Особливості оподаткування доходів бюджетних та громадських організацій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Російської Федерації
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа вищої професійної освіти
МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ВІДКРИТИЙ унівеситет
Губкинский ІНСТИТУТ (ФІЛІЯ)
Кафедра економіки, маркетингу та менеджменту
Курсова робота
з дисципліни: Оподаткування організації
на тему: «Особливості оподаткування доходів бюджетних та громадських організацій»
Губкін 2008

Зміст
Введення
1. Податок на прибуток організації
1.1 Характеристика податку на прибуток організації
1.2 Порядок визначення доходів
1.3 Порядок визначення витрат
1.4 Порядок розрахунку податкової бази
1.5 Податкові ставки
1.6 Податковий облік
2. Бюджетні установи
2.1 Доходи від реалізації
2.2 Позареалізаційні доходи
2.3 Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази
2.4 Цільове фінансування
2.5 Цільові надходження
2.6 Інші доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази
3. Громадські організації
3.1 Особливості оподаткування громадських організацій
Висновок
Список використаної літератури
Додаток

Введення
Актуальність даної роботи полягає в тому, що бюджетники і різного роду товариства теж платять. Сьогодні цим мало кого здивуєш. Підприємницька діяльність бюджетних та громадських організацій - це джерело їх додаткового фінансування. Тому практично кожна бюджетна установа та громадська організація (за рідкісним винятком) організовує діяльність, яка відповідно до правил нової Інструкції по бюджетному обліку називається «діяльність, що приносить дохід». А якщо є дохід, то є й податок на прибуток.
Мета цього дослідження полягає в наступному: спираючись на теоретичні та практичні знання, вивчити, які доходи і за яких умов враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток у бюджетних і громадських організаціях, а які не враховуються.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:
- Познайомитися з податком на прибуток організації у відповідності з Податковим Кодексом РФ,
- Дати поняття бюджетним установам і громадським організаціям,
- Визначити види доходів для даних організацій,
- Вивчити особливості оподаткування доходів цих організацій.
Об'єктом дослідження даної роботи є бюджетна та громадська організації.
Предмет дослідження - податок на прибуток організації.

1. Податок на прибуток організації
1.1 Характеристика податку на прибуток організації
Податок на прибуток організації відноситься до числа прямих податків. Він є безпосереднім вилученням доходу до державного бюджету частини доходів платника податку, чим принципово відрізняється від інших податкових платежів за характером, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливати на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід результатів комерційної діяльності. Податок на прибуток організації виступає основним підприємницьким податком.
Методика обчислення податку на прибуток організації після ряду років показала суттєві прорахунки. Податок поступово втратив стимулюючу функцію. Більше половини платників податків не реагували на зменшення податкових ставок збільшенням випуску продукції. Обчислення податку вимагало перегляду.
Підхід до оподаткування не змінювався протягом тривалого часу. Таке завдання було поставлено при розробці ст. 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ, яка вступила в дію з 1 січня 2008 року.
Платниками податків податку на прибуток визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність на території РФ;
- Іноземні організації, які отримують доходи від джерел доходу, розташованих на території РФ.
НЕ є платниками податку на прибуток: організації, які сплачують ЕНВД і переведені на ССО.
Об'єкт оподаткування - зізнається прибуток, отриманий платником податку для російських організацій. Прибуток визначається як різниця між отриманими доходами і величиною зроблених витрат.
Податкова база - грошовий вираз прибутку. При розрахунку бази спочатку складаються всі доходи, а потім з отриманої суми віднімають усі витрати.
1.2 Порядок визначення доходів
Глава 25 НК РФ розрізняє два види доходів: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи. Крім того, окремо подано перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню.
Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів, робіт і послуг, як власного виробництва, так і раніше придбаних. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, виражені в грошовій або в матеріальній формі. Із суми отриманих доходів необхідно відняти податки, пред'явлені покупцям: ПДВ та акцизи. Величина доходів визначається на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Документи податкового обліку - регістри податкового обліку, форми яких організація розробляє самостійно і закріплює у своїй обліковій політиці.
До доходів, що враховуються при визначенні прибутку, відносяться також позареалізаційні доходи, які визначаються в порядку, встановленому ст. 250 НК РФ.
Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи:
- Від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
- У вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення доходів банків від цих операцій встановлюються статті 290 цього Кодексу );
- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
- Від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;
- Від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях (особливості визначення доходів банків у вигляді процентів встановлюються статті 290 цього Кодексу);
- У вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у статті 251 цього Кодексу.

1.3.Порядок визначення витрат
Витрати організації діляться на 4 групи:
1) від звичайних видів діяльності;
2) операційні;
3) позареалізаційні;
4) надзвичайні.
У бухгалтерському обліку витрати визнаються незалежно від наміру отримати виручку, операційні, позареалізаційні або надзвичайні у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактично виплачених грошових коштів. Глава 25 НК РФ визначила витрати як обгрунтовані і документовано підтверджені витрати, здійснені платником податків.
Обгрунтованим є економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під економічно виправданими витратами слід розуміти витрати, зумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту.
Податкова база з податку на прибуток визначається за підсумками кожного звітного або податкового періоду на підставі даних податкового обліку. Дані податкового обліку можуть бути підтверджені первинними обліковими документами, аналітичними регістрами і розрахунками податкової бази. Витрати в залежності від характеру, а також умов існування і напрямів діяльності платника податку поділяються на дві групи:
1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
2. Позареалізаційні.
НК РФ не містить поняття «собівартість», його замінили терміном «витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією». У ст. 253 НК РФ наводиться відкритий перелік витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. У нього входять:
- Витрати, пов'язані з виготовленням, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
- Витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів;
- Освоєння природних ресурсів;
- На наукові дослідження НДДКР;
- Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
НК РФ підрозділяє витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією наступним чином:
1) Матеріальні витрати - вартість придбаної сировини і матеріалів, необхідних для виробництва і реалізації товарів. До них відносяться витрати на придбання матеріалів, сировини, палива та ін
2) Витрати на оплату праці. У них включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах.
3) Сума нарахованої амортизації. Амортизаційним визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання доходу, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
4) Інші витрати. Їх перелік наводиться в ст.264 НК РФ.
Перелік позареалізаційних витрат наведено у ст. 265 НК РФ.
НК РФ наводить також перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткування, він є відкритим.
1.5 Порядок визначення податкової бази
Прибуток, що підлягає оподаткуванню визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо в звітному або податковому періоді платником податку отримано збиток, податкова база визнається рівною нулю. Організації, які в попередніх звітних періодах отримали збитки, можуть зменшити податкову базу поточного податкового періоду.
Для перенесення збитку минулих років на майбутні періоди повинні бути виконані умови:
- Термін перенесення збитку не повинен перевищувати 10 років;
- Сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному періоді не повинна перевищувати 30% податкової бази.
1.6 Податкові ставки
Встановлено ст. 284 НК РФ складає для російських організацій 24%, при цьому 6,5% зараховується до федерального бюджету і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ.
Податковий період - період часу, по закінченню якого платник податків визначає податкову базу і обчислює суму податку, що підлягає до сплати. Податковим періодом визнається календарний рік. Для різних категорій платників визначені різні терміни надання звітів про сплату податку на прибуток. Період часу, після закінчення якого податкові органи подається декларація з податку, вважається звітним періодом.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців. Для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, податковим періодом визнаються місяць, два місяці і т.д. до закінчення календарного року.
Податок на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
За підсумками кожного звітного податкового періоду або організація обчислює суму авансового платежу наростаючим підсумком звітного року.
НЕ сплачують авансові платежі:
- Організації, у яких за попередні чотири квартали доходи не перевищували 3 млн.р. за кожний квартал;
Бюджетні установи.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше термінів, встановлених для подання податкових декларацій за відповідний податковий період:
- Щомісячні податкові платежі - не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду;
- Квартальні авансові платежі - не пізніше 28 числа місяця наступного за кварталом.
1.7 Податковий облік
Це система узагальнення інформації для визначення бази з податку на основі даних первинних документів. Наявність податкового обліку не означає, що система бух обліку не задовольняє фіскальним цілям оподаткування.
Податковий облік в чистому вигляді може бути розвинений в організаціях, де ведення бухгалтерського обліку не обов'язково. Це підприємства малого бізнесу, підприємці без утворення юридичної особи (ПБОЮЛ).
Система податкового обліку будується платниками податків самостійно, порядок його ведення встановлюється в обліковій політиці для мети оподаткування, яка затверджується наказом керівника підприємства. Дані податкового обліку підтверджуються:
1. Первинними звітними документами.
2. Аналітичними регістрами податкового обліку.
3. Розрахунками податкової бази.

2. Бюджетні установи
1. Платники податків - бюджетні установи, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи, або отримують кошти у вигляді оплати медичних послуг, наданих громадянам у межах територіальної програми обов'язкового медичного страхування, а також одержують доходи від інших джерел, з метою оподаткування зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування і за рахунок інших джерел.
Податкова база бюджетних установ визначається як різниця між отриманою сумою доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, сумою позареалізаційних доходів (без урахування податку на додану вартість, акцизів з підакцизних товарів) та сумою фактично здійснених витрат, пов'язаних з веденням комерційної діяльності.
У податковому обліку облік операцій по підрахунку доходів від комерційної діяльності та витрат, пов'язаних з веденням цієї діяльності, ведеться в порядку, встановленому цим розділом.
Сума перевищення доходів над витратами від комерційної діяльності до числення податку не може бути спрямована на покриття витрат, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи.
2. У складі доходів і видатків бюджетних установ, що включаються до податкової бази, не враховуються доходи, отримані у вигляді коштів цільового фінансування і цільових надходжень на утримання бюджетних установ і ведення статутної діяльності, що фінансується за рахунок вказаних джерел, і витрати, що проводяться за рахунок цих коштів.
Аналітичний облік доходів і витрат за коштами цільового фінансування та цільових надходжень ведеться по кожному виду надходжень з урахуванням вимог цієї глави.
3. Якщо у кошторисах доходів і видатків бюджетної установи передбачено фінансування витрат з оплати комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу, витрат за всіма видами ремонту основних засобів за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких витрат на зменшення доходів , отриманих від підприємницької діяльності і коштів цільового фінансування, проводиться пропорційно обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, в загальній сумі доходів (включаючи кошти цільового фінансування). Якщо у кошторисах доходів і видатків бюджетної установи не передбачено фінансування витрат з оплати комунальних послуг, послуг зв'язку (за винятком мобільного зв'язку) та на ремонт основних засобів, придбаних (створених) за рахунок бюджетних коштів, зазначені витрати враховуються при визначенні податкової бази по підприємницької діяльності за умови, що експлуатація вказаних основних засобів пов'язана з веденням такої підприємницької діяльності. При цьому в загальній сумі доходів для зазначених цілей не враховуються позареалізаційні доходи (доходи, отримані у вигляді банківських відсотків за коштами, що знаходяться на розрахунковому, депозитному рахунках, отримані від здачі майна в оренду, курсові різниці та інші доходи).
4. З метою цієї глави при визначенні податкової бази до витрат, пов'язаних з комерційною діяльністю, крім витрат, вироблених з метою здійснення підприємницької діяльності, належать:
1) суми амортизації, нараховані по майну, придбаному за рахунок отриманих від цієї діяльності засобів і використовуваному для здійснення цієї діяльності. При цьому за основними засобами, придбаними до 1 січня 2002 року, залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою амортизації, нарахованої за правилами бухгалтерського обліку за період експлуатації такого об'єкта;
2) витрати на ремонт основних засобів, експлуатація яких пов'язана з веденням некомерційного та (або) комерційної діяльності і які придбані (створені) за рахунок бюджетних коштів, якщо фінансування цих витрат не передбачено в кошторисі доходів і видатків бюджетної установи чи не здійснюється за рахунок бюджетних коштів.
5. У бюджетних установах (незалежно від наявності у таких установ розрахункових чи інших рахунків), що займаються комерційною діяльністю, бухгалтерський облік ведеться централізованими бухгалтеріями відповідно до положень цієї глави.
2.1 Доходи від реалізації
Для бюджетних організацій доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів, робіт, послуг як власного виробництва, так і придбаних на стороні, а також виручка від реалізації майнових прав. При цьому Податковий кодекс містить визначення товарів, робіт, послуг.
Доходами від комерційної діяльності зізнаються доходи бюджетних установ, одержувані від юридичних і фізичних осіб по операціях реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, і позареалізаційні доходи.
2.2 Позареалізаційні доходи бюджетних організацій
Стосовно до бюджетних організація можна відзначити наступні позареалізаційні доходи:
1. Позитивну (негативну) курсову різницю, яка утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.
2. Визнані боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафи, пені і (або) інші санкції за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди.
3. Доходи від здачі майна в оренду (суборенду), якщо вони не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, тобто не відносяться до доходів від реалізації.
4. Доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не відносяться до доходів від реалізації, тобто якщо цей вид діяльності не є для установи основним.
5. Відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях.
6. Суми відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, встановлених НК РФ.
7. Безоплатно отримане майно (роботи, послуги) або майнові права, за винятком випадків, зазначених у ст. 251 НК РФ.
Оцінка доходів при безоплатному отриманні майна (робіт, послуг) здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче встановленої залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом незалежної оцінки.
Зверніть увагу: сюди ж фінансові органи відносять і доходи від безоплатного користування майном. Так, у Листі № 03-03-04/1/359 Мінфін зазначає, що для цілей оподаткування прибутку отримання майна у безоплатне користування слід розглядати як безоплатне отримання майнового права. При цьому у платника податку - ссудодателя надання майна в безоплатне користування не призводить до утворення доходу. Дохід у вигляді безоплатно отриманих майнових прав підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів ссудополучателя. Слід враховувати, що судові органи (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 22.12.05 № 98 «Про практику вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 НК РФ») не відносять до оподатковуваним доходам безоплатне користування майном, якщо його надано установі власником майна установи. У даному випадку суди трактують безоплатне користування майном як заощадження коштів, а не як одержання доходу.
8. Доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді.
9. Позитивна курсова різниця, що виникла від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, установленого ЦБ РФ.
Позитивною курсовою різницею визнається курсова різниця, яка виникає під час дооцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань.
10. Сумова різниця, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) суму в рублях.
11. Вартість отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів (за винятком випадків їх знищення, встановлених ст. 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і частиною 5 додатка з перевірки до зазначеної конвенції).
12. Доходи від використаного не за цільовим призначенням майна, у тому числі грошових коштів, робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів. У відношенні бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ.
13. Кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами), списана в зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав.
14. Вартість надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.
2.3 Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази
В першу чергу у бюджетних організацій виникає питання: чи включати до оподатковуваного доходу кошти фінансування з бюджету, тобто грошові кошти, отримані в рамках кошторису доходів і витрат. Відповідь на нього міститься в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кошти бюджетів всіх рівнів, державних позабюджетних фондів виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи не враховуються при визначенні податкової бази.
Таким чином, відповідно до НК РФ не всі доходи, одержувані організацією, враховуються при визначенні прибутку. Перелік доходів, які можна не включати в податкову базу по податку на прибуток, міститься в ст. 251 НК РФ. Відразу ж обмовимося, що цей перелік є закритим, а це, у свою чергу, означає, що всі доходи, не зазначені у зазначеній статті, слід враховувати при визначенні бази оподаткування.
Оскільки список неоподатковуваних доходів досить великий, ми зупинимося тільки на тих з них, які можуть мати відношення до діяльності бюджетних установ, - це:
- Цільове фінансування;
- Цільові надходження;
- Інші доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
2.4 Цільове фінансування
Які кошти відносяться до цільового фінансування, встановлено пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Обов'язкова умова для включення цільового фінансування у неоподатковувані доходи - роздільний облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках такого фінансування. При відсутності окремого обліку зазначені кошти підлягають оподаткуванню з моменту їх отримання. Якщо зазначені кошти протягом податкового періоду не використані або використані не за цільовим призначенням, то до них застосовуються норми бюджетного законодавства РФ.
До засобів цільового фінансування належить майно, отримане організацією та використовуване нею за призначенням, визначеним або джерелом фінансування (організацією або фізичною особою) або федеральним законом. Крім коштів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і витрат, до засобів цільового фінансування відносяться:
1. Гранти. Вони надаються на безоплатній і безповоротній основах російськими фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними і міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, затвердженим Урядом РФ, на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, охорони здоров'я населення, охорони навколишнього середовища , захисту прав і свобод людини і громадянина, передбачених законодавством РФ, соціального обслуговування малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян, а також на проведення конкретних наукових досліджень на умовах, визначених грантодавцем, з обов'язковим поданням грантодавці звіту про цільове використання гранту. Якщо виділені кошти одночасно відповідають усім перерахованим вище критеріям, то їх можна визнати грантами.
2. Інвестиції на проведення інвестиційних конкурсів (торгів) у порядку, встановленому законодавством РФ.
3. Інвестиції іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення за умови їх використання протягом одного календарного року з моменту отримання.
4. Засоби пайовиків та інвесторів акумульовані на рахунках організації-забудовника.
5. Кошти, отримані з Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку, Російського гуманітарного наукового фонду, Фонду сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федерального фонду виробничих інновацій.
6. Кошти, що надійшли на формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, зареєстрованих у порядку, передбаченому Федеральним законом «Про науку і державну науково-технічну політику».
7. Кошти, одержувані медичними організаціями, що здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій, що здійснюють обов'язкове медичне Помилка! Неприпустимий об'єкт гіперпосилання. Цих осіб. 2.5 Цільові надходження
Глава 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ також містить визначення цільових надходжень. Відповідно до п. 2 ст. 251 НК РФ до них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. Облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень, також повинен бути роздільним.
Перелік цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності податковим законодавством обмежений. Тут не зайве буде згадати про те, що бюджетні установи відносяться до некомерційних організацій у відповідності зі ст. 9 Федерального закону від 12.01.96 № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях». Тому перелік (пп. 1 - 12 п. 2 ст. 251 НК РФ), в якому визначено види цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, застосовний і до бюджетних організацій.
Однак не всі види надходжень актуальні для них. У цьому переліку можна виділити надходження, що мають відношення до діяльності бюджетних установ:
1. Пожертвування, які визнаються такими відповідно до ДК РФ. Безоплатна передача майна може бути проведено або шляхом пожертвування, або шляхом дарування. Від оподаткування звільняються тільки пожертвування, тому ці поняття слід розмежовувати. Відповідно до ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ або майнове право у власність. Пожертвою визнається дарування речі або права в загальнокорисних цілях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвування можуть бути зроблені громадянам, лікувальним, виховним закладам, установам соціального захисту й інших аналогічних установ, благодійним, науковим і навчальним установам, фондам, музеям і іншим установам культури, громадським і релігійним організаціям, а також державі та іншим суб'єктам громадянського права.
Установа, яка приймає пожертвування, повинне вести відособлений облік всіх операцій по використанню такого майна. Бухгалтеру слід звернути увагу на документальне оформлення набуття пожертвування. Щоб уникнути претензій з боку податкових органів договір пожертви складається в письмовій формі, як вимагає цивільне законодавство. Відповідно до п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі, коли:
- Дарувальником є ​​юридична особа, й вартість дарунка перевищує п'ять встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці;
- Договір містить обіцянку дарування в майбутньому.
Договір дарування нерухомого майна підлягає державній реєстрації.
Згідно з нормами цивільного законодавства при пожертвування майна юридичній особі жертводавець може, але не зобов'язаний пояснювати напрямок використання майна (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Однак, враховуючи, що використане не за призначенням майно підлягає оподаткуванню, в договорі слід вказати мету його використання. Установа, одержала майно, може скласти звіт про його цільове використання. Якщо пожертвуване майно неможливо використовувати відповідно до зазначеного призначенням, то за згодою жертводавця воно може бути використано в інших цілях.
Зверніть увагу: не можуть вважатися пожертвуваннями кошти, якщо в платіжному дорученні містяться формулювання «фінансова допомога», «матеріальна допомога», «спонсорська допомога» або «благодійна допомога». Відповідно до Федеральним законом від 18.07.95 № 108-ФЗ «Про рекламу» спонсорський внесок зізнається платою за рекламу, тобто він не є безоплатним.
У платіжному дорученні та інших документах сума ПДВ не виділяється, і рахунок-фактуру на пожертвуване майно виставляти не треба.
2. Цільові надходження на формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, зареєстрованих у порядку, передбаченому Федеральним законом «Про науку і державну науково-технічну політику».
3. Суми фінансування з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).
2.6 Інші доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази
Крім перерахованих цільових надходжень і цільового фінансування, до неоподатковуваним доходів відносяться:
1. Суми авансів (в тому числі у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг), отримані установами, визначальними доходи і витрати за методом нарахування.
Зверніть увагу: якщо установа доходи від підприємницької діяльності враховує касовим методом та обсяг виручки в середньому за попередні чотири квартали не перевищує одного мільйона рублів за кожний квартал, то суми отриманих авансів воно повинне включити до розрахунку оподатковуваного прибутку (ст. 271 НК РФ).
2. Майно, майнові права, які отримані у формі застави.
3. Безоплатна допомога (грошові кошти, інше майно), отримана у відповідності з Федеральним законом від 04.05.99 № 95-ФЗ «Про безоплатної допомоги (сприяння) РФ та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні Помилка! Неприпустимий об'єкт гіперпосилання. У зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) РФ ». При цьому слід мати на увазі, що до безоплатної допомоги відноситься гуманітарна або технічна допомога на безоплатній основі від іноземних держав, від їх федеративних чи муніципальних утворень, міжнародних та іноземних установ або некомерційних організацій, а також фізичних осіб за умови, що на вказані засоби ( гуманітарну допомогу) є документи, що підтверджують їх приналежність до гуманітарної або технічної допомоги. 4. Майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів.
5. Майно (включаючи грошові кошти), отримане за договором комісії, агентським або іншому аналогічному договором у зв'язку з їх виконанням, крім комісійної, агентської або іншої винагороди.
6. Суми кредиту або позики (інших аналогічних засобів або майна) незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи Помилка! Неприпустимий об'єкт гіперпосилання. За борговими зобов'язаннями, а також кошти або інше майно, що отримані в рахунок погашення таких запозичень. Тут хочеться звернути увагу бухгалтерів на господарські відносини з кредитором. Суми позики, отримані від контрагента, з яким укладено договір на надання послуг або за яким в обліку рахується дебіторська заборгованість, можуть бути кваліфіковані податковими органами як суми авансу або отриманого доходу. 7. Суми відсотків, отримані з бюджету (позабюджетного фонду) за порушення термінів повернення податковими органами надміру сплачених податків або зборів.
9. Суми списаної та (або) зменшеною іншим чином згідно з законодавством РФ або за рішенням Уряду РФ кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів перед бюджетами різних рівнів.
10. Майно, безоплатно отримане державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, якщо воно використовується в статутній діяльності.
11. Основні засоби, отримані організаціями, що входять в структуру Російської оборонної спортивно-технічної організації (РОСТО) (при передачі їх між двома і більше організаціями, що входять в структуру РОСТО), використані відповідно до законодавства РФ з метою підготовки громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних, технічних і військово-прикладних видів спорту.
12. Суми позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю.
13. Майно (роботи, послуги), отримане медичними організаціями, що здійснюють медичну діяльність в рамках обов'язкового медичного страхування, від страхових організацій, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, за рахунок резерву фінансування запобіжних заходів, що використовується у встановленому порядку.
14. Капітальні вкладення у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем.

3. Громадські організації
Як платники податків до виступають:
- Юридичні особи, незалежно від форм власності;
- Їх філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок або інший рахунок;
- Учасники договору про спільну діяльність, яким доручено ведення спільних справ або які отримали виручку від цієї діяльності до її розподілу;
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи.
Юридичні особи поділяються на комерційні та некомерційні організації. Юридичні особи, які є некомерційними організаціями, можуть створюватися у формі споживчих кооперативів, громадських або релігійних організацій (об'єднань), фінансованих власником установ, благодійних та інших фондів, а також в інших формах, передбачених законодавством. Отже, громадські організації (об'єднання), будучи юридичними особами, можуть виступати в якості платників податків. Однак як некомерційні організації громадські об'єднання мають деякі відмінні риси, що визначає специфіку оподаткування названих юридичних осіб: звільнення від сплати ряду податків і неподаткових відрахувань, пільговий порядок оподаткування.
По-перше, відмітною особливістю некомерційної організації є те, що під некомерційною організацією законодавцем розуміється юридична особа, що не має основною метою своєї діяльності одержання прибутку і розподіл отриманого прибутку між учасниками організації. Учасники громадської організації об'єднуються на основі спільності їх інтересів для задоволення духовних або інших нематеріальних потреб (наприклад, спілкування з однодумцями). Таким чином, громадська організація (об'єднання) не здійснює підприємницьку діяльність, в процесі якої створюється об'єкт оподаткування: виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), балансовий прибуток. Звідси, звільнення громадських організацій (об'єднань) від сплати деяких податків і неподаткових відрахувань.
По-друге, з огляду на те, що громадські організації (об'єднання) не створюються з метою здійснення підприємницької діяльності, джерелами фінансування таких юридичних осіб можуть виступати виключно безоплатно одержувані майно (включаючи гроші), майнові права, роботи, послуги, інформація, інтелектуальна власність, нематеріальні блага і членські внески - тобто безоплатна допомога.
По-третє, оскільки громадські організації (об'єднання) створюються для задоволення певних нематеріальних потреб їх учасників, тобто з чітко визначеною метою, безоплатно одержуване фінансування має мати виключно цільовий характер.
Юридична або фізична особа, яка здійснює благодійну пожертву (безоплатну допомогу) на адресу громадського об'єднання, має визначити, на які саме цілі можуть бути використані передане майно, інформація, нематеріальні блага. Причому цілі, визначені жертводавцем, повинні відповідати статутним цілям, заради яких створена громадська організація (об'єднання), оскільки грошові кошти громадських об'єднань формуються, серед іншого, з добровільних пожертвувань і використовуються тільки для виконання статутних цілей і завдань. Якщо жертводавець не визначає мету пожертвування, то під цільовим використанням пожертви буде розумітися здійснення за рахунок даних коштів видатків громадського об'єднання, пов'язаних з виконанням статутних цілей і завдань цього об'єднання.
У разі якщо фінансування не має цільового характеру, органи управління громадського об'єднання мають можливість розпорядитися отриманим майном самостійно, наприклад, виплатити премії активно працюючим членам організації. У цьому випадку має місце безоплатне отримання останніми доходу, який підлягає оподаткуванню у загальному порядку.
Слід зазначити, що в законодавстві для некомерційних організацій передбачена можливість здійснювати підприємницьку діяльність. Проте такі організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність остільки, оскільки вона необхідна для їх статутних цілей, заради яких вони створені, і відповідає цим цілям.
Отже, запорукою того, що громадські організації (об'єднання) у своїй діяльності звільняються від сплати деяких податків і неподаткових відрахувань, є нездійснення підприємницької діяльності та використання членських внесків та благодійних пожертвувань за цільовим призначенням.
3.1.Особенності оподаткування доходів громадських організацій
До складу доходів від позареалізаційних операцій для цілей оподаткування у громадських організацій, їх спілок та асоціацій не включаються:
а) вступні, пайові та членські внески в розмірах, передбачених статутами;
б) майно та грошові кошти, безоплатно отримані від юридичних і фізичних осіб РФ та інших держав і використані за цільовим призначенням. Необхідно відзначити, що в зазначеному пункті Закону не встановлені обмеження в частині того, які саме юридичні та фізичні особи повинні передавати майно і грошові кошти. Отже, незалежно від форми власності юридичної особи, що передає громадському об'єднанню цінності, громадське об'єднання податок на прибуток з вартості отриманих цінностей не сплачує;
в) доходи (відсотки) від зберігання грошових коштів на розрахункових, поточних та інших рахунках в установах банків.
Необхідно зазначити, що відповідно до чинного законодавства РФ продаж іноземної валюти розглядається як реалізація інших активів. У зв'язку з цим операції з продажу іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 48 "Реалізація інших активів". За кредитом рахунку 48 "Реалізація інших активів" відображається сума в грошових одиницях РФ, належна за продану іноземну валюту за курсом її продажу, за дебетом рахунка 48 "Реалізація інших активів" відображається вартість проданої іноземної валюти, перерахована в грошові одиниці РФ за офіційним курсом Центрального банку РФ на дату її продажу. Таким чином, у тому випадку якщо курс продажу іноземної валюти відрізняється від офіційного курсу Центрального банку РФ на дату її продажу, виникає різниця, яка відноситься на рахунок 80 "Прибутки і збитки". Якщо названа різниця позитивна, то вона являє собою прибуток, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток та місцевими податками і зборами (наприклад, транспортний збір), що обчислюються з прибутку, що залишається в розпорядженні організації, в загальному порядку.

Висновок
У ході проведеної роботи була досягнута поставлена ​​мета і вирішені всі завдання, а саме:
- Познайомилися з податком на прибуток організації,
- Дали поняття бюджетним установам і громадським організаціям,
- Визначили види доходів для даних організацій,
- Вивчили особливості оподаткування доходів цих організацій.
Підводячи підсумки, можна зробити наступний висновок:
Уміле управління податковою політикою підприємства незалежно від того, яким воно є (комерційним або бюджетним), стало однією з основних функцій загального менеджменту. У зв'язку з цим знання управлінським персоналом підприємства податкової системи країни може стати суттєвою перевагою для будь-якої фірми.
Податок на прибуток є одним з найважливіших податків у податковій системі Російської Федерації. Його ставка досить висока (24%), що передбачає великі суми виплат. Але, не дивлячись на це, надходження до бюджету від цього податку постійно знижуються. Основна причина полягає в тому, що навіть успішно функціонують фірми намагаються будь-якими шляхами занизити свій прибуток з метою зниження сум виплат до бюджету.

Список використаної літератури
1. Барулина С.В. Податки та оподаткування. Підручник. М: Економіст, 2006.
2. Інструкція по бюджетному обліку, затв. Наказом Мінфіну РФ від 10. 02.06 № 25н (далі - Інструкція № 25н).
3. Журнал: «Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування». - 06.2006
4. Курс лекцій Івлєвої Т.В. з дисципліни «оподаткування організації»
5. Податок на прибуток (глава 25 НК РФ) М.: Видавництво ПРІОР.-2006.
6. Податки та оподаткування. Підручник. - Вид. 4 - е, перероб. і доп. Дмитрієва Н.Г., 2006
7. Основні положення Кодексу кращої практики в сфері управління регіональними та муніципальними фінансами. - М, 2003.
8. Лист Мінфіну РФ від 19.04.06 № 03-03-04/1/359 «Про порядок визначення податкової бази по податку на прибуток організацій при отриманні майна в безоплатне користування».
9. Лист Мінфіну РФ від 15.09.04 № 11-14/59536 «Про обліку в складі доходів громадської організації для цілей оподаткування прибутку отриманих вступних та щорічних внесків».

Додаток
Завдання:
Протягом року бюджетне заклад отримав бюджетні асигнування на суму 11 млн. руб. Місцеві органи влади надали йому обладнання та апаратуру на суму 5 млн. руб., А шефствує організація - меблі та особистий інвентар на суму 2 млн. руб. Надійшли кошти з фонду обов'язкового медичного страхування - 12 млн. крб.
За надані платні медичні послуги, витрати, на проведення яких склали 12 млн. руб., Громадяни сплатили установі 16 млн. руб.
Отримано процентні платежі по депозитному рахунку - 400 тис. руб.
Отримані гранти на суму 1 млн. крб., Які використані не за призначенням. Не за призначенням використана частина бюджетних асигнувань на суму 3 млн. руб.
Установа заплатило штраф за несвоєчасне надання звітності - 100 тис. руб.
Визначте суму податку на прибуток.
Рішення:
Податок до сплати = Оподатковувана база * 24% / 100%
Податок у федеральний бюджет = Оподатковувана база * 6,5% / 100%
Податок в регіональний бюджет = Оподатковувана база * 17,5% / 100%
Оподатковувана база = Доходи - Витрати
Найменування
Загальні доходи, тис.р.
Доходи, що враховуються при визначенні податкової бази, тис.р.
Витрати, тис.р.
Асигнування
11000
3000
Обладнання та апаратура
5000

Меблі та інвентар
2000
ФОМС
12000
Платні медичні послуги
16000
16000
12000
Відсотки за депозитами
400
400
Гранти
1000
1000
Штрафи
100
Разом:
47400
20400
12100
Оподатковувана база = 20400 - 12100 = 8300 тис.р.
Податок до сплати = 8300 * 24% / 100% = 1992 тис.р.
Податок у федеральний бюджет = 8300 * 6,5% / 100% = 539,5 тис.р.
Податок в регіональний бюджет = 8300 * 17,5% / 100% = 1452,5 тис.р.



Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
108кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості оподаткування доходів і операцій страхових організацій
Оподаткування доходів іноземних організацій у джерела виплат
Оподаткування доходів іноземних організацій у джерела виплати в Російській Федерації
Особливості фінансування бюджетних організацій
Особливості фінансування бюджетних установ та організацій в Україні
Особливості оподаткування некомерційних організацій
Особливості оподаткування страхових організацій
Фіксований податок та особливості оподаткування доходів громадян які займаються підприємницькою діяльністю
Фіксований податок та особливості оподаткування доходів громадян які займаються підприємницькою діяльністю
© Усі права захищені
написати до нас