Олексій Крайнєв, податковий юрист
З камеральної перевіркою стикався кожний бухгалтер. Адже вона очікує в податковій інспекції кожну здану декларацію. Тому знання правил, яким підкоряється камеральна перевірка, стане в нагоді будь-якому обліковому працівникові.
Які документи можуть вимагати
Основною умовою, без виконання якого камеральна перевірка просто не може початися, є подання платником податків декларації або податкового розрахунку (п. 1 ст. 88 НК РФ). При цьому не важливо, за який період подано декларацію (податковий чи звітний), а також який статус у цієї декларації (первинна або уточнена). Відзначимо, що будь-якого спеціального рішення про проведення перевірки не видається - «камералка» здійснюється податковими інспекторами в рамках своїх звичайних посадових обов'язків (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Звідси випливає перше правило: камеральна перевірка можлива тільки на підставі декларації. Якщо платник податків не подав декларацію у встановлений термін, то проводити камеральну перевірку на підставі інших документів інспекція не має права. Точно так само податківці не вправі проводити камеральну перевірку інших документів, які платник податку подає до податкових органів, але які не є декларацією або податковим розрахунком (наприклад, форми 2-ПДФО).
Що ж конкретно перевірять інспектори? Виходячи з норм Податкового кодексу, «камералка» полягає в простій арифметичній перевірці представлених даних, звіряння їх з попередньою звітністю та іншою інформацією, що вже є у податкової інспекції.
Це означає, що вимагати будь-які додаткові документи податківці можуть в суворо визначених випадках. До них відносяться декларації з ПДВ, в яких заявлено податок до відшкодування (п. 8 ст. 88 НК РФ), а також декларації з заявленими пільгами (п. 6 ст. 88 НК РФ). Крім цього, додаткові документи інспекція може зажадати при камеральній перевірці декларацій з податків, пов'язаних з природними ресурсами (наприклад, з податку на видобуток корисних копалин або акцизам на нафту, газ і т.п). В інших випадках вимагати від платника податків додаткові документи заборонено (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Таким чином, виводимо друге правило: в більшості випадків камеральна перевірка - це перевірка правильності визначення податкової бази і належної до сплати суми податку на підставі даних, зазначених самим платником податку в цій же декларації.
Терміни перевірки
Отже, декларація здана, і інспекція приступила до її камеральної перевірки. Скільки може тривати перевірка? Термін «камералкі» чітко зафіксований в Податковому кодексі - три місяці з моменту здачі декларації (п. 2 ст. 88 НК РФ). Зверніть увагу, що термін відраховується саме від дати подання декларації, а не від крайнього терміну, встановленого в Податковому кодексі для її подання.
Крім того, треба враховувати, що мова в даному випадку йде не про календарні місяці, а про відрізок часу (ст. 6.1 НК РФ). Тобто за декларацією, зданої, приміром, 19 червня, термін камеральної перевірки почне обчислюватися з 20 червня (відповідно до статті 6.1 НК РФ, терміни починають текти з наступного дня). Закінчиться термін перевірки 21 вересня. Адже 20 вересня цього року припадає на неділю, а в таких випадках (згідно з уже згадуваної ст. 6.1 НК РФ) закінчення терміну переноситься на найближчий робочий день.
Важливий момент: продовжити «камералку» не можна. Прав на продовження немає ні в податковій, ні у Мінфіну, ні у суду. Відповідно, акт, складений за межами тримісячного терміну, можна вважати доказом, здобутим з порушенням Податкового кодексу, а значить, недійсним (п.4 ст. 101 НК РФ).
Які періоди можуть перевірити
Ще один важливий момент, традиційно хвилюючий платників податків при перевірках - «глибина» ревізії. Тобто період, який має право перевірити податківці. У випадку з камеральною перевіркою відповідь на це питання дуже проста. Перевіряється завжди тільки той період, за який подана декларація.
При цьому інспекція в рамках камеральної перевірки не має права «чіпати» ні попередні періоди, ні наступні. Більш того, якщо платник податків раптом вирішить подати уточнену декларацію за період, що перевищує три роки, то інспекція зобов'язана буде провести камеральну перевірку і цієї декларації (п. 1 ст. 88 НК РФ). А значить, у відношенні камеральної перевірки не діє заборона на вивчення періодів, віддалених від поточної дати більш ніж на три роки. (Щоправда, подача податкової декларації за періоди, віддалені більш ніж на три роки від поточної дати, не має сенсу, тому що повернути або зарахувати податок за ці періоди не вийде (ст.78 НК РФ)).
Не діє у випадку з «камералкой» і заборону на повторну перевірку одного і того ж періоду. Адже як ми вже згадували, податкова інспекція зобов'язана провести таку перевірку за будь поданій платником податків декларації (п. 1 ст. 88 НК РФ). Так що якщо платник податку представить уточнену декларацію за вже перевірений період, інспекція має провести по ній «камералку» (п. 1 ст. 88 НК РФ). Іншими словами, кількість камеральних перевірок, наприклад, з податку на прибуток за перше півріччя 2009 року залежить від самої організації. Скільки декларацій саме за цей період представить бухгалтер, стільки камеральних перевірок і відбудеться.
Виявлено помилки
Про всі помилки, неточності, суперечностях і т.п., виявлених при камеральній перевірці, інспекція зобов'язана повідомити платнику податків (п. 3 ст. 88 НК РФ). При цьому інспекція повинна зажадати від бухгалтера представити пояснення або внести зміни до декларації. Податковий кодекс не уточнює, в якій саме формі інспекція повинна передати платнику податку дану вимогу. Самі податківці вважають, що воно надсилається платнику податків у тому ж порядку, що й інші документи - у письмовій формі. Вручається вимога особисто, а якщо це неможливо, то доставляється поштою (лист ФНС Росії від 01.08.08 № ШТ-8-2/320 @). Однак на практиці така інформація часто повідомляється усно. Треба зауважити, що усний спосіб інформування позбавляє інспекцію можливості оштрафувати платника податків за невиконання вимоги про поясненнях або внесенні змін. (Відповідний штраф у розмірі 50 рублів передбачений пунктом 1 статті 126 НК РФ).
У той же час ми б не радили залишати усна вимога інспекції без відповіді. Навіть якщо бухгалтер впевнений у своїй правоті, цей механізм дає можливість донести до інспекції свою точку зору і обгрунтувати її. А це може погасити суперечка на ранній стадії, ще до винесення рішення по перевірці.
Одночасно з поясненнями бухгалтер може подати до інспекції і додаткові обгрунтовують документи (п. 4 ст. 88 НК РФ). Тут треба пам'ятати, що надання додаткових документів - право, а не обов'язок платника податків. Як ми вже писали вище, інспекція не має права вимагати надання таких документів.
Оформлення результатів
Оформлення результатів «камералкі» залежить від того, чи виявлені порушення. Якщо перевірка пройшла успішно для організації, то ніякого документа за її результатами не складається. Якщо ж перевірка виявила порушення, то протягом 10 робочих днів після закінчення перевірки складається акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Цей акт протягом п'яти робочих днів вручається платнику податків, який може представити свої заперечення.
Подальша процедура розгляду акту нічим не відрізняється від виїзної перевірки, про яку ми детально поговоримо в одній з найближчих статей. Коротенько ж процедура така. Податковий орган призначає дату розгляду акта, про яку обов'язково повідомляє платнику податку. Відповідно, платник податків має право бути присутнім при розгляді акту перевірки. За результатами цього розгляду виноситься рішення про притягнення до відповідальності, або про відмову в такому. При цьому і в тому, і в іншому випадку платнику податків можуть запропонувати доплатити податок і пені. Будь-яке з цих рішень платник податків може оскаржити спочатку в вищестоящий податковий орган, а потім до суду.