Зміст
1. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами. Характеристика рахунку 71
2. Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів. Порядок визначення їхньої первісної вартості. Характеристика рахунків 04 і 08
3. Практична частина
1. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами. Характеристика рахунку 71
У залежності від ступеня деталізації облікової інформації виділяють синтетичні та аналітичні рахунки.
Рахунки, які дають вступну характеристику об'єктів, що враховуються в узагальненому грошовому вираженні, називаються синтетичними рахунками (синтез від лат. - Збирання). Ці рахунки містять необхідні дані для складання балансу підприємства. Однак синтетичні рахунки не забезпечують одержання даних, необхідних для оперативного керівництва підприємством і контролю за його господарською діяльністю.
Рахунки, що відкриваються врозріз синтетичних рахунків для деталізованого обліку, називаються рахунками аналітичного обліку. Деталізація показників аналітичного обліку встановлюється на кожному підприємстві в залежності від конкретних умов його роботи. Аналітичні рахунки безпосереднього відображення в балансі не мають. Вони пов'язані з балансом через синтетичні рахунки. Підсумкові дані аналітичного обліку завжди відповідають даним синтетичного обліку, в розрізі якого вони відкриваються. Синтетичний рахунок один, а аналітичних - багато.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку застосовуються і субрахунки, які є проміжною ланкою між обліковими синтетичними та аналітичними рахунками. За їх допомогою здійснюється додаткова угруповання даних аналітичного обліку з метою отримання узагальнених відомостей про окремі об'єкти всередині синтетичного рахунку. Відображення майна і процесів на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком, а відображення їх на аналітичних рахунках - аналітичним обліком. Синтетичний облік ведеться в грошовому виразі; аналітичному - використовуються три групи вимірників. В аналітичних рахунках відображають товарно-матеріальні цінності, облік ведеться в грошовому і натуральному вимірі, тобто у кількісно-сумовому вираженні. На аналітичних рахунках, які відображають джерела утворення майна, а також розрахунки облік ведеться тільки у грошовому вираженні. Побудова таких рахунків більш просте. Наприклад, рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться тільки в грошовому вираженні і показує розрахунки з усіма постачальниками (синтетичний облік), а також з кожним із постачальників окремо (аналітичний облік). Синтетичні та аналітичні рахунки тісно взаємопов'язані. Основою взаємозв'язку є паралельність записів на рахунках. Взаємозв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками виявляється у наступному:
-Аналітичні рахунки ведуться для деталізації синтетичних рахунків;
-Операція, записана по синтетичному рахунку, повинна бути обов'язково відображена і на відповідних аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичному рахунку;
-На синтетичному рахунку операція записується загальною сумою, а на його аналітичних рахунках - приватними сумами, що дають в результаті ту ж загальну суму;
-Запис в аналітичні рахунки здійснюється на ту ж сторону, що і в синтетичний рахунок, тобто їх будова однаково.
Тому початковий і кінцевий залишки, а також обороти по дебету і кредиту синтетичного рахунку повинні бути рівні загальним сумам відповідних залишків і оборотів його аналітичних рахунків, відкритих в його розвиток. При підведенні підсумку за звітний період дані синтетичного та аналітичних рахунків повинні звірятися і збігатися, що свідчить про правильність ведення обліку. Слід зазначити, що частина рахунків синтетичного обліку відображає кошти або джерела коштів, які не потребують подальшої деталізації. Такі синтетичні рахунки не мають аналітичних рахунків.
Видача грошових коштів під звіт працівникам бюджетної установи проводиться для розрахунків з оплати праці, транспортних, комунальних послуг, за придбання матеріалів для господарських потреб, основних засобів, пально-мастильних матеріалів і т.д., а також у вигляді авансу на відрядження. Порядок видачі грошей за звіт, розмір авансів і терміни, на які вони можуть бути видані, встановлені Правилами ведення касових операцій в Республіці Білорусь.
Керівники підприємства можуть дозволяти (як виняток) проводити додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад встановлені норми. Додаткові виплати здійснюються за рахунок чистого прибутку, що залишається на підприємстві після сплати податків та інших платежів; в бюджетних організаціях - за рахунок економії в межах наявних нормативів. При цьому витрати на відрядження, що нараховуються понад встановлені норми, включаються до доходу працівника, який підлягає обкладанню прибутковим податком з фізичних осіб. Сума авансу, що видається під звіт, визначається по попередньому розрахунку вартості проїзду, добових (у межах встановлених норм), витрат по найму житлового приміщення та інших витрат. Отримані гроші дозволяється витрачати підзвітним особам тільки на ті цілі, на які вони видані. У встановлені терміни підзвітні особи зобов'язані надати звіти про дійсно витрачені суми з додатком виправдувальних документів. Наприклад, звіти по відрядженнях повинні бути представлені протягом 3 днів після повернення з відрядження. Невикористані суми авансу підзвітні особи повертають до каси. Новий аванс підзвітним особам видається тільки після повного розрахунку за раніше виданим. У бухгалтерії авансові звіти перевіряються і визначаються витрати, що підлягають затвердженню. Звіти затверджуються керівником підприємства. Зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, включаючи зобов'язання за розрахунками з працівниками за підзвітними сумами, підлягають переоцінці при зміні Національним банком курсів іноземних валют на дату здійснення операції (повного або часткового погашення дебіторської або кредиторської заборгованості), а також на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період. Курсові різниці, що виникають в результаті переоцінки, відносяться на збільшення (зменшення) бюджетного фінансування та джерел позабюджетних коштів. Аналітичний облік за субрахунком 160 "Розрахунки з підзвітними особами" повинен вестися по кожному працівнику окремо по кожному випадку видачі сум в підзвіт в накопичувальній відомості за розрахунками з підзвітними особами ф. № 386 (меморіальний ордер № 8). Підставою для заповнення меморіального ордера № 8 є звіти касира і прикладені до них документи, а також авансові звіти підзвітних осіб. Аванси на господарські витрати видаються на термін до 3 днів. Список працівників, які мають право отримувати гроші під звіт на господарські потреби, визначається наказом керівника підприємства на початку року. Протягом 3-денного терміну особи, які отримали аванс, повинні подати авансовий звіт про витрачені суми або повернути гроші до каси підприємства. Як виправдувальних до авансового звіту повинні бути прикладені первинні документи, що підтверджують зроблені працівником витрати: товарні чеки з найменуванням придбаного товару, чеки касово-підсумовуючих апаратів, корінці прибуткових касових ордерів і т.п. Підзвітні суми обліковуються на синтетичному рахунку 71 "Витрати з підзвітними особами". Видача грошових авансів підзвітним особам відображається за дебетом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" і кредитом рахунку 50 "Каса". Витрати, оплачені з підзвітних сум в межах норм, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунків 10 "Матеріали", 26 "Загальногосподарські витрати", 20 "Основне виробництво" та ін залежно від характеру зроблених витрат.
Витрати, оплачені з підзвітних сум понад норми, але з дозволу керівника підприємства, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток" або в дебет рахунків фондів споживання підприємства.
Залишки невикористаних сум, повернені підзвітними особами в касу підприємства, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 50 "Каса". Залишки невикористаних сум, не повернуті підзвітними особами в установленому порядку, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (при утриманнях зайво виплачених сум із заробітної плати) або дебет рахунка 94 " Нестачі і втрати від псування цінностей "(коли неповернені суми не можуть бути утримані з оплати праці працівників). Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.
2. Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів. Порядок визначення їхньої первісної вартості. Характеристика рахунків 04 і 08
До нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку належать активи, що не мають матеріально-речовинної (фізичної) форми, здатні приносити майбутні економічні вигоди. До нематеріальних активів належать: патенти на винаходи, ліцензії, торгові марки, товарні знаки, права на використання наукової та виробничої інформації, землі і природні ресурси, програмні продукти для ЕОМ, створені на підприємстві, ноу-хау та ін Нематеріальні активи використовуються в діяльності організації на протязі тривалого (більше 12 місяців) періоду. Вартість нематеріальних активів, а також витрати на їх придбання (створення) повинні бути підтверджені документально. Зроблені витрати визнаються нематеріальними активами за наявності документів, що підтверджують права правовласника. Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, Положенням з бухгалтерського обліку нематеріальних активів (у ре6дакціі Постанови Мінфіну № 48 від 31 березня 2003 р) до нематеріальних активів відносяться належать власникові майнові права. Це - патенти на винаходи, ліцензії, торгові марки, товарні знаки, права на використання наукової та виробничої інформації, землі і природні ресурси, програмні продукти для ЕОМ, створені на підприємстві, ноу-хау та ін У бухгалтерському обліку нематеріальні активи оцінюються в суму всіх фактичних витрат на придбання і приведення в стан готовності до використання. У будь-якому випадку нематеріальні активи повинні оцінюватися експертним шляхом, щоб їх вартість максимально була наближена до діючої ринкової. У бюджетних організаціях нематеріальні активи враховуються у складі основних засобів на субрахунку 019 "Інші основні засоби" в оцінці за первісною вартістю. Оцінка об'єктів нематеріальних активів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного банку, що діє на дату здійснення господарської операції. Первісна вартість нематеріальних активів змінюється у випадках:
- Проведення переоцінки нематеріальних активів за рішенням Уряду Республіки Білорусь;
- Внесення встановлених відповідно до законодавства платежів, пов'язаних з підтвердженням майнових прав.
Облік нематеріальних активів ведеться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку нематеріальних активів організаціями, що фінансуються з бюджету, затвердженої Постановою Міністерства фінансів № 126 від 20 грудня 2001 Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на підставі Акту приймання-передачі основних засобів (Ф.ОС- 1). Для обліку нематеріальних активів призначений активний рахунок 04 "Нематеріальні активи", на якому облік ведеться за первісною вартістю.
Витрати на придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", в кореспонденції з кредитом різних розрахункових рахунків, матеріальних цінностей та ін Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони списуються з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи". Нематеріальні активи надходять на підприємство різними способами:
- В якості внесків засновників у статутний капітал підприємства;
- Шляхом придбання за плату;
- Внаслідок безоплатної передачі (дарування) сторонніми юридичними та фізичними особами;
- Шляхом злиття з іншими підприємствами.
3. Практична частина
На підставі наведених даних необхідно виконати наступні завдання:
1. Згідно, затвердженої постановою Міністерства фінансів РБ від 14.02.2008 № 19, форми № 1 «Бухгалтерський баланс» скласти бухгалтерський баланс на 1 лютого поточного року.
2. Заповнити журнал реєстрації господарських операцій за лютий поточного року. Розрахувати загальні суми за проведеними операціями за поточний день.
3. При складанні кореспонденції рахунків вказати, які зміни відбуваються у складі господарських засобів і джерел їх формування. Відобразити, до якого типу змін відносяться дані господарські операції.
4. На підставі даних, наведених у Журналі реєстрації господарських операцій, відкрити рахунки синтетичного обліку, занести в них залишки на початок місяця, рознести суми господарських операцій за поточний місяць, дотримуючись подвійну запис на рахунках бухгалтерського обліку.
5. По кожному синтетичному рахунку розрахувати дебетові та кредитові обороти та вивести сальдо на кінець місяця.
6. Розрахувати понадлімітний залишок каси, якщо відомо, що ліміт каси, затверджений банком, становить 350 000 руб.
7. Скласти оборотну відомість по рахунках синтетичного обліку за поточний місяць.
8. Скласти заключний баланс станом на 1 березня поточного року за затвердженою формою.
Вихідні дані:
На балансі підприємства "ОМЕГА" станом на 1 лютого поточного року числяться такі залишки господарських засобів і джерел:
У лютому на підприємстві «ОМЕГА» відбулися наступні зміни у складі господарських засобів і джерел їх формування:
Господарські операції за лютий поточного року
1. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами. Характеристика рахунку 71
2. Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів. Порядок визначення їхньої первісної вартості. Характеристика рахунків 04 і 08
3. Практична частина
1. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами. Характеристика рахунку 71
У залежності від ступеня деталізації облікової інформації виділяють синтетичні та аналітичні рахунки.
Рахунки, які дають вступну характеристику об'єктів, що враховуються в узагальненому грошовому вираженні, називаються синтетичними рахунками (синтез від лат. - Збирання). Ці рахунки містять необхідні дані для складання балансу підприємства. Однак синтетичні рахунки не забезпечують одержання даних, необхідних для оперативного керівництва підприємством і контролю за його господарською діяльністю.
Рахунки, що відкриваються врозріз синтетичних рахунків для деталізованого обліку, називаються рахунками аналітичного обліку. Деталізація показників аналітичного обліку встановлюється на кожному підприємстві в залежності від конкретних умов його роботи. Аналітичні рахунки безпосереднього відображення в балансі не мають. Вони пов'язані з балансом через синтетичні рахунки. Підсумкові дані аналітичного обліку завжди відповідають даним синтетичного обліку, в розрізі якого вони відкриваються. Синтетичний рахунок один, а аналітичних - багато.
Крім синтетичних і аналітичних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку застосовуються і субрахунки, які є проміжною ланкою між обліковими синтетичними та аналітичними рахунками. За їх допомогою здійснюється додаткова угруповання даних аналітичного обліку з метою отримання узагальнених відомостей про окремі об'єкти всередині синтетичного рахунку. Відображення майна і процесів на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком, а відображення їх на аналітичних рахунках - аналітичним обліком. Синтетичний облік ведеться в грошовому виразі; аналітичному - використовуються три групи вимірників. В аналітичних рахунках відображають товарно-матеріальні цінності, облік ведеться в грошовому і натуральному вимірі, тобто у кількісно-сумовому вираженні. На аналітичних рахунках, які відображають джерела утворення майна, а також розрахунки облік ведеться тільки у грошовому вираженні. Побудова таких рахунків більш просте. Наприклад, рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться тільки в грошовому вираженні і показує розрахунки з усіма постачальниками (синтетичний облік), а також з кожним із постачальників окремо (аналітичний облік). Синтетичні та аналітичні рахунки тісно взаємопов'язані. Основою взаємозв'язку є паралельність записів на рахунках. Взаємозв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками виявляється у наступному:
-Аналітичні рахунки ведуться для деталізації синтетичних рахунків;
-Операція, записана по синтетичному рахунку, повинна бути обов'язково відображена і на відповідних аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичному рахунку;
-На синтетичному рахунку операція записується загальною сумою, а на його аналітичних рахунках - приватними сумами, що дають в результаті ту ж загальну суму;
-Запис в аналітичні рахунки здійснюється на ту ж сторону, що і в синтетичний рахунок, тобто їх будова однаково.
Тому початковий і кінцевий залишки, а також обороти по дебету і кредиту синтетичного рахунку повинні бути рівні загальним сумам відповідних залишків і оборотів його аналітичних рахунків, відкритих в його розвиток. При підведенні підсумку за звітний період дані синтетичного та аналітичних рахунків повинні звірятися і збігатися, що свідчить про правильність ведення обліку. Слід зазначити, що частина рахунків синтетичного обліку відображає кошти або джерела коштів, які не потребують подальшої деталізації. Такі синтетичні рахунки не мають аналітичних рахунків.
Видача грошових коштів під звіт працівникам бюджетної установи проводиться для розрахунків з оплати праці, транспортних, комунальних послуг, за придбання матеріалів для господарських потреб, основних засобів, пально-мастильних матеріалів і т.д., а також у вигляді авансу на відрядження. Порядок видачі грошей за звіт, розмір авансів і терміни, на які вони можуть бути видані, встановлені Правилами ведення касових операцій в Республіці Білорусь.
Керівники підприємства можуть дозволяти (як виняток) проводити додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад встановлені норми. Додаткові виплати здійснюються за рахунок чистого прибутку, що залишається на підприємстві після сплати податків та інших платежів; в бюджетних організаціях - за рахунок економії в межах наявних нормативів. При цьому витрати на відрядження, що нараховуються понад встановлені норми, включаються до доходу працівника, який підлягає обкладанню прибутковим податком з фізичних осіб. Сума авансу, що видається під звіт, визначається по попередньому розрахунку вартості проїзду, добових (у межах встановлених норм), витрат по найму житлового приміщення та інших витрат. Отримані гроші дозволяється витрачати підзвітним особам тільки на ті цілі, на які вони видані. У встановлені терміни підзвітні особи зобов'язані надати звіти про дійсно витрачені суми з додатком виправдувальних документів. Наприклад, звіти по відрядженнях повинні бути представлені протягом 3 днів після повернення з відрядження. Невикористані суми авансу підзвітні особи повертають до каси. Новий аванс підзвітним особам видається тільки після повного розрахунку за раніше виданим. У бухгалтерії авансові звіти перевіряються і визначаються витрати, що підлягають затвердженню. Звіти затверджуються керівником підприємства. Зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, включаючи зобов'язання за розрахунками з працівниками за підзвітними сумами, підлягають переоцінці при зміні Національним банком курсів іноземних валют на дату здійснення операції (повного або часткового погашення дебіторської або кредиторської заборгованості), а також на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період. Курсові різниці, що виникають в результаті переоцінки, відносяться на збільшення (зменшення) бюджетного фінансування та джерел позабюджетних коштів. Аналітичний облік за субрахунком 160 "Розрахунки з підзвітними особами" повинен вестися по кожному працівнику окремо по кожному випадку видачі сум в підзвіт в накопичувальній відомості за розрахунками з підзвітними особами ф. № 386 (меморіальний ордер № 8). Підставою для заповнення меморіального ордера № 8 є звіти касира і прикладені до них документи, а також авансові звіти підзвітних осіб. Аванси на господарські витрати видаються на термін до 3 днів. Список працівників, які мають право отримувати гроші під звіт на господарські потреби, визначається наказом керівника підприємства на початку року. Протягом 3-денного терміну особи, які отримали аванс, повинні подати авансовий звіт про витрачені суми або повернути гроші до каси підприємства. Як виправдувальних до авансового звіту повинні бути прикладені первинні документи, що підтверджують зроблені працівником витрати: товарні чеки з найменуванням придбаного товару, чеки касово-підсумовуючих апаратів, корінці прибуткових касових ордерів і т.п. Підзвітні суми обліковуються на синтетичному рахунку 71 "Витрати з підзвітними особами". Видача грошових авансів підзвітним особам відображається за дебетом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" і кредитом рахунку 50 "Каса". Витрати, оплачені з підзвітних сум в межах норм, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунків 10 "Матеріали", 26 "Загальногосподарські витрати", 20 "Основне виробництво" та ін залежно від характеру зроблених витрат.
Витрати, оплачені з підзвітних сум понад норми, але з дозволу керівника підприємства, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток" або в дебет рахунків фондів споживання підприємства.
Залишки невикористаних сум, повернені підзвітними особами в касу підприємства, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 50 "Каса". Залишки невикористаних сум, не повернуті підзвітними особами в установленому порядку, списуються з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (при утриманнях зайво виплачених сум із заробітної плати) або дебет рахунка 94 " Нестачі і втрати від псування цінностей "(коли неповернені суми не можуть бути утримані з оплати праці працівників). Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.
2. Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів. Порядок визначення їхньої первісної вартості. Характеристика рахунків 04 і 08
До нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку належать активи, що не мають матеріально-речовинної (фізичної) форми, здатні приносити майбутні економічні вигоди. До нематеріальних активів належать: патенти на винаходи, ліцензії, торгові марки, товарні знаки, права на використання наукової та виробничої інформації, землі і природні ресурси, програмні продукти для ЕОМ, створені на підприємстві, ноу-хау та ін Нематеріальні активи використовуються в діяльності організації на протязі тривалого (більше 12 місяців) періоду. Вартість нематеріальних активів, а також витрати на їх придбання (створення) повинні бути підтверджені документально. Зроблені витрати визнаються нематеріальними активами за наявності документів, що підтверджують права правовласника. Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, Положенням з бухгалтерського обліку нематеріальних активів (у ре6дакціі Постанови Мінфіну № 48 від 31 березня 2003 р) до нематеріальних активів відносяться належать власникові майнові права. Це - патенти на винаходи, ліцензії, торгові марки, товарні знаки, права на використання наукової та виробничої інформації, землі і природні ресурси, програмні продукти для ЕОМ, створені на підприємстві, ноу-хау та ін У бухгалтерському обліку нематеріальні активи оцінюються в суму всіх фактичних витрат на придбання і приведення в стан готовності до використання. У будь-якому випадку нематеріальні активи повинні оцінюватися експертним шляхом, щоб їх вартість максимально була наближена до діючої ринкової. У бюджетних організаціях нематеріальні активи враховуються у складі основних засобів на субрахунку 019 "Інші основні засоби" в оцінці за первісною вартістю. Оцінка об'єктів нематеріальних активів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного банку, що діє на дату здійснення господарської операції. Первісна вартість нематеріальних активів змінюється у випадках:
- Проведення переоцінки нематеріальних активів за рішенням Уряду Республіки Білорусь;
- Внесення встановлених відповідно до законодавства платежів, пов'язаних з підтвердженням майнових прав.
Облік нематеріальних активів ведеться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку нематеріальних активів організаціями, що фінансуються з бюджету, затвердженої Постановою Міністерства фінансів № 126 від 20 грудня 2001 Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на підставі Акту приймання-передачі основних засобів (Ф.ОС- 1). Для обліку нематеріальних активів призначений активний рахунок 04 "Нематеріальні активи", на якому облік ведеться за первісною вартістю.
Витрати на придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", в кореспонденції з кредитом різних розрахункових рахунків, матеріальних цінностей та ін Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони списуються з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи". Нематеріальні активи надходять на підприємство різними способами:
- В якості внесків засновників у статутний капітал підприємства;
- Шляхом придбання за плату;
- Внаслідок безоплатної передачі (дарування) сторонніми юридичними та фізичними особами;
- Шляхом злиття з іншими підприємствами.
3. Практична частина
На підставі наведених даних необхідно виконати наступні завдання:
1. Згідно, затвердженої постановою Міністерства фінансів РБ від 14.02.2008 № 19, форми № 1 «Бухгалтерський баланс» скласти бухгалтерський баланс на 1 лютого поточного року.
2. Заповнити журнал реєстрації господарських операцій за лютий поточного року. Розрахувати загальні суми за проведеними операціями за поточний день.
3. При складанні кореспонденції рахунків вказати, які зміни відбуваються у складі господарських засобів і джерел їх формування. Відобразити, до якого типу змін відносяться дані господарські операції.
4. На підставі даних, наведених у Журналі реєстрації господарських операцій, відкрити рахунки синтетичного обліку, занести в них залишки на початок місяця, рознести суми господарських операцій за поточний місяць, дотримуючись подвійну запис на рахунках бухгалтерського обліку.
5. По кожному синтетичному рахунку розрахувати дебетові та кредитові обороти та вивести сальдо на кінець місяця.
6. Розрахувати понадлімітний залишок каси, якщо відомо, що ліміт каси, затверджений банком, становить 350 000 руб.
7. Скласти оборотну відомість по рахунках синтетичного обліку за поточний місяць.
8. Скласти заключний баланс станом на 1 березня поточного року за затвердженою формою.
Вихідні дані:
На балансі підприємства "ОМЕГА" станом на 1 лютого поточного року числяться такі залишки господарських засобів і джерел:
| № п / п | Найменування статей балансу | Сума, руб. |
| 1 | Основні засоби | 16100000 |
| 2 | Амортизація основних засобів | 4000000 |
| 3 | Нематеріальні активи | 3000000 |
| 4 | Амортизація нематеріальних активів | 1000000 |
| 5 | Розрахунки з постачальниками (кредиторська заборгованість) | 1850000 |
| 6 | Розрахунки з підзвітними особами (дебіторська заборгованість) | 70000 |
| 7 | Готова продукція | 6500000 |
| 8 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 20000000 |
| 9 | Розрахунки по податках і зборам | 2500000 |
| 10 | Каса | 300000 |
| 11 | Розрахунки з підзвітними особами (кредиторська заборгованість) | 20000 |
| 12 | Розрахунковий рахунок | 30000000 |
| 13 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 1500000 |
| 14 | Розрахунки за короткостроковими позиками | 1000000 |
| 15 | Розрахунки з персоналом за іншими операціями | 130000 |
| 16 | Нерозподілений прибуток | 4600000 |
| 17 | Прибуток | 1400000 |
| 18 | Розрахунки з покупцями (дебіторська заборгованість) | 2000000 |
| 19 | Статутний фонд | 35000000 |
| 20 | Розрахунки з іншими кредиторами | 1230000 |
| 21 | Матеріали | 6000000 |
| 22 | Резервний фонд | 1200000 |
| 23 | Основне виробництво | 12000000 |
| 24 | Додатковий фонд | 800000 |
| РАЗОМ | 152200000 |
Господарські операції за лютий поточного року
| № п / п | Зміст господарської операції | Д | До | Сума, руб. | Тип операції | |
| Приватна | Загальна | |||||
| 1 | З розрахункового рахунку підприємства: перераховані податки до бюджету проведені відрахування до фонду соціального захисту населення перераховано постачальникам частково погашено короткострокову позику знято в касу для виплати заробітної плати РАЗОМ | 68 69 60 66 / 2 50 | 51 51 51 51 51 | 1815000 1215000 915000 615000 20315000 | 24875000 | 4 4 4 4 1 |
| 2 | З каси видані кошти: на заробітну плату премії з фонду заробітної плати авансу на витрати на відрядження на господарсько-операційні витрати РАЗОМ | 70 70 71 71 | 50 50 50 50 | 17015000 3015000 215000 115000 | 20360000 | 4 4 1 1 |
| 3 | Зі складу матеріали відпущені в основне виробництво | 20 | 10 | 2615000 | 2615000 | 1 |
| 4 | У касу надійшли грошові кошти: Від Нікітіна С.Ю. в рахунок відшкодування матеріальної шкоди Від Семенова Н.І. в рахунок погашення заборгованості по незатребуваною підзвітною сумою РАЗОМ | 50 50 | 73 71 | 45000 75000 | 120000 | 1 1 |
| 5 | Готова продукція основного виробництва здана на склад | 43 | 20 | 16015000 | 16015000 | 1 |
| 6 | За рахунок короткострокового кредиту банку: Оплачено постачальнику Погашено заборгованість перед кредиторам РАЗОМ | 60 76 | 66 / 1 66 / 1 | 815000 1015000 | 1830000 | 2 2 |
| 7 | Заощаджені в основному виробництві матеріали повернуті на склад | 10 | 20 | 245000 | 245000 | 1 |
| 8 | З розрахункового рахунку сплачені відсотки організації, що надала короткострокову позику | 66 | 51 | 155000 | 155000 | 4 |
| 9 | Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва | 20 | 70 | 25715000 | 25715000 | 3 |
| 10 | На розрахунковий рахунок підприємства зараховані кошти: Від покупців за реалізовану продукцію Наданого банком довгострокового кредиту Понадлімітний залишок каси РАЗОМ | 51 51 51 | 62 67 / 1 50 | 1415000 3015000 25000 | 4455000 | 1 3 1 |
Рахунки синтетичного обліку:
01 «Основні засоби»
02 «Амортизація основних засобів»
04 «Нематеріальні активи»
05 «Амортизація нематеріальних активів»
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
71 «Розрахунки з підзвітними особами»
43 «Готова продукція»
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
68 «Розрахунки по податках і зборах»
50 «Каса»
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
51 «Розрахунковий рахунок»
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
66 / 2 «Короткострокові позики»
73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
84 «Нерозподілений прибуток / непокритий збиток»
99 «Прибутки та збитки»
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
80 «Статутний фонд»
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
10 «Матеріали»
82 «Резервний фонд»
20 «Основне виробництво»
83 «Додатковий фонд»
66 / 1 «Короткострокові кредити банків»
67 / 1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банку»
Оборотна відомість за синтетичними рахунками:
Список використаної літератури
1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 р. № 89.
2. Інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 р. № 89.
3. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. / Під загальною редакцією В.В. Кожарської. - Мн.: Нове знання, 2004.
4. Дробишевський Н.П. Бухгалтерський облік в будівництві: Навчальний практичний посібник / Н.П. Дробишевський. - Мн.: ТОВ «ФУА-інформ». - 2004.
5. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік у промисловості: Учеб. посібник / Н.І. Ладутько. -Мн.: Книжковий дім, 2005.
6. Левкович О.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / О.А. Левкович, І.М. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2005.
7. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е видання, перероб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2004.
01 «Основні засоби»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 16100000 | |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 16100000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 4000000 | |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 4000000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 3000000 | |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 3000000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1000000 | |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 1000000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1850000 | |
| 915000 | |
| 815000 | |
| Оборот: = SUM (ABOVE) = SUM (ABOVE) 1730000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 120000 |
71 «Розрахунки з підзвітними особами»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 70000 | Сальдо на 01.02. 20000 |
| 215000 | 75000 |
| 115000 | |
| Оборот: 330000 | Оборот: 75000 |
| Сальдо на 01.03. 305000 | Сальдо на 01.03. - |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 6500000 | |
| 16015000 | |
| Оборот: 16015000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 22515000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 20000000 | |
| 17015000 | 25715000 |
| 3015000 | |
| Оборот: 20030000 | Оборот: 25715000 |
| Сальдо на 01.03. 25685000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 2500000 | |
| 1815000 | |
| Оборот: 1815000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 685000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 300000 | |
| 20315000 | 17015000 |
| 45000 | 3015000 |
| 75000 | 215000 |
| 115000 | |
| 25000 | |
| Оборот: 20435000 | Оборот: = SUM (ABOVE) = SUM (ABOVE) 20385000 |
| Сальдо на 01.03. 335000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1500000 | |
| 1215000 | |
| Оборот: 1215000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 285000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 30000000 | |
| 1415000 | 1815000 |
| 3015000 | 1215000 |
| 25000 | 915000 |
| 615000 | |
| 20315000 | |
| 155000 | |
| Оборот: 4455000 | Оборот: = SUM (ABOVE) = SUM (ABOVE) 25030000 |
| Сальдо на 01.03. 9425000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1500000 | |
| 1215000 | |
| Оборот: 1215000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 285000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1000000 | |
| 615000 | |
| 155000 | |
| Оборот: = SUM (ABOVE) 770000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 230000 |
73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 130000 | |
| 45000 | |
| Оборот: - | Оборот: 45000 |
| Сальдо на 01.03. 85000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. - | Сальдо на 01.02. 4600000 |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 4600000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02 - | Сальдо на 01.02. 1400000 |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 1400000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 2000000 | Сальдо на 01.02. - |
| 1415000 | |
| Оборот: - | Оборот: 1415000 |
| Сальдо на 01.03. 585000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 35000000 | |
| Оборот: | Оборот: |
| Сальдо на 01.03. 35000000 |
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. - | Сальдо на 01.02. 1230000 |
| 1015000 | |
| Оборот: 1015000 | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 215000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 6000000 | |
| 245000 | 2615000 |
| Оборот: 245000 | Оборот: 2615000 |
| Сальдо на 01.03. 3630000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 1200000 | |
| Оборот: - | Оборот: - |
| Сальдо на 01.03. 1200000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 12000000 | |
| 2615000 | 16015000 |
| 25715000 | 245000 |
| Оборот: 28330000 | Оборот: = SUM (ABOVE) 16260000 |
| Сальдо на 01.03. 24070000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. 800000 | |
| Оборот: | Оборот: |
| Сальдо на 01.03. 800000 |
66 / 1 «Короткострокові кредити банків»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. | |
| 815000 | |
| 1015000 | |
| Оборот: - | Оборот: 1830000 |
| Сальдо на 01.03. 1830000 |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на 01.02. | |
| 3015000 | |
| Оборот: - | Оборот: 3015000 |
| Сальдо на 01.03. 3015000 |
| № рахунку | Найменування рахунку | Залишок на 1 лютого | Оборот за лютий | Залишок на 1 березня | |||
| Д | До | Д | До | Д | До | ||
| 01 | Основні засоби | 16100000 | 0 | 0 | 0 | 16100000 | 0 |
| 02 | Амортизація основних засобів | 0 | 4000000 | 0 | 0 | 0 | 4000000 |
| 04 | Нематеріальні активи | 3000000 | 0 | 0 | 0 | 3000000 | 0 |
| 05 | Амортизація нематеріальних активів | 0 | 1000000 | 0 | 0 | 0 | 1000000 |
| 60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 0 | 1850000 | 1730000 | 0 | 0 | 120000 |
| 71 | Розрахунки з підзвітними особами | 70000 | 20000 | 330000 | 75000 | 305000 | 0 |
| 43 | Готова продукція | 6500000 | 0 | 16015000 | 0 | 22515000 | 0 |
| 70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 0 | 20000000 | 20030000 | 25715000 | 0 | 25685000 |
| 68 | Розрахунки по податках і зборам | 0 | 2500000 | 1815000 | 0 | 0 | 685000 |
| 50 | Каса | 300000 | 0 | 20435000 | 20385000 | 350000 | 0 |
| 51 | Розрахунковий рахунок | 30000000 | 0 | 4455000 | 25030000 | 9425000 | 0 |
| 69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 0 | 1500000 | 1215000 | 0 | 0 | 285000 |
| 66 / 2 | Короткострокові позики | 0 | 1000000 | 770000 | 0 | 0 | 230000 |
| 73 | Розрахунки з персоналом за іншими операціями | 130000 | 0 | 0 | 45000 | 85000 | 0 |
| 84 | Нерозподілений прибуток / непокритий збиток | 0 | 4600000 | 0 | 0 | 0 | 4600000 |
| 99 | Прибутки та збитки | 0 | 1400000 | 0 | 0 | 0 | 1400000 |
| 62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 2000000 | 0 | 0 | 1415000 | 585000 | 0 |
| 80 | Статутний фонд | 0 | 35000000 | 0 | 0 | 0 | 35000000 |
| 76 | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 0 | 1230000 | 1015000 | 0 | 0 | 215000 |
| 10 | Матеріали | 6000000 | 0 | 245000 | 2615000 | 3630000 | 0 |
| 82 | Резервний фонд | 0 | 1200000 | 0 | 0 | 0 | 1200000 |
| 20 | Основне виробництво | 12000000 | 0 | 28330000 | 16260000 | 24070000 | 0 |
| 83 | Додатковий фонд | 0 | 800000 | 0 | 0 | 0 | 800000 |
| 66 / 1 | Короткострокові кредити банків | 0 | 0 | 0 | 1830000 | 0 | 1830000 |
| 67 / 1 | Довгострокові кредити банків | 0 | 0 | 0 | 3015000 | 0 | 3015000 |
| Разом | = SUM (ABOVE) 76100000 | = SUM (ABOVE) 76100000 | = SUM (ABOVE) 96385000 | = SUM (ABOVE) 96385000 | = SUM (ABOVE) 80065000 | = SUM (ABOVE) 80065000 | |
Список використаної літератури
1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 р. № 89.
2. Інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства Фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 р. № 89.
3. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. / Під загальною редакцією В.В. Кожарської. - Мн.: Нове знання, 2004.
4. Дробишевський Н.П. Бухгалтерський облік в будівництві: Навчальний практичний посібник / Н.П. Дробишевський. - Мн.: ТОВ «ФУА-інформ». - 2004.
5. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік у промисловості: Учеб. посібник / Н.І. Ладутько. -Мн.: Книжковий дім, 2005.
6. Левкович О.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / О.А. Левкович, І.М. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2005.
7. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е видання, перероб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2004.