Пенсійний фонд Камеральні перевірки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

Тема: «Пенсійний фонд РФ у світлі реформи пенсійної системи», «Порядок проведення камеральної податкової перевірки»

Введення

Актуальність теми дослідження полягає в тому, що Пенсійний фонд Російської Федерації є державним соціальним позабюджетним фондом, призначеним для фінансового забезпечення захисту громадян від особливого виду соціального ризику - втрати заробітку (або іншого постійного доходу) внаслідок втрати працездатності при настанні старості, інвалідності; для непрацездатних членів сім'ї - смерті годувальника; для окремих категорій трудящих - тривалого виконання певної професійної діяльності. Відповідно до проведеної в Росії реформою пенсійного забезпечення істотно змінився порядок формування доходів і напрями витрачання коштів цього фонду.

Крім системи пенсійного забезпечення процес реформування торкнувся і податкової системи країни. У цьому світлі особливе значення придбали такі поняття, як податковий контроль і податкова перевірка.

Податкова перевірка являє собою ефективний інструмент податкового контролю, що дозволяє найбільш повно і докладно перевірити правильність сплати податків (зборів) і виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу. Ця форма податкового контролю найменш трудомістка. Звідси охоплення платників податків камеральними перевірками досягає 90%, в той час як виїзними перевірками протягом року охоплено лише 12-13% платників податків.

В даний час посилення ролі і значимості камеральних перевірок є головним стратегічним напрямком контрольної діяльності податкових органів. Камеральні перевірки, як і раніше залишаються пріоритетною і всеосяжної формою податкового контролю, не поступається за ефективністю виїзним перевіркам.

Мета роботи: розглянути реформу пенсійної системи РФ, а також порядок проведення камеральної податкової перевірки.

Виходячи з мети дослідження, були поставлені наступні завдання:

  • розглянути основні цілі і завдання Пенсійного фонду РФ;

  • визначити основні напрямки реформи пенсійної системи РФ;

  • розглянути поняття і функції камеральної податкової перевірки;

  • розглянути відповідальність платників податків за податкові правопорушення;

  • визначити порядок оформлення результатів камеральної податкової перевірки.

Предмет дослідження: Пенсійний фонд РФ у світлі реформи пенсійної системи, а також камеральна податкова перевірка.

Теоретичною базою дослідження з'явилися навчальні посібники з фінансів та оподаткування, нормативні документи, статті з періодичних економічних видань.

1. Пенсійний фонд РФ у світлі реформи пенсійної системи

1.1 Сутність, цілі та завдання пенсійного фонду РФ

Пенсійний фонд Російської Федерації - фонд грошових коштів, утворений поза федерального бюджету, призначений для фінансового забезпечення захисту громадян від особливого виду соціального ризику - втрати заробітку (або іншого постійного доходу) внаслідок втрати працездатності при настанні старості, інвалідності; для непрацездатних членів сім'ї - смерті годувальника ; для окремих категорій трудящих - тривалого виконання певної професійної діяльності.

Пенсійний фонд Росії (ПФР) введено в дію з 1 січня 1992 р. постановою Верховної Ради РФ. Це найбільший з позабюджетних соціальних фондів. Бюджет ПФР - другий за величиною після федерального. Основне джерело доходів ПФР - надходження коштів ЕСН. Податком обкладаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальні підприємцям), а також за авторськими договорами.

Найважливіші завдання ПФР як самостійного фінансово-кредитної установи - акумуляція страхових внесків та витрачання його коштів відповідно до чинного законодавства.

До доходів бюджету ПФР відносяться податкові платежі, а також надходження недоїмок, пені та інших фінансових санкції по внесках в ПФР; неподаткові надходження; безоплатні перерахування (субвенції від інших бюджетів бюджетної системи РФ).

Засоби ПФР спрямовуються на виплату державних пенсій; пенсій по інвалідності; матеріальної допомоги престарілим та інвалідам, допомоги на дітей у віці від півтора до шести років; одиноким матерям; на дітей, інфікованих вірусом імунодефіциту; постраждалим від аварії на Чорнобильській АЕС. За рахунок коштів ПФР фінансуються різні програми щодо соціальної підтримки інвалідів, пенсіонерів, дітей, здійснюються одноразові грошові виплати.

Виплати базової і страхової частини пенсій і посібників займають найбільшу питому вагу в загальному обсязі видатків ПФР.

1.2 Перехід від розподільної схеми до розпродільчо - накопичувальної схемою

Сутність пенсійної реформи в РФ полягає в переході роботи Пенсійного Фонду від розподільної схеми, до розпродільчо-накопичувальної.

Розподільна схема представляла собою збір пенсійних відрахувань працюючих громадян і подальше їх розподіл між пенсійним населенням.

Рзподільчо-накопичувальна схема не тільки розподіляє пенсійні відрахування, але і певну частину відрахувань накопичує на спеціальному пенсійному рахунку працюючого громадянина.

Таким чином, держава прагне забезпечити фінансове благополуччя пенсіонерів.

Розглянемо роботу Пенсійного Фонду Росії (ПФР) і зміни, що з'явилися після пенсійної реформи.

До пенсійної реформи ПФР здійснював діяльність за розподільчим принципом - кожен роботодавець зобов'язаний сплачувати Єдині соціальні податки (ЄСП), який передбачає відрахування до Пенсійного Фонду. Дані надходження ПФР спрямовував на виплату пенсій чинним пенсіонерам. Відрахування до ПФР складалися з двох частин: базової і страхової. Коротко можна сказати, що всі відрахування до ПФР надходили на один рахунок або в один загальний фонд, з якого вироблялася виплата пенсій.

З появою пенсійної реформи ПФР перейшов від розподільної системи пенсійних накопичень до розпродільчо-накопичувальної. Таким чином, пенсія стала включати в себе три частини - базову, страхову й накопичувальну. У кожного громадянина з'явилися пенсійні накопичувальні рахунки, за допомогою яких окрема частина пенсії накопичується у власний пенсійний фонд. Це означає, що кожен громадянин починає формувати власну пенсію з початком трудової діяльності.

За допомогою проведення пенсійної реформи в країні держава переслідує такі цілі:

  • Удосконалювати пенсійні виплати громадянам РФ;

  • Забезпечувати гідну старість пенсіонерам;

  • Стабілізувати ситуацію, з огляду на демографічну кризу;

  • Викорінити «чорні» заробітні плати;

  • Залучити додаткові інвестиції в економіку країни.

Проведення пенсійної реформи має ряд завдань:

  • Введення нової системи трудової пенсії, що складається з базової, трудової та накопичувальної частини;

  • Надання індивідуального вибору компанії, що пройшла конкурсний відбір;

  • Збереження прав громадян на пенсійне забезпечення всіх видів трудової пенсії (за віком, по інвалідності та по втраті годувальника);

  • Нормативне забезпечення проведення реформи пенсійних накопичень;

  • Залучення до реформи недержавних пенсійних фондів і приватних керуючих компаній;

  • Контроль інвестицій пенсійних накопичень.

У результаті введення пенсійної реформи громадянам надається можливість регулювання матеріального забезпечення пенсійних накопичень.

Аналіз світового досвіду в області управління фінансовими ресурсами пенсійного забезпечення дозволяє застосувати окремі елементи зарубіжних пенсійних систем в російській практиці.

Найбільш перспективним, з точки зору реалізації пенсійної реформи в Росії, є впровадження досвіду державного стимулювання добровільного пенсійного накопичення коштів громадян (аналогічно системам, які існують у Великобританії та Німеччині), яке є додатковим джерелом коштів пенсійного забезпечення. Застрахованим особам надається можливість придбання додаткових прав в системі обов'язкового пенсійного страхування за рахунок особистих коштів з пропорційним участю держави у формуванні пенсійних прав. У розрахунковий пенсійний капітал працівника включаються внески самого застрахованого і софінасірованіе з федерального бюджету.

Підвищення ставки страхових внесків (з досвіду Німеччини і Швеції) і відмова від єдиного соціального податку дозволять повернутися до страхових принципів формування бюджету пенсійного фонду.

Фінансування пенсійної системи шляхом створення спеціального резерву (з досвіду Великобританії, Німеччини та Франції) за рахунок надходження податків від сировинного сектора стабілізує пенсійну систему і сприяє зростанню доходів пенсіонерів. У світовій практиці частину коштів, отриманих від сировинних доходів, використовується на фінансування дефіциту бюджету. У Росії в даний час створюється основа для оптимізації довгострокової фінансової політики з урахуванням особливостей доходів, отриманих від використання сировинних ресурсів, частина з яких може надходити до фонду майбутніх поколінь. Беручи до уваги несприятливі тенденції демографічного розвитку Росії, кошти фонду могли б використовуватися при вирішенні довгострокових програм пенсійного забезпечення.

Розвиток недержавних пенсійних фондів (з досвіду Великобританії, Німеччини, Франції, Швеції) є основоположним у системі пенсійного забезпечення при формуванні накопичувальної частини трудової пенсії. Створивши приватну альтернативу у вигляді недержавних інститутів, держава надає можливість вільного накопичення пенсійного капіталу і формування рівня накопичувальної частини трудової пенсії при найменших витратах і більш якісному обслуговуванні.

Інвестування пенсійних відрахувань (з досвіду Великобританії, Швеції) шляхом придбання фінансових активів за рахунок коштів пенсійного страхування є одним з методів захисту від ризику знецінення. Для підвищення гарантій виконання зобов'язань перед пенсіонерами доцільно передбачити особливі умови мінімізації інвестиційних ризиків шляхом створення страхового резерву та обов'язкового страхування суб'єктами інвестування коштів пенсійних накопичень професійних ризиків у страхових компаніях.

Надання щорічного звіту, підсумовує фінансовий стан учасника за розподільчим та накопичувального рівня пенсійної системи (з досвіду Швеції), дозволить сформувати повну інформаційну базу персоніфікованого обліку. Інформація на індивідуальних рахунках і в звітах повинна відображати права на отримання страхової та накопичувальної частини трудової пенсії: загальну суму накопичених грошових коштів, суми пенсійних внесків, що надійшли від роботодавця, включаючи штрафи та пені, суми нарахованого інвестиційного доходу, суми, спрямовані на виплату пенсій.

Можна припустити, що впровадження зарубіжної практики в галузі фінансування та управління пенсійним забезпеченням дасть змогу не просто реформувати існуючу в Росії пенсійну систему, а підняти її на новий рівень, забезпечивши максимальну прозорість, ефективність і підконтрольність управління фінансовими ресурсами.

1.3 Недержавні пенсійні фонди в пенсійній системі РФ

Вересень 1992 вважається місяцем створення системи недержавного пенсійного забезпечення - 16.09.1992 р. Президент Російської Федерації підписав Указ № 1077 «Про недержавні пенсійні фонди», що заклав правову основу для діяльності приватних організацій соціального забезпечення, вже на той час існували в Росії в самих різних організаційно-правових формах.

На сьогоднішній день здійснюють діяльність 256 НПФ, зареєстрованих в 45 суб'єктах Російської Федерації. Їхні сумарні власне майно становить близько 544,4 млрд. руб.

Недостатній розвиток недержавного пенсійного забезпечення в нашій країні визначається відсутністю в суспільстві страхової культури.

Суттєво більш широке поширення набули укладені на користь працівників пенсійні договори, вкладниками за якими є юридичні особи. Проте, за оцінкою Федеральної служби з фінансових ринків, не більше 10% колективних договорів містять положення про обов'язок роботодавця обслуговувати корпоративну пенсійну програму, оскільки будь-які нормативно-правові акти не наказують організаціям займатися недержавним пенсійним забезпеченням працівників. У зв'язку з цим обговорюється питання про внесення відповідних норм до Трудового кодексу РФ.

Однією з основних причин, по яких корпоративні пенсійні програми не отримали необхідної розповсюдження, є надмірне оподаткування на всіх стадіях організації недержавного пенсійного забезпечення. Пенсійні внески можуть бути включені юридичною особою-вкладником до складу витрат на оплату праці, але лише в певних межах. Пенсійні внески, що перевищують 12% від суми витрат на оплату праці, до складу витрат не включаються і, відповідно, платяться з прибутку організації після оподаткування податком на прибуток. Федеральним законом від 24.07.2007 р. у відповідну статтю вноситься поправка, що усуває цю безглуздість і роздільна віднесення до витрат внесків за пенсійними договорами, які передбачають довічні пенсії, але діяти ця поправка почала тільки з 01.01.2008 р.

До теперішнього часу не дозволена спірна ситуація, пов'язана з правомірністю оподаткування єдиним соціальним податком пенсійних внесків на користь конкретних працівників. Позиція податкових органів у більшості випадків така, що ці внески вважаються виплатами на користь фізичних осіб і в якості таких підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. Таким чином, внески для забезпечення недержавних пенсій служать об'єктом обкладення податком для забезпечення пенсій державних.

Ця невизначеність, безумовно, не сприяє розвитку недержавного пенсійного забезпечення.

Значною новацією 2007 р. є надання Федеральним законом від 24.07.2007 р. громадянам-вкладникам за пенсійними договорами на свою користь чи на користь найближчих родичів соціального податкового вирахування з податку на доходи фізичних осіб на суму пенсійних внесків (але не більше 100 тис. руб . в рік). Умовою надання зазначеного податкового вирахування є надання платником податків письмової заяви, податкової декларації та підтверджуючих документів. Наявність такої можливості послужить стимулом для громадян при укладенні пенсійних договорів. Ця норма почала діяти з 01.01.2008.

У 2007 р. відбулися найважливіші події, що стосуються іншої сфери діяльності НПФ - обов'язкового пенсійного страхування.

Рішення про допуск НПФ до участі в обов'язковому пенсійному страхуванні, прийняте органами державного управління в 2003 р., було сприйнято фондами з великим ентузіазмом.

В даний час дозволу на здійснення обов'язкового пенсійного страхування мають 124 НПФ, тобто майже половина від загальної їх кількості. Реальну ж діяльність в цій області здійснюють лише 91 з них, причому лише у 54 фондів чисельність застрахованих осіб перевищує 1000 чол.

Причин, за якими обов'язкове пенсійне страхування, здійснюване НПФ, розвивається недостатньо інтенсивно декілька:

  • Діяльність у цій сфері для більшості фондів є збитковою. Витрати на неї не завжди покриваються тією частиною доходу від інвестування коштів пенсійних накопичень, яка може бути відрахована фондом на формування майна, призначеного для забезпечення статутної діяльності.

  • Рішення по найважливіших питань регламенту діяльності НПФ в якості страховика по обов'язковому пенсійному страхуванню приймаються органами державного управління вкрай повільно. Так, передбачений Федеральним законом «Про недержавні пенсійні фонди» нормативний акт Уряду, що визначає порядок виплати фондом коштів пенсійних накопичень померлої застрахованої особи його правонаступників, ухвалений лише в листопаді 2007 р.

  • У Федеральному законі «Про трудові пенсії в Російській Федерації» та інших законах відсутні положення, що дозволяють однозначно визначити розмір призначається застрахованій особі накопичувальної частини трудової пенсії при настанні пенсійних підстав. Для НПФ ця проблема актуальна, так як активних громадян при передачі пенсійних накопичень в НПФ цікавлять всі аспекти формування та виплати майбутніх пенсій, і наявність такої неясності не сприяє підвищенню довіри до фондів як до страховиків.

  • Складний порядок надходження страхових внесків до НПФ. Внески, щомісяця сплачуються страхувальниками, надходять до Пенсійного фонду Російської Федерації. На підставі звітності ці кошти персоніфікуються. Після цього кошти застрахованих осіб, які заявили про бажання передати пенсійні накопичення в НПФ, направляються у відповідні фонди. Таким чином, кошти пенсійних внесків до надходження в НПФ перебувають у русі від півроку до півтора років. За оцінками, за цей час до 5% коштів губляться безслідно. Крім того, протягом вказаного терміну НПФ позбавлені можливості здійснювати свій обов'язок і право на управління цими коштами. Крім видимого ущемлення прав застрахованих осіб, які виявили свою волю на передачу пенсійних накопичень в НПФ, для самих фондів це означає ще й втрату права на нарощування ресурсної бази за рахунок відповідної частини інвестиційного доходу.

  • Скасування з 01.01.2005 р. фінансування накопичувальної частини трудової пенсії для осіб середньої трудової категорії (чоловіки з 1953 по 1966 і жінки з 1957 по 1966 р. народження) - одного з найбільш економічно активних верств населення після трьох років формування таких накопичень.

У числі нововведень 2007 р., пов'язаних з обов'язковим пенсійним страхуванням, слід назвати норму Федерального закону «Про додаткові заходи державної підтримки сімей, які мають дітей», відповідно до якої кошти материнського (сімейного) капіталу можуть спрямовуватися жінками на формування накопичувальної частини трудової пенсії.

Але головною новацією року, безумовно, стала ініціатива Президента щодо створення стимулу для громадян - застрахованих осіб до формування пенсійних накопичень добровільними додатковими страховими внесками шляхом державного співфінансування пенсійних накопичень за рахунок федерального бюджетного Фонду національного добробуту.

Умови, на яких передбачається здійснювати додаткове пенсійне страхування, дійсно дуже привабливі для громадян. Проте завдання, яке воно покликане вирішити, не обмежується тільки лише підвищенням рівня життя майбутніх пенсіонерів. Не менше значення має залучення громадян до використання добровільних форм пенсійного страхування і забезпечення, виховання в суспільстві страхової культури.

Але для того, щоб додаткове пенсійне страхування почало функціонувати необхідно не тільки прийняття федерального закону і розробка нормативних актів, що регламентують самостійне перерахування додаткових страхових внесків застрахованими особами, порядок формування Пенсійним Фондом РФ заявки про переказ коштів державного бюджету для співфінансування пенсійних накопичень і др. Слід також визначити порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб у зв'язку з додатковими пенсійними внесками.

Велика частина фондів (115 НПФ) здійснює діяльність на підставі ліцензій, дія яких відповідно до п. 4 ст. 7 Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» припинитися 1 липня 2009 р. Для отримання нової ліцензії ці НПФ повинні будуть відповідати ряду нових формальних вимог, зокрема, сукупний внесок засновників кожного фонду повинен становити не менше 30 млн. руб., а величина грошової оцінки майна для забезпечення статутної діяльності фонду повинна становити не менше 50 млн. руб. Такі вимоги до фінансових показників фондів встановлені в грудні 2007 р. і, в числі інших заходів, спрямовані на підвищення фінансової стійкості системи НПФ.

Проте новації можуть мати і негативні наслідки. З числа НПФ, дію ліцензій яких припиняється в 2009 р., зазначеним вимогам в даний час не відповідає 91 фонд. Загальна чисельність учасників цих фондів складає 755,9 тис. чол., Застрахованих осіб з обов'язкового пенсійного страхування - 79,6 тис. чол., Сукупний обсяг пенсійних резервів дорівнює 7,5 млрд. руб., Пенсійних накопичень - 1,5 млрд. руб. Хоча частка цих фондів в сумарних показниках системи НПФ не так велика, тим не менш, призупинення їх роботи негативно позначиться на пенсійних перспективи сотень тисяч громадян.

Деякою надмірністю формальних вимог до фінансових показників фондів частково пояснюється недостатність темпів розвитку системи НПФ у попередньому періоді. Наведемо (додаток 1) значення деяких характеристик системи за 2004-2008 рр.. за даними Інспекції недержавних пенсійних фондів та Федеральної служби з фінансових ринків. З цих даних видно, що розміри залучених в систему пенсійних ресурсів зростають випереджаючими темпами по відношенню до розмірів майна для здійснення статутної діяльності НПФ. Число ж самих фондів за цей період не тільки не збільшилася, а навіть зменшилася. Очевидно, що законодавчі новації грудня 2007 ще більш загальмують розвиток системи. І не можна не відзначити, що нарощувати ресурсну базу системі НПФ доводиться в умовах світової фінансової кризи.

2. Порядок проведення камеральної податкової перевірки

2.1 Сутність, функції та цілі камеральної перевірки

В даний час посилення ролі і значимості камеральних перевірок є головним стратегічним напрямком контрольної діяльності податкових органів. Камеральні перевірки, як і раніше залишаються пріоритетною і всеосяжної формою податкового контролю, не поступається за ефективністю виїзним перевіркам.

Камеральна податкова перевірка проводиться виключно за місцем знаходження податкового органу «У камері» (від латинського слова «camera» - Кімната) [18, с. 320].

Таким чином, камеральна податкова перевірка являє собою перевірку посадовими особами податкових органів поданих платником податків, податковим агентом документів податкової звітності, що проводиться у приміщенні податкового органу в міру надходження даної звітності до податкового органу. При виявленні уповноваженими особами помилок у наданих звітних документах або виявленні суперечливих відомостей про це повідомляється платникові податків, який зобов'язаний дати пояснення по суті питання, а в окремих випадках подати додаткові документи (факти).

Податкові органи перевіряють податкові декларації і документи, представлені платниками податків, які служать підставою для обчислення і сплати податку, а також інші документи про діяльність платника податків, наявні у податкового органу. Для проведення камеральної перевірки посадовим особам податкових органів не потрібно будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу, вона може бути проведена протягом трьох місяців з дня подання конкретним платником податку податкової декларації та інших документів, пов'язаних з оподаткуванням.

У разі виявлення помилок і неточностей у заповненні документів або суперечностей між відомостями, що містяться в цих документах, податковий орган повинен повідомити про це платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк. Якщо ж у ході камеральної перевірки виявлено факти приховування або заниження бази оподаткування, а також сум належних до сплати податків, то податковий орган надсилає платнику податків вимога про сплату відповідної суми податку та пені. При проведенні камеральної перевірки податковим органам надано право вимагати у платника податків пред'явлення додаткових відомостей, а також отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків [13, c. 195].

Ця форма податкового контролю найменш трудомістка. Трудовитрати на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзної перевірки. Звідси охоплення платників податків камеральними перевірками досягає 90%, в той час як виїзними перевірками протягом року охоплено лише 12-13% платників податків [18, с. 320].

При цьому перевірці в основному піддається правильність заповнення відповідних граф і рядків декларацій та звітів, правомірність використання тих чи інших пільг, а також здійснюється арифметична звірка звітних показників.

Камеральні перевірки звітів і розрахунків платників податків проводяться по кожному конкретному виду податків відповідно до чинних інструкцій. За результатами таких перевірок можливо донарахування податку, а також застосування санкцій за порушення, факти вчинення яких не вимагають документального підтвердження. За таких порушень керівники податкових органів приймають рішення на підставі доповідних (службових) записок відповідних посадових осіб цих інспекцій [15, с. 76].

Камеральна перевірка є засобом контролю правильності та достовірності відомостей, зазначених у податковій декларації. При цьому контроль не обмежується перевіркою правильності арифметичних підрахунків, податковим інспектором оцінюється достовірність показників податкової звітності на основі накопиченої в податковому органі інформації про платника податків, у тому числі отриманої із зовнішніх джерел, і шляхом застосування методів, що грунтуються на системі непрямих індикаторів податкової бази. Камеральна перевірка - це ще й інструмент попереднього відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Таким чином, в системі податкового адміністрування камеральна перевірка виконує дві основні функції:

  1. Контроль за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій;

  2. Попередній відбір платників податків для проведення
    виїзних податкових перевірок [18, с. 321].

Цілі камеральної перевірки:

  • контроль дотримання платниками податків законодавства про податки і збори;

  • виявлення і запобігання податкових правопорушень і стягнення несплачених або не повністю сплачених податків за виявленими порушеннями;

  • залучення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень;

  • підготовка необхідної інформації для ефективного відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Основний об'єкт камеральної перевірки - податкова декларація, подана платником податків до податкової інспекції [17. с. 98].

Крім податкових декларацій у ході камеральної перевірки в податкову інспекцію представляються форми бухгалтерської звітності відповідно до законодавства про бухгалтерський облік, а також інші документи, що подаються платником податків самостійно або витребувані у нього податковим органом. У ході камеральної перевірки використовуються і матеріали зустрічних перевірок, проведених податковою інспекцією, і документи про діяльність платника, що перевіряється, отримані податковою інспекцією з інших джерел. Проте всі ці документи є не об'єктами, а засобами, які використовуються для перевірки даних, зазначених платником податків у своїй декларації.

Податкова інспекція зобов'язана забезпечувати охоплення камеральними перевірками всієї податкової звітності, що подається платниками податків до податкового органу. При цьому камеральною перевіркою повинні бути охоплені тільки ті показники документів, що входять до складу податкової звітності, які мають значення для правильного обчислення платником податків об'єктів оподаткування та сум податків, належних до сплати в бюджет [17, с. 99].

2.2 Відповідальність платника податків за податкові правопорушення

Податковим правопорушенням визнається вчинене протиправне діяння платника податків, за яке, встановлена ​​законодавством відповідальність. Для класифікації податкового правопорушення у РФ необхідно доводити винність платника податків у здійсненні протиправного діяння, яка може бути виражена як у діях, так і в бездіяльності. Законодавчо встановлено, що за вчинення податкових правопорушень відповідальність несуть організації та фізичні особи.

Податковим кодексом РФ поставлені такі умови залучення до відповідальності за податкові правопорушення:

  1. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за податкові правопорушення інакше як на підставах і в порядку, передбачених НК РФ.

  2. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності повторно за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.

  3. Передбачена НК РФ відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає у разі, якщо воно не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ.

  4. Притягнення юридичної особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє посадових осіб від адміністративної, кримінальної та іншої відповідальності, передбаченої законодавством РФ.

  1. Залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пеню.

  2. Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому Федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду [11, с. 215].

Відповідно до законодавства винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, якщо особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або не передбачала шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), але повинна була і могла це усвідомлювати і передбачати.

Податковим кодексом РФ встановлено обставини, що виключають провину особи у вдосконаленні податкового правопорушення, зокрема:

  • вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха, інших надзвичайних і нездоланних обставин;

  • вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що знаходиться в момент його вчинення в стані, при якому воно не могло віддавати собі звіту в заходи, що вживаються або керувати ними внаслідок хворобливого стану, і в інших випадках.

Обставинами, що пом'якшують відповідальність особи, яка вчинила податкове правопорушення, можуть бути важкі особисті або сімейні обставини, загрози і примусу з боку інших осіб та інші обставини.

Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за податкові правопорушення [11я. с. 216].

Якщо в ході камеральної перевірки виявлено помилки у заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів. Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок [17. с. 102].

У разі якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, не спричинили заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівники відділів, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, формують у двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків реєстри з зазначенням дати повернення і податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків [17, с. 103].

Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає проведення для його підтвердження виїзної податкової перевірки, то в 10-денний термін з дня проведення камеральної перевірки керівник податкового органу або його заступник виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Рішення оформляється у вигляді постанови відповідно до норм НК РФ.

При виявленні самим платником податків у поданій ним податковій декларації не відображення чи неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, він зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Питання про відповідальність платника податків у такому випадку вирішується з урахуванням положень ст. 81 НК РФ. Тут можливі три варіанти розвитку подій, регламентовані НК РФ:

  1. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації проводиться до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подачі заяви.

  1. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначену заяву було зроблено до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом його помилки або про призначення виїзної податкової перевірки.

3. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява платник податків зробив до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом його помилки або про призначення виїзної податкової перевірки. У цьому випадку платник податків звільняється від відповідальності за умови, що до подання такої заяви він сплатить до бюджету відсутню суму податку та відповідні їй пені.

У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральної перевірки зазначаються:

  • обставини скоєного платником податків податкового правопорушення;

  • документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини;

  • обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; види податкових правопорушень;

  • розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми НК РФ.

На підставі постанови про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень. Вимога направляється в 10-денний строк з дня винесення відповідної постанови. Вимога і копія постанови вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання зазначених документів платником податків або його представником.

У разі якщо в результаті умисних дій платника податків вимога або копія постанови податкового органу не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманим платником податку після закінчення шести днів після їх відправлення рекомендованим листом [17, с. 104].

2.3 Оформлення результатів камеральної перевірки

У п. 5 ст. 88 НК РФ міститься норма, згідно з якою особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень платника податку податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, то посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.

До 1 січня 2007 НК РФ не зобов'язував складати акти камеральних податкових перевірок, а й не забороняв цього. Одним з основних нововведень у процедуру камеральної перевірки стало встановлення вимоги до посадових осіб податкового органу складати акт камеральної перевірки.

Згідно з п. 2 ст. 100 НК РФ акт податкової перевірки повинен бути підписаний особами, які проводили відповідну перевірку, і особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником). Про відмову особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки НК РФ встановлює перелік обов'язкових реквізитів, які повинні бути зазначені в акті камеральної податкової перевірки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

Необхідно відзначити, що раніше НК РФ не пред'являв вимог до структури акту податкової перевірки.

Наказом № САЕ-3-06/892 @, застосовуваним при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, розпочатих після 31 грудня 2006 р., затверджено форми актів камеральної та виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (додатки № 4, 5 до наказу № САЕ-3-06/892 @), а також вимоги до складання акту податкової перевірки (додаток № 6 до наказу № САЕ-3-06/892 @) [10, с. 2].

У п. 5 ст. 100 НК РФ встановлено, що акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).

Якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, то цей факт відображається в акті податкової перевірки, акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день, після відправлення рекомендованого листа.

У п. 6 ст. 100 НК РФ встановлено, що особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право представити до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень [16, с. 245]

Висновок

Пенсійний фонд Російської Федерації - фонд грошових коштів, утворений поза федерального бюджету, призначений для фінансового забезпечення захисту громадян від особливого виду соціального ризику - втрати заробітку (або іншого постійного доходу) внаслідок втрати працездатності при настанні старості, інвалідності; для непрацездатних членів сім'ї - смерті годувальника . Найважливіші завдання ПФР як самостійного фінансово-кредитної установи - акумуляція страхових внесків та витрачання його коштів відповідно до чинного законодавства.

Сутність пенсійної реформи в РФ полягає в переході роботи Пенсійного Фонду від розподільної схеми, до розпродільчо-накопичувальної. За допомогою проведення пенсійної реформи в країні держава переслідує такі цілі: удосконалювати пенсійні виплати громадянам РФ; забезпечувати гідну старість пенсіонерам; стабілізувати ситуацію, з огляду на демографічну кризу; викорінити «чорні» заробітні плати; залучити додаткові інвестиції в економіку країни. У результаті введення пенсійної реформи громадянам надається можливість регулювання матеріального забезпечення пенсійних накопичень.

Впровадження зарубіжної практики в галузі фінансування та управління пенсійним забезпеченням дасть змогу не просто реформувати існуючу в Росії пенсійну систему, а підняти її на новий рівень, забезпечивши максимальну прозорість, ефективність і підконтрольність управління фінансовими ресурсами.

Податковий контроль є одним з елементів управління фінансами всіх рівнів, обов'язковою умовою ефективного функціонування податкової системи, який здійснюється Міністерством фінансів РФ безпосередньо через Федеральну податкову службу та її інспекції, Мінекономрозвитку і торгівлі РФ безпосередньо через Федеральну митну службу, Рахунковою палатою РФ та іншими органами Федерації і територіальних утворень. Податкова перевірка являє собою ефективний інструмент податкового контролю, що дозволяє найбільш повно і докладно перевірити правильність сплати податків (зборів) і виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори.

Відповідно до податкового законодавства встановлено обмеження: перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків. Якщо у податкових органів при проведенні камеральних чи виїзних перевірок виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків в інші строки, то податковий орган має право витребування документів, що підтверджують діяльність, у тому числі шляхом проведення зустрічної перевірки.

Перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу. При виявленні уповноваженими особами помилок у наданих звітних документах або виявленні суперечливих відомостей про це повідомляється платникові податків, який зобов'язаний дати пояснення по суті питання, а в окремих випадках подати додаткові документи.

Податкові органи у сфері здійснення податкового контролю зобов'язані дотримуватися податкове законодавство і вимагати від платників податків виконання лише тих дій, які передбачені законодавчими актами, давати роз'яснення суб'єктам податку по суті податкових перевірок.

В області податкового контролю суб'єкти податків мають право отримувати від органів, що здійснюють контрольні функції, інформацію про початок перевірок, особисто бути присутнім у період їх проведення, вимагати роз'яснень щодо спірних питань, оскаржувати в установленому порядку дії органів контролю, вимагати дотримання податкової таємниці та відшкодування шкоди, завданої незаконними рішеннями контрольних органів.

Список використаної літератури

  1. Бюджетний кодекс російської федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 01.12.2007, із змінами. Від 06.12.2007). Прийнято ГД ФС РФ 17.07.1998.

  2. Податковий кодекс (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007). Прийнято ГД ФС РФ 16.07.1998.

  3. Податковий кодекс (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 04.12.2007, із змінами. Від 30.04.2008, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 05.01.2008). Прийнято ГД ФС РФ 19.07.2000.

  4. ФЗ «Про інвестування коштів для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії в Російській Федерації» № 111-ФЗ від 24.07.2002 (ред. від 02.02.2006). Прийнято ГД ФС РФ 26.06.2002.

  5. ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» № 167-ФЗ від 15.12.2001 (ред. від 19.07.2007). Прийнято ГД ФС РФ 30.11.2001.

  6. ФЗ «Про додаткові заходи державної підтримки дітей, які мають дітей» № 256-ФЗ від 29.12.2006. Прийнято ГД ФС РФ 22.12.2006.

  7. ФЗ «Про недержавні пенсійні фонди» № 75-ФЗ від 07.05.1998 (ред. від 06.12.2007). Прийнято ГД ФС РФ 08.04.1998.

  8. ФЗ «Про трудові пенсії в Російській Федерації» № 173-ФЗ від 17.12.2001 (ред. від 01.12.2007, із змінами. Від 30.04.2008). Прийнято ГД ФС РФ 30.11.2001.

  9. Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» № 943-1 від 21.03.1991 (ред. від 27.07.2006).

  10. Наказ ФНС РФ «Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстав і порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів; вимог до складання акту податкової перевірки» № САЕ-3- 06/892 @ від 25.12.2006 (зареєстровано в Мін'юсті РФ 20.02.2007 № 8991).

  11. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - 7-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавничо - торгова корпорація «Дашков і К °», 2007. - 318 с.

  12. Ковалевська Д.Є., Короткова Л.А., «Фінансова газета», 2003 р. - 49 с.

  13. Податки і податкова система РФ: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2007.-464 с.

  14. Податки й оподатковування: підручник під ред. І.А. Майбурова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-511 с.

  15. Податки та оподаткування в РФ. Серія «Підручники, навчальні посібники». Ростов н / Д: «Фенікс», 2001.-352 с.

  16. Податкові перевірки: зміст і наслідки / Ю.М. Лермонтов. - М.: «Фінансова газета», 2008.-48 с.

  17. Організація і методи податкових перевірок: Учеб. посібник / За ред. О.М. Романова. М.: Вузівський підручник, 2004.-288 с.

  18. Навчальний посібник «Податки та оподаткування» під ред. О.З. Дадашева М: ИНФРА - М - Вузівський підручник, 2008 р., -567 с.

  19. Фінанси підручник, 2-е вид. під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської, Б.М. Сабантуй, М: 2006 р., «Юрайт», -435 с.

  20. Горюнов І.Ю., Михальчук В.Ю. Про фінансовий потенціал недержавних пенсійних фондів / / Фінанси, 2008, № 10, с. 61-63.

  21. Горюнов І.Ю., Михальчук В.Ю. Роль недержавних пенсійних фондів в сучасній пенсійній системі Росії / / Фінанси, 2008, № 1, с. 61-65.

  22. Ємельянова Т.В. Фінансове забезпечення пенсійних систем у країнах ЄС і в Росії / / Фінанси, 2008, № 10, с. 64-66.

  23. Термін перевірок все скорочується / / Російський податковий кур'єр, 2008, № 20, с. 10-11.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
112.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Камеральні податкові перевірки
Пенсійний фонд РФ
Пенсійний фонд РФ 2
Пенсійний фонд
Пенсійний фонд Росії
Пенсійний Фонд України 3
Пенсійний фонд Російської Федерації
Пенсійний фонд Російської Федерації 2
Пенсійний фонд України у м Павлоград
© Усі права захищені
написати до нас