Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

НОУ ВПО БАЛТІЙСЬКИЙ ІНСТИТУТ ЕКОЛОГІЇ, ПОЛІТИКИ І ПРАВА
Курсова робота
Предмет: Аудит
Тема:
«Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки»
Група:
Студентка:
Викладач:
Дата реєстрації работи___________
Оцінка :________




Мурманськ 2004
План
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 5
2. Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки ... ... ... .10
3. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту .. 11
4.
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .19
Введення
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць належить інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності.
У Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Прийнято Указ Президента про аудиторську діяльність у РФ № 2263 від 22 грудня 1993 р., яким затверджені Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ. Прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (№ 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р.) підтверджує остаточне становлення системи російського аудиту та відкриває перспективи його подальшого розвитку. Відповідно до Закону Урядом РФ і Міністерством фінансів Росії прийнятий ряд постанов та положень з регулювання аудиторської діяльності, що сприяє її розвитку і становленню.
Тема, обрана для написання контрольної роботи «Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки» є основним етапом проведення аудиторської перевірки.
Мета написання роботи - вивчити дану тему, використовуючи економічну літературу та нормативно-правові акти.
Основні завдання роботи можна сформулювати наступним чином:
- Розглянути дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності;
- Вивчити, на основі чого аудитор проводить оцінку результатів аудиторської перевірки;
- Розглянути письмовий звіт аудитора за результатами проведення аудиту.
Весь матеріал, викладений в роботі, відповідає чинній на момент її написання законодавчої та нормативної бази.
1. Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності
Дії аудитора у разі виявлення ним спотворень бухгалтерської звітності під час і за результатами аудиторської перевірки визначені російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності».
Спотворенням бухгалтерської звітності визнається невірне відображення і представлення даних бухгалтерського обліку через порушення встановлених правил його організації та ведення. Спотворення можуть бути: навмисні і ненавмисні.
Навмисне спотворення бухгалтерської звітності - результат навмисних дій (чи бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Воно відбувається в корисливих цілях, щоб ввести в оману користувачів бухгалтерської звітності. Разом з тим аудитору слід враховувати, що висновок про навмисні дії (чи бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта, що ведуть до появи перекручувань у бухгалтерській звітності, може бути зроблений тільки уповноваженим на те органом.
Ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності - результат ненавмисних дій (чи бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Воно може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна.
Як навмисне, так і ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта може бути суттєвим (тобто впливає на достовірність його бухгалтерської звітності в настільки сильному ступені, що кваліфікований користувач його бухгалтерської звітності може зробити на основі такої звітності помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим.
У процесі аудиту аудиторської організації варто оцінити ризик появи перекручувань бухгалтерської звітності і ризик їх невиявлення. Тут аудиторська організація повинна враховувати фактори, що сприяють підвищенню ризику появи як ненавмисних, так і навмисних спотворень. До факторів внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, що сприяє появі спотворень, відносяться:
- Наявність значних фінансових вкладень у кризові галузі економіки;
- Невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню обсягів продажу (виробництва) економічного суб'єкта чи значного зниження прибутку;
- Залежність економічного суб'єкта в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників;
- Зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку;
- Нетипові операції економічного суб'єкта, особливо в період закінчення року, які суттєво впливають на величину фінансових показників;
- Наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданих послуг;
- Особливості організаційно-управлінської структури економічного суб'єкта, її недоліки;
- Особливості структури капіталу і розподілу прибутку;
- Наявність відхилень від встановлених правил у веденні бухгалтерського обліку та організації підготовки бухгалтерської звітності;
До факторів, що відображає особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, що сприяє появі спотворень, відносяться:
- Стан галузі економіки та економіки країни в цілому - криза, депресія, підйом;
- Галузеві особливості неспроможності (банкрутства) економічного суб'єкта у зв'язку з кризовим станом галузі;
- Особливості виробничої діяльності економічного суб'єкта, технологічні особливості виробництва.
При проведенні аудиторської перевірки, в тому числі при плануванні аудиту, аудиторська організація повинна враховувати можливу наявність спотворень бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта. Виходячи з цього, аудиторська організація розробляє аудиторські процедури і оцінює ризик спотворень бухгалтерської звітності. У той же час аудиторської організації не слід у процесі аудиту спеціально вести пошук фактів, що вказують на наявність спотворень бухгалтерської звітності.
При виявленні спотворень бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна оцінити їх вплив на достовірність перевіреній звітності у всіх істотних відносинах. При цьому слід враховувати можливі види порушень у економічного суб'єкта, що ведуть до появи спотворень, такі як:
- Відхилення від встановлених законодавством правил ведення та організації бухгалтерського обліку та звітності;
- Відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Порушення цивільного, податкового та валютного законодавства;
- Інші порушення, що впливають на спотворення бухгалтерської звітності.
У разі виявлення спотворень бухгалтерської звітності аудитор повинен коригувати розроблені ним аудиторські процедури в залежності від:
-Виду порушень, що ведуть до появи спотворень;
- Ступеня суттєвості виявлених спотворень;
- Ризику появи спотворень при подальшій перевірці і ризику невиявлення викривлень.
При виявленні спотворень бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна оцінити, наскільки ефективно діюча у економічного суб'єкта система внутрішнього контролю перешкоджає виникненню різних порушень, що ведуть до появи перекручувань бухгалтерської звітності. У разі виведення аудиторської організації про нижчу (чим передбачалося раніше) здатності системи внутрішнього контролю перешкоджати появі спотворень бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна переглянути свою попередню оцінку надійності системи внутрішнього контролю і уточнити у зв'язку з цим обсяг і характер застосовуваних аудиторських процедур.
Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторської організації варто докладно відобразити у своїй робочої документації, оформленої в установленому порядку: аудиторська організація повинна включити відомості про виявлені викривлення в аудиторський висновок про бухгалтерську звітність при проведенні обов'язкового аудиту або до звіту аудитора - при проведенні ініціативного аудиту різної цільової спрямованості.
Аудиторська організація відповідальна за:
- Вираз об'єктивного і обгрунтованого думки про достовірність бухгалтерської звітності, представленого в письмовому вигляді в аудиторському висновку та (або) звіті керівництву економічного суб'єкта;
- Правильність і повноту даних, відображених у висновку та звіті аудитора, про виявлені ним істотних спотвореннях бухгалтерської звітності;
- Недотримання конфіденційності комерційної інформації економічного суб'єкта, що виразилося у розголошенні відомостей про виявлені викривлення бухгалтерської звітності третім особам (за винятком випадків, прямо передбачених чинним законодавством).
Персонал економічного суб'єкта, у тому числі його керівництво, несе відповідальність за:
- Виникнення навмисних і ненавмисних спотворень бухгалтерської звітності;
- Невжиття заходів щодо попередження виникнення подібних спотворень;
- Неусунення або несвоєчасне їх усунення.
2. Оцінка аудитором результатів аудиторської перевірки
Внутрішня перевірка якості аудиту включає детальне вивчення співробітником аудиторської організації, керівним рядовими виконавцями, всіх робочих документів, підготовлених ними. Перевірка включає детальне вивчення всіх проведених процедур, проведених розрахунків, зроблених висновків і висновків.
Мета перевірки полягає у встановленні того, що всі пункти загального плану і програми аудиту виконані, а за підсумками проведення аудиторських процедур рядові виконавці зробили правильні висновки.
Керівник перевірки повинен переконатися в тому, що:
- План і програма аудиту повністю виконані, на програмі аудиту стоять позначки, позначення, підписи, які підтверджують її завершення;
- Розмір аудиторської вибірки визначений правильно;
- Зроблені висновки відповідають отриманим результатами аудиторських процедур;
- Оформлення робочих документів відповідає федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності і внутрішнім стандартам аудиторських організацій та аудиторів;
- Виявлені спотворення бухгалтерської звітності не перевищують окремо або в сукупності встановленого аудиторською організацією рівня суттєвості;
- Аудиторський файл (комплект робочих документів аудиту) містить достатню кількість аудиторських доказів, необхідних для обгрунтування зроблених висновків;
- Аудиторська перевірка в цілому проведена відповідно до вимог внутрішніх стандартів аудиторської організації.
3. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати та надати перевіряється економічному суб'єкту письмовий звіт за результатами проведення аудиту. По ходу здійснення аудиту аудиторські організації можуть готувати і передавати в усній або письмовій формі проміжну інформацію. Дані, що містяться в письмовому звіті аудитора, необхідні керівництву економічного суб'єкта для того, щоб мати уявлення про ті недоліки в облікових записах, бухгалтерських регістрах і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності.
Крім того, в письмовому звіті містяться конструктивні пропозиції щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
При ініціативному аудиті аудиторські організації також зобов'язані готувати і надавати економічним суб'єктам письмовий звіт у випадках, коли:
1) договором на здійснення ініціативного аудиту за підсумками аудиту передбачається підготовка висновку аудиту;
2) договором на здійснення ініціативного аудиту передбачається не підготовка висновку аудитора, а підготовка письмової інформації аудитора.
Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовому звіті аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності. Крім того, в письмовому звіті аудитора може бути наведена будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудитор вважає за необхідне.
Письмовий звіт аудитора не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки, оскільки в ньому вказані лише ті, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки.
Письмовий звіт аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику і власнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки. Письмовий звіт - конфіденційний документ і може бути переданий тільки:
- Особі, що підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг;
- Особі, прямо вказаного в якості одержувача письмового звіту аудитора в договорі (контракті, листі-зобов'язанні) на надання аудиторських послуг;
- Будь-якому іншій особі у разі письмової вказівки на те в адресу аудиторської організації особи, яка підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг.
Окремі питання письмового звіту аудитора можуть обговорюватися в усній формі або в порядку обміну листами зі співробітниками економічного суб'єкта в ході його перевірки з урахуванням ступеня відповідальності, допуску до інформації та рівня компетентності цих співробітників.
Наприклад, якщо факт неподання яких-небудь документів аудитору за результатами процедури перевірки їм повноти первинних документів по конкретному розділу (дільниці) зафіксувати в письмовому звіті аудитора, то співробітники перевіряється економічного суб'єкта не зможуть своєчасно вжити заходів за їх знаходження. Якщо дублікати цих документів будуть згодом отримані, то аудитору доведеться змінювати свої висновки, розрахунки, письмовий звіт і т.д. Ось чому лист про необхідність отримання дублікатів первинних документів має бути направлено керівництву бухгалтерії вже в ході перевірки. Якщо до моменту закінчення роботи аудиторів зі збору аудиторських доказів такі документи не будуть представлені, тоді факт відсутності окремих документів буде відображений повторно в письмовому звіті.
Усі вхідні та вихідні письмові документи такого роду аудитори повинні в обов'язковому порядку залучати до своєї іншої робочої документації.
За підсумками аудиторської перевірки за погодженням з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмового звіту аудитора. Попередній варіант письмового звіту може бути переданий тільки тим особам, яким видається і остаточний варіант.
У попередньому варіанті письмового звіту аудитора можуть міститися вимоги по внесенню (з виконанням встановлених для цього правил) виправлень у дані бухгалтерського обліку та з підготовки переліку уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності. Виконання таких вимог у разі, якщо вони стосуються виправлень істотного характеру, є обов'язковим, щоб аудиторська організація згодом могла уявити економічному суб'єкту позитивний аудиторський висновок.
Керівництво економічного суб'єкта може:
- Підготувати письмову відповідь на попередній варіант письмового звіту аудитора, що відображає точку зору перевіреній організації зауваження, що містяться в варіанті цього документа;
- Зустрітися з аудиторами, що проводили перевірку, запросивши з свого боку осіб, яких вважатиме необхідними, для обговорення попереднього варіанта документа.
Остаточний варіант письмового звіту аудитора повинен бути підготовлений і представлений керівництву підприємства, що перевіряється не пізніше, ніж аудиторський висновок.
Зауваження економічного суб'єкта приймаються аудиторською організацією, якщо аудитори вважатимуть це за необхідне.
Якщо в попередньому варіанті письмового звіту аудитора містилися зауваження, які мають суттєве значення, в остаточному варіанті письмового звіту необхідно дати оцінку і аналіз виправлень, зробленим працівниками економічного суб'єкта в порядку виконання вимог аудиторів.
Відповідно до російського аудиторським правилом (стандартом) «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності» виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна детально відобразити у своїй робочої документації.
Крім того, відомості про виявлені викривлення слід включити в письмовий звіт аудитора керівництву економічного суб'єкта, а якщо порушення не будуть виправлені, то в аудиторський висновок про бухгалтерську звітність.
Вивчивши попередній варіант письмового звіту аудитора, керівництво підприємства, що перевіряється може прийняти рішення внести виправлення в бухгалтерську звітність.
Слід пам'ятати, що хоча в письмовій інформації аудитора містяться підсумкові цифри коригування статей бухгалтерської звітності, недостатньо внести виправлення тільки в звітні форми. Виправлення вважаються внесеними, тільки якщо вони зроблені в бухгалтерському обліку - оформлені бухгалтерські довідки щодо внесення виправлень, зроблені бухгалтерські записи, сформовані нові регістри аналітичного та синтетичного обліку та складена бухгалтерська звітність.
Для того щоб аудиторська організація переконалася в тому, що необхідні виправлення суттєвих порушень у бухгалтерському обліку проведені, перевіряється економічний суб'єкт повинен представити їй не тільки новий варіант бухгалтерської звітності, а й оборотно-сальдову відомість або інший регістр бухгалтерського обліку, на підставі якого організація складає баланс , а також перелік виправних бухгалтерських записів.
Згідно з федеральним аудиторським стандартом «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності», якщо у результаті аудиту економічний суб'єкт справив необхідні поправки до бухгалтерської звітності до надання її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на ці поправки.
Якщо аудиторська перевірка відбувається після подання звітності зацікавленим користувачам, то в разі істотного характеру помилок і порушень в бухгалтерській звітності до виправлень аудиторська фірма повинна представити аудиторський висновок, відмінне від беззастережно позитивного.
Письмова інформація аудитора (попередній і остаточний варіанти) складається не менш ніж у двох примірниках. Один примірник письмової інформації передається під розписку тільки тим особам, яким може бути представлена ​​ця інформація відповідно до вимог російського аудиторського стандарту, другий примірник залишається у розпорядженні аудиторської організації та долучається до іншої робочої документації аудитора. Незгода одержувача письмової інформації аудитора з утриманням її остаточного варіанту не може служити підставою для відмови в отриманні названого документа.
За погодженням з одержувачем письмова інформація аудитора може бути переслана поштою або іншим способом. У такому випадку при архівному збереженні в аудиторській організації до другого примірника письмової інформації аудитора підшиваються документи, що підтверджують факт поштового відправлення або іншого способу передачі письмової інформації.
Письмова інформація аудитора - конфіденційний документ. Вміщені в ньому відомості не підлягають розголошенню аудиторською фірмою, її співробітниками або аудитором, який працює самостійно, за винятком випадків, прямо передбачених законами Російської Федерації.
Економічний суб'єкт має право розпоряджатися відомостями, що містяться в письмовій інформації аудитора, на свій розсуд. Аудиторська організація не несе відповідальності за розголошення конфіденційної інформації клієнта, що сталося з вини або з відома працівників економічного суб'єкта, що підлягав аудиту.
У разі зміни аудиторської організації, керівництво економічного суб'єкта зобов'язане надати нової аудиторської організації копії письмової інформації за результатами аудиторських перевірок не менш як за три попередні фінансові роки, підготовлених колишньої аудиторською організацією (аудиторськими організаціями). Нова аудиторська організація зобов'язана дотримуватися конфіденційності інформації, що міститься в документах, підготовлених колишньої аудиторською організацією (аудиторськими організаціями).
Висновок
Дії аудитора при виявленні ним спотворень бухгалтерської звітності визначені російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності».
Спотворенням бухгалтерської звітності визнається невірне відображення і представлення даних бухгалтерського обліку через порушення встановлених правил його організації та ведення.
При виявленні спотворень бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна оцінити їх вплив на достовірність перевіреній звітності у всіх істотних відносинах. При цьому слід враховувати можливі види порушень у економічного суб'єкта, що ведуть до появи спотворень. Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторської організації варто докладно відобразити у своїй робочої документації, оформленої в установленому порядку: аудиторська організація повинна включити відомості про виявлені викривлення в аудиторський висновок про бухгалтерську звітність при проведенні обов'язкового аудиту або до звіту аудитора - при проведенні ініціативного аудиту різної цільової спрямованості.
Внутрішня перевірка якості аудиту включає детальне вивчення співробітником аудиторської організації, керівним рядовими виконавцями, всіх робочих документів, підготовлених ними. Перевірка включає детальне вивчення всіх проведених процедур, проведених розрахунків, зроблених висновків і висновків.
Мета перевірки полягає у встановленні того, що всі пункти загального плану і програми аудиту виконані, а за підсумками проведення аудиторських процедур рядові виконавці зробили правильні висновки.
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати та надати перевіряється економічному суб'єкту письмовий звіт за результатами проведення аудиту. Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовому звіті аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності. Крім того, в письмовому звіті аудитора може бути наведена будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудитор вважає за необхідне.
Письмова інформація аудитора - конфіденційний документ. Вміщені в ньому відомості не підлягають розголошенню аудиторською фірмою, її співробітниками або аудитором, який працює самостійно, за винятком випадків, прямо передбачених законами Російської Федерації.
Список використаної літератури
1. Андрєєв В.Д. Практичний аудит: Справочн.пособіе. - М.: «Економіка», 1994.
2. Аудит Монтгомері, Ф.Л. Делфіс, Г.Р. Дженік, В.М. О `Рейлі, М.Б. Хірш: Під ред.Я.В. Соколова. - М. Аудит, ЮНИТИ, 1997.
3. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
4. Баришніков Н.П. «Організація і методика проведення загального аудиту», Москва, «Філін», 1996.
5. «Правила (стандарти) аудиторської діяльності» - М.: «Сучасна економіка і право», Юрайт-М, 2000.
6. ФЗ «Про аудиторську діяльність», Москва, Инфра - М., 2001.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
48.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Оцінка системи внутрішнього контролю при проведенні аудиторської перевірки
Програма аудиторської перевірки
Планування аудиторської перевірки 2
Планування аудиторської перевірки
Підходи до аудиторської перевірки
Методика аудиторської перевірки
Основи аудиторської перевірки
Проведення аудиторської перевірки
Методика проведення аудиторської перевірки
© Усі права захищені
написати до нас