Передача основних засобів в статутний капітал іншої організації

Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу акціонерного товариства, то відповідно до пункту 3 статті 34 Федерального закону від 26 грудня 1995 року № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» при оплаті акцій негрошовими засобами, для визначення ринкової вартості переданого основного засобу , повинен залучатися незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки, вироблена засновниками акціонерного товариства і радою директорів, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.

Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, то необхідно керуватися пунктом 2 статті 15 Федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Відповідно до цього пункту грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками товариства, затверджується одноголосним рішенням загальних зборів учасників товариства. Якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, оплачуваної негрошових внеском, становить більше двохсот мінімальних розмірів оплати праці, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, такий внесок повинен оцінюватися незалежним оцінювачем. Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем.

Відповідно до Плану рахунків для відображення операцій, пов'язаних з внесенням вкладів до статутних (складеному) капітали інших організацій, призначений рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок «Паї й акції», за сумою оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем.

Порядок обліку ПДВ

Пунктом 3 статті 39 НК РФ встановлено, що не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер, включаючи внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств.

Тобто, основний засіб вже не використовується в діяльності, що обкладається ПДВ. Однак, може так статися, що основний засіб, передане статутний капітал іншої організації, ще не до кінця замортизовано. Тоді виникає питання: чи слід відновлювати «вхідний» ПДВ? Податківці вважають, що суму вхідного ПДВ, яка припадає на залишкову вартість переданих основних засобів, фірма зобов'язана відновити. Свідченням цього є численні судові розгляди, а також Лист МНС Росії від 30 липня 2004 року № 03-1-08/1711/15 @ «Про податок на додану вартість». Чиновники пояснюють свою позицію тим, що списане обладнання вже не використовується в діяльності, що обкладається ПДВ (підпункт 1 пункту 2 статті 171 НК РФ), а отже, немає підстав застосовувати податкові відрахування.

Проте таку точку зору суди, як правило, не підтримують. Справа в тому, що Податковий кодекс не містить вимоги відновлювати вхідний ПДВ за основними засобами, списаним з балансу до їх повної амортизації. Причому це стосується не тільки списання основних засобів в результаті внеску їх до статутного капіталу, а й інших ситуацій, коли не повністю замортизованих об'єкти основних засобів починають використовуватися у діяльності, не оподатковуваного ПДВ.

Податковий облік

Якщо засновник здійснює негрошовий внесок до статутного капіталу іншої організації, то з метою оподаткування дана операція в обліку засновника не визнається реалізацією.

Згідно з пунктом 3 статті 270 НК РФ витрати учасника (засновника) у вигляді внесків до статутного (складеного) капітал не зменшують податкову базу при обчисленні податку на прибуток.

У більшості випадків внески в статутний капітал майна, зокрема, основних засобів, пов'язані з додатковими витратами. Такими витратами можуть бути витрати з демонтажу переданого обладнання, транспортні витрати й інші витрати, пов'язані із внеском майна в статутний капітал. Якщо організація - засновник несе такі витрати, то відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 277 НК РФ вони враховуються при розрахунку податку на прибуток поточного періоду.

Цим же підпунктом встановлено, що не визнається прибутком (збитком) платника податків - акціонера (учасника, пайовика) різниця між вартістю внесеного в якості оплати майна, майнових прав та номінальною вартістю придбаних акцій, часток (паїв), тобто виникає різниця (прибуток або збиток ) не враховується при оподаткуванні прибутку.

Вартість придбаних акцій (часток, паїв) для цілей оподаткування визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права), з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у передавальної сторони при такому внесенні.

Приклад.

Організація в травні 2004 року передала іншій організації основний засіб у вигляді внеску в статутний капітал. Первісна вартість основного засобу становить 84 000 рублів, сума амортизації, нарахованої на момент передачі - 30 000 рублів, витрати з демонтажу переданого основного засобу - 6 000 рублів.

Відповідно до установчих документів розмір внеску до статутного капіталу складає 95 000 рублів.

Для відображення операцій в бухгалтерському обліку скористаємося такими найменуваннями субрахунків:

01-1 «Основні засоби в організації»;

01-2 «Вибуття основних засобів».

У податковому обліку витрати засновника у вигляді внеску до статутного капіталу, які згідно з пунктом 3 статті 270 НК РФ не будуть зменшувати податкову базу при обчисленні податку на прибуток, складуть 54 000 рублів, будуть рівні залишкової вартості переданого основного засобу. Відповідно до ПБО 18/02 ці витрати визнаються постійної різницею, порядок обліку постійних різниць докладно розглянуто в розділі 6.2.3.

Додаткові витрати в розмірі 6 000 рублів, згідно з пунктом 2 статті 277 НК РФ, будуть враховані при оподаткуванні прибутку.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/