лежить в основі прогнозної моделі. Цей аналіз закінчується не тільки розробкою моделі прогнозування, а й вибором адекватного методу прогнозування.

Проспекция - етап прогнозування, на якому за даними діагнозу розробляються прогнози розвитку об'єкта прогнозування в майбутньому, проводиться оцінка достовірності, точності або обгрунтованості прогнозу (ідентифікації), а також реалізація мети прогнозу шляхом об'єднання конкретних прогнозів на основі принципів прогнозування (синтез). На стадії Проспекция виявляється відсутня інформація про об'єкт прогнозування, уточнюється раніше отримана, вносяться корективи в модель прогнозованого об'єкта відповідно до знову інформацією, що надійшла.

Дослідження об'єктивних зв'язків фінансових відносин держави в процесі розробки механізму використання механічних законів, які є відображенням істотних причинно-наслідкових зв'язків, явищ виражають їх повторюваність у певних умовах. Разом з тим при прогнозуванні необхідно враховувати і невизначеність, обумовлену імовірнісним дією економічних законів, неповнотою їх знання, наявністю суб'єктивного фактора при прийнятті планових рішень, недосконалістю та недостатньою надійністю інформації.

Оцінка об'єкта прогнозування базується на поєднанні аспектів детермінованості і невизначеності.

Детермінізм - філософська концепція, яка визнає об'єктивну закономірність і причинну обумовленість всіх явищ природи і суспільства. Детермінувати - означає визначати, обумовлювати. При абсолютному детермінізмі зникає можливість альтернативного вибору рішень. При абсолютній невизначеності конкретне уявлення майбутнього неможливо. Тому за відсутності одного з аспектів прогнозування втрачає сенс.

Виявлення об'єктивних альтернатив досліджуваного процесу і тенденції його розвитку на перспективу передбачає необхідність вибору між взаємовиключними можливостями. Необхідно ставити під контроль економічні та соціальні процеси, визначати згідно з поставленими перспективними цілями оптимальні пропорції на тривалий період.

Реалізація функцій прогнозування дозволяє визначити загальні та специфічні підходи, які становлять його наукову основу. У прогнозуванні використовуються такі загальнонаукові підходи: історичний та комплексний.

Історичний підхід полягає у розгляді кожного явища та процесу у взаємозв'язку його історичних форм. У процесі прогнозування слід виходити з того, що сучасне досліджуваного об'єкта є закономірний результат його попереднього розвитку, а майбутнє - закономірний результат його розвитку в минулому і сьогоденні.

Комплексний підхід передбачає розгляд об'єкта дослідження в його зв'язки і залежності з іншими процесами і явищами. У його рамках виділяють як специфічних, генетичний (дослідницький, пошуковий) і нормативний (цільової) підходи.

При генетичному підході кінцевою метою є визначення можливих станів об'єкта прогнозування в перспективі, з урахуванням збереження існуючих тенденцій розвитку цього об'єкта. При цьому не враховуються умови, які можуть змінити ці тенденції. При нормативному підході приймається в якості мети визначення шляхів і термінів досягнення можливого стану об'єкта прогнозування в майбутньому. Досліджуються і прогнозуються можливі шляхи зміни тенденції за рахунок інтенсифікації виробництва, зміни його структури, динаміка економічних показників, продуктивності праці і т.д. Обидва названих підходу пов'язані між собою, взаємно доповнюють один одного і, як правило, використовуються в сукупності, забезпечуючи комплексне вивчення прогнозованого явища або процесу.

2.3 Методи прогнозування і планування

Сукупність прогнозування можна згрупувати за різними ознаками: ступеня формалізації; загальному принципу дії; способу отримання та обробки інформації; напрямами і призначенням прогнозування; процедурі отримання параметрів прогнозної моделі та деяким іншим. Наприклад, за принципом обробки інформації про об'єкт можна виділити: статистичні методи, методи аналогії, випереджаючі методи.

1. Статистичні методи об'єднують методи обробки кількісної інформації за принципом виявлення містяться в ній математичних закономірностей розвитку і математичних взаємозв'язків характеристик об'єкта з метою отримання прогнозних моделей.

2. Методи аналогій спрямовані на те, щоб виявити подібність у закономірності розвитку процесів і на цій підставі будувати прогнози.

3. Випереджаючі методи прогнозування базуються на певних принципах соціальної обробки фінансової інформації, що реалізують у прогнозі її властивість випереджати розвиток об'єкта прогнозування. У свою чергу їх можна розділити на методи дослідження динаміки розвитку об'єкта і методи дослідження та оцінки рівня розвитку об'єкта.

Найбільше поширення має угруповання методів прогнозування за ступенем формалізації, відповідно до якої всі методи можна розділити на інтуїтивні (методи експертних оцінок) та формалізовані.

Інтуїтивні методи прогнозування.

Інтуїтивні методи прогнозування як науковий інструмент вирішення складних формалізації проблем дозволяють отримати прогнозну оцінку стану розвитку об'єкта в майбутньому, незалежно від інформаційної забезпеченості. Їх сутність полягає в побудові раціональної процедури інтуїтивно-логічного мислення людини у поєднанні з кількісними методами оцінки і обробки отриманих результатів. При цьому узагальнена думка експертів приймається як вирішення проблеми.

Характерними особливостями методів експертних оцінок, що застосовуються досить широко, є, по-перше, науково обгрунтована організація проведення всіх етапів експертизи, що забезпечує найбільшу ефективність роботи на кожному з етапів, по-друге, застосування кількісних методів, як при організації експертизи, так і при оцінці суджень експертів та формальної груповій обробці результатів. Найбільш часто ці методи використовуються при розгляді соціальних питань, де неможливо виробити формалізовану прогностичну модель.

За допомогою застосування методів експертних оцінок доцільно вирішувати такі типові завдання: складання переліку можливих подій у різних галузях за певний проміжок часу; визначення найбільш вірогідних інтервалів часу вчинення сукупності подій; визначення цілей і завдань управління з упорядкуванням їх за ступенем важливості; розробка альтернативних варіантів рішення задачі з оцінкою їх переваги; альтернативне розподіл ресурсів для вирішення завдань з ранжуванням їх черговості; альтернативні варіанти прийняття рішень в певній ситуації з оцінкою їх перевагу.

Організація процедури експертної оцінки включає кілька напрямків: формування репрезентативної експертної групи; підготовку і проведення експертизи; статистичну обробку отриманих результатів опитування.

Залежно від організації експертної оцінки та форми опитування експертів розрізняють методи індивідуальних і колективних експертних оцінок. Методи індивідуальних експертних оцінок мають кілька різновидів: метод "інтерв'ю", аналітичний метод, метод написання сценарію.

При методі «інтерв'ю» здійснюється безпосередній контакт експерта зі спеціалістом за схемою «питання-відповідь», в ході якого прогнозист відповідно до заздалегідь розробленої програми ставить перед експертом питання щодо перспектив розвитку прогнозованого об'єкта.

При аналітичному методі здійснюється логічний аналіз певної прогнозованої ситуації, складаються доповідні записки. Він передбачає самостійну роботу експерта над аналізом тенденції, оцінкою стану і шляхів розвитку прогнозованого об'єкта.

Метод написання сценарію заснований на визначенні логіки процесу чи явища в часі при різних умовах. Основне призначення сценарію - визначення генеральної мети розвитку об'єкта прогнозування, виявлення основних чинників фону та формулювання критеріїв для оцінки верхніх рівнів дерева цілей. Цінність сценарію тим вище, чим менше ступінь невизначеності, тобто чим більше ступінь узгодженості думок експертів у здійсненності подій, в розвитку процесу і т.д.

Основною перевагою розглянутих вище методів є можливість максимального використання індивідуальних здібностей експертів і незначність психологічного тиску, що чиниться на окремих працівників.

Методи колективних експертних оцінок мають такі різновиди: метод «комісій», метод «Дельфі», метод «колективної генерації ідей» («мозкова атака»), метод морфологічного аналізу та ін

Зміст методу «комісій» наступні. Створюється робоча група, до функцій якої входять: призначення експертів, проведення опитування, обробка матеріалів, аналіз результатів колективної експертної оцінки. Уточнюються основні напрями розвитку об'єкта, а також складається матриця, що відображає генеральну мету, підцілі та засоби їх досягнення, тобто напрями наукових досліджень і розробок, результати яких можуть бути використані для досягнення мети.

Потім розробляються питання для експертів, але зміст питань має визначатися специфікою прогнозованого об'єкта.

Далі слід проведення опитування експертів і статистична обробка матеріалів, які характеризують узагальнена думка і ступінь узгодженості індивідуальних оцінок експертів. Вони служать вихідною базою для синтезу прогнозних гіпотез, варіантів розвитку досліджуваного явища чи процесу. Методика являє собою сукупність оцінок відносної важливості, призначених експертами кожного з оцінюваних напрямків, досліджень і розробок, що виражаються в балах і приймають значення від 0 до 1, від 0 до 10, від 0 до100 т.д. Ці оцінки з певного питання зводяться в таблицю, терміни - якої відповідають напрямам досліджень, а стовпчики-порядковими номерами експертів.

Метод «Делфі" - один з найбільш поширених методів експертних оцінок. Його основними особливостями є: анонімність експертів, повна відмова від особистих контактів експертів та колективних обговорень; забезпечення експертів інформацією, включаючи і обмін її між експертами, після кожного туру опитування при збереженні анонімності оцінок, аргументації та критики; обгрунтування відповідей експертів на запит організаторів.

Метод «колективної генерації ідей» включає два елементи: виявлення імовірнісних варіантів розвитку об'єкта прогнозування та їх оцінка. При «мозковій атаці» спочатку активізується творчий потенціал фахівців, що знаходить відображення в генерації певної ідеї. Потім слідує процес деструірованія (руйнування, критики) цієї ідеї і формулюється контрідея. Це дозволяє за короткий час шляхом залучення всіх експертів в активний творчий процес отримати продуктивні результати.

Метод «морфологічного аналізу» є впорядкованим спосіб розгляду об'єкту і отримання систематизованої інформації з усіх можливих варіантів його розвитку. Він включає ряд прийомів, що мають єдиний принцип дій: систематизоване розгляд характеристик об'єкта, прагнення не пропустити жодної з них, нічого не відкидати без попереднього вичерпного дослідження. Цій меті служить прийом систематизованого охоплення інформації з подальшим дослідженням її за методом «морфологічного ящика».

Останній будується у вигляді дерева або матриці, в клітинах яких поміщені відповідні характеристики об'єкта. Послідовне з'єднання одного з параметрів першого рівня з одним з параметрів подальшого рівня являє собою одне з можливих альтернатив його стану.

Група методів колективних експертних оцінок заснована на тому, що при колективному мисленні, по-перше, вище точність результату і, по-друге, при обробці індивідуальних незалежних оцінок, що виносяться експертами, можуть виникнути продуктивні ідеї.

Формалізовані методи прогнозування

Формалізовані методи прогнозування базуються на математичній теорії, яка забезпечує підвищення достовірності і точності прогнозів, значно скорочує терміни їх виконання, дозволяє полегшити діяльність з обробки інформації та оцінці результатів. До складу формалізованих методів прогнозування входять: методи екстраполяції і методи математичного моделювання.

Термін «екстраполяція» має декілька тлумачень. У широкому сенсі слова екстраполяція - це метод наукового дослідження, що полягає у поширенні висновків, отриманих з спостереження над однією частиною явища, на іншу його частину.

У вузькому значенні слово екстраполяція - це знаходження по ряду даних функцій інших її значень, що знаходяться в не цього ряду. Екстраполяція полягає у вивченні склалися в минулому і сьогоденні стійких тенденцій економічного розвитку перенесення їх на майбутнє. У прогнозуванні екстраполяція (екстраполювання) застосовується при вивченні тимчасових рядів і являє собою знаходження значень функцій за межами області її визначення з використанням інформації про проведення даної функції в деяких точках, що належать області її визначення.

Розрізняють перспективну і ретроспективну екстраполяцію. Перспективна екстраполяція припускає продовження рівнів ряду динаміки на майбутнє на основі виявленої закономірності зміни рівнів у досліджуваному відрізку часу. Ретроспективна екстраполяція характеризується продовженням рівня ряду динаміки в минуле.

Поняттям, протилежним екстраполяції, є інтерполяція, інтерполяція, яке передбачає знаходження проміжних значень функції в області її визначення. При вивченні тимчасових рядів у необхідності може проводитися інтерполяція проміжних рівнів.

Розмежовують формальну і прогнозну екстраполяцію. Формальна екстраполяція базується на пропозиції та збереження в майбутньому минулих і справжніх тенденцій розвитку об'єкта. Прогнозна екстраполяція пов'язує фактичний стан досліджуваного об'єкта з гіпотезами його розвитку. Вона передбачає необхідність обліку в перспективі альтернативних змін самого об'єкта, його сутності.

При формуванні прогнозів з допомогою екстраполяції виходять з статистично створених тенденцій зміни ті чи інших кількісних характеристик об'єкта. Екстраполюються оціночні, функціональні, системні та структурні характеристики, наприклад, кількісні характеристики економічного, наукового, виробничого потенціалу. Ступінь реальності такого роду прогнозів в значній мірі обумовлюється аргументованістю вибору меж «екстраполяції» по відношенню до сутності даного явища. Послідовність дій при статистичному аналізі тенденцій і екстраполірованія полягає в наступному:

1. Чітке визначення завдання, висування гіпотез про можливий розвиток прогнозованого об'єкта, обговорення факторів, що стимулюють або перешкоджають розвитку даного об'єкта, визначення необхідної екстраполяції та її допустимої дальності.

2. Вибір системи параметрів, уніфікація різних одиниць вимірювання, що відносяться до кожного параметру окремо.

3. Збір та систематизація даних. Перед зведенням їх у відповідні таблиці перевіряється однорідність даних та їх порівнянність.

4. Виявлення тенденцій чи симптомів зміни досліджуваних величин в ході статистичного аналізу і безпосередньої даних.

У екстраполяційних прогнозах пророкування конкретних значенні досліджуваного об'єкта або параметра в якийсь певний період часу не вважається основним компонентом. Особливо важливим тут є своєчасне фіксування об'єктивно процесу. Під тенденцією розвитку розуміють деяке його напрям, довготривалу еволюцію. Зазвичай тенденцію прагнуть представити у вигляді більш-менш гладкою траєкторії.

Для підвищення точності екстраполяції використовуються різні прийоми. Наприклад, екстраполіруемая частина загальної кривої розвитку (тренд) коригується з урахуванням реального досвіду функціонування галузі - аналога досліджень або об'єкта, випереджальних у своєму розвитку прогнозований об'єкт.

Тренд - це зміна, що б загальне напрям розвитку, основну тенденцію часових рядів. Під ним розуміється характеристика основної закономірності руху в часі, в деякій мірі вільною від випадкових впливів. Тренд - це тривала тенденція зміни економічних показників. При розробці моделей прогнозування тренд виявляється основною складовою прогнозованого тимчасового ряду, на яку вже накладаються інші складові. Результат при цьому пов'язується виключно з ходом часу. Передбачається, що через певний час можна виразити вплив всіх основних факторів.

Завдання прогнозу полягає у визначенні виду екстраполіруемих функцій на основі вихідних емпіричних даних і параметрів вибраної функції. Першим етапом є вибір оптимального виду функції, яка дає найкраще опис тренда. Наступним етапом є розрахунок параметрів обраної екстраполяціонний функції. При оцінці параметрів залежностей найбільш поширеними є метод найменших квадратів і його модифікацій, метод експоненціального згладжування, метод ковзної середньої та інші.

Суть методу найменших квадратів полягає у знаходженні параметрів моделі тренду, мінімізують її відхилення від точок вихідного часового ряду, тобто мінімізації суми квадратичних відхилень між що спостерігаються і розрахунковими величинами. Модель тренду може відрізнятися по виду. Її вибір у кожному конкретному випадку здійснюється відповідно до низки статистичних критеріїв. Найбільшого поширення в практичних дослідженнях отримали наступні функції: лінійна, квадратична, статечна, показова, експонентна, логічна. Особливо широко застосовується лінійна, або лінеарізуемая, тобто зводиться до лінійної форми, як найбільш і проста в достатній мірі задовольняє вихідними даними. Метод найменших квадратів широко застосовується в прогнозуванні в силу його простоти і тому, що модель тренду жорстко фіксується, а це робить можливим його застосування тільки при невеликих періодах попередження, тобто при короткостроковому прогнозуванні.

Метод експоненціального згладжування дає можливість одержати оцінки параметрів тренду, що характеризують не середній рівень процесу, а тенденцію, що склалася на момент останнього спостереження. Цей метод дозволяє оцінити параметри моделі, яка описує тенденцію, яка сформувалася в кінці базисного періоду. Він не просто екстраполює діючі залежності в майбутнє, а пристосовується, адаптується до мінливих в часі умов.

Метод експоненціального згладжування застосовується при коротко-і середньостроковому прогнозуванні. Його переваги полягають у тому, що він не вимагає великої інформаційної бази і припускає її інтенсивний аналіз з точки зору інформаційної цінності різних членів тимчасової послідовності. Моделі, що описують динаміку показника, мають просту математичні формулювання, а адаптивна еволюція параметрів дозволяє відобразити неоднорідність і плинність властивостей тимчасового ряду.

Метод ковзної середньої дає можливість вирівнювати динамічний ряд шляхом його розчленування на рівні частини з обов'язковим збігом в кожній з них сум модельних та емпіричних значень.

У цілому методи екстраполяції, засновані на продовження тенденцій минулого і сьогодення на майбутній період, можуть використовуватися в прогнозуванні лише при періоді попередження до п'яти або семи років. Однією з умов є наявність стійко виражених тенденцій розвитку будь-якого явища чи процесу соціально-економічної дійсності. При більш тривалих строках прогнозу ці методи не дають точних результатів.

Поширення методикою опису тих чи інших процесів і явищ служить моделювання, яке слід розуміти як дослідження об'єктів пізнання на їх моделях. Вона передбачає побудову моделей реально існуючих предметів і явищ: живих організмів, інженерних інструкцій, суспільних систем, різних процесів, в тому числі і соціально-економічних. Моделювання вважається досить ефективним засобом прогнозування.

У науковій літературі термін «модель» означає будь-який умовний образ об'єкта дослідження. Модель - це схема, зображення або опис якого-небудь явища чи процесу в природі і суспільстві. Модель конструюється суб'єктом дослідження так, щоб операції відображали характеристики об'єкта, суттєві для мети дослідження (взаємозв'язку, структурні та функціональні параметри тощо) Модель - один з найважливіших інструментів бюджетного прогнозування, наукового пізнання досліджуваного процесу. Тому питання про адекватність моделі об'єкту (тобто про якість відображення) правомірно вирішувати лише відносно визначені цілі.

Змістом процесу моделювання є: конструювання моделі на основі попереднього вивчення об'єкта чи процесу, виділення його істотних характеристик або ознак; теоретичний та експериментальний аналіз моделі, зіставлення результатів моделювання з фактичними даними про об'єкт або процес; коректування і уточнення моделі.

Для опису моделей (включаючи алгоритми та їх дії) використовується математичний апарат. Це пов'язано з перевагами математичного підходу до багато стадійним процесам обробки інформації, використанням ідентичних засобів формування завдань, пошуку методів їх вирішення, фіксації цих методів та їх перетворення в програми, розраховані на застосування засобів обчислювальної техніки.

Засобом вивчення закономірностей розвитку соціально-економічних процесів є економіко-математична модель. Під економічно-математческой моделлю (ЕММ) розуміється методика доведення до повного, вичерпного опису процесу отримання і обробки вихідної інформації та правил вирішення розглянутої задачі в досить широкому спектрі конкретних випадків. ЕММ - це система формалізованих співвідношень, що описують основні взаємозв'язки елементів утворюють економічну систему.

Економетрика - наука, що вивчає конкретні кількісні взаємозв'язки економічних процесів за допомогою економіко-математичних методів і моделей. Система ЕММ економетричного типу служить для опису щодо складних процесів економічного чи соціального характеру. Економетричне моделювання грунтується на обробці статистичної інформації ретроспективного характеру, оцінці окрем змінних величин, їх параметрів.

Ця модель показує залежність потреби у фінансуванні від двох чинників; кількості споживачів бюджетних послуг та норм витрат і називається дескриптивної (описової).

Розробка системи моделей бюджетного прогнозування проходить три етапи. Перший передбачає розробку локальних методик бюджетного прогнозування. Тут опрацьовуються окремі моделі і підсистеми моделей бюджетного прогнозування. Розроблені моделі повинні бути взаємно пов'язані і складати єдину систему для цілей прогнозування, що забезпечує взаємодію окремих моделей відповідно до певних вимог, які фіксуються в програмі досліджень з проблеми в цілому.

Другий передбачає створення системи взаємодіючих моделей бюджетного прогнозування на базі розробки локальних методик прогнозування. Тут уточнюються і узгоджуються підсистеми моделей, перевіряється їх взаємодія, визначається послідовність використання окремих моделей, а також прийомів оцінки методів перевірки одержуваних комплексних прогнозів. Складаються відповідні програми для вирішення задач на ЕОМ.

Третій включає уточнення і розвитку окремих локальних систем і методик у ході створення системи моделей прогнозування та практичного їх використання.

Окремі моделі та система моделей бюджетного прогнозування мають відповідати певним вимогам, предопределяющим методи, за допомогою яких слід розробляти моделі, а також методи та засоби здійснення розрахунків. Зміст цих вимог зводиться до наступних положень. Методика повинна:

• давати чіткий опис послідовності правил (тобто алгоритми), що дозволяє скласти прогноз при досить широких припущеннях про характер та значення вихідної інформації;

• використовувати методи і технічні засоби, що дозволяють проводити розрахунки своєчасно і багаторазово. При цьому слід виходити з неоднорідною і великий за обсягом, змiнюється за варіантами прогнозу інформації;

• враховувати складні, багатофакторні зв'язку прогнозованих процесів і показників. У цих умовах необхідно виявлення найважливіших і стійких закономірностей і тенденцій як на вихідному матеріалі, так і в процесі аналізу результатів, отриманих за даною методикою, і їх розрахунків за комплексом пов'язаних з нею моделей;

• сприяти погодженням окремих прогнозах в їх системі, що забезпечує несуперечність і взаємну коригування прогнозів

Застосування математичних методів є необхідною умовою для розробки та використання методів моделювання в прогнозуванні бюджетів всіх рівнів, що забезпечує високу ступінь обгрунтованості, дієвості і своєчасності прогнозів розвитку системи державних фінансів. При цьому використовують систему моделей прогнозування бюджетів, під якою слід розуміти сукупність методик та моделей, що дозволяє дати узгоджений і сумісний прогноз податкової бази, контингентів споживачів бюджетних послуг, що грунтується на вивченні складаються в поточному та майбутньому періодах тенденцій і закономірностей, на заданих цільових установках, на наявні джерела фінансування, виявлених потребах бюджету і їх динаміці.

У прогностиці виділяють різні види моделей: оптимізаційна, статистичні (з урахуванням чинника часу) і динамічні, факторні, структурні, комбіновані та ін У залежності від рівня агрегування один і той же тип моделей може бути застосований до різних економічних об'єктів. Звідси виділяють моделі макроекономічні, міжгалузеві, міжрегіональні, галузеві, регіональні. Моделювання застосовується не тільки у прогнозуванні бюджетів, але і в плануванні. Найбільш поширеними методами математичного моделювання є кореляційно-регресійний метод, модель міжгалузевого балансу, оптимізаційні моделі.

Глава 3

3.1 Необхідність перспективного фінансового планування

Міжнародний досвід свідчить про те, що практика складання річного бюджету стала доповнюватися плануванням бюджету на багаторічну перспективу. Потреба в багаторічному бюджетному плануванні пов'язана, зокрема, з необхідністю врахування у фінансовому плануванні довгострокових ефектів від прийнятих сьогодні рішень у сфері оподаткування та видаткових зобов'язань, врахування впливу на потреби в державному фінансуванні довгострокових зовнішніх чинників (соціальних, демографічних, економічних), а також можливості здійснювати цілеспрямовану політику, що може бути особливо важливим при вирішенні пріоритетних державних завдань.

В даний час всі країни Європейського Союзу розробляють середньострокові бюджетні програми. Загальною вимогою Європейської комісії є подання ними щорічно трирічної програми стабільності та зростання. Міжнародний досвід показав, що найбільш прийнятною і розумною є розробка трирічних бюджетних планів, в яких перший рік є черговим бюджетним роком, на який складається річний бюджет, а два інших - роки, наступні за черговим роком. Бюджетні плани з великим горизонтом планування схильні до ризику значних помилок у прогнозах бюджетних доходів і коливанні економічної кон'юнктури.

Одним із завдань бюджетної реформи РФ в даний час є перехід до середньострокового (на кілька років) бюджетного планування, в рамках якого бюджетний цикл починається з розгляду раніше схвалених у бюджетному циклі основних параметрів середньострокового фінансового плану на відповідний рік, аналізу змін зовнішніх факторів та умов, обгрунтування змін, що вносяться на основні бюджетні показники планованого року, а також коригування або розробка бюджетних коректувань на наступні роки прогнозного періоду.

Перспективний фінансовий план розробляється з метою:

• інформування законодавчих (представницьких) органів про передбачувані середньострокових тенденції розвитку економіки і соціальної сфери;

• комплексного прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, фінансової політики;

• відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття відповідних заходів.

Перспективне бюджетне планування дозволяє вирішувати наступні завдання:

• забезпечення середньостроковій збалансованості доходів і витрат;

• визначення пріоритетів розвитку території та їх відображення в перспективному фінансовому плані, а через нього в бюджетах, з урахуванням обмежень по доходах;

• формування обгрунтованих і реалістичних програм з реалізації пріоритетів розвитку території;

• здійснення моніторингу та аналізу ступеня досягнення поставлених цілей і якості прогнозів;

• підвищення обгрунтованості стратегічних рішень;

• підвищення ефективності використання бюджетних ресурсів.

Відповідно до ст. 174 Бюджетного кодексу перспективний фінансовий план - документ, що формується одночасно з проектом бюджету на черговий фінансовий рік на основі середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації, муніципального освіти і містить дані про прогнозні можливостях бюджету щодо мобілізації доходів, залучення державних або муніципальних запозичень і фінансуванню основних видатків бюджету.

Перспективний бюджетний план можна порівняти зі свого роду бізнес-планом території, з якого видно, наприклад, джерела погашення за зовнішніми та внутрішніми зобов'язаннями.

Перспективний фінансовий план законодавчо не затверджується.

Перспективний фінансовий план розробляється на три роки, з яких:

перший рік-це рік, на який складається бюджет;

наступні два роки - плановий період, протягом якого простежуються реальні результати заявленої економічної політики.

Таким чином, бюджет на черговий фінансовий рік є складовою частиною щорічно оновлюваного і зміщується на один рік уперед багаторічного (як правило, трирічного) фінансового документа. Такий порядок забезпечує спадкоємність державної політики і передбачуваність розподілу бюджетних асигнувань і, з іншого боку, дозволяє вносити в них за чіткою і прозорою процедурою щорічні коригування відповідно до цілей соціально-економічної політики та умовами їх досягнення

Вихідною базою для формування перспективного фінансового плану є бюджет на поточний рік.

Перспективний фінансовий план щорічно коригується з урахуванням показників уточненого середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації, муніципального освіти, при цьому плановий період зсувається на один рік уперед.

Перспективний фінансовий план складається за укрупненими показниками бюджетної класифікації. При розробці перспективного фінансового плану не потрібно точної вказівки окремих статей доходів і витрат - досить використання більш розширених, укрупнених показників бюджетної класифікації.

3.2 Етапи розробки перспективного фінансового плану

Щорічний цикл бюджетного планування починається після затвердження законодавчим (представницьким) органом проекту бюджету, але не пізніше початку року, що передує прогнозованому, і закінчується після прийняття зазначеним органом бюджету на черговий фінансовий рік.

Перспективний фінансовий план розробляється в рамках циклу фінансового планування і здійснюється в три етапи.

На першому етапі розробляються і затверджуються сценарні умови та основні напрямки бюджетної, податкової та боргової політики.

Сценарні умови містять прогнозовані на плановий період значення основних макроекономічних показників, до числа яких рекомендується віднести:

1. Динаміку валового регіонального продукту (для суб'єктів Федерації), обсяг промислового виробництва, обороту оптової та роздрібної торгівлі (переважно для муніципальних утворень).

2. Динаміку темпів зростання базових галузей економіки з виділенням тих галузей економіки (видів діяльності), які мають найбільше соціально-економічне значення для даної території.

3. Прогноз індексу роздрібних цін, цін і тарифів на платні послуги, цін і тарифів на товари і послуги природних монополій, як федерального рівня (газ, електроенергія, залізничні перевезення, теплоенергія), так і місцевого рівня (локальні монополії).

4. Обсяги виробництва продукції (товарів, робіт, послуг) за групами підакцизних товарів та найбільш значущим галузям економіки, в тому числі з виділенням показників по малому підприємництву і найбільшим платникам податків.

5. Середньорічну вартість майна, що амортизується, залишкову вартість основних фондів, кадастрову вартість землі.

6. Оборот роздрібної торгівлі, платні послуги населенню.

7. Чисельність населення (у тому числі чисельність зайнятих в економіці, з різних соціально значущим групами).

8. Інвестиції в основний капітал в розрізі всіх джерел фінансування, у тому числі за рахунок коштів регіонального (місцевого) бюджету, включаючи міжбюджетні трансферти з бюджетів вищих рівнів бюджетної системи, що направляються на співфінансування капітальних витрат.

9. Фонд заробітної плати.

10. Величину прожиткового мінімуму у розрахунку на душу населення і за основними соціально-демографічних груп населення та інших наборів товарів і послуг, які застосовуються для визначення обсягів фінансування окремих видаткових повноважень.

11. Прибуток і збитки організацій.

12. Стандарти оплати населенням житлово-комунальних послуг.

13. Рівень зносу основних фондів по окремих галузях економіки, включаючи житлово-комунальне господарство, пасажирський транспорт.

14. Додаткові показники, що відображають специфіку регіону (муніципалітету).

Сценарні умови рекомендується розробляти як мінімум у двох основних варіантах (заснованих на різних варіантах соціально-економічного розвитку).

Сценарні умови розробляються органом виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення), що відповідають за розвиток економіки, і затверджуються вищим виконавчим органом суб'єкта Російської Федерації (муніципалітету).

На другому етапі розробляються і затверджуються основні показники перспективного фінансового плану.

Основні показники перспективного фінансового плану розробляються за спеціальною формою, конкретний перелік показників і ступінь їх деталізації залежать від пріоритетів середньострокового планування території.

Основні показники перспективного фінансового плану рекомендується розробляти не менш ніж у двох основних варіантах, заснованих на різних варіантах прогнозів соціально-економічного розвитку.

Варіанти можуть бути засновані, зокрема, на продовженні реалізації колишніх пріоритетів адміністрації, а також на обліку нових пріоритетів, закладених в програму дій адміністрації. Основним принципом бюджетного планування повинно стати забезпечення в середньостроковій перспективі діючих та прийнятих зобов'язань у відповідності з цілями та очікуваними результатами державної (муніципальної) політики.

Обсяг бюджету діючих зобов'язань не може перевищувати планованого обсягу доходів і сальдо джерел покриття дефіциту бюджету при консервативному сценарії соціально-економічного прогнозу на відповідний рік, умови (зовнішні параметри) формування якого повинні бути визначені нормативними правовими актами вищого виконавчого органу суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) . У разі невиконання зазначеної умови (наприклад, неможливість забезпечення зобов'язань при реалізації найбільш несприятливого варіанта прогнозу соціально-економічного розвитку) діючі зобов'язання підлягають скороченню.

Основні показники перспективного фінансового плану розробляються в умовах чинного законодавства, що впливає на доходи бюджету суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення).

За рішенням Робочої комісії можуть розроблятися додаткові варіанти основних показників перспективного фінансового плану, зокрема, у відповідності з різними варіантами макроекономічних показників.

На третьому етапі розробляється проект перспективного фінансового плану.

Проект перспективного фінансового плану розробляється виходячи із затвердженого вищим виконавчим органом суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) варіанту основних показників перспективного фінансового плану з метою визначення основних параметрів (характеристик) бюджету території в плановому періоді. Разом з тим у міру впровадження в практику бюджетного планування витрат окремих елементів бюджетування, орієнтованого на результат, в рамках перспективного фінансового плану необхідно додатково встановити граничні обсяги бюджетів головних розпорядників бюджетних коштів.

При розробці перспективного фінансового плану фінансовий орган суб'єкта Російської Федерації (місцевого самоврядування) та орган, відповідальний за розвиток економіки, можуть вносити до Робочої комісію пропозиції щодо коригування сценарних умов і (або) основних показників перспективного фінансового плану відповідно до прогнозу соціально-економічного розвитку.

Граничні обсяги бюджетів суб'єктів бюджетного планування в плановому періоді доцільно визначати роздільно по бюджету діючих та бюджету прийнятих зобов'язань.

Скорочення загального обсягу бюджету діючих зобов'язань суб'єкта бюджетного планування в порівнянні з раніше затвердженими у складі перспективного фінансового плану обсягом допускається тільки у разі зміни (зниження) індексів-дефляторов (коефіцієнтів), що застосовуються для розрахунку асигнувань для виконання діючих зобов'язань, і (або) відповідно з рішеннями вищого виконавчого органу суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) про зниження (скасування, припинення дії) в плановому періоді конкретних видів діючих зобов'язань.

Бюджет прийнятих зобов'язань розподіляється відповідно до рішень вищого виконавчого органу суб'єкта Російської Федерації (муніципального освіти) за результатами розгляду:

• пропозицій фінансового органу суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) за розподілом бюджету прийнятих зобов'язань між суб'єктами бюджетного планування у зв'язку з реалізацією прийнятих або планованих рішень вищого виконавчого органу суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення), наприклад, щодо підвищення зарплати, запровадження (підвищення) стандартів послуг, реалізації нових пріоритетів і т.п.;

• пропозицій суб'єктів бюджетного планування, які рекомендується розглядати на основі зіставлення результативності за заздалегідь затвердженою процедурою і критеріями.

Проект перспективного фінансового плану розробляється фінансовим органом суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення), розглядається Робочою комісією і може бути затверджений вищим виконавчим органом суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення).

Перспективний фінансовий план, затверджений вищим виконавчим органом суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) або прикладається до проекту бюджету як інформаційний матеріал, прямує в порядку інформації в законодавчий (представницький) орган державної влади Російської Федерації (муніципального утворення), а також органам державної влади суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) відповідно до законодавства суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення).

Уточнений перспективний фінансовий план направляється в законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення) одночасно з внесенням проекту регіонального (місцевого) бюджету.

У рамках перспективного фінансового плану здійснюється узгодження всіх інструментів економічної та фінансової політики в середньостроковій перспективі (див. рис. 3.1).

Рис. 3.1. Узгодження інструментів економічної та фінансової політики

3.3 Формування середньострокового фінансового плану

Середньостроковий (перспективний) фінансовий план формується, як правило, на підставі середньострокового економічного і фінансового прогнозу. Однак способи формування середньострокового фінансового плану на підставі такого прогнозу відрізняються один від одного в різних країнах.

У Німеччині основні параметри середньострокового фінансового плану формуються Радою з фінансового планування, який забезпечує узгодженість між бюджетами різних рівнів. На засіданнях Ради в результаті переговорів між представниками всіх трьох рівнів влади визначаються параметри та сукупний обсяг державних витрат на середньострокову перспективу, а також розподіл бюджетних ресурсів між бюджетами трьох рівнів. Після досягнення домовленості всі рівні влади модифікують свої бюджети відповідно до параметрів, визначених у середньостроковому фінансовому плані. У цьому сенсі багаторічні бюджетні показники функціонують у контексті фінансового плану, завдяки чому забезпечується узгодженість бюджетної політики та бюджетних рішень на всіх рівнях влади з цілями загальнонаціональної макроекономічної політики.

У країнах Британської Співдружності середньостроковий фінансовий план розробляється і уточнюється або Казначейством, або Міністерством фінансів відповідно до економічною програмою уряду. У Канаді та Англії фінансова стратегія уряду знаходить своє вираження у лімітах витрат по міністерствах на багаторічний період. У Новій Зеландії Закон «Про фіскальну відповідальність» вимагає, щоб уряд представляло в парламент офіційний доповідь (положення) «Про бюджетну політику» ще до початку бюджетного процесу. У США економічна та фіскальна стратегія уряду викладається в щорічному економічній доповіді президента. Крім того, багаторічні ліміти на розмір бюджетного дефіциту в США визначаються в законодавчому порядку (Закон «Про обов'язкове виконання бюджету»).

3.4 Повноваження суб'єктів РФ (муніципальних утворень) по регламентації процесу середньострокового і річного фінансового планування

Федеральне бюджетне законодавство дає лише загальні поняття середньострокового планування. Це відкриває можливість, використовуючи задані законом рамки, створювати нормативну базу для більш детального правового регулювання бюджетного процесу на регіональному і муніципальному рівнях з наступних питань.

1. Деталізація цілей і завдань перспективного фінансового планування з урахуванням особливостей і пріоритетів розвитку конкретної території. Ці особливості та пріоритети можуть бути як обумовлені особливостями соціально-економічного розвитку території, так і політичними рішеннями, що передбачають у середньостроковому періоді першочерговий розвиток певних галузей або першочергове вирішення певних соціальних проблем.

2. Визначення статусу перспективного фінансового плану. Бюджетний кодекс Російської Федерації, згадуючи про те, що перспективний фінансовий план законодавчо не затверджується, не визначає форму, процедуру та орган, який приймає рішення про затвердження цього документа. Можливі наступні варіанти вирішення даного питання:

• Перспективний фінансовий план - інформаційний матеріал, який додається до проекту бюджету на черговий рік (найбільш часта практика на територіях в даний час);

• Перспективний фінансовий план затверджується органом виконавчої влади (практика, рекомендована до впровадження);

• Перспективний фінансовий план не розробляється (у перспективі в міру переходу до багаторічних бюджетам).

Стосовно до моделей реалізації процесу бюджетного планування («Перспективний фінансовий план + бюджет», «Перспективний фінансовий план і бюджет», «багаторічний бюджет») перший варіант може бути при першій і другій моделях, другий - тільки при другій, третій - тільки при третій моделі.

3. Пріоритетність перспективного фінансового плану по відношенню до інших документів, що містять результати середньострокового фінансового планування (наприклад, до середньострокових прогнозами соціально-економічного розвитку, середньостроковим програмам і концепціям розвитку території (її окремих галузей)), що має бути закріплено в законодавчих актах.

4. Форма перспективного фінансового плану і ступінь його деталізації залежать від місця фінансового плану в бюджетному процесі території, ступеня готовності території до впровадження нових стандартів у сфері управління громадськими фінансами, визначених Концепцією реформування бюджетного процесу в Російській Федерації в 2004-2006 рр.., Політичними пріоритетами соціально- економічного розвитку території. Можливі такі варіанти:

а) за основними бюджетними показниками (обсяги доходів, витрат, боргу) без розшифровки їх змісту;

б) по укрупнених статтях доходів і витрат;

в) за головним розпорядникам бюджетних коштів або їх групах (необхідно для впровадження механізмів бюджетування, орієнтованого на результат), обсяги бюджетів яких відповідають перспективному фінансовому плану, затвердженого раніше на відповідний період.

Перспективний фінансовий план рекомендується супроводжувати пояснювальній (аналітичної) запискою, яка містить наступні розділи:

• Моніторинг та аналіз якості прогнозів попередніх років (з зазначенням фактичних причин зміни раніше затвердженого перспективного фінансового плану).

• Прогноз доходів з виділенням податкових, неподаткових доходів і фінансової допомоги від бюджетів вищих рівнів бюджетної системи (можливе застосування більш детального порядку відображення доходів, у тому числі по окремих видах податків, неподаткових доходів, фінансової допомоги).

• Прогноз витрат з виділенням витрат на надання фінансової допомоги бюджетам нижчестоящих рівнів бюджетної системи, прийнятих бюджетних зобов'язань (можливе застосування деталізації за окремими напрямами видатків в межах бюджетної класифікації).

• Прогноз по міжбюджетних відносин (обсяги міжбюджетних трансфертів з виділенням субвенцій на виконання делегованих повноважень, що надходять з вищестоящих бюджетів і спрямовуються нижчестоящим бюджетам).

• Пропозиції по використанню профіциту або фінансуванню дефіциту (включаючи параметри зміни державного боргу території, резервного фонду, стабілізаційного фонду або їх аналогів).

5. Процедура формування перспективного фінансового плану. Зокрема, повинні бути деталізовані і закріплені:

• Порядок обліку основних соціально-економічних і політичних пріоритетів суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення), основних напрямків бюджетної, податкової, інвестиційної, боргової політики, регіональних і муніципальних програм. Наприклад, першочергове вирішення певних соціальних проблем або пріоритетний розвиток певних галузей має бути відображено в перспективному фінансовому плані адекватним фінансуванням, які забезпечують виконання поставлених завдань.

• Місце середньострокового планування в бюджетному процесі, що передбачає відповідно до обраною моделлю бюджетного планування визначення статусу перспективного фінансового плану, обов'язковості його застосування, співвідношення перспективного фінансового плану і проекту бюджету в моделі «Перспективний фінансовий план і бюджет», порядку розгляду представницьким органом влади) .

• Конкретизація переліків вхідних і вихідних показників, вимог до вихідної інформації, формалізація типового документообігу.

• Використання при розробці перспективного фінансового плану формалізованих методик планування доходів і витрат.

6. Порядок моніторингу виконання перспективного фінансового плану (строки та процедура здійснення моніторингу, розгляд результатів моніторингу при можливому наданні результатів в представницький орган влади, порядок використання результатів моніторингу).

7. Процедура трансляції (перенесення) перспективного фінансового плану в проект бюджету (якщо розробка перспективного фінансового плану і проекту бюджету процедурно рознесені в часі, як у моделі «Перспективний фінансовий план і бюджет»). Для моделі «Перспективний фінансовий план + бюджет» перспективний фінансовий план використовується для розробки проекту річного бюджету в наступному циклі бюджетного планування, при цьому важливу роль відіграє формалізація процедур моніторингу та коригування перспективного фінансового плану.

8. Порядок та підстави для коригування перспективного фінансового плану.

Глава 4

4.1 Поняття і сутність бюджетного потенціалу території

Під бюджетним потенціалом території (наприклад, АТО - адміністративно-територіального об'єднання) слід розуміти сукупність його економічних і нормативно-правових умов, що дозволяють сформувати оптимальну величину доходів, що покривають витрати, а також забезпечити їх цільове та ефективне використання.

Нормативні витрати - це встановлена ​​законодавством сукупність соціальних норм і нормативів, що визначають рівень гарантій соціального захисту і забезпечують задоволення найважливіших потреб людини.

Система нормативних витрат включає питомі показники в розрахунку на одного жителя або за чисельністю категорій користувачів норми і нормативи забезпеченості населення відповідною інфраструктурою та послугами.

Теорія аналізу фінансів дозволяє розглядати поняття «стійкий бюджетний потенціал» не лише як якісну характеристику, але і як кількісно вимірний явище.

Т.ч., під стійким бюджетним потенціалом території розуміється таке його стан, при якому значення показників, що входять в систему критеріїв його оцінки, знаходяться в межах нормативних значень і характеризуються позитивною динамікою.

4.2 Система показників визначення стійкості бюджетного потенціалу

В аналізі бюджетного потенціалу АТО в якості показників пропонується використовувати коефіцієнти - відносні показники стану бюджету, розраховуються як відносини абсолютних бюджетних показників один до одного. Розрахунок показників пропонується проводити згідно з угрупування витрат і доходів бюджету, статей активу і пасиву балансу бюджету, тобто виходячи з пріоритетності напрямків використання коштів та значущості джерел бюджету територій.

Для оцінки стійкості бюджетного потенціалу АТО пропонується класифікація доходів і витрат за такими групами.

Показники покриття

Коефіцієнт абсолютної покриття (К11)

Захищені статті витрат (Рз) / позикові кошти (ЗС) і фінансова допомога (ФП)

К11 = Рз / (ЗС + ФП)

Коефіцієнт термінового покриття (К12)

Поточні статті витрат (Рт) / позикові кошти (ЗС) і фінансова допомога (ФП)

К12 = Рт / (ЗС + ФП)

Коефіцієнт поточного покриття (К13)

Поточні та капітальні статті витрат (РТК) / позикові кошти (ЗС) і фін. допомога (ФП)

К13 = РТК / (ЗС + ФП)

Показники структури капіталу

Коефіцієнт власності (К21)

Власні доходи (Дс) / всі доходи (Д)

К21 = Дс / Д

Коефіцієнт фінансової залежності (К22)

Позикові кошти (ЗС) і фінансова допомога (ФП) / власні доходи (Дс)

К22 = (ЗС + ФП) / Дс

Показники забезпеченості

Коефіцієнт забезпечення поточних і капітальних витрат власними доходами (К31). Власні податкові доходи (ДСС) / всі поточні та капітальні витрати (РТК)

К31 = ДСН / РТК

Коефіцієнт забезпечення поточних зобов'язань власними доходами (К32)

Власні доходи податкові (ДСС) / поточні витрати (Рт)

К32 = ДСН / Рт

Коефіцієнт співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей (К33)

Дебіторська заборгованість (ДЗ) / кредиторська заборгованість (КЗ)

К33 = ДЗ / КЗ

Показник кредиторської заборгованості (К34)

Власні доходи (Дс) / кредиторська заборгованість (КЗ)

К34 = Дс / КЗ

Показник дебіторської заборгованості (К35)

Власні доходи (Дс) / дебіторська заборгованість (ДЗ)

К35 = Дс / ДЗ

Показники прибутковості

Коефіцієнт збирання доходів бюджету (К4)

Надійшли платежі до бюджету території (ПП) / нараховані податкові платежі до бюджету території (НП)

К4 = ПП / НП

4.3 Метод визначення сукупного нормованого показника, розрахованого з урахуванням показників, що входять до системи критеріїв оцінки бюджетного потенціалу

Формування нормованих показників проводиться за формулами:

Перша група (максимізація показників)

Кi = (Кмакс-Кi (х)) / (Кмакс-Кмін)

Друга група (мінімізація показників)

Кi = (Кi (х)-K хв / (Кмакс-Кмін)

де Кi - нормований показник;

Кi (х) - абсолютне значення показника;

Кмакс - максимальне значення показника з сукупності АТО;

Кмін - мінімальне значення показника із сукупності АТО

Сукупна оцінка бюджетного потенціалу являє собою характеристику, отриману в результаті вивчення безлічі показників.

За підсумками нормування показників всі регіони РФ ранжуються за ступенем зростання підсумкового показника. Регіони з низьким показником розглядаються як слабкі, з високим - як сильніші.

Територій з низьким бюджетним потенціалом надаються субвенції з обласного бюджету. Території з високим потенціалом бюджетним можуть бути визнані найбільш привабливими для надання інвестицій і гарантій, оскільки інвестиційний ризик даних територій значно нижче.

Глава 5

5.1 Поняття податкового потенціалу

Потенціал взагалі - це якась відкрита і прихована сукупність властивостей предмета. Оцінка потенціалу може мати різний напрямок: фізичний потенціал (спортсмена), економічний потенціал (підприємства), фінансовий потенціал (банку) та ін

Поняття та оцінка податкового потенціалу досить нові, хоча практична їх складова має глибокі історичні корені.

Під податковим потенціалом розуміється здатність національного господарства зробити і мобілізувати до бюджетів усіх рівнів частку національного доходу, яка визначається потребами суспільного розвитку і можливостями державних податкових інститутів.

Виходячи з визначення, формула обчислення податкового потенціалу може мати вигляд:

де НП - податковий потенціал;

НБ - податкова база по n-му податку;

N - податкова ставка по n-му податку;

X1 * X2 * ... * Xm - коефіцієнти, які визначають задані умови.

Перелік коефіцієнтів, що відображають задані умови дослідження, може бути різний залежно від мети даного дослідження і факторів, що впливають на величину податкового потенціалу. Основні значення коефіцієнтів можуть бути:

• рівень збирання податків (наприклад, в конкретному регіоні);

• показник тіньової економіки (тієї, яка випадає з сфери ефективного впливу фіскальних органів);

• показник якості податкового законодавства (наявність прогалин та неоднозначностей законодавства, що призвели до законного відходу від податків і програшів у судових суперечках фіскальних органів).

Тобто податковий потенціал може ширше використовуватися, ніж прогноз податкових надходжень.

5.2 Класифікація податкового потенціалу

Класифікація податкового потенціалу допоможе глибше осмислити сутність і призначення досліджуваного поняття, точніше побачити його можливості і правильно задати вихідні дані. Основні її положення можуть бути представлені таким чином (див. табл. 5. 1). Зупинимося на найбільш важливих критеріях розмежування видів податкового потенціалу.

Таблиця 5.1

Класифікація податкового потенціалу

* Середній показник на душу населення

Виходячи з розглянутої класифікації податкового потенціалу, заданих цілей і умов його аналізу, сформулюємо і відповідні визначення.

Максимальний (абсолютний) податковий потенціал - це максимально можливий обсяг податкових надходжень при максимальної (граничної) податковій ставці. Він досягається в екстремальних умовах при згортанні значної маси економічних і соціальних програм, для подолання наслідків раптово виниклої катастрофи (військової, екологічної) за короткий період (рік або менше). Дійсно, історія знає чимало прикладів, коли населення країни під час ведення воєн платить дуже великі податки. Суспільство може усвідомити таку необхідність. Проте довготривала підвищена податкове навантаження сприяла скороченню виробництва економічних благ і викликала масові невдоволення. Тому государів і урядів рано чи пізно доводилося йти на компроміс.

Фактичний податковий потенціал - це можливий обсяг податкових надходжень за певний період (фінансовий рік) при заданих умовах (якісних характеристиках): економіки, податкового законодавства, податкових органів, судової системи та податкової культури.

Для оцінки податкового потенціалу найчастіше використовується період тривалістю в один рік. По-перше, тому, що поняття податкового потенціалу цікаво, перш за все, для розрахунку бюджету на черговий рік і, по-друге, для вироблення рішень тактичного і стратегічного розвитку країни або регіону, де річна розмірність податкового потенціалу є найбільш оптимальним часовим параметром. Період менше року незручний тим, що ряд податків має податковий період рік (податок на прибуток, податок на майно, на дарування, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок та ін.) За більш тривалий період, як правило, наочніше розглядати динаміку розвитку податкового потенціалу.

Оптимальний податковий потенціал - це потенціал з урахуванням ефективних податкових зусиль, що передбачають оптимальне співвідношення темпів економічного зростання та виконання соціальних програм.

Під податковим потенціалом регіону розуміється можливий обсяг податкових надходжень за певний період (фінансовий рік) з урахуванням наявних ресурсів, тенденцій економічного розвитку регіону, проведеної податкової політики в регіоні, можливостей механізму податкових вилучень, і динаміки тіньової економіки.

Виходячи з останніх економічних державних рішень щодо стимулювання розвитку малого бізнесу, актуально і визначення відповідного податкового потенціалу.

Податковий потенціал малого бізнесу регіону - обсяг податкових надходжень від суб'єктів малого підприємництва за звітний рік з урахуванням тенденцій соціально-економічного розвитку, змін податкового клімату, інвестиційної регіональної політики, динаміки зниження (збільшення) адміністративних бар'єрів та інших чинників.

На обласному рівні виділяють обласної (регіональний) бюджет і бюджет області (консолідований).

Обласний бюджет включає в себе податкові надходження та інші доходи, необхідні для фінансування зобов'язань регіональних органів влади, що стосуються області в цілому.

Консолідований бюджет області крім обласного бюджету включає в себе і бюджети всіх міст і районів, що входять до складу області. У законі про федеральний бюджет він називається консолідований бюджет суб'єкта РФ.

В даний час основна частина доходів територіальних бюджетів формується за рахунок відрахувань від федеральних податків. Власні податки покривають менше 15 відсотків видаткових потреб регіональних і місцевих бюджетів. Перелік і оподатковуваний база регіональних і місцевих податків завідомо недостатні для фінансування витрат регіонального та місцевого характеру, при цьому повноваження з регулювання даних податків на регіональному та місцевому рівні досить обмежені.

5.3 Класифікація факторів формування податкового потенціалу регіону

Уявімо наступну класифікацію конкретних факторів формування податкового потенціалу регіону

Таблиця 5.2

Класифікація факторів формування податкового потенціалу регіону

Фактори, перераховані в таблиці, можливо розділити на статичні і динамічні. До статичних слід відносити природно-кліматичні і геополітичне становище регіону. Вони визначає початкові природні умови розвитку податкового потенціалу конкретного регіону. Динамічні - стан економіки, податкових інститутів, соціально-політичні умови, демографічний і управлінський фактори - постійно змінюються і є об'єктом впливу людини.

Одне з основних умов формування податкового потенціалу регіону - це здійснення раціональної податкової політики.

Податкова політика в регіоні представляє собою сукупність економічних і правових заходів на рівні регіону щодо вдосконалення податкової системи з метою забезпечення фінансових потреб регіону та держави в цілому, реалізації запланованих політичних, соціальних та економічних програм шляхом перерозподілу фінансових ресурсів та зміни напрямку фінансових потоків.

Регіональна податкова політика виробляється на рівні регіонального управління відповідно до прийнятої програмою соціально-економічного розвитку на середньостроковий та довгостроковий періоди в залежності від стану економіки та інших чинників, а також від цілей, які на даному етапі розвитку прийняті як пріоритетні.

5.4 Методики оцінки податкового потенціалу

5.4.1 Метод репрезентативною податкової системи

Метод репрезентативною податкової системи (РНС) - являє собою прогнозування (або оцінку) потенційних податкових надходжень бюджету регіону за допомогою застосування стандартних (чи середніх по країні) податкових ставок до відповідних податкових баз. При цьому дані про розмір податкової бази в регіоні надаються податковими органами держави.

Суть РНС в тому, що в якості обсягу податкового потенціалу регіону береться розрахунок суми бюджетних платежів, які можуть бути зібрані в регіоні, за умови середнього рівня податкових зусиль і однаковому складі податків і ставки оподатковування у всіх регіонах. У США уряду штатів можуть самі визначати склад і структуру місцевих податків, а також ставки, за якими вони стягуються. Але для застосування цього методу необхідно мати відомості по всіх регіонах. Маючи дані за фактично зібраним податку і зборів та за їх податковим баз, можна розрахувати обсяг надходжень по регіону. Саме ця величина і приймається за обсяг податкового потенціалу регіону.

Результатом оцінки відповідно з даним методом є обсяг можливих податкових доходів, який отримував би регіон у випадку, якщо б він застосовував на своїй території типову (репрезентативну) податкову систему. Сукупну оцінку податкового потенціалу територій можна представити як суму оцінок податкового потенціалу по окремих податках і податковим групам:

НП ^** _I = НП ^ПДВ _i + НП ^приб _i + НП ^ПДФО _i + НП ^имущ _i + НПакц _i + НП ^рес _i + НП ^інш _i;

де: НП ^** _i - оцінка податкового потенціалу i-того регіону (податкові надходження плюс приріст заборгованості в бюджетну систему РФ) на основі репрезентативної податкової системи;

НП ^ПДВ _i - оцінка потенціалу з податку на додану вартість;

НП ^приб _i - оцінка потенціалу з податку на прибуток організацій;

НП ^ПДФО _i - оцінка потенціалу з податку на доходи фізичних осіб;

НП ^имущ _i - оцінка податкового потенціалу з податків на майно;

НП ^акц _i - оцінка податкового потенціалу за акцизами (за видами підакцизної продукції);

НП ^рес _i - оцінка платежів за користування природними ресурсами в i-тому регіоні;

НП ^інш _i - оцінка податкового потенціалу для всіх "інших податків", за якими не проводилася персональна оцінка потенціалу (i-того регіону).

Перевагою цього методу є об'єктивна і достовірна оцінка податкового потенціалу регіону. При цьому податковий потенціал може оцінюватися окремо по кожному виду податкових доходів, виходячи з відповідної податкової бази та середньої податкової ставки. Таким чином, в основі методу репрезентативної податкової системи лежить оцінка здатності регіональних влад забезпечувати сплату до бюджету податкових платежів, нарахованих на декларовану платниками податків та виявлену податковими органами оподатковувану базу. Недоліком цього методу є його трудомісткість внаслідок використання надзвичайно великого обсягу даних, тому що для кожного регіону необхідно:

• визначити всі статті доходів місцевого бюджету;

• побудувати єдину класифікацію статей доходів різних регіонів;

• визначити склад стандартної (нормативної) податкового навантаження і репрезентативну (середню) ставку оподаткування;

• розрахувати податковий потенціал регіону.

Репрезентативне метод оцінки податкового потенціалу регіону використовується в країнах з високим рівнем бюджетної та податкової самостійності регіонів (США, Канаді, Німеччині, Швейцарії), що не можна сказати про нашу країну. Апробація даного методу в російських умовах у 1994 - 1998 роках виявилася невдалою у зв'язку з масовими відхиленнями від сплати податків, високої частки тіньової економіки, нестабільного податкового законодавства, а також незацікавленість регіональних органів влади та податкових органів у достовірності інформації.

В даний час даний метод застосовується при оцінці податкового потенціалу в регіонах згідно положень методики розрахунку дотацій з обласного фонду фінансової підтримки муніципальних районів (міських округів).

5.4.2 Метод непрямої оцінки потенційних податкових зобов'язань

Даний метод розрахунку регіонального податкового потенціалу грунтується на оцінці податкової бази як похідної від одного або декількох макроекономічних показників, що характеризують кінцевий доход у регіоні за умови застосування регіональною владою середніх по країні податкових зусиль. Іншими словами, оцінка податкового потенціалу із застосуванням даного методу базується на тому, що всі податкові платежі, незважаючи на використовувану базу оподаткування, в кінцевому підсумку виплачуються з доходів платників податків, і податковою базою в регіоні в широкому розумінні цього терміна (тобто для всієї сукупності регіональних податків або податків, що зараховуються до регіональних бюджетів) є сукупний регіональний дохід - незалежно від того, чи стягуються податки з доходу у момент його отримання (податки на прибуток і дохід) або його використання (платежі за користування природними ресурсами і податок на майно) . Особливістю даного методу є застосування середнього по країні рівня податкового навантаження. Найпростішим оцінкою в даному випадку може бути середнє податкове навантаження на валову додану вартість, вироблену в регіоні:

;

де: - Середня (ефективна) ставка оподаткування доданої вартості в середньому по країні;

- Сума податкових зобов'язань i-того регіону (податкові надходження плюс приріст заборгованості);

ВРП _i - валовий регіональний продукт i-того регіону.

Під податковими зобов'язаннями тут і далі розуміється сукупність фактичних податкових доходів регіону і приросту накопиченої заборгованості перед бюджетом (недоїмка і відстрочені платежі). Цей показник характеризує нараховані податки регіону (податкові зобов'язання). Оцінка податкового потенціалу для нарахованих податків, на відміну від виплачених (зібраних) дозволяє не враховувати відмінність зусиль регіонів щодо збору податків, і вирівнювати відмінності податкових надходжень, обумовлених різними податковими ставками. Таким чином, оцінка податкового потенціалу в цілому по Росії може бути представлена ​​наступним чином:

де: TA ^* _i - оцінка податкових зобов'язань i-того регіону (податкові надходження плюс приріст заборгованості).

ВРП ^* - прогнозний показник ВРП.

У нашій країні більш виправдав себе метод оцінки податкового потенціалу регіону на основі показника валового регіонального продукту (ВРП), а точніше сум доданих вартостей галузей економіки, застосовуваний з 1999 року. Даний метод використовується у «Методиці розподілу коштів Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ на поточний рік» (методика уточнюється щорічно). У методиці розподілу коштів ФФПР суб'єктів РФ для зіставлення бюджетної забезпеченості регіонів (у розрахунку на душу населення), використовується непрямий показник у вигляді валових податкових ресурсів суб'єкта РФ (УНР). Більш детально дана методика представлена ​​у п. 4.2.

Суть методу в розрахунку поправочних коефіцієнтів, які відображають відмінності у податковому навантаженні на різні галузі економіки.

Переваги цього методу:

• незалежність результатів від регіональних адміністрацій та податкових органів;

• можливість для регіонів ознайомитися з проектом на черговий рік та внести свої пропозиції при виявленні неточностей у статистичних даних регіону;

• методика відповідає загальній концепції затвердження вертикалі влади, що розповсюджується на бюджетне розподіл і податкове законодавство.

Недоліки методу:

• відсутність оцінки динамічних процесів в зміні податкового потенціалу;

• не враховується оцінка можливо швидко зростаючого податкового потенціалу малого бізнесу;

• частки галузей народного господарства і промисловості, наприклад, для 2006 року розраховуються за показниками 2000-2004 року.

5.4.3 Методики оцінки податкового потенціалу, розроблені в Міністерстві фінансів Росії

Дані методики запропоновані Ігорем Горським - завідувачем відділу податків науково-дослідного інституту фінансової Мінфін РФ. Автор пропонує оцінити податковий потенціал як максимально можливі суми податкових платежів, виходячи з чинного федерального податкового законодавства. Вказівка ​​на федеральне законодавство означає, що при оцінці податкового потенціалу не слід враховувати регіональні та місцеві податкові пільги. При аналізі податкових потенціалів місцевих бюджетів враховуються федеральні і регіональні пільги і не враховуються місцеві. Згідно методиками Горського при розрахунку податкового потенціалу слід дотримуватися двох умов:

1. У всіх регіонах діє єдина податкова система, що включає в себе всі податки, які будуть вказані в Податковому кодексі РФ.

2. Для забезпечення рівності базових умов розрахунку необхідно застосовувати максимальні (граничні) податкові ставки (або її частки) надходжень в регіональні та місцеві бюджети.

Автором пропонуються три методики оцінки податкового потенціалу. Вони можуть використовуватися окремо або всі разом в залежності від умов та мети розрахунку.

1. Метод прямого рахунку.

Податковий потенціал розраховується як сума потенціалів окремих податків.

Потенціал конкретного податку визначається як сума нарахувань з цього податку без урахування регіональних і місцевих пільг.

де: n - кількість податкових учасників у розрахунку

i - вид податку

НБ _i - оподатковуваний база з i-му податку

T _i - ставка i-го податку.

Наведена формула в загальному вигляді - сума всіх податків, нарахованих до всіх рівнів бюджету з даної території. Ця формула легко трансформується в розрахунок податкового потенціалу окремих бюджетів: федерального, регіонального та місцевого.

2. Спрощений метод.

Він застосовується у випадках, якщо для користувача доступні дані лише форми № 5 про нарахованих податкових базах (див. таб. 5).

Таблиця 5

Форми звітності податкових органів про нарахованих податкових базах

За даною методикою можна розрахувати податковий потенціал по базах наявних у звітності податків, а потім зробити дооцінку потенціалу залишилися податків.

3. Фактичний метод.

У його основі лежить думка про те, що повного використання податкового потенціалу в рамках легального сектору, тобто повного збору всіх нарахованих податків перешкоджає тільки недоїмка і податкові пільги. Тому податковий потенціал можна розрахувати, як суму податкових платежів надійшли у звітному році (ФП), приросту заборгованості за звітний період ( З) і величини податку, який припадає на регіональні та місцеві пільги (Л).

Всі дані для розрахунку є в базах даних податкових органів.

Є й інші методики.

Глава 6

6.1 Класифікація доходів бюджету

Доходи бюджету формуються за рахунок:

1. Податкових доходів

До них належать доходи від федеральних податків і зборів, у тому числі від податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і місцевих податків, а також пені і штрафів за ним.

2. Неподаткових доходів

До них відносяться:

• доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, після сплати податків і зборів;

• доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні відповідних органів влади;

• кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності, в тому числі штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень і інші суми примусового вилучення;

• доходи від продажу майна, що перебуває у державній або муніципальній власності і т.д. Неподаткові доходи кожної ланки бюджетної системи різні. Неподаткові доходи зараховуються переважно до відповідних бюджетів у повному обсязі.

3. Безоплатних та безповоротних перерахувань з бюджетів інших рівнів

До них відносяться:

• дотації з інших бюджетів бюджетної системи РФ (дотація - кошти, що надаються бюджету іншого рівня на безоплатній та безповоротній основі без встановлення напрямів та умов їх використання)

• субсидії з інших бюджетів бюджетної системи РФ (субсидія - бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня, фізичній або юридичній особі на умовах часткового фінансування цільових витрат)

• субвенції з федерального бюджету та / або з бюджетів суб'єктів РФ (субвенція - бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня або юридичній особі на безоплатній і безповоротній основах на здійснення певних цільових видатків)

• інші міжбюджетні трансферти з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;

• безоплатні надходження від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, у тому числі добровільні пожертвування.

До власних доходів бюджету належать податкові та неподаткові доходи, доходи, отримані бюджетами у вигляді безоплатних та безповоротних перерахувань (за винятком субвенцій з Федерального фонду компенсацій і регіональних фондів компенсацій).

6.2 Етапи планування доходів бюджету

Планування доходів об'єднує три етапи.

Перший етап включає:

• аналіз вихідних умов для розробки плану надходження доходів бюджету

• формування прогнозів розвитку території на перспективу

На другому етапі здійснюються:

• обгрунтування і коректування основних напрямів податкової політики відповідної території

• розмежування податкових повноважень і дохідних джерел між органами влади різних рівнів відповідно до чинного законодавства.

На третьому етапі здійснюється:

• розрахунок сум податків, що зараховуються до бюджету всіх рівнів.

При визначенні обсягу податків використовується поняття «контингент податку», яке характеризує загальну суму стягнутого на даній території конкретного виду податку або іншого платежу.

Розрахунок контингентів податків на федеральному, регіональному та місцевому рівнях бюджетної системи здійснюється на основі єдиних принципових підходів, але конкретна методика процесу планування має свої особливості залежно від рівня бюджету.

6.3 Вихідні дані, які використовуються при плануванні доходів

При плануванні доходів використовують наступні дані:

1. Показники прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території у вартісному вираженні:

• з матеріального виробництва: обсяг відвантаження товарів власного виробництва, обсяг виконання робіт, послуг власними силами; амортизаційні відрахування; прибуток;

• з праці: фонд оплати праці;

• по споживчому ринку: роздрібний товарообіг, обсяг платних послуг;

• з виробництва алкогольної продукції: обсяг виробництва продукції за видами (спирт, шампанське, вина, пиво, коньяк, горілка і т.д.).

2. Динаміку надходжень податків за ряд попередніх років

3. Очікуваний обсяг надходження податків в поточному році;

4. Очікуваний обсяг недоїмки по податках на початок планованого фінансового року;

5. Індекси - дефлятори зміни макроекономічних показників, рекомендовані Міністерством економіки РФ і Мінфіном РФ при розробці прогнозів розвитку економіки Росії і федерального бюджету на планований фінансовий рік.

6. Ставки податків, встановлені чинним законодавством і розподіл податкових платежів за рівнями бюджетів.

6.4 Короткострокове і перспективне планування доходів бюджету

Під короткостроковим плануванням доходів бюджетів усіх рівнів розуміється оцінка бюджетних надходжень у розрахунку на рік. Встановлена ​​величина доходів законодавчо стверджується в рамках бюджету в цілому. У процесі виконання бюджету оцінюється й аналізується фактичне виконання доходів поточного періоду, що відображається в оперативному плануванні.

Для контролю за ходом надходження доходів до бюджету розробляються квартальні, місячні, десятиденні і п'ятиденні плани, які не змінюють показників раніше складеного прогнозу доходів бюджету, затвердженого в якості закону, а конкретизують їх.

Послідовність етапів планування бюджету являє собою єдину систему управлінських дій на поточний період і перспективу, тоді як складання короткострокових планів без ретельного опрацювання стратегії розвитку може привести до розриву між бюджетними завданнями і величиною реально надійшли бюджетних доходів. У результаті виникає необхідність у перспективному плануванні, заснованому на результатах аналізу звітних та аналітичних даних, одержуваних у ході виконання поточних зобов'язань.

Перспективне планування передбачає проведення попередньої оцінки надходження доходів за умови проходження обраної концепції розвитку економіки на середньо-та довгострокову перспективу.

Розробка прогнозів на середньострокову перспективу включає в себе розрахунок обсягів бюджетних надходжень виходячи з показників, що характеризують темпи росту економіки регіону, стан його економічного потенціалу, ефективності використання територіальної власності, потреби регіонів у додаткових ресурсах.

У зв'язку з нестійкістю економічних процесів в Росії довгострокове планування доходів бюджету не отримало достатньо повного розвитку і є, як правило, частиною процесу складання соціально-економічного прогнозу на довгострокову перспективу, який розробляється в основному на федеральному рівні Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ.

6.5 Податкове планування в системі планування та прогнозування дохідної частини бюджету

Основним завданням податкового планування є визначення обсягів податкових надходжень на короткостроковий і довгостроковий періоди на основі прогнозних розрахунків зміни прибутковості підприємств і галузей господарства.

Податкове планування як процес розробки економічно обгрунтованих якісних і кількісних параметрів передбачуваних податкових надходжень до бюджету РФ об'єднує три етапи.

Початком процедури є процес зведення воєдино і вивчення інформації про чинному податковому законодавстві, нормативи відрахувань від власних і регулюючих доходів бюджетів; передбачувані обсяги наданої фінансової допомоги; види та обсяги видатків, перерозподілених між бюджетами.

Першим етапом державного податкового планування є аналіз вихідних умов для розробки плану податкових доходів, а також формування прогнозів розвитку території на перспективу і складання інших матеріалів, які є основою для розрахунків податкових надходжень до бюджету.

На другому етапі податкового планування здійснюються коригування податкової політики і розмежування податкових повноважень і дохідних джерел між органами влади та управління різних рівнів. У рамках другого етапу податкового планування встановлюються або змінюються відповідно до проведеними перетвореннями мети, на досягнення яких орієнтована система оподаткування країни, і методи, що дозволяють втілити ці цілі на практиці.

Необхідність поділу податкових надходжень за рівнями бюджетної системи обумовлена ​​відмінностями соціально-економічних умов регіонів, їх економічного потенціалу.

Мета податкового регулювання бюджету територій полягає в такому розподілі податкових надходжень між ієрархічними рівнями, яке гарантувало б фінансування нормативної частини витрат, звело б тим самим до мінімуму необхідність додаткового руху коштів.

Фінансове забезпечення самостійності бюджетів територій, створення стійкої дохідної бази кожного відображають поняття бюджетного федералізму, тобто розмежування повноважень між органами влади та управління в сфері бюджетної та податкової політики. Конкретні форми реалізації податкового федералізму залежать від поєднання двох взаємодоповнюючих тенденцій: забезпечення належних темпів розвитку регіонів, а також вирівнювання економічного становища територій і забезпечення доходами видаткових повноважень органів влади та управління різних рівнів.

Отже, другий етап податкового планування - обгрунтування і коректування основних напрямів податкової і бюджетної політики відповідної території на черговий фінансовий рік і середньострокову перспективу - здійснюється на стадії визначення основних параметрів бюджету.

Третім етапом державного податкового планування є розрахунок сум податків, що зараховуються до бюджету всіх рівнів. При визначенні обсягу податків використовується поняття «контингент податку», яке характеризує загальну суму стягнутого на даній території конкретного виду податку або іншого платежу. Розрахунок контингентів податків на федеральному, регіональному та місцевому рівнях бюджетної системи здійснюється на основі єдиних підходів, але конкретна методика процесу планування має свої особливості залежно від рівня бюджету.

Оцінка податкових надходжень здійснюється виходячи з:

• перспективних програм соціально-економічного розвитку території,

• прийнятої податкової політики

• і методики формування міжбюджетних відносин.

Основним завданням цього етапу є визначення обсягів податкових платежів до бюджету на короткострокову і середньострокову перспективу, а також розподіл загальної суми податків за видами платежів.

Розрахунок контингентів податків з розбивкою по кожному їх виду є заключною стадією державного податкового планування, реалізується в ході прогнозування обсягу доходів бюджетів за групами, підгрупами і статтями класифікації доходів бюджетів РФ.

Вітчизняний досвід прогресивних методик розрахунку контингентів податків невеликий, що пояснюється кардинальними змінами в період переходу до ринкових відносин. Прогнозування податкових надходжень зазвичай починають із складання базового бюджету, під яким розуміються очікувані надходження від кожного виду податку, передбаченого чинним законодавством, протягом року.

6.6 Методи прогнозування податкових надходжень

Одним з методів прогнозування базового рівня бюджетних надходжень є метод експертних оцінок, який відомий як метод «Дельфі». Він являє собою метод колективних експертних оцінок, заснованих на виявленні узгодженої оцінки групи фахівців шляхом їхнього опитування, що проходить у кілька турів. При цьому експертам повідомляють результати попереднього туру з метою додаткового обгрунтування рішень експертів у наступному турі. В даний час метод «Дельфі» отримав досить широке визнання і вважається одним з найбільш кваліфікованих методів експертного прогнозування.

Для розрахунків обсягу річних надходжень бюджету в цілому і податків, зокрема, використовується метод визначення контрольних значень, для чого існує кілька способів. Широке поширення набуло використання підсумкових значень минулого року, збільшених на очікуваний рівень інфляції.

Методи екстраполяції грунтуються на вивченні склалися в минулому і сьогоденні закономірностей функціонування і розвитку соціально-економічної системи і розповсюдження цих закономірностей на майбутній період, виходячи з того що в економічній діяльності вони досить стійкі в перебігу певного періоду часу.

У багатьох країнах користуються каузальним методом прогнозування, зокрема поєднання в податковому аналізі методів регресій і моделювання.

На основі даних репрезентативних вибірок декларацій про доходи як фізичних, так і юридичних осіб, інформації про обсяги реалізації продукції і тому подібних даних моделі мікромоделірованія відтворюють наслідки змін у податковому законодавстві.

Наступним методом оцінки податкових доходів бюджету є метод побудови моделі розрахунку загальної рівноваги. Даний метод здійснюється на основі докладної інформації, отриманої з різних джерел, які зводяться в велику і послідовну базу даних, яка відображатиме рух товарів і послуг в економічному просторі.

Головним елементом моделі є таблиця економічних ресурсів та обсягу продукції, яка дозволяє розподілити потоки товарів і послуг по галузях, кінцевим споживачам, державним організаціям та іноземним учасникам ринку.

Таким чином, податкове планування як один з етапів бюджетного процесу являє собою науково-обгрунтований розрахунок величини податкових надходжень бюджету на основі обліку і оцінки реальної податкової бази території.

В даний час в Росії остаточно не сформувалися як сама методика розрахунку податкових доходів бюджету, так і база даних, необхідна для достовірного моделювання впливу різних факторів на обсяг бюджетних надходжень.

Для точної оцінки бюджетних надходжень на майбутній період, забезпечення своєчасного і якісного складання бюджетів усіх рівнів необхідний серйозний аналіз відбуваються в країні та регіонах соціальних, політичних та економічних процесів, перспектив і тенденцій їх розвитку. Створення достовірної методики податкового планування в даний час є одним із напрямів удосконалення процесу складання бюджету.

6.7 Методика розрахунку доходів бюджетів на планований фінансовий рік

Основою розрахунку доходів у цілому і в розрізі окремих видів податків і зборів є:

1. показники прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території;

2. очікуваний обсяг надходження податків і зборів у поточному році;

3. очікуваний обсяг недоїмки по податках і зборам на початок планованого фінансового року;

4. індекси - дефлятори зміни макроекономічних показників, рекомендовані при розробці прогнозів розвитку економіки на планований фінансовий рік.

5. завдання щодо підвищення рівня збирання податків і зборів в планованому фінансовому році і погашення недоїмки;

6. ставки податків, встановлені чинним законодавством;

7. розподіл податкових платежів за рівнями бюджетів.

Розподіл доходних повноважень виражається в закріпленні певних податків за тим чи іншим рівнем бюджетної системи.

Рівень погашення недоїмки, що утворилася на початок планованого фінансового року приймається не нижче середнього значення по даній суб'єкту.

Збирання податків (зборів) розраховується по кожному виду податків (зборів) і являє собою відношення суми фактично надійшли платежів до нарахованих, виражене у відсотках.

Завдання для підвищення збирання податків і зборів, що мобілізуються в дохідну частину бюджетів, за якими збирання в поточному році не досягла середньої величини, в планованому фінансовому році приймаються не нижче середнього рівня з даного суб'єкту.

При розрахунку бази оподаткування застосовуються єдині дефлятори, що розробляються відповідними міністерствами, департаментами та управліннями з економічного розвитку територій.

Розрахунок консолідованих доходів, які мобілізуються на території суб'єкта Федерації, проводиться по кожному виду податку (збору) і в розрізі окремих муніципальних утворень.

Розрахунки цих доходів виробляє комітет з управління державним майном суб'єкта Федерації і представляє в департамент (міністерство) фінансів і департамент з економіки.

При зміні бюджетного і податкового законодавства до Методики розрахунку потенціалу доходів вносяться відповідні зміни.

Глава 7.

7.1 Планування податку на прибуток організацій

Розрахунок податку на прибуток організацій здійснюється з урахуванням дії глави 25 частини другої НК РФ "Податок на прибуток організацій" за певною методикою з використанням даних, що надаються міністерством економіки відповідного суб'єкта федерації та Управлінням Федеральної податкової служби по цьому регіону:

Етапи методики:

1. Розраховується очікуваний обсяг прибутку на планований рік - П очікуван пл

Пож пл = Пож ц.р. * D _пром

Пож ц.р - очікуваний обсяг прибутку в поточному році

d _пром - індекс зростання цін у промисловості на планований рік

Пож ц.р = Пф / n * 12

Пф - фактичний обсяг прибутку за звітний період

n - кількість місяців у звітному періоді

2. Розраховується сума оподатковуваного прибутку - ПНО

ПНО = Пож пл - У

У - сума раніше отриманих збитків

3. Проводиться розрахунок суми планованих надходжень податку на прибуток Н пр:

Н пр = ПНО * S - П л + Д р.з.

S - ставка податку на прибуток, що перераховується до бюджету суб'єкта РФ (2009 р. - 17,5% (з 24%));

П л - втрати від надання пільг з податку на прибуток організаціям відповідно законодавством Нижегородської області;

Д р.з. - додаткові надходження податку на прибуток у зв'язку з проведенням в попередні роки заходів з реструктуризації заборгованості.

7.2 Розрахунок податку на доходи фізичних осіб

Прогноз податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до гл. 23 частини другої НК РФ "Податок на доходи фізичних осіб".

При розрахунку використовується наступна методика:

1. Розраховується очікуваний фонд оплати праці на планований рік - ФОП очікуван пл, виходячи з фонду оплати праці за звітом за рік - ФОП отч t і розрахункового середнього коефіцієнта співвідношення ПДФО до фонду оплати праці, фактично склався за два роки, що передують звітному - До ср

ФОТож пл = ФОП отч t. * (1 + К ср)

ФОП отч t - фонд оплати праці за звітом за рік

До ср - середній коефіцієнт співвідношення ПДФО до фонду оплати праці, фактично склався за два роки, що передують звітному

До сер = (НДФЛt-1 / ФОТt-1 + НДФЛt-2 / ФОТt-2) / 2

2. Розраховується фонд оплати праці, що підлягає оподаткуванню - ФОТно:

ФОП але = ФОТож пл - Вн

Вн - податкові відрахування (у відповідності до законодавства, в тому числі соціальні та майнові)

3. Проводиться розрахунок суми планованих надходжень податку на доходи фізичних осіб - Н ПДФО:

Н ПДФО = ФОП але * S + Д ПДФО.

S - ставка податку на доходи фізичних осіб (2009 р. - 13%);

Д ПДФО .- додаткові надходження податку на доходи фізичних осіб (відповідно до чинного законодавства: податок на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій, податок на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих у вигляді відсотків за облігаціях і т.д.)

4. Проводиться розподіл загальної суми податку на доходи фізичних осіб, планованої до вступу до бюджету суб'єкта РФ:

4.1. до доходів муніципальних районів і міських округів за єдиними нормативами відрахувань від загальної суми податку до консолідованого бюджету:

Н ПДФО i = Н ПДФО * N

Н ПДФО i - сума податку на доходи фізичних осіб, планована до вступу до бюджету i-муніципального району (міського округу)

N - єдиний норматив відрахувань від ПДФО

4.2. в дохід регіонального бюджету, як різниця між загальною сумою надходжень ПДФО до консолідованого бюджету області і сумою ПДФО, що спрямовується до місцевих бюджетів:

Нндфл рег.б-т = Н ПДФО - СУМ (Н ПДФО i).

7.3 Розрахунок податку на майно організацій

Розрахунок податку здійснюється з урахуванням дії глави 30 НК РФ "Податок на майно організацій" та Закону суб'єкта РФ «Про податок на майно» (Закон Нижегородської області від 27 листопада 2003 року № 109-З "Про податок на майно організацій").

Методика розрахунку: 1. Визначається середньорічна залишкова вартість основних засобів на планований рік - ОС ср.г. пл.:

ОС ср.г. пл = (ОС к. тек. р. + ОС к. пл. р.) / 2

ОС к. тек. р. - залишкова вартість основних засобів на кінець поточного року. ОС к. пл. р. - залишкова вартість основних засобів на кінець планованого року

2. Проводиться розрахунок суми планованих надходжень податку на майно організацій до консолідованого бюджету області Н ім.орг.:

Н ім.орг = ОС ср.г. пл * S - Н л

S - ставка податку на майно організацій (2009 р. - 2,2%);

Н л .- податкові пільги, які надаються згідно з чинним законодавством

3. Проводиться розподіл загальної суми податку на майно організацій, планованої до вступу до бюджету суб'єкта РФ:

3.1. до доходів муніципальних районів і міських округів за єдиними нормативами відрахувань від загальної суми податку до консолідованого бюджету:

Н ім.орг i = Н ім.орг * N

Н ПДФО i - сума податку на майно органіацій, планована до вступу до бюджету i-муніципального району (міського округу)

N - єдиний норматив відрахувань від податку на майно організацій (20% - 2009 р.)

3.2. в дохід регіонального бюджету (80% - 2009р.), як різниця між загальною сумою надходжень ПДФО до консолідованого бюджету області і сумою податку на майно, що спрямовується до місцевих бюджетів:

Н ім.орг рег.б-т = Н ім.орг - СУМ (Н ім.орг i).

7.4 Розрахунок транспортного податку

Розрахунок з транспортного податку проводиться за видами транспортних засобів з урахуванням ставок податку, передбачених законом Нижегородської області від 28.11.2002 року № 71-З "Про транспортний податок".

Н тр. = СУММ (Н i)

Н тр - планована сума транспортного податку

Н i - транспортний податок за i-виду транспортних засобів

Н i = К i * М i * S

До i - кількість i-виду транспортних засобів (за даними Управління Федеральної податкової служби по Нижегородській області про кількість транспортних засобів, які перебувають на обліку в податкових органах)

М i - потужність двигуна i-виду транспортних засобів (в кінських силах)

S - ставка податку відповідно до Закону (по легкових автомобілях min 15% - max 150%).

7.5 Розрахунок податку на майно фізичних осіб

Податок на майно фізичних осіб планується відповідно до Закону РФ від 09.12.1991 року № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".

Н ім. ф. л. = ИС 1 * S1 + ІС 2 * S2 + ІС 3 * S3

Н ім.ф.л. - Сума податку на майно фізичних осіб

ІС 1, ІС 2, ІС 3 - інвентаризаційна вартість будівель, приміщень і споруд, що знаходяться у власності фізичних осіб, що мають оцінку відповідно до 300 тис. руб., Від 300-500 тис. руб., Понад 500 руб.;

S1, S2, S3 - ставки податку відповідно до оцінки відповідно до 300 тис. руб. (2007 р - 0,1%, 2008, 2009 р. - 0,04%) від 300-500 тис. руб. . (2007 р - 0,3%, 2008, 2009 р. - 0,1%), понад 500 руб. . (2007 р - 2%, 2008 р., 2009 р. - 0,3%).

Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди (відповідно до Закону РФ від 09.12.1991 року № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб") встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування Міські Думи і Земські Зборів) залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями. Ставки податку встановлюються у таких межах:

7.6 Розрахунок земельного податку

Планування земельного податку здійснюється відповідно до глави 31 частини другої НК РФ "Земельний податок".

Н зем = Кст-ть з.д. * S + П пл

Н зем - сума земельного податку

Кст-ть зем.уч - кадастрова вартість земельних ділянок за видами (сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом, наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, інші)

S - ставка земельного податку залежно від виду ділянки (сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом, наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва 2007 р. і 2008 р. - 0,3%, інші земельні ділянки 2007 і 2008 - 1 , 5%);

П пл .- перехідні платежі по земельному податку.

7.7 Аналіз стану податкових надходжень до Нижегородської області

Ставки податків і розподіл надходжень від податків за рівнями бюджетів у 2007 році