Оцінка суттєвості в US GAAP

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Олександр Низько, консультант з питань управлінського обліку та міжнародної звітності ТОВ "СТУ-Електронікс"

Багато компаній при визначенні суттєвості використовують тільки кількісні критерії. Наприклад, вважають, що стаття активу є істотною, якщо перевищує 5% від загальної суми всіх активів балансу. Така практика суперечить визначенню суттєвості, прийнятому в US GAAP. Американські принципи вимагають враховувати не тільки кількісні, але і якісні характеристики.

Поняття суттєвості

В американській системі обліку визначення суттєвості статті є одним з ключових моментів при складанні фінансової звітності. Для роз'яснення цього поняття був прийнятий ряд документів, в яких основна увага приділена аналізу не тільки кількісних, але і якісних критеріїв суттєвості статті.

У концепції Комітету зі стандартів фінансової звітності № 2 «Якісні характеристики облікової інформації» (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information; далі - FASB 2) істотність визначається як важливість упущень або помилок в обліковій інформації, в результаті яких «судження розумного особи , що приймає рішення на основі зазначеної інформації, можуть змінитися ». При цьому під упущеннями розуміються відсутність необхідної статті у фінансовій звітності, а також відсутність інформації, яку потрібно розкривати у відповідності з US GAAP, а під помилкою - вказівка ​​в звітності невірного числового значення або невірної текстової інформації.

Якщо компанія допускає у своїй звітності упущення чи помилки, то вона повинна визначити, чи є вони суттєвими, і у випадку, якщо вони є такими, - обов'язково внести коректування.

Приклад 1

При підготовці річної фінансової звітності фінансового менеджменту компанії і незалежному аудитору стало відомо про помилки в її щоквартальних звітах. У сукупності зазначені помилки збільшують показник чистого прибутку на 4% і прибутку на акцію на $ 0,02. Оскільки ні по одній із статей консолідованої фінансової звітності розмір помилки не перевищив 5%, керівництво компанії і незалежний аудитор прийшли до висновку, що відхилення не є істотним і коригувати фінансову звітність не потрібно. Комісія з цінних паперів оцінила таке рішення як помилкове, тому компанія буде змушена провести аналіз суттєвості ще й за якісними крітеріям2. Крім того, на думку Верховного суду США, факт, не розкритий у звітності, визнається істотною, якщо велика ймовірність, що акціонер вважала б його важливим у процесі прийняття рішення, тому суттєвість статей можна оцінювати по їх впливу на курси цінних паперів компанії. У даному випадку зміна прибутку на акцію могло призвести і до зміни їх ринкової ціни (FASB 2).

Документи, що регулюють поняття суттєвості

Концепція Комітету зі стандартів фінансової звітності № 2 «Якісні характеристики облікової інформації» (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information) 1.

Інтерпретація Комісії з цінних паперів США тема № 1 M «Суттєвість» (Topic 1 M Materiality), що входить до складу бюлетеня Комісії № 99 (Staff Accounting Bulletin: № 99).

Інтерпретація Комісії з цінних паперів США тема № 1 N «Дослідження впливу помилок минулих періодів при кількісній оцінці помилок поточного періоду» (Topic 1 N Considering the effects of prior year misstatements when quantifying misstatements in current year financial statements), що входить до складу бюлетеня Комісії № 108 (Staff Accounting Bulletin: № 108).

Істотні упущення і помилки

В інтерпретації Комісії з цінних паперів США тема № 1 M «Суттєвість» (Topic 1 M Materiality), що входить до складу бюлетеня Комісії № 99 (Staff Accounting Bulletin: № 99; далі - Topic 1 M), наводяться упущення і помилки у фінансовій звітності , які можуть визнаватися суттєвими, навіть якщо в кількісному вираженні вони досить малі. Наприклад, це помилки за статтями, які можна було точно оцінити, але компанія цього не зробила, або якщо помилка приховує недоліки компанії з метою задовольнити очікування аналітиків. До істотних також відносять помилки, які:

стосуються сегмента (або іншої частини бізнесу компанії), що грає значну роль в операційній діяльності компанії або серйозно впливає на її прибутковість;

впливають на відповідність законодавству;

маскують зміни у величині прибутку чи будь - які інші тренди;

впливають на дотримання договорів позики або інших договірних зобов'язань;

збільшують розмір компенсації менеджменту або пов'язані з незаконною угодою.

Цей перелік не є вичерпним. Кожну помилку потрібно досліджувати окремо, а кожну суттєву помилку виправляти, навіть якщо в сукупності вони не сильно змінюють показники фінансової звітності. Наприклад, помилкове збільшення доходів може компенсуватися помилковим збільшенням витрат, у результаті прибуток може змінюватися неістотно. Незважаючи на це, помилково визнані доходи і витрати потрібно коректувати.

Бувають і зворотні ситуації, коли окрема помилка не є істотною, але їх сукупність призводить до значного відхилення будь - якого показника. Тому при оцінці суттєвості необхідно визначати, як кілька помилок у сукупності впливають на підсумкові статті фінансової звітності.

Будь-яке навмисне спотворення прибутку компанії за допомогою незначних за величиною помилок говорить про їх суттєвості, незважаючи на їх незначні кількісні характеристики (Topic 1 M).

Помилка в розрахунку показників сегмента, важливого, на думку керівництва, може визнаватися істотною, незважаючи на порівняно малі розміри.

Topic 1 M рекомендує звертати увагу на те, як окремі помилки минулих років впливають на звітність поточного періоду. Наприклад, несуттєві помилки можуть повторюватися протягом декількох років, накопичуватися і в результаті привести до істотного спотворення звітності. Тому якщо в поточному періоді виявляється суттєва помилка, потрібно оцінити, який ефект вона має в сукупності з подібними помилками попередніх періодів.

Приклад 2

У процесі підготовки річної фінансової звітності компанія оцінювала істотність некоректно нарахованих витрат у сумі $ 100 тис. Їх нарахування проводилося протягом п'яти років по $ 20 тис. на рік. Компанія визначила, що величина помилки у звітному році становить $ 20 тис., І визнала помилку несуттєвою. На думку Комісії з цінних паперів США, розмір помилки визначено неправильно 3. У даному випадку при її оцінці необхідно приймати до уваги не тільки величину помилки у звітному році, але і розмір, визначений наростаючим підсумком. Помилка в $ 100 тис. цілком може бути істотною. У цьому випадку фінансову звітність компанії необхідно коригувати. Але оскільки коректування звітності поточного періоду на всю суму, тобто $ 80 тис., Може сильно спотворити фінансову звітність, необхідно коригувати фінансову звітність попередніх періодів.

Оцінка суттєвості

При визначенні суттєвості необхідно враховувати вплив усіх чинників. Єдиного критерію суттєвості статті, що застосовується у всіх випадках, не існує. Статті, які є незначними в кількісному вираженні і визнані несуттєвими у звичайних, рутинних операціях, можуть бути істотними, якщо вони виникали при незвичайних обставинах (п. 123 FASB 2). При цьому чим важливіше оцінювана стаття, тим ретельніше потрібно вибирати кількісні та якісні критерії для оцінки суттєвості.

Особистий досвід

Денис Соловйов, фінансовий директор компанії i - Free (Санкт - Петербург) У нашій компанії порядок визначення суттєвості статей закріплений в обліковій політиці. Він забезпечує необхідний для прийняття управлінських рішень рівень деталізації інформації. Наприклад, одним з критеріїв віднесення активів до основних засобів є вартість об'єкта. Рівнем суттєвості у даному випадку виступає вартість об'єкта (більше $ 300). Що стосується витрат (собівартості та операційних витрат) таким критерієм для виділення статті є її частка в загальній сумі общегрупповие витрат (більше 5%). Згідно такій політиці у звітності компанії у складі операційних витрат окремим рядком виділяються витрати на продажі і маркетинг. У той же час аналітика ведеться і по дрібніших груп витрат і, якщо їх частка зросте, то вони будуть показуватися в звіті окремо. У деяких випадках істотність визначається за характером даних. Наприклад, в даний час на ринку мобільних сервісів і контенту (сфера діяльності i - Free) розвивається досить багато перспективних напрямків, але більшість з них знаходяться на початкових етапах виведення продуктів на ринок, і виручка від них невелика. Проте вони мають значний потенціал. У нашій компанії до них відносяться напрям «m-commerce» (так звана мобільна комерція - все, що пов'язано c платежами за допомогою мобільного телефону) і «i-FreeTV» (надання послуг телебачення для мобільних телефонів). У фінансовій звітності виручку за цими напрямками ми показуємо окремо, незважаючи на те що вона не перевищує встановленого кількісного рівня (5%).

Приклади ситуацій, в яких повинні застосовуватися особливі кількісні критерії суттєвості:

зміни в обліку. Якщо вони відбулися в період такого фінансового стану компанії, при якому існує ймовірність розірвання договорів та угод, то компанія повинна переглянути кількісні параметри оцінки суттєвості в бік зниження;

стаття доходу, що покриває збиток. Якщо незначна стаття доходу перетворює збиток у прибуток або змінює тренд

прибутковості з низхідного на висхідний, то така інформація є істотною і повинна бути розкрита у фінансовій звітності компанії;

помилка в класифікації активів. Якщо така помилка зачіпає дві категорії основних засобів і змінює співвідношення між поточними і довгостроковими активами, то оцінка суттєвості переглядається;

доходи, витрати, надходження та виплати, пов'язані з незвичайними обставинами. Суми, за звичайних обставин є занадто малими, щоб було потрібно їх розкриття і коректування, можуть визнаватися суттєвими, якщо вони виникають в результаті незвичайних угод або при настанні незвичайних обставин.

Практика показує, що сьогодні чітких математичних методів прийняття рішення про суттєвості тієї чи іншої статті немає. Як правило, для цього використовується перелік кількісних і якісних критеріїв суттєвості, і, грунтуючись на своєму професійному судженні, кожен фахівець сам приймає рішення. У результаті, наприклад, у російській практиці, думки різних аудиторів з приводу суттєвості однієї і тієї ж статті можуть серйозно розходитися.

Метод нечіткої логіки

У 2006 році з метою визначення суттєвості статті звітності західні фахівці запропонували метод нечіткої логіки (fuzzy logic) 4. Він може допомогти приймати більш обгрунтовані, виважені рішення про суттєвість статті. Метод передбачає наступні етапи оцінки суттєвості:

Таблиця 1 Визначення рівня суттєвості

Значення показника суттєвості Інтерпретація рівня суттєвості
Від 0 до 0,2 Дуже низький
Від 0,2 до 0,4 Низький
Від 0,4 до 0,6 Середній
Від 0,6 до 1 Високий

Таблиця 2 Визначення суттєвості фактора

Фактори Оцінка важливості Оцінка сили впливу Показник суттєвості
Кількісні критерії 0,05 0 0
Вплив на розмір премії менеджменту 1 0,7 0,7
Зміна тренда прибутковості з низхідного на висхідний 1 0,8 0,8

Визначення факторів, що впливають на суттєвість статті (упущення, помилки).

Присвоєння кожному фактору вагового коефіцієнта від 0 до 1. Важливим факторів присвоюється більший ваговий коефіцієнт, менш значущим - менший.

Виявлення сили впливу кожного фактора на підставі експертної оцінки та присвоєння відповідних коефіцієнтів (від 0 до 1). Якщо вплив велике, то він повинен бути більше, якщо мало, то менше.

Визначення значення суттєвості кожного фактора як добуток сили його впливу на ваговий коефіцієнт.

Визначення підсумкового показника суттєвості як максимальне значення з усіх значень суттєвості, отриманих по кожному фактору.

Інтерпретація підсумкового значення суттєвості. При цьому для цілей інтерпретації може використовуватися таблиця визначення рівня суттєвості (табл. 1).

Приклад 3

Компанія «Мікс» досліджує статтю «Витрати по орендованих ОС» на рівень суттєвості з використанням методу нечіткої логіки.

Були визначені фактори, що впливають на істотність цієї статті:

кількісні параметри відхилення. Із - за некоректного нарахування витрат по орендних платежах відхилення за цією статтею склало 1% від загальної суми витрат за період;

вплив на розмір компенсації менеджменту. Некоректне нарахування витрат по оренді призвело до зниження загальних витрат і, як наслідок, до збільшення прибутку звітного періоду, що в свою чергу вплинуло на розмір премії, виплачуваної менеджменту;

збільшення прибутку, викликане помилковим заниженням витрат за орендованими ОС, спричинило за собою зміну тренда прибутковості з низхідного на висхідний.

Кожному фактору було присвоєно ваговий коефіцієнт від 0 до 1, що дозволяє відобразити його важливість при оцінці статті (табл. 2).

На підставі експертної оцінки виявлена ​​сила впливу кожного фактора.

Розраховані показники суттєвості.

Згідно з отриманими даними підсумковим показником суттєвості для статті буде максимальна з оцінок: 0,8.

Значення 0,8 відповідає високому рівню суттєвості. Отже, за статтею «Витрати за орендованими ОЗ» необхідно виправити помилки.

1 Про структуру та порядок прийняття нормативних документів з бухгалтерського обліку в США см. статтю «Система обліку США» («МСФЗ: практика застосування», 2006, № 4, с. 43). - Прим. ред.

2Інтерпретація Комісії з цінних паперів США тема № 1 М «Суттєвість» (Topic 1 M Materiality), що входить до складу бюлетеня Комісії № 99 (Staff Accounting Bulletin: № 99).

3 Див. інтерпретацію Комісії з цінних паперів США тема № 1 N «Дослідження впливу помилок минулих періодів при кількісній оцінці помилок поточного періоду» (Topic 1 N Considering the effects of prior year misstatements when quantifying misstatements in current year financial statements), що входить до складу бюлетеня Комісії № 108 (Staff Accounting Bulletin: № 108).

4 Використовувати метод нечіткої логіки (fuzzy logic) для визначення суттєвості статті запропонували професора Ребекка Роснер і Крісті Комуналь.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Стаття
27.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Оцінка суттєвості аудиторського ризику
Консолідація в US GAAP
Оцінка нерухомості 3
Оцінка опціонів
Оцінка персоналу 2
Оцінка нерухомості
Оцінка творів
Оцінка вартості
Оцінка машин
© Усі права захищені
написати до нас