витрати з підтримання основних виробничих фондів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів);
витрати із забезпечення санітарно-гігієнічних вимог, включаючи витрати на утримання приміщень та інвентаря, які надаються підприємствами медичним пунктам безпосередньо на території підприємства, підтримання чистоти і порядку на виробництві, забезпечення протипожежної і сторожової охорони, а також інших вимог, передбачених правилами технічної експлуатації підприємств, нагляду та контролю за їх діяльністю.
7. Витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки.
8. Поточні витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів і інших природоохоронних об'єктів, витрати з поховання екологічно небезпечних відходів, оплати послуг сторонніх організацій за приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, інші види поточних природних витрат.
9. Платежі підприємств за видобуток природних ресурсів та викиди (скиди) забруднених речовин в навколишнє середовище в межах встановлених лімітів.
10. Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом:
утримання працівників апарату управління;
витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, відповідно до встановлених законодавством норм;
утримання і обслуговування технічних засобів управління;
оплата робіт із сертифікації продукції, товарів, робіт, послуг;
оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;
оплата послуг банків по видачі працівникам заробітної плати через установи банків;
представницькі витрати на прийом і обслуговування іноземних делегацій та окремих осіб.
11. Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів і набором робочої сили.
12. Витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування, а також додаткові витрати, пов'язані зі здійсненням робіт вахтовим методом.
13. Виплати, передбачені законодавством про працю, за невідпрацьований на виробництві (неявочное) час.
14. Обов'язкові відрахування від всіх видів оплати праці.
15. Відрахування з обов'язкового медичного страхування.
16. Плата за відсотками за позички, крім відсотків по прострочених і відстроченим позиках і позиками, отриманими на заповнення нестачі власних оборотних коштів і на придбання основних засобів і нематеріальних активів.
17. Відрахування в спеціальні галузеві і міжгалузеві фонди.
18. Витрати, пов'язані зі збутом продукції.
19. Витрати, пов'язані з утриманням приміщень, які подаються безкоштовно підприємствам громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи.
20. Амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів, включаючи їх індексацію, проведену відповідно до встановленого порядку, а також знос по нематеріальним активам.
21. Податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку, а також інші види витрат, що включаються до собівартості відповідно до встановленого законодавством порядку.
У фактичній собівартості продукції (робіт, послуг) також відображаються:
втрати від браку;
витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів;
втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
виплати працівникам, які вивільняються з підприємств у зв'язку з їх реорганізацією і скороченням чисельності [12].
У собівартість продукції для визначення величини оподатковуваного прибутку включаються всі розглянуті вище витрати того періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати (попередня оплата, наступна) [13].
1.3 Складові елементи плану по витратах підприємства
1.3.1 Вплив техніко-економічних факторів
Економія, що обумовлює фактичне зниження собівартості, розраховується по наступному складу (типового переліку) факторів.
1. Підвищення технічного рівня виробництва. Це впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів; поліпшення використання та застосування нових видів сировини і матеріалів; зміна конструкції і технічних характеристик виробів; інші чинники, що підвищують технічний рівень виробництва [14].
Економія від здійснення заходів визначається порівнянням величини витрат на одиницю продукції до і після впровадження заходів і множенням отриманої різниці на обсяг виробництва в планованому році:
Е = (Сс - Сп) * Ан
де Е - економія прямих поточних витрат
Сс - прямі поточні витрати на одиницю продукції до впровадження заходу
Сп - прямі поточні витрати після впровадження заходу до кінця планованого року.
2. Удосконалення організації виробництва і праці. Зниження собівартості може відбутися в результаті зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього; поліпшення використання основних фондів; поліпшення матеріально-технічного постачання; скорочення транспортних витрат; інших факторів, що підвищують рівень організації виробництва [15].
Зниження поточних витрат відбувається в результаті вдосконалення обслуговування основного виробництва [16].
3. Зміна обсягу і структури продукції, які можуть призвести до відносного зменшення умовно-постійних витрат (крім амортизації), відносного зменшенню амортизаційних відрахувань, зміні номенклатури й асортименту продукції, підвищення її якості. Умовно-постійні витрати не залежать безпосередньо від кількості продукції, що випускається. Зі збільшенням обсягу виробництва їх кількість на одиницю продукції зменшується, що призводить до зниження її собівартості. Відносна економія на умовно-постійних витратах визначається за формулою:
Еп = (Т * Пс) / 100,
де Еп - економія умовно-постійних витрат
Пс - сума умовно-постійних витрат у базисному році
Т - темп приросту продукції у порівнянні з базисним роком.
4. Поліпшення використання природних ресурсів. Тут враховується: зміна складу і якості сировини; зміна продуктивності родовищ, обсягів підготовчих робіт при видобутку, способів видобутку природної сировини; зміна інших природних умов. Ці фактори відбивають вплив природних (природних) умов на величину змінних витрат. Аналіз їх впливу на зниження собівартості продукції проводиться на основі галузевих методик видобувних галузей промисловості.
5. Галузеві та інші фактори. До них відносяться: введення і освоєння нових цехів, виробничих одиниць і виробництв, підготовка й освоєння виробництва в діючих об'єднаннях і на підприємствах; інші фактори. Необхідно проаналізувати резерви зниження собівартості в результаті ліквідації застарілих і введення нових цехів і виробництв на більш високій технічній основі, із кращими економічними показниками.
Значні резерви закладені в зниженні витрат на підготовку і освоєння нових видів продукції і нових технологічних процесів, у зменшенні витрат пускового періоду по знову вводиться в дію цехах і об'єктах. Розрахунок суми зміни витрат здійснюється за формулою:
Еп = (С1 / Д1 - З / До) * Д1,
де Еп - зміна витрат на підготовку і освоєння виробництва
Со, С1 - суми витрат базисного і звітного року
До, Д1 - обсяг товарної продукції базисного і звітного року [17].
Виявлені в результаті аналізу фактори зниження собівартості і резерви необхідно підсумовувати в остаточних висновках, визначити сумарний вплив всіх факторів на зниження загальної величини витрат на одиницю продукції.

1.3.2 Калькулювання собівартості видів продукції
Собівартість окремих видів продукції визначається шляхом складання калькуляцій, в яких показується величина витрат на виробництво і реалізацію одиниці продукції. Калькуляції складаються за статтями витрат, прийнятим у даній галузі промисловості. Розрізняють три види калькуляцій: планову, нормативну і звітну. У плановій калькуляції собівартість визначається шляхом розрахунку витрат за окремими статтями, а нормативної - за діючими на даному підприємстві нормами, і тому вона на відміну від планової калькуляції в зв'язку зі зниженням нормативів у результаті проведення організаційно-технічних заходів переглядається, як правило, щомісяця. Звітна калькуляція складається на основі даних бухгалтерського обліку і показує фактичну собівартість виробу, завдяки чому стають можливими перевірка виконання плану по собівартості виробів і виявлення відхилень від плану на окремих ділянках виробництва [18].
На промислових підприємствах застосовуються три основних методи калькулювання собівартості й обліку витрат на виробництво: позамовний, попередільний і нормативний [19].
Позамовний метод застосовується найчастіше в індивідуальному і дрібносерійному виробництві, а також для калькулювання собівартості робіт ремонтного й експериментального характеру. Метод цей полягає в тому, що витрати на виробництво враховуються по замовленнях на виріб чи на групу виробів. Фактична собівартість замовлення визначається по закінченні виготовлення виробів чи робіт, що відносяться до цього замовлення, шляхом підсумовування усіх витрат по даному замовленню. Для обчислення собівартості одиниці продукції загальна сума витрат за замовленням поділяється на кількість випущених виробів [20].
Попередільний метод калькулювання собівартості знаходить застосування в масовому виробництві з коротким, але закінченим технологічним циклом, коли випускається підприємством продукція однорідна по вихідному матеріалу і характеру обробки. Облік витрат при цьому методі здійснюється по стадіях (фазам) виробничого процесу. Наприклад, на текстильних комбінатах - за трьома стадіями: прядильне, ткацьке, оздоблювальне виробництво.
Нормативний метод обліку і калькулювання є найбільш прогресивним, бо дозволяє вести повсякденний контроль за ходом виробничого процесу, за виконанням завдань по зниженню собівартості продукції. У цьому випадку витрати на виробництво поділяються на дві частини: витрати в межах норм і відхилення від норм витрати. Усі витрати в межах норм враховуються без угруповання, за окремими замовленнями. Відхилення від встановлених норм враховуються по їх причин і винуватців, що дає можливість оперативно аналізувати причини відхилень, попереджати їх у процесі роботи [21].
Перелік калькуляційних статей витрат визначається:
1) Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах, затвердженими 20 липня 1970 Держпланом СРСР, МФ СРСР, ГКЦ СРСР і ЦСУ СРСР, з подальшими змінами тими ж організаціями від 31.12.82 р. та від 28.09. 1986 (далі Основні положення з калькулювання собівартості).
2) Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 № 94 н (далі - План рахунків бухгалтерського обліку);
3) розробленими на основі перерахованих вище документів галузевими інструкціями та рекомендаціями.
Основними положеннями з калькулювання собівартості передбачений наступний перелік калькуляційних статей витрат:
сировину і матеріали;
зворотні відходи (віднімаються);
покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій;
паливо і енергія на технологічні цілі;
основна заробітна плата виробничих робітників;
додаткова заробітна плата виробничих робітників;
відрахування на соціальне страхування;
витрати на підготовку і освоєння виробництва;
витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
цехові (з 01.01.95 р. - загальновиробничі) витрати (під якими маються на увазі також витрати інших промислово-виробничих підрозділів підприємства);
загальнозаводські (з 01.01.95 р. - загальногосподарські) витрати;
втрати від браку;
інші виробничі витрати;
позавиробничі витрати [22].
1.3.3 Кошторис витрат на виробництво
З метою визначення загальної суми всіх планових (фактичних) витрат підприємства, з усіх видів своєї життєдіяльності, розробляють кошторису витрат, підсумкові суми по яких в розрізі економічних елементів (матеріальним витратам за вирахуванням вартості зворотних відходів; витрат на оплату праці; відрахувань на соціальні потреби; амортизації основних фондів; інших витрат) мають важливе практичне значення як при плануванні, так і при аналізі результатів діяльності підприємства. [23]
При складанні кошторису необхідно враховувати наступне.
1) У перший розділ кошторису «Витрати на виробництво і реалізацію продукції» включаються витрати всіх структурних підрозділів підприємства, що беруть участь у виробництві промислової продукції: а) у межах нормативів, б) наднормативні. Таким чином, підсумок витрат по розділу 1 - це сума всіх витрат на виробництво продукції, а підсумок по підпунктах 1 і 2 - це витрати на виробництво продукції, обчислені для цілей оподаткування [24].
2) У другому розділі кошторису «Невиробничі і не включаються до собівартості продукції витрати» включаються ті витрати підприємства, які не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції.
3) У третьому розділі кошторису за підсумком відбиваються ті податки, збори, відрахування та платежі, які здійснюються за рахунок прибутку:
цільовий збір на утримання правоохоронних органів (у розмірі 3% від фонду заробітної оплати праці, розрахованого виходячи зі встановленого розміру МРОТ);
податок на майно (2% від середньорічної вартості майна);
податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (1,5% від обсягу реалізованої продукції). (Податок відмінено з 01.01.2001 р.);
податок на рекламу (5% від витрат на рекламу) і т.д.
4) Змінні витрати, величина яких змінюється прямо пропорційно зміні обсягу продукції, що випускається, розраховуються як добуток витрат на одиницю продукції і кількості продукції (для податків - оподатковуваної бази і ставки).
5) Умовно-постійні витрати, величина яких не залежить від обсягу продукції, що випускається, розраховуються за відповідними кошторисами, перелік і структуру яких визначає саме підприємство.
Матеріальні витрати.

У розділі «Витрати на виробництво» кошторису витрат по елементу «Матеріальні витрати" відображається вартість:

1) придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції;
2) покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, ремонт та експлуатація устаткування, будівель, споруд, інших основних фондів та інше) , а також запасних частин для ремонту обладнання, зносу інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного устаткування та інших засобів праці, не відносяться до основних фондів, зносу спецодягу та інших малоцінних предметів;
3) покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
4) робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми підприємствами або виробництвами і господарствами підприємства, що не відносяться до основного виду діяльності;
5) природної сировини (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, на рекультивацію земель, оплата робіт по рекультивації земель, здійснюваних спеціалізованими підприємствами, плата за деревину, що відпускається на корені, плата за воду, що забирається підприємствами з водогосподарських систем);
6) купованого з боку палива всіх видів, що витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду та інших видів), опалення будинків, транспортні обслуговування виробництва, що їх транспортом підприємства [25];
7) покупної енергії всіх видів (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду та інших видів), що витрачається на технологічні, енергетичні, рухові та інші виробничі та господарські потреби підприємства. Витрати на виробництво електричної та іншої видів енергії, що виробляється самим підприємством, а також на трансформацію і передачу покупної енергії до місць її споживання включаються до відповідних елементи витрат;
8) втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів.
Під зворотніми відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції, втратили повністю або частково споживчі якості вихідного ресурсу (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням.
Розрахунки матеріальних витрат здійснюються на основі:
норм витрати на одиницю продукції, що випускається (на сировину, основні матеріали, покупні вироби, напівфабрикати, а також роботи і послуги виробничого характеру);
нормативів витрат (на допоміжні матеріали);
відповідних кошторисів (на паливо, електроенергію, воду, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів);
інших норм і нормативів [26].
Витрати на оплату праці.
У розділі «Витрати на виробництво» кошторису витрат по елементу «Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати, у тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах норм, передбачених законодавством, виплачуються у встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті підприємства працівників, зайнятих в основній діяльності.
До складу витрат на оплату праці включаються:
1) виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислені виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці;
2) вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;
3) виплати стимулюючого характеру за системним положенням - премії за виробничі результати, в тому числі винагороди за підсумками роботи за рік, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці і т.д.;
4) виплати компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки і доплати до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час (з 22 до 6 годин), понаднормову роботу, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці тощо, які здійснюються відповідно до законодавства Російської Федерації;
5) вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей відповідно до чинного законодавства комунальних послуг, харчування і продуктів, витрати на оплату наданого працівникам підприємств відповідно до встановленого законодавством порядку безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних послуг та інше) [27 ];
6) вартість видаються безплатно відповідно до чинного законодавства предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (або сума пільг у зв'язку з продажем за зниженими цінами);
7) виплати, передбачені законодавством Російської Федерації про працю за опрацьованим на виробництві (неявочное) час, в тому числі:
а) оплата чергових і додаткових відпусток;
б) компенсація за невикористану відпустку;
в) оплата проїзду до місця використання відпустки і назад (включаючи оплату провозу багажу) працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;
г) оплата пільгових годин підлітків;
д) оплата перерв у роботі матерів для годування дитини;
е) оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів;
ж) оплата часу, пов'язаного з виконання державних обов'язків;
8) виплати працівникам, які вивільняються з підприємств і з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів;
9) одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом у даному господарстві) відповідно до чинного законодавства;
10) виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці, в тому числі:
а) виплати по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу в пустельних, безводних і високогірних місцевостях, вироблених у відповідність до чинного законодавства;
б) надбавки до заробітної плати, передбачені законодавством за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах Європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами [28];
11) оплата відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим фахівцям, які закінчили вищу або середню спеціальну навчальний заклад;
12) оплата відповідно до чинного законодавства навчальних відпусток, наданих робітникам і службовцям, які успішно навчаються у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, у заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) професійно-технічних навчальних закладах, у вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх школах, а також вступникам до аспірантури;
13) оплата за час вимушеного прогулу або виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством;
14) доплати в разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законодавством;
15) різниця в окладах, що виплачується працівникам, працевлаштованим з інших підприємств та з організацій із збереженням протягом певного терміну (відповідно до законодавства) розмірів посадового окладу за попереднім місцем роботи, а також тимчасовому заступництві;
16) суми, що виплачуються (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки, окладу за дні в дорозі від місця знаходження підприємства (пункт збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі по метеорологічним умовам та вини транспортних організацій;
17) суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємстві, в організації відповідно до спеціальних договорів з державними організаціями (на надання робочої сили), як видані безпосередньо цим особам, так і перераховані державними організаціями;
18) заробітна плата за основним місцем роботи робітникам, керівникам і спеціалістам підприємств та організацій під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
19) плата працівникам - донорам за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надається після кожного дня здачі крові;
20) оплата праці студентів вищих навчальних закладів та учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що проходять виробничу практику на підприємствах, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації;
21) оплата праці студентів вищих навчальних закладів та учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що працюють у складі студентських загонів;
22) оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з працівниками за виконану роботу проводяться безпосередньо самим підприємством, при цьому розмір коштів на оплату праці працівників за виконання робіт за договором підряду визначається виходячи з кошторису за виконання цих робіт і платіжних документів;
23) інші види виплат, що включаються у відповідності з встановленим порядком до фонду оплати праці (за винятком витрат з оплати праці, що фінансуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, та інших цільових надходжень) [29].
Відрахування на соціальні потреби.
За елементу «Відрахування на соціальні потреби» кошторису витрат відображаються обов'язкові відрахування органам Державного соціального страхування, Пенсійного фонду, Державного фонду зайнятості населення (до 1 січня 2001 р.) та Фонду обов'язкового медичного страхування за встановленими законодавством нормативів відрахувань у відсотках від витрат на оплату праці , відображені за відповідним економічному елементу «Витрати на оплату праці» (крім тих видів, на які страхові внески не нараховуються).
При складанні кошторису витрат необхідно мати на увазі, що відрахування на соціальні потреби є самостійним економічним елементом і відносяться на ті ж статті, що і витрати на оплату праці.
Згідно з Федеральним законом «Про тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації й у фонди обов'язкового медичного страхування на 2000 рік» від 20.11.99 № 197 - ФЗ (далі - Закон № 197 - ФЗ), встановлені наведені нижче ставки відрахувань на соціальні потреби. [30]
Пенсійний фонд РФ. Статтею 1 Закону № 197 - ФЗ встановлені на 2000 р. такі ставки відрахувань до Пенсійного фонду:
а) для роботодавців-організацій - у розмірі 28%;
для роботодавців-організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, - у розмірі 20,6% виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування;
для роботодавців-організацій, які використовують працю членів грошових екіпажів повітряних суден цивільної авіації, - понад передбачений абзацом першим цього пункту основного тарифу додатковий тариф у розмірі 14% виплат, нарахованих на користь членів літніх екіпажів повітряних суден цивільної авіації по всіх підставах незалежно від джерел фінансування;
б) для індивідуальних підприємців, в тому числі для іноземних громадян, осіб без громадянства, які проживають на території Російської Федерації, приватних детективів і займаються приватною практикою нотаріусів, - у розмірі 20,6% доходу від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його витяганням;
в) для пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств - у розмірі 20,6% виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь членів родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і в селянських (фермерських) господарств по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
г) для адвокатів - у розмірі 20,6% виплат, нарахованих на користь адвокатів;
д) для громадян (фізичних осіб), які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором чи виплачують винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також за авторськими договорами, - у розмірі 28% виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників та інших фізичних осіб, за винятком індивідуальних підприємців, по всіх підставах незалежно від джерел фінансування [31];
е) для громадян (фізичних осіб), які працюють за трудовими договорами або отримують винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також за авторськими договорами, - у розмірі 1% виплат, нарахованих на користь зазначених громадян по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
Фонд соціального страхування. Статтею 2 Закону № 197 - ФЗ встановлений на 2000 р. тариф страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації для роботодавців-організацій і громадян (фізичних осіб), які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором, в розмірі 5,4% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерела фінансування [32].
Державний фонд зайнятості населення. Статтею 3 Закону № 197 - ФЗ встановлений на 2000 р. тариф страхових внесків до Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації для роботодавців-організацій в розмірі 1,5% виплат в грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг.
Фонд обов'язкового медичного страхування. Статтею 4 Закону № 197 - ФЗ встановлений на 2000 р. тариф страхових внесків у фонди обов'язкового медичного страхування в розмірі 3,: 6% (з них 0,2% - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування).
Амортизація основних фондів.
Амортизація - це вартісна категорія, що відображає зношення основних засобів у процесі їх експлуатації та перенесення вартості цих коштів на що випускається підприємством, у вигляді амортизаційних відрахувань. При розрахунку амортизації виходять з наступного:
1) Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
2) Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів здійснюються шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку обліку амортизації.
3) Амортизаційні відрахування, нараховані з об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
4) Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління [33].
5) По об'єктах основних засобів, які придбані з використанням бюджетних асигнацій, при нарахуванні амортизації в розрахунок береться вартість об'єкта за мінусом величини отриманих сум.
6) Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів нараховуються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, а припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
7) Термін корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити виконанню цілей діяльності організації, визначається для прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку [34].
8) Відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» від 14.06.95 № 88 - ФЗ суб'єкти малого підприємництва вправі нараховувати амортизацію основних виробничих засобів у розмірі до 50% початкової вартості основних засобів з терміном корисного використання більше трьох років .
9) Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду, проводиться орендодавцем і відображається на окремому субрахунку рахунку обліку амортизації в кореспонденції з дебетом рахунка обліку фінансових результатів.
10) Капітальні витрати на орендовані основні засоби, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, амортизуються щомісячно орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який зроблено зазначені витрати.
11) Нарахування амортизації лізингового майна проводиться лізингодавцем або лізингоодержувачем в залежності від умов договору лізингу.
12) До 01.01.02 р. амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:
а) лінійним способом;
б) способом зменшення залишку;
в) способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
г) способом списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього його терміну корисного використання [35].
При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єктів основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта .
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів [36].
Інші витрати
У розділі «Витрати на виробництво» кошторису витрат по елементу "Інші витрати" відображаються: податки, збори, платежі, відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку, платежі за викиди забруднюючих речовин, винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, оплата робіт по сертифікації продукції, витрати на відрядження, підйомні, плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, витрати на організований набір працівників, на гарантійний ремонт та обслуговування, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів, амортизація по нематеріальних активах, а також витрати, що входять до складу собівартості продукції, але не належать до раніше перелічених елементів витрат [37].
До наднормативним витрат відносяться витрати на утримання службового автотранспорту, компенсації за використання службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрати на відрядження, представницькі витрати, за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів, витрати по оплаті відсотків банків і т. д.

2. Класифікація витрат на виробництво
Всі витрати підприємства можуть бути класифіковані за такими підставами:
1. За економічним змістом: а) матеріальні витрати; б) витрати на оплату праці; в) відрахування на соціальні потреби; г) амортизація основних фондів; д) інші витрати.
2. За найбільш загальної функції:
а) технологічні - витрати, пов'язані з безпосереднім впливом на предмети праці;
б) витрати по обслуговуванню - витрати, пов'язані зі створенням умов для здійснення виробничої та (або) невиробничої діяльності. Витрати на опалення, гаряче водопостачання, транспортне обслуговування, витрати на ремонт обладнання та інші ставляться до витрат з обслуговування;
витрати по управлінню - витрати, пов'язані з функціонуванням вищого управлінського персоналу підприємства і (або) окремих його підрозділів. Всі витрати заводоуправління, технічного відділу, заробітна плата керівників і фахівців цеху - це приклади витрат з управління [38].
3. За ознакою зв'язку з випуском продукції:
а) виробничі - витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. До робіт і послуг виробничого характеру належать: виконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробки сировини і матеріалів, проведення випробувань для визначення якості споживаних сировини і матеріалів, контролю за дотриманням встановлених технологічних процесів, ремонту основних виробничих фондів та інше. Транспортні послуги сторонніх організацій з перевезень вантажів всередині підприємства (переміщення сировини, матеріалів, інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу і цеху (відділення) і доставка готової продукції на склади зберігання, до станції (порту, пристані) відправлення також належать до послуг виробничого характеру;
б) невиробничі - витрати, пов'язані з невиробничою діяльністю підприємства. До невиробничих відносяться, наприклад, витрати житлово-комунального господарства, дитячого саду, витрати цехів і відділів підприємства з обслуговування ЖКГ і т.д.
4) За характером виробничої діяльності:
а) основні - витрати основного виробництва, тобто виробництва, продукція, якого з'явилися метою створення даного підприємства;
б) допоміжні - витрати допоміжних виробництв, тобто виробництв, які є підсобними для основного виробництва або основної діяльності підприємства. Допоміжні виробництва забезпечують подачу всіх видів енергії, транспортне обслуговування, ремонт основних засобів, лісозаготівлі, лісопиляння і т. д [39].
5) За видами продукції - відповідно до класифікації, а саме: а) витрати на виробництво товарної продукції; б) ВПО; в) валової продукції і т.д.
6) За ступенем включення в собівартість продукції:
а) повністю включаються до собівартості - виробничі витрати, на включення яких до собівартості продукції не встановлено будь-яких обмежень (наприклад, на основну заробітну плату виробничих робітників);
в) обмежено включаються до собівартості - виробничі витрати, включення яких до собівартості продукції можливо в рамках встановлених меж, нормативів, процедур і т.п. (Наприклад, витрати на підготовку і перепідготовку кадрів включаються до собівартості продукції, однак тільки в межах 4% від витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції; не включена в собівартість продукції частина - це наднормативні витрати;
в) не включаються до собівартості продукції - виробничі витрати, включення яких до собівартості продукції заборонено.
7) За способом віднесення на собівартість продукції:
а) прямі - витрати, які, відповідно з мірою їх витрати, можуть бути віднесені безпосередньо на собівартість того чи іншого виробу;
б) непрямі - витрати, які не можуть бути віднесені безпосередньо на собівартість того чи іншого виробу, а розподіляються між видами продукції пропорційно якій-небудь величиною, від якої в найбільшій мірі ці витрати залежать [40].
8). За ознакою залежності величини витрат від обсягу продукції, що випускається:
а) умовно-постійні - витрати, величина яких не залежить від обсягу випущеної продукції;
б) змінні - витрати, величина яких змінюється прямо пропорційно зміні обсягу продукції, що випускається [41].
9. За мети обчислення:
а) економічні елементи - такі найбільш загальні групи однорідних витрат, що виникають на всіх стадіях виробничого процесу, які дозволяють найбільш точно обчислювати величину того чи іншого економічного ресурсу;
б) калькуляційні статті - такі найбільш загальні групи витрат, що виникають на конкретних стадіях виробничого процесу або пов'язаних з конкретним видом діяльності, які дозволяють найбільш точно обчислювати те чи інше доданок (статтю) собівартості продукції.
У свою чергу, калькуляційні статті можуть бути одноелементні, односкладними або комплексними.
10) За охопленням нормуванням:
а) нормовані - витрати, величина яких може бути розрахована до початку запланованого періоду;
б) ненормовані - витрати, величина яких не може бути розрахована до початку запланованого періоду, наприклад, витрати на виправлення браку.
11) За ознакою повторюваності:
а) одноразові - витрати, які здійснюються тільки один раз, наприклад, капітальні вкладення, витрати, пов'язані з освоєнням нової продукції;
б) поточні - витрати, які викликані постійно здійснюваної виробничою діяльністю: витрати на оплату праці за випущену продукцію; витрати на проведення ремонту устаткування і т.п.
Як бачимо, існує велика кількість ознак класифікації витрат, і отже, найменування цих витрат залежить від того, в якій якості вони нас цікавлять [42].
Облік витрат за економічними елементами
Склад витрат, що включаються до собівартості продукції, а також їх угрупування за економічними елементами визначені Положенням про склад витрат, згідно з яким утворюють собівартість продукції витрати групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів); витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів; інші витрати. Вони були розглянуті вище пункт 1.3.
Отримання підсумкових відомостей про витрати по кожному з цих економічних елементів за кожен звітний період (місяць, квартал, рік) забезпечується відповідною побудовою бухгалтерського обліку, а саме:
витрата матеріальних витрат відображається на кредиті рахунку 10 «Матеріали» із зазначенням дебетуемого рахунків;
вартість енергії з боку відображається за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунками витрат. На цьому ж рахунку відбивається оплата вартості газу, пари, води з боку [43];
сума нарахованого зносу основних засобів відображається на кредиті рахунку 02 «Амортизація основних засобів», обороти по якому розчленовуються між господарськими процесами по кореспондуючих рахунках;
сума нарахованої заробітної плати відображається на кредиті рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», обороти по якому в розрізі кореспондуючих рахунків дають можливість бачити розчленування сум заробітної плати між господарськими процесами;
аналогічно відображається сума відрахувань на соціальні потреби за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
сума інших грошових витрат визначається за даними кредитових оборотів рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та іншим.
Таким чином, система рахунків бухгалтерського обліку забезпечує облік витрат на виробництво продукції за економічними елементами.
2.1 Норми і нормативи на окремі види витрат
Представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю, - це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ. До них відносять витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому представників, їх транспортним забезпеченням, буфетним обслуговуванням, оплата послуг перекладачів і т.д.
Зазначені витрати включаються до собівартості продукції в межах затверджених радою кошторисів підприємства на звітний рік. Включення представницьких витрат у собівартість дозволяється тільки при наявності виправдувальних первинних документів. Граничний розмір представницьких витрат з 1.01.02 - 4% від витрат на оплату праці [44].
Витрати на рекламу - це витрати підприємства щодо цілеспрямованого інформаційного впливу на споживача для просування продукції на ринках збуту.
Витрати на перепідготовку та підготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами - це витрати, пов'язані з оплатою підприємством відповідно до договору за надання навчальним закладом у процесі підготовки фахівців послуг, не передбачених затвердженими навчальними програмами; за навчання кадрів, які не пройшли конкурсних іспитів і прийнятих на навчання за договором; за перепідготовку та підвищення кваліфікації кадрів.
Витрати на відрядження на території Росії, витрати на прийом і обслуговування іноземних делегацій повністю включаються до собівартості продукції [45].
Загальновиробничими називаються витрати, викликані діяльністю тієї чи іншої виробничої одиницею підприємства, які не можуть бути віднесені безпосередньо на те чи інше виріб, що випускається даної виробничої одиницею. До них відносяться: витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, цехів, витрати зі страхування цехового майна; амортизаційні відрахування на повне відновлення і витрати на ремонт основних засобів цехів; витрати на опалення, освітлення й утримання цехових приміщень та ін
Загальногосподарськими називаються викликані діяльністю всього підприємства витрати, які в силу своєї целестності не можуть бути віднесені безпосередньо на те чи інше виріб, що випускається даним підприємством. Розподіл загальногосподарських витрат між окремими замовленнями проводиться непрямим шляхом, отже загальногосподарські витрати є непрямими.
До них відносять: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування на повне відновлення і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського значення та ін [46].

3. Розрахунок собівартості продукції на підприємстві
Товариство з обмеженою відповідальністю «АСТЕК» є комерційною організацією, створеною та діє відповідно до ФЗ «Про ТОВ» і іншим чинним законодавством, що регулює діяльність господарських товариств.
Основним предметом діяльності є:
- Виробництво та реалізація комплектів запасних частин для автомобіля ВАЗу сімейства 2110.
Товарна продукція в натуральному вимірі становить 1740 комплектів на рік.
Трудомісткість одиниця продукції становить 26,8 н / години
Оренда (вартість) устаткування - 14 790 (грн.)
Вартість основних фондів:
будівлі - 1.840.000 руб.
споруди - 280.000 руб.
передавальні пристрої - 86.000
силове обладнання 220.000
транспортні засоби - 380.000
виробничий інвентар - 38.000
Повна собівартість виробу складається з наступних витрат:
С = М + Зо + Зд + Осн + Зекс + Зоц + ЗОЗ + Зк, де
М - витрати на основні матеріали, руб.
Зо - основна заробітна плата виробничих робітників, руб.
Зд - додаткова заробітна плата виробничих робітників, руб.
Осн - відрахування на соціальні потреби, руб.
Зекс - витрати на утримання, експлуатацію обладнання, руб.
Зос - загальноцехові витрати, руб.
ЗОЗ - загальнозаводські витрати, руб.
Зк - комерційні витрати, руб.
Прямі витрати
1) Витрати на основні матеріали.
Матеріальні вироби 2070 рублів.
Вартість чорних деталей - бампер передній, бампер задній, накладки фар, грати радіатора, рамки вікон.
2) Кошторис витрат матеріалів при грунтовці і забарвленням бамперів для автомобілів ВАЗ 2110 і 2111.
М = Нм · Цм

Таблиця 1. Кошторис витрат матеріалів при грунтуванні і фарбуванні бамперів для автомобілів ВАЗ 2110 і 2111 до договору № 7 від 1 жовтня 2007