Особливості обліку у покупця медичної техніки

Сума,

рублів

Для бухгалтерського обліку таких же чітких правил законодавці не передбачили.

Тому в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку, на наш погляд, варто вказати ті ж принципи, які діють в податковому обліку.

Але перш ніж затвердити облікову політику, організація повинна визначитися, чи вигідно їй створювати такий резерв? Адже якщо організація його сформувала, то протягом року всі витрати на ремонт основних засобів доведеться списувати лише за рахунок резерву (пункт 2 стаття 324 НК РФ). Тепер, припустимо, що ремонт обійшовся дорожче, в такому випадку різницю між витраченої сумою і резервом не можна виключити з оподатковуваного прибутку в поточному періоді. Зробити це можна лише в кінці року - 31 грудня.

Таким чином, якщо організація планує проводити дорогий ремонт на початку року, то резерв краще не створювати, а списувати ремонтні витрати «за фактом». Якщо ж ремонт передбачається провести ближче до кінця року, то резерв вигідний.

Якщо на 31 грудня звітного року частина резерву залишилася невикористаною, то в податковому обліку її треба включити у позареалізаційні доходи. А в бухгалтерському обліку в цей день робиться сторнировочная запис.

Проведення модернізації медичної техніки.

Відповідно до пункту 14 ПБУ 6 / 01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

У нормативних актах з бухгалтерського обліку немає понять «модернізація» і «реконструкція».

Згідно Зводу правил з проектування та будівництва СП 13-102-2003 «Правила обстеження несучих будівельних конструкцій будівель і споруд», затвердженого постановою Держбуду Росії від 21 серпня 2003 року № 153, реконструкція будівлі - це комплекс будівельних робіт та організаційно-технічних заходів, пов'язаних зі зміною основних техніко-економічних показників (навантажень, планування приміщень, будівельного обсягу та загальної площі будівлі, інженерної оснащеності) з метою зміни умов експлуатації, максимального заповнення втрати від що відбувся фізичного і морального зносу, досягнення нових цілей експлуатації будівлі.

Модернізація будівлі - це окремий випадок реконструкції, який передбачає зміну та оновлення об'ємно-планувального та архітектурного рішень існуючої будівлі старої споруди і його морально застарілого інженерного обладнання відповідно до вимог, що пред'являються діючими нормами до естетики умов проживання та експлуатаційним параметрам житлових будинків і виробничих будівель.

Згідно з новою редакцією пункту 27 ПБУ 6 / 01 витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і тому подібні) об'єкта основних засобів. Звертаємо увагу читачів журналу на те, що з 1 січня 2006 року не передбачено відокремлено враховувати вартість проведеної модернізації на рахунку 01 «Основні засоби».

Згідно з Планом рахунків витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на модернізацію основних засобів».

Для цілей бухгалтерського обліку строк корисного використання основних засобів визначається організацією на підставі пункту 20 ПБО 6 / 01 самостійно на підставі наступних критеріїв:

очікуваний термін використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

очікуваний фізичний знос, який залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Слід зазначити, що в ПБО 6 / 01 не міститься норм, що стосуються порядку нарахування амортизації після завершення модернізації об'єкту основного засобу.

Але в пункті 60 Методичних вказівок № 91н наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного способу амортизації.

Приклад 6.

Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Переглянутий строк корисного використання цього об'єкта у бік збільшення на два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 22 000 рублів визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 рублів [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 3 роки) + 40 000 рублів] і нового строку корисного використання - 4 роки.

На підставі Методичних вказівок № 91н передбачається здійснювати нарахування амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта і строку корисного використання (з урахуванням його збільшення).

Але що робити, якщо строк корисного використання після модернізації не збільшився? У цьому випадку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із збільшеної вартості основного засобу і строку корисного використання. Продовжимо приклад.

Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Строк корисного використання не переглянутий. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 44 000 рублів визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 рублів [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 3 роки) + 40 000 рублів] і строку корисного використання - два роки.

Організація може модернізувати основний засіб, якщо його залишкова вартість на момент закінчення робіт буде рівною нулю. При цьому організація встановлює новий строк корисного використання об'єкта основного засобу, протягом якого будуть погашатися витрати на модернізацію.

Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і терміном корисного використання п'ять років після п'яти років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Новий термін корисного використання - два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 20 000 рублів визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 40 000 рублів [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 5 років) + 40 000 рублів] та строку корисного використання - два роки.

Згідно з пунктом 2 статті 257 НК РФ зміна первісної вартості основного засобу допускається при їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнанні, технічному переозброєнні та з інших аналогічних підстав.

При цьому до робіт з добудови, дообладнання та модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення об'єктів амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями, іншими новими якостями.

До реконструкції відноситься перебудову об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва, здійснюваного за проектом реконструкції основних засобів, метою якої є збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості і зміна номенклатури продукції.

Технічне переозброєння включає в себе комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.

Крім зміни первісної вартості основних засобів, у результаті перерахованих вище заходів може збільшитися і строк корисного використання основних засобів. У цьому випадку, виникають питання щодо визначення суми амортизаційних відрахувань по цьому об'єкту.

Організація має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкту відбулося збільшення терміну його корисного використання. При цьому збільшення подібного терміну може бути здійснено в межах, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

Амортизація продовжує нараховуватися, виходячи з строку його використання, тобто зберігається застосовується відповідно до пунктів 4 і 5 статті 259 НК РФ для розрахунку амортизації строк корисного використання, визначений при введенні в експлуатацію (лист ФНС РФ від 14 березня 2005 року № 02 - 1-07/23).

Відповідно до пунктів 4 і 5 статті 259 НК РФ розрахунок суми амортизації по об'єкту основних засобів проводиться за нормою амортизації, яка визначається із строку корисного використання об'єкта, який встановлюється організацією при введенні об'єкта в експлуатацію. Використання інших показників при визначенні норми амортизації податковим законодавством не передбачено.

Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків і визначається цей термін з урахуванням Постанови № 1. Дана Постанова визначає мінімальні та максимальні строки корисного використання об'єктів і не передбачає можливості переведення основного засобу з однієї амортизаційної групи в іншу. Якщо організацією було встановлено максимальний строк корисного використання по конкретному основномусредству, то збільшення терміну після здійсненої реконструкції або модернізації проводити не слід. Якщо в результаті реконструкції або модернізації об'єкта термін корисного використання не збільшився, то при обчисленні амортизації слід враховувати термін, що залишився корисного використання.

СПИСАННЯ МЕДИЧНОЇ ТЕХНІКИ.

Відповідно до пункту 77 Методичних вказівок № 91н, для визначення доцільності (придатності) подальшого використання основних засобів, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія. До складу комісії входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на яких, відповідно до законодавства, покладено функції реєстрації та нагляду за окремими видами основних засобів.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта медичного призначення, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта медичної техніки, можливості та ефективності його відновлення;

встановлення причин списання медичного обладнання (фізичний і моральний знос, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виконання робіт і послуг та інше);

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибуває об'єкта медичного призначення та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням з списаних у складі об'єкта медичного призначення кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів медичного призначення кольорових і дорогоцінних металів, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання медичного обладнання.

В акті на списання медичного обладнання повинні міститися дані, що характеризують дане обладнання:

дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку;

рік виготовлення або будівництва;

час введення в експлуатацію;

строк корисного використання;

первісна вартість і сума нарахованої амортизації;

проведені переоцінки, ремонти;

причини вибуття з їх обгрунтуванням;

стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів.

Акт на списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів здійснюються також у документі, що відкривається за місцем його перебування. Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, встановленого керівником організації відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Для списання які прийшли в непридатність об'єктів основних засобів застосовуються такі документи:

Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма ОС-4);

Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма № ОЗ-4б).

Акти складаються у двох примірниках, підписуються членами комісії, призначеної керівником організації, затверджуються керівником або уповноваженою ним особою.

Перший примірник передається до бухгалтерії, другий примірник залишається у особи, відповідальної за зберігання об'єктів основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання.

Акт на списання основних засобів може виступати не тільки як документ бухгалтерського обліку, але і як регістр податкового обліку.

Бухгалтерський облік.

Зверніть увагу!

Наказом № 147н внесено зміни до ПБО 6 / 01.

Відповідно до пункту 29 ПБУ 6 / 01 вартість вибуває об'єкта основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Витрати від списання основного засобу з бухгалтерського обліку є операційними витратами відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99.

Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» доцільно відкривати окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого слід переносити вартість вибуває об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації.

Залишкова вартість об'єкта списується з кредиту рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

Витрати, пов'язані з ліквідацією обладнання списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з рахунком 23 «Допоміжні виробництва» (якщо ліквідація проводитися власними силами).

Матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів, приймаються до обліку за ринковою вартістю на дату списання та відповідна сума зараховується на фінансові результати. Такий порядок обліку матеріальних цінностей, отриманих в результаті списання основних засобів, встановлений пунктом 54 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.

Прийняття до обліку придатних до подальшого використання запасних частин, металобрухту відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали», в кореспонденції з кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».

Приклад 7.

Медичний заклад у жовтні ліквідує стоматологічне обладнання, амортизація за яким нарахована повністю, первісною вартістю 270 000 рублів. Роботи з демонтажу та вивезення обладнання здійснювалися силами установи, витрати склали 18 000 рублів. При розбиранні прийняті до обліку придатні запасні частини за ринкової вартості 11 600 рублів, а також металобрухт за вартістю 800 рублів.

У наведеній нижче таблиці використано такі найменування субрахунків:

01-1 »Основні засоби в експлуатації»;

01-2 «Вибуття основних засобів».

Закінчення приклад.

Податковий облік.

Відповідно до підпункту 8 пункту 1 статті 265 НК РФ витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої амортизації, включаються до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

У багатьох випадках, при ліквідації об'єктів основних засобів, отримують запасні частини, матеріали, металобрухт та інші матеріали. Згідно з пунктом 13 статті 250 НК РФ доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі чи розбирання, при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, визнаються позареалізаційними доходами.

На підставі чинного Законодавства РФ при відображенні матеріальних цінностей або іншого майна, отриманих в результаті демонтажу або розбирання при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, їх вартість слід враховувати за ринковою ціною, грунтуючись на положенні статті 40 НК РФ (пункт 5 статті 274 НК РФ) .

Винятки становлять матеріали та інше майно, що отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, знищуваних відповідно до статті 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і з частиною 5 Додатка з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення.

Законом № 58-ФЗ встановлено порядок формування вартості надлишків, виявлених при інвентаризації, і вартості майна при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів - вона визначається як сума податку, обчислена з вартості виявлених надлишків або вартості отриманих матеріалів (дивіться коментарі до статті 254 НК РФ).

Таким чином, при демонтажі, розбиранні, ліквідації виведених з експлуатації основних засобів або при виявленні надлишків в результаті інвентаризації згідно з пунктом 13 та пунктом 20 статті 250 НК РФ їх ​​вартість включається до складу позареалізаційних доходів; в той же час до складу витрат за новими правилами буде включатися лише сума податку з вартості виявлених надлишків, отриманих матеріалів (тобто 24% від їх вартості).

Приклад 8.

У 2006 році при проведенні інвентаризації організація виявила надлишки матеріально - виробничих запасів. Надлишки оцінені за ціною можливої ​​реалізації в сумі 1 000 рублів. При списанні у виробництво або реалізації організація відповідно до встановленої методики розрахунку визначає суму витрат, яка включає в себе лише суму податку з вартості виявлених надлишків матеріально-виробничих запасів (тобто 24% від вартості матеріально-виробничих запасів):

буде визначати вартість матеріально-виробничих запасів, в наступному порядку:

1 000 х 24% = 240 рублів.

Закінчення приклад.

Настійно рекомендуємо платникам податків ввести податковий регістр для обліку вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації і матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, тому що подальша реалізація цього майна не завжди відбувається в одних і тих же податкових періодах, коли вони були виявлені. У бухгалтерським обліку, різниця між ринковою вартістю та вартістю для цілей податкового обліку буде формувати постійну різницю в момент списання матеріалів.

Звертаємо вашу увагу на такий момент, який виникає при введенні в дію цього пункту. У податковому обліку вартість матеріально-виробничих запасів визначається як сума податку, обчислена саме з доходу, а не як сума податку на прибуток, тобто це умовний розрахунок і можливо, застосовуючи дану методику навіть у збиткових податкових періодах і побачити в декларації дану суму, що підлягає сплаті до бюджету неможливо.

У Податковому кодексі Російської Федерації є непереборні протиріччя, яке можуть застосовувати ті, хто вважає дана зміна не справедливим або ті, хто правильно вів господарську діяльність у 2002 - 2005 роках і виявляв матеріально-виробничих запасів у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів. Як аргумент для заперечування точки зору податкових органів, викладеної в Листі МНС РФ від 29 квітня 2004 року № 02-5-10/33 може служити текст четвертого абзацу пункту 3 статті 248 НК РФ, де сказано, що: «... суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів ». Відповідно, платник податку може прийняти рішення не враховувати вищезазначені суми вартості матеріально-виробничих запасів при формуванні витрат, але на суму вартості матеріально-виробничих запасів виробляє зменшення оподатковуваного доходу. Наприклад, при інвентаризації виявлено надлишок товарів, який стоїть (відповідно з 40 статтею НК РФ) 1 000 рублів, далі платник податків продає майно за 1 100 рублів, в оподатковуваний дохід ставиться в момент проведення інвентаризації 1 000 рублів, а в момент реалізації тільки 100 рублів. У результаті оподаткуванню підлягатиме вся сума доходу і не відбудеться повторного включення до складу доходів сум, відображених у складі доходів платника податку раніше. Даний метод годиться для суду, так як податківці його просто не зрозуміють. При використанні матеріалів у виробництві або створення основного засобу даний метод застосовується виключно при дотриманні суворих стандартів спеціального регістра податкового обліку.

Дата визнання доходів і витрат від ліквідації основного засобу залежить від того, який метод обраний організацією - метод нарахування або касовий метод.

Відповідно до підпункту 8 пункту 4 статті 271 НК РФ організація, що визначає доходи та витрати за методом нарахування, вартість майна, отриманого при ліквідації основного засобу, визнає позареалізаційних доходів на дату складання акта ліквідації амортизується майна.

При касовому методі такі доходи визнаються в момент прийняття до обліку майна згідно з пунктом 2 статті 273 НК РФ.

Як правило, в результаті ліквідації основних засобів організації отримують збиток. Сума збитку може бути врахована при оподаткуванні прибутку того періоду, в якому збиток отриманий.

Приклад 9.

Скористаємося даними прикладу, наведеного вище, і визначимо суму позареалізаційного доходу та суму витрат, які будуть враховуватися в цілях оподаткування прибутку.

Позареалізаційні витрати - витрати з демонтажу стоматологічного обладнання в сумі 18 000 рублів.

Позареалізаційні доходи - вартість прийнятих до обліку запасних частин і металобрухту в сумі 12 400 рублів.

Закінчення приклад.