Особливості оподаткування юридичних осіб 2

ЗМІСТ

Введення

1. Особливості оподаткування юридичних осіб

1.1 Юридична особа: поняття юридичної особи

1.2 Системи оподаткування юридичних осіб, які застосовуються в РФ

1.3 Федеральні податки і збори, що сплачуються юридичними особами

2. Розрахункова частина

Висновок

Список літератури

У ВЕДЕННЯ

Ф ормірованіе правильної законодавчої бази оподаткування юридичних осіб - основоположна завдання фіскальних органів. Так як основним потоком коштів для поповнення федерального бюджету як раз і є стягуються податки з юридичних осіб. Об'єктивно обумовлено, що російське податкове законодавство є найбільш активно змінюється галуззю права. По-перше, за рахунок податкових надходжень формується більша частина коштів, що забезпечують фінансування діяльності Російської Федерації. По-друге, що склався на даний момент паритет влади дозволяє практично безперешкодно в короткий термін зводити в ранг закону всі законотворчі ініціативи.

Доказом пильної уваги держави, приділяєте регулювання правовідносин у сфері оподаткування юридичних осіб, є внесення змін і доповнень до Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).

Г осударство веде політику, спрямовану на зниження податкового тягаря. Скасовано податки на рекламу, на операції з цінними паперами, збори за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація». Крім того, для зниження податкового навантаження на підприємстві в НК РФ введені спеціальні податкові режими.

У відношенні юридичних осіб застосовують такі податки як податок на прибуток, ПДВ, акцизи, ЄСП, податок на майно організацій, земельний податок, податок на видобуток корисних копалин, водний податок, держ. мито, податок на гральний бізнес, транспортний податок, збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Зниження ставки ПДВ спрямовано на скорочення загального рівня податкового навантаження.

Існують особливості оподаткування юридичних осіб, які полягають у наступному:

1. постановка на облік у податкових органах передбачає обов'язок по сплаті податків і зборів;

2. підприємство самостійно обчислює і сплачує податки;

Підприємницька діяльність юридичних осіб, визначення якої дає цивільне законодавство, грунтується на здійсненні самостійної, що проводиться на власний ризик діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибутку. Прибуток же визначається різницею припливу і відтоку грошових коштів (та інших матеріальних благ). До останнього (відтоку), з економічної точки зору, відносяться фіскальні платежі. Таким чином, прагнення до максимізації кінцевого фінансового результату підприємницької діяльності юридичних осіб включає, в тому числі завдання оптимізації або планування розміру податкових платежів державі.

Вибір оптимального поєднання (побудови) форм правовідносин, а також можливих варіантів їх співвідношення в рамках чинного законодавства про податки і збори з метою спрямованого впливу на елементи оподаткування юридичних осіб та приречення розміру податкових зобов'язань і визначає, на мій погляд, сутність оподаткування юридичних осіб. Відповідно, під оподаткуванням юридичних осіб може матися на увазі процес визначення і формування розміру податкових зобов'язань юридичних осіб, що здійснюється за допомогою вибору оптимального поєднання (побудови) різних варіантів здійснення підприємницької діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення як можна більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань оподаткування юридичних осіб.

Метою написання даної роботи є дослідження економічних засад системи оподаткування юридичних осіб в Російській Федерації.

Основними завданнями написання роботи є:

1. розкрити особливості оподаткування юридичних осіб;

2. розглянути систему оподаткування юридичних осіб, яка застосовується в РФ;

Об'єктом дослідження є системи оподаткування, що застосовуються підприємствами та організаціями в РФ.

Предметом є види спеціальних податкових режимів, які застосовуються на території Російської Федерації.

1. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ

1.1 Юридична особа: поняття юридичної особи

Юридична особа - це суб'єкт права, штучно створений для певних цілей за правилами, встановленими законом, та відповідно до закону визнається таким державною владою і всіма учасниками цивільних правовідносин. Відповідно до ст. 48 ЦК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді . Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис.

Розглядаючи вищенаведене визначення юридичної особи, можна сказати наступне: основою структури і господарювання юридичної особи є - майнова відособленість. Під «відособленим майном» мається на увазі майно в його широкому значенні, що включає речі, права на речі й обов'язки з приводу речей. Дана норма припускає, що майно юридичної особи відокремлюється від майна його засновників, а якщо мова йде про організацію, побудованої на засадах членства, тобто корпорації, від майна її членів. У тому, що юридична особа, залежно від його виду, повинна бути маркована самостійний баланс (комерційна організація), або самостійний кошторис (некомерційна організація) знаходить конкретне вираження майнова відособленість. Самостійна майнова відповідальність означає, що ні засновники, ні учасники юридичної особи не відповідають за його боргами і точно так само юридична особа не відповідає по боргах засновників (учасників) якщо інше не передбачено в законі або в установчих документах. Самостійний виступ у цивільному обороті від свого імені означає, що «юридична особа може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді». Організаційна єдність. З нього випливає, що юридична особа має відповідної стійкою структурою. Виступ юридичної особи як єдиного цілого забезпечується тим, що на чолі відповідного утворення стоять наділені вельми певною компетенцією органи, які здійснюють внутрішнє управління юридичною особою і діють від його імені зовні. Перелічені та багатьох інших пов'язані з юридичною особою питання закріплюються в установчих документах юридичної особи ^1. Отже, кожна юридична особа повинна створюватися і діяти на основі певних, складених відповідно до закону установчих документів. Юридичною особою є лише таке утворення, яке задовольняє всім зазначеним вище вимогам. Для того щоб полегшити становище учасників цивільного обороту, і, перш за все тих із них, хто вирішує для себе питання про укладення договору з відповідною освітою, встановлена ​​обов'язкова державна реєстрація юридичних осіб. Включення того чи іншого освіти в єдиний реєстр юридичних осіб ² служить необхідним, достатнім і разом з тим безперечним доказом того, що дане утворення визнано в установленому порядку юридичною особою.

1.2 Системи оподаткування, що застосовуються в РФ для юридичних осіб

Юридичні особи можуть обрати загальну або спрощену систему оподаткування.

Загальна система оподаткування.

Загальна система налогообл про жения - це система оподаткування, при якій платник податків сплачує всі необхідні податки, збори, платежі, якщо він не звільнений про їх сплати.

На даній системі знаходяться всі юридичні особи, які не обрали іншу систему оподаткування, або для яких встановлені обмеження щодо вибору тієї чи іншої системи оподаткування.

Юридичні особи, які перебувають на загальній системі, платять такі основні податки, збори та інші обов'язкові платежі:

• податок на прибуток підприємств (ставка 25% від бази оподаткування);

• податок на додану вартість;

• податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

• акцизний збір;

• збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (32,3% від загального фонду заробітної плати);

• внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

• плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності.

• мито;

• плата (податок) за землю;

• та іншого, в відповідності до законодавства;

Також юридична особа є податковим агентом щодо найманих працівників і зобов'язана утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи з фізичних осіб.

Спрощена система оподаткування

Податковим кодексом РФ (ст. 18) передбачена можливість ведення спеціальних податкових режимів. Вони застосовуються лише у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори. Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.

До спеціальним податковим режимів належать:

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Розглянемо більш детально найбільш поширені податкові режими:

1. Спрощена система оподаткування.

На спрощену систему оподаткування можуть перейти організації, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 мільйонів рублів (без ПДВ).

Не в праві застосовувати спрощену систему оподаткування:

1. організації, що мають філії і (або) представництва;

2. банки;

3. страховики;

4. недержавні пенсійні фонди;

5. інвестиційні фонди;

6. а також інші організації, перераховані в ст.346 гол. 26 НК РФ.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи і доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків і не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків. Якщо об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат, то в розмірі 15 відсотків.

Платники податків-організації після закінчення податкового періоду (календарний рік) подають податкові декларації не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. За підсумками звітного періоду (перший квартал, півріччя, 9 місяців) декларації подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. ¹

2. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Починаючи з 1998 року в Росії вживаються заходи, спрямовані на посилення контролю та підвищення збирання податків у сфері готівкових розрахунків. Відзначимо насамперед Федеральний закон від 31/07/1998 р. № 142-ФЗ «Про податок на гральний бізнес», який ввів накинутого оподаткування для даного виду діяльності, коли ключове значення для оподаткування мають кількісні характеристики бізнесу, наприклад число ігрових автоматів та т . д. У 1998 р. на федеральному рівні приймається рішення про введення єдиного податку на поставлений дохід спочатку для 10, а в 1999р. - Для 12, а з вересня 2001 р. - для 13 видів діяльності. Справляння податку до 1 січня 2003 регулювалося Законом РФ від 31/07/1998 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» з урахуванням змін і доповнень.

З січня 2003 р. набула чинності гол. 26.3 НК РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», введення якої в дії визначено Федеральним законом від 24/07/2002 р. № 104-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ , а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства РФ про податки і збори.

Особливістю єдиного податку на поставлений дохід (надалі - ЕНВД) на відміну від ССО є те, що платник не має права вибору: якщо його діяльність підпадає під встановлений перелік, він буде зобов'язаний платити ЕНВД. Система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися щодо наступних видів підприємницької діяльності:

1. надання побутових послуг;

2. надання ветеринарних послуг;

3. надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4. роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 кв. м., намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

5. надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

6. надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 кв.м.;

7. надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів;

8. розповсюдження та / або розміщення зовнішньої реклами.

Якщо ССО передбачена переважно для малого бізнесу, то платникам вмененного налогаможет бути будь-яка організація чи підприємець - фізична особа (проте фактично ЕНВД теж орієнтований на малий бізнес). Іншими словами, ключове значення тут - вид діяльності. Для багатопрофільних організацій потрібно вести окремий облік результатів діяльності. Спільним же для двох систем є те, що як і при УСН, ЕНВД замінює собою цілий ряд податків, що сплачуються за загальною системою, але не всіх (див. табл. 11.2.1).

Важливо ще раз підкреслити, що звільнення від сплати загальних податків передбачається тільки в частині підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. При розрахунку даного податку оперують не фактичними вартісними даними за результатами діяльності господарюючого суб'єкта, а деякими фізичними, легко перевіряються показниками, що відображають потенційні можливості отримання доходу в даному виді діяльності.

Основними поняттями ЕНВД є:

• поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою;

• базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу;

• коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.

Платник податків зобов'язаний сплатити податок за підсумками податкового періоду (квартал) не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Податкові декларації надаються за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

1.3 Федеральні податки і збори, що сплачуються юридичними особами

Відповідно до ст.12 частини першої Податкового кодексу РФ року в Російській Федерації встановлюються і стягуються такі види податків і зборів:

• федеральні податки і збори;

• регіональні податки і збори;

• місцеві податки і збори.

Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи

- Податок на доходи з фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Податок з майна, що переходить у порядку наседованія або дарування;

- Водний податок;

-Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Державне мито.

Розглянемо податки, сплачувані юридичними особами.

Податок на додану вартість

Платниками ПДВ визнаються організації та індивідуальні підприємці, а також особи, що переміщують товари через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування є такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 НК РФ;

2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);

3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;

5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;

Податкову базу при реалізації, при передачі для власних потреб, при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації платник податків визначає самостійно відповідно до НК РФ в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

Податкові ставки встановлюються в залежності від видів товарів (робіт, послуг).

За ставкою 0% оподаткування проводитися при реалізації:

1. товарів, вивезених у митному режимі експорту;

2. робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;

3. а також інші товари (роботи, послуги)

Податкова ставка 0% поширюється на реалізацію нафти, включаючи стабільний газовий конденсат і природного газу, які експлуатуються на території держав - учасниць СНД.

Оподаткування проводитися за податковою ставкою 10% при реалізації деяких:

1. продовольчих товарів;

2. товарів для дітей;

3. медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва.

За ставкою 18%, а не 10%, будуть обкладатися наступні операції:

- Послуги з експедирування і доставки періодичних друкованих видань та книжково продукції;

- Редакційні і видавничі роботи (послуги), пов'язані з виробництвом періодичних друкованих видань і книжкової продукції;

- Послуги з розміщення реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях;

- Послуги з оформлення та виконання договору підписки на періодичні друковані видання, у тому числі послуги з доставки періодичного друкованого видання передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки.

Платники податків мають право зменшити загальну суму податку на податкові відрахування, встановлені в ст.171 глави 21 НК РФ.

Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду, виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку сплачується відповідно до митного законодавства.

Податок на прибуток організації

Податок на прибуток організацій один з найбільш складних у податковій системі РФ. Його оподатковувана база зачіпає всі аспекти господарської діяльності підприємства.

Платниками податку є російські та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ.

Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий організацією. Для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, прибутком є отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. До доходів відносять:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

• позареалізаційні доходи.

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, понесені платником податку. ¹

Базою оподаткування з податку на прибуток організацій визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню. При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки 24%, визначається платником податків самостійно. Доходи і витрати організації враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, так само враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу. Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності. При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.

Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.

Особливості визначення податкової бази по банках, по страховиках, по недержавних пенсійних фондах, по професійним учасникам ринку цінних паперів, за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень Н алогового До Одекс РФ.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків. При цьому:

- Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6, 5 відсотка, зараховується до федерального бюджету;

- Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 1 7, 5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою 13, 5 відсотка.

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці 0 відсотків. ¹

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці 24%.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.

2. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Вихідні дані: номер варіанта розрахункової частини курсової роботи - 15, метод обліку доходів і витрат організації, що застосовується для розрахунку оподатковуваного прибутку - нарахування.

Таблиця 1. Вихідні дані для виконання розрахункової частини курсової роботи:

За вихідними даними Додатку № 3 Методичних вказівок розрахуємо податки, щодо загального режиму оподаткування:

1. Розрахуємо суму ПДФО на доходи на конкретного працівника (наприклад, Сидорова С.П.)

У суму оподатковуваних доходів працівника Сидорова С.П. входять:

- Заробітна плата, яка становить - 282 000 руб. на рік;

- Премія за виробничі результати - 7 000 руб.

На утриманні у Сидорова С.П. є одна дитина, на якого застосовується стандартний податкові відрахування (1.4). У податковому періоді платником податку була продана квартира знаходиться у нього у власності 2 роки, і легковий автомобіль, що знаходиться у нього у власності 4 роки, отже, має місце майновий вирахування (3.1). Платник податків має право на два види відрахувань:

- Стандартні - 1.3.і 1.4.,

- Майновий - 3.1.

Роботодавцем враховуються тільки стандартні вирахування. При декларуванні доходів Сидоров С.П. має право на перерахунок ПДФО у податковому органі, при цьому може бути виявлена ​​необхідність доплати ПДФО. У відповідності з цими умовами доходи з розрахунку податкового органу будуть складатися з доходів, отриманих у роботодавця і доходів, отриманих від продажу квартири та легкового автомобіля. Стандартні відрахування будуть однаковими і в роботодавця і у податкового органу. Неоподатковуваних доходів немає, отже, доходи враховуються будуть дорівнюють доходам загальним.

Відрахування 1.3. за вихідними даними відрахування на Сидорова С.П. застосовувався три місяці. Всього за рік відрахування 1.3. = 400 руб. * 3 місяці = 1 200 руб.

Відрахування 1.4. за вихідними даними стандартний вирахування на дітей Сидорова С.П. застосовувався одинадцять місяців. Всього за рік відрахування 1.4. = 1 000 руб. (За 1 дитину) * 11 місяців * 1 дитини = 11 000 руб.

Всього стандартні відрахування за рік = 1 200 руб. + 11 000 руб. = 12 200 руб.

Відрахування 3.1. Неоподатковувана сума доходу від продажу квартири становить 1450000 з 2450000, так як квартира перебувала у власності менш 3х років - 2 роки. Доходи від продажу легкового автомобіля в повному обсязі підлягають вирахуванню - 189 000 руб., Так як легковий автомобіль знаходився у власності більше 3-х років - 4 роки.

Всього майнові відрахування за рік = 1 000 000 руб. + 189 000 руб. = 1189000 крб.

Таблиця 2. Розрахунок ПДФО у роботодавця і у податкового органу.

Так як ПДФО податкового органу більше ПДФО роботодавця, то виникає необхідність доплати ПДФО.

ПДФО до сплати = ПДФО податкового органу - ПДФО работодаля

(Формула 3.1)

ПДФО до сплати = 224 484 крб. - 35 984 руб. = 188 500 руб.

2. Проводиться розрахунок внесків у державні позабюджетні фонди на доходи конкретного працівника (наприклад, Сидорова С.П.) в цілому та в розрізі входять до нього платежів у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, федеральний і територіальні Фонди обов'язкового медичного страхування).

У суму оподатковуваних доходів працівника Сидорова С.П. входять:

- Заробітна плата, яка становить - 282 000 руб. на рік

- Премія за виробничі результати - 7 000 руб.

Доходи від продажу майна (квартири та легкового автомобіля) не входять до складу об'єкта оподаткування та податкової бази (ФЗ № 212).

Доходи оподатковувані = заробітна плата за рік + премія = 282 000 руб. + 7 000 = 289 000 руб.

У 2010 році розміри внесків до ГВБФ відповідає ставками ЕСН:

- В державний пенсійний фонд - 20% від оподатковуваних доходів

- На користь фонду соціального страхування - 2,9% від оподатковуваних доходів

- На обов'язкове медичне страхування - 3,1% від оподатковуваних доходів,

в тому числі:

- У федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1,1% від оподатковуваних доходів

- В територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 2,0% від оподатковуваних доходів.

Разом внески до ГВБФ = 26%

- В ДПФ = 289 000 руб. * 20% = 57 800 руб.

- До ФСС = 289 000 руб. * 2,9% = 8381 руб.

- На ОМС = 289 000 руб. * 3,1% = 8959 руб.

в тому числі:

- До федерального ФОМС = 289 000 руб. * 1,1% = 3 179 руб.

- До територіальних ФОМС = 289 000 руб. * 2% = 5 780 руб.

Разом внески до ГВБФ = 289 000 руб. * 26% = 75 140 руб.

3. Визначається сума внесків у державні позабюджетні фонди, нарахованих у цілому по організації, враховуючи, що ані одному працівнику не було нараховано більше ніж 280 000 руб. з початку року.

За вихідними даними можна зробити нарахування внесків до ГВБФ. Відповідно до ФЗ № 212 нарахування здійснюється персоніфіковано в цілому та в розрізі ГВБФ.

По внесках до ГВБФ діє поняття неоподатковуваний максимум, при підвищенні якого нарахування внесків припиняється. Відповідно до ФЗ № 212 він дорівнює 415 000 руб. з початку року на одного працівника.

На сторінці 5 в пункті 3 змісту курсової роботи сказано, що ні одному працівнику не було нараховано більше ніж 280 000 руб. з початку року. Так як дохід менше 280 000 руб., То, отже, він менше 415 000 руб., Значить, нарахування буде здійснюватися на всю річну заробітну плату.

У навчальних цілях, щоб була можливість визначити прибуток оподатковуваний, з урахуванням сказаного вище, внески до ГВБФ будемо нараховувати на фонд заробітної плати, до якого увійдуть: основна заробітна плата працівників (пункт 6) і премія за виробничі результати (пункт 7).

Фонд заробітної плати = 900 000 руб. + 30 000 руб. = 930 000 руб.

- В ДПФ = 930 000 руб. * 20% = 186 000 руб.

- До ФСС = 930 000 руб. * 2,9% = 26 970 руб.

на ОМС = 930 000 руб. * 3,1% = 28 830 руб.

в тому числі:

- До федерального ФОМС = 930 000 руб. * 1,1% = 10 230 руб.

- Територіальний ФОМС = 930 000 руб. * 2% = 18 600 руб.

Внески до ГВБФ = 930 000 руб. * 26% = 241 800 руб.

Для нарахування податку на прибуток до складу враховуються витрат увійде 241 800 руб.

За завданням курсової роботи потрібно нарахування внесків на доходи Сидорова С.П., до складу його оподатковуваних доходів входять так само основна заробітна плата і премія. У Сидорова С.П. доходи були отримані не тільки у роботодавця, але і від продажу належного йому майна, відповідно до закону 212 ці доходи не входять до складу оподаткування та податкової бази.

На заробітну плату крім внесків у ГВБФ нараховуються внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві. Нехай тариф за видом діяльності, що здійснюється платником податку, становить 0,4%, тоді внески складають (п.6 + п.7) *

0,4% = (900 000 + 30 000) * 0,4% = 3 720 руб.

4. розраховується сума ПДВ обчисленого, визначається сума відрахування з ПДВ та сума ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет.

До складу ПДВ обчисленого входить:

- ПДВ з відвантаженої, повністю оплаченої покупцями в звітному періоді продукції

- ПДВ з часткової оплати, що надійшла від покупців у отчетн6ом періоді

- ПДВ з надійшли на розрахунковий рахунок штрафних санкцій від постачальників за договором поставки.

До складу ПДВ вхідного включено ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей та послуг.

ПДВ до відрахування = ПДВ обчислений - ПДВ вхідний

(Формула 3.2)

Сума ПДВ обчисленого = 5664000 * 18/118 + 4400000 * 18/118 + 2500 * 18/118 = 1535567,8 руб.

ПДВ вхідний = 427000 руб.

ПДВ до відрахування = 864 000 руб. + 671186,44 руб. + 381,36 руб. - 427 000 руб. = 1108567,8 руб.

ПДВ до сплати = сума ПДВ обчислений - сума ПДВ до відрахування

(Формула 3.3)

ПДВ до сплати = 1535567,8 - 1108567,8 = 427 000 руб.

6. Проводиться розрахунок среднегоовой вартості майна та складається розрахунок податку на майно організації.

₁₂ = ---------------------------,

(Формула 3.4)

де:

₁₂ - середньорічна вартість майна,

І _01.01-31.12 - залишкова вартість основних засобів, станом на залишкову дату.

за рік = ₁₂ * 2,2%,

(Формула 3.5)

де:

за рік - податок на майно нарахований за рік,

₁₂ - середньорічна вартість майна,

2,2% - максимальна ставка податку на майно, визначена НКРФ.

Зробимо розрахунки:

₁₂ = ------------------------- =

= 8325846 крб.

за рік = 8325486 крб. * 2,2% = 183 169 руб.

7. визначається податкова база і проводиться розрахунок податку на прибуток (з урахуванням показників, отриманих за попередніми розрахунками).

Відповідно до завдання курсової роботи, для визначення доходів і витрат використовується метод нарахування.

Податок на прибуток = прибуток оподатковуваний * 20%

(Формула 3.6)

Прибуток оподатковуваний = доходи враховуються - витрати обліковуються (формула 3.7)

До складу враховуються доходів увійде: вартість відвантаженої покупцям продукції (рядок 1 без ПДВ) і надійшли на розрахунковий рахунок штрафні санкції від постачальників, припустимо, що ця ж сума була пред'явлена ​​партнеру (рядок 11 без ПДВ).

До складу учітивемих витрат увійде: матеріальні витрати (рядок 2.1), витрати на оплату праці (рядок 2.2), нарахування на заробітну плату (в ГВБФ та по обов'язковому соціальному страхуванню), амортизаційні відрахування (рядок 2.3), інші витрати (рядок 2.5) і податок на майно організації. Раз на умови завдання відносно витрат немає їх поділу на метод нарахування і касовий, то можна припустити, що вони збігаються.

Доходи обліковуються = 5664000 крб. : 1.18 + 2 500 руб. : 1,18 = 4802118,64 руб.

Витрати обліковуються = 2050000 крб. + 930 000 руб. + 241 800 руб. + 300 000 руб. + 323 000 руб. + 183 169 руб. = 4027969 крб.

Прибуток оподатковуваний = 4802118,64 руб. - 4027696 крб. = 774149,64 руб.

Податок на прибуток = 774149,64 руб. * 20% = 154829,93 руб.

Податок на прибуток у федеральний бюджет = 774149,64 руб. * 2% = 15482,99 руб.

Податок на прибуток у регіональний бюджет = 774149,64 руб. * 18% = 139346,94 руб.

При загальному режимі податкове навантаження = податок на майно + податок на прибуток + внески в ГВБФ + ПДВ до сплати = 183169 + 154829,93 + 241 800 + 427 000 = 1006798, 93 руб.

Прибуток чистий = Прибуток для оподаткування - податок на прибуток

(Формула 3.8)

Прибуток чистий = 774149,64 - 154829,93 = 619319,71 руб.

На основі даних Додатки № 3 Методичних вказівок щодо виконання курсової роботи розглянемо податки, віднесені до спрощеної системи оподаткування:

В якості об'єкта оподаткування прийняті враховуються доходи, при їх визначенні слід взяти до уваги, що вона визначаються касовим методом.

Доходи обліковуються включають в себе: вартість сплаченої покупцям продукції (рядок 1 без ПДВ), часткову оплату, що надійшла від покупців (рядок 10 без ПДВ), і що надійшли штрафні санкції (рядок 11 без ПДВ).

Доходи обліковуються = 5664000 крб. : 1,18 + 4 400 000 руб.: 1, 18 + 2 500 руб.: 1,18 = 8530932,2 руб.

Єдиний податок нарахований = Доходи обліковуються * 6%

(Формула 3. 9)

Єдиний податок нарахований = 8530932,2 * 6% = 511855, 93 руб.

Сума врахованих страхових пенсійних внесків вибирається із загального режиму. УСПВ ≤ 50% ЄП нарахованого. Максимальний розмір УСПВ = 511855,93 * 50% = 255927, 97 крб. Отже, при визначенні ЄП до сплати будемо приймати УСПВ фактич. = 186000 крб., Так як УСПВ факт. <УСПВ макс.

Необхідно визначити ЄП до сплати = ЄП нарахований - (УСПВ + ПВНТ), допомоги по тимчасовій непрацездатності в умові немає.

ЄП до сплати = 511855,93 - 186000 = 325855, 93 руб.

До складу податкового навантаження увійдуть: сам ЄП до сплати, Страхові пенсійні внески фактичні, внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві.

Податкове навантаження = 325855,93 + 186000 + 3720 = 515575,93 руб.

Визначаємо чистий прибуток, до її складу увійдуть: доходи враховуються, матеріальні витрати (рядок 2.1), витрати на оплату праці (рядок 2.2), витрати на придбання основних засобів (рядок 2.4), інші витрати (рядок 2.5), страхові пенсійні внески, ЄП до сплати, ПДВ по придбаних товаро-матеріальних цінностей.

Прибуток чистий = 8530932,2 - 2050000 - 930000 - 1650000 - 323000 - 18600 - 325855,93 - 42700 = 2639073,27 руб.

В якості об'єкта оподаткування прийняті доходи - витрати, при їх визначенні слід взяти до уваги, що вони визначаються касовим методом.

Доходи обліковуються включають в себе: вартість сплаченої покупцям продукції (рядок 1 без ПДВ), часткову оплату, що надійшла від покупців (рядок 10 без ПДВ) і надійшли штрафні санкції (рядок 11 без ПДВ).

Доходи обліковуються = 5664000 крб.: 1.18 + 4 400 000 руб. : 1.18 + 2 500 руб.: 1.18 = 8530932.2 руб.

До складу витрат враховуються увійдуть: матеріальні витрати (рядок 2.1), витрати на оплату праці (рядок 2.2), витрати на придбання основних засобів (рядок 2.4), інші витрати (рядок 2.5), страхові пенсійні внески, внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві.

Витрати обліковуються = 2050000 + 930000 + 1650000 + 323000 + 186000 + 3720 = 5142720 крб.

Необхідно визначити ЄП нарахований = (Д вчить. - Р вчить.) * 15%

ЄП нарахований = (8530932,2 - 5142720) * 15% = 508231,83 руб.

Порівняємо ЄП нарахований і Податок мінімальний, вибираємо максимальну величину.

Податок мінімальний = 1% Доходів враховуються

(Формула 3. 10)

Податок мінімальний = 1% * 8530932,2 = 85309,32 руб.

ЄП нарахований> н алога мінімального, значить, для розрахунку прибутку ми будемо застосовувати податок нарахований.

Податкове навантаження = Єдиний податок нарахований + Внески до ДПФ + Внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві.

Податкове навантаження = 508231,2 - 5142720 - 508231,83 = 2879980,37 руб.

Прибуток чистий = Доходи обліковуються - Витрати обліковуються - ЄП поч.

Прибуток чистий = 8530932,2 - 5142720 - 508231,83 = 2879980,37 руб.

З проведених розрахунків по загальному режиму і двома варіантами ССО необхідно вибрати оптимальний варіант. За основу вибору прийняти 2 критерії:

1. величина чистого прибутку;

2. розмір податкового навантаження.

Недостатнім буде визначити толко сумарне вираз податкової нагрзкі в рублях. Важливо визначити яка частина отриманих доходів піде на розрахунок бюджетною системою. Сума сплачених податків за кожному режиму - це сукупна податкове навантаження, яке визначається ставленням сукупного податкового навантаження і врахованих доходів.

Для визначення оптимального режиму оподаткування відобразимо дані в таблиці:

Висновок: оптимальним режимом оподаткування для даного підприємства є УСН (доходи - витрати). При більшому коефіцієнті податкового навантаження, який становить 0,08, що перевищує перший варіант на 0,02, чистий прибуток на 240904,1 рублів більше.

ВИСНОВОК

Якщо юридична особа в рамках збільшення ефективності своєї діяльності скорочує свої податкові виплати, то зекономлені їм податкові платежі недоотримує держава. Тому в сфері оподаткування юридичних осіб інтереси платників податків і держави щодо джерел свого існування та розвитку будуть не збігатися. При цьому держава встановлює основні принципи оподаткування, серед яких можна виділити такі ^1:

- Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;

- Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними;

- Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ;

- Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;

- Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Іншими словами, державою продекларовані об'єктивність встановлення податкового тягаря, прозорість реалізації прав і обов'язків оподаткування юридичних осіб та неупередженість при вирішенні виникаючих у сфері оподаткування суперечок.

Чи повинен платник податку при реалізації свого права враховувати, не торкнувся він при цьому інтересів бюджету? Конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори має особливий, публічно-правовий, а не приватно-правовий характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади; з публічно-правовим характером податку і державної скарбниці і з фіскальним суверенітетом держави пов'язані законодавча форма установи податку , обов'язковість і примусовість його вилучення, однобічний характер податкових зобов'язань. При цьому податок представляє собою для господарюючого суб'єкта вилучення частини його майна. Оскільки конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори поширюється на всіх платників податків, то на них поширюються і конституційні принципи і гарантії. Відповідно, кожен повинен платити тільки законно встановлені податки. У свою чергу, законна форма податку припускає високий ступінь формальної визначеності обов'язків платника податків. Кожен точно повинен знати, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

СПИСОК ЛІТЕРАТУР И

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: ИНФРА-М, 200 8

2. Цивільний кодекс РФ: Офіційний текст. - М., 2005

3. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27.12.1991 р. № 2118-1

4. Євстигнєєв О.Н. Основи податкового планування / О.М. Євстигнєєв. - СПб.: Пітер, 2008.

5. Риманов А.Ю. Податки і оподаткування / О.В. Риманов. - М.: Инфра-М, 2008.

6. Груніна Д. К., Івченов Л. С. Основи діяльності податкових органів. - М, Фінансова академія при Уряді РФ, 2000.

7. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування Серія «Підручники і навчальні посібники» .- Ростов на Дону: Фенікс, 2000.

8. Ігнатов В.Г., Бутов В.І. Вільні економічні зони. - М.: Ось-89, 2001

9. Каширіна М.В., Каширін В.А. Федеральні, регіональні і місцеві податок і збори, що сплачуються юридичними особами: Учеб. посібник. - М: БЕК, 2001.

10. Податкова система Росії. Навчальний посібник. / Под ред. Д.Г. Чорниця, А.З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2002

11. Черник Д.Г. Податки й оподатковування / Д.Г. Чернік. - М.: МЦФЕР, 2006.

12. Миколаєва С.А. Доходи і витрати організації: практика, теорія, перспективи. М.: Аналітика-Прес, 2000.

13. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник .- М.: МЦФЕР, 2001

14. Скворцов О.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2002