Оцінка і аналіз ефективності використання нематеріальних активів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Теоретичні аспекти оцінки та аналізу ефективності використання нематеріальних активів

1. 1 Поняття нематеріального активу

1.2 Оцінка нематеріальних активів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку

1.3 Аналіз ефективності використання нематеріальних активів

РОЗДІЛ 2. Аналіз ефективності використання нематеріальних активів у ВАТ "Вермані"

2.1 Коротка характеристика ВАТ "Вермані"

2.2 Аналіз та оцінка ефективності використання нематеріальних активів у ВАТ "Вермані"

2.3 Оцінка нематеріальних активів

2.4Оценка ділової репутації

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТОК

ВСТУП

Одним зі складових елементів позаоборотних активів підприємства є нематеріальні активи. Нематеріальні активи є відносно новим об'єктом спостереження, обліку, аналізу та управління у російській практиці.

Нематеріальні активи - це господарські засоби, що не мають матеріально-речової структури, використовувані в господарський діяльності більше 12 місяців, що приносять дохід організації в майбутньому.

Тема курсової роботи є актуальною тому що російські підприємства проявляють все більший інтерес до нематеріальних активів, тому що вони здатні поліпшити фінансові показники діяльності підприємства. Інвестиції в нематеріальні активи окупаються протягом певного періоду часу за рахунок додаткового прибутку, одержуваної організацією в результаті їх застосування.

Цілями курсової роботи є вивчення теоретичних аспектів оцінки та аналізу ефективності використання нематеріальних активів і застосування даного аналізу на прикладі діючої організації.

Основними завданнями, які випливають з мети курсової роботи є:

- Дати визначення поняттю "нематеріальний актив";

- Вивчити як відбувається оцінка нематеріальних активів при прийнятті їх до обліку;

- Визначити цілі і завдання аналізу ефективності використання нематеріальних активів;

- Проаналізувати ефективність використання нематеріальних активів на прикладі ВАТ "Вермані";

- Визначити шляхи вдосконалення ефективності використання нематеріальних активів на основі аналізу нематеріальних активів ВАТ "Вермані".

Об'єктом аналізу є відкрите акціонерне товариство "Вермані", яке займається виробництвом макаронних виробів.

Структура курсової роботи представлена ​​2 главами. У першому розділі розглянуто теоретичні аспекти оцінки та аналізу ефективності використання нематеріальних активів, дано визначення нематеріальних активів та розглянуто порядок оцінки нематеріальних активів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку. Також визначено мету і завдання аналізу ефективності використання нематеріальних активів та розглянуто порядок проведення даного аналізу та оцінки нематеріальних активів.

Другий розділ починається з короткої характеристики організації, на прикладі якої проводиться аналіз. У п.2.2. представлений сам аналіз ефективності використання нематеріальних активів. Також у цій главі розглянута оцінка ділової репутації, яка також є нематеріальним активом, тому що вона має особливий порядок оцінки. Наприкінці глави зроблені висновки на основі аналізу ефективності використання нематеріальних активів.

Методологічною і теоретичною основою курсової роботи є Федеральні закони РФ по даній області обліку і аналізу, а також праці російських вчених і ресурси Інтернет.

РОЗДІЛ 1. Теоретичні аспекти оцінки та аналізу ефективності використання нематеріальних активів

1.1 Поняття нематеріального активу

Відповідно до п.3 ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів", затвердженого наказом Мінфіну від 27.12.07 № 153н, для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);

б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);

в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;

ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.

У цивільному законодавстві об'єкти промислової власності розділені з 01.01.2008 на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації. До перших належать об'єкти патентного права - винахід, корисна модель, промисловий зразок та ноу-хау. В якості засобів індивідуалізації виділені фірмове найменування, товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товару і комерційне позначення.

У зв'язку з цим у ПБО 14/2007 замість застосовувався раніше поняття "об'єкти інтелектуальної власності" використовуються нові терміни: "результат інтелектуальної діяльності" та "засіб індивідуалізації". Важливою зміною представляється включення до складу НМА секретів виробництва (ноу-хау), які до цього виділялися як НМА лише в податковому обліку.

До нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.

У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).

Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

1.2 Оцінка нематеріальних активів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку

Оцінка нематеріальних активів особливо важлива для підприємств високотехнологічних галузей. Як правило, для великих і "відомих" компаній саме вартість нематеріальних активів вносить помітний внесок у загальну вартість підприємства.

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.6 ПБО 14/2007, фактичної (первісної) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.

Витратами на придбання нематеріального активу визнаються:

- Суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);

- Митні збори і митні збори;

- Невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;

- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях;

- Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;

- Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;

- Відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);

- Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;

інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях. [9]

У витрати не включаються:

- Відшкодовуються суми податків, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;

- Загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;

- Витрати на науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам в попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами.

- Витрати за отриманими позиками і кредитами, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних.

Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал (у тому числі у разі внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств), статутний фонд, пайовий фонд організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. [9]

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, прийнятого до бухгалтерського обліку при приватизації державного і муніципального майна способом перетворення унітарного підприємства у відкрите акціонерне товариство, визначається в порядку, передбаченому для реорганізації організацій у формі перетворення. [9]

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи. [9]

Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної оцінки.

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, придбаного за договором, який передбачає виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. [9]

При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, вартість нематеріального активу, отриманого організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та цим Положенням.

Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності нематеріальних активів.

Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів.

При прийнятті рішення про переоцінку нематеріальних активів, що входять в однорідну групу, слід враховувати, що в подальшому ці активи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної ринкової вартості. [9]

Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їх залишкової вартості. Результати переоцінки приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але розкриваються організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності попереднього звітного року.

Сума дооцінки нематеріальних активів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки нематеріального активу, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні роки і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума уцінки нематеріального активу в результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума уцінки нематеріального активу відноситься у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього активу, проведеної в попередні звітні роки. Перевищення суми уцінки нематеріального активу над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні роки, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.

Нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення у порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.3 Аналіз ефективності використання нематеріальних активів

Основними завданнями аналізу ефективності використання нематеріальних активів господарюючого суб'єкта є:

- Аналіз обсягу і динаміки нематеріальних активів;

- Аналіз структури та стану нематеріальних активів за видами, термінами корисного використання, за ступенем правової захищеності;

- Аналіз дохідності (рентабельності) і фондовіддачі нематеріальних активів;

- Аналіз ліквідності нематеріальних активів. [15]

Для цілей обліку, аналізу та оцінки нематеріальних активів використовується система економічних показників, що характеризують стан і динаміку досліджуваного об'єкта.

Для управління господарюючим суб'єктом особливе значення мають показники ефективності використання нематеріальних активів, що відображає ступінь впливу їх на фінансові результати і фінансовий стан.

Інформаційною базою для аналізу нематеріальних активів служить бухгалтерська звітність організації:

форма № 1 "Бухгалтерський баланс";

форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки";

форма № 3 "Звіт про зміни капіталу";

форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів";

форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу".

Аналіз нематеріальних активів починається з оцінки їхньої динаміки в розрізі класифікаційних груп, так як вони неоднорідні за своїм складом, характером використання в процесі виробництва, за ступенем впливу на фінансові результати і результати господарської діяльності.

Аналіз та оцінка нематеріального активу здійснюється:

- За видами;

- За джерелами надходжень;

- За термінами корисного використання;

- За ступенем престижності;

- За ступенем ліквідності та ризику вкладень капіталу в нематеріальні активи;

- За напрямами вибуття;

- За рівнем використання у виробництві та реалізації продукції.

Для аналізу змін структури нематеріальних активів складається таблиця, в якій відображені нематеріальні активи за видами за аналізований період в абсолютному і відносному вираженні, відображено відносне і абсолютне відхилення, що характеризують зміна за період за видами.

За результатами проведених розрахунків потрібно зробити висновки. Слід враховувати, що сприятливий вплив на фінансовий стан надає підвищення частки коштів в об'єктах інтелектуальної власності.

Аналогічним чином проводиться аналіз і оцінка структури нематеріальних активів за іншими ознаками угруповання.

Проводячи аналіз динаміки структури нематеріальних активів за джерелами надходження, слід звернути увагу на зміну частки нематеріальних активів, отриманих за рахунок коштів, придбаних за плату або в обмін на інше майно, внесених засновниками, отриманих безоплатно від юридичних і фізичних осіб, субсидій державних органів.

При оцінці динаміки структури за ступенем правової захищеності слід проаналізувати зміну питомої ваги нематеріальних активів, захищених патентами і авторськими правами.

За результатами проведених розрахунків дається оцінка.

Для аналізу структури нематеріальних активів за термінами корисного використання складається таблиця, в якій нематеріальні активи ранжуються по роках протягом десяти років і вище. Чим вище частка нематеріальних активів з більш тривалим терміном використання, тим більше економічний ефект, отриманий господарюючим суб'єктом.

Аналіз структури вибуття нематеріальних активів здійснюється за такими напрямами:

- Списання після закінчення терміну служби;

- Списання раніше встановленого терміну служби;

- Продаж виключного права;

- Безоплатна передача нематеріальних активів.

Аналіз за ступенем ліквідності здійснюється наступним чином:

- Нематеріальні активи розбиваються на три групи: високоліквідні, среднеліквідние, низьколіквідні.

- Визначається питома вага кожної групи в загальній величині нематеріальних активів.

- Дається оцінка нематеріального активу за ступенем ліквідності.

РОЗДІЛ 2. Аналіз ефективності використання нематеріальних активів у ВАТ "Вермані"

2.1 Коротка характеристика ВАТ "Вермані"

ВАТ "Вермані" - макаронна фабрика. На сьогоднішній момент це підприємство, що має найбільш багатий досвід з виробництва макаронних виробів у Росії.

Завдяки високій якості продукції підприємство завоювало місце, провідного спеціаліста в Нижегородському регіоні.

Фабрика розташована в центрі міста на площі 3,7 гектара. На її території знаходяться: корпус основного виробництва, адміністративний корпус, склад борошна на 700 тонн, бункера для борошна на 90 тонн, склади готової продукції на 500 тонн і допоміжні приміщення.

Досвід, накопичений ВАТ "Вермані" протягом 67-річної діяльності, чітко налагоджений механізм виробництва і поставок, відповідальність і професіоналізм керівників, працівників, спеціалістів - все це забезпечує ВАТ "Вермані" стабільність і успіх.

В організації ВАТ "Верманіі" використовується комплексна виробнича структура (многостадийная). При ній на підприємстві існують всі стадії виробничого процесу: заготівельна, обробна і випускає (рис.2.1).

Рис. 2.1. Виробнича структура ВАТ "Вермані"

Основні цехи є найважливішими з усієї виробничої структури, тому що в них відбувається основний процес діяльності підприємства ВАТ "Вермані" переробка сировини в готову продукцію.

Як видно з таблиці 2.1 виручка від реалізації послуг без урахування ПДВ від основної діяльності складає - 94 576 тис. рублів, у тому числі за видами:

Таблиця 2.1.

від реалізації основної продукції, макаронів

88 187 т. р.

від давальницьких послуг

1 046 т. р.

від поставок теплоенергоресурсів

1573 УРАХУВАННЯМ

від автопослуг

655 УРАХУВАННЯМ

різне

630 УРАХУВАННЯМ

від реалізації товару

2485 УРАХУВАННЯМ

ВАТ "Вермані" використовує автоматизовану форму бухгалтерського обліку, яка забезпечує:

- Автоматизацію облікового процесу;

- Високу точність облікових даних;

- Оперативність даних обліку;

- Звільнення працівників бухгалтерії від виконання простих технічних функцій і надання більшої можливості займатися контролем і аналізом господарської діяльності.

2.2 Аналіз та оцінка ефективності використання нематеріальних активів у ВАТ "Вермані"

Як сказано в п. 1.3, для управління організацією особі значення мають показники ефективності використання нематеріальних активів.

При аналізі ефективності використання нематеріальних активів необхідно провести аналіз структури і динаміки нематеріальних активів. Інформаційною базою для проведення аналізу ефективності використання нематеріальних активів служить Бухгалтерський баланс ВАТ "Вермані" за 2008 рік (додаток 1).

При наявності звітних даних за ряд періодів проводиться трендовий аналіз, тобто розраховуються абсолютні та відносні відхилення по відношенню до попередніх періодів, а також визначаються середні відхилення (див. табл. 2.2).

Проведемо аналіз структури і динаміки нематеріального активу (табл.2.2). Як видно з табл.2.2. обсяг нематеріальних активів зріс на 53,3% і склав 23 тис.руб, що на 8 тис руб більше, ніж у 2007 році

Таблиця 2.2. Аналіз обсягу і динаміки нематеріальних активів за 2008 рік

Показники

Базисний рік

Звітний рік

Абсолютне відхилення

Темпи зростання, у% до базисного року

1. Нематеріальні активи, тис. руб.

15

23

8

153,3

У тому числі:


Товарні знаки і знаки обслуговування

15

23

8

153,3

Для аналізу структури нематеріального активу за видами складається табл. 2.3.

Таблиця 2.3 Аналіз змін структури нематеріальних активів

Показники

Сума, тис руб.

Структура,%

Базисний рік

Звітний рік

Зміна

Базисний рік

Звітний рік

Зраді-ние

Нематеріальні активи, всього,

15

23

8

100

100

-

в т.ч. за видами:


Товарні знаки і знаки обслуговування

15

23

8

100

100

-

Як видно з таблиці 2.3. структура нематеріального активу представлена ​​одним видом нематеріального активу: товарні знаки і знаки обслуговування.

Товарні знаки і знаки обслуговування були внесені засновниками ВАТ "Вермані" в рахунок внеску до статутного капіталу (табл.2.4.)

Таблиця 2.4. Аналіз структури нематеріальних активів за джерелами надходження

Показники

Сума, тис. руб

Структура, у%


Базисний рік

Звітний рік

Зміна

Базисний рік

Звітний рік

Зміна

Нематеріальні активи, усього

15

23





в тому числі за джерелами надходження:







внесені засновниками

15

23

8

100

100

-

придбані за плату

-

-

-

-

-

-

отримані безоплатно від юридичних або фізичних осіб

-

-

-

-

-

-

За ступенем правової захищеності виділяють кілька груп нематеріальних активів. Вони можуть бути захищені:

- Патентами на винахід;

- Зареєстрованими ліцензіями;

- Патентами на промислові зразки;

- Свідоцтвами на товарний знак;

- Свідоцтвами на право користування найменуванням місця походження товару;

- Авторськими правами;

- Свідоцтвами про офіційну реєстрацію програм ЕОМ, баз даних.

ВАТ "Вермані" володіє нематеріальними активами на основі свідоцтва на товарний знак (табл.2.5):

Таблиця 2.5. Аналіз структури нематеріальних активів за ступенем правової захищеності

Показники

Сума, тис. руб

Структура, у%


Базисний рік

Звітний рік

Зміна

Базисний рік

Звітний рік

Зміна

Нематеріальні активи, захищені:

15

23





Свідченням на товарний знак

15

23

8

100

100

-

За ступенем ліквідності і ризику інвестицій нематеріальні активи можуть бути оцінені за трьома категоріями:

- Високоліквідні;

- Среднеліквідние;

- Низьколіквідні.

Однак ця класифікація відносна, тому що оцінити престижність або значимість нематеріального активу можна тільки експертним шляхом. А експерти використовують в якості основного критерію престижності нематеріального активу спектр можливого корисного використання їх властивостей на трьох рівнях - міжнародному, загальнонаціональному і галузевому.

Взагалі нематеріальні активи при оцінці ліквідності майна підприємства прийнято відносити до низьколіквідні, оскільки реалізувати їх значно важче, ніж основні засоби та оборотні активи. Необгрунтоване збільшення частки нематеріального активу в активах підприємства призводить до зниження показників поточної ліквідності, зниження фондовіддачі необоротних активів і сповільнює оборот всього капіталу підприємства. Через зменшення величини власного оборотного капіталу погіршуються показники забезпеченості підприємства обіговими коштами, що створює фінансове напруження і викликає труднощі у фінансуванні поточної діяльності підприємства.

Ефект від використання нематеріального активу виражається в загальних результатах господарської діяльності - у зниженні витрат на виробництво, збільшення обсягів збуту продукції, збільшення прибутку, підвищення платоспроможності і стійкості фінансового стану. Тому необхідно нарощувати темпи зростання віддачі капіталу, а це можливо в тому випадку, якщо динаміка темпів зростання виручки від реалізації продукції буде випереджати темпи зростання нематеріального активу.

Так як нематеріальні активи купуються з метою отримання економічного ефекту від їх використання в процесі виробництва, виконання робіт, надання послуг, то ефективність цих вкладень потрібно розглядати з точки зору підвищення прибутковості виробництва - за рівнем додаткового доходу на карбованець вкладеного в нематеріального активу капіталу (рентабельність нематеріального активу).

Рентабельність нематеріального активу оцінюється за загальноприйнятою формулою::

RНА = Прибуток / Середня за період вартість НА,

де RНА - рентабельність нематеріального активу.

Величина цього показника залежить від рентабельності продажів і фондовіддачі нематеріального активу за період.

За допомогою методів факторного моделювання можна перетворити вихідну модель прибутковості нематеріального активу:

RНА = Прибуток / Обсяг продажів (виручка від реалізації продукції, робіт, послуг) * Обсяг продажів / Середня вартість НА

Таким чином, прибутковість нематеріального активу може бути збільшена за рахунок підвищення рентабельності продажів і збільшення їх фондовіддачі (див. табл. 2.6).

Таблиця 2.6 Розрахунок впливу факторів на зміни прибутковості нематеріального активу в 2008году

п / п

Показник

2007

2008

Зміна

1

Прибуток від реалізації, тис. крб.

3884

11235

+7351

2

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. руб.

94756

226300

+131544

3

Середня вартість нематеріального активу, тис. руб.

15

23

+8

4

Рентабельність продажів (Стор. 1: стор 2),%

0,04

0,05

+0,01

5

Фондовіддача нематеріального активу (стор. 2: стор 3)

6317

9839,13

+3522,13

6

Прибутковість нематеріальних активів (стор.1: стор.3)

258,9

488,47

+229,57

Як видно з аналізу ефективності використання нематеріального активу поліпшилися (табл.2.6.), Прибутковість нематеріального активу зросла з 258,9 до 488,47, зміна склала +229,57, зміни рентабельності продажів незначні +0,01%, фондовіддача нематеріального активу в 2008 році склала 9839,13.

Але слід зазначити, що ефективність нематеріального активу зростає за умови більш високих темпів зростання прибутку і виторгу над темпами зростання нематеріального активу.

2.3 Оцінка нематеріальних активів

На перший погляд здається неможливим оцінити такі активи, як інформаційні технології, організаційний клімат і культура, які характеризуються своєю невідчутність. Однак деякі принципи такої оцінки досить ясні.

Нематеріальні активи не можуть і не повинні вимірюватися таким показником, як сума витрачених на їх розвиток грошей, так само як і незалежними параметрами, що описують їх цінність (людські ресурси або інформаційні технології). Цінність нематеріальних активів визначається їх відповідністю стратегічним пріоритетам підприємства, але не обсягами грошових коштів, витрачених на їх створення, або тим, скільки вони коштують самі по собі. Якщо нематеріальні активи повністю відповідають стратегії, то їх цінність для організації істотно зростає. І навпаки, якщо нематеріальні активи не відповідають стратегії компанії, то навіть нехай на їх розвиток була витрачена велика сума грошових коштів, цінність їх незрівнянно мала.

Деякі принципи оцінки матеріальних і фінансових активів організації, що використовуються при підготовці балансу, можна певною мірою застосувати й до нематеріальних активів. У балансі активи відображені такими категоріями, як готівкові грошові кошти, рахунки для отримання, товарно-матеріальні запаси, майно, будівлі, обладнання та довгострокові інвестиції. Активи збудовані за ієрархічним принципом - за ступенем ліквідності, тобто за легкістю, з якою їх можна перетворити у готівку (див. рис.2.2). Рахунки до отримання більш ліквідні (швидше можуть бути звернені на гроші), ніж товарно-матеріальні запаси, і обидві ці категорії відносяться до короткострокових активів (оборотних коштів), оскільки, як правило, конвертуються в грошові кошти протягом 12 місяців. Для окупності коштів, вкладених в активи тривалого користування (основні засоби), як випливає з їх назви, і перетворення їх у готівку потрібно значно більше часу. Наприклад, власність, будівлі та обладнання (основні засоби) забезпечують можливість перетворення сировини в запаси готового продукту, які після реалізації, через рахунки для отримання стають готівкою. Проте в даному випадку перш ніж окупляться початкові інвестиції, повинно пройти безліч подібних циклів.

На рис.2.2. представлена ​​найбільш ефективна модель оцінки нематеріальних активів.

Рис. 2.2 Модель оцінки нематеріальних активів

2.4 Оцінка ділової репутації

Ділова репутація фірми - це переваги, які отримує покупець при покупці вже існуючої і діючої компанії, в порівнянні з організацією нової фірми. Однак для оцінки ділової репутації продаж компанії не є обов'язковою умовою.

Для більшості завдань оцінка ділової репутації фірми полягає у визначенні сукупності тих елементів бізнесу або персональних якостей, які стимулюють клієнтів звертатися саме до даного підприємства і які приносять фірмі прибуток понад необхідної для отримання розумного доходу на всі інші активи компанії, включаючи дохід на нематеріальні активи, які можуть бути ідентифіковані і окремо оцінені.

Оцінка ділової репутації фірми базується на двох основних методах:

надлишкових прибутків - оцінка ділової репутації як бренду, який допомагає компанії отримувати більше прибутку в порівнянні з ситуацією, якщо б вона продавала небрендований товар;

балансовому - вартість ділової репутації дорівнює різниці між вартістю бізнесу в цілому і вартістю його активів, як матеріальних, так і ідентифікованих нематеріальних.

Для багатьох компаній ділова репутація фірми є самим значним активом, яким не притаманні Ідентифікованість і відособленість.

Оцінку ділової репутації та інших неідентифіковані активів доцільно пов'язувати з якимись ідентифікованими активами, в тому числі з товарним знаком.

Відповідно до ПБО 14/2007, для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання).

Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод у зв'язку з набутими неідентифіковані активами, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.

Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу і т.п.

Придбана ділова репутація амортизується протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації).

Негативна ділова репутація в повній сумі відноситься на фінансові результати організації в якості інших доходів.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Нематеріальні активи - це господарські засоби, що не мають матеріально-речової структури, використовувані в господарський діяльності більше 12 місяців, що приносять дохід організації в майбутньому

Для оцінки та аналізу нематеріальних активів розроблено систему економічних показників, які характеризують стан досліджуваного об'єкта.

Аналіз та оцінка нематеріального активу здійснюється:

- За видами;

- За джерелами надходжень;

- За термінами корисного використання;

- За ступенем престижності;

- За ступенем ліквідності та ризику вкладень капіталу в нематеріальні активи;

- За напрямами вибуття;

- За рівнем використання у виробництві та реалізації продукції.

У курсовій роботі був проведений аналіз і оцінка ефективності використання нематеріального активу на прикладі ВАТ "Вермані".

У ВАТ "Вермані" у складі нематеріального активу - товарні знаки і знаки обслуговування, яке ними на основі свідоцтва.

На основі проведеного аналізу можна сказати, що нематеріальні активи є фактором підвищення ефективності діяльності організація, за допомогою них організація може отримати додатковий дохід, який в майбутньому може допомогти збільшити прибуток організації.

Нематеріальні активи відрізняються від інших видів реального майна підприємства:

- Від основних засобів - відсутністю матеріально-речової форми;

- Від товарів - призначенням не для продажу;

- Від виробничих запасів - тривалим строком корисного використання (понад рік);

- Від монетарних активів - більш низькою ліквідністю, властивої всім позаоборотних активів.

Таким чином можна зробити висновки про те, що нематеріальні активи - найбільш перспективна і керована частина майна капітального характеру. За допомогою нарощування нематеріальних активів досягається ефект капіталізації майна компанії.

Нематеріальні активи представляють собою безперечне конкурентну перевагу. Їх вартісна оцінка та відображення в обліку - прийнятний інструмент капіталізації, за допомогою якого можна формувати привабливий з маркетингової точки зору образ компанії.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

  2. Федерального закону від 08.08.2001 № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності"

  3. Закон "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів" від 23 вересня 1992 р. № 3520-1.

  4. Закон "Про правову охорону програм для ЕОМ і баз даних" від 23 вересня 1992 р. № 3523-1.

  5. Закон "Про охорону топології інтегральних мікросхем" від 23 вересня 1992 р. № 3526-1.

  6. Закон "Про авторське право та суміжні права" від 9 липня 1993 р. № 5351-1.

  7. Закон "Про селекційні досягнення" від 6 серпня 1993 р. № 5605-1.

  8. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н).

  9. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007 (наказ Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. № 153н).

  10. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

  11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49).

  12. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика. - 2005. - 248 з

  13. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448с

  14. Любушин Н.П. Економічний аналіз. Контрольно-тестуючий комплекс: навч. посібник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями 080109 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит", 080105 "Фінанси та кредит" / Н.П. Любушин, Н.Е. Бабичева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 159с

  15. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: Короткий курс. - 2-е вид., Испр. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 303 с

  16. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. - М.: ИНФРА М. - 2006 - с. 263

  17. Чечевіцина Л.М. Економічний аналіз: Навчальний посібник. - Ростов н. / Дону: изд-во "Фенікс", 2001. - 448с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
136.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз майнового стану підприємства та оцінка ефективності використання його активів
Організація обліку оборотних матеріальних активів оцінка ефективності їх використання
Оцінка нематеріальних активів
Аналіз оборотності оборотних активів і виявлення резервів ефективності їх використання
Суть нематеріальних активів їх класифікація та оцінка
Аналіз ефективності використання матеріальних активів підприємтсва на прикладі готелю Домус готель
Ринкова оцінка матеріальної власності і нематеріальних активів
Оцінка нематеріальних активів проблеми та основні шляхи їх вирішення
Перевірка використання основних засобів і нематеріальних активів ТОВ Карел
© Усі права захищені
написати до нас