Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Нормативне регулювання діяльності фізичних осіб в якості індивідуального підприємця

1.2 Особливості оподаткування фізичних осіб - підприємців

1.3 Місце податку на доходи фізичних осіб у системі оподаткування підприємницької діяльності

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Порядок визначення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб

2. Стандартні податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб

3. Професійні податкові відрахування - витрати підприємця

4. Сплата податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями

5. Податкова декларація з податку з доходів підприємця

РОЗДІЛ 3. НАПРЯМКИ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Арбітражна практика обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб підприємцями

2. Удосконалення системи прибуткового оподаткування підприємців

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Розвитку підприємництва в сучасній Росії надається пріоритетне значення, багато в чому пояснюється необхідністю прискорення розвитку ринкових відносин. Саме малому підприємництву судилося зіграти роль локомотива ринкової економіки, прокладає шлях усім іншим. Практика зарубіжних країн свідчить, що індивідуальне підприємництво складає значну частину підприємництва і здатні малими силами успішно освоювати найнесподіваніші економічні ніші.

Використовуючи регулюючу функцію податків, в першу чергу податку на доходи фізичних осіб, держава може стимулювати розвиток малого та індивідуального підприємництва.

В умовах необхідності розвитку і зміцнення сфери малого та індивідуального підприємництва, тема дослідження питань оподаткування доходів особливо актуальна.

Метою роботи є вивчення та узагальнення практики та особливостей оподаткування індивідуальних підприємців - фізичних податком на доходи фізичних осіб.

Завдання дослідження підпорядковуються логіці поставленої в роботі мети, і включають послідовне вирішення наступних питань.

1. Вивчення нормативної бази та узагальнення особливостей оподаткування податком на доходи фізичних осіб підприємницької діяльності

2. Дослідження порядку визначення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб з урахуванням застосовуваних податкових вирахувань

3. Визначення порядку сплати та складання Декларації з податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями

4. Дослідження арбітражної практики з актуальних питань нарахування та сплати ПДФО індивідуальними підприємцями.

5. Розробка напрямків вдосконалення прибуткового оподаткування індивідуальних підприємців.

Об'єктом дослідження є система оподаткування доходів індивідуальних підприємців.

Предмет дослідження - організаційні та методологічні особливості оподаткування діяльності індивідуальних підприємців податком на доходи фізичних осіб.

Інформаційна база дослідження включає, в першу чергу, систему нормативних документів, що регламентують питання оподаткування у сфері малого та індивідуального підприємництва, а також праці відомих російських фахівців даної сфери діяльності. Також у роботі широко використовуються матеріали періодичних видань, основними з яких є: «Податковий вісник», «Підприємець без утворення юридичної особи. ПБОЮЛ »« Фінансова газета »,« Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування »та ін

Структура роботи у своїй основі базується на логіці поставлених завдань і включає три розділи.

У першому розділі досліджується сутність і правова основа індивідуального підприємництва, наводиться класифікація нормативних документів щодо аспектів, які торкаються підприємництво. Тут же розглядаються загальні питання оподаткування підприємців, форми можливих податкових режимів, висвітлюються основні положення податку на доходи фізичних осіб підприємців.

Другий розділ роботи включає узагальнено особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями. З цією метою тут описується порядок визначення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, також умови застосування підприємцями найбільш поширених у практиці обчислення податку на доходи податкових вирахувань - стандартні та професійних відрахувань, досліджуються питання порядку сплати податку на доходи фізичних осіб підприємцями і складання та податкової звітності, зокрема податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб.

У третій, завершальній главі роботи, розглядається арбітражна практика обчислення і сплати ПДФО індивідуальними підприємцями з питань прибуткового оподаткування, які розкриваються в чинному законодавстві недостатньо повно або зовсім не зачіпаються. На основі аналізу теорії і практики обчислення і сплати ПДФО підприємцями, розроблено пропозиції щодо вдосконалення індивідуального оподаткування.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Нормативне регулювання діяльності фізичних осіб в якості індивідуального підприємця

На початку 90-х років Росія вступила в перехідний період до ринкових економічних відносин.

Ринкова економіка є системою господарювання, заснованої на товарно-грошових відносинах, приватної та інших формах власності, економічної свободи господарюючих суб'єктів, вільний рух товарів, робіт, послуг, робочої сили і фінансових капіталів. Економіка припускає наявність наступних ринків: товарів і послуг, праці та фінансових ресурсів.

Одним з основних напрямів розвитку економіки Російської Федерації є створення сприятливих умов для підтримки малого бізнесу, який у країнах з розвиненими ринковими відносинами є основою економіки.

Підприємницька діяльність без утворення юридичної особи отримала досить широке поширення в Російській Федерації. Істотним плюсом вибору саме цієї форми ведення підприємницької діяльності є більш проста система оподаткування, а також спрощений порядок ведення обліку та звітності.

Вивчення інституту індивідуального підприємництва базується на основних напрямках, які зачіпають питання:

1. Правового статусу індивідуального підприємця

2. Державної реєстрації індивідуальних підприємців

3. Оподаткування індивідуальних підприємців

4. Розвитку та підтримки індивідуального підприємництва

Відповідно з позначеними питаннями, пропонуємо класифікувати основні нормативні акти, що діють у сфері індивідуального підприємництва на сучасному етапі (див. табл. 1.)

Таблиця 1

Нормативно - правова база регулювання сфери індивідуального підприємництва

Як випливає з даних таблиці 1, правовий статус індивідуального підприємця можна розглядати в трактуванні цивільного і податкового законодавства [52].

Стаття 2 ЦК РФ [2] визначає підприємницьку діяльність як самостійної, здійснюваної на свій ризик діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законодавством порядку.

Здійснення підприємницької діяльності на власний ризик передбачає економічну самостійність громадянина і тісно пов'язану з цим відповідальність індивідуального підприємця за результати своєї діяльності.

Стаття 23 ГК [2] РФ визначає, що громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця, а голова селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи, визнається підприємцем також з моменту державної реєстрації селянського (фермерського) господарства.

У тому випадку, якщо громадянин здійснює підприємницьку діяльність без відповідної реєстрації в якості індивідуального підприємця, він не має права посилатись відносно укладених ним при цьому угод на те, що не є підприємцем. Суд може застосувати до таких оборудок правила ДК РФ [2] про зобов'язання, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності.

Наприклад, у вигляді загального правила встановлено, що особа, яка не виконала або неналежним чином виконала зобов'язання, відповідає за наявності своєї вини. Якщо ж таке порушення пов'язане з підприємницькою діяльністю, то відповідальність настає незалежно від вини. Тому, виходячи з положення ст.23 ЦК України [2], якщо громадянин, який займається підприємницькою діяльністю і не зареєстрований як індивідуальний підприємець, порушить зобов'язання, то до нього за рішенням суду можуть бути застосовані положення, що регулюють відповідальність індивідуального підприємця.

Необхідно звернути увагу, що згідно ст.24 ЦК України [2] громадянин відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, за винятком майна, на яке відповідно до закону не може бути звернено стягнення.

Податковий кодекс РФ дає таке визначення індивідуального підприємця (ст.11 НК РФ) [3].

Індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств.

Таким чином, узагальнюючи дані податковим та цивільним законодавством визначення індивідуального підприємництва, можна відзначити, що:

• Визначення можна структурувати за елементам, таким як об'єкт, суб'єкт і обов'язкова умова.

• В обох визначеннях є схожість і відмінності по структурних елементах.

Малюнок 1 - Визначення індивідуального підприємця

Для ясності, уявімо узагальнену характеристику визначення правового статусу індивідуального підприємця на рис. 1.1.

На малюнку 1 видно, для НК РФ характерна наявність суб'єкта - фізичної особи та голови фермерського господарства, об'єкта - підприємницької діяльності, і обов'язкової умови державної реєстрації підприємця. Відмінність визначення у Цивільному кодексі України, проявляється в об'єкті правовідносин - самостійної діяльності індивідуального підприємця, спрямованої на систематичне отримання прибутку.

Сучасний економічний словник містить визначення підприємництва, як - «ініціативної, самостійної, здійснюваної від свого імені, на свій ризик, під свою майнову відповідальність діяльність громадян, фізичних та юридичних осіб, спрямованої на систематичне отримання доходу, прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг ». Звідси, випливає, що об'єкт підприємницької діяльності як у НК, так і в ГК один і той же, однак, у Цивільному кодексі України він трактується ширше.

Таким чином, можна зробити висновок [52] про те, що правовий статус індивідуального підприємця характеризується ознаками фізичної особи як суб'єкта податкового права і носія статусу платника податків.

В даний час федеральне законодавство про державну реєстрацію складається з Цивільного кодексу Російської Федерації, Федерального закону від 8 серпня 2001 р. N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" [6] (далі - Закон про держреєстрацію) і видаються в Відповідно до них інших нормативних правових актів Російської Федерації. Регулювання даної сфери відносин здійснюється актами цивільного законодавства, яке, у свою чергу, відноситься до виключного відання Російської Федерації (ст.71 Конституції РФ [1], ст.3 ГК РФ [2]). Це означає, що суб'єкти Федерації немає права приймати правові акти з метою регулювання відносин, пов'язаних з державною реєстрацією, перерахованих у ст.1 зазначеного Закону, інакше такі акти вступлять в очевидне протиріччя з Конституцією РФ.

Державна реєстрація індивідуальних підприємців - це акт уповноваженого федерального органу виконавчої влади, що здійснюється за допомогою внесення до державного реєстру відомостей про придбання фізичними особами статусу індивідуального підприємця, припинення фізичними особами діяльності в якості індивідуальних підприємців, інших відомостей про індивідуальних підприємців відповідно до Закону про держреєстрацію (ст .1 Закону) [6].

Моментом державної реєстрації, тобто моментом, починаючи з якого цей адміністративний акт вважається досконалим, юридично значимим і тягне правові наслідки, визнається внесення реєструючим органом відповідного запису до державного реєстру індивідуальних підприємців. Підставою для цього є рішення про державну реєстрацію, прийняте реєструючим органом.

Відомості про придбання громадянами статусу індивідуального підприємця, про припинення ними діяльності у цій якості і інші відомості про індивідуальних підприємців, передбачені Законом про держреєстрацію, реєструючі органи вносять до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців (далі - державний реєстр, реєстр). Даний реєстр є федеральним інформаційним ресурсом і перебуває у федеральній власності.

Принципи ведення реєстру, його зміст, правила та умови надання містяться в ньому відомостей і документів визначаються відповідно Постанова Уряду РФ від 16.10.2003 N 630 «Про єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців ...» [7].

Відповідно до п.1 ст.2 Федерального закону від 24.07.2008 N 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» (далі - Закон N 209-ФЗ) [5] фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, є суб'єктами малого підприємництва.

Федеральний закон № 209-ФЗ регулює відносини, що виникають між юридичними особами, фізичними особами, органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування в сфері розвитку малого і середнього підприємництва, визначає поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва, інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, види і форми такої підтримки.

1.2 Особливості оподаткування фізичних осіб - підприємців

Законодавством Російської Федерації про податки [4] і збори передбачено кілька систем оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи:

• загальний режим оподаткування,

• спрощена система оподаткування (ССО),

• система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) і

• система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).

Кожна з чотирьох перерахованих вище систем оподаткування має свою структуру податкових платежів і особливі терміни їх сплати. Зупинимося коротко на відмінних рисах кожної з них.

УСН - це система оподаткування, при якій ряд податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.

ССО застосовується на всій території Російської Федерації і не вимагає ухвалення будь-якого законодавчого акта суб'єкта Російської Федерації.

Застосування ССО регулюється гл. 26.2 "Спрощена система оподаткування" НК РФ [4].

Індивідуальні підприємці застосовують УСН поряд з іншими системами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Перехід до ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому НК РФ [4].

Таким чином, індивідуальний підприємець має право вибору системи оподаткування, обліку та звітності, тобто він може як перейти до ССО, так і повернутися до прийнятої раніше системі.

Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) і ЕСН (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб).

Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, сплачують інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.

Для індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.

Система оподаткування у вигляді ЕНВД - це система оподаткування, в основі якої лежить сплата ЕНВД, що заміняє ПДФО, ЕСН і інші податки, і яка регулюється гл. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" НК РФ [4].

На відміну від ССО система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.

Таким чином, ЕНВД діє відносно певних видів діяльності і тільки за умови прийняття відповідного нормативного акту. Якщо індивідуальний підприємець здійснює види діяльності, переведені в даній місцевості на ЕНВД, то він зобов'язаний сплачувати цей податок.

Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД).

Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ [4], здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до цим Кодексом при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Обчислення та сплата інших податків і зборів індивідуальними підприємцями, які перейшли на систему оподаткування у вигляді ЕНВД, здійснюються відповідно до інших режимами оподаткування.

Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Система оподаткування у вигляді ЕСХН - це система оподаткування, призначена для сільськогосподарських товаровиробників і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування [15].

Перехід на сплату ЕСХН і повернення до загального режиму оподаткування здійснюються індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26.1 "Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)" НК РФ [15].

Перехід на сплату ЕСХН індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) і ЕСН сплатою ЕСХН, [16] обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.

Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату ЕСХН, відповідно до загального режиму оподаткування.

Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕСХН, не звільняються від виконання передбачених НК РФ обов'язків податкових агентів.

Головною відмінністю двох інших можливих для застосування підприємцями систем оподаткування - УСН і у вигляді ЕСХН є те, що цілий ряд податків замінюється одним [15].

Загальний режим оподаткування - це система оподаткування, при якій індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи сплачує всі необхідні податки, збори та вносить інші обов'язкові платежі, встановлені законодавством, якщо він не звільнений від їх сплати.

При традиційній системі оподаткування структура податкових платежів є найбільш великою і, отже, складною. У першу чергу дана система оподаткування передбачає, що ІП з доходів від своєї підприємницької діяльності виробляє обчислення та сплату податку на доходи фізичних осіб за правилами гл. 23 НК РФ [4].

Крім того, в даному випадку підприємці зобов'язані сплачувати податок на додану вартість (ПДВ), єдиний соціальний податок (ЄСП) і внески на обов'язкове пенсійне страхування з сум, виплачуваних найманим працівникам за трудовими договорами і договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт або надання послуг, а також ЕСН зі своїх доходів. Якщо підприємець є роботодавцем, то він також перераховує страхові внески до Фонду соціального страхування РФ [4].

Існує і ряд інших податків, що сплачуються у даному випадку підприємцями (транспортний податок, податок на майно фізичних осіб, земельний податок).

1.3 Місце податку на доходи фізичних осіб у системі оподаткування підприємницької діяльності

Правила обчислення і сплати ПДФО встановлені гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ [4].

Практично всі російські громадяни (а в ряді випадків і іноземні), які отримують доходи, сплачують з них податок. Податок на доходи фізичних осіб перераховують зі своїх доходів та індивідуальні підприємці, які не переведені на сплату ЕНВД і не використовують спрощену систему оподаткування або ЕСХН, тобто оподаткування яких проводиться за так званою традиційною системою.

Відповідно до ст. 207 гол. 23 НК РФ [4] платниками ПДФО визнаються:

1) фізичні особи, які є резидентами Російської Федерації, - з усіх своїх доходів;

2) фізичні особи, які не є резидентами Російської Федерації, - з доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації.

Поняття "фізична особа" як інша назва поняття "громадянин" введено Цивільним кодексом РФ (гл. 3) [2]. До фізичних осіб стосовно Податкового кодексу РФ ставляться громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Податкові резиденти, згідно з п. 2 ст. 207 НК РФ [4], - це фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.

В окрему категорію платників ПДФО виділено індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств (п. 2 ст. 11 НК РФ) [4].

Особливістю оподаткування ПДФО індивідуальних підприємців є те, що в законодавстві вони, з одного боку, розглядаються в якості самостійних платників податків даного податку, а з другого - як податкових агентів, тобто осіб, які зобов'язані вести і утримувати ПДФО у фізичних осіб та перераховувати його до бюджету.

Таким чином, особливості обчислення та сплати сум податку на доходи індивідуальними підприємцями слід розглядати також з двох сторін. Ми в першу чергу зупинимося на питаннях, що стосуються порядку розрахунку та сплати ПДФО підприємцями саме в якості самостійних платників податків.

У російській практиці оподаткування, за даними ИФНС РФ, головними джерелами доходів регіональних бюджетів є два податки: податок на прибуток організацій і податок на доходи фізичних осіб. Вони забезпечують більше 75% надходжень [55]. Крім того, ці два податки укупі з єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування забезпечують більше 55% доходів бюджетної системи Російської Федерації [57].

Сьогодні відзначається високе зростання надходжень ПДФО. За 2008 р. темп зростання надходжень по ПДФО склав 135% [57] (рис. 2).

Прискорення темпу росту надходжень ПДФО багато в чому досягнуто в результаті роботи комісій з легалізації тіньової зарплати.

Рисунок 2 - Динаміка надходження ПДФО, що зараховується до федерального бюджету за 2006 - 2008 р.р. ¹

Прискорення темпу росту надходжень ПДФО багато в чому досягнуто в результаті роботи комісій з легалізації тіньової зарплати.

За підсумками роботи комісії за 2008 р. кількість представлених відомостей про доходи фізичних осіб збільшилася більш ніж на 6 млн. і склало 101 млн. відомостей [57] (рис. 3).

Рисунок 3 - Кількість наданих відомостей про доходи фізичних осіб за 2006-2008 р.р.

Легалізація трудових відносин - це, перш за все, соціальні гарантії громадян: можливість заявити соціальні та майнові відрахування, отримати пенсійне і соціальне забезпечення. Тобто ефект роботи податкових органів - це ще й соціальні гарантії держави.

При розрахунку оподатковуваного доходу підприємця враховуються всі доходи, отримані ним у податковому періоді (календарний рік). Такими доходами для нього будуть не тільки його доходи від підприємницької діяльності, а й усі інші доходи, які він отримував як фізична особа, тобто поза рамками підприємницької діяльності.

До числа останніх, наприклад, можуть належати: оплата праці при роботі на підприємстві за трудовим договором (у тому числі за сумісництвом), винагороди за виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, доходи від розміщення коштів у банку і матеріальної вигоди при отриманні кредитів під процентну ставку нижче облікової ставки ЦБ РФ, авторські гонорари, доходи від продажу особистого майна та ін

При цьому ПДФО з доходів від підприємницької діяльності ІП сплачує самостійно, а з інших доходів, отриманих ним як фізичної особи, ПДФО, як правило, утримує роботодавець.

Однак і ті й інші доходи вказуються підприємцями в єдиної податкової декларації, що подається за підсумками року, тільки в різних її частинах (аркушах).

Механізм розрахунку оподатковуваного доходу для громадян, які ведуть підприємницьку діяльність, відбивається порядком декларування фізичними особами підлягає оподаткуванню доходу.

Відповідно до п. 5 ст. 227 НК РФ громадяни-підприємці в будь-якому випадку незалежно від розміру та виду отриманих доходів зобов'язані подавати до податкового органу за місцем реєстрації декларацію про фактично одержані ними доходи і проведені витрати.

Термін подачі декларацій встановлено ст. 229 НК РФ [4]. Згідно з чинним законодавством підприємці повинні здавати декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.

Крім того, індивідуальні підприємці та особи, що займаються приватною практикою, у разі припинення такої діяльності протягом року зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію у п'ятиденний строк з дня припинення діяльності. Після закінчення податкового періоду дані платники податків так само, як і інші підприємці, що продовжують свою діяльність, зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку річну податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

В даний час форма такої декларації встановлена ​​Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2008 N 162н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (Форма 3-ПДФО) та порядку її заповнення» [9].

На основі цієї єдиної декларації розраховується загальна сума ПДФО з усіх доходів громадянина, що підлягає доплаті або поверненню за підсумками минулого року.

При цьому громадяни-підприємці, які отримали дохід від роботодавців, мають право на стандартні, соціальні та майнові відрахування, а також професійні відрахування по діяльності, що не відноситься до підприємницької. Порядок їх розрахунку та відображення у податковій декларації не залежить від того, веде фізична особа підприємницьку діяльність чи ні.

Стосовно ж доходів від підприємницької діяльності в першу чергу мова йде про надання професійного податкового вирахування за спеціальними правилами, встановленим у п. 1 ст. 221 НК РФ [4].

Якщо підприємець не є працівником по відношенню до інших роботодавцям і йому не надавалися у зв'язку з цим стандартні податкові відрахування, то зазначені відрахування застосовуються підприємцем самостійно при поданні податкової декларації за сумами доходів від його підприємницької діяльності.

Один з передбачених ст. 218 НК РФ [4] стандартних податкових вирахувань за кожний місяць податкового періоду надається підприємцю на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на податкові відрахування, при подачі податкової декларації у податковий орган по закінченні податкового періоду (року).

Загальна сума ПДФО зменшується на суми податку, утримані податковими агентами (наприклад, роботодавцями) при виплаті платнику податку доходу, а також на суми авансових платежів з податку, вже сплачені підприємцем до відповідного бюджету.

Перший випадок можливий, коли податковий агент утримав з доходу підприємця податок у зв'язку з тим, що останній не представив свідоцтво про державну реєстрацію як підприємця, або коли податок був утриманий податковими агентами з інших сум доходу громадянина, не пов'язаних з його підприємницькою діяльністю.

Згідно з п. 1 ст. 219 НК РФ [4] підприємцям, як і іншим платникам податків, можуть надаватися соціальні податкові відрахування.

Порядок надання всіх податкових відрахувань (стандартних, соціальних і майнових) є однотипним для доходів звичайних фізичних осіб, які не є підприємцями, і регулюється ст. ст. 218 - 220 гол. 23 НК РФ.

Як бачимо, коло питань, які необхідно вивчити підприємцям для правильного обчислення ПДФО, вельми широкий.

Перш за все, підприємцям необхідно звертатися до норм гл. 23 НК РФ, оскільки Податковий кодекс є законодавчим актом прямої дії, тобто не вимагає видання будь-яких додаткових нормативно-правових актів. Якщо ж вони видаються, то їх положення не можуть доповнювати або розширено тлумачити норми самого Кодексу.

Для підприємців при розрахунку їх доходів і витрат важливе значення має конкретний порядок ведення ними обліку. Відповідно до ст. ст. 23 (п. 4) і 54 (п. 2) НК РФ [4] з метою оподаткування підприємці зобов'язані вести такий облік у порядку, встановленому Наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 13 серпня 2002 р. N 86н/БГ-3-04 / 430 "Про затвердження Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців" (далі - Порядок обліку доходів і витрат, або Порядок) [8].

Безпосереднє розгляд питань, пов'язаних з обчисленням ПДФО підприємцями зі своїх доходів розглянемо в наступному розділі.

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

2.1 Порядок визначення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб

Основою для обчислення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) для підприємців є вартісна оцінка всіх підлягають оподаткуванню його доходів. Це передбачено ст. 210 НК РФ [4], згідно з якою при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Індивідуальний підприємець, який платить податки за традиційною системою, повинен вести Книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій, форма якої передбачена у Порядку обліку доходів і витрат [8]. За даними цього документа розраховується податкова база.

Для правильного визначення своєї податкової бази за поточний рік підприємцю треба вирішити три головних питання: які доходи, коли (в якому податковому періоді - поточному чи наступному) і в якій сумі повинні бути враховані їм як доходи від підприємницької діяльності.

У податкову базу у підприємця включаються всі доходи [15]. Це можуть бути:

• доходи, отримані від реалізації товарів (робіт, послуг);

• доходи, отримані від участі в договорі про спільну діяльність;

• суми отриманих штрафних санкцій;

• вартість майна, отриманого безоплатно;

• відсотки, що нараховуються банками по залишках на розрахункових рахунках підприємця;

• в окремих випадках також доходи у вигляді різниці в цінах, коли товари (роботи, послуги) реалізуються за цінами нижче ринкових.

Традиційно основна маса доходу підприємця утвориться за рахунок виручки від реалізації його продукції, товарів, робіт або послуг.

За загальним правилом під реалізацією розуміється передача прав власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої і надання послуг, які здійснюються на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами, послугами) (ст. 39 НК РФ) [3].

Підприємцям, які використовують традиційну систему оподаткування, при визначенні своїх доходів слід враховувати, що крім ПДФО вони, як правило, є платниками такого непрямого податку, як податок на додану вартість (ПДВ).

У ситуації, коли підприємець користується правом на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ, його дохід від підприємницької діяльності для цілей сплати ПДФО береться в повному обсязі, так як ПДВ у ньому відсутня. При цьому, суми ПДВ, сплачені за придбаними товарами (роботами, послугами), необхідним для підприємницької діяльності, підприємець відносить на збільшення вартості цих товарів (робіт, послуг), тобто включає до складу професійних податкових відрахувань (витрат).

Однак у тих випадках, коли підприємець є платником ПДВ, ясність у питанні, як враховувати суми цього податку, з'явилася не відразу. Справа в тому, що законодавство (ст. 221 НК РФ) [4] до витрат індивідуального підприємця, що враховуються при визначенні податкової бази для сплати ПДФО, відносить також суми податків, передбачених чинним законодавством про податки і збори (за винятком самого ПДФО).

Згідно вищевказаної статті НК РФ такі податки приймаються в розмірі нарахованих або сплачених сум за податковий період. Практика застосування ст. 221 НК РФ [21] податковими органами показує, що при оцінці можливості включення до складу витрат підприємця будь-яких податків вони враховують саме факт сплати їх сум у відповідні бюджети. Підставою для цього служить загальновідомий теза, закріплений у відповідній нормі НК РФ: обліку з метою обчислення ПДФО підлягають тільки фактично вироблені (оплачені) витрати.

Особливий порядок включення до складу витрат підприємця саме податків, який встановлений законодавцями, має цілком логічне пояснення.

Як правило, податки нараховуються за один період, а сплачуються в іншому. При цьому безпосередньо пов'язаними з отриманими індивідуальним підприємцем доходами за конкретний рік будуть саме суми нарахованих податків за даний період, а не сплачених ним у поточному році. Принцип же прив'язки конкретних витрат індивідуального підприємця до його конкретним доходами також є одним з основоположних [17].

Крім того, НК РФ [3] декларує принцип відособленості кожного податку. Адже якщо підприємець вчасно не сплатив будь-якої податок, то за це він може бути оштрафований, а також буде зобов'язаний сплатити суму податку з урахуванням пені. Отже, не враховувати нараховану, але фактично не сплачену суму податку у складі витрат підприємця при обчисленні іншого податку - ПДФО нелогічно і з цієї точки зору.

Однак, крім перерахованих вище доводів, до такого податку, як ПДВ, є своя специфіка. Вона полягає у механізмі стягнення ПДВ до бюджету, тобто, пов'язана з так званим інвойсних методом справляння податку [21].

Суть його полягає в тому, що сума податку, реально сплачується платником податку до бюджету, визначається наступним чином. Податок, нарахований платником при реалізації ним товарів (робіт, послуг), зменшується на суму податку, пред'явлену йому постачальниками за товари (роботи, послуги), а також майнові права, придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, у тому числі для перепродажу.

Тому особливо гостро вищеназвані суперечності з питання можливості обліку в складі витрат індивідуальних підприємців лише нарахованих або сплачених сум податку проявляються при обчисленні ПДВ.

Остаточна ясність з урахуванням сум ПДВ у складі доходів і витрат індивідуальних підприємців була досягнута тільки в самому кінці 2002 р.

В аналогічному порядку на підставі п. 19 ст. 270 НК РФ і п. 47 Порядку обліку доходів і витрат при визначенні видатків, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, не враховуються витрати у вигляді сум податків, пред'явлених платнику податків - покупцеві (набувачеві) товарів (робіт, послуг) [20].

Виняток передбачено для тих ІП, які отримали звільнення від сплати ПДВ, а також у разі прямої вказівки НК РФ на необхідність включення платником податку сум ПДВ, сплаченого при придбанні товарів (робіт, послуг), в покупну вартість товарів.

За винятком ПДВ, а також акцизів, інші податки, які сплачуються індивідуальними підприємцями, ніяк не впливають на величину його доходів, що відображаються як у Книзі обліку, так і в самій податковій декларації. Всі інші податки просто включаються до складу витрат підприємця. Причому до них податкові органи як і раніше підходять виключно з точки зору касового методу обліку витрат, тобто в сумі сплачених податків, але не більше їх нарахованої величини по відповідної декларації.

Знаючи, що конкретно належить до доходів ІП від підприємницької діяльності, не менш важливо правильно розрахувати дані суми.

Касовий принцип обліку доходів підприємців в більшості випадків робить визначення їх сум справою досить легким. Суми реально отриманого підприємцем доходу визначаються на основі даних первинних документів, що підтверджують факт отримання таких доходів [21].

Первинні документи залежать від конкретної форми розрахунків між сторонами угоди. Перш за все, це чеки і стрічки ККТ, платіжні доручення і виписки банку, бланки суворої звітності у випадках, дозволених законодавством, та інші.

Однак, окрім наявності первинних документів, що підтверджують факт отримання підприємцем певної суми доходів, важливо, щоб ці суми збігалися із сумами, зазначеними в документах, які є підставою для проведення розрахунків (договори, рахунки, накладні тощо).

Як випливає зі змісту норми п. 1 ст. 223 НК РФ [15], у підприємця з метою обчислення ПДФО враховуються реально отримані у його розпорядження доходи. Це положення повністю підтверджується і п. 13 Порядку [8], згідно з яким "доходи та витрати відображаються у Книзі обліку касовим методом, тобто після фактичного отримання доходу і здійснення витрат, за винятком випадків, передбачених цим Порядком".

Наприклад, підприємець уклав договір купівлі-продажу відповідно до загальновстановленими порядком переходу права власності, тобто право власності переходить в момент передачі товару покупцеві. Вартість реалізованих товарів становить 25 000 руб. Передача товарів покупцеві здійснена за накладною 28 грудня 2007 Однак гроші в оплату проданого товару підприємець отримав тільки в наступному році - 15 січня 2008

У даному випадку сума доходу в розмірі 25 000 руб. повинна бути включена ВП у розрахунок податкової бази для обчислення ПДФО вже в 2008 р. Дата переходу права власності на товар (2007 р.) в даному випадку не приймається до уваги.

2.2 Стандартні податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб

Податкові відрахування по суті представляють собою особливий різновид податкових пільг, що надаються шляхом вирахування з податкової бази певних сум, що тим самим збільшує чистий дохід платника податків [21]. Індивідуальні підприємці при визначенні своєї податкової бази по податку на доходи фізичних осіб має право зменшити її на суми всіх передбачених гл. 23 НК РФ податкових відрахувань.

Малюнок 4 - Відрахування з ПДФО

Глава 23 НК РФ передбачає чотири види податкових відрахувань (див. рис. 4) [4].

Всі ці відрахування надаються податковою інспекцією, де підприємець перебуває на обліку, на підставі його заяви. Заява надається разом з податковою декларацією за минулий рік.

Порядок визначення суми податку, яка повинна бути сплачена, залежить від того, за якою ставкою оподатковується дохід, отриманий підприємцем: за ставкою 13% або за ставкою 35% або 9% [4].

Дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, повинен бути зменшений на суму податкових відрахувань. Дохід, оподатковуваний за іншими ставками (35% або 9%), на податкові відрахування не зменшується.

У загальному випадку сума податку, що підлягає внесенню до бюджету підприємцем, визначається наступним чином (див. рис. 5.)

Малюнок 5 - Сума ПДФО підприємця, що підлягає внесенню до бюджету

Податкові органи вправі надавати платникам податків всі види податкових вирахувань при дотриманні певних умов.

Малюнок 6 - Заява індивідуального підприємця про надання вирахувань з ПДФО

Будь-який з видів податкових відрахувань незалежно від того, хто його надає - податковий агент або безпосередньо податковий орган, проводиться тільки на підставі письмової заяви платника податків. Приклад заяви представлений на рис. 6 [35].

Якщо підприємець отримує певні види доходів не як ІП, а в якості простого фізичної особи (тобто є найманим працівником), то податкові агенти (роботодавці), які виплачують такі доходи, мають право надати йому відповідні стандартні та професійні податкові відрахування.

Самі індивідуальні підприємці, виступаючи в якості податкових агентів, вправі надати стандартні податкові відрахування фізичним особам, які працюють у них за трудовими договорами (контрактами), і професійні податкові відрахування фізичним особам, пов'язаним з ними договорами цивільно-правового характеру і авторськими договорами.

Найпоширеніший вид вирахування - стандартні податкові відрахування. Даний вид відрахувань, як і інші їх види (соціальні, майнові і професійні, але не пов'язані з підприємницькою діяльністю), на які мають право індивідуальні підприємці, об'єднує одне: вони безпосередньо не пов'язані із здійсненням ІП підприємницької діяльності. Всі ці відрахування надаються їм як простим фізичним особам, а не як індивідуальним підприємцям.

Стандартні податкові відрахування

Індивідуальні підприємці при визначенні розміру податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13 відсотків, мають право на отримання стандартного відрахування, передбаченого ст. 218 НК РФ, за кожний місяць податкового періоду [35].

Якщо підприємець сам не є найманим працівником, які отримують зарплату в будь-якої організації або від іншого підприємця, таке вирахування йому надається на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на податкові відрахування, при поданні податкової декларації про свої доходи, пов'язаних з підприємницькою діяльністю, в податковий орган по закінченні податкового періоду.

При отриманні доходу у вигляді заробітної плати в якості найманого працівника підприємець, як і будь-який інший громадянин, має право на стандартний податкові відрахування у джерела виплати, що надається податковим агентом (роботодавцем) на підставі заяви про надання такого відрахування від самого працівника. При подачі підсумкової податкової декларації підприємець зазначає у ній як доходи від своєї підприємницької діяльності, так і доходи, отримані в якості найманого працівника, і відповідно здійснюється перерахунок стандартних податкових вирахувань [40].

Стандартні податкові відрахування поділяються на дві групи:

1. в першій об'єднані відрахування в розмірі 3000, 500 або 400 руб., що надаються певним категоріям громадян;

2. другий містить відрахування на дітей, які перебувають на забезпеченні батьків, подружжя батьків, опікунів або піклувальників.

Платникам податків, які мають право на обидва стандартних вирахування у розмірі 3000 і 500 руб., Надається максимальний з них. Усі фізичні особи, в тому числі і індивідуальні підприємці, що мають право на стандартні податкові відрахування в розмірі 3000 або 500 руб. за кожний місяць податкового періоду, виробляють зменшення податкової бази незалежно від розміру фактично отриманого ними доходу. Якщо розмір податкових відрахувань перевищує суму самого доходу, то податкова база за даний рік визнається рівною нулю, а право на використання суми відрахувань, що перевищила суму фактичного доходу, не переноситься на наступний рік (роки).

Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Даний податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід, оподатковуваний за ставкою 13 відсотків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, не перевищив 20 000 руб. Відповідно, починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування в розмірі 400 руб. не застосовується.

Друга категорія стандартних вирахувань - відрахування на дитину (дітей), що надаються всім вищеописаним категоріям платників податків в однаковому розмірі. Будь-який платник податку, який має дітей, тобто якщо він є батьком, чоловіком батька, опікуном чи піклувальником дитини, незалежно від використання стандартного податкового відрахування на себе особисто в розмірі 3000, 500 або 400 руб. має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду на кожну дитину, що перебуває на забезпеченні (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Даний вирахування діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, щодо якого передбачена податкова ставка 13 відсотків, не перевищив 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 руб., Податкове вирахування не застосовується [40].

Виступаючи в якості податкових агентів, індивідуальні підприємці мають право надати фізичним особам всі перераховані вище стандартні податкові відрахування в розмірі 3000, 500 або 400 руб. і на утримання дитини (дітей).

На підставі п. 3 ст. 218 НК РФ [4] встановлені даною статтею стандартні податкові відрахування надаються платнику податку тільки одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу. Вибір податкового агента, що надає такі відрахування, виробляється самим платником податку на підставі його письмової заяви, до якого повинні бути додані документи, що підтверджують право на такі податкові вирахування.

Якщо у наступному податковому періоді працівник письмово не повідомляє індивідуального підприємця про припинення надання стандартних вирахувань, такі відрахування продовжують надаватися по цьому місцю роботи в установленому порядку.

Якщо співробітник приступив до роботи не з першого місяця податкового періоду, стандартні податкові відрахування в розмірі 400 і 600 руб. надаються за цим місцем роботи з урахуванням доходу, отриманого їм з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому йому надавалися податкові відрахування (п. 3 ст. 218 НК РФ). Сума отриманого доходу підтверджується Довідкою про отримані доходи, виданої податковим агентом за формою N 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи" (затв. Наказом Федеральної податкової служби від 13 жовтня 2007 р. N САЕ-3-04/706 @) [40 ]. Інші показники, наведені в довідці, виданої фізичній особі за попереднім місцем роботи, за новим місцем роботи не враховуються.

Відповідно до п. 4 ст. 218 НК РФ [4], якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено цією статтею, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, який додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань у розмірах, передбачених цією статтею і заявлених платником податків у поданій ним декларації.

За різними видами доходів гол. 23 НК РФ передбачає різні податкові ставки (див. додаток 1).

Можна сказати, що найбільш загальною є податкова ставка 13 відсотків. Вона застосовується по всіх видах доходів податкових резидентів РФ, за винятком тих, які обкладаються податком за підвищеною ставкою - 35 відсотків.

Таким чином, дана ставка має два обмеження [40]:

- За видами доходів (дана ставка не застосовується до доходів, оподатковуваних за ставками 9 і 35%);

- За видами платників податків (дана ставка не застосовується до осіб, які не є податковими резидентами РФ).

Загальна податкова ставка, зокрема, застосовується за доходами у вигляді заробітної плати, по доходах підприємців від підприємницької діяльності, за двома видами доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від придбання товарів, робіт, послуг (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), цінних паперів і ін

Сума ПДФО розраховується індивідуальними підприємцями, що визначили податкову базу як добуток відповідної податкової ставки й оподатковуваної суми доходу [34]. Загальна сума податку визначається за наслідками податкового періоду (календарного року).

Індивідуальні підприємці, які виступають в якості податкових агентів, щомісяця визначають суму податку, утримують її з доходів фізичних осіб та перераховують до бюджету.

У будь-якому випадку сума податку визначається в повних рублях, причому сума податку менше 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше округлюються до повного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ) [40].

2.3 Професійні податкові відрахування - витрати підприємця

Підприємці мають право зменшити свій оподатковуваний дохід, на суму витрат, пов'язаних з його отриманням - професійний податкове вирахування [36].

Повний перелік витрат, на які може бути зменшений оподатковуваний дохід підприємця, наведений у гл. 25 Податкового кодексу. Витрати, які не пойменовані в цьому розділі, дохід підприємця не зменшують.

Усі витрати підприємця повинні бути документально підтверджені.

Наприклад, протягом року підприємець отримав дохід від продажу товарів у сумі 120 000 крб. (Без ПДВ). Витрати підприємця з купівлі та реалізації товарів (у тому числі оплата витрат по оренді складу, оплата послуг транспортних організацій і т.д.) склали 70 000 руб. Всі витрати підтверджені документально [36].

Дохід підприємця, оподатковуваний податком, складе:

120 000 крб. - 70 000 руб. = 50 000 руб.

Якщо підприємець не може документально підтвердити свої витрати, то відрахування надається в розмірі 20% від загальної суми отриманих доходів.

Відповідно до загальної нормою п. 3 ст. 210 НК РФ оподатковуваний дохід підприємця визначається як сума отриманого у звітному періоді доходу від підприємницької діяльності, зменшена на суму професійних відрахувань.

Таким чином, підприємці мають право вибору між двома варіантами розрахунку суми свого професійного податкового вирахування [36]. Це може бути:

1. сума фактичних витрат, понесених підприємцем у звітному році у зв'язку з отриманням доходу від його підприємницької діяльності;

2. розрахункова сума в розмірі 20 відсотків від величини отриманого доходу.

Професійний податкове вирахування у вигляді розрахункової величини

Вибір способу розрахункової суми отримання професійного податкового вирахування має свої дуже суттєві недоліки [41].

По-перше, якщо підприємець використовує його, він повинен застосовувати цей відрахування по всіх угодах і (або) видів діяльності, які здійснюють в даному звітному році. Комбінувати фіксований 20-відсотковий вирахування з іншими податковими відрахуваннями не можна. Розрахунок суми відрахування на основі фактичних витрат по одній групі угод (або одного виду здійснюваної підприємницької діяльності) та 20-відсоткового відрахування по іншій групі угод (або виду діяльності) податкове законодавство не допускає.

Таким чином, вибравши даний метод, підприємець змушений буде заплатити ПДФО із суми, що дорівнює 80 відсоткам всього отриманого доходу.

Наприклад [36], підприємець В.В. Петров займається двома видами діяльності: торгівлею і виробництвом. ПДВ він не сплачує, тому що користується звільненням згідно зі ст. 145 НК РФ.

Дохід від торговельної діяльності індивідуального підприємця за 2007 р. склав 300 000 руб. Документально свої витрати по даному виду діяльності він підтвердити не може.

Дохід від реалізації виробленої ним продукції за 2007 р. склав 500 000 руб. Документально підтверджені витрати, пов'язані з витяганням даного доходу, склали 100 000 руб.

При подачі податкової декларації з ПДФО за 2007 р. ІП В.В. Петров написав заяву про надання йому професійного податкового відрахування в розмірі 20% від суми отриманого доходу. Таким чином, сума наданого підприємцю професійного вирахування складе 160 000 руб. ((300 000 + 500 000) x 20%). Документально підтверджені витрати в розмірі 100 000 руб. додатково враховано бути не можуть.

По-друге, застосування такого методу розрахунку враховуються при оподаткуванні витрат підприємця допускається виключно для розрахунку ПДФО. З метою ж розрахунку єдиного соціального податку при визначенні податкової бази можна буде врахувати тільки фактично понесені і документально підтверджені витрати, 20-відсотковий відрахування не враховується.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ [4] встановлено, що податковою базою при розрахунку ЕСН для індивідуальних підприємців визнаються доходи за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податку на прибуток відповідними статтями гл. 25 НК РФ.

Без документального підтвердження своїх витрат підприємець (якщо він є платником ПДВ) не буде мати права і на які-небудь податкові відрахування по ПДВ, сплачуючи в той же час зі своєї виручки ПДВ до бюджету в повному розмірі.

По-третє, якщо підприємець є платником ПДВ, то, розраховуючи суму доходу, від якого береться 20 відсотків, він повинен виключити ПДВ, пред'явлений ним покупцям (набувачам) товарів (робіт, послуг). Це випливає із затвердженого Порядку обліку доходів у Книзі обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця, відповідно до якого при визначенні ним доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, з них виключаються суми ПДВ. Нагадаємо, що саме ця сума потім переноситься в декларацію.

По-четверте [44], в будь-якому випадку підприємець повинен вести Книгу обліку своїх доходів і витрат, принаймні щодо отримуваних ним доходів і частини витрат, що мають документальне підтвердження. Це пов'язано з тим, що порядок ведення такої Книги не передбачає будь-яких винятків для підприємців, які вирішили використовувати в якості свого професійного податкового вирахування розрахункову суму в розмірі 20 відсотків від величини отриманого доходу. Це особливо вірно, що вибір того чи іншого методу отримання професійного вирахування проводиться підприємцем фактично вже в наступному році, в момент написання заяви на його надання при поданні податкової декларації за минулий рік.

У зв'язку з усіма вищевикладеними обставинами в більшості випадків для підприємця краще використовувати в якості професійного вирахування суму фактично виготовлених й документально підтверджених витрат [41]. У цій ситуації завдання підприємця - не тільки правильно визначити розмір отриманого доходу, але й вірогідно розрахувати величину своїх витрат, що враховуються з метою оподаткування.

Професійний податкове вирахування у вигляді фактичних витрат

Кількість видів витрат, які можуть нести підприємці в різних господарських ситуаціях, практично безмежне. Тому, розглядаючи тему витрат індивідуальних підприємців, основну увагу приділимо системному підходу до формування витрат, які можуть бути включені до складу професійних відрахувань згідно з чинними нормами податкового законодавства. Грунтуючись на такому підході, підприємці зможуть уникнути найбільш грубих і часто зустрічаються помилок, що допускаються ними при обчисленні своїх витрат, що враховуються при оподаткуванні [36].

При даному варіанті розрахунку сум професійного податкового вирахування основоположним є п. 1 ст. 221 НК РФ. Даний пункт передбачає, що підприємці при обчисленні податкової бази мають право на отримання професійних податкових відрахувань у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів [44]. При цьому зазначені витрати приймаються до відрахування в порядку, аналогічному порядку визначення витрат при обчисленні податку на прибуток організацій, встановленому гл. 25 НК РФ.

До зазначених витрат платника податку відноситься також державний збір, що сплачена у зв'язку з його професійною діяльністю. Суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого платниками податків, зазначених в цьому підпункті, приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування, відповідно до статей розділу "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності [43].

Таким чином, згідно з нормами НК РФ перелік витрат, які можуть бути визнані витратами з метою зменшення податкової бази підприємця з ПДФО як витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням доходу, визначається за правилами гл. 25 НК РФ. Перш за все, до них будуть ставитися ті витрати, які прямо перераховані у відповідних статтях цього розділу.

При цьому підприємцям слід враховувати, що положення гл. 25 все ж таки в першу чергу орієнтовані на юридичних осіб. Крім того, цілий ряд загальних правил оподаткування підприємців, встановлених в гол. 23 НК РФ, містить принципи, в корені відмінні від порядку формування величини оподатковуваного прибутку у юридичних осіб [43]. І при вирішенні будь-яких спірних питань, пов'язаних з цими відмінностями, пріоритет повинен залишатися саме за нормами гл. 23. Це пояснюється юридичним правилом пріоритету спеціальних норм законодавства над загальними нормами при регулюванні ними одного й того ж питання.

Виходячи з даного принципу підприємцю в першу чергу слід розділити всі витрати, понесені ним у звітному податковому періоді, на дві групи [42]:

1) виробничі, тобто ті, які пов'язані з здійснюваної ним підприємницької діяльністю. Це витрати, необхідні для організації виробничого процесу (виробництва, закупівлі, зберігання та реалізації продукції, товарів, робіт або послуг);

2) невиробничі - ті, які не пов'язані з здійснюваної підприємцем діяльністю. Ці витрати пов'язані з особистим споживанням підприємця, його податковими зобов'язаннями як простого фізичної особи, участю підприємця у різних соціальних програмах або діяльності інших громадян і (або) підприємств та інші тому подібні витрати.

При такому підході до розмежування витрат підприємця не можна враховувати у складі його витрат будь-які витрати (нехай навіть і виробничого характеру), якщо вони зроблені ним до дати, зазначеної у свідоцтві про його державну реєстрацію.

Таким чином, підприємцям, зокрема, не можна враховувати у складі витрат для цілей оподаткування такі свої витрати:

- Зі сплати членських внесків до різних добровільні громадські, некомерційні, міжнародні організації, спілки, асоціації, об'єднання тощо, крім зазначених у пп. 29 і 30 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. п. 15 і 42 ст. 270 НК РФ) [4]; з перекладу документів з іноземної мови з метою підтвердження витрат (послуга споживається в процесі ведення обліку для розрахунку податку, а не у виробничій діяльності). Але якщо, наприклад, підприємець, що займається торгівельною діяльністю, несе витрати з перекладу анотації до продається їм імпортного товару у відповідності з обов'язковими вимогами законодавства у сфері роздрібної торгівлі, то такі витрати можуть бути їм враховані при розрахунку податкової бази ПДФО;

- У вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій (п. 2 ст. 270 НК РФ) [4];

- Витрати на виконання самим підприємцем або оплату ним робіт (послуг) з благоустрою та надання допомоги різним населеним пунктам, а також благодійної допомоги, спонсорських внесків тощо;

на утримання і ремонт своєї житлової площі, а також сплату по ній податку на майно (згідно ст. ст. 288 і 671 ГК РФ житлове приміщення може використовуватися тільки для проживання громадян) [3];

- Інші витрати, які не можна обгрунтувати як понесені для отримання прибутку. Зокрема, такий підхід податкових органів до оплати підприємцями послуг стільникового зв'язку, представницьких витрат, виготовлення візиток, оплату курсів та інших видів особистого навчання, витрат на відрядження в частині добових і норм проживання без документів, витрат з оформлення приміщень (за винятком освітлювальних приладів, штор , жалюзі і т.п.), купівлі електропобутових приладів (чайників, телевізорів і т.п.).

Вартість придбаних матеріальних ресурсів включається до витрат того податкового періоду, в якому фактично були отримані доходи від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг.

Чинним законодавством по порядку розрахунку ПДФО [4] та Порядком обліку доходів і витрат [8] на підприємців не покладається обов'язок щодо калькулювання повної собівартості продукції, що виготовляється (робіт, послуг) навіть за прямими витратами, як це введено податковим обліком для підприємств нормами гл. 25 НК РФ. Отже, підприємець має право прийняти у складі своїх витрат для цілей обчислення ПДФО в повному обсязі фактично зроблені їм виробничі витрати, крім витрат на матеріали.

Такі витрати враховуються в повному обсязі в складі професійних відрахувань підприємців за поточний податковий період незалежно від того, повністю продана виготовлена ​​в цьому періоді продукція (закуплені товари) або на кінець періоду у підприємця є залишки готової продукції (незавершене виробництво) або товарів. До них можуть бути віднесені:

- Оплата праці всіх найманих працівників, навіть безпосередньо зайнятих у процесі виробництва;

- Оренда виробничих приміщень та інших виробничих основних засобів;

- Утримання виробничих приміщень;

- Витрати на ремонт і т.п.

До складу витрат конкретного податкового періоду включаються основні види витрат, що мають відмінності між собою:

1. Витрати на сировину і матеріали включаються підприємцями до витрат того податкового періоду, коли виготовлена ​​з їх використанням продукція (роботи, послуги) фактично реалізована.

2. Витрати з придбання основних засобів і нематеріальних активів враховуються не одномоментно, а шляхом рівномірного нарахування зносу протягом всього терміну їх використання.

3. Витрати на оплату праці визнаються в момент погашення заборгованості перед працівниками у грошовій або будь-якій формі.

4. Податки і збори враховуються в розмірі їх фактичної сплати, але в розмірах, що не перевищують нараховані суми за поточний податковий період. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті податкові періоди, коли платник податків погашає заборгованість.

5. Оплата робіт і послуг, що носять поточний характер, враховується в складі витрат у періоді фактичного несення таких витрат. До таких витрат можуть бути віднесені: оренда, ремонт, утримання виробничих приміщень і т.д.

6. Оплата робіт і послуг, що носять довгостроковий характер, не може враховуватися в складі витрат у періоді фактичного несення таких витрат. Враховується в особливому порядку з конкретних видів таких витрат.

2.4 Сплата податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями

Індивідуальні підприємці самостійно обчислюють суми податку з доходів, які вони отримують від підприємницької діяльності. Особливості його сплати регулюються ст. 227 НК РФ [21].

НК РФ передбачає сплату податку на доходи фізичних осіб не тільки самими платниками податків самостійно, але і шляхом утримання податку у джерела виплати, тобто податковим агентом. Загальні положення про статус податкового агента, його права та обов'язки викладені у ст. 24 НК РФ [52].

Загальна сума податку, розрахована відповідно з податковою декларацією, повинна бути сплачена за місцем податкового обліку підприємця в строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом, тобто роком, за який подана декларація ^2. Незалежно від того, де реально здійснює свою діяльність індивідуальний підприємець, ПДФО він сплачує лише за місцем податкового обліку, тобто за місцем проживання, куди їм видається і податкова декларація [4].

Якщо індивідуальні підприємці та особи, що займаються приватною практикою, припиняють заняття такою діяльністю протягом року, вони зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію з ПДФО достроково. На підставі п. 3 ст. 229 НК РФ така декларація має бути подана вищевказаними особами у п'ятиденний строк з дня припинення зайняття підприємницькою діяльністю (приватною практикою). Відповідно, сума податку, обчисленого за такої податкової декларації, в цьому випадку сплачується також достроково - не пізніше 15 календарних днів з моменту її подачі.

З 1 січня 2008 р. згідно п. 6 ст. 6.1 НК РФ строк, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін не встановлено в календарних днях. При цьому робочим днем вважається день, який не визнається згідно з законодавством Російської Федерації вихідним і (або) неробочим святковим днем. При цьому у випадках, коли останній день строку припадає на день, що визнається відповідно до законодавства РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.

Однак, крім сплати суми ПДФО виходячи з фактичної його величини, обчисленої за підсумками звітного року, податкове законодавство передбачає сплату та авансових платежів даного податку протягом року [26].

Авансові платежі сплачуються платником податку в наступні терміни [4]:

1. за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;

2. за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів;

3. за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів.

Фактичну суму податку (за підсумками року) розраховує сам підприємець, а суми авансових платежів ПДФО обчислюють податкові органи.

Якщо підприємець тільки почав свою діяльність або вперше отримує дохід від такої діяльності, хоча й займався нею вже й раніше, то діє особливий порядок визначення авансових платежів з ПДФО.

Відповідно до п. 7 ст. 227 НК РФ [4] при появі протягом року у фізичних осіб доходів, вперше отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, вони зобов'язані представити податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу в п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів.

У таких випадках суми авансових платежів з ПДФО для підприємця також розраховує безпосередньо податковий орган, але на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного податкової декларації, що подається підприємцем /

Наприклад [42], індивідуальний підприємець перебуває на податковому обліку в податковому органі за місцем свого проживання з 12 вересня 2007 р. За підсумками 2007 р. доходів від підприємницької діяльності він не отримав.

Свій перший дохід від занять підприємницькою діяльністю він отримає лише 15 травня 2008

Таким чином, даний індивідуальний підприємець зобов'язаний подати до податкового органу податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від своєї діяльності в поточному податковому періоді, тобто в 2008 р. Термін її подання - не пізніше 22 червня 2008 Авансові платежі будуть перелічені податковим органом саме на підставі сум передбачуваного доходу, зазначеного самим підприємцем.

У всіх інших випадках сума авансових платежів на поточний податковий період розраховується податковим органом самостійно на основі суми фактично отриманого доходу підприємцем від зазначених вище видів діяльності за попередній податковий період, з урахуванням стандартних і професійних податкових відрахувань.

Необхідно відзначити, що об'єктивність даного розрахунку може бути досить низька [42]. Якщо підприємець упевнений, що сума його реального доходу в поточному році буде менше суми податкової бази, взятої податковим органом для розрахунку авансових платежів з ПДФО, він може сплатити авансові платежі в меншій сумі. Якщо і фактично за цей рік його дохід буде менше умовно взятого податковими органами для розрахунку авансових платежів ПДФО, штрафи і пені за сплату авансових платежів в менших сумах, ніж було розраховано податківцями, підприємцю не загрожують.

При обох варіантах розрахунку сум авансових платежів податковий орган, відповідно до ст. 52 НК РФ, зобов'язаний направити індивідуальному підприємцю повідомлення на сплату цих сум.

У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення діяльності на поточний рік.

У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками його сплати (п. 10 ст. 227 НК РФ) [52]. Такий перерахунок авансових платежів має бути зроблений податковим органом у строк не пізніше ніж через п'ять днів з моменту отримання нової податкової декларації.

Як при первинному нарахуванні авансових платежів, так і у випадках перерахунку сум авансових платежів податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. Таке повідомлення повинно бути надіслано платнику податків за 30 днів до настання терміну сплати податку. Якщо податкове повідомлення не може бути вручено за 30 днів до настання першого терміну сплати, то сума податку сплачується в решту терміни рівними частками. При нарахуванні авансових платежів після закінчення другого терміну сплати податок сплачується в третій залишився для сплати термін.

Очевидно, що сума авансових платежів з ПДФО, сплачених підприємцем, і сума податку, яку йому слід сплатити виходячи з фактично отриманих доходів, відображених у підсумковій податкової декларації за даний податковий період, в більшості випадків будуть відрізнятися.

Якщо у джерела виплати доходу підприємцю вже було утримано ПДФО, як у звичайній ситуації надходять податкові агенти при виплаті доходів фізичним особам, то утримані за місцем виплати суми податку також зараховуються податковими органами в рахунок сплати податку при визначенні суми підлягає внесенню до бюджету ПДФО після закінчення звітного року.

Така ситуація, наприклад, можлива, коли підприємець не представив особам, що є податковими агентами з ПДФО і з якими в нього укладені договори, свідоцтво про свою державну реєстрацію як ІП.

Якщо сума податку, обчисленого за декларацією, буде більше сум авансових платежів та сум податку, утриманих у джерела виплати доходу, то підприємець повинен доплатити податок у строк не пізніше 15 липня наступного року.

За результатами остаточного розрахунку може виявитися і так, що підприємець переплатив ПДФО. Тоді переплата підлягає поверненню платнику податку або заліку в рахунок майбутніх платежів.

У разі несвоєчасної сплати підприємцем ПДФО він зобов'язаний сплатити до бюджету також і пені. Відповідно до ст. 75 НК РФ [4] пенею визнається грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинен виплатити, якщо перерахував належні суми податків або зборів у більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.

Якщо обов'язок по сплаті пені при несвоєчасній сплаті сум ПДФО, обчислених виходячи з фактично отриманих підприємцями доходів, не викликає сумнівів, то питання, чи повинні вони нараховуватися на суму несвоєчасно сплачених авансових платежів, залишається відкритим.

Судовою практикою принциповий відповідь на це питання вже було дано в Постанові Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5 [46]. У ньому, зокрема, вказується, що пені можуть бути стягнуті з платника податку лише в тому випадку, якщо з конкретного виду податку авансовий платіж обчислюється за підсумками звітного періоду, на основі реальної (фактичної) податкової бази.

Виходячи з цього можна зробити висновок, що, так як сума авансових платежів з податку на доходи визначається тільки виходячи з передбачуваного доходу підприємця або суми фактично отриманого доходу від здійснюваної діяльності у попередньому податковому періоді, пені за прострочення їх сплати стягуватися не повинні.

Однак податкові органи трактували вищевикладене судове рішення інакше. Суть їх підходу полягає в наступному.

Враховуючи, що встановлений ст. 75 НК РФ порядок передбачає нарахування пені при несплаті податку з фактично отриманого доходу, правових підстав для нарахування пені за несвоєчасну сплату авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб не є тільки протягом податкового періоду.

Разом з тим, якщо за підсумками податкового періоду (тобто року) платник податків подав до податкового органу декларацію з податку на доходи фізичних осіб, з якої випливає, що він отримував протягом року доходи, але не виконав свого обов'язку зі сплати авансових платежів у встановлені п. 9 ст. 227 НК РФ терміни, податковий орган проводить нарахування пені виходячи з суми фактично отриманого доходу, що розподіляється по кожному терміну сплати [51].

Враховуючи вищевикладене, суми авансових платежів, не сплачені у встановлені терміни, є заборгованістю платника податків, на яку можуть бути нараховані пені тільки після подання декларації з ПДФО виходячи з фактично отриманого платником податку доходу. Причому пені нараховуються на суму авансових платежів виходячи з сум податку, що підлягає сплаті і обчисленого виходячи з фактично отриманого платником податку доходу.

Даний підхід вперше був викладений податковими органами в Листі МНС Росії від 19 грудня 2001 р. N СА-6-04/952 "Про порядок нарахування пені на суми авансових платежів" [42] саме стосовно податку на доходи фізичних осіб.

Федеральним законом від 27 липня 2007 р. N 137-ФЗ з 1 січня 2008 р. в ст. 58 Кодексу внесена зміна. Тепер п. 3 звучить як [3]: "Відповідно до цього Кодексу може передбачатися сплата протягом податкового періоду попередніх платежів з податку - авансових платежів ... У разі сплати авансових платежів в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни на суму несвоєчасно сплачених авансових платежів нараховуються пені в порядку, передбаченому статтею 75 цього Кодексу ". Це, на думку Мінфіну, підтверджує обов'язок нарахування пені у разі сплати авансових платежів в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни (див. Лист Мінфіну Росії від 25 вересня 2007 р. N 03-03-04/1/670 ) [42]. При такому підході до трактування норм НК РФ виходить, що пені можна нараховувати на будь-які суми авансових платежів, не важливо, розраховані вони на основі реальної (фактичної) податкової бази або носять тільки гаданий характер.

2.5 Податкова декларація з податку з доходів підприємця

Після закінчення календарного року індивідуальні підприємці зобов'язані продекларувати підсумки своєї діяльності, представивши у встановлені терміни відповідну податкову звітність. У разі застосування підприємцем традиційної системи оподаткування в складі такої звітності основне місце займає декларація з податку на доходи фізичних осіб (форма 3-ПДФО) (див. додаток 2).

Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2008 N 162н [9].

Відповідно до п. 1 ст. 229 НК РФ податкова декларація повинна бути подана до податкового органу індивідуальним підприємцем не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком).

У разі неподання у встановлені терміни до інспекції декларації за формою 3-НДФЛ індивідуального підприємця можуть залучити до податкової відповідальності за ст. 119 НК РФ [3].

Відповідно до п. 1 цієї статті розмір штрафних санкцій може становити від 5 до 30% суми податку, що підлягає сплаті (доплату), в залежності від кількості місяців (повних і неповних) прострочення. Якщо сума податку невелика або відсутня зовсім ("нульова" декларація), то мінімальний штраф підприємця складе-100 руб.

У разі запізнення більше ніж на півроку (більше 180 дн.) В дію вступає п. 2 ст. 119 НК РФ [3], який встановлює більш жорсткі штрафи, а саме 30% від суми податку, що підлягає сплаті, плюс по 10% за кожен місяць (повний і неповний) затримки. Однак мінімального штрафу (100 крб.) Дана норма не передбачає, тому якщо уявити "нульову" декларацію пізніше 180 днів від встановленого терміну (30 квітня), то штрафу не буде взагалі.

На практиці нерідкі випадки, коли в силу певних обставин індивідуальні підприємці припиняють свою діяльність. У даний період дохід від підприємницької діяльності платники податків не отримують, відповідно, обчислювати і сплачувати податок їм не потрібно (оподатковувана база дорівнює нулю). У такій ситуації призупинення діяльності протягом податкового періоду слід подати до податкового органу "нульову" декларацію за формою 3-ПДФО не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком).

У форму декларації 3-ПДФО за 2008 р. внесено зміни, які безпосередньо стосуються платників податків - індивідуальних підприємців, приватнопрактикуючих нотаріусів та адвокатів, що заснували адвокатський кабінет. Зокрема, у новій формі 3-ПДФО з'явилися два спеціальні листа - лист В1 і В2 лист [21].

Лист В1 заповнюється фізичними особами - індивідуальними підприємцями, зареєстрованими в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в тому числі які є головами селянських (фермерських господарств), - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності.

Лист В2 заповнюється нотаріусами, які займаються приватною практикою, і адвокатами, заснували адвокатський кабінет, - за сумами доходів, отриманих від заняття приватною практикою.

Послідовність заповнення декларації, а також класифікація структурних одиниць розглянуті на схемі [46] (див. рис. 2.4). Розглянемо представлену послідовність докладніше.

1. У першу чергу відображаються всі доходи, отримані від джерел у РФ, а також за її межами, що оподатковуються за різних податкових ставок, а також доходи від підприємницької діяльності (приватної практики) (листи А, Б, В1, В2).

2. Далі відображаються суми, які не підлягають оподаткуванню (лист Г), суми витрат і податкові відрахування, які зменшують податкову базу (листи Д, Е, Ж1, Ж2, К1, К2, К3, К4, Л), а також проводите розрахунок податкової бази з цінних паперів (листи З, И).

3. Використовуючи підсумкові показники, відображені на сторінках аркушів А - Л, розраховується податкова база і сума податку з доходів, які оподатковуються за ставками 13, 30, 35 і 9% (розд. 1 - 4) [46].

4. Далі по всіх видах доходів слід розрахувати підсумкову суму податку, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з бюджету (розд. 5). Для цього потрібно використовувати підсумкові показники, відображені в розд. 1 - 4.

5. Після розрахунку підсумкової суми податку вона відображається в розд. 6. При цьому вказується код бюджетної класифікації (КБК), на який зараховується (по якому повертається) сума податку, та код за Окатий.

6. В останню чергу заповнюється титульний лист, так як тут вказується кількість заповнених сторінок декларації та доданих документів.

Малюнок 7 - Послідовність заповнення Декларації 3-ПДФО

Такий порядок заповнення декларації [46] обумовлений тим, що інформація, яка міститься в листах А - Л, необхідна для заповнення розд. 1 - 4, а дані розд. 1 - 4 потрібні для заповнення розд. 5 і 6. Для заповнення титульного аркуша потрібно знати загальна кількість заповнених сторінок декларації, і тому його заповнюють в останню чергу.

Необхідно відзначити, що індивідуальні підприємці включають до складу декларації Лист В1.

При заповненні аркуша В1 платники податків у п. 1 вказують найменування виду здійснюваної діяльності та його код згідно з Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності ОК 004-93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 06.08.1993 N 17.

Далі в пп. 2.1 та 2.2 листа В1 послідовно вказуються: по рядку 030 - сума отриманого доходу за кожним видом діяльності, по рядку 040 - суми фактично зроблених витрат, що враховуються в складі професійного податкового вирахування.

Вироблені витрати розподіляються платником податку за відповідними групами:

по рядку 050 - суми матеріальних витрат;

по рядку 060 - суми амортизаційних нарахувань;

по рядку 070 - суми витрат на оплату праці;

по рядку 080 - суми інших витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.

Тут слід звернути увагу на те, що в новій формі декларації 3-ПДФО зроблені витрати платнику податків слід розподілити не тільки за групами витрат, але і за елементами витрат. Зокрема, у видатках на оплату праці (рядок 070) необхідно виділити суму виплат найманим працівникам за трудовими договорами, які діяли у звітному податковому періоді (рядок 075).

Сума інших витрат, зазначена платником податку за рядком 080, детально розшифровується по конкретних видах витрат у рядках 090 - 200, якщо такі витрати були зроблені у звітному податковому періоді.

Якщо платник податку поніс інші інші витрати, не перелічені в рядках 090 - 200 і пов'язані зі здійсненням підприємницької діяльності, то він заповнює рядок 210, вказуючи в ній суму інших інших витрат.

Після заповнення потрібних рядків за статтями інших витрат платник податку може зробити перевірку: значення по рядку 080 має збігатися з сумою всіх значень, зазначених у рядках 090 - 210.

Рядок 220 вправі заповнити індивідуальні підприємці, які не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю [38]. Такі платники податків можуть врахувати в складі професійного податкового вирахування суму витрат у межах нормативу в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманих від підприємницької діяльності. Це положення не поширюється на фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців.

Платникам податків слід мати на увазі, що при визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах нормативу.

Платники податків, що мають прибуток більш ніж від одного виду діяльності, заповнюють необхідну кількість сторінок листа В1 декларації по кожному виду діяльності. У цьому випадку розрахунок підсумкових даних проводиться на останньому аркуші В1 декларації.

У п. 3 листи В1 по рядках 230 - 260 відображаються суми доходу, професійного податкового вирахування і суми нарахованих і фактично сплачених авансових платежів. Причому суми нарахованих авансових платежів зазначаються у відповідності із загальною сумою авансів, призначених податковим органом і пред'явлених платнику податків у податковому повідомленні на сплату авансів.

Для голів селянських (фермерських) господарств, які отримують доходи, не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 14 ст. 217 НК РФ, у листі В1 заповнюється п. 4 "Довідково", в якому фіксуються рік реєстрації селянського (фермерського) господарства та сума отриманого в податковому періоді доходу, що не підлягає оподаткуванню.

Наведемо зразок заповнення декларації 3-ПДФО, на наступному прикладі [46].

Індивідуальний підприємець Г.В. Гаврюшин, постійно проживає в Росії (ІПН 502400330000, код за Окатий за місцем проживання 46234000000), займається наданням посередницьких послуг (код виду діяльності - 74) і застосовує загальну систему оподаткування.

У 2008 р. він отримав такі доходи:

- Від підприємницької діяльності - 300 000 руб. (25 000 руб. X 12 міс.);

- Дивіденди за рішенням річних загальних зборів акціонерів ЗАТ "Аргус" (ІПН 7707503553, КПП 770701001, код за Окатий 46367590000) - 2500 руб.

Витрати, понесені підприємцем, складають:

- У зв'язку з підприємницькою діяльністю - 45 000 руб.;

- Оплатою дорогого виду лікування в клініці - 50 000 руб. Вартість операції сплачена готівкою грошовими коштами в касу медичної установи;

- Оплатою навчання дочки (19 років) на денному відділенні інституту - 75 000 руб.

У податковому періоді при виплаті доходів платнику податку утриманий податок за ставкою 9% податковим агентом ЗАТ "Аргус" в розмірі 225 руб. (2500 руб. X 9%). Г.В. Гаврюшин повинен заповнити форму 3-ПДФО у вигляді, представленому в додатку 2.

Підприємець отримав в 2008 р. доходи від джерел у РФ, що оподатковуються за ставками 9 і 13%. При розрахунку податкової бази по доходах, оподатковуваним по ставці 13%, Г.В. Гаврюшин має право на одержання наступних податкових відрахувань:

- Професійного. Оподатковуваний дохід від підприємницької діяльності можна зменшити на документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з витяганням цього доходу (п. 1 ст. 221 НК РФ);

- Соціального на навчання дитини. Цей відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 50 000 руб. (Пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- Соціального на дороге лікування. Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- Стандартного відрахування на дитину (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Декларація, яку Г.В. Гаврюшин повинен подати до податкової інспекції до 30 квітня 2008 р., буде складатися з 10 аркушів:

- Листа А - за доходами, отриманими від джерел у РФ, які оподатковуються за ставкою 9% (за винятком доходів від підприємницької діяльності);

- Листа В1 - за доходами, отриманими від підприємницької діяльності;

- Листів К1 і К2 - розрахунок стандартних і соціальних податкових відрахувань;

- Розд. 1,2, 4, 5, 6 і титульного аркуша.

Для отримання податкових вирахувань Г.В. Гаврюшин доклав до декларації такі документи:

1) довідку про доходи фізичної особи за 2008 р. за формою 2-ПДФО, видану ЗАТ "Аргус";

2) заяву на отримання професійного податкового вирахування і копії документів, що підтверджують витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю;

3) заяву на надання соціального податкового вирахування на навчання дитини та копії договору на навчання, ліцензії освітнього закладу, документів, що підтверджують оплату навчання (зокрема, квитанції до прибуткових касових ордерів), свідоцтва про народження дитини;

4) заяву на надання соціального податкового вирахування на дороге лікування й копії договору на надання медичних послуг, квитанції до прибуткових касових ордерів;

5) заяву на надання стандартного відрахування на дитину.

У додатку 2 наведено зразки заповнення аркушів декларації.

РОЗДІЛ 3. НАПРЯМКИ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

3.1 Арбітражна практика обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб підприємцями

Для більш точного розуміння напрямків розвитку прибуткового оподаткування підприємців, представляється необхідним вивчити практику арбітражних судів з цього питання.

Аналіз арбітражної практики з питань прибуткового оподаткування у сфері індивідуального підприємництва, дозволяє сформулювати наступні найбільш обговорюють напрями.

1. Декларування доходів підприємців.

2. Отримання передоплати підприємцем.

3. Сплата авансових платежів з ПДФО.

4. Отримання стандартних вирахувань з ПДФО підприємцями.

5. Отримання професійних вирахувань з ПДФО підприємцями.

Розглянемо ситуацію, арбітражну практику з актуальних питань кожного з виділених напрямків.

Декларування доходів підприємців пов'язане з рішенням двох основних проблем:

1. Чи треба подавати декларацію, якщо дохід у податковому періоді не отримано і суми податку до сплати немає (п. 5 ст. 227 НК РФ)?

2. Чи треба подавати декларацію, якщо підприємець не вів діяльності протягом усього податкового періоду (п. 5 ст. 227 НК РФ)?

З першого питання офіційної позиції немає і необхідно зазначити наступне.

Згідно з п. 5 ст. 227 НК РФ індивідуальні підприємці зобов'язані подати до податкового органу декларацію щодо сум доходів від підприємницької діяльності.

Президія ВАС РФ роз'яснив, що обов'язок надати податкову декларацію не обумовлена ​​наявністю суми податку до сплати, а пов'язана з положеннями закону, якими особа віднесено до числа платників податку. Є приклад судового рішення, що підтверджує висновок про те, що навіть за відсутності суми податку до сплати необхідно подати декларацію [54].

Відповідно до інформаційним листом Президії ВАС РФ від 17.03.2003 N 71, суд роз'яснив положення частини першої НК РФ про подання декларацій, і вказав, що обов'язок платника податків подавати податкову декларацію з того чи іншого виду податку обумовлена ​​не наявністю суми такого податку до сплати, а положеннями закону про цей вид податку, якими відповідна особа віднесено до числа його платників [54].

У Постанові ФАС Далекосхідного округу від 30.06.2006, 29.06.2006 N Ф03-А73/05-2/1800 у справі N А73-1249/2006-18, суд вказав, що обов'язок подавати декларацію з того чи іншого виду податку обумовлена ​​не наявністю суми такого податку до сплати, а положеннями закону про цей вид податку, якими відповідна особа віднесено до числа його платників. Це пояснюється тим, що на підставі декларації податкові органи контролюють правильність обчислення і перерахування податків. Тому підприємець, сума податку у якого дорівнює нулю, також повинен подати декларацію з ПДФО [54].

Таким чином, очевидно, що платник податку - індивідуальний підприємець зобов'язаний подавати податкову декларацію, якщо він не веде підприємницької діяльності протягом відповідного податкового періоду, а також, якщо у нього відсутня дохід від підприємницької діяльності або сума податку до доплати.

З питання здачі декларації, якщо підприємець не вів діяльності протягом усього податкового періоду (п. 5 ст. 227 НК РФ) офіційної позиції немає, проте необхідно відзначити [54].

Згідно з п. 5 ст. 227 НК РФ подати до податкового органу декларацію зобов'язані фізичні особи, зареєстровані як підприємці і здійснюють підприємницьку діяльність.

З даного питання є зразки судових рішень, з яких випливає, що індивідуальні підприємці, які не здійснюють протягом усього податкового періоду діяльність, що оподатковується ПДФО, не є платниками цього податку та не зобов'язані подавати до податкових органів відповідну декларацію.

Наприклад, в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 17.05.2007 у справі N А26-9328/2006-28, суд вказав, що індивідуальні підприємці, які не здійснюють протягом усього податкового періоду діяльність, що оподатковується ПДФО, не є платниками цього податку та , відповідно, не зобов'язані подавати декларацію.

Аналогічні висновки містить цілий ряд постанов [54].

Таким чином, з арбітражної практики випливає, що платник податку - індивідуальний підприємець не зобов'язаний подавати податкову декларацію, якщо він не веде підприємницької діяльності протягом відповідного податкового періоду, а також якщо у нього відсутня дохід від підприємницької діяльності або сума податку до доплати.

Отримання передоплати підприємцем пов'язано із суперечками з питання періоду, в якому аванси включаються в дохід підприємця (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків або третіх осіб за його дорученням.

З даного питання є дві точки зору.

Офіційна позиція полягає в тому, що аванс, отриманий в рахунок майбутніх поставок, обкладається ПДФО у тому податковому періоді, в якому він надійшов, незалежно від дати здійснення поставок товару.

Зокрема, Лист Мінфіну Росії від 20.04.2008 N 03-04-05-01/12, містить інформацію про те, що аванс, отриманий в рахунок майбутніх поставок, обкладається ПДФО у тому податковому періоді, в якому він отриманий. Це не залежить від дати здійснення поставок товару, в рахунок яких отримано аванс [54].

Є приклад судового рішення, що підтверджує цей висновок, зокрема, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 21.03.2007 N Ф04-1912/2007 (20864-А70-32) у справі N А70-7473/29-05, де суд прямо вказав , що аванс необхідно включити до доходів у періоді його отримання.

Постановою ФАС Північно-Західного округу від 06.12.2004 N А05-4321/04-9, суд відхилив аргумент про те, що суми грошових коштів, отриманих підприємцем від замовників, до передачі останнім у власність товарів не є доходом і не включаються до розрахунку податкової бази з ПДФО. Також він вказав, що суми від реалізації майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, включаються в дохід того податкового періоду, в якому цей дохід фактично отримано [54].

У той же час є судові рішення, в яких висловлюється протилежна думка: аванси не включаються до доходів до моменту реалізації товарів (робіт, послуг).

Постановою ФАС Уральського округу від 26.03.2008 N Ф09-1937/07-С2 у справі N А50-16613/06, суд вказав, що авансові платежі не можуть бути включені до доходів підприємця до моменту реалізації товарів [54].

Постановою ФАС Уральського округу від 13.02.2008 N Ф09-299/08-С2 у справі N А76-5727/07, суд вказав, що обов'язковою умовою виникнення у підприємців об'єкта обкладення ПДФО і ЄСП є реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг).

Аналогічні висновки містить ряд документів [54].

Таким чином, з аналізу арбітражної практики випливає, що з питання оподаткування ПДФО передоплати, отриманої індивідуальним підприємцем в рахунок поставки товару, в період одержання авансу, суди дотримуються різного думки. І, ймовірно, при виникненні такої ситуації, необхідно дотримуватися офіційної точки зору.

Сплата авансових платежів з ПДФО, пов'язана з вирішенням питання про утворення недоїмки по ПДФО у разі несплати авансових платежів (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Податковий кодекс РФ не містить роз'яснень з даного питання. Офіційної позиції немає.

Однак, є приклади судових рішень, в яких зазначено, що аванс є проміжним платежем. Тому, якщо він не сплачено, недоїмки з податку не виникає.

Наприклад, Постановою ФАС Волго-Вятського округу від 14.10.2006 N А17-1331/5/2006, суд вказав, що, оскільки аванс є проміжним платежем, який сплачується всередині податкового періоду, несплачений авансовий платіж не є недоїмкою з податку.

Постановою ФАС Далекосхідного округу від 27.06.2006 N Ф03-А16/05-2/1669, суд вказав, що авансові платежі з ПДФО сплачуються не за підсумками, а протягом податкового періоду і нараховуються виходячи з передбачуваного доходу на поточний рік, а не з реальних фінансових результатів, отриманих у цьому податковому періоді. Такі платежі не можна розцінювати як податку або збору. Оскільки податковий період на момент виставлення вимог про сплату авансових платежів з ПДФО не закінчився, суд зробив висновок про відсутність у підприємця неисполненной податкового обов'язку, недоїмки і підстав для стягнення спірної суми платежів та пені [54].

Аналогічні висновки містить:

Постанова ФАС Далекосхідного округу від 23.06.2006 N Ф03-А16/05-2/1668

Постанова ФАС Далекосхідного округу від 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1063

Постанова ФАС Далекосхідного округу від 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1065

Постанова ФАС Далекосхідного округу від 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1064

Постановою ФАС Поволзької округу від 07.12.2004 N А65-5519/2004-СА1-19, суд зазначив: податковий орган вимагає стягнути не податок на доходи фізичних осіб, а авансові платежі, що суперечить ст. 48 НК РФ, що передбачає право податкового органу на звернення до суду з позовом про стягнення податку, якщо платник податків не сплатив податок у встановлений термін [54].

Таким чином, аналіз арбітражної практики з питання про утворення недоїмки по ПДФО у разі несплати авансових платежів, показав, що авансовий платіж, сплата якого передбачена ст. 227 НК РФ, обчислений за відсутності податкової бази, тому підстав для його стягнення і тим більше стягнення пені не є. Аванс є проміжним платежем, що сплачуються всередині податкового періоду, отже, несплачений авансовий платіж не є недоїмкою з податку. Законодавство про податки і збори не містить норм, що дають право податковому органу в примусовому порядку стягувати з платника податків суми авансових платежів, розрахованих на підставі передбачуваного доходу.

Отримання стандартних вирахувань з ПДФО підприємцями пов'язане з рішенням двох основних питань:

1. Чи можна застосувати стандартний податкові відрахування за пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ за місяці, в яких підприємець отримав дохід?

2. Чи поширюється обмеження доходу (20 000 руб.), Передбачене в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, на індивідуальних підприємців?

З питання застосування стандартного податкового відрахування за місяці, в яких підприємець отримав дохід, є дві точки зору.

У пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ зазначено, що податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 руб.

Згідно з офіційною позицією, вираженої в Листі УМНС Росії по м. Москві, відрахування застосовується незалежно від того, чи отримував підприємець дохід. Є судове рішення і робота автора, що підтверджують цей висновок [54].

У той же час в одному судовому рішенні вказується, що відрахування надається тільки за ті місяці, в яких у підприємця був дохід.

Згідно з офіційною позицією, вирахування може бути застосований за місяць, в якому у підприємця не було доходу.

У Листі УМНС Росії по м. Москві від 22.12.2003 N 27-08/70659 "Про відповіді на питання" роз'яснюється, що відрахування за пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ повинен бути наданий за всі 12 місяців звітного податкового періоду незалежно від того, скільки місяців у році підприємець отримував доходи [54].

Постановою ФАС Північно-Західного округу від 29.08.2006 N А56-649/05, суд вказав, що ст. 218 НК РФ право на отримання стандартного відрахування, в тому числі за пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не ставиться в залежність від наявності доходу за підсумками місяця.

Однак згідно з другою точкою зору, якщо в місяці доходу немає, то застосувати відрахування не можна. Такий висновок містить Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 09.04.2008 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 у справі N А19-19632/06 [54].

Суд вказав, що стандартні податкові відрахування, встановлені ст. 218 НК РФ, надаються платнику податку за кожний місяць податкового періоду, тобто відрахування зменшує податкову базу на відповідний встановлений розмір. Таким чином, якщо податкова база за окремі місяці була відсутня, стандартний податкові відрахування не накопичується протягом податкового періоду і не підсумовується наростаючим підсумком.

З питання розповсюдження обмеження доходу (20 000 руб.) На індивідуальних підприємців, необхідно відзначити.

Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає цей вирахування, перевищив 20 000 руб. Офіційної позиції немає.

Є приклади судових рішень, які підтверджують, що зазначене обмеження поширюється і на підприємців.

У Постанові ФАС Поволзької округу від 15.05.2008 у справі N А55-12430/2007-3, суд вказав, що підприємець не має права на застосування стандартного податкового відрахування за пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Його дохід у спірний період склав 40 170 руб. [54].

Постановою ФАС Волго-Вятського округу від 22.03.2004 N А43-8632/2003-11-372, суд зробив наступний висновок: обмеження по доходу (20 000 руб.), Встановлені пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, поширюються і на індивідуальних підприємців [54].

Постановою ФАС Північно-Західного округу від 29.08.2006 N А56-649/05, суд, вказуючи на порядок застосування стандартного відрахування з пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ індивідуальними підприємцями, відзначив, що обмеження доходу в 20 000 руб. поширюється і на них.

Таким чином, арбітражна практика складається на користь підприємця, і дозволяє зробити висновок про те, що обмеження по доходу (20 000 руб.), Встановлені пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, поширюються і на індивідуальних підприємців.

Отримання професійних вирахувань з ПДФО підприємцями актуалізує два основних питання:

1. Чи можна застосувати вирахування в розмірі 20 відсотків, якщо є документи, що підтверджують лише частина понесених витрат (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

2. Чи треба доводити несення витрат для застосування професійного вирахування в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

З питання про застосування вирахування в розмірі 20 відсотків, якщо є документи, що підтверджують лише частина понесених витрат, необхідно зазначити наступне.

У абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ зазначено, що якщо платник податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості підприємця, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів, отриманої від підприємницької діяльності. Офіційної позиції немає.

Є приклади судових рішень, з яких випливає, що якщо у платника податків є документи, що підтверджують його витрати, то застосовувати вирахування в розмірі 20 відсотків від суми доходів він не має права.

Зокрема, Постановою ФАС Південного федерального округу від 15.02.2007 N А19-19397/04-15-5-Ф02-325/06-С1 у справі N А19-19397/04-15-5, суд вказав, що в силу ст . 221 НК РФ платнику податків надано право отримувати професійний податкове вирахування в спрощеному порядку саме в тому випадку, коли він не в змозі документально підтвердити понесені ним витрати. Оскільки у платника податків були документи, що підтверджують його витрати, права на отримання професійного вирахування відповідно до абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ він не має [54].

У Постанові ФАС Північно-Західного округу від 10.12.2008 у справі N А05-5199/2008, суд зробив наступний висновок: оскільки частина витрат підприємець підтвердив відповідними документами, він не вправі застосувати професійний податкове вирахування в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів.

З другого питання, в абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ зазначено, що, якщо платник податків не може документально підтвердити свої витрати, які пов'язані з діяльністю в якості підприємця, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів, отриманої від підприємницької діяльності. Офіційної позиції немає.

Президія ВАС РФ вказав, що платник податків не зобов'язаний подавати будь-які докази несення витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, для отримання професійного податкового відрахування в розмірі 20 відсотків від отриманого доходу. Цей же висновок зроблений у судових рішеннях [54].

Наприклад, Постановою Президії ВАС РФ від 11.05.2006 N 15761/04, суд вказав, що платнику податків надано право отримувати професійний податкове вирахування в спрощеному порядку саме в тому випадку, коли він не в змозі документально підтвердити понесені ним витрати. У зв'язку з цим при подачі заяви платник податків повинен довести тільки те, що він вів підприємницьку діяльність і отримував від неї доходи. Закон не зобов'язує платника податків доводити несення ним витрат щодо підприємницької діяльності для отримання професійного податкового відрахування в розмірі 20 відсотків. Крім того, передбачений ст. 221 НК РФ професійний податкове вирахування не може ставитися у залежність від виду підприємницької діяльності або від її спрямування [54].

У Постанові ФАС Московського округу від 19.10.2007, 26.10.2007 N КА-А40/10227-06 у справі N А40-1519/06-76-15, суд зазначив, що отримання вирахування в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів не залежить від наявності або відсутності будь-яких умов, у тому числі документів. Згідно з Постановою Президії ВАС РФ від 11.05.2006 N 15761/04 платнику податків надано право отримувати професійний податкове вирахування в спрощеному порядку саме в тому випадку, коли він не в змозі документально підтвердити понесені ним витрати [54].

У Постанові ФАС Північно-Західного округу від 28.11.2007 у справі № А42-1281/2007, суд вказав, що норми гл. 23 НК РФ не зобов'язують платника податків доводити факт несення конкретних витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, та їх розмір з метою отримання професійного податкового відрахування в розмірі 20 відсотків від отриманого доходу. У цьому випадку при подачі заяви платник податків повинен довести лише факт здійснення діяльності в якості індивідуального підприємця та отримання від неї доходу.

Таким чином, аналіз арбітражної практики з питання про необхідність доводити несення витрат для застосування професійного вирахування в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходів, показав, що для отримання вирахування в розмірі 20 відсотків від загальної суми доходу не потрібно доводити понесені витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю .

3.2 Удосконалення системи прибуткового оподаткування підприємців

Дотримання основних принципів оподаткування проголошено і підтверджено при побудові російської податкової системи. Окремі з них досить чітко викладені в Податковому кодексі РФ. Зокрема, у ст. 3 прямо вказується, що податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними, а при їх встановленні повинна враховуватися фактична здатність платника податків до сплати податку. Разом з тим, на жаль, в числі зазначених в НК РФ принципів оподаткування відсутній один з основоположних, сформульований ще А. Смітом, - принцип рівності і справедливості, згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним і кожен платник податків повинен вносити справедливу частку в державну скарбницю . Всі юридичні та фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і при підтримці держави [23].

Відсутність даного принципу в НК РФ ні в якому разі не повинно означати, що він не повинен враховуватися при формуванні податкової системи. Принципи оподаткування існують об'єктивно і не можуть бути скасовані або видозмінені з волі законодавців. Тим часом у будується і близької до завершення російської податкової системі робиться спроба абстрагуватися від даної об'єктивної реальності, ігноруючи окремі найважливіші принципи оподаткування. Це проявляється і в чинних розділах Кодексу, присвячених податків, які стягуються з фізичних осіб [26].

У російській податковій системі, як і в системах більшості інших країн, число таких податків обмежена. Наймасовіший з них - це податок на доходи фізичних осіб (у загальному консолідованому бюджеті Росії він займає друге місце після податку на прибуток підприємств 37,1% у 2008 році за сравненію33, 6% в 2007 році - див. табл. 3.) [ 23].

Таблиця 3

Податкові надходження до консолідованого бюджету регіонів у 2007 і 2008 рр..

Зростання надходжень прибуткового податку в 2008 році (0,4% ВВП) був практично повністю скомпенсований зниженням надходжень з податку на прибуток, і податкові доходи регіональних бюджетів в цілому практично не збільшилися в січні-листопаді 2008 року (зростання на символічні 0,1% ВВП ) [23].

Рисунок 8 - Податкові надходження до консолідованого бюджету регіонів у 2007 і 2008 рр..

ПДФО сплачуються більшістю населення країни, тому до встановлення його основних елементів слід підходити особливо виважено, не допускаючи надмірного податкового гніту і забезпечуючи дотримання принципу рівності і справедливості.

Податок з доходів фізичних осіб, як ніякий інший, повинен реалізовувати свою розподільну функцію. Єдина ставка податку це завдання не виконує, тому що не сприяє підвищеному податкового вилучення з високих особистих доходів та їх перерозподілу. За даними Держкомстату Росії, майже половина грошових доходів населення концентрується в групи населення з найбільш високими доходами. Вироблене з 2001 р. різке зниження ставки прибуткового податку для цієї групи платників податків ще більше посилює розшарування населення за рівнем забезпеченості [23].

Однією з основних причин запровадження єдиної зниженої ставки податку називалася необхідність ліквідації отримали широке поширення так званих сірих форм виплати заробітної плати співробітникам організацій, що не враховується в податковій базі. Але не можна забувати, що приховування фонду оплати праці відбувалося і відбувається не стільки через високі ставок оподаткування податком з доходів фізичних осіб, скільки з-за діяли до прийняття Кодексу критичних ставок відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди. Проблема "сірих" форм виплати зарплати відбувається в основному не з-за високих або низьких ставок податку на доходи фізичних осіб. Ні встановлення плоскої шкали цього податку, ні навіть встановлення регресивної шкали ЕСН, як показала практика, не змогли зруйнувати систему "конвертової" зарплати. Яскравою ілюстрацією цього є почався кілька років тому і в Україні набирає з кожним роком силу дефіцит Пенсійного фонду РФ. Безумовно, необхідно і далі вдосконалювати регресивну шкалу ЕСН, оскільки все ж таки певний ефект від її введення було досягнуто.

Прихильники плоскої шкали ставки податку досягнутий ефект у боротьбі з приховуванням від оподаткування за цим податком ілюструють цифрами істотного приросту надходжень з цього податку буквально в перший же рік введення плоскої шкали. Дійсно, в 2001 р. надходження цього податку зросли на 46% при загальному збільшенні податкових доходів на 37%. У 2002 р. при збільшенні податкових доходів консолідованого бюджету країни на 34% доходи від ПДФО виросли на 40%. У наступні роки приріст надходжень з прибуткового податку з фізичних осіб став порівнянним з темпами загального приросту податкових доходів [23].

Єдину ставку прибуткового податку в розмірі 10% або 15% (що вимагає додаткового обговорення), слід було б зберегти тільки за тими видами діяльності, де дійсно збережеться можливість приховування доходів у зв'язку з неможливістю їх повного контролю, а також з'являється стимул їх приховування через високих ставок оподаткування. Зокрема, така ставка могла б бути встановлена ​​для доходів від здачі громадянами в наймання житлових і нежитлових приміщень, автоперевізників, викладачів, які займаються підготовкою абітурієнтів, та іншої індивідуальної трудової діяльності. Саме в цих сферах діяльності існують реальні складності податкового контролю [56].

Перелік видів діяльності, доходи від яких підлягають оподаткуванню за єдиною ставкою, слід було б встановити в законі. При цьому доходи від надходження зазначених податків слід було б залишити повністю в розпорядженні бюджетів органів місцевого самоврядування.

Для всіх інших видів доходів, тобто для основних груп населення, слід було б відновити прогресивну шкалу ставок податку. При цьому прогресія оподаткування повинна бути не простий, а саме складною, при якій оподатковуваний дохід ділиться на частини і кожна наступна частина оподатковується за підвищеною ставкою. На нашу думку, було б соціально справедливо встановити ставку податку не більше 10% для осіб, які отримують зарплату та інші сукупні доходи в межах середньої зарплати по країні, тобто мають сукупний річний дохід до 150 тис. руб. Сума доходів, що перевищують цю межу, але не вище 500 тис. руб. на рік, повинна обкладатися за підвищеною ставкою - в 15%, суми доходу понад 500 тис. руб. - За ставкою 20%. При цьому ставку податку в розмірі 30% слід було б встановити для доходів 5 - 7 млн руб. на рік, тобто порівнянних з доходами, оподатковуваними в інших країнах за максимальною ставкою [23].

Вагомим аргументом на користь повернення до прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб є та обставина, що практично ніде в світі не існує плоскої шкали даного прибуткового податку. При цьому встановлена ​​в Російській Федерації з 2001 р. ставка податку в розмірі 13% є більш ліберальною, ніж ставки аналогічного податку в інших розвинених країнах, де прогресія досягає великих величин. У США, наприклад, максимальна ставка прибуткового податку на громадян дорівнює 31%, у Франції - 54%, а в Данії - 63%. При цьому в бюджетах цих країн надходження податку на доходи фізичних осіб займають домінуюче становище, досягаючи 60% у загальній сумі податкових доходів [23].

Впровадження прогресивної шкали прибуткового оподаткування в майбутньому неминуче. Інша справа, що це вже буде не та примітивна шкала, яка існувала з першого року встановлення російської податкової системи і до її скасування в 2001 р., коли під прогресивне оподаткування потрапляли доходи громадян, які отримували мало не середню заробітну плату. У той же час за максимальною шкалою в 30 - 45% стягувалися податки з доходів, які навіть віддалено не нагадували доходи людини середнього (навіть за російськими мірками) достатку [23].

Можна запропонувати ступінчасту (прогресивну) шкалу ПДФО (див. табл. 4) з одночасним підвищенням не оподатковуваного податком доходу хоча б до 5 тис. руб.

Таблиця 4

Ставки ПДФО

При такій шкалі ПДФО, наприклад, при зарплаті 10 тис. руб. на місяць складе 650 руб., або 6,5%. При зарплаті 150 тис. руб. податок складе 22,35 тис. руб., або 14,9% від отриманих доходів; 300 тис. руб. - 52,35 тис. руб., Або 17,45% доходу. З доходу в 600 тис. руб. платник податків повинен буде заплатити 142,35 тис. руб., відповідно фактична ставка податкового вилучення виявиться на рівні 23,73%. Навіть у цьому випадку ПДФО буде істотно нижче, ніж в інших країнах. А зменшення податкового навантаження відчують близько 95% росіян. Прогресія ПДФО і ліквідація регресії ЕСН компенсують скорочення надходжень до бюджету через підвищення не оподатковуваного податком доходу до 5 тис. руб. [23].

Разом з тим слід зазначити, що адміністрування оподаткування при плоскій шкалою набагато простіше, ніж при прогресивній. Російський досвід вітають багато експертів з різних країн і відзначають його гідності. Але є і недолік: наша шкала ПДФО не відповідає загальноприйнятій вимогу до податкової системи сприяти справедливому розподілу доходів.

Як альтернативний варіант пропонується до розгляду плоска шкала ПДФО зі ставкою 20% з одночасним збільшенням не оподатковуваного податком доходу до 6 - 7 тис. руб. Застосування цієї (або подібної) шкали (див. табл. 5) дозволить більш справедливо перерозподілити податкове навантаження між бідними і багатими, при цьому вона залишиться простою для адміністрування [23].

Таблиця 5

Прибутковий податок (ПДФО) при ставках 13 і 20% і не оподатковуваних податком доходи 6 тис. та 7 тис. руб.

З таблиці 5 видно, що при доході менше 17,15 тис. руб. на місяць при неоподатковуваних доходів 6 тис. руб. і менше 20 тис. руб. на місяць при неоподатковувані доходи 7 тис. руб. податкове навантаження не збільшиться в порівнянні з існуючою. Більш того, при невеликих доходах (зарплатах) навантаження істотно знизиться.

Слід зазначити, що не повністю дотримується принцип справедливості з ПДФО і в частині розподілу доходів від його надходжень для задоволення зростаючих потреб населення [26].

Як вже зазначалося, податок на доходи фізичних осіб є наймасовішим податком з населення, і тому він більш рівномірно, ніж будь-який інший податок, розподілений по території країни. Тому не випадково, будучи федеральним податком, він практично завжди зараховувався в своїй більшій частині до місцевих бюджетів. Разом з тим чинний механізм зарахування даного податку все частіше став піддаватися критиці як з боку практиків, так і з боку наукової громадськості [56].

Справа в тому, що платники податків сплачують податок на доходи фізичних осіб за місцем роботи. Оскільки згідно з Бюджетним кодексом він надходить в основному до місцевих бюджетів, то він зараховується до бюджету того регіону, де працює платник податків. Тим часом витрати на освіту, охорону здоров'я та інші соціальні потреби даного працівника виробляються за місцем його проживання. У цих умовах виникає питання про необхідність перенесення сплати даного податку за місцем проживання платника податків. При цьому раніше питання про необхідність зміни місця зарахування податку на доходи фізичних осіб ставили в основному органи влади регіонів, що примикають до великих мегаполісів, багато жителів яких працювали в цих містах. З проведенням в країні адміністративної реформи і поділом муніципальних територіальних утворень на три типи муніципальних утворень дане питання все частіше стали піднімати органи влади поселень у зв'язку з недостатністю фінансових ресурсів для забезпечення потреб у видатках на фінансування першочергових потреб населення.

Природно, при переході на сплату ПДФО за місцем проживання виникнуть певні складності.

Безумовно, ускладниться адміністрування податку в організаціях та підприємствах - податкових агентів. Їх бухгалтерським службам необхідно буде вести додатковий облік платників податків за місцем проживання і розсилати відповідні платежі на кілька адрес, оскільки контроль за правильністю обчислення і перерахування податків одним податковим агентом будуть здійснювати кілька податкових органів. У зв'язку з цим потрібно внесення поправок до частини першої Податкового кодексу.

Збільшиться обсяг контрольної роботи у податкових органів. На них доведеться покласти обов'язки не тільки перевіряти правильність утримання податку (що зараз робиться), але й правильність зарахування доходів з цього податку в той чи інший бюджет.

Тим не менш, незважаючи на певні складності, необхідно зробити висновок про доцільність переходу на нову форму сплати податку за місцем проживання платників податків.

Але це неможливо без рішення іншого важливого питання: перекладу податку на доходи фізичних осіб у розряд регіональних, а можливо, і місцевих податків. Це необхідно у зв'язку з тим, що без надання права регіональним і місцевим органам влади встановлювати ставки податку (у межах, встановлених Кодексом) і податкові пільги втрачається сенс перекладу сплати податку за місцем проживання. Регіональні та місцеві органи влади повинні мати важелі для залучення живуть на їх територіях платників податків на роботу на цій же території [23].

Складність процедур - одна з корінних проблем практично всіх сторін нашого життя. Черги до чиновників, ходіння по інстанціях, отримання різних довідок, оформлення великої кількості документів для вирішення малого питання супроводжують наше життя від самого народження і є однією з головних причин корупції: простіше дати хабар, ніж оформити згідно із законом. І все ж процедури, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і податковою звітністю, слід виділити особливо.

Для суб'єктів індивідуального підприємництва витрати на підготовку звітності складають істотну частину накладних витрат.

Зазнають труднощів і податківці: замість того щоб забезпечувати надходження податків до бюджету і консультувати підприємства, інспектори змушені обробляти тисячі сторінок звітів і декларацій. Введення системи здачі звітів на магнітних носіях проблеми не знімає, так як форми залишаються тими ж, а читати їх на екрані монітора важче і більш шкідливе для здоров'я, ніж на паперовому носії [56].

Інформація, що міститься в податковому звіті, повинна бути необхідною і достатньою для вирішення поставлених завдань. Надлишок інформації ускладнює роботу як тих, хто її готує і представляє, так і тих, хто її отримує і з нею працює. Чим простіше і прозоріше звітна форма, тим простіше платити податки і перевіряти правильність їх сплати; відповідно, тим важче ухилятися від оподаткування і тим ефективніше податкова система в цілому.

Якщо у податковій декларації вказувати лише реквізити організації, а також необхідні для обчислення і сплати податків їх назви, податкові бази, ставки та нараховані, сплачені та належні до сплати суми податків, то обсяг декларації не перевищить однієї сторінки звичайного формату. На цій же сторінці може бути поміщена інформація податкової інспекції про те, наскільки дані платника податку про нарахування та сплату податків збігаються з відомостями, наявними в податковому органі.

Форму декларації з декількох податках на одній сторінці не можна назвати нововведенням. Наприклад, у Швеції на одній сторінці декларації міститься звіт по ЕСН, ПДФО і ПДВ [23].

У порядку обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями є й інші невирішені проблеми. Зокрема, формування та використання податкових пільг, податкові відрахування, оподаткування доходів індивідуальних підприємців та ряд інших питань. Їх необхідно аналізувати і на цій основі розробляти рекомендації щодо подальшого вдосконалення прибуткового оподаткування населення. Разом з тим без рішення вищевикладених проблем податкова реформа, на наш погляд, не може вважатися завершеною [23].

Таким чином, резюмуючи викладений в цьому розділі матеріал, необхідно зазначити, що основними напрямами вдосконалення прибуткового оподаткування індивідуальних підприємців є:

1. Внести ясність щодо спірних питань нарахування та сплати ПДФО індивідуальними підприємцями з урахуванням арбітражної практики.

2. Запровадити прогресивну шкалу ПДФО зі ставками 13, 20 і 30%, збільшивши не оподатковуваний податком дохід до 5 тис. руб. Альтернативну пропозицію - залишити плоску шкалу податку, збільшивши ставку до 20% і не оподатковуваний податком дохід до 6 - 7 тис. руб.

3. Зміна порядку адміністрування - перехід на сплату ПДФО за місцем проживання індивідуального підприємця.

4. Спростити і скоротити податкову звітність.

ВИСНОВОК

Одним з основних напрямів розвитку економіки Російської Федерації є створення сприятливих умов для підтримки малого бізнесу, який у країнах з розвиненими ринковими відносинами.

Одним з основних регуляторів, що впливають на розвиток малого індивідуального підприємництва, є податкова система.

Мале та індивідуальне підприємництво покликане вирішити такі завдання:

- Подальше поглиблення спеціалізації в сфері виробництва і послуг, у тому числі шляхом звільнення великих підприємств від випуску виробів дрібних серій, малих обсягів, одиничних примірників;

- Підвищення гнучкості виробництва і його здібності до швидкого оновлення продукції, що випускається завдяки тому, що малі підприємства легше керовані і більш мобільні в процесах будь модернізації та перебудови - як в тактиці, так і в стратегії;

- Розвиток підгалузей маломасштабних спеціалізованих виробництв, органічно пов'язаних з великими підприємствами і доповнюють їх;

- Задоволення індивідуальних потреб населення у товарах (роботах, послугах) самого широкого і різноманітного якості, яке в принципі не може забезпечити велике виробництво, орієнтоване в першу чергу на масового споживача;

- Прискорене залучення населення в активну економічну діяльність у відносно комфортних морально-психологічних умовах малих колективів.

Законодавством Російської Федерації про податки і збори передбачено кілька систем оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи:

• загальний режим оподаткування,

• спрощена система оподаткування (ССО),

• система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) і

• система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).

Кожна з чотирьох перерахованих вище систем оподаткування має свою структуру податкових платежів і особливі терміни їх сплати. Зупинимося коротко на відмінних рисах кожної з них.

Складність контрольних, податкових та інших процедур - одна з корінних проблем практично всіх сторін нашого життя. Черги до чиновників, ходіння по інстанціях, отримання різних довідок, оформлення великої кількості документів для вирішення малого питання супроводжують наше життя від самого народження і є однією з головних причин корупції: простіше дати хабар, ніж оформити згідно із законом. І все ж процедури, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і податковою звітністю, слід виділити особливо.

В умовах загального режиму оподаткування структура податкових платежів є найбільш великою і, отже, складною. У першу чергу дана система оподаткування передбачає, що підприємець з доходів від своєї підприємницької діяльності виробляє обчислення та сплату податку на доходи фізичних осіб.

Основою для обчислення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб для підприємців є вартісна оцінка всіх підлягають оподаткуванню його доходів, отриманих як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Індивідуальні підприємці при визначенні своєї податкової бази по податку на доходи фізичних осіб має право зменшити її на суми всіх передбачених НК РФ податкових відрахувань.

Найпоширеніший вид вирахування - стандартні податкові відрахування. Даний вид відрахувань, як і інші їх види (соціальні, майнові і професійні, але не пов'язані з підприємницькою діяльністю), на які мають право індивідуальні підприємці, об'єднує одне: вони безпосередньо не пов'язані із здійсненням ІП підприємницької діяльності. Всі ці відрахування надаються їм як простим фізичним особам, а не як індивідуальним підприємцям.

Стандартні податкові відрахування поділяються на дві групи:

3. в першій об'єднані відрахування в розмірі 3000, 500 або 400 руб., що надаються певним категоріям громадян;

4. другий містить відрахування на дітей, які перебувають на забезпеченні батьків, подружжя батьків, опікунів або піклувальників.

Професійний податкове вирахування - сума витрат, пов'язаних з з отриманням оподатковуваного податком доходу.

Підприємці мають право вибору між двома варіантами розрахунку суми свого професійного податкового вирахування. Це може бути:

3. сума фактичних витрат, понесених підприємцем у звітному році у зв'язку з отриманням доходу від його підприємницької діяльності;

4. розрахункова сума в розмірі 20 відсотків від величини отриманого доходу.

НК РФ передбачає сплату податку на доходи фізичних осіб не тільки самими платниками податків самостійно, але і шляхом утримання податку у джерела виплати, тобто податковим агентом.

Після закінчення календарного року індивідуальні підприємці зобов'язані продекларувати підсумки своєї діяльності, представивши у встановлені терміни відповідну податкову звітність. У разі застосування підприємцем традиційної системи оподаткування в складі такої звітності основне місце займає декларація з податку на доходи фізичних осіб (форма 3-ПДФО).

Податкова декларація має бути подана до податкового органу індивідуальним підприємцем не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком).

У разі неподання у встановлені терміни до інспекції декларації за формою 3-НДФЛ індивідуального підприємця можуть залучити до податкової відповідальності за ст. 119 НК РФ.

У форму декларації 3-ПДФО за 2008 р. внесено зміни, які безпосередньо стосуються платників податків - індивідуальних підприємців, приватнопрактикуючих нотаріусів та адвокатів, що заснували адвокатський кабінет. Зокрема, у новій формі 3-ПДФО з'явилися два спеціальні листа - лист В1 і В2 лист.

Лист В1 заповнюється фізичними особами - індивідуальними підприємцями, зареєстрованими в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в тому числі які є головами селянських (фермерських господарств), - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності.

Лист В2 заповнюється нотаріусами, які займаються приватною практикою, і адвокатами, заснували адвокатський кабінет, - за сумами доходів, отриманих від заняття приватною практикою.

Аналіз прибуткового оподаткування підприємців показало, що основними напрямками вдосконалення обчислення та сплати ПДФО індивідуальними підприємцями, є:

1. Вирішення спірних питань нарахування та сплати ПДФО індивідуальними підприємцями з урахуванням арбітражної практики.

2. Введення прогресивної шкали ПДФО зі ставками 13, 20 і 30%, зі збільшенням не оподатковуваного податком доходу до 5 тис. руб. Альтернативну пропозицію - залишити плоску шкалу податку, збільшивши ставку до 20% і не оподатковуваний податком дохід до 6 - 7 тис. руб.

3. Зміна порядку адміністрування - перехід на сплату ПДФО за місцем проживання індивідуального підприємця.

4. Спрощення та скорочення податкової звітності індивідуальних підприємців.

У порядку обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями є й інші невирішені проблеми. Зокрема, формування та використання податкових пільг, податкові відрахування, оподаткування доходів індивідуальних підприємців та ряд інших питань. Їх необхідно аналізувати і на цій основі розробляти рекомендації щодо подальшого вдосконалення прибуткового оподаткування населення. Разом з тим без рішення вищевикладених проблем і реалізації вказаних вище напрямків вдосконалення, податкова реформа, на наш погляд, не може вважатися завершеною.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 N 51-ФЗ в ред. від 13.05.2008.

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 N 146-ФЗ в ред. від 17.05.2008.

3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. від 04.12.2008, із змінами. від 30.04.2008.

4. Федеральний закон від 24.07.2008 N 209-ФЗ в ред. від 18.10.2008 «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації».

5. Федеральний закон від 08.08.2001 N 129-ФЗ в ред. від 01.12.2008 «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»

6. Постанова Уряду РФ від 16.10.2003 N 630 в ред. від 13.12.2006 «Про єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців, правила зберігання в єдиних державних реєстрах юридичних осіб і індивідуальних підприємців документів (відомостей) і передачі їх на постійне зберігання до державних архівів, а також про внесення змін і доповнень до постанови Уряду РФ від 19 червня 2002 р. № 438 та 439 »

7. Наказ Мінфіну РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 від 13.08.2002 «Про затвердження порядку обліку доходів і витрат операцій для індивідуальних підприємців».

8. Наказ Мінфіну РФ від 29.12.2008 N 162н «Про затвердження форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (Форма 3-ПДФО) та порядку її заповнення»

9. Лист МНС РФ від 22.01.2002 N СА-6-04/60 «Про надання податкової декларації індивідуальними підприємцями»

10. Акімова В.М. Податок на доходи фізичних осіб. Коментар (постатейний) до глави 23 НК РФ (з урахуванням положень Федерального закону від 16.05.2008 № 73-ФЗ)-М.: «Податок Інфо», «Видавничо-консультаційна компанія« Статус-Кво 97 », 2008.

11. Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії та практики. - СПб: Видавництво "Юридичний центр ПРЕС", 2003.

12. Власов А.В. Про проблеми в главі 23 НК РФ / / "Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", 2009, N 4, с. 15-23

13. Питання теорії та практики обчислення і справляння податків. Навчальний посібник / Під рук. Л.П. Павлової. М.: Изд-во Фін. акад. при Уряді РФ, 2005.

14. Елін А.С. Податок на доходи фізичних осіб. - М.: "ГроссМедіа", 2007.

15. Коментар до частини другої податкового кодексу РФ (Поглавний) під ред. Ялбулганова А.А. - М.: Підготовлено для системи Консультант Плюс, 2008.

16. Колчин С.П. «Оподаткування». - М.: Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА", 2007

17. Податок на доходи фізичних осіб / / "Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, N 2, с.37-42

18. Податковий кодекс Російської Федерації »(частина перша і друга): у запитаннях і відповідях під ред. Ялбулганова А.А. - М.: Підготовлено для системи Консультант Плюс, 2007.

19. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. СПб.: Пітер, 2009.

20. Податки. Підручник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.

1. Податки та оподаткування. Навчальний посібник для вузів / Під рук. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2008.

2. Рюмін С.М. Індивідуальний підприємець. Як платити податки? (2-е видання, перероблене) М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2008.

3. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: Инфра-М, 2008.

4. Абрамов М.Д., Кашин В.А. , Кирилова Г.Н., Машков С.А., Пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства / / Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії, 2008, N 8.

5. Аладишева К.Н. Індивідуальний підприємець і системи оподаткування / / Спрощенка, 2007, N 10.

6. Андрєєв І.М. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник, 2006, N 10.

7. Бобоєв М.Р., Наумчев Д.В. Про проблеми та перспективи розвитку податкової системи Російської Федерації / / Податковий вісник, 2001, N 9.

8. Бурканів Ю.А. Стаття: А у нас дохідний дім: як платить податки підприємець / / Російський податковий кур'єр, 2008, N 21.

9. Буйських О. Б. Новий порядок обліку доходів і витрат для індивідуальних підприємців / / Економіко-правовий бюлетень, 2002, N 11.

10. Буткевич Є.В. Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб після набрання чинності главою 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації / / Податкові вісті Московського регіону, 2008, N 3.

11. Васильєва М.Є. ПДФО: податкові органи роз'яснюють / / Податкові вісті Московського регіону, 2004, N 8.

12. Ісакіна Є.М. Стаття: Системи оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи та особливості їх застосування / / Податковий вісник, 2007, N 11.

13. Єсипова М.С. Про визначення суб'єктів малого підприємництва для цілей державної підтримки та оподаткування / / Податковий вісник, 2006, N 11.

14. Карсетская Є.А. Правовий статус та особливості оподаткування, обліку та звітності індивідуальних підприємців / / "АКДИ" Економіка і життя ", 2001, N 7.

15. Колоскова Н.І. Стаття: Стандартні податкові відрахування в 2007 році / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2007, N 11.

16. Комкова Є. І. Стаття: Сплата ПДФО підприємцями (Початок) / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2007, N 15.

17. Котова О.Г. Проблеми формування підприємцями професійних вирахувань з ПДФО / / Підприємець без утворення юридичної особи. ПБОЮЛ, 2007, N 2.

18. Левадна Т.Ю. Стаття: Оподаткування доходів індивідуальних підприємців / / Податковий вісник, 2006, N 9.

19. Лєснікова В.А. Стаття: Здаємо звіт за формою 2-ПДФО / / Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування, 2008, N 3.

20. Левадна Т.Ю. Облік витрат при зміні системи оподаткування індивідуальним підприємцем / / Фінансова газета, 2006, N 30.

21. Левадна Т.Ю. Оподаткування доходів індивідуальних підприємців / / Податковий вісник, 2006, N 9.

22. Лермонтов Ю.Д. Про окремі питання обчислення та сплати ПДФО (Закінчення) / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2008, N 20.

23. Левадна Т.Ю. Заповнення податкової декларації з ПДФО за 2008 р. (Закінчення) / / Фінансова газета, 2008, N 15.

24. Паклін І.В. Порядок обліку доходів і витрат при загальній системі оподаткування / / Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування, 2007, N 2.

25. Постатейний коментар до податкового кодексу Російської Федерації - під редакцією Феоктистова І.А., Філіної Ф.Н. - М.: Гросс Медіа, 2008.

26. Підкопаєв М.В. Нові зміни в Податковому кодексі / / Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування, 2008, N 5.

27. Рогожин М.Є. Форма 3-ПДФО: не забудемо відзвітувати / / Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування, 2008, N 2.

28. Стельмах О.М. Оподаткування індивідуальних підприємців податком на доходи фізичних осіб / / Податковий вісник, 2002, N 3.

29. Сокіл М.П. Індивідуальна підприємницька діяльність (правові основи і аспекти оподаткування) (Закінчення) / / Податковий вісник, 2004, N 8.

30. Талалаєва І.В. Облік у витратах сум сплаченого ПДФО / / Мала бухгалтерія, 2008, N 8.

31. Титова Г.С. Оподаткування індивідуальних підприємців / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2003, N 37.

32. Трубників А.А. Оподаткування індивідуальних підприємців у 2001 році / / Бухгалтерський облік, 2001, N 18.

33. Тробская С.С. До питання про правовий статус платника податків - фізичної особи в Російській Федерації / / Податки та оподаткування, 2008, N 7.

34. Федосєєв Н.Ф. Оподаткування індивідуальних підприємців (Закінчення) / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2000, N 29.

35. Енциклопедія спірних ситуацій з ПДФО, ЕСН, внескам. - М.: Статут, 2008.

36. Хохлова О.Ю. Платить індивідуальний підприємець / / Облік. Податки. Право, 2003, N 33.

37. Чинение М.В. Про російську податковій системі / / Все про податки, 2008, N1.

38. Шевельова Н.А. Правовий статус платника податків в російській податковій системі / / Правознавство. 2006. N 3.

39. Офіційний Інтернет-сайт УФНС Росії по м. Москві http://www.mosnalog.ru.