Зміст
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. ................ 3
1 Склад і структура зведеної звітності в Росії .......................................... 5
1.1 Поняття зведеної звітності, загальні положення щодо складання зведеної (консолідованої) звітності .................................... ................................... 5
1.2 Принципи формування зведеної (консолідованої) звітності ...... 7
2. Порядок формування зведеної (консолідованої) звітності ......... 12
2.1 Врегулювання розрахунків між взаємопов'язаними організаціями і визначення частки меншості в капіталі дочірнього суспільства .................................... .... 12
2.2 Підготовка показників звітності дочірніх компаній до складання консолідованої звітності ........................................ ............................... 15
2.3 Особливості формування зведеного бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки ...................................... .................................................. ...................... 17
3.Особенности складання зведеної звітності в Росії .............................. 22
3.1 Основні відмінності у складанні звітності відповідно до російських і міжнародних стандартів ..................................... ................................... 22
3.2 Проблема трансформації російської звітності відповідно до МСФЗ 25
Висновок ................................................. .................................................. ..... 27
Список використаних джерел ............................................... ................ 29

Введення

Одним з перспективних напрямків розвитку бізнесу в даний час є створення груп підприємств, пов'язаних між собою економічно, але одночасно залишаються самостійними юридичними особами, - концернів або холдингових фірм, в яких одна компанія, яка називається головний чи материнської, контролює одну або декілька інших.
Завдяки створенню концернів і холдингів підприємства, в них входять, отримують можливість доступу до нових технологій, розширення сфери своєї діяльності, розвитку ділових зв'язків, залучення нових кваліфікованих працівників, придбання кредитів. Позитивний момент полягає також у тому, що освіта груп підприємств дозволяє істотно зміцнити інвестиційний потенціал такого господарського об'єднання, підвищити рентабельність і технологічний рівень виробництва. Створення груп підприємств відкриває широкі можливості для проведення ряду групових операцій з економії фінансових ресурсів, зменшення податкових втрат, координації фінансових і матеріальних потоків всередині групи.
Баланси окремих підприємств не можуть дати адекватної інформації для аналізу функціонування групи підприємств - вони можуть бути використані лише при аналізі окремо взятого підприємства. Для виявлення результатів аналізу стану і діяльності таких об'єднань, як концерни і холдинги, необхідна особлива бухгалтерська звітність - так звана зведена бухгалтерська звітність. Необхідно відзначити те, що зведену бухгалтерську звітність потрібно відрізняти від зведеної звітності, яку складали перш союзні міністерства. Міністерська зведена звітність складалася простим підсумовуванням однойменних статей звітності підвідомчих підприємств, в результаті чого формувався звіт тресту, головного управління, зведений звіт міністерства.
При такому методі узагальнення більшість показників зведеної звітності - показники випуску продукції, чисельності працюючих, фонду оплати праці, витрат на виробництво, отриманих прибутків і збитків, стану основних та обігових засобів і багато інших - отримували складанням показників звітів підприємств. У результаті при підсумовуванні однойменних статей без урахування внутрішніх операцій з'являвся подвійний рахунок, завищувалася вартісна оцінка господарських засобів, величина звітної прибутку.
На відміну від зведеної міністерської звітності зведена бухгалтерська звітність або, як ми її називаємо, використовуючи термін, прийнятий за кордоном, - консолідована звітність, має на увазі щось інше. Вихідним моментом тут є те, що з утворенням концерну виникає нова самостійна економічна одиниця, в якій дочірні, залежні і спільні (спільно контрольовані) підприємства займають положення економічно не самостійних підрозділів. Саме тому простого додавання статей балансу і звіту про фінансові результати недостатньо для отримання реальної картини функціонування групи підприємств. Для цього потрібно консолідована звітність, складена з використанням спеціальних методів, що усувають загальні статті і подвійний рахунок.
У Росії цей вид звітності ще мало відомий і правила її складання поки не цілком відрегульовані, незважаючи на те, що вимога складання зведеної бухгалтерської звітності включено до "Положення про бухгалтерський облік та звітності" починаючи з 1992 року. Останнім часом були зроблені певні спроби врегулювання бухгалтерського обліку в цій області. Так, були видані "Вказівки про бухгалтерський облік окремих операцій", затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 липня 1995 р. № 81, пов'язані з введенням в дію першої частини ГК РФ. У розділі 1 Вказівок в загальних рисах розкрито порядок і правила консолідації звітності залежних і дочірніх підприємств у звітності материнської компанії. Пізніше порядок складання та надання зведеної звітності був встановлений «Методичними рекомендаціями щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності», затверджених наказом МВ РФ від 30.12.96 № 112 (ред. від 12.05.99). Але, по-перше, ці правила і рекомендації описані в загальному вигляді, а, по-друге, вони містять серйозні недоробки і деякі відмінності з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Тому проблема формування зведеної (консолідованої) звітності в Росії є настільки актуальною і на сьогоднішній день.
Метою даної курсової роботи було розглянути існуючий порядок складання зведеної бухгалтерської звітності.
Для досягнення поставленої мети ставляться такі завдання, що визначають внутрішню структуру роботи:
У першому розділі дається характеристика зведеної звітності, перелік підприємств, яким належить її складати і загальні положення щодо формування такої бухгалтерської звітності.
У другому розділі розглядається порядок формування зведеної (консолідованої) звітності, починаючи з підготовки показників і закінчуючи методикою складання зведеного балансу і звіту про прибутки та збитки.
У третьому розділі проведений порівняльний аналіз розбіжностей між російською системою бухгалтерського обліку та МСФЗ.
Інформаційною основою дослідження є офіційні джерела, матеріали публікуються в періодичній пресі, законодавчі та нормативні документи, що регламентують дану проблему, навчальні посібники.

1 Склад і структура зведеної звітності в Росії

1.1 Поняття зведеної звітності, загальні положення щодо складання зведеної (консолідованої) звітності

Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій. Іншими словами, зведена бухгалтерська звітність складається по групі юридично і економічно взаємопов'язаних організацій, кожна з яких є самостійною юридичною особою.
Зведена бухгалтерська звітність Групи об'єднує бухгалтерську звітність головної організації та її дочірніх товариств, а також включає в себе дані про залежних товариствах. Головна організація по відношенню до дочірніх товариствам виступає як основне товариство (товариство), а по відношенню до залежним - як переважна (бере участь) суспільство. При цьому і дочірнє суспільство, і залежне є юридичними особами.
Статус дочірнього або залежного суспільства визначається відповідно до статей 105, 106 ДК РФ:
Відповідно до п.1 ст.105 ГК РФ господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством.
Господарське товариство визнається залежним (згідно п.1 ст.106 ГК РФ), якщо інше (переважна, бере участь) товариство має більше 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Порядок надання зведеної (консолідованої) звітності встановлено Методичними рекомендаціями щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності, затвердженими наказом МВ РФ від 30.12.96 № 112 (ред. від 12.05.99). Дані рекомендації розроблені відповідно до п.91 Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого МФ РФ від 29.07.98 № 34н, який говорить: «у разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в порядку, що встановлюється Міністерством Фінансів Російської Федерації ».
Таким чином, можна зробити висновок, що бухгалтерська звітність дочірнього товариства об'єднується в зведену бухгалтерську звітність, якщо головна організація:
-Володіє більше 50% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше 50% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю;
-Визначає рішення, що приймаються дочірнім суспільством, відповідно до договору, укладеного між головною організацією та дочірнім суспільством;
-Має інші способи визначення рішень, прийнятих дочірнім суспільством.
У свою чергу, дані про залежному суспільстві включаються до зведеного звітність, якщо головна організація має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Зведена (консолідована) звітність не складається, якщо:
· Передбачається тимчасовий контроль, оскільки дочірнє підприємство придбано з метою продажу в найближчому майбутньому;
· Дочірнє підприємство працює в умовах суворих обмежень, що істотно знижує можливість передачі фондів материнської компанії;
· Головна організація не може визначати рішення, що приймаються дочірнім суспільством;
· Дочірнє підприємство не є значним для групи;
· Кілька взятих разом підприємств не займають значного місця в групі;
· Діяльність дочірнього підприємства відрізняється від діяльності підприємств, що входять у групу (інакше порушується концепція справедливої і достовірної оцінки);
· Висока вартість і значна затримка подання інформації та документів, необхідних для консолідації.
У цих випадках вартісна оцінка участі головної організації в дочірньому (залежному) суспільстві може відображатися в консолідованої звітності в порядку, встановленому для відображення фінансових вкладень. Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до зведеної звітності із зазначенням:
-Повного найменування дочірнього (залежного) суспільства;
-Місця державної реєстрації та / або місця ведення господарської діяльності;
-Величини статутного капіталу і частки участі в ньому головної організації;
-Частки належать головної організації голосуючих акцій, якщо вона відрізняється від частки участі;
-Основних фінансових показників діяльності дочірнього суспільства.
Дочірнє товариство, що виступає як головна організація по відношенню до своїх дочірнім товариствам, може не складати зведену бухгалтерську звітність (крім випадків, коли воно зареєстровано та / або провадить господарську діяльність за межами РФ), якщо:
-100% Голосуючих акцій або статутного капіталу належать іншій організації, яка не вимагає складання зведеної бухгалтерської звітності;
-90% Чи більше його голосуючих акцій або статутного капіталу належать іншій головний організації та інші акціонери (учасники) не вимагають складання зведеної бухгалтерської звітності.
Головна організація також може не складати зведену бухгалтерську звітність у разі наявності у неї тільки залежних товариств. Кожен такий випадок підлягає розкриттю у поясненнях до бухгалтерської звітності головної організації.
У Російському законодавстві поняття зведена і поняття консолідована звітність використовуються як синоніми, не дивлячись на те, що зведена звітність складається всередині однієї юридичної особи на підставі звітних даних його підрозділів і філій, виділених на окремий баланс, але не є самостійними юридичними особами і при наявності дочірніх і залежних товариств. Крім того, складання зведеної річної бухгалтерської звітності здійснюється шляхом порядкового підсумовування відповідних даних, відображених у формах річної бухгалтерської звітності організацій і унітарних підприємств.
Консолідована ж бухгалтерська звітність має на відміну від зведеної іншу мету - показати перш за все інвесторам та іншим зацікавленим особам результати фінансово-господарської діяльності групи взаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але фактично є єдиним господарським організмом. Основна потреба складання консолідованих звітів - елімінування окремих показників підприємств, що входять до групи, з метою виключення повторного рахунку в підсумковому (консолідованому) звіті групи.
Таким чином, зведена звітність складається у рамках одного власника або для статистичного узагальнення, а консолідований - кількома власниками за спільно контрольованому майну.

1.2 Принципи формування зведеної (консолідованої) звітності

При формуванні зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності Групи взаємопов'язаних організацій велике значення має якість вихідної інформації, наявної в розпорядженні для проведення процедур консолідації. Для складання достовірної зведеної звітності, що відповідає вимогам усіх зацікавлених користувачів і відповідно до міжнародних стандартів вихідна інформація про фінансовий стан і господарської діяльності організацій, що входять до складу Групи, повинна бути побудована на певних принципах і методах (відповідати певним вимогам).
Принцип повноти: Всі активи, зобов'язання, витрати майбутніх періодів, доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймаються в повному обсязі, незалежно від частки материнської компанії. Частка меншості показується в балансі окремою статтею під відповідним заголовком.
Принцип власного капіталу: Оскільки материнська компанія і дочірні підприємства розглядаються як єдина економічна одиниця, власний капітал визначається за балансовою вартістю акцій консолідованих підприємств, а також фінансових результатів діяльності цих підприємств і резервів.
Принцип справедливої і достовірної оцінки: Консолідована звітність повинна бути представлена в ясній і зручною для розуміння формі і давати правдиву та достовірну картину активів, зобов'язань, фінансового положення, прибутків і збитків підприємств, що входять до групи і розглядаються як єдине ціле.
Принцип постійності використання методів консолідації та оцінки і принцип функціонуючого підприємства: Методи консолідації повинні застосовуватися тривалий час за умови, що підприємство є функціонуючим, тобто не має наміру припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Відхилення допустимі у виняткових випадках, причому вони повинні бути розкриті в додатках до звітності з відповідним обгрунтуванням. Цей принцип поширюється як на форми, так і на методи складання консолідованої звітності.
Принцип суттєвості: Цей принцип передбачає розкриття таких статей, величина яких може вплинути на прийняття чи зміну рішення про фінансово-господарської діяльності компанії.
Єдині методи оцінки: Активи, пасиви, витрати майбутніх періодів, прибутків і витрати консолідованої компанії повинні бути враховані у всій повноті. Не має значення, як вони представлені в поточному обліку і звітності підприємств, що входять до групи, оскільки материнська компанія не накладає заборону і не здійснює виборчі облікові підходи. Важливо, щоб при консолідації активи і пасиви материнської компанії та дочірніх підприємств були оцінені за єдиною методологією, що застосовується материнською компанією. Методи оцінки за законодавством, яке дотримується материнська компанія, повинні застосовуватися при складанні консолідованої звітності.

Єдина дата складання: Консолідована звітність повинна складатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітності дочірніх підприємств також повинні бути перераховані на дату консолідованої звітності.
Велика частина розглянутих вище принципів, на яких будується консолідована звітність, у відповідності з міжнародними стандартами знайшла відображення і в російських нормативних документах, що регулюють складання зведеної бухгалтерської звітності.
Порядок збору та обробки показників внутрішньогрупової звітності організацій Групи, що надається для складання зведеної бухгалтерської звітності, наведено на малюнку 1.
В основі цього порядку лежать наступні правила:
-Послідовне формування інформації в рамках єдиних форм спеціалізованої внутрішньогрупової звітності;
-Поступове узагальнення показників від рівня відокремлених структурних підрозділів до групи в цілому;
-Контроль достовірності та несуперечності звітної інформації на кожному етапі формування або об'єднання показників.

Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність Групи

Процедури консолідації

Додаткові дані про залежних і неконсолідіруемих товариства

Агреговані
дані

Головна компанія

Підрозділи (філії)

Дочірні суспільства

Малюнок 1. Порядок збору та обробки інформації при складанні зведеної (консолідованої) звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи і пасиви, доходи і витрати головної організації і дочірніх товариств шляхом порядкового підсумовування відповідних даних за правилами, встановленими Методичними рекомендаціями щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності.
При складанні зведеної бухгалтерської звітності головною організацією і дочірніми товариствами повинна бути використана єдина облікова політика відносно оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат і т. д.
Якщо облікова політика будь-якого дочірнього суспільства відмінна від використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності, то до об'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністю головної організації вона приводиться у відповідність до облікової політики, використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той самий звітний період і на одну і ту саму дату.
Організація повинна складати зведену бухгалтерську звітність в обсязі та порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 96), за формами, розробленими головною організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності. При цьому:
• типові форми бухгалтерської звітності можуть доповнюватися даними, необхідними користувачам зведеної бухгалтерської звітності;
• статті (рядки) типових форм бухгалтерської звітності, по яких у групи відсутні показники, можуть не наводитися, крім випадків, коли відповідні показники мали місце в періоді попередньому звітному;
• числові показники про окремі активи, пасиви і господарських операціях мають бути надані у зведеної бухгалтерської звітності відокремлено, якщо без знання про них для користувачів неможлива оцінка фінансового становища групи чи фінансового результату її діяльності. Числові показники по окремих видах активів, пасивів і господарських операцій не наводяться у зведеному бухгалтерському балансі або зведеному звіті про фінансові результати, якщо кожен з цих показників окремо несуттєвий для оцінки користувачами фінансового становища групи чи фінансового результату її діяльності, а відображаються загальною сумою в поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати.
Головна організація дотримується прийнятої форми зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про фінансові результати і пояснень до них від одного звітного періоду до іншого. Зміна обраних форм зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про фінансові результати і пояснень до них розкривається в поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про фінансові результати із зазначенням причин, що викликали цю зміну.
Достовірність складання і дотримання порядку подання зведеної бухгалтерської звітності забезпечує керівник головної організації.
Обсяг і порядок, включаючи терміни подання бухгалтерської звітності дочірніх і залежних товариств головної організації (в тому числа додаткової інформації, необхідної для складання зведеної бухгалтерської звітності), встановлює головна організація.
До складання зведеної бухгалтерської звітності необхідно вивірити і врегулювати всі взаєморозрахунки та інші фінансові взаємини головної організації і дочірніх товариств, а також між дочірніми товариствами.
У разі наявності у головної організації дочірніх і залежних товариств одночасно зведена бухгалтерська звітність складається шляхом об'єднання показників бухгалтерської звітності головної організації і дочірніх товариств і включення даних про участь в залежних товариствах.
Показники бухгалтерської звітності дочірнього товариства включаються до зведеного бухгалтерську звітність з першого числа місяця, наступного за місяцем придбання головною організацією відповідної кількості акцій, частки в статутному капіталі дочірнього товариства або появи іншої можливості визначати рішення, що приймаються дочірнім суспільством.
Дані про залежному суспільстві включаються до зведеного бухгалтерську звітність з першого числа місяця, наступного за місяцем придбання головною організацією відповідної кількості акцій або частки в статутному капіталі залежного суспільства.
Найменування кожної складової зведеної бухгалтерської звітності має містити слово «зведений» і назва групи.
Зведена бухгалтерська звітність подається засновникам (учасникам) головної організації. Іншим зацікавленим користувачам зведена бухгалтерська звітність подається у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації, або за рішенням головної організації.
Головний організації доцільно складати зведену бухгалтерську звітність не пізніше 30 червня наступного за звітним року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації або установчими документами цієї організації.
Зведена бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) головної організації.
За рішенням учасників групи зведена бухгалтерська звітність може публікуватися у складі публікується бухгалтерської звітності головної організації.
Порядок ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи, затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 9 січня 1997 р. № 24, передбачає ведення зведеного (консолідованого) обліку та складання балансу та інших встановлених форм центральною компанією ФПГ, заснованої усіма учасниками договору про створення ФПГ або є по відношенню до цих учасників основним суспільством, уповноваженим на ведення справ ФПГ.
Зведена (консолідована) статистична звітність ФПГ складається і представляється в Державний комітет Російської Федерації за статистикою центральною компанією в установленому порядку.
Зведені (консолідовані) звіти, бухгалтерська і статистична звітність відображають майнове і фінансове покладені ФПГ, а також результати її інвестиційної діяльності.

2. Порядок формування зведеної (консолідованої) звітності

2.1 Врегулювання розрахунків між взаємопов'язаними організаціями і визначення частки меншості в капіталі дочірнього товариства

До складання зведеної бухгалтерської звітності слід врегулювати і виявити всі взаєморозрахунки та інші фінансові взаємини головної організації і дочірніх товариств, а також між дочірніми товариствами. Однак відображення в обліку конкретної юридичної особи будь-яких операцій. У тому числі в частині розрахунків з іншими юридичними особами, нехай і які входять в єдину групу взаємозалежних і взаємодіючих організацій, можливе лише на підставі первинних облікових документів, що підтверджують, наприклад, фактичне надходження матеріальних цінностей, що дозволяє відобразити в обліку виникнення кредиторської заборгованості перед їх продавцем.
Для списання яка значиться в обліку, але не підтверджується контрагентом дебіторської заборгованості необхідно дотримання ряду умов і закінчення деякого періоду часу з моменту її виникнення. Тому врегулювання розбіжностей у внутрішньогрупових розрахунках можливо лише після об'єднання бухгалтерської звітності всіх організацій, що входять до Групи.
Приклад:
У звітному періоді організація «А», що входить до Групи, відвантажила організації «В», яка також входить до Групи, матеріали на загальну суму згідно виставленому рахунку (з урахуванням ПДВ) 1200 тис. крб. У бухгалтерському балансі організації «А» за станом на звітну дату відображена дебіторська заборгованість організації «В», що значиться в обліку на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» по стор 241 «Дебіторська заборгованість покупців і замовників, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати ». У бухгалтерському балансі організації «В» відображені наступні показники: за стр.621 «Кредиторська заборгованість перед постачальниками та замовниками, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати» - 960 тис. руб., По стор 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності »-800 тис. руб., по стор 220« Податок на додану вартість по придбаним цінностям »- 160 тис. руб.
На практиці дуже часто величини внутрішньогрупової заборгованості дебіторів і кредиторів не збігаються. Причини можуть бути наступні:
-Організація - покупець отримала матеріали, але не має відповідних документів від продавця, тому матеріали або враховані на позабалансових рахунках (що не відповідає вимогам нормативних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності), або відображені в бухгалтерському обліку і балансі як невідфактуровані, тобто в оцінці, яка може відрізнятися від вартості за рахунком продавця;
-Організація - покупець отримала матеріали, але їх кількість, або номенклатура, або якість не відповідають документації, в результаті чого в обліку та звітності організації - покупця вони також відображені як невідфактуровані;
-Організація - покупець взагалі не отримала матеріалів (супровідні документи при цьому можуть або відсутні, або бути в наявності). При цьому в останньому випадку згідно з вимогами нормативних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, організація - покупець повинна була відобразити матеріали в дорозі.
На практиці частіше зустрічається ситуація, коли внутригрупповая дебіторська заборгованість перевищує внутригрупповую кредиторську заборгованість. У цьому випадку для врегулювання розбіжностей з метою подальшого виключення однакових сум внутрішньогрупової заборгованості з активу і пасиву при складанні зведеного бухгалтерського балансу Групи причини розбіжностей з'ясовуються у організації - покупця. Після цього робляться відповідні коригування («поправки») в так званому «агрегованому» (проміжному) балансі, який представляє собою бухгалтерський баланс, що складається шляхом підсумовування показників бухгалтерських балансів всіх організацій, що входять до Групи (табл.1).
Таблиця 1-Розрахунок поправок у проміжному балансі
Бухгалтерський баланс
(Тис. крб.)

№ рядка	Агрегований показник	Поправка	Результат
211	800	200	1000
220	160	40	200
241	1200		1200
621	(960)	(240)	(1200)

При цьому відображення поправок при складанні зведеної звітності найчастіше буває обгрунтованим і не спотворює реального фінансового положення Групи, оскільки на момент складання зведеної звітності подібні записи зазвичай вже зроблені в бухгалтерському обліку організації «В» у зв'язку з надходженням документів або матеріалів. Врегульовані таким чином величини дебіторської та кредиторської заборгованості легко виключаються (елімінуються) при складанні зведеного балансу.
Якщо ж з будь - яких причин врегулювання внутрішньогрупової заборгованості неможливо, то величину виявлених розбіжностей доцільно віднести при виключенні внутрішньогрупової заборгованості у зменшення отриманої Групою за звітний період прибутку через позареалізаційні витрати (за аналогією зі списанням боргів, нереальних до стягнення) (табл. 2).
Слід зауважити, що в бухгалтерському обліку жодної з організацій. Що входять до Групи, відповідні записи не робляться.
Таблиця 2-Приклад поправки в проміжному бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки
(Тис. крб.)

№ рядка	Агрегований показник	Поправка	Результат
241	1200	(1200)	0
470	(100000)	240	(99760)
Або
475	500	240	740
621	(960)	960	0
Звіт про прибутки та збитки
130	(300)	(240)	(540)

Якщо частка головної організації в статутному капіталі дочірнього товариства становить більше 50% але менше 100%, то пі складанні зведеної бухгалтерської звітності їх показники бухгалтерської звітності, що залишилися після первісного виключення деяких даних, підсумовуються, але при цьому виділяється частка меншості в капіталі дочірнього суспільства і в фінансові результати дочірнього суспільства.
Частка меншості в капіталі дочірнього суспільства визначається за формулою 1:
ДМК = К * ДМУК: 100% (1)
Де ДМК - частка меншості в капіталі дочірнього суспільства;
К - капітал дочірнього суспільства;
ДМУК - частка інших організацій у статутному капіталі дочірнього суспільства.
Частка меншості в капіталі дочірнього суспільства показується у зведеному бухгалтерському балансі окремою статтею «Частка меншості» (за підсумком розділу III «Капітали і резерви») Складові капіталу Групи відображаються в розділі III зведеного бухгалтерського балансу за вирахуванням частки меншості.
Частка у фінансових результатах дочірнього суспільства визначається за формулою 2:
ДМРФ = НП (НУ) * ДМУК: 100% (2)
Де, ДМРФ - частка меншості у фінансових результатах дочірнього суспільства;
НП (НУ) - нерозподілений прибуток (непокритий збиток) дочірнього суспільства.
У зведеному звіті про прибутки та збитки даний показник показується довідково окремою статтею «Частка меншості» у вписуваному рядку, а доходи і витрати, що формують фінансовий результат Групи, відображаються за мінусом частки меншості.
Якщо показник частки меншості у збитках дочірнього суспільства більше показника частки меншості в капіталі цього товариства на звітну дату, то на різницю між ними зменшується величина резервного капіталу, а при його недостатності - додаткового, а потім статутного капіталу дочірнього суспільства, що включаються у зведену бухгалтерську звітність.
Включення даних про залежних суспільства в зведену бухгалтерську звітність здійснюється за допомогою відображення в ній двох розрахункових показників:
-Показник, що відображає вартісну оцінку участі головної організації в залежному суспільстві, показується у зведеному бухгалтерському балансі окремою статтею в групі статей "Довгострокові фінансові вкладення" у величині, що розраховується наступним чином: фактичні витрати, зроблені організацією при здійсненні (купівлі та ін) інвестицій, плюс / мінус частка головної організації в прибутках / збитках залежного товариства за період з моменту здійснення інвестицій;
-Показник, що відображає частку головної організації в прибутках або збитках залежного товариства за звітний період, розраховується виходячи з величини нерозподіленого прибутку або непокритого збитку залежного товариства за звітний період і відсотка належать головної організації голосуючих акцій у їх загальній кількості (частки належить головної організації статутного капіталу в його загальної величини).
Частка головної організації в прибутках або збитках залежного товариства за звітний період відображається у зведеному звіті про прибутки та збитки окремою статтею "капіталізований дохід (збиток)" після групи статей з внереалізованних доходах і витратах і включається у фінансовий результат діяльності Групи.

2.2 Підготовка показників звітності дочірніх компаній до складання консолідованої звітності

Загальною вимогою, що пред'являються до річного консолідованого бухгалтерського звіту, є умова, що майнове і фінансове становище, а також рівень доходів мають бути представлені таким чином, щоб група підприємств виглядала як єдине ціле.
Проблема полягає в тому, що баланси материнської і дочірньої компаній можуть бути складені на різні дати і в різній валюті, відрізнятися за структурою, складом, змістом і оцінки статей. Міжнародними стандартами передбачено, що в такому випадку в кілька етапів за допомогою складання проміжних балансів необхідно підготувати звітність компаній групи до складання консолідованої звітності, перейшовши на єдині вимоги до звітності, що застосовуються материнською компанією.
У ході підготовки звітності у дочірньої компанії може виникнути необхідність внести зміни:
¨ у структуру балансу;
¨ у склад і зміст статей балансу;
¨ в оцінку статей балансу;
¨ у перерахунок статей балансу з однієї валюти в іншу.
Першим етапом підготовки до консолідованого звіту є перегрупування статей балансу. Необхідності в ній зазвичай не виникає, якщо дочірні компанії знаходяться в одній країні з материнської, так як тоді вони, як правило, застосовують єдині методи складання звітності. Однак закордонні дочірні компанії, що складають звітність відповідно до національних вимог, змушені перегруповувати свої баланси у відповідності з вимогами материнської компанії.
Потім необхідно переглянути зміст статей балансу на їх відповідність прийнятим в материнській компанії методам бухгалтерського обліку. Необхідно звернути увагу на вартісну оцінку складових баланс статей і при необхідності зробити корегування. Зміни тут можуть бути необхідними як для закордонних дочірніх компаній, так і для вітчизняних, якщо застосовується ними облікова політика відрізняється від політики материнської компанії.
Зведена бухгалтерська звітність складається і подається у мільйонах або мільярдах рублів з одним десятковим знаком.
Головний організації надано право регулювання питань бухгалтерської звітності організацій, що входять до Групи, шляхом затвердження власних форм внутрішньогрупової бухгалтерської звітності та правил її складання.
Якщо дочірнє суспільство, розташоване за межами Російської Федерації, не може скласти бухгалтерську звітність на ту ж дату, що і вся Група, то допускається включення до складу зведеної звітності показників бухгалтерської звітності складеної на іншу дату, за умови, що розбіжність між звітними датами дочірнього товариства і Групи не перевищує трьох місяців.
Заключний момент - перерахунок статей балансів консолідованих зарубіжних підприємств у валюту материнської компанії.
Перерахунок показників бухгалтерського балансу закордонної дочірнього суспільства, складеного в іноземній валюті, у валюту Російської Федерації - рублі - для включення до зведену звітність Групи проводиться за курсом ЦБ РФ, останньому за часом котирування у звітному періоді, а перерахунок величини доходів і витрат, що формують звіт про прибутки та збитки дочірнього товариства, здійснюється з використанням курсів, що діяли на відповідні дати здійснення операцій в іноземній валюті, або з використанням середньозваженого курсу за звітний період. Різниці, що виникають в результаті такого перерахунку, слід відображати у складі додаткового капіталу та в поясненнях до зведеної бухгалтерської звітності Групи.

2.3 Особливості формування зведеного бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки

Баланс традиційно найважливіша частина інформації та бухгалтерської звітності. Звідси можна почерпнути інформацію про діяльність підприємства, подивитися, скільки у нього боргів і хто повинен йому. Крім того, які засоби використовує у своїй роботі організація - власні або позикові і куди їх вкладає. Іншими словами, правильно складений баланс допоможе уникнути проблем з податковою інспекцією, залучити потенційних інвесторів.
Щоб правильно скласти звітність, бухгалтеру потрібно враховувати всі зміни в законодавстві. Так, з 1 січня 2002 року набрали чинності 2 Положення з бухгалтерського обліку. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів» було затверджено наказом Мінфіну України від 9 червня 2001р. № 44н. А ПБУ 15/01 «облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування» затвердив наказ Мінфіну Росії від 2 серпня 2001р № 60н.
Крім того, були змінені і раніше діючі Положення з бухгалтерського обліку. Так, Мінфін Росії наказом від 18 травня 2002р. вніс зміни та доповнення до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н.
Ще з 1 січня 2003 року діє Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02), яке затверджене наказом Мінфіну України від 2 липня 2002р. № 66н.
З 1 січня 2003 року набула чинності нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Воно було затверджене наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 року № 114. Їм повинні керуватися всі російські підприємства, які є платниками податку на прибуток.
Дане ПБО поміняло звичне уявлення про те, як нараховувати податок на прибуток у бухгалтерському обліку. Адже загальне правило, що полягає в тому, що податок, розрахований у податковій декларації, потрібно відобразить по кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», тепер не діє. ПБО змушує йти іншим шляхом: нараховувати податок із прибутку або збитку, відображеного на бухгалтерських рахунках, а потім численними коректуваннями доводити його до тієї суми, яка відображена в декларації з податку на прибуток.
Згідно цього ПБО в бухгалтерському балансі відстрочені податкові активи відображаються у складі необоротних активів по рядку 150 «Інші необоротні активи», а відкладені податкові зобов'язання - в складі довгострокових зобов'язань по рядку 520 «Інші довгострокові зобов'язання».
При цьому пункт 19 ПБУ 18/02 дозволяє відображати в балансі сальдований, тобто згорнуту, суму відкладених активів і зобов'язань.
Річний баланс за 2003 рік, згідно з наказом Мінфіну № 67н, необхідно буде здати за новими формами звітності. Ці документи складені з урахуванням ПБУ 18/02. У новій формі бухгалтерського балансу, то там для відкладених податкових активів передбачена спеціальна рядок 145, а для відкладених зобов'язань - рядок 515. Крім того баланс став менш детальним. Так, наприклад, рядки, де показують вартість основних засобів і нематеріальних активів, розшифровувати не потрібно. Будуть вказуватися лише загальні суми. Те ж стосується дохідних вкладень у матеріальні цінності, дебіторської заборгованості, грошових коштів і т.д.
Особливо слід згадати розділ III балансу «Капітали і резерви» - по-перше, додався рядок «Власні акції, викуплені в акціонерів». По-друге, зникла рядок 440 «Фонд соціальної сфери» та рядок 450 «Цільові фінансування й надходження».
Крім того, у третьому розділі більше не доведеться відокремлювати прибуток звітного року від тих доходів, які отримані в попередні періоди. Те ж стосується і збитку. У новому балансі передбачена лише один рядок «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
ПБО 18/02 є аналогом одного зі стандартів МСФЗ. А російський бухгалтерський облік як раз і реформується для того, щоб наблизити його до західних стандартів.
Крім вищевказаних нововведень необхідно ще враховувати те, що з 1 січня 2002 року організаціями крім бухгалтерського необхідно ще вести і податковий облік. Робити їх це зобов'язує глава 25 Податкового кодексу РФ. Між податковим обліком і бухгалтерським існує безліч розбіжностей. Але важливо не забувати, що показники балансу і звіту про прибутки та збитки формуються виходячи з правил, встановлених положеннями з бухгалтерського обліку, а не нормами Податкового кодексу РФ.
Всі зміни в чинному законодавстві необхідно враховувати і при складанні зведеного балансу. Але, звичайно, є суттєві відмінності консолідованого бухгалтерського балансу від балансу конкретного підприємства.
Так, відповідно до Методичних рекомендацій до зведеного бухгалтерський баланс не включаються:
-Фінансові вкладення головної організації в статутні капітали дочірніх товариств і, відповідно, статутні капітали дочірніх товариств у частині, що належить головної організації.
Оскільки можливі взаємні вкладення дочірніх товариств у статутні капітали один одного, а також вкладення, зроблені дочірніми товариствами до статутного капіталу головної організації, то відповідні показники також виключаються при складанні зведеного бухгалтерського балансу;
-Показники, що відображають дебіторську і кредиторську заборгованість між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами.
Докладно порядок врегулювання і виключення таких показників було розглянуто нами в попередньому пункті;
-Прибуток і збитки від операцій між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами.
Прибуток, отриманий від операцій усередині Групи, відображається в бухгалтерській звітності кожної організації входить до Групи, разом з прибутком, отриманої від операцій з іншими контрагентами. Однак з точки зору Групи, коли окремі суспільства розглядаються як несамостійні підрозділи, прибуток може бути отримана тільки від реалізації поза Групи. Тому прибуток, отриманий від операцій усередині Групи, виключається при об'єднанні показників звітності організацій Групи в зведену звітність в розмірі нереалізованого (невиявленої), з точки зору Групи, «Проміжного» результату. Ця нереалізована прибуток відображається у входить до Групи організації - продавця, а у що входить до Групи організації - покупця відбивається завищена вартісна оцінка придбаних активів, що є некоректним. Тому при складанні зведеної бухгалтерської звітності необхідно у повній сумі виключити результати від нездійснених, з точки зору Групи, операцій.
Величина проміжного результату визначається як різниця між відображеної в балансі того чи іншого суспільства вартістю придбання активу і вартістю, за якою це майно оцінюється з точки зору Групи. На величину цього проміжного результату зменшується (проміжна прибуток) або збільшується (проміжний збиток) актив у зведеному балансі. Основною проблемою пі цьому стає виявлення з усіх активів, що включаються до зведеного баланс на звітну дату, тих, які повністю або частково придбані в результаті внутрішньогрупових операцій, і коригування їх вартості;
-Дивіденди, виплачувані дочірніми товариствами головної організації або іншим дочірнім товариствам тієї ж головної організації, а також головною організацією своїм дочірнім товариствам. У зведеної бухгалтерської звітності відображаються лише дивіденди, що підлягають виплаті організаціям та особам, що не входять до Групи;
-Частини активів і пасивів дочірніх товариств, що не відносяться до діяльності Групи, коли організація має 50% і нижче голосуючих акцій акціонерного товариства або статутного капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю. Частка активів і пасивів дочірнього суспільства в цьому випадку для включення в зведену бухгалтерську звітність визначається виходячи з частки голосуючих акцій дочірнього товариства, що належить головної організації, в їх загальній кількості або частки участі головної організації в статутному капіталі дочірнього суспільства.
Для отримання реальної картини фінансового становища сукупності взаємопов'язаних організацій як єдиного цілого можливо (а іноді й необхідно) також здійснення деяких перекласифікацію між різними статтями зведеного балансу, які не мають впливу на його підсумок, але змінюють співвідношення підсумкових показників його розділів, окремих статей і т. п., що може призвести до дещо інших результатів при проведенні аналізу фінансового стану Групи.
У зведеної бухгалтерської звітності може виникнути особи показник - «Ділова репутація дочірнього суспільства». Для його розрахунку слід зіставити балансову оцінку вироблених інвестицій у головної організації з відповідною частиною всього власного капіталу дочірнього товариства (або величиною його чистих активів) в момент інвестування, так як за час свого існування (з моменту створення до моменту придбання нинішніми учасниками) товариство вело господарську діяльність і виявляло її фінансові результати. Крім того, в балансі дочірнього товариства може бути відображений отриманий емісійний дохід, який в обов'язковому порядку необхідно розглядати при визначенні величини ділової репутації дочірнього суспільства. При цьому перевищення відповідної інвестиції, відображеної у звітності головної організації, над величиною власного капіталу дочірнього суспільства відбивається у зведеному балансі у складі показника «Нематеріальні активи». При зворотній ситуації виявлена негативна ділова репутація дочірнього суспільства відбивається у зведеному балансі між розділами III «Капітал і резерви» та IV «Довгострокові зобов'язання».
Тепер що стосується звіту про прибутки та збитки. У його новій формі у строк немає кодів. Як і баланс, звіт став менше. У ньому не потрібно буде розписувати, від якої діяльності отримана виручка. Не доведеться деталізувати і собівартість проданих товарів. Крім того, позареалізаційні та операційні доходи (витрати) наводяться в одному розділі. До звіту, як і в баланс, додали рядки, де бухгалтер повинен відобразити відкладені податкові активи та податкові зобов'язання. А постійні податкові зобов'язання (активи) показуються лише довідково. У новій формі не знайшлося місця для надзвичайних доходів і витрат.
При складанні зведеного звіту про прибутки та збитки згідно з Методичними рекомендаціями до нього не включаються наступні показники:
-Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами однієї головної організації і витрати, що припадають на цю реалізацію;
-Дивіденди, виплачувані дочірніми товариствами головної організації або іншим дочірнім товариствам тієї ж головної організації, а також головною організацією своїм дочірнім товариствам.
При цьому слід враховувати, що виплачуються дивіденди не відображаються у джерела виплати в звіті про прибутки та збитки, а нараховуються безпосередньо у зменшення прибутку минулих років (або інших спеціально передбачених джерел коштів). Тому коригуванню підлягають доходи від участі в інших організаціях. У зведеному звіті про прибутки та збитки відображаються лише дивіденди, отримані від організацій не входять до Групи;
-Будь-які інші доходи і витрати, що виникають в результаті операцій між організаціями, що входять до Групи.
Це означає, що перелік процедур консолідування внутрішньогрупових доходів і витрат не є кінцевим і надає можливість головної організації на практиці здійснювати також інші операції при складанні зведеного звіту про прибутки та збитки;
-Фінансовий результат діяльності дочірніх товариств у частині доходів і витрат, що не відносяться до діяльності Групи. коли головна організація має 50% і менше голосуючих акцій в акціонерному товаристві (статутного капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю). При цьому фінансовий результат діяльності дочірнього суспільства для включення до зведеного звіт про прибутки та збитки визначається виходячи з частки голосуючих акцій акціонерного товариства, що належить головної організації.
Для проведення всіх перерахованих процедур необхідно мати більш розгорнуту інформацію, ніж міститься в зразках форм річної бухгалтерської звітності. Тому організації, складові зведену бухгалтерську звітність Групи, самостійно розробляють систему додаткових показників, що подаються разом з бухгалтерською звітністю кожною організацією, що входить до Групи, методику їх контролю та аналізу, а також процедури консолідації, що їх з сукупністю бухгалтерських звітностей організації Групи, з урахуванням її індивідуальних особливостей.

3.Особенности складання зведеної звітності в Росії

3.1 Основні відмінності у складанні звітності відповідно до російських і міжнародних стандартів

Незважаючи на наявність великої схожості між варіантами облікових політик, використання яких дозволено у відповідності з російськими та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, застосування цих варіантів часто будується на різних основоположних принципах, теоріях і цілях. Розбіжності між російською системою бухгалтерського обліку та МСФЗ призводять до значних розбіжностей між фінансовою звітністю, який складається у Росії і в західних країнах. Основні відмінності між МСФЗ та російською системою обліку пов'язані з історично зумовленої різницею в кінцевих цілях використання фінансової інформації. Фінансова звітність, підготовлена відповідно до МСФЗ, використовується інвесторами, а також іншими підприємствами і фінансовими інститутами. Фінансова звітність, яка раніше складалася відповідно до російської системою обліку, використовувалася органами державного управління і статистики. Так як ці групи користувачів мали різні інтереси і різні потреби в інформації, принципи, що лежать в основі складання фінансової звітності, розвивалися в різних напрямках.
Наприклад, одним з принципів, які є обов'язковими до МСФЗ, але не завжди застосовуються в російській системі обліку, є пріоритет змісту над формою подання фінансової інформації. Відповідно до МСФЗ зміст операцій або інших подій не завжди відповідає тому, яким воно видається на підставі їх юридичної або відображеної в обліку форми. Відповідно до російської системою обліку операції найчастіше правило враховуються строго у відповідності з їх юридичною формою, а не відбивають економічну сутність операції. Прикладом, коли форма превалює над змістом у російській системі обліку, є випадок відсутності належної документації для списання основних засобів, що не дає підстав для їх списання не дивлячись на те, що керівництву відомо, що такі об'єкти більше не існують за вказаною балансової вартості.
Другим головним принципом міжнародних стандартів обліку, що відрізняє їх від російської системи обліку, що веде до виникнення множинних відмінностей у фінансовій звітності, є відображення витрат. Міжнародні стандарти обліку наказують слідувати принципу відповідності, згідно з яким витрати відображаються у періоді очікуваного отримання доходу, в той час як в російській системі обліку витрати відображаються після виконання певних вимог у відношенні документації. Необхідність наявності належної документації часто не дозволяє російським підприємствам врахувати всі операції, пов'язані з певного періоду. Ця різниця призводить до відмінностей в моменті обліку цих операцій.
Російський звіт про прибутки та збитки також має свої особливості. Міжнародні стандарти обліку наказують слідувати принципу відповідності, згідно з яким витрати відображаються у періоді очікуваного отримання доходу, а в російській системі обліку витрати відображаються після виконання певних вимог до складання документації. Вимога наявності належної документації часто не дозволяє російським підприємствам врахувати всі операції, пов'язані з певного періоду. Основоположний принцип МСФЗ, що полягає в тому, що зміст фінансової звітності важливіше форми подання інформації або її вилучення, знаходиться у протиріччі з положенням про необхідність наявності достатньої документації для відображення операції. Різниця в термінах обліку операцій, щодо яких не є достатньою документації відповідно з російською системою обліку, призводить до численних розбіжностей між МСФЗ та російською системою обліку у звіті про прибутки та збитки.
Одне з істотних відмінностей у підході до звіту про прибутки та збитки в Росії і міжнародній практиці було усунуто в ході реформи. Як відомо, до недавнього часу за момент реалізації продукції можна було приймати момент оплати продукції або момент її відвантаження, і переважна більшість підприємств використовували перший, так званий "касовий" метод обліку. З 1 січня 1996 р. в бухгалтерському обліку момент реалізації продукції визначається, як правило, тільки з моменту відвантаження, як у західній практиці. Однак для цілей оподаткування можна використовувати обидва варіанти визначення моменту реалізації.
Податок на прибуток відображається у звіті про прибутки та збитки формату МСФЗ після розрахунку прибутку і збитків від усієї господарської діяльності. Це положення збігається з вимогами нової форми російського звіту про фінансові результати та їх використання, за винятком того, що чимало витрат, що враховуються при розрахунку фінансового результату до оподаткування відповідно до МСФЗ, розглядаються в російській системі обліку як використання прибутку. На використання прибутку відносяться витрати, які не зменшують оподатковуваний прибуток відповідно до вимог російської системи обліку.
Крім того, необхідно відзначити: у пункті 1.3 Вказівок до наказу Мінфіну Росії від 28 липня 1995р. № 81 передбачено, що кожна організація, що має дочірні та залежні підприємства, повинна складати зведену річну бухгалтерську звітність. Ця вимога відповідає МСФЗ. Різниця полягає лише в тому, що згідно з МСФЗ консолідована звітність включає показники діяльності не тільки дочірніх і залежних, але і спільних підприємств.
Міжнародні стандарти (а також стандарти окремих країн) проводять поділ між дочірніми, спільно контрольованими і залежними товариствами. Цей поділ обумовлено різним ступенем контролю, або впливу материнської компанії на те чи інше підприємство. Контроль для цілей складання консолідованої звітності може бути вирішальним, спільним і значним. Перш за все, слід виділити дочірні підприємства, на які згідно МСФЗ материнська компанія робить вирішальний вплив, тобто має можливість безпосередньо або опосередковано забезпечувати прийняття тих чи інших рішень. Зазвичай такий ступінь контролю досягається, якщо головне підприємство має більше 50% голосуючих акцій або статутного капіталу дочірнього підприємства. Це умова передбачена як міжнародними, так і російськими правилами. Однак слід вказати на важливу недопрацювання російських нормативних документів: вони не передбачають того, що при визначенні частки материнської компанії в тому чи іншому підприємстві належить безпосередньо їй частка акцій або статутного капіталу повинна складатися з акціями і частками, що належать іншим дочірнім компаніям цієї материнської компанії.
Може виникнути ситуація, коли материнська компанія має менше половини голосів, але повністю контролює дочірнє підприємство відповідно до положення його статуту на основі укладеного з ним договору про керівну роль материнської компанії, на основі договору з іншими пайовиками та акціонерами і т.п. З точки зору консолідації, повністю контрольоване, тобто дочірнє, підприємство можна розглядати як належить концерну, як його складову частину. Тому дані звітності дочірніх підприємств при складанні консолідованої звітності використовуються у їхній повній сумі.
Таким чином, між російськими та міжнародними стандартами існує дуже велика кількість відмінностей як принципових, так і менш значних. Щоб оцінити масштаб подібних розбіжностей необхідно порівняти 2 комплекти консолідованої звітності за 1998 р., підготовлені РАО "Газпромом". Один з них був складений відповідно до російського законодавства, а інший - відповідно до МСФЗ. З'ясувалося, що розбіжність в показнику чистого прибутку склало більше 100 млрд. рублів - 42,49 млрд. рублів чистого збитку за російськими правилами бухобліку та 147,22 млрд. за МСФЗ. Розбіжність у визначенні резервів (за винятком резерву по сумнівних боргах) склало 45,4 млрд. рублів, а щодо резерву по сумнівних боргах - 20,6 млрд. рублів. Сума, яка за російськими правилами відноситься на капітал, а відповідно до МСФЗ є витратами, досягає 29,5 млрд. рублів. Розмір доходу за грошовими статтями, який не визнається згідно з російським бухобліком і визнається відповідно до МСФЗ, становить 62,9 млрд. рублів. Є й інші не менш істотні розбіжності.
Тому на даному етапі реформування системи бухгалтерського обліку має стати послідовне згладжування невідповідностей, що буде сприяти більш успішному просуванню російських компаній на ринки капіталу. При цьому, кажучи про реформування необхідно підкреслити, що автоматичне, без будь-яких змін, прийняття МСФЗ неможливо. Адже, по суті, міжнародні стандарти - це компроміс між провідними системами обліку у світі.
Хотілося б відзначити, що група не складати зведену бухгалтерську звітність за правилами, передбаченими нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку Мінфіну Росії, у випадку, якщо одночасно виконуються наступні умови:
-Зведена бухгалтерська звітність складена на основі МСФЗ;
-Група забезпечує достовірність зведеної бухгалтерської звітності;
-Пояснювальна записка до зведеної бухгалтерської звітності містить перелік вимог, що застосовуються бухгалтерської звітності, розкриває способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи оцінки, що відрізняються від російських правил бухгалтерського обліку.

3.2 Проблема трансформації російської звітності відповідно до МСФО

Трансформація фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ стає все більш актуальною. Однак слід зазначити, що єдиної методики трансформації звітності не існує. На думку фахівців, звітність відповідно до МСФЗ можна отримати 3 шляхами: методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного обліку.
Перші два методи найпростіші, однак, вони можуть давати похибку від 10% до 50%. Як правило, в їх основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць. Наприклад, при складанні консолідованої звітності РАО "ЄЕС Росії" за 1998 р. було розроблено 28 таких таблиць. Виділяється п'ять основних трансформаційних таблиць:
зведена таблиця рублевих коригувальних (трансформаційних, виправних) проводок
зведена таблиця валютних коригувальних проводок
зведена таблиця трансформації балансу
зведена таблиця коригувальних проведень за перегрупування статей звіту про прибутки та збитки
зведена таблиця трансформації звіту про прибутки та збитки
Усі таблиці взаємопов'язані і дозволяють в результаті отримати трансформований звіт про прибутки і збитки та баланс. До недоліків такої методики, крім можливих помилок, слід віднести те, що інформацію, підготовлену за МСФЗ можна отримати тільки в кінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити коригування.
Паралельний облік (інакше він називається методом подвійного ведення бухгалтерського обліку) ведеться за допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення паралельного обліку система використовує два плани рахунків: російський і міжнародний. При налаштуванні типових операцій записуються як російські, так і міжнародні шаблони проводок. Введені операції автоматично розносяться по різних модулів, що дає максимальну деталізацію інформації. У той же час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованій трансформації бухгалтерської звітності.
різна ступінь деталізації російського і міжнародного планів рахунків
різні методи і норми амортизації основних засобів і МШП (відповідно до МСФЗ МШП можуть повністю відноситися на витрати в момент придбання, а за російськими стандартами - амортизуватися при передачі в експлуатацію)
особливості при документарному визнання заборгованості і грошових коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунку грошових коштів оновлюються на основі банківської виписки, а за МСФЗ - на основі платіжних доручень)
налаштування операцій при веденні обліку у двох валютах
Оскільки перелік відмінностей між російським урахуванням і МСФЗ, пов'язаних з трансформацією бухгалтерської звітності, залишається все ще значним, дана проблема вимагає особливої уваги з боку широко кола бухгалтерів і консультантів.

Висновок

У процесі роботи над темою: «Особливості складання зведеної (консолідованої) звітності в Росії» були розглянуті наступні питання:
-Поняття зведеної та консолідованої звітності; визначення господарських товариств, якими повинна складатися зведена (консолідована) звітність; принципи на яких будується достовірна зведена звітність;
-Проблема підготовки показників звітності дочірніх компаній до складання зведеної звітності; методика врегулювання розрахунків між взаємопов'язаними організаціями Групи, щоб уникнути подвійного відображення у зведеному балансі; визначення частки меншості в капіталі дочірнього суспільства і у фінансових результатах дочірнього суспільства; деякі особливості формування бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки;
-Основні відмінності у складанні звітності відповідно до російських і міжнародних стандартів; проблема трансформація фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ.
У результаті роботи можна зробити висновок:
Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій. Іншими словами, зведена бухгалтерська звітність складається по групі юридично і економічно взаємопов'язаних організацій, кожна з яких є самостійною юридичною особою.
При формуванні достовірної зведеної (консолідованої) звітності вихідна інформація повинна бути побудована на певних принципах: принцип повноти; принцип власного капіталу; принцип справедливої і достовірної оцінки; принцип сталості використання методів консолідації та оцінки і принцип функціонуючого підприємства; принцип суттєвості; єдині методи оцінки; єдина дата складання.
Велика частина розглянутих принципів, на яких будується консолідована звітність, у відповідності з міжнародними стандартами знайшла відображення і в російських нормативних документах, що регулюють складання зведеної бухгалтерської звітності.
До складання зведеної бухгалтерської звітності слід врегулювати і виявити всі взаєморозрахунки та інші фінансові взаємини головної організації і дочірніх товариств, а також між дочірніми товариствами. На підставі первинних документів робляться відповідні коригування («поправки») в так званому «агрегованому» (проміжному) балансі, який представляє собою бухгалтерський баланс, що складається шляхом підсумовування показників бухгалтерських балансів всіх організацій, що входять до Групи. Крім того, у зведеному бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки виділяються окремо розрахункові показники, що відображають частку меншості в показниках дочірніх товариств.
Для проведення всіх перерахованих процедур необхідно мати більш розгорнуту інформацію, ніж міститься в зразках форм річної бухгалтерської звітності. Тому організації, складові зведену бухгалтерську звітність Групи, самостійно розробляють систему додаткових показників, що подаються разом з бухгалтерською звітністю кожною організацією, що входить до Групи, методику їх контролю та аналізу, а також процедури консолідації, що їх з сукупністю бухгалтерських звітностей організації Групи, з урахуванням її індивідуальних особливостей.
При зіставленні зведеної бухгалтерської звітності складеної за правилами, передбаченими нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку Мінфіну Росії та зведеної звітності складеної на основі МСФЗ можна побачити, що дані звітності, складеної за російськими правилами, істотно відрізняється від фінансової інформації, підготовленої відповідно до МСФЗ .
В основі таких відмінностей - різне розуміння ряду основоположних елементів консолідації бухгалтерської звітності. Це стосується, в першу чергу, адресної спрямованості звітності, пояснення достовірності, трактування активів / майна, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональності, а також можливості професійних суджень (оцінок) при підготовці зведеної звітності.
Так, в російських нормативних документах недостатньо висвітлені багато моментів, що стосуються формування консолідованої звітності, процесу підготовки початкових даних, методики елімінування певних сум. У даних питаннях російським бухгалтерам доводиться спиратися на відповідні міжнародні правила.
Але використання міжнародних стандартів у Росії повинно полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується російськими та західними компаніями. А при розробці національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практики, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Росії.

Список використаних джерел

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1,2.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1,2.
3. Федеральний закон РФ''Про бухгалтерський облік''від 21 листопада 1996 р. № 129 ФЗ.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації.
5. Постанова уряду РФ від 6 березня 1998 року № 283 Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
6. Наказ Мінфіну РФ від 30 грудня 1996 р. N 112 "Про Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності" (із змінами від 12 травня 1999 р.)
7. Наказ Мінфіну РФ від 26.12.94 N 170 "Положенні про бухгалтерський облік та звітності в російській федерації"
8. Наказ Мінфіну РФ від 28.07.94 N 100 "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика підприємства "
9. Наказ Мінфіну РФ від 08.02.96 N 10 "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "(ПБУ 4 / 96)"
10. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. Ростов-на-Дону: изд. МарТ, 2002.
11. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації Бухгалтерський облік, 2001.
12. Безруких П.С. Про перехід російських організацій на міжнародні стандарти фінансової звітності. / / Бухгалтерський облік, № 2 січня 2001.
13. Богатирьов Є.І. Складання зведеної звітності: підготовка інформації. - Бухгалтерський облік, 2002, № 3,4.
14. Богатирьов Є.І. Складання зведеної звітності: забезпечення якості вихідної інформації - Бухгалтерський облік, 2002, № 6.
15. Патров В. В. Як скласти зведену звітність. - Бухгалтерський облік, 2001, № 3.
16. Пучкова С. І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2001. - 272 с.
17. Пучкова С. І., Новодворський В. Д. Консолідована звітність: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 1999. - 224 с.
18. «Нормативні акти» для бухгалтера журнал у видавництві «Бератор-Прес» Москва, 2003р.
19. Журнал «Досьє бухгалтера», Москва «Инфра-М» 2003р.
20. Економіко-правовий документ акти «Економіка і життя» Москва 2002р.
21. «Фінанси» щомісячний теоретичний та науково практичний журнал, Москва, 2003р.

Анотація на курсову роботу
Метою курсової роботи за темою «Особливості складання зведеної (консолідованої) звітності в Росії» є вивчення існуючого порядку складання зведеної бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
У курсовій роботі викладені особливості складання зведеної (консолідованої) звітності, характеризується такі питання, як:
У першому розділі - поняття зведеної та консолідованої звітності; визначення господарських товариств, якими повинна складатися зведена (консолідована) звітність, докладний перелік подібних підприємств; загальні положення щодо формування такої бухгалтерської звітності принципи на яких будується достовірна зведена звітність;
У другому розділі - проблема підготовки показників звітності дочірніх компаній до складання зведеної звітності; методика врегулювання розрахунків між взаємопов'язаними організаціями Групи, щоб уникнути подвійного відображення у зведеному балансі; визначення частки меншості в капіталі дочірнього суспільства і у фінансових результатах дочірнього суспільства; деякі особливості формування бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;
У третьому розділі - основні розбіжності у складанні звітності відповідно до російських і міжнародних стандартів; порівняльний аналіз розбіжностей між російською системою бухгалтерського обліку та МСФЗ; проблема трансформація фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ.
Робота викладена на 27 аркушах, містить вступ, три розділи, висновок, список використаної літератури та додатку. Крім того, дана курсова робота включає в себе 1 рисунок, 2 таблиці.
Інформаційною основою дослідження є офіційні джерела, законодавчі та нормативні документи, що регламентують дану проблему, такі як Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга і третя, з усіма змінами і доповненнями), Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга, з усіма змінами та доповненнями), Федеральний закон РФ від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями) «Про бухгалтерський облік» та інші; матеріали публікуються в періодичній пресі, наприклад статті Патрова В.В. «Як скласти зведену звітність», Богатирьова Є.І. «Складання зведеної звітності: підготовка інформації», крім того, навчальні посібники таких відомих російських авторів як Бакаєв О.С., Астахов В.П. та інших.
Дата__________________ Подпісь_______________

Завдання на курсову роботу
1.
ГК РФ, НК РФ, «Методичні рекомендації щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності» затверджені наказом Мінфіну РФ від 30.12.96г. № 112 (у редакції від 12.05.99 року),
Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затверджене наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 року № 114
2.
Малюнок 1. Порядок збору та обробки інформації при складанні зведеної (консолідованої) звітності.
Таблиця 1. Розрахунок поправок у проміжному балансі.
Таблиця 2. Приклад поправки в проміжному бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки.

Особливості складання консолідованого балансу в Росії