Мале підприємство може самостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи при дотриманні:
- Єдиної методологічної основи бухгалтерського обліку, передбачає ведення бухгалтерського обліку на основі принципів нарахування та подвійного запису;
- Взаємозв'язку даних аналітичного і синтетичного обліку;
- Суцільного відображення всіх господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів;
- Накопичення і систематизації даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.
Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку. Розробка і прийняття облікової політики має бути проведено не пізніше 90 днів з моменту державної реєстрації підприємства і проводиться незалежно від сфери діяльності підприємства та обраної форми організації ведення обліку. Діючі підприємства повинні закріпити облікову політику на черговий рік до початку наступу року, при цьому затверджуються:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів, для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Спрощена форма бухгалтерського обліку малим підприємством може вестися:
- По простій формі бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);
- Формі бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Спрощену форму бухгалтерського обліку не слід плутати зі спрощеною системою оподаткування.
Проста форма бухгалтерського обліку може застосовуватися на підприємствах, де відбувається незначна кількість господарських операцій (не більше тридцяти на місяць) і не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів.
Проста форма передбачає ведення обліку всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності за формою № К-1.
Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.
Мале підприємство може вести книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або у формі книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.
Книга відкривається записами сум залишків на початок звітного періоду (початок діяльності підприємства) за кожним видом майна, зобов'язань і інших засобів, за якими вони є. У графі 3 "Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця.
Суми по кожній операції, зареєстрованій у книзі по графі «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.
Протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» у графі «Витрати на виробництво - дебет» збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).
По завершенні місяця ці витрати в сумі, що припадає на реалізовану впродовж місяця продукцію (роботи, послуги), списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів» з відображенням відповідно в графах книги «Витрати на виробництво - кредит» і « Реалізація - дебет », при цьому в графі 3 книги« Зміст операції »робиться запис« Списані витрати на виробництво реалізованої продукції ».
Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним по графі «Реалізація - кредит», і обігом за графою «Реалізація - дебет». Виявлений результат відображається у книзі окремим рядком:
- У графі 3 робиться запис «Фінансовий результат за місяць»;
- У графах «Сума», «Реалізація - дебет» (якщо отримана прибуток) і «Прибуток і її використання - кредит» чи «Реалізація - кредит» (якщо отримано збиток) і «Прибуток і його використання - дебет" показується сума фінансового результату за місяць.
Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів за дебетом і за кредитом усіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні бути рівні підсумку коштів, показаному по графі 4.
Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів і їх джерел (бухгалтерських рахунків) за місяць виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1-е число наступного місяця.
Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства може застосовуватися малими підприємствами, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг). До числа таких регістрів належать:
- Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1;
- Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями, - форма № В-2;
- Відомість обліку витрат на виробництво - форма № В-3;
- Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № В-4;
- Відомість обліку розрахунків та інших операцій форма № В-5;
- Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата);
- Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-6 (відвантаження);
- Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7;
- Відомість обліку оплати праці - форма № В-8;
- Відомість (шахова) - форма № В-9.
Кожна відомість застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.
Відомість за формою № В-1 є регістром аналітичного і синтетичного обліку наявності і руху основних засобів (рахунок 01 «Основні засоби»), а також розрахунку сум амортизаційних відрахувань (рахунок 02 «Амортизація основних засобів»). Дані по основних засобів записуються у відомості позиційним способом по кожному об'єкту окремо. Щомісячно при наявності руху основних засобів підраховуються суми оборотів і виводиться залишок основних засобів на 1-е число наступного за звітним місяця. Переміщення основних засобів всередині малого підприємства у відомості не відбивається. Дані відомості про суми нарахованих амортизаційних відрахувань використовуються для відображення операцій з їх руху у відомостях за формами № В-3 і В-4.
За наявності у малого підприємства значної кількості об'єктів основних засобів воно може вести їх облік з використанням первинної форми № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів». На підставі підсумкових даних карток обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8) ведеться зведений облік руху основних засобів по рахунку 01 «Основні засоби» у відомості за формою № В-1. Нарахування амортизаційних відрахувань виробляється у цьому випадку в разработочной таблиці № 6 або № 7 журнально-ордерної форми рахівництва.
Відомість за формою № В-2 призначена для аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів, що відображаються на рахунках 10 «Матеріали» і 41 «Товари», а також сум податку на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей (рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей »). Відомість відкривається на місяць і ведеться матеріально відповідальними особами (або в бухгалтерії) окремо по виробничих запасів і товарів у розрізі всіх видів цінностей, незалежно від того, було чи ні рух за звітний місяць тих чи інших цінностей. Вартість цінностей визначається і відображається у відомості виходячи з витрат за ціною придбання, транспортних витрат, надбавок, зазначених у розрахункових документах постачальників. При наявності на підприємстві двох або більш матеріально відповідальних осіб, якими ведеться облік цінностей із застосуванням відомостей за формою № В-2, в бухгалтерії на основі зазначених відомостей складається відомість за формою № В-2 для зведеного обліку наявності і руху цінностей за місяць у цілому по малому підприємству. Дані про відпуск товарів у виробництво і продаж записуються з відомості за формою № В-2 (або зведеної) відповідно у відомості за формою № В-3 «Облік витрат на виробництво» або № В-6 «Облік реалізації». Відокремлено від товарно-матеріальних цінностей у відомості відображається окремим рядком ПДВ, сплачений (належний до сплати) і відносили в подальшому на зменшення платежів до бюджету.
Відомість за формою № В-3 застосовується для аналітичного і синтетичного обліку витрат по виробництву продукції (виконання робіт, надання послуг) і витрат по капітальних вкладеннях, що враховуються відповідно на рахунках 20 «Основне виробництво» і 08 «Вкладення у необоротні активи» (для обліку капітальних вкладень відкривається окрема відомість за формою № В-3). Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) організовується за виробництвам у розмірі, що випускається (робіт, послуг). Витрати за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» збираються з кредиту різних рахунків на підставі даних, що містяться в інших відомостях (форма № В-2, В-4, В-5 та ін) і безпосередньо з окремих первинних документів. В одній відомості можна вести окремий облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) за їх видами і на управління виробництвом (накладні витрати). Після закінчення місяця і підрахунку всіх витрат (за графою 11) підсумкова сума витрат на управління може бути розподілена за видами виробленої продукції або повністю списано на витрати реалізованої продукції, робіт і послуг. У першому випадку робиться запис у графі 11 сторнировочной записом «Всього витрат на управління (накладні витрати)» і - чорним - по рядках (об'єктах) обліку витрат виробленої продукції (робіт, послуг). При списанні витрат на реалізовану продукцію (роботи, послуги) вони відносяться на дебет рахунку 90 «Продажі» з відображенням у графі 16 «Реалізовано». При визначенні витрат на закінчену виробництвом продукцію (роботи, послуги) виявляється їх фактична собівартість, яка списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» на дебет відповідних рахунків за напрямками використання продукції (робіт, послуг): на склад (рахунок 41 «Товари») , реалізацію (рахунок 90 «Продажі») і ін Витрати, які припадають на незакінчену продукцію, числяться на рахунку 20, у розділі виробництв (видів продукції), як незавершене виробництво.
Залишки незавершеного виробництва на початок місяця відображаються у відомості згідно з відповідними даними відомості за формою № В-3 за минулий місяць, а залишок на кінець місяця визначається за актами інвентаризації незавершеного виробництва або за обліковими даними.
Відомість за формою № В-4 застосовується малим підприємством для обліку грошових коштів і фондів, облік яких ведеться на наступних бухгалтерських рахунках: 02 «Амортизація основних засобів», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 99 «Прибутки та збитки", 80 "Статутний капітал» і 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Відомість за формою № В-5 використовується для обліку операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що підрозділяються на субрахунки і потребують врахування наростаючим підсумком залишків коштів або заборгованості за субрахунками і їх видами: 55 «Спеціальні рахунки в банках», 58 «Фінансові вкладення», 76 « Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », 68« Розрахунки з податків і зборів », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам ». Прийом та видача грошових коштів, оформлення прибуткових і витратних документів, ведення касової книги, складання звіту про касові операції здійснюються в загальновстановленому порядку. Записи у відомість з обліку грошових коштів операцій по розрахунковому рахунку та інших рахунках в банку здійснюються на підставі виписок банку та доданих до них документів. Вчинення та оформлення операцій по розрахунковому рахунку здійснюються в порядку, встановленому відповідними нормативними актами Центрального банку РФ. Записи у відомості по обліку розрахунків з підзвітними особами та іншими дебіторами і кредиторами ведуться позиційним способом з виведенням на кінець місяця розгорнутого сальдо по заборгованості малому підприємству - дебетом рахунка та заборгованості малого підприємству - кредитом рахунка за кожним дебітором і кредиторові на підставі даних первинних документів.
При використанні одного бланка відомості для відображення операцій, які обліковуються на кількох бухгалтерських рахунках, на кожен з них у відомості відводиться необхідна кількість рядків і в графі «Підстава» записується його номер і найменування. Далі по цій же графі записуються види заборгованості, дебітори і кредитори (наприклад: рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», нижче - податок на доходи фізичних осіб з працівників, податок на прибуток і т.д.), потім позиційним способом проти кожного дебітора і кредитора - сальдо і рух коштів по них за місяць. Після закінчення місяця по кожному рахунку підраховуються підсумки оборотів по дебету і кредиту, і виводиться сальдо на перше число місяця, наступного за звітним. Записи операцій за рахунком 99 «Прибули і збитки» (враховуючи, що операції з використання прибутку також відображаються на цьому рахунку) слід проводити в наступному порядку: сальдо на початок звітного місяця записувати розгорнуто, за кредитом рахунка - сума прибутку, розгорнута за видами, з початку року до звітного місяця, за дебетом - сума використання прибутку, розгорнута за напрямами, з початку року до звітного місяця. У такому ж порядку записуються операції поточного місяця за освітою фінансового результату: за дебетом - збитки від реалізації та витрати від позареалізаційних операцій, а по кредиту - прибуток від реалізації і доходи від позареалізаційних операцій. В кінці місяця робиться запис «Разом» і підраховується загальний фінансовий результат за місяць. Після цього відображаються операції за їх видами за місяць по використанню прибутку.
Мале підприємство залежно від застосовуваного порядку визначення фінансового результату для цілей оподаткування використовує для обліку реалізації (розрахунків з покупцями) різні варіанти відомості за формою № В-6 при визначенні результату:
- При використанні методу нарахувань - принаймні відвантаження (виконання) покупцям (замовникам) продукції (робіт, послуг) і здачі платіжних документів в установу банку - форма № В-6 (відвантаження);
- При використанні касового методу - у міру оплати розрахункових документів покупцем (замовником) і надходженням коштів на розрахунковий рахунок форма № В-6 (оплата).
При відвантаженні або відпуску продукції (робіт, послуг) покупцеві (замовникові) запис у відомостях виробляються позиційним способом за кожним рахунком (покупцеві, виду продукції). У графі «Направлено у продаж продукції (робіт, послуг) звітного місяця" відображається собівартість відвантаженої (відпущеної) продукції (робіт, послуг) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів або витрат на виробництво та її вартості за відпускною ціною згідно з рахунком, пред'явленим покупцеві (замовникові ).
Відомість за формою № В-6 (відвантаження) застосовується малим підприємством для обліку розрахунків з покупцями (дебіторської заборгованості) - рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і облік реалізації продукції (робіт, послуг) - рахунок 90 «Продажі» у відомості по формою № В-6 (відвантаження) суміщені. Фінансовий результат при використанні цієї відомості визначається як різниця між даними графи «Направлено у продаж продукції (робіт, послуг) звітного місяця - за відпускними цінами і фактичної собівартості». Неоплачена дебіторська заборгованість числиться у відомості за відпускними цінами, а у відомості (шахової) за формою № В-9 облік розрахунків ведеться з використанням рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Відомість за формою № В-6 (оплата) застосовується малим підприємством для обліку фінансового результату. Він визначається як різниця між даними граф «Оплачено за відпускною ціною» і «Оплачено за фактичною собівартістю». У тому випадку, коли фактична собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) підраховується не по кожному її виду (рахунку), а в цілому за місяць, вона визначається як підсумок суми фактичної собівартості залишку на початок місяця і відвантажених за поточний місяць (за вирахуванням фактичної собівартості) цінностей і послуг, не сплачених на кінець місяця, Фактична собівартість продукції (робіт, послуг), не оплаченої на кінець місяця, підраховується як добуток її вартості за відпускними цінами на відсоток, визначений як відношення суми фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) на початок місяця і відвантаженої за місяць до їх вартості за відпускними цінами. Після закінчення місяця записи у відомість (шахову) за формою № В-9 виробляються з цієї відомості тільки в частині вартості реалізованої продукції (робіт, послуг) з графи; «Оплачено за відпускною ціною» (кредит рахунку 90 «Продажі»). Виявлений фінансовий результат у відомості за формою № В-6 (оплата) у графі «Прибуток за місяць» використовується для запису в 1 відомості за формою № В-4 операцій за рахунком 99 «Прибули і збитки».
Дебетове сальдо по рахунку 90 «Продажі» (у відомості по графі «Залишок на кінець місяця») показує залишок відвантаженої продукції (робіт, послуг), не оплаченої покупцями і замовниками на кінець місяця.
Відомість за формою № В-7 застосовується для обліку розрахунків з постачальниками, які обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Відомість відкривається шляхом перенесення залишків заборгованості підприємства в розмірі рахунків постачальників з відомості за минулий місяць. У відомість по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» позиційним способом записуються дані рахунків постачальників і підрядчиків за виконані роботи і послуги, а також за отримані матеріальні цінності. За дебетом відображаються операції з оплати рахунків постачальників і підрядників (кредит рахунків: 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» тощо).
Відомість за формою № В-8 призначена для обліку розрахунків з працівниками малого підприємства з оплати праці, які обліковуються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». У відомості, в розділі «Кредит (нараховано)», відображаються нараховані працівникам малого підприємства (що складається і не перебувають у штаті) суми з оплати праці (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені виходячи з прийнятих на підприємстві систем та форм оплати праці, надбавки , доплати та інші виплати, передбачені чинним законодавством. Оплата праці групується у відомості за категоріями працівників, об'єктами обліку, видів виробництва. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із нарахованих сум з оплати праці працівників у розділі «Дебет (утримано)» відповідно до чинного законодавства (прибуткового податку, сум виданих авансів, своєчасно не повернених підзвітними особами сум, сум за виконавчими листами на користь різних організацій та інших осіб) і визначається сума, що підлягає видачі на руки працівникам.
Відомість є також платіжним документом і призначена для оформлення видачі заробітної плати працівникам малого підприємства. При наявності не виданих працівникам малого підприємства сум з оплати праці (після закінчення трьох робочих днів з дня, встановленого для її виплати) у графі цієї відомості «Розписка в отриманні» робиться запис: «Депоновано», і зазначена сума переноситься по кожному працівнику (записом позиційним способом) у відомість наступного місяця в графу «Залишок сум на оплату праці на початок місяця». При наявності у підприємства працівників (у тому числі не перебувають у штаті малого підприємства) у кількості більше 10 чоловік рекомендується вести облік нарахованих сум оплати праці та утримань з неї в розрахункових відомостях за типовими формами № Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість" і № Т-51 «Розрахункова відомість». У цьому випадку звід операцій за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» проводиться у відомості за формою № В-8 на підставі даних типових відомостей. У відомості за формою № В-8 також визначаються суми відрахувань на соціальні потреби (органам державного соціального страхування, Пенсійного фонду, державного фонду зайнятості і медичного страхування та ін) в установленому порядку від сум 1 оплати праці працівників.
На підставі даної відомості обороти по кредиту рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються за графою «Кредит» відомості за формою № В-5 і по графі «Дебет» відомості за формою № В-3 «Облік витрат на виробництво».
Облік господарських операцій на малому підприємстві, застосовують форму обліку, засновану на використанні регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства, завершується після закінчення місяця підрахунком підсумків по оборотах в застосовуваних відомостях з обов'язковим перенесенням у відомість 1 (шахову) за формою № В-9.
Відомість за формою № В-9 є регістром синтетичного обліку і призначена для узагальнення даних поточного обліку і взаємної перевірки правильності зроблених записів по рахунках бухгалтерського обліку. Відомість відкривається на кожен місяць і служить для записів даних за дебетом і кредитом кожного рахунку окремо. У відомості по вертикалі розташовуються рахунку в порядку зростання, а по горизонталі - у порядку зростаючих номерів відомостей. Відомість за формою № В-9 заповнюється спочатку шляхом перенесення кредитових оборотів із застосовуваних відомостей (використовуються дані графи «Кореспондуючий рахунок") з рознесенням їх на дебет відповідних рахунків. По завершенні рознесення підраховується сума дебетового обороту по кожному рахунку, який повинен бути рівний дебетовому обороту, відображеному у відповідній відомості. Виявлені суми за дебетом кожного рахунку підсумовуються; їх загальний підсумок повинен бути дорівнює загальній сумі оборотів по кредиту рахунків. Дебетові і кредитові обороти по кожному застосовуваному рахунку переносяться в оборотну відомість, в якій підраховується сальдо по кожному рахунку станом на 1-е число наступного за звітним місяця.
Сума за будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: за дебетом рахунка з зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі "Кореспондуючий рахунок"),
1) по кредиту кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку.
В обох відомостях у графах «Зміст операції» (або характеризують операцію) на підставі форм первинної облікової документації робиться запис про суть здійсненої операції або пояснення, шифри та ін
Залишки коштів в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.)
У всіх застосовуваних відомостях вказується місяць, у якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. В кінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, робити записи.
Зміна оборотів в поточному місяці по операціях, пов'язаних зі минулих періодів, відображається в регістрах бухгалтерського обліку звітного місяця додаткової записом (зменшення обертів - червоною).
До складу річної бухгалтерської звітності малого підприємства включаються:
1) бухгалтерський баланс (форма № 1);
2) звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
3) пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки
та збитки:
- Звіт про рух капіталу (форма № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Пояснювальна записка;
4) звіт про використання бюджетних асигнувань організацій, (форма № 2-2) та довідка про залишки коштів, отриманих з федерального бюджету. Дані форми представляють малі підприємства, які одержують бюджетні асигнування.
Правила документообігу визначаються формою, прийнятої в організації (або вибраної - для новостворених організацій), а також об'ємом виробничої або торговельної діяльності та особливостями технологічного процесу.
Слід зазначити, що в малих підприємствах досить ефективною може виявитися розробка графіка документообігу - напрямок руху документів і строки їх подання у відповідні підрозділи організації. Ефективність такого графіка обумовлена ​​тим, що терміни обробки деяких первинних документів безпосередньо впливають на розмір оборотних коштів. Скорочення термінів оформлення видаткових документів, необхідних для видачі у виробництво матеріально-виробничих запасів, дозволяє скоротити або розмір складських запасів, або залишок незавершеного виробництва. Тому, для того щоб процес організації бухгалтерського обліку міг вважатися завершеним, необхідно визначити порядок контролю за господарськими операціями.
Грамотний підхід до організації бухгалтерського обліку в організаціях, які є суб'єктами малого підприємництва, може забезпечити досить відчутне зниження трудомісткості облікових процесів, підвищення точності та оперативності обробки бухгалтерської інформації і, отже, підвищення якості прийнятих управлінських рішень.

1.3. Особливості бухгалтерського обліку при переході зі звичайної системи обліку на спрощену форму

Іноді підприємства змушені переходити зі спеціального режиму оподаткування на загальний режим, а мале підприємство може втратити свого статусу. У таких випадках з'являється обов'язок застосовувати ПБО 18/02. У подібних «перехідних» ситуаціях у організацій виникає багато питань, тому спробуємо розібратися з найбільш суттєвими з них.
У разі якщо організація втратила право на ССО у звіті про прибутки та збитки відображаються показники за звітний період і за минулий рік. Організація спочатку повинна відновити бухгалтерський облік доходів і витрат за поточний рік, так як форма № 2 заповнюється за певний період з початку року. Потім слід розрахувати постійні і відкладені податкові активи і зобов'язання за минулий квартал. Різниці по ПБУ 18/02 відображаються за весь квартал, в якому організація втратила право на ССО. Спочатку потрібно порахувати різницю між податком, який розрахований з бухгалтерського прибутку (стор. 140 форми № 2), і тим, що відображено в декларації. Отриману величину необхідно провести в бухобліку і показати у звітності.
Якщо ця сума негативна, то в бухгалтерському обліку фіксують постійне податкове зобов'язання або відкладений податковий актив. Якщо ж результат позитивний, то його слід провести як постійний податковий актив або відстрочене податкове зобов'язання.
Необхідно вказати постійне зобов'язання або актив, адже потім їх не потрібно погашати. Відзначимо, що за кредитом рахунка 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» треба нарахувати податок, розрахований саме з бухгалтерського прибутку.
Після того як всі показники будуть розраховані і проведені в обліку, потрібно тільки відобразити в їхньому балансі та у звіті про прибутки та збитки. У результаті вийде, що формально організація виконала вимоги ПБО 18/02.
У зв'язку з цим при переході на загальний режим оподаткування необхідно врахувати наступне:

- При реалізації товарів, робіт і послуг у період застосування загального режиму оподаткування в доходах від реалізації не враховуються суми авансів, отримані від покупців під майбутні поставки, якщо ці суми були включені до складу доходів в період застосування УСН;

- В доход від реалізації включаються суми оплати за договорами, виконаних в період застосування УСН, що надійшли після переходу на загальний режим оподаткування, якщо ці суми не були враховані при обчисленні єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, тобто дохід для цілей оподаткування прибутку буде визнаний у міру надходження оплати по операціях, здійснених в період застосування УСН;
- З початку кварталу, в якому право на ССО втрачено, організація в податковому обліку визнає витрати за правилами гл. 25НК РФ. Організації, що застосовують УСН, які обрали об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», має право визнати значно менше число витрат, ніж платники податку на прибуток. Тому при переході на загальний режим оподаткування до числа витрат, що віднімаються з податкової бази по податку на прибуток потрібно включити ті з них, які така організація не могла визнати в період застосування УСН (мова йде тільки про квартал, у якому право на застосування «спрощенки» втрачено). При цьому повинні виконуватися вимоги ст. 252 НК РФ: витрати повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу;
- Витрати, які при застосуванні УСН були враховані в момент їх оплати, не підлягають повторному включенню до складу витрат при обчисленні податку на прибуток після переходу на загальний режим оподаткування.
Організація втратила право на ЕНВД. Організації, перекладені на режим ЕНВД, можуть одночасно зайнятися новою діяльністю, яка не обкладається ЕНВД. І якщо заздалегідь не перевести цю діяльність на ССО, то з неї треба платити звичайні податки, в тому числі і на прибуток; отже, організація повинна керуватися ПБО 18/02.
Втім, до діяльності із застосуванням ЕНВД ПБУ 18/02 все одно ніякого відношення мати не буде. У п. 7 ст. 346 ²⁶ НК РФ передбачено: організації, які з одного виду діяльності переведені на ЕНВД, а по іншому сплачують податок на прибуток, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій.
Якщо організація з якогось виду діяльності переходить на сплату ЕНВД, то їй доведеться відновити ПДВ, що відноситься до майна, яке буде використовуватися у цій діяльності. Ця вимога стосується, в тому числі, і майна, яке буде використовуватися одночасно і в діяльності, перекладеної на ЕНВД, і в діяльності, що обкладається податками по загальному режиму.
Однак порядок відновлення ПДВ за таким майну відрізняється від порядку, передбаченого для майна, яке буде цілком використовуватися в діяльності, перекладеної на ЕНВД.
Абзацом 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ передбачено, що платники податків, що переходять на спеціальні податкові режими, відновлюють суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування, у податковому періоді, що передує переходу на зазначені спеціальні режими.
ПДВ за таким майну відновлюється і сплачується до бюджету в останньому податковому періоді перед переходом на ЕНВД.
Якщо ж майно буде використовуватися у діяльності, перекладеної на ЕНВД тільки частково, то в організації немає підстав відновлювати ставиться до нього ПДВ до моменту початку фактичного використання цього майна у діяльності, оподатковуваної ЕНВД. "Вхідний" ПДВ за таким майна, необхідно відновлювати тільки в тому періоді, коли воно фактично почне використовуватися в діяльності, перекладеної на ЕНВД (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При цьому, оскільки майно буде використовуватися в не обкладається ПДВ діяльності лише частково, сума податку до відновлення повинна розраховуватися пропорційно частці виручки від діяльності, перекладеної на ЕНВД, у загальному обсязі виручки організації за цей податковий період.
На доходи і витрати організації, сплачує ЕНВД, правила ПБУ 18/02 не поширюються.
Якщо підприємство втратило статус малого, виникають деякі особливості обліку. Якщо мале підприємство вирішило не застосовувати ПБО 18/02, це потрібно зафіксувати в обліковій політиці (п. 8 ПБУ 1 / 98). Тут потрібно пам'ятати, що п. 1 ст. 3 Федерального закону від 14 червня 1995 р . № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській федерації» встановлює обмеження для структури статутного капіталу і чисельності співробітників малих підприємств. Візьмемо підприємство, яке займається оптовою торгівлею. Як тільки чисельність її працівників перевищить 50 чоловік, до малого підприємства вона ставитися вже не буде, і відразу з'явиться обов'язок застосовувати ПБО 18/02, незважаючи на положення облікової політики. У такому випадку доведеться виявити всі різниці між бухгалтерським і податковим обліком, що склалися на початок кварталу, в якому підприємство втратило статус малого. На цю дату треба відобразити постійні і відкладені податкові зобов'язання (активи). Надалі щомісяця в обліку треба списувати ці суми.
Тепер розглянемо і зворотні ситуації - коли організація протягом року отримує право відмовитися від застосування ПБУ 18/02.
У випадку якщо підприємство стало малим через скорочення штату в середині року або зміни співвідношення часток у статутному капіталі. Чи можна відразу відмовитися від застосування ПБУ 18/02? Відповідь буде однозначною - ні, не можна. Відмовитися від трудомісткого розрахунку податкових активів і зобов'язань можна тільки з наступного року.
Відмова від ПБУ 18/02 потрібно теж закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Це випливає з п. 8 ПБУ 1 / 98, а внесені в облікову політику зміни вступають в силу тільки з 1 січня наступного року (п. 18 ПБУ 1 / 98).
У законі сказано, що статус малого підприємства уповноважені підтверджувати органи виконавчої влади. Проте організації досить просто відповідати критеріям малого підприємства і підтверджувати нічого не треба, а переконатися в цьому інспектори зможуть при виїзній перевірці.
У разі якщо організація бажає перейти на ЕНВД, то зробити це вона зможе протягом року. Припустимо, частина торгового залу була продана, і магазин став займати не більше 150 кв. м . У НК РФ прямо не вказано, з якого моменту в цьому випадку треба відмовитися від сплати податку на прибуток (ПБУ 18/02) і починати сплачувати ЕНВД.
Організація не повинна застосовувати ПБО 18/02 з того місяця, в якому стала платником ЕНВД, оскільки саме з цього моменту організація починає платити ЕНВД, а податок на прибуток вже не сплачується.
Отже, з місяця переходу на ЕНВД організація не повинна вести облік різниці за ПБО 18/02. При цьому залишки по рахунках 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» треба віднести на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У бухгалтерському обліку слід зробити такі записи:
Д-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» К-т рах. 09 «Відстрочені податкові активи» - списані з обліку відкладені податкові активи;
Д-т рах. 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» К-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - списано залишок відкладених податкових зобов'язань.
Щоб показники балансу можна було порівняти, дані на початок року слід показати без обліку відкладених податків. Ніяких виправних записів у бухгалтерському обліку при цьому робити не треба.

Глава 2.
Особливості оподаткування у сфері малого бізнесу
2.1. Законодавче та нормативне регулювання оподаткування малого бізнесу
Суб'єкти малого підприємництва в РФ як самостійне соціально - економічне явище існують близько 15 років. Діючі законодавчі та нормативно - правові акти спрямовані на державну підтримку малих підприємств з метою створення сприятливих умов для їх функціонування, і в першу чергу надання пільг з оподаткування.
Розвиток оподаткування малого бізнесу пов'язане з виходом у світ постанови Уряду РФ від 11 травня 1993 р . № 446 «Про першочергові заходи щодо розвитку та державної підтримки малого підприємництва в РФ». Передбачався комплекс першочергових заходів щодо стимулювання та державної підтримки малих підприємств, а також податкові пільги для малих підприємств, що працюють на пріоритетних напрямках у тому числі:
- Звільнення від сплати НП перші два роки роботи;
- Відшкодування ПДВ, що сплачується постачальникам обладнання та основних засобів;
- Надання пільг з оподаткування доходів комерційних банків, що надають кредити малим підприємствам;
- Збереження податкових пільг при приватизації малих підприємств.
Постанова зіграло позитивну роль, що виразилося в помітному зростанні кількості малих підприємств у всіх галузях економіки в 1993 р .
14 червня 1995 р . був прийнятий Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в РФ». Він визначив загальні положення підтримки малих підприємств, форми і методи державного стимулювання та регулювання діяльності суб'єктів малого підприємництва.
Трохи пізніше, з січня 1996 р ., Почав діяти Федеральний закон № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва», в якому велика роль відводилася податкових питань. Мета Закону - максимальне спрощення ведення бухгалтерського обліку, складання податкової звітності та процедури сплати податків. На цій основі Уряд РФ намагалося вивести з «тіньового обороту» суб'єкти малого підприємництва з чисельністю до 15 осіб, розширивши тим самим податкову базу.
У результаті до теперішнього часу склалися і функціонують три системи оподаткування малих підприємств:
1. Общеустановленная система, при якій малі підприємства платять ті ж податки, що й інші платники податків: ПДВ, акцизи, НП та ін При цьому малі підприємства отримують крім загальних спеціальні пільги. По податку на прибуток за певних умов вони користуються "податковими канікулами», а з ПДВ з 1 січня 2001 р . - Неоподатковуваним мінімумом.
2. Спрощена система оподаткування у формі єдиного податку на дохід або виручку малих підприємств.
3. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Наступним етапом у розвитку оподаткування суб'єктів малого підприємництва стало прийняття Федерального закону від 31 липня 1998 р . № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». Необхідність появи такого закону викликана тим, що чинний до цього закон не виконував покладених на нього завдань. У силу особливостей діяльності малих підприємств він не забезпечував повного обліку об'єктів оподаткування і не давав можливості налагодити контроль за малим бізнесом, щоб виключити ухилення від сплати податків і розвиток тіньової економіки.
З 1 січня 1999 р . в РФ діє головний законодавчий акт про податки - Податковий кодекс РФ (частина перша). З введенням частини першої Податкового кодексу РФ був зроблений значний крок до стабілізації податкової системи, покладено початок упорядкування відносин між платником податків і державою в особі податкових органів.
А з 1 січня 2001 р . - Його друга частина, в яку включені федеральні закони про ПДВ, про акцизи, про ПДФО і ЕСН.
З 1 січня 2002 р . введені в дію гол. 25 НК РФ «Податок на прибуток», гол. 26 «Податок на видобуток корисних копалин», гол. 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських виробників».
30 липня 2002 р . був офіційно опублікований Федеральний закон від 24 липня 2002 р . N 110-ФЗ «Про внесення змін до Податкового кодексу РФ». Податковий кодекс РФ був доповнений двома новими розділами - 26.2 «Спрощена система оподаткування» та 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності». Відповідно до гл. 26.2 «Спрощена система оподаткування» підприємства можуть замість сукупності федеральних, регіональних, місцевих податків і зборів сплачувати єдиний податок.
Зазначені режими оподаткування застосовуються з 1 січня 2003 р . раніше діяли федеральні закони, що регулювали аналогічні податкові режими втрачають силу.
Таким чином, наново були переписані існуючі з 1995-1998 рр.. системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва. При цьому принципи проведеної податкової реформи не змінилися - раніше діяли правила для малих підприємств були конкретизовані і переважно посилені.
Процес вдосконалення законів триває. Проблема оподаткування малих підприємств до кінця не врегульовано чинним законодавством.
2.2. Податок, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Відповідно до розділу VIII ¹ Податкового кодексу Російської Федерації спрощена система оподаткування та система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, є різновидом спеціальних податкових режимів, до яких також відносяться система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку, спеціальна система оподаткування учасників угод про розподіл продукції .
Суб'єкти малого підприємництва при здійсненні господарської діяльності можуть застосовувати загальну систему оподаткування або спеціальні податкові режими.
Порядок обчислення і сплати податків і зборів регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.
Малі підприємства, що мають прибуток від підприємницької діяльності, сплату до бюджету податку на прибуток проводять щокварталу виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній звітний період.
Звільняються від сплати податку на прибуток:
- Підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування і сплачують єдиний податок на поставлений дохід;
- Підприємства малого бізнесу.
Спрощена система вигідна з точки зору податкового навантаження, оскільки на відміну від загального режиму оподаткування реалізація товарів (робіт, послуг) при спеціальному режимі не обкладається ПДВ.
Однак дана перевага іноді заважає організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування: не будучи платником ПДВ, організація звільняється від обов'язку з виставлення рахунків-фактур. Для покупців - юридичних осіб, що працюють за загальною системою оподаткування, це суттєвий мінус.
Спрощена система оподаткування - це така система сплати податків, при якій обов'язок по сплаті чотирьох основних податків замінюється сплатою єдиного податку, а всі інші, встановлені для них обов'язки (податкові, страхові, бухгалтерські, статистичні) виконуються в загальному порядку.
Основними ознаками спрощеної системи є такі положення.
1. Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори.
Зазначене означає, що суб'єкти спрощеної системи сплачують замість податку на прибуток (доход - для індивідуальних підприємців), податку на додану вартість, що обчислюється за внутрішніми операціями (при реалізації, передачі для власних потреб, виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання), податку на майно, єдиного соціального податку один єдиний податок (Таблиця 1).
Таблиця 1.
Види податків, від яких звільняються організації та підприємці при спрощеній системі оподаткування

Організації	Підприємці без утворення юридичної особи
1. Податок на додану вартість	1. Податок на додану вартість
2. Податок на прибуток	2. Податок на доходи фізичних осіб (з доходів підприємця)
3. Єдиний соціальний податок	3. Єдиний соціальний податок
4. Податок на майно	4. Податок на майно

При цьому зберігається обов'язок щодо сплати всіх інших податків і зборів, що підлягають сплаті в загальному порядку, в тому числі ПДВ по товарах, при їх ввезенні на митну територію РФ.
2. Перехід на спрощену систему оподаткування є добровільним.
3. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
4. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відповідно до законодавства РФ.
5. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виконують обов'язки податкових агентів, у загальновстановленому порядку.
6. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, застосовують діючий порядок ведення касових операцій та порядок застосування ККМ.
7. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані дотримуватися порядку подання статистичної звітності.
8. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виконують вимоги законодавства про бухгалтерський облік в обмеженому обсязі.
Відповідно до п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. ФЗ від 31.12.2002 р. N 191-ФЗ) організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Таким чином, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік.
Організація, яка застосовує з різних видів діяльності два спеціальних податкових режиму (наприклад, УСН і ЕНВД), один з яких відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» не звільняється від ведення бухгалтерського обліку, повинна вести бухгалтерський облік, складати і представляти в податковий орган бухгалтерську звітність у цілому по всій організації.
Крім перерахованих обов'язків організації та індивідуальні підприємці мають право здійснювати в добровільному порядку сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 15 млн. руб.
Величина граничного розміру доходів, що обмежує право переходу на ССО, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, який встановлюється щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари, роботи, послуги в РФ за попередній календарний рік. Також застосовуються коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися раніше.
Сума граничних доходів за звітний (податковий) період, після якої втрачається право на застосування спрощеної системи оподаткування, - 20 млн. крб. Ця величина також підлягає індексації (п. 4 ст. 346 НК РФ).
Дохід від реалізації визначається у відповідності зі ст. 249 НК РФ і без урахування ПДВ.
Для організацій і індивідуальних підприємців надається також право зворотного переходу: можна вибрати спрощену систему, а потім повернутися до загального режиму оподаткування, дотримуючись при цьому порядок переходу, встановлений законом (п. 1 ст. 346 НК РФ).
Об'єкт оподаткування організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, вибирають самостійно. Протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування об'єкт не може бути змінений.
За єдиним податком за спрощеною системою оподаткування встановлено два види об'єкта:
1) доходи;
2) доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
У зв'язку з тим, що спрощена система оподаткування організацій замінює сплату податку на прибуток, а в індивідуальних підприємців - сплату податку на доходи з фізичних осіб, то порядок визначення доходів для кожної категорії платників податків різний.
Визначення доходів організацій при спрощеній системі оподаткування відбувається в тому ж порядку, який передбачений для платників податків податку на прибуток.
При визначенні об'єкта оподаткування організацій враховують такі доходи:
- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 Податкового кодексу РФ.
Також необхідно мати на увазі, що при визначенні оподатковуваних доходів не враховуються доходи, передбачені ст. 251 Податкового кодексу РФ, а також доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до ст.ст. 214 і 275 Податкового кодексу РФ.
Показник "витрати" використовується тільки тими платниками податків, які встановили в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
При цьому необхідно зазначити, що порядок визначення витрат застосовується як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.
Перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування при спрощеній системі, встановлений ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.
У абз. 2 п. 2 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ встановлено, що витрати, за підпунктом. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 цієї статті, приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст.ст. 254, 255, 263, 264, 265 і 269 Податкового кодексу РФ.
У зв'язку з цим всі витрати, застосовувані при спрощеній системі оподаткування, можна розділити на дві групи:
1) витрати, застосовувані без урахування норм гл. 25 Податкового кодексу РФ, що регулюють подібні види витрат (подп. 1, 2, 3, 4, 8, 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) витрати, що застосовуються з урахуванням норм гл. 25 Податкового кодексу РФ, що регулюють подібні види витрат (подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок визнання доходів і витрат при спрощеній системі оподаткування встановлено ст. 346.17 Податкового кодексу РФ.
З урахуванням окремих винятків метод визнання доходів і витрат при спрощеній системі оподаткування можна назвати касовим методом, використовуваним з податку на прибуток.
Податковим періодом по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування визнається календарний рік.
Звітними періодами за єдиним податком за спрощеною системою оподаткування визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
У разі якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, то платник податку, що застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок в наступному порядку.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка від доходів, що враховуються при спрощеній системі оподаткування.

2.3 Порядок розрахунку і сплати єдиного податку на поставлений дохід

Сплата податку на поставлений дохід є різновидом основних спеціальних податкових режимів.
Разом з тим, система оподаткування поставлений дохід поширює свою дію тільки на зазначені в законі види діяльності, щодо інших видів діяльності одночасно буде застосовуватися загальний або спрощений режими оподаткування.
Єдиний податок на поставлений дохід - це система оподаткування окремого виду діяльності, за якою податок сплачується з заздалегідь оголошеного (поставлений) доходу (показника).
Основними ознаками єдиного податку на поставлений дохід є такі положення.
1. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга стосовно таких видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі;
7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування;
9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
10) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами;
11) розповсюдження і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах;
12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спальних приміщень не більше 500 квадратних метрів;
13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках і в інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів.
З 1 січня 2006 правомочність щодо введення вмененного режиму оподаткування практично по всій території країни передано представницьким органам муніципальних районів і міських округів (за винятком міст федерального значення).
2. Застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є обов'язковим.
3. Сплата єдиного податку на поставлений дохід за окремими видами діяльності замінює обов'язок по сплаті з цих видів діяльності чотирьох основних податків: податку на прибуток (дохід), ПДВ за внутрішніми операціями, податку на майно, єдиного соціального податку.
4. При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
5. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
8. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відповідно до законодавства РФ.
9. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, застосовують діючий порядок ведення касових операцій та порядок застосування ККМ.
10. Організації, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, зобов'язані виконувати вимоги законодавства про бухгалтерський облік в загальному порядку.
Відповідно до ст. 4 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» даний закон поширюється на всі організації, що знаходяться на території РФ. При цьому будь-яких винятків для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, не передбачено. Таким чином, дані організації ведуть бухгалтерський облік у загальному порядку.
Крім перерахованих обов'язків організації та індивідуальні підприємці, які застосовують поставлений систему оподаткування, також повинні враховувати наступні положення.
По-перше, організації та індивідуальні підприємці мають право здійснювати в добровільному порядку сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування РФ.
По-друге, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують поставлений систему оподаткування, також зобов'язані дотримуватися порядку подання статистичної звітності.
Зважаючи на свою специфіки єдиний податок на поставлений дохід вимагає точного визначення окремих понять. Перш за все, це необхідно для визначення податкової бази, а також видів діяльності, які підлягають стягненню даним податком.
У відношенні єдиного податку на поставлений дохід у ст. 346.27 Податкового кодексу РФ передбачені спеціальні визначення основних понять, які і повинні застосовуватися для цілей оподаткування. З 1 січня 2006 року застосовується перелік ухвал, введений Федеральним законом від 21.07.2005 р. N 101-ФЗ.
1. Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
2. Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Базова дохідність визначається в рублях і встановлюється на один місяць на одиницю фізичного показника. Величина базової прибутковості встановлена ​​в Податковому кодексі РФ. Базова прибутковість необхідна для визначення податкової бази.
3. Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості.
Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається Мінекономрозвитку Росії за узгодженням з Мінфіном Росії і щорічно, не пізніше 20 листопада, публікується їм в «Російській газеті».
У 2006 році коефіцієнт-дефлятор К1 дорівнює 1,132 (наказ Мінекономрозвитку і торгівлі Росії від 27.10.2005 р. N 277).
У 2007 рік коефіцієнт-дефлятор K1 дорівнює 1,096 (наказ Мінекономрозвитку і торгівлі Росії від 03.11.2006 р. N 359).
У Листі Мінфіну Росії від 2 березня 2007р. № 03-11-02/62, сказано, що при розрахунку ЕНВД потрібно використовувати коефіцієнт К1 в розмірі 1,241, а в листі від 16 січня 2007р. № 03-11-04/3/3 - 1,096, в даному випадку потрібно керуватися законом. Отже, К1 = 1,096 повинен застосовуватися платниками податків при обчисленні ЕНВД у 2007році.
К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло , площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості.
Коригувальний коефіцієнт К2 визначається як добуток встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення показників, які враховують вплив на результат підприємницької діяльності факторів, передбачених ст. 346.27 Податкового кодексу РФ.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення. Для Мурманської області на 2007 р . діє Рішення Ради депутатів м. Мурманська від 23. 11.2006 № 26-322, яка внесла деякі зміни до рішення Ради депутатів від 07.11.2005 р. № 13-158 «Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на території муніципального освіти місто Мурманськ».
З 1 січня 2005 року величина коригуючого коефіцієнта К2 може бути встановлена ​​в межах від 0,005 до 1 включно.
4. Побутові послуги - платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів).
При визначенні переліку побутових послуг необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002-93.
5. Ветеринарні послуги - послуги, оплачувані фізичними особами та організаціями за переліком послуг, передбаченому нормативними правовими актами Російської Федерації, а також Загальноросійським класифікатором послуг населенню.
6. Послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - платні послуги, що надаються фізичним особам і організаціям за переліком послуг, передбаченому Загальноросійським класифікатором послуг населенню.
Слід враховувати, що до даних послуг не відносяться послуги по заправці автотранспортних засобів, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних автостоянках.
7. Транспортні засоби - автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогах пасажирів і вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі).
8. Платні стоянки - площі (у тому числі відкриті і криті майданчики), що використовуються як місця для надання платних послуг зі зберігання транспортних засобів.
9. Роздрібна торгівля - підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу.
10. Стаціонарна торгова мережа - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, під'єднаних до інженерних комунікацій.
11. Стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках і будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців.
12. Стаціонарна торгова мережа, яка не має торгових залів, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), які не мають відокремлених та спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), використовуваних для укладення договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів.
Мінфін РФ пояснив, що до стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, "стосуються також автовокзали, залізничні вокзали, адміністративні та навчальні будівлі, поліклініки та інші об'єкти, що мають стаціонарні торгові місця".
13. Нестаціонарна торговельна мережа - торгова мережа, що функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі, а також інші об'єкти організації торгівлі, не відносяться до стаціонарної торговельної мережі.
У листі Мінфіну РФ роз'яснено, що:
"Торгові точки, які використовуються, зокрема, індивідуальним підприємцем для роздрібної торгівлі, відносяться до нестаціонарної торгової мережі за ознакою інших об'єктів, де здійснюється торгівля, не відносяться відповідно до вимог глави 26.3 Кодексу до стаціонарної торговельної мережі (наприклад, в будинку (його частини ), яке не є місцем, спеціально пристосованим для ведення торгівлі). При цьому якщо приміщення, яке використовується для здійснення роздрібної торгівлі, не відповідає встановленому главою 26.3 Кодексу поняттю магазину, то його слід розглядати як об'єкт нестаціонарної торгової мережі. У цьому випадку на підставі статті 346.29 Кодекс числення єдиного податку на поставлений дохід виробляється з використанням показника базової прибутковості - торгове місце ".
14. Розвозять торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного устаткування, яке застосовується тільки з транспортним засобом.
15. Розносна торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці.
16. Послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції і (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також з проведення дозвілля.
17. Об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будинок (його частина) або будівля, призначений для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля.
18. Об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, що не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів.
19. Площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята устаткуванням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців.
20. Площа залу обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
21. Відкритий майданчик - спеціально обладнане для торгівлі або громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці.
22. Магазин - спеціально обладнане приміщення (його частина), призначене для продажу товарів і надання послуг покупцям і забезпечене торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу.
23. Павільйон - будова, що має торговий зал і розраховане на одне або декілька робочих місць.
У листі Мінфіну РФ даються роз'яснення з питання про визначення статусу магазину і павільйону. Так, відзначається, що магазином може бути спеціально обладнане приміщення або його частину, а павільйоном - спеціально обладнане будівлю або його частину.
24. Кіоск - будова, яка не має торгового залу і розраховано на одне робоче місце продавця.
25. Намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, яка не має торгового залу.
26. Торгове місце - місце, що використовується для здійснення операцій купівлі-продажу.
27. Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, - площа нанесеного зображення.
При визначенні величини фізичного показника базової прибутковості щодо діяльності з розповсюдження і (або) розміщення друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами враховується площа всіх нанесених на інформаційне поле (інформаційні поля) стаціонарного технічного засоби зовнішньої реклами зображень. При цьому для стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, що дозволяють змінювати зазначену рекламну інформацію протягом певного періоду часу, площа інформаційного поля визначається за сукупністю площ всіх розміщених (демонстрованих) на таких технічних засобах зображень.
28. Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення - площа експонує поверхні.
29. Площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами - площа светоизлучающей поверхні.
При визначенні величини фізичного показника базової прибутковості щодо діяльності з розповсюдження і (або) розміщенню зовнішньої реклами на світлових і електронних табло площа светоизлучающей поверхні даних стаціонарних технічних засобів обліковується незалежно від кількості розміщеної (демонстрованої) на них рекламної інформації.
30. Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, електронних табло і інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття.
31. Поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації, призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття, шляхом розміщення реклами на дахах, бічних поверхнях кузовів зазначених об'єктів, а також встановлення на них рекламних щитів, табличок, електронних табло та інших засобів реклами.
32. Кількість працівників - середньооблікова (середня) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Платниками податків за єдиним податком на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Форма заяви про взяття на облік затверджена наказом МНС РФ від 19.12.2002 р. N БГ-3-09/722.
При припиненні здійснення видів діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, на даних територіях платник податків подає заяву про зняття з обліку (у довільній формі із зазначенням дати припинення підприємницької діяльності).
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податку, який визначається як потенційно можливий дохід, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, скоригованого на величину коефіцієнтів, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість;
К1, К2 - відповідні коригувальні коефіцієнти;
ФП - фізичний показник
Залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць:
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.
Відповідно до п. 2 ст. 346.32 Податкового кодексу РФ сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим в тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
ЕНВД = ІсчЕН - СВ - ПВН, (2)
де ЕНВД - єдиний податок на поставлений дохід, що підлягає сплаті;
ІсчЕН - єдиний податок на поставлений дохід, обчислений з податкової бази;
СВ - страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, сплачені за відповідний період;
ПВН - посібники з тимчасової непрацездатності, що виплачуються відповідно до Федерального закону від 31.12.2002 р. N 190-ФЗ.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. При цьому слід зазначити, що обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід виникає тільки у разі здійснення відповідного виду підприємницької діяльності.
Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну РФ від 17.01.2006 р. N 8н.

2.4. Порядок переходу на спеціальний податковий режим з звичайного режиму оподаткування і при втраті права на застосування спеціального податкового режиму

У даному розділі слід розглянути виникнення і припинення дії спрощеної системи оподаткування.

У статті 346.13 Податкового кодексу РФ встановлено два способи переходу на спрощену систему оподаткування:
1) для раніше створених (зареєстрованих) організацій та індивідуальних підприємців;
2) для новостворених (зареєстрованих) організацій і індивідуальних підприємців.
Перший спосіб переходу на спрощену систему полягає в наступному: Перехід на спрощену систему в даному випадку здійснюється після постановки на податковий облік організацій або індивідуальних підприємців. Іншими словами, дані організації або індивідуальні підприємці вже застосовували загальний режим оподаткування. При цьому не мають значення ніякі показники: здійснювали вони діяльність чи ні; чи отримували прибуток (дохід) або не отримували і ін
При даному способі переходу на спрощену систему оподаткування необхідно вести мову саме про претендентів.
Претенденти-організації - це організації, які бажають перейти на спрощену систему оподаткування, і доходи яких за підсумками дев'яти місяців не перевищують 15 млн. руб.
Таким чином, єдиною умовою для проходження стадії переходу на спрощену систему оподаткування є збереження ліміту розміру доходу, що визначається відповідно до ст. 248 Податкового кодексу РФ.
Крім перерахованого, однаковим обмеженням для переходу на спрощену систему оподаткування, як для організацій, так і для індивідуальних підприємців, є вимога п. 7 ст. 346.13 Податкового кодексу РФ.
Згідно з цією нормою платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
Форма заяви про перехід на спрощену систему оподаткування затверджена наказом МНС РФ від 19.09.2002 р. N ВГ-3-22/495. Зазначена форма необов'язкова і носить рекомендаційний характер (п. 3 названого наказу).
При цьому слід врахувати, що в заяві, яка повинна бути подана до податкового органу в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платник податків переходить на спрощену систему, зазначається лише розмір доходів за перші дев'ять місяців поточного року (дане вимога застосовується тільки у відношенні організацій).
Другий спосіб переходу на спрощену систему полягає в наступному: Він використовується тими організаціями та індивідуальними підприємцями, які хочуть застосовувати спрощену систему оподаткування з моменту їх створення (реєстрації). Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які бажають перейти на спрощену систему оподаткування з моменту їх створення (реєстрації), повинні подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Дія спрощеної системи оподаткування припиняється в добровільному або обов'язковому порядку.
Можливий добровільний порядок припинення дії спрощеної системи. Платники податків (організації та індивідуальні підприємці), які перейшли на спрощену систему оподаткування, зобов'язані застосовувати її протягом усього податкового періоду, якщо не наступлять підстави для обов'язкового припинення дії спрощеної системи або не будуть порушені умови визнання суб'єкта платником податків.
Рекомендована форма повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом МНС РФ від 19.09.2002 р. N ВГ-3-22/495.
Таким чином, добровільна відмова від застосування спрощеної системи оподаткування можливий тільки починаючи з нового календарного року. При цьому до податкового органу за місцем обліку не пізніше 15 січня нового року необхідно направити повідомлення про відмову.

Існує обов'язковий порядок припинення дії спрощеної системи. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, втрачають право на її застосування у наступних випадках:

1) якщо за підсумками податкового (звітного) періоду їх дохід перевищить 20 млн. крб.;
2) якщо допущено невідповідність вимогам, встановленим п.п. 3 та 4 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ.
При цьому платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому відбулося порушення зазначених вище чотирьох умов.
Рекомендована форма повідомлення про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом МНС РФ від 19.09.2002 р. N ВГ-3-22/495.

Глава 3.
Оподаткування у зв'язку із застосуванням спрощеної системи обліку в ТОВ «Великий молочний вибір»
3.1.Общая характеристика діяльності ТОВ «Великий молочний вибір»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Великий молочний вибір» є юридичною особою, створеною на необмежений термін. Правове становище Товариства визначається законодавством РФ, установчим договором і статутом підприємства. Товариство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі.
Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
При цьому затверджуються:
- Робочий План рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Предметом діяльності Товариства є надання послуг з технічного обслуговування та ремонту технологічного обладнання, а також діяльність з перепродажу електроенергії.
Основним нормативним актом при організації роботи бухгалтерії є Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 23 липня 1998 р ., 28 березня, 31 грудня 2002 р ., 10 січня, 28 травня, 30 червня 2003 р ., 3 листопада 2006 р .);
Бухгалтерія використовує у своїй роботі:
- План рахунків, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р . N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (із змінами від 7 травня 2003 р ., 18 вересня 2006 р .);
- Інформаційно-правову систему «КонсультантПлюс»;
- Інформаційно-правову систему «Гарант»;
- Програмне забезпечення «1С: Підприємство».
На підприємстві бухгалтерський облік ведеться з використанням регістрів бухгалтерського обліку.
У Мурманськом ОСБ № 8627 організацією відкритий розрахунковий рахунок 40702810441000105506.
Чисельність працівників ТОВ «Великий молочний вибір» - 13 осіб.
Структура підприємства представлена ​​малюнку 1.
Всю первинну документацію ТОВ «Великий молочний вибір» передає в обслуговуючу, бухгалтерську організацію. Організація розносить документи в програмі, веде бухгалтерський облік, займається складанням звітності.
Кількість персоналу невелика, тому на підприємстві кадрової служби не передбачено. Оформленням працівників і їх звільненням, також займається обслуговуюча організація.
Між ТОВ «Великий молочний вибір» і ТОВ «Аудиторської компанією Радник» укладено договір про бухгалтерський обслуговуванні.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Генеральний директор

Заст. директора по роботі з клієнтами

Інженер по гарантії начальник зміни

Менеджер по замовленню запасних частин

Менеджер-касир-операціоніст

Начальник цеху ремонту електронних систем

Майстер з ремонту електронних систем

Начальник цеху ремонту механічних систем

Майстер з ремонту механічних систем

Слюсар з ремонту механічних систем

Начальник цеху поточного ремонту

Майстер поточного ремонту

Слюсар поточного ремонту

Слюсар з ремонту електронних систем

Рис. 1 Організаційна структура ТОВ «Великий молочний вибір»
3.2. Система бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.
Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації.
Бухгалтерія підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Бухгалтерія забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги бухгалтерії щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.
При організації та веденні бухгалтерського обліку в організаціях, які є суб'єктами малого підприємництва, слід керуватися загальними вимогами бухгалтерського та податкового законодавства. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть їх керівники.
ТОВ «Великий молочний вибір» має невеликий обсяг облікової роботи і тому, веденням бухгалтерського обліку займається спеціальна організація ТОВ «Аудиторська компанія Радник».
Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації.
До обов'язкових реквізитів первинних облікових документів належать: найменування документа, дата складання, найменування організації, від імені якої складено документ, зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції в натуральному і вартісному вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи зазначених осіб.
Первинні документи, за якими дані приймаються до бухгалтерського обліку, перевіряються за формою (повнота і правильність їх оформлення) і за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).
Для узагальнення, класифікації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до бухгалтерського обліку первинних облікових документах, і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності призначені регістри бухгалтерського обліку.
ТОВ «Великий молочний вибір» застосовує для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку:
1) Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма N В-1;
Відомість за формою N В-1 є регістром аналітичного і синтетичного обліку наявності і руху основних засобів (рахунок 01 "Основні засоби"), а також розрахунку сум амортизаційних відрахувань (рахунок 02 "Знос основних засобів").
Дані по основних засобів записуються у відомості позиційним способом по кожному об'єкту окремо.
Щомісячно при наявності руху основних засобів підраховуються суми оборотів і виводиться залишок основних засобів на 1-е число наступного за звітним місяця.
Переміщення основних засобів всередині підприємства у відомості не відбивається.
Для контролю за сумами нарахованої амортизації прискореним методом і з початку експлуатації основних засобів по всіх основних засобах у відомості передбачені відповідні графи обліку амортизації з наростаючим підсумком.
Облік основного засобу ведеться з використанням первинної форми № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів».
2) Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма N В-4;
Відомість за формою N В-4 застосовується малим підприємством для обліку грошових коштів і фондів, облік яких ведеться на наступних бухгалтерських рахунках: 02 "Знос основних засобів", 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 99 "Прибутки і збитки", 80 "Статутний капітал" і 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма N В-5;
Відомість за формою N В-5 використовується для обліку операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що підрозділяються на субрахунки і потребують врахування наростаючим підсумком залишків коштів або заборгованості за субрахунками і їх видами: 55 "Інші рахунки в банках", 58 "Фінансові вкладення", 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", 68" Розрахунки з бюджетом ", 69" Розрахунки за страхуванням ", 66, 67" Кредити та інші позикові кошти ".
Прийом та видача грошових коштів, оформлення прибуткових і витратних документів, ведення касової книги, складання звіту про касові операції здійснюються в загальновстановленому порядку.
Записи у відомість з обліку грошових коштів операцій по розрахунковому рахунку та інших рахунках в банку здійснюються на підставі виписок банку та доданих до них документів.
3) Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма N В-7;
Відомість за формою N В-7 застосовується для обліку розрахунків з постачальниками, які обліковуються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Відомість відкривається шляхом перенесення залишків заборгованості підприємства в розрізі рахунків постачальників з відомості за минулий місяць.
У відомість по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" позиційним способом записуються дані рахунків постачальників і підрядчиків за виконані роботи і послуги, а також за отримані матеріальні цінності.
4) Відомість обліку оплати праці - форма N В-8;
Відомість за формою N В-8 призначена для обліку розрахунків з працівниками малого підприємства з оплати праці, які обліковуються на рахунку 70 "Розрахунки з оплати праці". У розділі відомості "Кредит (нараховано)" відображаються нараховані працівникам малого підприємства (що складається і не перебувають у штаті) суми з оплати праці (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені виходячи з прийнятих на підприємстві систем та форм оплати праці, надбавки, доплати і інші виплати, передбачені чинним законодавством. Оплата праці групується у відомості за категоріями працівників, об'єктами обліку, видів виробництва.
Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із нарахованих сум з оплати праці працівників у розділі "Дебет (утримано)" відповідно до чинного законодавства (прибуткового податку, сум виданих авансів, своєчасно не повернених підзвітними особами сум, сум за виконавчими листами на користь різних організацій та інших осіб) і визначається сума, що підлягає видачі на руки працівникам.
При наявності не виданих працівникам малого підприємства сум з оплати праці (після закінчення 3 робочих днів з дня, встановленого для її виплати) у графі цієї відомості "Розписка в отриманні" робиться запис: "Депоновано", і зазначена сума переноситься по кожному працівнику (записом позиційним способом) у відомість наступного місяця в графу 4 "Залишок сум на оплату праці на початок місяця".
ТОВ «Великий молочний вибір» веде облік нарахованих сум оплати праці та утримань з неї в розрахункових відомостях за типовими формами N Т-49 "Розрахунково-платіжна відомість" і Т-51 "Розрахункова відомість".
5) Відомість (шахова) - форма N В-9.
Облік господарських операцій на малому підприємстві, застосовують форму обліку, засновану на використанні регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства, завершується після закінчення місяця підрахунком підсумків по оборотах в застосовуваних відомостях і обов'язковим перенесенням їх у відомість (шахову) за формою N В-9.
Відомість за формою N В-9 є регістром синтетичного обліку і призначена для узагальнення даних поточного обліку і взаємної перевірки правильності зроблених записів по рахунках бухгалтерського обліку.
Відомість відкривається на кожен місяць і служить для записів даних за дебетом і кредитом кожного рахунку окремо.
Відомість за формою N В-9 заповнюється спочатку шляхом перенесення кредитових оборотів із застосовуваних відомостей (використовуються дані граф "Кореспондуючий рахунок") з рознесенням їх у дебет відповідних рахунків.
По завершенні рознесення підраховується сума дебетового обороту по кожному рахунку, який повинен бути рівний дебетовому обороту, відбитому по даному рахунку у відповідній відомості.
Виявлені суми за дебетом кожного рахунку підсумовуються, і їх загальний підсумок повинен бути дорівнює загальній сумі оборотів по кредиту рахунків.
Дебетові і кредитові обороти по кожному застосовуваному рахунку переносяться в оборотну відомість, в якій підраховується сальдо по кожному рахунку станом на перше число наступного за звітним місяця.
Сума за будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі "Кореспондуючий рахунок"), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку. В обох відомостях у графах "Зміст операції" (або характеризують операцію) робиться запис на підставі форм первинної облікової документації про суть здійсненої операції або пояснення, шифри та ін
Залишки коштів в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.)
Узагальнення місячних підсумків фінансово - господарської діяльності малого підприємства, відображених у відомостях, проводиться у відомості (шахової) за формою N В-9, на підставі якої складається оборотна відомість.
Помилки у відомостях виправляються шляхом закреслення неправильного тексту або суми і надписування над закресленим правильного тексту або суми.
3.3. Порядок обчислення і сплати податків ТОВ «Великий молочний вибір»
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є спеціальним податковим режимом, який повинен застосовуватися платниками податків в обов'язковому порядку, якщо цей режим введений на території суб'єкта РФ.
На відміну від спрощеної системи оподаткування, на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності перехід здійснюється в обов'язковому порядку, якщо вид діяльності, яким займається підприємець чи організація, підпадає під цей податок.
Надання послуг з обслуговування та ремонту технологічного устаткування зобов'язує ТОВ «Великий молочний вибір» звітувати за єдиним податком на поставлений дохід.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) встановлюється НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території відповідних суб'єктів.
З 1 січня 2006 р . система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід повинна вводитися в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, а в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі - законами даних суб'єктів згідно з п. 1 ст. 5 НК РФ.
Представницькі органи місцевого самоврядування мають право встановлювати:
1) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого п. 2 ст. 346 ²⁶ НКРФ;
2) значення коефіцієнта К2, зазначеного у ст. 346 ²⁷ НК РФ.
Організація, яка застосовує з різних видів діяльності два спеціальних податкових режиму (наприклад, УСН і ЕНВД), один з яких відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» не звільняється від ведення бухгалтерського обліку, вона повинна вести бухгалтерський облік, складати і представляти в податковий орган бухгалтерську звітність у цілому по всій організації.
Форма декларації, за якою платники ЕНВД зобов'язані звітувати в 2007 році, залежить від нормативного акта, який встановив цей податок на тій чи іншій території. Для ЕНВД, який введено представницькими органами місцевої влади, форма податкової декларації, а також порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 17.01.2006 N 8н. (У редакції наказу Мінфіну РФ від 19.12.2006. № 177н).
Розглянемо порядок заповнення декларації ТОВ «Великий молочний вибір» за 1 квартал 2007 р .
ТОВ «Великий молочний вибір» розташоване за адресою: м. Мурманськ, вул. Транспортна, д.14 (третя зона). Організація займається наданням послуг з технічного обслуговування та ремонту технологічного обладнання.

Розділ 2: починати заповнення декларації слід з розділу 2.

Перший лист Розділу 2 заповнюється наступним чином.
По рядку 010 відображається код виду підприємницької діяльності. Код надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів-03.
По рядку 020 вказується поштова адреса (місця), за яким здійснюється підприємницька діяльність.
У рядку 030 проставляється код Окатий - 47401000000.
Тепер переходимо безпосередньо до розрахунку суми ЕНВД послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів.
У рядок 040 вноситься показник базової прибутковості на одного працівника в місяць. Його значення дорівнює 12000 руб.
За рядками 050-070 відображаються значення фізичного показника в кожному місяці податкового періоду. Фізичним показником при наданні побутових послуг є кількість працівників, які зайняті наданням цих послуг.
Результат внесемо в потрібні рядки:
по рядку 050 - січень - 15 чол;
по рядку 060 - лютий - 15 чол;
по рядку 070 - березень - 15 чол.
Далі в рядках 080 і 090 проставляються коригувальні коефіцієнти базової прибутковості К1 і К2.
За рядку 080 вказується значення коефіцієнта К1 - 1,096.
По рядку 090 вказується значення коефіцієнта К2, певне Рішенням Ради депутатів м. Мурманська від 23.11.2006г. № 26-322 для надання послуг з ремонту та технічного обслуговування автотранспортних засобів, що дорівнює 0,45.
Перед заповненням рядка 100 слід заповнити рядки 110-130.
За рядками 110-130 проставляється податкова база по кожному місяцю. Для цього слід перемножити значення рядка 040, відповідних рядків 050, 060 або 070 і рядків 080 і 090. Отриманий добуток округлюється до одиниць. Вписуються найменування місяців і отримані значення:
по рядку 110 - січень-88776 руб. (12000 руб. Х 15 чол. Х 1,096 х 0,45);
по рядку 120 - лютий - 88776руб. (12000руб. х 15 чол. Х 1,096 х 0,45);
по рядку 130 - вересень - 88776 руб. (12000 руб. Х 15 чол. Х 1,096 х 0,45).
По рядку 100 вказується сума поставлений дохід за квартал (податкова база). Для цього складаються помісячні значення рядків 110-130:

88776 руб. + 88 776 руб. + 88 776 руб. = 266328 руб.
Тепер можна обчислити суму єдиного податку, яка відображається по рядку 140. Знаходимо твір податкової бази та ставки податку:
266328 руб. х 15% = 39949 руб.
Розділ 3: Цей розділ призначений для розрахунку загальної суми ЕНВД, яку організації потрібно перерахувати до бюджету за 1 квартал 2007 року.
По рядку 010 відображається загальна сума обчисленого за податковий період єдиного податку на поставлений дохід. Вона дорівнює сумі значень рядків 140 всіх заповнених примірників розділу 2: 39949руб.
По рядку 020 вказується сума страхових внесків до внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників, нарахованих і фактично сплачених до ПФР в податковому періоді, - 34754 руб. (За виключення пенсійних внесків АУП).
По рядку 030 відображається сума виплачених протягом 1 кварталу 2007 року за рахунок коштів організації допомоги по тимчасовій непрацездатності - 0 руб.
По рядку 040 показується загальна сума страхових внесків і допомоги з тимчасової непрацездатності, яка зменшує (але не більше ніж на 50%) суму обчисленого ЕНВД, зазначену у рядку 010 - 19974 руб.
По рядку 050 відображається загальна сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету за 1 квартал 2007 року. - 19975 руб.
Після розділу 3 заповнюється розділ 3.1.
Розділ 3.1: По рядку 020 відображається податкова база, обчислена за кодом Окатий в розділах 2. Вона визначається як сума рядків 100 всіх заповнених розділів 2 декларації: 266328 руб.
У рядку 030 дублюється податкова база, обчислена за кодом Окатий 47401000000.
По рядку 040 відображається сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету міста 19975 руб.
Розділи 3.1 заповнені. Тепер можна перейти до розділу 1.

Розділ 1: У цьому розділі відображаються суми ЕНВД, що підлягають сплаті до бюджету за кодом Окатий.

По рядку 010 вказується КБК, за яким ЕНВД зараховується до бюджету, - 182 1 05 02000 02 1000 110.
У блоці рядків 020-030 відображається:
По рядку 010 - код Окатий 47401000000.
По рядку 020 - сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету за вказаним кодом Окатий. До цього рядка переноситься показник рядка 040 розділу 3.1, заповненої за кодом Окатий 47401000000, - 19975 руб.
Дані, зазначені в розділі 1, завіряються підписами керівника та головного бухгалтера. Поряд з підписами проставляється дата.
ТОВ «Великий молочний вибір» подало заяву про перехід на спрощену систему оподаткування з 1 січня 2006року. Незабаром, отримавши повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування, було визначено об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат.
Форма заяви про перехід на спрощену систему оподаткування затверджена наказом МНС РФ від 19.09.2002 р. N ВГ-3-22/495. Зазначена форма необов'язкова і носить рекомендаційний характер (п. 3 названого наказу).
Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну РФ від 17.01.2006 N 7Н. (В ред. 19 грудня 2006р)
Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку у книзі обліку доходів і витрат.
Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, затверджена наказом Мінфіну РФ від 30.12.2005 р. N 167н. (Ред. 27.11.2006)
Форма податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 17.01.2006 N 7Н.
ТОВ «Великий молочний вибір» застосовувало спрощену систему оподаткування у 2006р. Так як отримувало доходи від перепродажу електроенергії, які не підпадають під оподаткування за єдиним податком на поставлений дохід.
За 2006 рік отримала доходи, визнані об'єктом оподаткування, в сумі 869918 крб. Величина фактично сплачених витрат, на яку можна зменшити отримані доходи, - 812664 руб.

Розділ 2: Усі показники у розділі 2 записуються в графу 4. По рядку 010 вказуються доходи, які визнаються об'єктом оподаткування, - 869918руб.

По рядку 020 відображаються зроблені витрати - 812664 крб.
У рядку 030 ставиться прочерк, тому що в декларації за звітний період вона не заповнюється.
Рядок 040 розраховується наступним чином: рядок 010 - рядок 020. Показник цього рядка в нашому прикладі дорівнює:
869918 руб. - 812664 крб. = 57254 руб.
Рядок 050 в декларації за звітний період не заповнюється.
По рядку 060 відображається та ж сума, що і в рядку 040, - 57254 руб.
За рядку 080 вказується сума обчисленого податку - 8588 руб. (57254 руб. Х 15%).
У рядку 120 зазначається сума сплачених авансових платежів за 12 місяців 2006р. (19763 руб.)

По рядку 100 сума мінімального податку 8699 руб. (869918х1%)

Сума мінімального податку підлягає сплаті за податковий період становить 8699 руб. (Рядок 150).

Розділ 1: У двох верхніх рядках потрібно вписати ІПН, а також номер сторінки.

У рядок 010 вписується код бюджетної класифікації -
182 1 05 01020 01 1000 110.
По рядку 020 вказується код Окатий за місцем постановки організації на облік. (47401000000)
По рядку 030 відображається сума мінімального податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2006 року. Вона листується з рядки 150 розділу 2 декларації і дорівнює 8699руб.
Код бюджетної класифікації по перерахунку мінімального податку 18210501030011000110.
3.4. Стратегія щодо мінімізації податкового тягаря малого підприємства та спрощення системи обліку в ТОВ «Великий молочний вибір»
Пом'якшення податкового режиму для суб'єктів малого підприємництва має на меті, яка виявляється в наступному:
1. Відносні витрати, пов'язані зі сплатою податків, які включають у себе крім власне податкових сум, належних до сплати, ще й витрати з ведення і надання звітності, для малого підприємства вище, ніж для великого. У першу чергу це пов'язано з тим, що на великому підприємстві вся сукупність даних витрат в абсолютному вираженні однозначно більше, проте щодо сум доходів, відповідно більш низьких на малих підприємствах, дані витрати для суб'єктів малого підприємництва відіграють набагато більше значення;
2. При рівних ставках оподаткування, при відсутності будь-яких спеціальних пільг, податкове навантаження на мале підприємство буде більше, оскільки, як показує практика, можливості використання дозволених для податкового вирахування витрат на малих підприємств менше. У таких випадках застосовуються знижені податкові ставки або додаткові можливості нарахування амортизації - від прискореної до вільного списання.
3. У країнах, що розвиваються у малих підприємств і у податкових органів існують додаткові проблеми, пов'язані з меншою правової грамотністю і зі слабкістю податкової адміністрації. У цьому випадку використання малим бізнесом звичайних декларативних систем обліку породжує значні витрати законослухняності, що стимулює відхід у тіньову діяльність. Тому розумне використання поставлений методів може розширити податкову базу за рахунок збільшення кількості платників податків, їх платежів і може зменшити ухилення від оподаткування.
Існуюче в Російській Федерації правовий простір для здійснення діяльності суб'єктами малого підприємництва визначається, перш за все, федеральними органами влади, а вся тяжкість зі створення економічного простору для ведення бізнесу більшою мірою лежить на регіональних і муніципальних органах влади.
Податки як інструмент регулювання підприємницької діяльності в належній мірі не враховують специфіку саме малого підприємництва і, як наслідок, не стимулюють його розвиток. У зв'язку з цим пропонується схема податкового регулювання, спрямована на вдосконалення системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва, що дозволяє оптимізувати зусилля з фінансово-кредитної підтримки та стимулювання розвитку даного сектора регіональної економіки.
В основі цієї схеми - податкові пільги. Відповідно до ст. 56 Податкового кодексу Російської Федерації, пільгами по податках визнаються надаються окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими податку платниками, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі.
Суть пропозиції полягає в наступному. Сума податкових платежів до бюджету суб'єкта РФ і бюджет відповідного муніципального освіти минулого року кожного малого підприємства приймається за базисну. Протягом наступного за базисним року суб'єкт малого підприємництва виробляє всі необхідні авансові платежі до бюджетів (регіональний і муніципальний), а до кінця року проводиться розрахунок податкових зобов'язань поточного року. У разі якщо сума податкових зобов'язань перевищує суму податкових платежів базисного року, то суб'єкт малого підприємництва, а також інвестор / кредитор, який надав фінансові ресурси даному суб'єкту малого бізнесу, отримують право на податкову пільгу по платежах до регіонального бюджету.
Платник податків в особі суб'єкта малого підприємництва або інвестора / кредитора, який надав йому фінансові ресурси мають право скористатися наданої податковою пільгою по платежах до регіонального бюджету в поточному році або призупинити її використання на один рік. Причому у разі якщо використання відповідної податкової пільги платником податку призупинено, допускається одночасне використання податкової пільги, наданої у попередньому році і податкової пільги, наданої в наступному році, якщо остання буде мати місце.
Пропоновані заходи не змінюють існуючої в Росії системи оподаткування, а дають можливість використовувати внутрішні фінансові резерви малого підприємництва для подальшого розвитку даного сектора регіональної економіки та збільшення його соціальної значущості.
Великий вплив на мале підприємництво робить оподаткування.
Відповідно до чинної нормативно-правовою базою суб'єкти малого підприємництва можуть вибрати:
-Традиційну систему оподаткування зі збереженням усіх видів застосовуваних у РФ податків;
-Спеціальні податкові режими у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, спрощеної системи оподаткування та єдиного сільгоспподатку.
Спеціальні режими припускають заміну більшості застосовуваних податків (податку на прибуток, ПДВ, податку на майно, єдиного соціального податку) на єдиний податок.
Однак на практиці реальна можливість вибору для малих підприємств незначна. Існують певні обмеження, що дають право застосування ССО, а перехід на ЕНВД і взагалі є обов'язковим, а не добровільним. Так не мають право перейти на ССО платники податків, якщо у них за підсумками 9 місяців сума виручки перевищила 15 млн. руб. Є обмеження по вартості основних фондів, чисельності працюючих, частки участі інших організацій.
Видається за доцільне на законодавчому рівні вирішити проблемні питання, пов'язані з можливістю застосовувати шкалу доходів, що дає право переходу на спрощену систему, відповідно до якої необхідно збільшити розмір мінімального доходу, що дає право переходу на ССО, до 110 млн. руб.
Що стосується другого спеціального податкового режиму - єдиного податку на поставлений дохід, то необхідно:
- Ввести його в розряд місцевих податків і зборів;
- Дати право місцевим органам самоврядування встановлення розміру базової прибутковості виходячи з реально одержуваного доходу, і в першу чергу для таких видів як торгівля, транспортні послуги, громадське харчування;
- Розглянути питання про добровільність переходу на сплату ЕНВД;
- Переглянути види діяльності, що дають право застосування даної системи (нами пропонується вивести з-під оподаткування платників, які займаються роздрібною торгівлею, і громадським харчуванням);
- З метою зниження ризику несплати податку в бюджетну систему ввести авансову сплату податку у розмірі 2 / 3 до початку податкового періоду і 1 / 3 до 20 числа місяця наступного за закінченням податкового періоду.
Держава в особі податкових органів має здійснювати контроль за використанням пільг, для чого необхідно ввести звіт, який малі підприємства будуть надавати разом з деклараціями з податків.
Застосування цих заходів дозволить:
- Збільшити доходи територіальних бюджетів;
- Стимулювати в країні мале підприємництво;
- Розвинути пріоритетні для держав види діяльності;
- Збільшити кількість малих підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування.

Висновок
Розвиток малого підприємництва в Росії є одним з важливих напрямів вирішення економічних і соціальних проблем.
Формування умов, що стимулюють підприємницьку активність широких верств населення, сприяє розвитку діючих малих підприємств, є однією з головних завдань регіональної політики щодо малого бізнесу. Для цього необхідне створення системи оподаткування, яка враховує специфіку малого підприємництва та стимулюючої його розвиток.
Перше, що цікавить керівників при виборі системі оподаткування, - це рівень податкового навантаження. Аналізуючи цей показник при різних режимах оподаткування, можна зробити вибір на користь тієї чи іншої системи оподаткування.
Природне бажання кожного підприємства - платити менше податків. Цієї мети можна досягти за допомогою грамотного податкового планування.
Його принципи прості:
- Використати всі можливі законні способи зниження податків;
- Платити в бюджет тільки мінімальну суму податків в останній день встановленого цього терміну.
Після вивчення діяльності малого підприємства можна зробити наступні висновки:
1) Нормативна документація з різних галузей права: податкового, трудового, цивільного, адміністративного вимагає постійного вивчення і відстеження останніх змін з метою правильного ведення податкового обліку.
2) Безумовно, спеціальні податкові режими мають ряд переваг в порівнянні із загальним режимом. Так, ряд податків - податок на прибуток організації (податок на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців), податок на майно організацій (податок на майно фізичних осіб для індивідуальних підприємців), ЄСП, ПДВ - замінюються єдиним податком, зі збереженням обов'язки виплат страхових внесків до пенсійний фонд та оплати лікарняних листів в передбаченому порядку. Дана обставина значно спрощує ведення податкового обліку та складання податкової звітності, тому що обов'язок вести податковий облік і здачу податкової звітності по кожному, вказаною вище, податку окремо замінюється необхідністю проведення зазначених заходів тільки щодо одного податку.
Для усунення можливих помилок в оподаткуванні та їх наслідків можна зробити наступні рекомендації:
1) Платникам податків, які застосовують спеціальні податкові режими, незважаючи на спрощений характер ведення податкової та бухгалтерської звітності, треба відстежувати зміни в податковому законодавстві, тому що вимоги, що пред'являються до таких господарюючим суб'єктам, досить високі і недотримання норм податкового законодавства веде до штрафних санкцій;
2) Звернутися до кваліфікованої допомоги бухгалтера або спеціалізованої організації для здійснення ведення бухгалтерського та податкового обліку відповідно до закону. Практика таких великих міст як Москва і Санкт-Петербург показує, що багато невеликих фірм, а також підприємці відмовляються від самостійного ведення бухгалтерського та податкового обліку, вважаючи за краще віддати цей обов'язок до рук професійних організацій.
3) Враховуючи взаємодія Інспекції Федеральної податкової служби, Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ і їх взаємообмін інформацією, зіставляти дані показників звітності подається до податкових органів зі звітами і відомостями, що подаються до фондів.
На підставі проведеної роботи можна зробити висновок, що УСНО і ЕНВД є пільговими режимами оподаткування, які значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.

Список використаних джерел

Нормативно-правові та інші офіційні документи
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації. - М.: ГроссМедіа, 2007. - 469 с.
2.Трудовой Кодекс Російської Федерації. - М.: Ексмо, 2007. - 272 с.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: ГроссМедіа, 2007. - 544 с.
4. Федеральний закон від 14 червня 1995 р . № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації. - М.: Омега-Л, 2006. - 16 с.
5. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» .- М.: ИНФРА-М, 2007, - 16с.
6. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» / / Російська газета -2001. - 20января. - С. 4.
7.Федеральний закон від 24.07.2007г. № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» / / Російська газета-2007. - 31липня. - С.9.
8. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» / / Російська газета - 2001. - 13августа. - С. 4.
9. Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» / / Російська газета. - 1998. - 12 серпня. - С.5.
Спеціальна література
1. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навчальний посібник. / В.П. Астахов. - М.: МАРТ-М, 2003. - 928 с.
2. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
3. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хахонова М.М. Аудит: Навчальний посібник / І.М. Багата, М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ВАТ «Московські підручники; Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 475 с.
4.Бухгалтерская (фінансова) звітність: Учеб. посібник для вузів / В.Д. Новодворський, М.А. Вахрушина, О.В. Єфімова та ін; Під ред. В.Д. Новодворського. - М.: Инфра-М, 2003. - 464 с.
5. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.
6.Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. / І.Є. Глушков. - М.: ЕКОР-КНИГА-М, 2002. - 456 с.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. / Є.П. Козлова .- 3-е вид., Перераб.і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 752 с.
8. Когденко В.Г. економічний аналіз: Підручник. / В.Г. Когденко. - 2-е вид., Перераб. і доп. - ЮНИТИ, 2006. - 390 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. / Н.П. Кондраков. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.
10. Ковальова О.В., Константинова Ю.П. Аудит: Учеб. посібник / За ред. О.В. Ковальової. - М.: ПРІОРІЗДАТ, 2003. - 320 с.
11. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. / Н.П. Любушин - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.
12. Пипко В.А., Бережний В.І. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Облік активів і розрахункових операцій. Учеб. посібник. / - В.А. Пипко, В.І. Бережний. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 416 с.
13. Подільський В.І., Савін А.А., Сотников Л.В та ін Аудит: Підручник для вузів / Під ред. Проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.
Періодична преса
1. Єгорова Н.Є. Оподаткування малих підприємств: розрахункові схеми і проблеми вибору / / Економічна наука сучасної Росії. - 2004. - № 3. - С.72-84.
2. Ляховенко В.І. Про податковий і бухгалтерський законодавстві для малих підприємств / / Фінанси. - 2006. - № 4. - С.14-18.
3. Луцетам Б.Р. Особливості переходу на "спрощенку" з 2006 року / / Главбух. - 2005. - № 20. - С.60-66.
4. Патров В.В. Основні принципи ведення податкового обліку / / Консультант. - 2002. - № 2.-С.25-32.
5. Порядок заповнення книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування: дод. 2 до Наказу Міністерства фінансів РФ від 30.12.2005 № 167н / / Нормативні акти для бухгалтера. - 2007. - № 2. - С. 67-71.
6. Спеціальні податкові режими. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності / / Податки та фінансове право. - 2007. - № 3. - С. 10-310.
7. УХІН Т.М. Перехід на спрощену систему оподаткування / / Бухгалтерський бюлетень. - 2003. - № 11. - С.68-79.
8. Хорнгрена Ч.Т. Бухгалтерський облік: управлінський аспект / Пер.с англ.О.Д. Каверіною, І.В. Романовського; Під ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 416 с.